民办非企业会计准则十篇

民办非企业会计准则篇1

关键词：民间非营利组织；会计规范体系；准则合并

一、 民间非营利组织的界定及所属类别

由于现行国际财务报告准则主要规范的是营利组织的会计问题，而国际公共部门会计准则主要规范的是政府及政府部门的会计问题，所以现行国际财务报告准则和国际公共部门会计准则并没有对民间非营利组织做出界定。具体看来，美国对于民间非营利组织专门作了界定，并制定了专门的会计准则。美国财务会计准则委员是专门为企业和民间非营利组织制定会计准则的组织，在其第4号概念公告——《非营利组织 财务报告的目的》中，根据与营利组织的对比，将民间非营利组织定义为“符合以下特征的实体：该实体从捐赠者处获得大量的资源，但捐赠者并不因此而要求得到同等或成比例的资金回报；该实体经营的目的并不是为了赚取利润；该实体不存在营利组织中的所有者权益问题”。非营利组织的范围非常广泛，既包括大型组织，如美国红十字会，也包括小型组织，如宗教组织、卫生和福利机构、教育机构等，非营利组织的特征是“志愿性”、“公益性”。而世界上大部分国家和地区只是针对非营利组织制定一套统一的会计标准，并没有对民间非营利组织做出具体界定。以我国台湾地区为例，台湾会计学界使用“非营利事业”的术语（没有特别指出为民间性质），认为非营利事业有以下三个特征：第一，不以营利为目的；第二，不作损益计算，不进行盈余分配；第三，事业的一切剩余财产及权益均为事业所有，在任何情况下，不以任何方式对特定个人给予特殊利益。他们还认为，非营利事业会计实务的最大特点是不作损益计算和不进行盈余分配。“营利事业”和“非营利事业”的根本区别不在于事业的组织形态，而在于创业目的是营利还是非营利。在此我们要强调一下作为组织形式的一种，非营利组织事实上有私立（即民间）和公立之分，如图1所示：

营利组织 企业组织形式

非政府非企业组织（即民间非营利组织)

非营利组织

图1 民间非营利组织、政府和企业关系图

从图中我们可以看出公立非营利组织和政府部门性质相似，其与民间非营利组织的最大区别在于资金或其他资源提供者在将资源投入到组织中后依旧对这些资产拥有所有权。从这个层面上讲大部分文献中提及的非营利组织事实上是一个狭义的概念，并不包括公立非营利组织。因此我国《民间非营利组织会计制度》将民间非营利组织定义为符合以下三个特征的实体：（1）该组织不以营利为宗旨和目的；（2）资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；（3）资源提供者不享有该组织的所有权。民间非营利组织包括社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。可以看出，第一与第二个特征将民间非营利组织与企业区分开来。而第三个特征明确了其与公共部门的差别。

二、建立我国民间非营利组织会计规范的必要性

（一）我国民间非营利组织发展现状及存在问题

在现代社会中，人们的社会活动大致可以包括三大领域，即政治活动领域、经济活动领域和社会活动领域，与此相适应，人们的社会组织也可以分作三类，即政府组织、营利组织和非营利组织。如果说政府组织是第一部门，营利组织是第二部门，那么，第三部门就是各种非政府非营利组织（即民间非营利组织）的总称或集合。

改革开放前的中国是一个高度集权的大一统社会，政府处于绝对的控制地位，从中央到地方，从大小城市到穷乡僻壤，都有党的组织和政府机构，所有人员和一切活动都在政府的控制之下；营利组织并不以营利为目标，几乎所有的经济组织都是行政机构的附属物；非营利组织更无独立地位和自利，一切以政府的意志为转移。因此，在当时的情况下，我国基本上不存在民间非营利组织，当然也不存在民间非营利组织的会计规范问题。

改革开放使中国的社会结构发生了深刻的变化，一方面是政府绝对统治地位的削弱，另一方面是营利组织和非营利组织的独立和发育。虽然相对于经济体制改革，政治体制和社会改革相对滞后，政府的相对控制依然很强，第三部门的生存和发展环境仍然存在很多障碍和困难，但是，营利组织的独立发展得到了法律的确认和保障，非营利组织的发展也逐渐成为社会进步的潮流。截止2003年底，在民政部登记注册的县以上的社会团体由1990年的4560家发展到14.2万家，基金会数量达1200家，民办非企业单位为12.4万家。

然而，我国民间非营利组织在改革开放后的一定时期内，并没有得到较好、较快的发展，比如大量的社会团体依然是“官办”的，民间资本在其中所占的份额较少；各种类型的基金尽管开始建立，但是民间资金的吸纳和使用受到许多限制；许多民办学校、民办医院、民办福利机构等被边缘化，地位不高，重视不够，待遇不公，民间资金投入要么望而却步，要么犹豫彷徨。而根据约翰·霍普金斯大学塞拉蒙教授的理论（1995），私立非营利组织有6个基本特征：(1)“正规性”，即具有正式注册登记的合法身份；(2)“民间性”，即在组织机构上与政府分离；(3)“非营利性”，即不得为其拥有者谋取利润；(4)“自治性”，即能够控制自己的活动；(5)“志愿性”，即在其活动和管理中有显著的自愿参与的成份；(6)“公益性”，即服务于某些公共目的。按此衡量，中国目前符合这6条标准的非政府非营利组织的确不多，甚至可以说是凤毛麟角。从上述三类组织的情况来看，正规性是必备的条件，而非营利性和公益性则就有了分野，在中国目前的情况下，为了生存，有些非营利组织甚至从事某些营利性活动。至于民间性、自治性和志愿性，则差别更大，从明显的官方背景和政府色彩到完全的私人性质，形成一个光彩夺目的七色光谱。这是中国民间非营利组织的一个重要特征。当然造成这种状况的原因是多方面的，而相关配套法律、法规、制度建设的落后无疑是其中一个重要方面，这些制度中就包括会计制度。

(二)加强我国民间非营利组织会计规范的必要性

非营利组织在社会生活的作用是不容小觑的。在西方较为成熟的市场经济国家里，一般都存在一个相当规模的第三部门，而且在社会经济发展中扮演着不可或缺的角色。以美国为例，目前美国各类民间非营利组织的数量在120万之上。据统计，美国民间非营利组织2002年一年的收入总额为6650亿美元，其一年的运作资金相当于美国国内生产总值的7?8%，如果把这些组织中义务工的贡献折算成货币，这些民间非营利组织活动的价值接近美国国内生产总值的10%。毫无疑问，民间非营利组织可以做些为国家财政分忧的事，帮助国家解决社会救济、扶贫、教育、养老保健、医疗服务等社会问题，为我国社会经济的综合协调发展发挥战略性作用。自20世纪末期开始，我国政府已经逐步认识到了民间非营利组织的重要作用，并首先从法制建设的角度开始对民间非营利组织进行规范发展和管理。随着民间非营利组织数量和资金量的大幅扩张，如何加强对其的监督管理也提到了议事日程。一般情况下，民间非营利组织的资金来源主要出自捐赠人、会员缴纳的会费、向服务对象收取的服务费等，对象较广，涉及公众较多，而且这些资金提供者在提供资金后不再享有所有权。所以，民间非营利组织的捐赠人、会员以及管理部门等都有了解民间非营利组织控制的资源状况、资金的使用情况及其效果、现金流量等信息的需要，而这些要求在很大程度上必须通过编制能够反映这些信息的财务报告来实现。为此，《基金会管理条例》、《民办教育促进法》等已经要求基金会和民办学校等按照国家统一的会计制度编制财务报告，并委托注册会计师审计其年度财务报告。《社会团体登记管理条例》和《民办非企业单位登记管理暂行条例》也要求社会团体和民办非企业单位必须对外提供包括财务信息在内的年度工作报告。在《民间非营利组织会计制度》出台前，我国没有针对民间非营利组织的会计制度，大多数民间非营利组织采用的是事业单位会计准则和制度，但是我国事业单位会计制度规范的是依靠国有资产举办的国有事业单位会计核算问题，其目的主要是为了满足国家宏观财政预算管理的需要，并没有考虑主要依靠民间资金来源、鲜有国家财政资金投入的民间非营利组织会计业务的特殊性。另外，我国不少民间非营利组织还从海外募集捐赠、筹集资金、开展国际业务。按照我国事业单位会计制度编制的会计报表显然十分不利于国际交流，在一定程度上影响了海外资金的吸收和国际业务的拓展。在这种情况下，对民间非营利组织会计问题进行规范，专门制定一套会计标准，不仅十分必要而且非常迫切。它一方面有助于与相关法律法规相配套，便于法律部门和行业监管部门对民间非营利加强监督管理；另一方面有助于提高我国民间非营利组织的财务管理和会计管理水平，提高透明度。而《民间非营利组织会计制度》的颁布无疑在我国非营利组织财务会计规范体系建设迈出了重要的一步，但是随着民间非营利事业的进一步发展和壮大,将会遇到一些错综复杂的会计与财务报告问题，那么，这个制度只能作为民间非营利组织基本的会计规范，无法对所有的会计问题都起到约束指导作用。就民间非营利组织会计规范问题而言，除了会计制度外，还需要建立相应的会计准则体系，或在制定企业会计准则时应当考虑民间非营利组织的相关会计准则问题。

三、民间非营利组织会计准则制定趋势探讨

(一)非营利组织会计应归属的体系

1．西方国家的非营利组织会计体系

在西方国家，由于非营利组织的不断发展和服务范围的不断扩大，其会计体系也越来越复杂。以美国为例，美国的非营利组织包括民间非营利组织、联邦政府及州和地方政府创办的非营利组织。根据美国财务会计基金会的分工，民间的非营利组织由财务会计准则委员会统一制定会计准则予以规范；联邦政府创办的非营利组织则由审计总署制定会计准则予以规范；州和地方政府创办的非营利组织则由政府会计准则委员会制定会计准则予以规范。1980年，美国财务会计委员会制定并了《财务会计概念公告》第四号，即“非企业组织财务报告目标”。1984年，美国专门成立了“政府会计准则委员会”，制定包括州和地方政府创办的非营利组织在内的政府会计准则。在美国财务会计准则委员会制定的若干会计准则中，除明确规定其中15个会计准则不适用于非营利组织外，其余会计准则均适用，专门针对非营利组织的会计准则有三个，即《财务会计准则公告第116号——捐赠收入和捐赠支出的会计处理》、《财务会计准则公告第117号——非营利组织的财务报表》和《财务会计准则公告第136号——转让资产给非营利组织或为他人募集或持有捐赠物的公益信托》。美国财务会计准则委员会决定，今后还将专门针对非营利组织一些会计准则。美国财务会计准则委员会及其他会计组织对非营利组织会计问题所作的一系列规定，形成了一个比较完整的适应于民间非营利组织在内的公认会计原则体系。

而日本非营利组织包括公益法人、财团法人和社团法人，日本的非营利组织会计包括民间非营利组织会计和公立非营利组织会计，各类非营利组织都有单独的会计准则。

调查表明，有关非营利组织会计体系，国际上也没有一个统一的模式。正由于此，各国会计准则制定机构都把非营利组织会计问题作为工作计划的一个重要组成部分，或单独制定会计准则，或在相关的会计准则中对非营利组织会计予以特别规范。

2．借鉴国外经验，构筑我国非营利组织会计体系

在构筑我国非营利组织会计体系前，我们首先要解决的问题是非营利组织是否应当独立成为一个会计体系。目前我国关于非营利组织会计归属体系问题一直存有争论。一部分人认为非营利组织应当归属预算会计（政府会计）体系。持这种观点的人认为，公立非营利组织会计一直属于预算会计体系，如果分离出去，会打乱中国多年建立起来的预算管理体系。另一部分人认为非营利组织应当归属企业会计体系。持这种观点的人认为，根据国家提出的“面向社会，走向市场，减员增效，减拨经费，三年到位”，以及非营利组织也需要“ 自负盈亏” 的要求，非营利组织会计与企业界限不再“泾渭分明”。虽然根据企业与非营利组织的性质不同而分别制定相应的会计准则规范其活动是世界上大多数市场经济国家普遍采用的模式，但实际执行起来却是困难重重。我国对企业和政府及非营利组织会计也分别制定企业会计准则、财政预算会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计准则和制度及民间非营利组织会计制度，在具体操作中同样存在一些矛盾与困惑。企业会计准则与非营利组织准则之间的界限也变得模糊不清，非营利组织会计将逐渐向企业会计靠拢。第三种看法是非营利组织会计既不应归属于预算会计体系，也不应归属于企业会计体系，即企业会计、预算会计、非营利组织会计各自成一体系。持这种观点的人认为非营利组织以其不以营利为目的而区别于企业，又以其不具有社会管理职能而区别于政府。非营利组织会计需要核算的是收支结余而不是利润，是净资产而不是所有者权益；同时非营利组织会计也需要采用资本保持概念，需要进行成本核算、采用权责发生制基础。另外，非营利组织存在着众多的行业，如高等学校、医院、科研机构，非营利组织会计应当成为一个相对独立的会计体系，以满足其会计工作特殊性的需要。综上，笔者认为，公立且非企业化管理的非营利组织纳入预算会计体系，民间非营利组织及企业化管理的国有非营利组织纳入企业会计体系较为适宜。这样中国的会计体系依然由企业会计体系和预算会计体系两部分组成。中国非营利组织数量庞大，不仅区分公立私立，而且还区分企业化管理和非企业化管理。中国的非营利组织将在近几年内发生巨大的变革，大量的文化非营利组织、运用型科研非营利组织、卫生非营利组织、广播电视非营利组织等将全面走向市场，实行企业化管理。纳入预算会计体系的非营利组织，可以仅限于那些公立或国有的非企业化管理的非营利组织。企业化管理的国有非营利组织及民间非营利组织纳入企业会计体系也将是大势所趋。下面主要就民间非营利组织展开讨论。

（二）建立非营利组织会计准则体系

随着经济环境的变化，一方面民间非营利组织及企业兴办的非营利组织机构不断涌现并发挥重要作用，另方面民间非营利组织也利用其可支配的资金结余和技术优势兴办营利性单位或进行投资。这就使得原来能够划分得非常明确的企业和非营利组织的界限变得模糊起来。美国财务会计准则委员会(FASB)《概念公告》第四号《非营利组织编制财务报告的目的》讲到：本论的对象为非营利组织，它们的业务以非营业性质为特征，并居统治地位。也就是说，只有那些具有明显非营利性质的组织才适用于其的这一概念公告。言外之意，必然存在一些非营利性不是特别明显的非营利组织。可见，无论在国内还是国外，营利组织和非营利组织在业务内容和管理方式上的交融与渗透，使得各自适用的会计准则界限变得模糊了。加之上文笔者已经得出一个观点：民间非营利组织会计纳入企业会计体系是较为合适的，而且，由于企业会计准则与民间非营利组织会计准则在要素定义、基本原则等方面的近似性，以及企业与民间非营利组织业务内容及管理模式的融合性，有必要将两套准则合一。可以推断，我国以政府会计准则、企业会计准则和非营利组织会计准则“三足鼎立”的会计准则体系格局，会逐渐被政府会计准则和企业及非营利组织会计准则“两分天下”的会计准则结构所取代。

1．民间非营利组织会计准则与企业会计准则合一的可行性和必要性

两套会计准则合一包括两层含义：一是两套会计准则在内容安排上合一，减少乃至消除按原有规范而造成的企业和非营利组织在资产、负债、收入、成本费用确认和计量方面的差别；二是统一两套会计准则的制定机构，以便综合考虑企业和非营利组织会计规范问题。前者是决定两套会计准则体系合一的关键，也是核心，后者是两套准则合一的保障。而之所以提出将两套准则合并，主要基于以下几个方面考虑：

一是关于两套准则制定机构的合一性。财政部会计司是行使我国企业及民间非营利组织会计规范制定权的唯一机构，这为两套准则内容的综合考虑提供了可能和基础。

二是企业会计和民间非营利组织会计具有基本一致的理论指导。这属于如何建立我国会计准则理论结构的问题。根据对美国财务会计概念的分析，我们认为建立既适用于企业又适用于民间非营利组织的理论概念是非常必要的，而且是可行的。从企业会计准则和事业单位会计准则所规范的内容看，其在信息质量要求、报表要素确认和计量原则、报表等诸多方面具有一致性；从各自规范的确认、计量、报告方法和内容看，其对资产、负债、收入、支出等方面的规定也大同小异；尤其从《民间非营利组织会计制度》可以看出，各项原则、方法基本一致，报表构成也基本相同，其主要区别在于所有者权益同净资产，以及利润和利润分配同结余和结余分配两大方面有所不同。再者，所有者权益和利润以及净资产和结余实际上是资产和负债以及收入和支出计量的结果，显然企业和非营利组织不仅在核算和报告原则上有一致性的理论指导，而且在确认、计量方法上也有一致性的原则。因此,可以借鉴西方国家成功的经验，建立一套对企业和民间非营利组织均起指导作用的理论概念或框架，对诸如会计目标、财务报告要素、财务报告的列报等内容进行统一表述和说明，并对极少数特殊问题(如所有者权益、净资产的分类标准、目的等)进行专门论述，以指导各项准则或制度的制定和修订。

三是从现行的会计规范及其改革趋势看,两套会计规范具有的指导功能之地位不尽相同。以企业会计基本准则为依据，现已经了16个具体会计准则，2001年1月1日起开始实施新的《企业会计制度》，据此可以推断，企业会计准则体系结构基本定型，已基本实现了与国际惯例的相互协调。其在会计规范体系中的指导作用也日益突显。而民间非营利组织除了以基本准则为原则性规范、民间非营利组织会计制度为具体规范外，其准则体系还只停留在基本会计准则的层次上，至今尚未制定具体准则，其准则是否与企业会计准则具有相同的指导功能尚未明确。

四是企业会计准则将“利润”作为一个会计要素，而非营利组织会计准则并未将“结余”作为会计要素，但在会计制度中又规定设置了“结余分配”“事业结余”“经营结余”科目，在收入支出表中也列示了“结余”“结余分配”项目。从会计要素角度看，“结余”与“利润”并没有实质性区别，因而1998年预算会计制度改革时，是否设“结余”要素就有很大的争议。目前。尽管民间非营利组织会计制度依旧提出五个会计要素，但会计理论界已普遍赞同把原来的五个要素改为六个要素的设想。

最后一点就是民间非营利组织会计制度明确了以权责发生制作为会计核算的基础，这与以往一般采用的收付实现制及修正的权责发生制是一个很大调整，因为这意味着民间非营利组织在往来科目上正与企业走向趋同。另外，在民间非营利组织会计制度中没有明确规定的事项，如盘亏盘盈财产物资的处理程序、内部成本核算方法等都参考企业会计进行处理。

以上分析表明，企业会计准则与非营利组织准则共性远远多于个性，两者“合二为一”，既有理论基础，在会计实务中也基本可行。

当然，也有学者认为，按照“三足鼎立”的观点，应分别设计三套会计准则体系。对于私立事业单位，应根据其具有的非国有公共事业和产业双重性质制定私立非营利组织会计准则，从而形成我国三大会计准则体系，即具有产业性质的企业会计准则、具有国有公共事业性质的政府会计准则和具有非国有公共事业和产业双重性质的非营利组织会计准则。这一观点主要是建立在清楚界定民间非营利组织基础之上的。前文已经提及，由于现代社会职能分工的不确定性，这种界定正变得越来越困难。企业的社会职能是创造财富，但企业也可能出于某种特定目的而兴办非营利机构；非营利组织往往也会利用自身的一些优势举办企业组织，这种职能的交错使得界定标准日趋模糊，这也正是本文赞成两套准则合并的最大原因。

2．对国外会计准则合并趋势的考察

大部分国家和地区都把非营利组织（尤其是私立即民间非营利组织）看作“准企业”，因而将企业会计准则与非营利组织会计准则合并的趋势在西方国家也存在，而并非是在我国经济体制改革中产生的特有现象。以下主要以美国为例，说明企业会计准则与非营利组织会计准则合并的过程和发展趋势。

前文已经提及美国私立非营利组织会计准则与企业会计准则都是由财务会计准则委员会制订的。财务会计准则委员会原先制订的会计准则只适用于各类企业，后来才把私立非营利组织会计准则的制订权从美国注册会计师协会手中接过来，并把企业会计准则与非营利组织会计准则结合制订。此前，美国注册会计师协会及有关的专业学会就制定并了一系列适用于非营利组织的公告和指南。这些公告和指南起到了会计准则的作用，但存在着许多会计实务上的操作问题，于是社会各界纷纷要求由财务会计准则委员会制定非营利组织会计准则。财务会计准则委员会在1980年的《非营利组织编制财务报告的目的》中提出：根据对财务会计准则委员会《论财务概念第一辑：企业编制财务报告的目的》所指出的各项所做的考察，本委员会断定，没有必要为任何特定类别的会计个体探讨其专一的概念体系。企业编制财务报告的目的和非营利组织编制财务报告的目的足以构成一个完整的财务会计和报告概念体系的基础。一旦完成，这一概念体系将适用一切会计个体，而又同时适当地照顾到仅仅适用于某类会计个体的任何与众不同的概念与报告目的。1985年美国财务会计准则委员会又了既适用于企业，也适用于非营利组织的《财务会计报表要素》，并撤销了1979年由美国注册会计师协会的、仅适用于非营利组织的《关于某些营利组织会计准则与会计报告的意见公告》（孙芳城等，2001）。

近几年，美国财务会计基金会也注意到非营利组织会计准则和企业会计准则两者合并之趋势，要求财务会计准则委员会成为制定企业会计准则和非营利组织会计准则的唯一合法机构，为合并企业和非营利组织会计准则提供保证。财务会计基金会明确提出：除非特殊情况，否则，各类非营利组织——无论私立还是政府举办的——均应遵守财务会计准则委员会的要求对外提供财务报告（孟利凡，1997）。此外，加拿大特许会计师协会的《财务报表概念》和澳大利亚会计研究基金会公布的第四号《会计概念公告》中所规定的财务报表要素也同时适用于企业和非营利组织（宋常，1999）。至此说明，西方各国企业会计准则于非营利组织尤其是私立非营利组织会计准则合并的趋势已十分明显。

四、民间非营利组织相关法律法规制度建设的重要性

随着我国会计改革力度的加大，中西方非营利组织（尤其是私立非营利组织）在会计体系、会计准则、会计方程式、会计报表等方面，较好地实现了与国际会计惯例的接轨，但仍存在一些问题，需要在未来加强研究与改进。

首先是缺乏与《民间非营利组织会计制度》相配套的法规制度的支持。要完善民间非营利组织会计规范体系，当务之急就是制定或修订相关法规制度，如制定统一的《民间非营利组织法》。目前，在我国的法规体系中，尽管已颁布实施的涉及民间非营利组织的法律规章不少，但这些法律法规很不统一，而且内容很不规范，也没有涵盖民间非营利组织权利与义务及组织程序等相关的内容，执行起来会由很多的麻烦。所以起草制定一部像《公司法》那样的《民间非营利组织法》，作为民间非营利组织创立、运营管理的法律依据，是十分必要的。

其次是准则制定组织体制的质量有待提高。无论是将民间非营利组织的准则制定并入到企业准则制定的过程中去，还是采取其他办法，研究设计高质量的会计准则制定组织体制都是及其重要的。概括而言，它应当具有权威性和独立性，这样才能保证会计准则的权威性，防止受外界的不利影响，以提高会计准则的质量。同时会计准则制定组织应具有系统性和协调性，即具有一定的组织管理结构、分工协调机制。当然拥有具有代表性和高素质的组成人员对于提高准则的质量也是必需的根据《会计法》的规定，我国全国统一的会计准则由政府部门——财政部负责制定。具体而言，财政部会计司负责起草企业会计准则，为此成立由会计司职员组成的会计准则组，并设有国内外咨询专家组。预算会计准则或制度由预算司负责起草。对于现行的制定组织体制，尚有值得完善之处，特提出一些初步的看法和建议：一是准则制定工作不是权宜之计，而是一项长期性的工作，因此需要明确准则制定组织的常设性。二是需要注意不同准则制定组织工作之间的协调，提高准则制定工作的效率。三是需要研究准则建议稿的通过颁布标准，为研究起草准则确立明确的质量目标。四是发挥注册会计师协会和审计部门在准则制定过程中应有的作用。

最后，要制定民间非营利组织减免税的税收法规，确定民间非营利组织的减免税法地位。目前，我国税收法律法规体系中还没有针对从事社会公益事业的非营利组织尤其是民间非营利组织免税地位的法律认定。在税法上往往将非营利组织作为纳税人纳入征税范围，然后在减免税条款中对于从事社会公益事业的再给予减税、免税或提前扣除的法律待遇，使营利性公益事业与非营利性公益事业享受同等税收优惠。这不利于非营利事业特别是民间非营利事业的发展，也是现行税法需要完善的地方之一。另一方面，为鼓励社会公众、企事业单位踊跃为社会公益事业贡献出自己的力量，应当修订个人所得税、企业所得税等相关税收法规，特别是与捐赠相关的税收政策，以促进民间非营利事业蓬勃发展。

参考文献

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民办非企业会计准则篇2

随着市场经济的发展和政府职能的转变，我国非企业会计的环境发生了三大变化：财政体制改革不断深化、事业单位机构改革稳步推进、民办非营利组织日益壮大。在这种形势下，非企业会计改革势在必行。目前，我国非企业会计仅限于预算会计的范畴，结构体系不健全，适用范围狭窄，会计信息难以满足客观需要。

依据会计主体是否具有营利性，会计体系分为企业会计和非企业会计两个分支。近年来，随着资本市场的发展，现代企业制度的建立和完善，以及我国成功“入世”，企业会计得到了快速的发展，先后建立了企业会计准则和企业会计制度，并在实践中不断得以完善。但是，非企业财务会计却未能适应其会计环境的变化而得到发展。因此，如何根据环境的变化，科学构建非企业会计组织体系成为推动我国政府会计改革的重要基础性问题。

一、我国非企业会计的现状分析

国际上，非企业会计多体现为政府及非营利组织会计。在我国非企业会计是指预算会计，主要包括财政预算会计、行政单位会计、事业单位会计和国库会计等。这种预算会计体系在一定程度上沿革了我国计划经济时期的预算会计体系，即分为总预算会计和单位预算会计两大分支。1998年的预算会计改革后，预算会计体系出现了一些变化：细化了单位预算会计，对行政单位会计和事业单位会计分别做出了规定，出台了《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》和《事业单位会计准则》。除此之外，对基本建设单位、社保基金等特殊会计主体和特殊会计事项颁布了相应的会计核算方法和管理制度。

但近年来，会计环境的巨大变化，现行的预算会计体系的缺陷逐渐显现出来：首先，预算会计体系的结构不严谨。预算会计各组成部分之间协调性差，既存在交叉重叠，又存在空白之处，不同预算会计制度规定之间存在矛盾。这就造成预算会计所反映的财政资金、资源的占用和使用等情况不准确，影响财政预算管理的效果。

其次，预算会计主体的范围不明确。这包括两层含义：一是我国事业单位组成复杂，其中大量事业单位代行部分政府职能，还有相当一部分事业单位从事经营活动，具有企业的性质。因此，所有事业单位都适用事业单位会计显然不妥。二是缺乏对非营利组织的界定，特别是对民办非营利组织适用何种会计没有明确的规定。随着市场经济的发展，民办非营利组织不断的壮大，已成为继政府组织和企业之后的重要社会主体，也是提供公共服务、促进社会事业发展的一支重要力量。由于民间事业单位的资金来源主要是社会组织、企业或个人的捐赠，不存在财政资金的投入，所以民间非营利单位适用预算会计（事业单位会计）显然不合适。并且由于民办非营利组织具有非营利性，也不能适用企业会计，这就造成了会计体系上出现空缺。

再次，预算会计的信息不能满足公共财政的管理需要。公共财政顾名思义是为社会、市场提供公共产品和服务的国家财政，它要求国家财政管理从为政府自我服务转变到为市场提供公共服务上来。预算会计（政府会计等）作为财政管理的一个途径，也必须从以政府预算管理为中心转变到以对公共产品和服务的提供进行管理为中心上来。目前的预算会计是核算、反映和监督政府及行政事业单位以预算执行为中心的各项财政资金收支活动的专业会计，会计报告侧重于对预算收支的反映，忽略了对单位财务状况（包括财政资金、资源在公共产品和服务提供过程中的效益、效率等）等信息的反映。因此，预算会计与我国公共财政的要求不相适应。

最后，预算会计无法适应会计国际化的要求。预算会计作为会计体系的重要组成部分，不可避免的要参与到会计的国际化进程中来。随着我国参加国际组织和参与国际事务的增多，特别是政府海外筹资的增加，国际组织和外国政府对我国政府财政信息更加关注，预算会计作为提供财政信息的重要手段，它的可比性、可理解性受到越来越多的国际关注。例如，国际货币基金组织先后于1998年和2001年通过和修订了《财政透明度良好做法守则-原则宣言》和《财政透明度手册》，其核心要求是政府应当定期向公众提供全面并且真实的财政信息，并对公开财政信息的内容、程序以及如何确保这些信息的质量进行了具体规范。而我国现行的预算会计在结构体系、制度内容、会计基础、报告体系等众多方面与国际惯例存在很大的差异，这就阻碍了我国政府财政信息的提供和被国际组织、外国政府的认可，难以适应会计国际化的要求。

二、科学构建我国非企业会计体系

（一）会计环境的变化对我国非企业会计体系结构的影响

纵观会计发展史，会计环境的变迁往往成为推动会计改革进程的动力。重新构建我国非企业会计体系，首先需要从分析会计环境入手。在我国影响非企业会计体系结构的几个主要环境因素有：

第一、我国财政体制改革对非企业会计中的政府会计有重大影响。政府会计必须适应财政体制的要求，与政府管理体制、财政管理体制、预算管理方式保持一致。随着我国财政体制改革的深入和公共财政的建立，对政府会计提出了更高的要求。特别是2000年后，我国陆续实施了部门预算改革、国库集中收付改革、收支两条线管理改革、政府采购改革和绩效评价管理制度等，标志着我国财政体制改革已将重点从财政收入方面转移到财政支出管理方面来。因此，政府会计作为政府支出的重要核算手段，所肩负的任务更加艰巨。政府会计信息的种类需要更加丰富，信息的内容需要更加细化和精确，信息的及时性和有用性等质量特征需要不断提高。在公共财政体制下，政府会计应当满足以下几点要求：1.反映政府职能履行（公共产品和服务的提供）情况；2.反映政府部门财政资金的使用绩效；3.考察预算收入和支出的执行情况；4.反映政府采购的情况；5.反映政府资产、负债情况；6.反映行政、事业单位国有资产的管理情况；7.提供其他政府宏观管理需要的信息。

第二，我国事业单位机构改革对非企业会计中事业单位会计和非营利组织会计有重要影响。中国事业单位改革的方向，是要建立一个与社会主义市场经济体制相适应、满足公共服务需要、科学合理、精简高效的现代事业组织体系。对承担政府职能且不宜撤销的事业单位，应转变为政府部门；对公益性事务较少、可以改制为企业的，或者从事大量市场经营活动、企业色彩比较浓重的事业单位，应明确转变为企业；改革后公益类事业单位是我国事业单位的主体，这些事业单位性质特点是：非政府也非“二政府”、非企业也非准企业和非盈利也非变相盈利。可以看出，改革后的事业单位主要职能是提供教育、医疗、科研、文娱、体育等公共服务，具有典型的非营利性，这一点与民间的非营利组织有很大的相似性，因此，可以与民办非营利组织共同执行非营利组织会计制度。非营利组织会计必须提供（1）事业单位事业发展和公共产品、服务提供的成本效益情况；（2）事业单位的财务状况；（3）向资金捐赠者提供履行受托责任的情况（4）其他有用信息。同时，事业单位资金在很大程度上来源于政府拨款，这与执行预算的政府组织的特点很相似。因此，事业单位所适用的非营利组织会计必须对事业单位财政资金的预算收支等加以反映。即事业单位作为全国预算执行的一个有机部分，必须提供其财政预算的相关信息。

第三，市场经济下民办非营利组织的出现对非企业会计体系构建有很大影响。计划经济条件下，社会公益事业都由国家包揽下来，基本不存在民办非营利组织，因此在我国会计体系中未对民办非营利组织会计做任何规定。然而，民办非营利组织不断壮大，“一方面可以弥补公共财政资金在公共产品投入上的不足，另一方面有助于促进和引导民间资金投入到公共产品的提供上，从而在一定程度上弥补政府失灵和市场失灵”。因此，民办非营利组织的存在是非常必要的，其作用是积极的。这就要求非企业会计体系必须包含民办非营利组织会计。笔者认为，民办非营利组织与事业单位具有很多的相似性，可以共同使用非营利组织会计。但是，从我国及世界各国的情况来看，民办非营利组织不会成为发展社会事业的主要力量，与政府投资的事业单位相比，无论其在数量还是规模上都相差很多，因此，对于民办非营利组织而言它所适用的非营利组织会计应当更加简单。同时，与事业单位不同，民办非营利组织无财政预算资金来源，它所适用的非营利组织会计也不需要反映预算收支等信息。

（二）我国非企业会计体系的构成

民办非企业会计准则篇3

【关键词】独立学院；公办大学；公益性单位；企业所得税

独立学院是我国推动高等教育改革发展的一种新尝试，是公办高校优质教学资源与社会资金相结合的产物。独立学院能有效弥补我国高等教育资源的不足，在一定程度上满足人们对高等教育的需求，已承担了我国近20%，加上其他民办高校已超过三分之一的本科生培养任务，极大推动了我国高等教育事业的发展。国内目前对独立学院征收企业所得税的研究比较少，一般侧重对民办教育的研究，研究内容主要包括民办教育公益性与可营利性是否矛盾，具体的税收政策以及税收优惠等。对于民办教育公益性与可营利性，普遍认为两者并不矛盾，不能因为民办学校具有可营利性就忽视了其公益性。（文东茅，2004；董榆梅、胡君，2008）。至于民办教育的税收优惠，大部分学者指出我国民办教育存在民办教育与公办教育税收待遇差别较大、民办教育税收政策营利性与非营利性不分等问题，应该使民办学校的税收优惠落到实处，以扶持民办学校的发展（杨龙军，2005；贾东荣、迟萍萍，2007；郑慧芳、罗莉，2007；陈新，2007；任强，2010）。另一方面，也有部分学者认为要正确对待民办教育的免税问题，应设置具体的免税条件，规范民办教育的税收优惠办法（石秀选，2006；张丽颖，2007）。董榆梅、胡君（2008）还提出了对举办者从办学结余中取得合理回报，应补征税款；而对投资者用税后的办学回报再投资举办新的民办学校的，可退还其再投资部分已缴纳的所得税。笔者认为，独立学院作为国家鼓励发展的公益性教育事业，需要政府的鼓励和税收政策的支持，因此有必要深入分析我国现行对独立学院的企业所得税政策，指出存在的问题并予以完善。

一、独立学院的性质及与公办大学的差别

（一）我国独立学院的性质与作用

独立学院是指实施本科以上学历教育的普通高等学校与国家机构以外的社会组织或者个人合作，利用非国家财政性经费举办的实施本科学历教育的高等学校。独立学院具有独立的校园和基本办学设施，实施相对独立的教学组织和管理，独立进行招生，独立颁发学历证书，独立进行财务核算，应具有独立法人资格，能独立承担民事责任。独立学院的设立由教育部负责审批，凡未经教育部审批的，国家均不承认其学历。实质上独立学院带有“民办公助”性质，不同于以往普通高校按照公办机制、模式建立的下属二级学院、分校或其它类似的二级办学机构。

独立学院依托公办大学的智力资源和办学品牌，调动各方面办教育的积极性，大量吸纳社会资金、有效增加办学投入，弥补公办大学资源不足，扩大了本科层次的高等教育。独立学院往往开设具有其母体大学优势和特色、符合未来科技发展趋势、适应经济和社会发展需要、深受学生和家长欢迎的部分热门专业，满足了社会各界对人才的多样化需求，缓解现代化建设对公办大学培养人才的巨大压力，也为我国高等教育的改革与发展探索了一种新的办学模式。独立学院与公办大学都是社会主义高等教育事业不可分割的组成部分，不存在孰高孰低、孰优孰劣的关系，各有特点和优势，担负着为社会主义现代化建设培养人才的共同任务。

经过十多年的发展，独立学院为社会培养了大量的各类应用型人才，做出了突出贡献。2004年至2010年共培养本科毕业生142余万人，2010年其本科毕业生占全国普通本科毕业生总人数的比重从2004年初的1.60%迅速攀升至17.11%，几乎占五分之一强。到2010年，我国共有独立学院323所，在校本科生达238.98万人，占全国普通高校本科在校生总数的18.88%，占全国民办学校本科在校生总数超过80%。近年来独立学院本科在校生增加较快，占比一直在提高，其中2005至2007年三年的发展最快，未来一段时间极有可能成为我国普通本科教育中的一个亮点。

（二）独立学院与公办大学的异同

独立学院和公办大学本质上是相同的，都是公益性教育事业。公益性不等于非营利性，也不等于不能盈利，不等于出资人不能取得回报。公益性与营利性、非营利性是两个不同的范畴，公益性是指办学的结果，发展教育形成的社会影响。而营利性、非营利性是指投资者、办学人办学的出发点，反映的是办学的行为和对办学盈利处理的制度安排。二者不存在直接的对应关系。非营利组织与盈利并不矛盾，只要有收支行为存在，就可能产生盈利或亏损。不能简单地以独立学院收取的学费比公办大学高而否定其公益性，事实上公办大学收费低是因为财政拨款是其主要的经费来源。

注：表中占比表示独立学院在校生人数占普通高等学校在校生总数的比重。数据来源：中国教育部网站，2004年至2010年中国教育统计数据中的高等教育部分，链接地址为:。

独立学院与公办大学不同之处，除经费来源、办学体制、管理体制、录取分数线外，还有三个深层次的差别：一是产权结构不同，突出地表现为其独立性，这是根本区别。独立学院的产权主体是多元的，包括公办大学以及其他有合作能力的机构，包括企业、事业单位、社会团体或者个人；二是培养人才的类型不同，公办大学培养学术型、研究型和应用型的高级专门人才，独立学院则偏向于培养应用型、技术型的专门人才；三是培养人才的层次不同，公办大学培养博士、硕士、学士、大专等多层次的毕业生，独立学院主要培养本科层次的毕业生。

二、我国对独立学院的企业所得税政策

（一）政策规定

独立学院是民办教育的一种。教育法、民办教育促进法及其实施条例只对民办教育适用的各项扶持政策作了原则性的规定，如教育法第五十三条规定“企业事业组织、社会团体及其他社会组织和个人依法举办的学校及其他教育机构，办学经费由举办者负责筹措，各级人民政府可以给予适当支持”；民办教育促进法第四十六条规定“民办学校享受国家规定的税收优惠政策”；民办教育促进法实施条例第三十八条规定“捐资举办的民办学校和出资人不要求取得合理回报的民办学校，依法享受与公办学校同等的税收及其他优惠政策。出资人要求取得合理回报的民办学校享受的税收优惠政策，由国务院财政部门、税务主管部门会同国务院有关行政部门制定”，省级人民政府有制定区域性扶持与奖励措施的权力。

企业所得税法第一条规定：“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。”民办教育促进法实施条例第三十八条明确规定了民办学校应当依法进行税务登记，并在终止时依法办理注销税务登记手续，而公办大学则没有类似的规定。

在企业所得税的应税收入上，公办大学的收入主要为不征税收入和免税收入，公办大学取得的主要收入为财政拨款，或者是依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费，同时又符合非营利性组织的认定条件；另根据《财政部、国家税务总局关于教育税收政策的通知》（财税[2004]39号，以下简称“39号文”）规定的“对政府举办的高等、中等和初等学校（不含下属单位）举办的进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，免征营业税和企业所得税”，因而公办大学几乎全部收入属于不征税收入或免税收入。

虽然独立学院的收费项目和标准的确定，是按照国家有关规定执行的，但独立学院取得的收入并不是财政拨款，也不是行政事业性收费，也不纳入财政预算管理或财政预算外资金专户管理，虽然实质上与行政事业性收费类似，但没有被明确为企业所得税法规定的“不征税收入”。

也就是说，如果独立学院是捐资办学或者出资人不要求取得合理回报，就可以与公办大学享受同样的企业所得税优惠，但关于捐资办学或者出资人不要求取得合理回报如何认定等具体问题也没有相应的政策规定。税务机关解释，出资人要求取得合理回报的独立学院，除39号文规定的“服务于各业的技术转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包所取得的技术收入，暂免征收企业所得税”外，其取得的其他收入，既包括举办各类进修班、培训班取得的收入，也包括从事国家批准的学历教育所取得的收入，应向税务机关申报缴纳企业所得税。在实际账务处理中，独立学院应将应税收支项目与免税收支项目分开核算，总收入减除免税收入为应纳税收入，再减除应税收入对应的可税前扣除的成本费用后即为应纳税所得额，按企业所得税一般税率（25%）计算企业所得税应纳税额。

此外，独立学院登记为民办非企业，但适用的会计准则也不明确，主流观点和实践倾向于适用《民间非营利组织会计制度》，捐资助学或出资人不要求取得合理回报的独立学院勉强符合该制度的条件，但是出资人要求取得合理回报的独立学院并不符合该会计制度第二条关于民间非营利组织的要件。而且该制度在成本核算、实收资本等科目的设置和核算上并不能满足独立学院的实际情况需要。再者，根据税法一般规定，独立学院申报企业所得税时应按《企业会计准则》或者《小企业会计准则》编制财务报表或者以此进行纳税调整。按照《民间非营利组织会计制度》编制的会计报表基本不能获得税务机关的认可，因此实际中导致独立学院按不同的会计准则编制多套帐的情况，无形中也加大了其税务遵从成本和风险。

（二）实际征管情况

我国相关部门暂未根据原则性规定，对独立学院具体明确的税收优惠政策。因出资人是否要求取得合理回报是是否应该征收企业所得税的关键因素，2005年全国各地民办教育机构更换办学许可证时，教育部门要求民办学校在办学许可证副本和学校章程上注明出资人是否要求取得合理回报。虽然绝大多数民办教育机构申报“出资人不要求取得合理回报”，但大部分独立学院的办学章程或者合作协议上保留了“股东分红”等类似条款，也就是出资人实质上并没有放弃对独立学院的所有权以及取得合理回报的权利。因此独立学院适用的企业所得税政策实际上与一般法人企业并无明显区别。独立学院不符合企业所得税减计收入、适用低税率或者特殊行业的优惠，但是在符合条件时可以适用加计扣除优惠，如聘用残疾职工所支付的工资薪金等。

地方政府大力促进独立学院的发展，在实际征管中适度放松对独立学院的管理和检查的情况是普遍存在的，默许独立学院享受与公办大学同等的免税条件，这虽然相当于在一定程度上支持了独立学院的发展，但存在较高的税收风险和隐患，毕竟不利于独立学院的长久发展。由于历史习惯等一系列因素的影响，通常税务机关对公办大学的征管力度要明显弱于对独立学院的征管力度。也有部分地区税务机关对独立学院加强征管，从严征收企业所得税。

根据笔者对部分独立学院招生及运营情况的调研，独立学院生均年学费约在1.5万元，按2010年在校生238.98万人测算，学费收入约为360亿元；独立学院需按其收取的学费收入向其母体高校支付15-20%的“资源占用费”或“资源管理费”等，运营成本（含独立学院教师职工工资薪酬等变动成本和折旧费用等，但不含固定资产构建支出）最低为学费收入的40%，则依次测算全国独立学院的年办学结余为144亿元，涉及的企业所得税税额也不过36亿元，平均至每家独立学院为1114万元；税后办学结余为112亿元，扣除规定应从办学结余中提取的25%的发展基金（28亿元），可供向出资人提供回报的约为84亿元。笔者认为，当下正是独立学院创建和发展初期，尚需购置大量的设备和教学设施的建设等，其固定投入很大，按上述最佳情况测算的企业所得税税额也不高，对国家近十万亿的财政收入而言意义不大，但是对促进独立学院的发展具有重大作用，比如可以更新和升级教学设施，提高教职工的福利待遇等。

其实，对独立学院征税不利于平衡与公办大学的税收负担。高等教育属于准公共产品，需要政府和民间共同投资，现在假定两所办学规模相同的独立学院与公办大学，前者靠收取学费来运转，没有花政府一分钱，为国家培养人才；后者主要靠财政拨款，同时收取一定量的学费来运作，也同样为国家培养人才。后者的总收入可能高于前者，但因为二者的办学资金来源不同，后者来自财政拨款和学费不用纳税，前者主要来自学费要纳税，这明显有违税负公平原则。

三、我国独立学院的企业所得税政策存在的问题

第一，独立学院的企业所得税税收角色定位不明确。教育法、民办教育促进法对独立学院的原则性定位为公益性单位，其立法意图是发展教育公益事业；民办教育促进法规定“民办教育事业属于公益性事业”。根据教育法中的“任何组织和个人不得以营利为目的举办学校及其他教育机构”规定，经过批准成立的独立学院不是营利性组织。但是税法上划分为营利性组织与非营利组织两类，法律没有明确独立学院是不是非营利组织。概念的不等同导致作为公益性单位的独立学院不能与公办大学享有同样的税收地位，也就是独立学院的公益性特点目前尚未获得税务部门的认可，从而在设置具体税收政策法规的时候没有予以适当的考虑。

第二，我国对独立学院的企业所得税的具体政策非常少，仅39号文对独立学院取得的“技术收入”明确提出予以免税。在确定独立学院是否能与公办大学享受同样的税收优惠时，以出资人是否要求取得合理回报作为标准，而不是以出资人实际上是否取得合理回报作为标准。虽然根据教育法规定，民办教育机构不以营利为目的，但独立学院的投资者在现实上就存在着营利与非营利之别，在目前的税收政策下，把独立学院与其投资者等同起来，投资者不要求取得回报，就判定独立学院是非营利性的；而投资者要求取得回报，就判定独立学院是营利性的。把投资者的营利性变成了独立学院的营利性，这是不科学、不公平的。我国相关部门也暂未关于独立学院企业所得税明确的税收政策，甚至连主管税务机关也未必能给出明确的答复。只能根据企业所得税法一般规定，按法人企业征税，但因其性质特殊让独立学院很难接受。

四、完善我国独立学院企业所得税政策的建议

我国对独立学院的管理还不够规范，企业所得税政策还不够明确，各地税务机关理解不一，导致实际征管不同。不仅造成了税收负担不公平，还影响了独立学院的发展。而美国的大学是否获得企业所得税免税资格并不取决于姓“公”还是姓“私”，关键的判断标准是该大学是否为满足公众需求而存在和运作，其目的是否为了盈利。印度所得税免税政策与美国相似，也强调公益性，并区分营利性和非营利性。在印度，只要满足为公共利益和非盈利这两条基本要求，高校无论是公立还是私立都免予征收所得税。因此笔者建议从以下三个方面尽快完善促进公益性教育事业发展的企业所得税制。

第一，独立学院应享受与公办大学同等的企业所得税税收优惠政策。教育的公益性在目标定位上是将教育的社会效益放在第一位，要求其经济效益从属于社会效益。教育的本质是培养人，独立学院与公办大学同属公益事业，独立学院并不因其举办方或资金来源与公办大学不同而改变社会效益。因此不能简单地以是否纳入财政预算管理或财政预算外资金专户管理作为是否能享受税收优惠的标准。事实上，任何税种都不应以所有制性质作为税收优惠的划分标准，这已不适应市场经济发展的需要。目前，增值税、消费税、营业税、关税、印花税、耕地占用税、车船税、契税等税种，对公办大学与独立学院的规定基本相同。大部分国家并不区别公办和私立大学的经济性质，只要符合公益性标准，税法上都一视同仁。

具体而言，建议对独立学院从事学历教育的收入，用于学院发展，改善办学条件的，与公办大学一样不征收企业所得税。要把独立学院与独立学院投资者区别开来，对投资者、出资人按是否要求取得回报，划分为营利性与非营利性。对出资人从学院办学结余中获得的“合理回报”征收企业所得税。对独立学院从事非学历教育如举办进修班、培训班取得的收入，以及兼营对外营业的酒店和招待所等取得的收入，依法征税。作为申办方的公办大学通过资源占用费或资源管理费等形式，从独立学院取得的收入，用于补充其学校事业费，发展教育事业的，免征企业所得税。但对出资人按办学协议的规定，从独立学院办学结余中取得的合理回报应征收企业所得税。当然，对要求取得合理回报的出资人，如果不领取合理回报，而将合理回报继续用于学院投资，增加投资额的不应征收企业所得税。若将来独立学院终止，再对出资人从学院取得的清算所得补征企业所得税。

第二，在企业所得税制上应区别对待营利性与非营利性独立学院。不应简单地把出资人要求取得合理回报的独立学院，认定为营利组织，征收企业所得税；而对出资人不要求取得合理回报的独立学院，认定为非营利组织，免征企业所得税。出资人与独立学院是两个不同的法人实体，出资人要求取得合理回报，即使其目的是为了营利，也不能说明独立学院是为营利目的而设立的，应把二者区别开来。许多国家的大多数私立学校如美国的哈佛大学等，收取的学费都高于公办大学，并没有因此而认定为营利学校，恰恰相反都被认定为非营利性组织，得到政府税收政策的支持。退一步说，即使以出资人是否取得合理回报来确定其属于营利性或非营利性，对其征税或免税，也应以实际取得而不应以要求取得合理回报作为认定标准。许多独立学院的出资人虽然要求取得合理回报，但出资人如果将年终的合理回报，继续用于学院的发展，加大投资教育事业，资金并没有流出学院。出资人加大投资固然可以使资产增值，提高未来获利的潜力，若现实中其并没有取得利润，笔者认为这也符合非营利性要素。这种潜在的营利性变成了现实的非营利性，不应该征收企业所得税。

第三，制定适合独立学院的会计制度，加强经济核算，强化税收征管。目前我国还没有制定适合独立学院特点的会计制度。应针对独立学院的实际发展情况，制定适合独立学院特点的会计制度和税收管理办法，既要避免重复征税，又要防止逃税。如印制适合独立学院实际的票证和纳税申报表、财务报表等，在加强企业所得税征管的同时，强化对独立学院职工的个人所得税的征管。

参考文献：

[1]文东茅,论民办教育公益性与可营利性的非矛盾性[J].北京大学教育评论,2004年1月.

[2]杨龙军.民办教育税收问题探讨[J].税务研究,2005年第2期.

[3]潘懋元,姚加惠.民办高等教育发展的困境与前瞻[J].中国高等教育,2006年第8期.

[4]石秀选,试论我国民办教育的免税问题[J].民办教育研究,2006年第1期.

[5]郑慧芳,罗莉.关于民办教育税收差别待遇的思考[J].云南财经大学学报,2007年4月.

[6]陈新.我国民办高等教育发展的财政与税收政策研究[J].当代经济,2007年第11期.

[7]董榆梅,胡君.民办高等教育税收问题分析[J].合作经济与科技,2008年11月号上.

[8]任强,完善我国教育投入税收政策的建议[J].税务研究,2010年6月.

[9]朱军文,新制独立学院概念及本质特征:基于产权的分析[J].复旦教育论坛,2004年第5期.

民办非企业会计准则篇4

一、关于“三新”技术开发费用支出抵扣应纳税所得额问题

根据国家税务总局关于印发《企业技术开发费税前扣除管理办法》的通知,纳税人在一个纳税年度生产经营中发生的用于研究开发新产品、新技术、新工艺的各项费用,允许在交纳企业所得税前扣除。国有、集体工业企业及国有、集体企业控股并从事工业生产经营的股份制企业、联营企业发生的技术开发费比上年增长10%(含10%)以上的,经税务机关审核批准,允许再按技术开发费实际发生额的50%,抵扣当年度的应纳税所得额。为增加和扩大收入来源,事业单位尤其是科研事业单位的“三新”技术开发支出普遍较大,但事业单位却没有包括在内,不符合税法应该体现的纳税主体公平待遇原则和一致性原则。

1、从法律层次上讲,事业单位按照《事业单位社会团体民办非企业单位企业所得税征收管理办法》规定交纳所得税,而《事业单位社会团体民办非企业单位企业所得税征收管理办法》又是根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》制订的,事业单位作为一个具有独立民事权利和义务的事业法人,企业享受的待遇事业单位也应享受。

2、从税法体现的精神上讲,《企业技术开发费税前扣除管理办法》应该体现鼓励全社会进行技术创新、技术进步,增强社会发展的后劲。事业单位和其他纳税人根据事业发展需要自筹资金投入的研发支出,都应该予以抵免,以降低事业单位的纳税成本和提升事业单位的市场竞争力。

二、关于技术改造国产设备投资抵免所得税问题

为鼓励企业加大投资力度,支持企业技术改造,促进产品结构调整和经济稳定发展,国务院有关部委制定了《企业技术改造国产设备投资抵免企业所锝税暂行办法》,规定从1999年7月1日起,凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业,其项目所需国产设备投资的40%,可从设备购置的当年比上一年新增的企业所得税中抵免。在税务部门的实际实施和管理过程中要求应用此政策的法人必须出具《企业法人营业执照》。当今时代是经济结构和产业结构飞速调整的时期,事业单位改制和事业单位企业化管理趋势都要求事业单位研发成果自身转化为实物产品生产时,需要较大规模的固定资产投资支出。此项规定明显带有计划经济的色彩,应该按照市场经济的规律,凡是有利于科技进步,促进生产力水平提高,投资于市场急需和社会发展的产业,都应享受此项税收抵免。

三、关于税收、会计制度确认收入原则问题

按照《事业单位社会团体民办非企业单位企业所得税征收管理办法》规定,事业单位、社会团体、民办非企业单位应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则;在计算应纳税所得额时,其财务、会计处理方法同税收不一致的,应当依照税收规定计算纳税。

1、事业单位核算遵循的原则既有收付实现制,又有权责发生制,按照该办法的要求实行权责发生制进行应纳税所得额的计算,但并没有明确调整的具体项目和方法,由于事业单位的多样性和会计、税务人员对具体经济业务事项的判断及理解程度的不同,难免会造成事业单位与税务机关对同一经济业务的不同认识和处理意见。

2、对于上述两种方法计算事业收入的差异如果涉及以前年度应纳税所得额调整,该如何调整没有明确。例如事业单位对投资收益的计算按会计制度的要求收付实现制,当年收到的投资收益可能是以前年度,按权责发生制的原则不应交纳企业所得税。税法又没有明确要求按追溯调整法和未来使用法来进行核算企业所得税。

因此,有关事业单位税收与会计制度规定经济业务不同的处理方法形成的调整事项规定必须明确。

四、关于事业单位“修购基金”扣除问题

按照《事业单位社会团体民办非企业单位企业所得税征收管理办法》第九条规定,按照财务会计制度规定计提的修购基金,在计征企业所得税时不得在税前扣除。

事业单位固定资产更新改造主要依靠单位提取的修购基金解决,按照财务会计规定此科目登记按照规定计提的固定资产使用费、修理费和有偿转让固定资产的收入、固定资产报废后的残值收入;以及固定资产的购建和技术改造及修理的支出等。按照税法的规定,计提的修购基金在计征所得税时不得在税前扣除,固定资产修理费就不能在税前扣除,税法规定的不得扣除的项目是和生产经营无关的项目,但固定资产修理费是和生产经营密切相关的费用,不能在税前列支明显不符合税法的原则精神。如果固定资产的维修费总额超过计提总额,也应据实在税前列支。

因此应把固定资产修理费实际支出数(不按计提数)作为成本费用的一项允许在税前列支,如果固定资产的维修费总额超过计提总额也应据实在税前列支。但目前事业单位企业所得税申报表不含此项内容,应予补充完善。

五、关于税法和事业单位会计核算对事业项目拨款收入确认的区别问题

《事业单位社会团体民办非企业单位企业所得税征收管理办法》第四条要求事业项目收入要有财政部门、上级主管部门拨款证明才能准予扣除。但财务会计对项目周期长、跨年度的合同,对年度结算价款有困难的,依

据事业项目收入和费用支出配比的原则,将年度事业成本实际支出数扣除财政补助收入应当冲减部分,加上本年度事业项目收益后确认为当年项目事业收入。这样就造成项目实际拨款和会计确认的项目收入之间产生差异,特别是项目的实际拨款远远小于项目的实际成本支出时。

国家拨付事业经费的项目超支金额,从税务的角度明显不能扣除。但对事业单位尤其对科研事业单位来说明显不合理,科研事业单位为了保证国家重点科研项目的自主知识产权和民族科技工业发展的需要,必须保证某些重点科研项目的研制成功,科研投入本身有许多不可预见的因素,国家在拨款的时候也不可能准确,因此事业经费尤其是国家立项的重点科研项目超支金额应据实扣除。

六、关于“投资收益”的填列问题

事业单位对外“投资收益”发生额应该填列在《事业单位社会团体民办非企业单位企业所得税征收管理办法》附件1《事业单位企业所得税纳税申报表》的第8行“收入总额-其他收入”项目内,其按照分配方所在地和收益方所在地的所得税税率差计算出的补税额可以在该表的第52行“加:境内投资收益补税额”填列。

对应税收入和非应税收入核算、以及应税支出和非应税支出核算能够划分清楚的事业单位没有影响。但是对采用分摊比例法的事业单位来讲将会影响应纳税所得额,因为按照该表设置“准予扣除的免征企业所得税收入项目金额”中不包括对外“投资收益”的发生额,而是作为“应税收入总额”成为计算事业单位应纳税所得额和成本费用分配的依据。这样的表内设置和处理不仅导致事业单位在赢利时应税收入重复计算,而且在事业单位应纳税所得额为负值(亏损)且绝对值大于投资收益时还要补缴由于计算投资收益分配方和收益方税率差形成的补税额,这显然是不合理的。

七、关于工资总额税前列支问题

《事业单位社会团体民办非企业单位企业所得税征收管理办法》第八条要求事业单位凡执行国务院规定的事业工作人员工资制度的,按照规定的工资标准税前扣除,事业单位、社会团体、民办非企业单位的工资制度和工资标准应报主管税务机关备案。工资、薪金支出是成本费用支出的重要内容,国外税收上是允许纳税人支出的工资、薪金在税前扣除的。我国会计制度也如此规定,但是有最高限额。因此在1994年税制改革时,考虑到企业的自我约束机制还不健全,我国的所得税制度还有待进一步完善,全民纳税意识还没有形成,为了控制企业过多的发放工资,避免造成税收的减少,因此,企业所得税条例规定了一个计税工资。目前,财政部和国家税务总局确定的计税工资月扣除最高限额是每人800元;对事业单位执行国家核定工资额度已内实际发放的工资允许在税前列支扣除。

民办非企业会计准则篇5

本文就海岸两岸的“企业会计规范体系”，做重点比较。比较的主题有二，一为会计事务规范体系，一为会计人员规范体系。论述的范围为企业会计，不及于其他（如“政府”会计等），且以会计规范体系为对象，不及于会计规范中的各个细节（如各项会计准则内容、各种会计处理法案等）。

本文标题中的“会计规范”，宜先作说明。按“规范”一词，指共同生活体中各成员所反覆遵行的行为规则。规范有由国家制定者，是即法律、法规；有由其他团体制定者，或各成员反覆遵行的习惯。会计规范的内容涵盖了会计制度、会计准则、会计人员、审计等方面；而其规范的形式，则包括法律（或法规、法令）以及非法律的各项准则、惯例等。

台湾的会计规范体系以商业会计法为基本规范特别法则优先适用

台湾的企业会计规范体系，其主要规范、制定者以及规范的效力，列表如表一所示（略）。

台湾的规范体系，是以商业会计法为基本规范，各规范的性质关系等，说明如下：

1.商业会计法规范对象为“商业”，即以营利为目的的事业（商业会计法第2条），与一般称的“企业”意义相同。

2.其他法律（如证券交易法、公司法等）中关於企业会计事务的规定，一般认为是商业会计法的特别法，优先于普通法的商业会计法而适用。此外，根据证券交易法授权订定的证券发行人财务报告编制准则，亦属特别法，而优先於商业会计法暨其子法而适用。

3.商业会计处理准则及商业通用会计制度规范二者，是依据商业会计法第12条、第13条的授权规定而订定的子法。同法第5条另有授权计定会计师或依法取得代他人处理会计事务资格之人登记及管理办法，但尚未订定：目前是准备一并订定于“税务土法”中，该法尚未完成立法。

4.商业会计法第2条第2项规定：“商业会计事务请依据一般公认会计原则从事商业会计事务之处理……。”，商业会计处理准则第2条进一步规定：“商业会计之处理，应依本法、本准则及有关法令办理；其未规定者，参照财团法人中华民国会计研究发展基金会之财会计准则公报办理。”经济部优于1998年7月27经（98）商字第87217988号函中指明：一般公认会计原则之范围，包括财团法人中华民国会计研究发展基金会财务会计准则委员会所公布之各号会计准则公报及其解释、国际会计原则、会计学理及权威机构之会计文献等；其适用次序依序为财务会计准则公报、公报解释、国际会计原则、会计学理及权威机构之文献。从而，一般公认会计原则亦是企业会计规范，用以补法令之所不备，其适用顺序在法令之後，但无法令具有之强制性。

5.本文所称会计人员的范围，包括公认会计师（certifiedpublic accountant cpa）、企业内部之会计人员以及企业外代为处理会计事务之会计人员。目前台湾对会计人员的规范，仅有会计师法，後二类会计人员尚无单行法规；但第三类会计人员，目前拟以“税务土法”规范之，该法现在立法院审议中。

大陆的会计规范体系

大陆决意建立市场经济，并采与国际接轨的策略，所以其所建立的企业会计规范，取法国际，实属意料中事。惟海峡两岸因政体建制的差异，社会结构的不同，其下的各种制度及其规范体系，随之而异，会计规范体系亦不例外。

大陆的企业会计规范体系，其主要规范、制定者以及规范的效力，列表如表二所示（略）。

在说明大陆的企业会计规范体系之前，宜先了解大陆的法律体系结构层次。如同一般国家，大陆的宪法居最高效力外，大陆的法律体系，其结构及效力层次如下：

1.基本法律，由全国人民代表大会制定，效力最高（但低於宪法）。

2.基本法律以外的法律，由全国人民代表大会常务委员会制定，效力次之。

3.行政法规，由国务院制定，效力第三。

4.地方性法规，由省、自治区及直辖市的人民代表大会及其常务委员会制定，效力第四。

5.部门规章与地方政府规章，前者由国务院各部、各委员会、中国人民银行、审计署和国务院直属机构制定；後者由省、自治区及其直辖市的人民政制定。二者效力相同，均为第五：二者之间对同一事项的规定不一致时，由国务院裁决。另部门规章与地方性法规不一致时，认定应当适用地方性法规时，及适用地方性法规；认为应当适用部门规章时，应当提请全国人民代表大会常务委员会裁决。是以部门规章的效力位阶，可谓是兼跨第四及第五。

大陆尚有其他的法规等，因与本文无关，姑予不论。

大陆的规范体系，是以会计法为基本规范，各规范的性质、关系等，说明如下：

一、会计法的规范对象为国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织（会计法第1条）：其中公司、企业二者，相当于台湾商业会计法所规范的商业（即以营利为目的的事业）。至于事业单位，在大陆是指国家为创造和改善生产条件、促进社会福利、满足人民文化、卫生等需要而设置的机构，其经费实行预算，由国家

拨款，而不进行盈亏计算，故其性质与进行盈亏计算的企业不同。总之，大陆会计法是作为企业与非企业组织的共同基本规范。

所有企业会计规范均属法规并具强制性

二、上述各规范，自会计基础工作规范以下，除注册会计师法及总会计师条例外，均由财政部制定，性质属於部门规章。这些规章，是财政部根据会计法第8条第2款（在大陆的法规中，“款”等於台湾法规中的“项”）的规定而制定。该款规定：“国家实行统一的会计制度，国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公。”同法第乃条复规定：“公司、企业必须根据实际发生的经济业务事项，按照国家统一的会计制度的规定，确认，计量和纪录资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本和利润。“至於国家统一的会计制度，根据同法第50条第2款规定，是指”国务院财政部门根据本法制定的关於会计制核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。“据此，所有财政部所制定的上述规范，均属於国家统一的会计制度所涵盖的范围；甚至连注册会计师法及总会计师条例亦在其范围之内，不因事项的重要性，而由高於财政部的全国仁大常委会及国务院制定。因此，大陆的所有企业会计规范，性质均属法规，而具有强制性。

三、关於企业会计事务的规范，包括四个部份：一为会计准则，二为财务通则，三为会计制度，四为会计报告条例。前三者均采总则与分则的形态订定。“企业会计准则”、“企业财务通则”及“企业会计制度”为一般性的通则规定，另有各特定事项的会计准则（例如“企业会计准则一收入”）、各行业财务制度（例如“证券公司财务制度”）、各行业会计制度（例如“金融企业会计制度”）等，为分则性的规范。

四、关于会计人员的规范，包括注册会计师（即cpa）、企业会计人员及记帐人员三者，均订有资格、考试、管理等办法。其中总会计师条例的性质较为特殊，是由国务院所订定。凡全民所有制大、中型企业均应设置总会计师，城乡集体所有制企业亦可依需要设署总会计师z故总会计师仍属企业会计人员，与独立的注册会计师有别。

两岸企业会计规范体系之比较

台湾采取分散体系大陆则采统一模式

一、整体规范体系之比较：

就整个企业会计规范体系而言，台湾是采取分散体系，即基本规范与部份规范系由政府制定法规，部份规范则由民间会计专业团体制定准则，二者共同构成整个会计规范。大陆则是采取统一模式，即所有会计规范均由政府制定法规，强制企业所有会计事务均须依法行事。

两岸之所以有不同的企业会计规范体系，各有其时空背景。台湾50年来，即属市场经济，民间专业团体发展蓬勃，组织健全，会计专业团体亦然；随市场经济的发展，会计专业团体因应需要而陆续研究制定各项企业会计准则，渐次完备。政府虽早於1952年即在台湾实施商业会计法，当时条文内容简单，直至1995年大幅修订前，根本无法配合经济发展之需要。是以在1995年修订商业会计法时，民间会计专业团体制定的企业会计准则，已蔚然形成体系，政府修法时反需借鉴，并承认其补充法规之地位，而形成目前的分散体系。

大陆自1949年中华人民共和国成立以来，师法苏联，实行共产经济制度，企业全属国营，会计事务处理亦采苏联模式，与西方迥异。1978年邓小平掌权後，毅然改弦易辙，改采国际与美国会计准刖，以配合市场经济的运作。其时一切从头开始，既无类似台湾的民间会计专业团体，更无现成的企业会计准则，势非由政府负起建立全套企业会计准则的责任不可，放采统一模式，似属必然。此外，大陆虽改采市场经济，但仍坚持社会主义，其“国家全面管理“的观念，仍根深蒂固，亦为其采取统一模式的重要原因。

二种企业会计规范体系模式，孰优孰劣？其实二模式的主要差异，在於会计准则（包括通则性及各分别性准则）的制定者，台湾为民间会计专业团体，大陆为政府。一般而言，民间会计专业团体制定企业准则的速度较立法机关为快；且因属其自身的专业领域，相对於立法机关而言，其所制定的会计准则内容较为完整、细密、并且品质较佳。据此而言，分散模式实优於统一模式。大陆既采市场经济，私营企业日渐蓬勃，且已渐次成立会计专业团体（例如“中华人民共和国注册会计师协会”），在此二因素影响下，将来是否会改采分散模式，其关键因素似在大陆是否愿意逐渐修正“国家全面管理”的观念。本文不作臆测，姑且拭目以待。

台湾规范对象为企业大陆则包括企业及非企业

二、关于会计事务规范的比险：

在企业会计事务处理方面，两岸规范的相同处极多，在此仅作双方差异的比较。

（一）以基本规范言，台湾的商业会计法由立法院制定，大陆的会计法由全国人民代表大会常务委员会制定，法规位阶不相上下。以其他的规范言，台湾田经济部及证期会制定，大陆由财政部制定，法规位阶亦属相当。唯宜注意在双方各自的法规位阶，则有不同。（二）台湾的商业会计法规范的对象为企业，大陆会计法规范对象则包括企业及非企业组织。台湾另有会计法，规范对象为政府机关，至於企业及政府机关以外的组织或团体，其会计事务处理并未订有法律，但各主管机关多订有行政命令已规范之。

（三）大体而言，台湾由政府所制定的会计事务规范（包括商业会计法、商业会计处理准则、证券发行财务报告编制准则）内容，与大陆同类规范（包括会计法、会计基础工作规范）相较，各有详略。台湾的规范中，于会计科目定义及其入帐基础暨损益计算等规定极为详细；大陆则均乏相似规定，此其一。大陆的规范中，於会计机构和会计人员的规范颇为详细；台湾并无关於会计机构的规定，而关於会计人员的规定则极为简单（例如商业会计法仅有第5条规定会计人员，及关於会计人员违法的处罚规定若干条），此其二。第三，大陆的规范中有会计监督的规定，亦为台湾所无。

（四）大陆将会计事务规范分为三大部份，即会计准则、财务通则及会计制度，均由政府制定总则性及分则性准则，已如前述。台湾的会计制度规范由政府制定（即“通用商业会计制度规范”），而会计准则与财务通则并不分立，且由民间会计专业团体制定（即“一般公认会计原则”）。按大陆的“企业财务通则”，其立法目的为：“规范企业财务行为，加强财务管理和经济核算“，所谓”经济核算“，系指现金等收支的审核计算。在台湾并不作此区分，统由会计准则规定，唯其内容则不如大陆之详细。

关於会计科目的定义及其入帐基础暨损益暨等事项，系会计事务的主要内容，民间会计专业团体所制定的一般公认会计原则中作详细的规定，自属当然；唯政府所制定的会计事务规范中，亦有相同规定（但较简略）。如此重复规定，有无必要，颇有争议。大陆则无此情形，

大陆的“企业会计准则”于1992年制定，隔了5年后，自1997年迄今，陆续了9个特定事项的企业会计准则；计划未来将会制定刀个以上的准则。台湾的“财务会计准则公报”，自1982年迄今，计了31号公报。两岸相较，自属台湾方面较为完备；但大陆起步迟了台湾10年，至1997年才加快脚步，预期终有赶上台湾的一天。

三、关于会计人员规范的比较：

民办非企业会计准则篇6

论文关键词:民办非企业单位会计核算经济环境对策

论文摘要:通过明确“民办非企业单位”的特征及其经济环境，指出了民办非企业单位会计核算存在的若干问题，提出了加强民办非企业单位会计核算若干建议。

所谓“民办非企业单位”，根据国务院娜布的侃办非企业单位登记管理暂行条娜效定，指企业、事业单位、社会团体和其他社会力量以及公民个人利用非国有资产独立举力的、从事非营利性社会服务活动的社会组织它的基本特征是:不是由政府或者政府部门举办的、具有组织完善性、非营利性、支持社会公共事业或选定利益。

民办非企业单位其实质为民间组织的一种形式。据统计，目前，我国已有民办非企业单位14余万户，这些民办非企业单位主要分布在教育、文化、卫生、科技、体育、劳动、民政、社会中介服务业等行业中，如九龙篮球俱乐部、福州大化户外休闲登山俱乐部、深河市“绿茵”健身俱乐部、高仕足球棋俱乐部、少林武术馆、漂河市银河健身俱乐部等，在上海各类民办非企业单位有4500余家，从业人员约为10万人左右，其中约有3万余名下岗再就业人员。

民办非企业单位又可分为法人类民办非企业单位和非法人类民办非企业单位。法人类民办非企业单位注册资金不少于3万元，在县沛、区)登记的注册资金不少于10万元，在省登记管理机关中申请登记的民办非企业单位其注册资金不少于20万元。

1民办非企业单位会计核算存在的主要问题

1.1一些民办非企业单位的财务人员在专职或兼职担任财务工作时，却不了解民办非企业单位的单位性质，不清楚民办非企业单位与企业的区别，与事业单位的不同，所以做起工作也是糊里糊涂。

1.2会计核算不规范。一些民办非企业单位在帐务处理上混乱，会计科目设置不规范，经常将不同经济内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记帐凭证上，分不清会计科目对应的哪些是原始凭证内容;填制刽卜凭证内容不完整，刽于交接日期及有关事项不详，造成责任界线不清。

1.3一些民办非企业单位只有明细帐，没有总帐，有的只有一本“流水帐”;有的在帐薄登记发生错误时，更正方法不规范，有涂改、乱擦、挖补、有的年末不对帐和结帐。

1.4会计核算违规，不遵守规则。一些民办非企业单位在处理会计业务时，有些业务按仕业会计制l妙，有的运用停业单位会训制度》。在会计核算上会计科目随意编制的现象普遍。例如:对“固定资产”的人帐标准、入帐方法存在随意性，不按规定的会计处理方法处理，从而不能正确训提折旧，真实反映民办非企业单位实际净资产的情况，导致会计信息的不真实性。

1.5不能正确的运用国家税法给予民办非

企业单位的各项税收优惠。依据我国抿办非企业单位登记管理暂行条锄的规定，民办非企业单位也是非营利性社会组织的一种，税收优惠是政府对非营利组织的最有力的支持。但一些民办非企业单位就错误地认为民办非企业单位既然非营利性，那么单位的一切收人都不交税。

2明确民办非企业单位的经济环境，加强民办非企业单位的会计核算

2.1学习、了解民办非企业单位的基本情况，提高对民办非企业单位的认识。民办非企业单位的设立由各级政府部门登记设立，由各级政府部门对民办非企业单位依法管理，按年度进行检查，监督管理工作。

需要强调的是:

(1)民办非企业单位从事非营利性社会服务活动，又可称作非营利性社会组织，其所提供的公益性社会服务，不以营利为目的，且盈余不在举办者及成员中分配的社会实体。同时享有自，依照法律、法规、规章和章程独立开展公益性业务活动，同时接受业务主管单位和登记管理机关的监督检查，不得从事营利性经营活动。

(2)民办非企业单位会计核算适用民间非营利组织会计制度。

(3)民办非企业单位可以通过招投标的方式争取各级人民政府的支持，承办公益事业项目、同时争取得到企业、事业单位、社会团体、其他社会组织及公民个人向民办非企业单位提供的资助和捐赠。

2.2加强民办非企业单位的法制建设，创造良好的会计环境。针对民办非企业单位的特点，以《会计法》、《税法》为主要内容，定期对民办非企业单位进行法制教育，增强单位各级领导和广大财会人员的法制观念，加强单位内部的会计监督，明确单位领导、一把手是会计的第一责任人。会计机构、会计人员应依法行使职权，认真进行会计核算，严格票据管理。

2.3提高会计人员的素质与职业道德

制定与民办非企业单位相适应的财务管理制度，会计核算基本要求。对民办非企业单位的会计人员定期培训财政法规、桧计基础规褂，强化会计人员执行财政法规、税收政策意识与业务素质，针对工作中较难以区分的业务问题，进行专项培训，有效地提高会计人员的业务水平

积极鼓励会计人员参加会计职称考试及相关考试，对考试合格并取得相关会计师职称的人员给予重用。会计人员要持证上岗从而提高会计人员的整体业务和职业道德。

2.4认真学习《税法》，全面掌握国家赋予民办非企业单位各项税收的优惠政策，充分利用这些政策，更好的为民办非企业单位服务。

对非营利组织本身，中国税法规定了比较丰富的税收优惠。

(1)企业所得税。我国停业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法》以及其他相关税法规定，在非营利组织的收人总额中，一部分收人项目可以享受免税政策。例如:民办非企业单位会费收人。

(2)房产税。我国对非营利组织制定了比较优惠的房产税税收减免政策。例如:宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产等可以免缴房产税。但非营利组织出租的房产以及非本身业务用的生产、营业用房产不属于免税范围，照收房产税。例如公园、名胜古迹中附设的影剧院，小卖部、照相馆等所使用的房产及出租的房产，也要征收房产税。

民办非企业会计准则篇7

【关键词】民间非营利组织；会计制度；民办学校

 

为了规范民间非营利组织的财务体制，会计行为，提高其会计信息质量透明度，实现与相关法律法规的协调，促进民间组织的健康发展，2004年8月1日，财政部了《 民间非营利组织会计制度》（以下简称制度）要求适用的民间非营利组织自2005年1月1日起施行该制度。该制度的推出，标志着我国非营利组织会计规范体系建设迈出了重要的一步，填补了我国会计规范的一项空白。

一、民间非营利组织的特征和界定范围

我国的《民间非营利组织会计制度》适用于同时符合以下特征的民间非营利组织：

（1）该组织不以营利为宗旨和目的；

（2）资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；

（3）资源提供者不享有该组织的所有权。

我国《民间非营利组织会计制度》第二条规定了民间非营利组织的含义：民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。

二、民办学校适用会计制度的现状

与公办学校相比，民办学校只是举办者，经费来源不同，办学所遵循的规律基本是一致的，具有极强的公益性和一定的产业属性。以前国家没有一套适合日常教育特点，又符合民办学校产权属性的会计制度，使不少民办学校在建账初始就在各种会计制度中难以抉择。有的实行事业单位会计制度，有的实行高等学校会计制度，有的实行企业会计制度有的将事业会计制度和企业会计制度结合起来运用，甚至有的自立一套会计制度等等，可谓五花八门，各行其道。由于国家对民办高校有些诸如科研项目、专业建设项目的财政扶持，一些民办高校也被要求按《高校会计制度》或《事业单位会计制度》核算。学校的会计以前一直是被纳入行政事业的会计管理范畴，而企业化的资金运作是要以权责发生制为基础的，《高校会计制度》或《事业单位会计制度》是以收付实现制为基础，有悖于民办教育资产的资本运作规律。

三、民办学校执行《 民间非营利组织会计制度》的可行性分析

《 民办教育促进法》中有“ 合理回报” 的规定不符合制度中规定的民间非营利组织的特征，因此有些专业人士认为民办学校不适用该会计制度。还有一些专家就认为，民办学校是否实行《 民间非营利组织会计制度》要根据其章程来确定，对章程规定不取得合理回报的民办学校实行《民间非营利组织会计制度》，而对章程规定取得合理回报的民办学校则实行《 企业会计制度》。笔者认为，其一，民办学校的章程规定和其实际运作可能会存在差异，根据其章程来确定是否实行《 民间非营利组织会计制度》不具有普遍适用性。其二，可能会出现民办高校通过改变其章程来达到改变适用会计制度的行为出现。因此，上述观点不具有可行性。

我国习惯将教育、科学、文化事业都定为公益事业，尤其针对教育事业，《教育法》规定：任何组织和个人都不得以营利为目的从事教育事业，因而从事教育的机构一概都被认定为非营利组织。虽然《 民办教育促进法》中有“ 合理回报” 的规定，《民间非营利组织会计制度》适用范围限定之一是资源提供者向该组织投入资源不取得回报，但是《 民办教育促进法》第三条明确规定，“ 民办教育事业属于公益性事业，是社会主义教育事业的组成部分”同时，促进法以“合理”两字将回报限定在某个范围内，按《民办教育促进法实施条例》将合理回报限定在“不得高于其实际出资额商业银行当年长期贷款利息的200%”，国家希望最大限度地鼓励民办教育事业。由此可见，不管民办学校是否要求取得合理回报，都是不以营利为宗旨和目的的公益性事业，是非营利组织，并不是以营利为宗旨和目的的营利组织。《 民办教育促进法》规定的“ 出资人可以取得合理回报”，是国家对民办教育的鼓励方式，与企业股东的分利有着本质的区别。只要在报表中准确反映，并且在附注中明确表示，就使报表明了清晰，这样也可使民办学校能更准确核算，也便于民办学校的横向对比。因此，会计制度适用的主要标准为是否以营利为宗旨和目的，而不是取得经济回报。作为民间非营利组织的民办学校，理应适用《民间非营利组织会计制度》。

四、制度的完善

当然该制度在民办学校的具体实施中还存在一定的缺陷或者局限性，有相关专业人士在具体的会计核算中提出了以下的建议：在不违反制度统一会计核算要求的前提下，可在“ 限定性净资产”科目下设一个“ 举办者投入”二级科目，专门核算各举办者投入的出资额及其变动情况；笔者认为，这些建设性的建议在完善制度方面对于填补空白，协调差异可以起到基本规范作用，是可取的。

应该说《民间非营利组织会计制度》的组织实施，从理论上结束了民办学校没有统一的会计制度尴尬，会计处理基础上有的按权责发生制，有的按收付实现制；平均成本核算内容不一；资本化时间随意界定等现象。尽管民办学校作为民办非企业单位适用《民间非营利组织民及制度》，但没有明确写明民办学校适用此制度。

从长远看，民办学校会计制度的适用问题，依然要依靠颁布相关的会计准则来明确和最终解决。

 

参考文献

［1］陆建桥. 我国民间非营利组织会计规范问题. 会计研究2004

［2］李建凤. 民办学校的会计制度选择

民办非企业会计准则篇8

【关键词】所得税征收管 纳税意识 税法

一、目前所得税征收管方面存在的问题

1.财务管理混乱，会计核算不规范 ，税基确保难。一是没有专门的《经营服务性事业单位会计制度》，财务核算各行其是，造成应税所得不实。二是使用票据不统一。三是转移收入。

2.纳税意识淡，征管阻力多，依率计征难。近几年来，有不少单位甚至在行动上表现为所得税是能少则少，能拖则拖，有意隐瞒少报应税所得，采取你查到就该你，查不到就该我的态度，制造阻力，造成依法依率计征难。

3.行政干预多，依法征管难。由于地方财政困难相对投入不足，加上主管部门转移会议、考察、应酬支出负担等诸多方面因素，造成事业单位发展缓慢。当地税机关依法征税时，常常遭到不应有的行政干预和种种责难。

4.负税能力弱，实际困难多，税款入库难。通过调查我们发现，目前按现行政策征收所得税的事业单位， 收入来源极少，人员工资水平极低，亏损单位达60%以上，虽然应税收入单独计算有一定的应税所得， 但有税无钱，银行无钱扣缴，扣压财产物资又都是些日常办公设施，造成税款入库难。

二、解决问题的对策

(一)加强税法宣传，增强纳税意识，维护税法的严肃性

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施细则和有关税收规定，事业单位、社会团体和民办非企业单位取得的生产、经营所得和其他所得，应当缴纳所得税。应纳税的事业单位、社会团体、民办非企业单位以实行独立经济核算的单位为纳税人。

凡从事生产、经营的事业单位、社会团体、民办非企业单位，以及非专门从事生产经营而有应税收入的事业单位、社会团体、民办非企业单位，均应按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《国家税务总局税务登记管理办法》的有关规定，依法办理税务登记。

(二)正确计算和核算所得税

事业单位、社会团体、民办非企业单位的收入，除国务院或财政部、国家税务总局规定免征企业所得税的项目外，均应计入应纳税收入总额，依法计征企业所得税。计算公式如下：

应纳税收入总额-免征企业所得税的收入项目金额

事业单位、社会团体、民办非企业单位纳税年度的应纳税收入总额，减去与取得应税收入有关的支出项目后的余额，为应纳税所得额。各项支出的确定必须与收入相互配比。

计算公式如下：

应纳税所得额=应纳税收入总额-准予扣除的支出项目金额

其中，准予扣除的支出项目，是指与事业单位、社会团体、民办非企业单位与取得应税收入有关的成本、费用和损失。

(三)规范所得税的会计处理

根据《企业会计准则第18号―所得税》的规定，所得税的计算和核算应采用资产负债表债务法，为此，我们应在现行《事业会计制度》规定的会计科目的基础上增设以下科目(包括相应的账务处理)：

1.“所得税费用”科目

事业单位应在损益类科目中设置“所得税费用”科目，核算其按规定从当期结余中扣除的所得税。该科目借方反映从当期结余中扣除的所得税，贷方反映期末转入“结余分配”科目的所得税额。

资产负债表日，按照税法规定计算确定的当期应交所得税，借记“所得税费用”，贷记“应交税金―应交所得税”。如果递延所得税资产的应有余额大于“递延所得税资产”科目余额的差额，借记“递延所得税资产”科目，“贷记本”科目(递延所得税费用)、“事业基金――一般基金”等科目。如果递延所得税资产的应有余额小于“递延所得税资产”科目余额的差额，则做相反的会计分录。

期末，将本科目的余额转入“结余分配”科目，结转后本科目无余额。

2.“递延所得税负债”科目

事业单位应在负债类科目中增设“递延所得税负债”科目，核算其由于应纳税暂时性差异造成的税前会计利润与纳税所得之间的差异所产生的影响纳税的金额以及以后各期转销的数额。

资产负债表日，事业单位应确认的递延所得税负债，借记“所得税费用―递延所得税费用”科目，贷记“递延所得税负债”。资产负债表日递延所得税负债的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认，借记“所得税费用―递延所得税费用”科目，贷记“递延所得税负债”；资产负债表日递延所得税负债的应有余额大于其账面余额的做相反会计分录。

3.“递延所得税资产”科目

事业单位应在资产类科目中增设“递延所得税资产”科目，核算事业单位确认的可抵扣暂时性差异所产生的递延所得税资产资产负债表日，事业单位应确认的递延所得税资产，借记“递延所得税资产”，贷记“所得税费用―递延所得税费用”科目。资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认，借记“递延所得税资产”，贷记“所得税费用―递延所得税费用”等科目；资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的做相反会计分录。

4.“结余分配――应交所得税”科目

一般事业单位应在“结余分配”科目下设置“应交所得税”明细科目，专门反映一般事业单位计算出的应缴纳的企业所得税税额。

5.“应交税金――应交所得税”科目

事业单位应设置“应交税金――应交所得税”科目，用来专门核算事业单位缴纳的 所得税。“应交税金――应交所得税”科目贷方发生额表示事业单位应纳税所得额按规定税率计算出的应当缴纳的企业所得税税额；借方发生额表示实际缴纳的企业所得税税额。该科目贷方余额表示应缴而缴交的企业所得税税额；借方余额表示多缴应退还的企业所得税税额。

(四)及时进行纳税申报，确保足额入库

《企业所得税法》规定：企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

1.按月(季)预交所得税的会计处理

按照税法规定，事业单位所得税应按年计算，分月或分季预缴。每月终了，事业单位按规定计算出本月份的事业结余、经营结余 ，在此基础上计算出本月应纳的所得税。事业单位计算出的结余，在税法上称为税前合计利润。

2.汇算清缴的会计处理

年度终了，事业单位应根据“经营结余”或“事业结余”科目有关资料，计算出本年实现的利润总额或结余总额。事业单位应按规定对利润总额或结余总额进行调整，包括弥补上年度亏损，减除已缴纳所得税的投资利润等，调整后的余额，就构成本年度的应纳税所得额。按本年度应纳税所得额乘上规定的税率，就得出应纳税额。如有来源于境外的所得，其已在境外缴纳的所得税税额，按规定从应纳税额中扣除。

事业单位在汇算清缴时，计算的实际全年应纳税额多于全年已预缴所得税税额，其少交的部分，应于下一年度缴纳时补缴。

(五)上年利润调整所得税会计处理

民办非企业会计准则篇9

论文关键词：非营利组织运行环境财务会计体系

论文摘要：2002年财政部了《民间非营利组织会计制度》(征求意见稿)，以规范民间非营利组织的会计活动。这样，连同1998年开始执行的对国有事业单位经济活动进行会计核算的《事业单位会计制度》与《事业单位会计准则》，我国初步完成了有关非营利组织会计规范的建设。今年2005年，离2002年已经过去了3年，但我们到底最终要建立怎样的非营利组织财务会计体系?怎样去建立非盈利组织的财务会计体系？本文主要讨论和分析了非营利组织财务会计的运行环境、现状，然后先与企业进行比较，用企业会计原理和技术建立非盈利组织的财务会计体系；再与事业单位比较，为完善我国非营利组织的财务会计体系提供了一些建设性的意见。

把会计分为企业会计和政府及非盈利组织会计两大体系，是现代会计的一大特征。但长期以来我国一直把政府及非盈利组织称为预算单位，并按其职能不同分为财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。其中，财政总预算会计和行政单位会计可称为政府会计，事业单位会计按其内容和性质可称为国有非盈利组织会计。我国采用的这种财政供给型管理方式和报账制会计管理模式是与我国计划管理体制相适应的，对过去几十年我国经济建设和各项事业的发展起到了重要的保障和促进作用。原有意义上的国有非盈利组织会计与政府会计都是对国拨经费的收入和支出进行核算和报告，因而具有相似性，但与企业会计却有明显的差别。然而随着我国经济和财政改革的不断深入和完善，对事业单位采用核定收支、定额（或者定向）补助、超支不补、结余留用的管理模式后，绝大部分国有非盈利单位一改过去纯国拨经费收支的局面，收支项目和内容呈多元化势态，并强调成本核算，从只注重现金收付走上了现金收付与资金使用效率并重的轨道。这一变化使得国有非盈利组织会计与政府会计的差别增大，而与企业会计的差别缩小，甚至在很多方面趋同。随着经济环境的变化，一方面民间非盈利组织及企业兴办的非盈利组织机构不断涌现并发挥重要作用，另方面非盈利组织也利用其可支配的资金结余和技术优势兴办盈利性单位或进行投资。这就使得原来能够划分得非常明确的企业和非盈利组织的界限变得模糊起来。

美国财务会计准则委员会（FASB）《概念公告》第四号《非盈利组织编制财务报告的目的》讲到：本文的对象为非盈利组织，它们的业务以非营利性质为特征，并居统治地位。我们的理解：只有那些具有明显非盈利性质的组织才适用于其的这一概念公告，言外之意：必然存在一些非盈利性不是特别明显的非盈利组织，因此他们建立了适合他们自己的非盈利组织的财务会计体系。

可见，无论在国内还是国外，盈利组织和非盈利组织在业务内容和管理方式上的交融与渗透，使得各自适用的会计准则界限变得模糊了。世界在变，我们也不应该落后；构建我国的非盈利组织财务会计体系的的任务迫在眉睫。

非营利组织是公共组织，其运行环境与私人组织的运行环境存在着显著的不同，主要体现在组织目标、财务来源、监督与控制、激励机制以及决策受外界的影响程度等方面由于会计和环境的血缘关系，即会计具有反映性，非营利组织会计存在明显的特征。

一、非营利组织的的运行环境

通常，非营利组织与盈利组织的主要区别在非营利组织有以下特征：1、非营利组织从提供者那里以捐赠形式收到大量资金，而这些提供者并不期望收到相应的货币收益。2、非营利组织运行不以盈利为目的。3、非营利组织没有明确的能被出售、转让和赎回的产权利益。其运行环境主要表现为：

（一）组织目标的模糊性和多样性

私人企业以获取利润或收益为组织目标，而非营利组织的目标则不同，是每年在财务和其他资源允许的范围内提供尽可能多的产品或服务。非营利的财务管理，通常关注更多的是财务资源的取得和使用，即关注营运资本的来源和使用、预算情况及现金流量，而不是净利润或每股收益。与私人企业相比，非营利的目标更多样化且较模糊，难以清晰的确定。在非营利组织中，不仅不同目标之间可能存在冲突，而且经常出现目标与实现目标的有效途径之间缺乏明显的联系。

（二）财务资源的来源

与私人组织相比，非营利组织的财务来源渠道和方式有所不同。企业主要是依靠投资者的投资和销售产品或提供服务的收入来筹集财务资源的，非营利组织主要是通过捐赠和政府拨款取得财务资源。由于非盈利组织不以盈利为目的，所以他们通常不区分投入资本和收入。

此外，有些非盈利组织也会和私人组织一样通过销售产品或提供服务来获取财务资源，但是与私人组织类似的行为却有很大的区别。比如：（1）非盈利组织提品或服务一般是垄断的，如公共安全和社会秩序，不存在竞争市场来评价产品或服务的价值。（2）非盈利提品或服务时，虽然也像私人组织一样对使用者进行收费，但收费不是为了获利，而是为了弥补部分成本。因此收费标准的制定通常不考虑产品的或服务的供求关系，并只是以成本为基础。（3）由于非盈利组织产品市场不具备竞争性，所以可提供决策的信息（如价格、利润、市场份额等）较少，造成资源分配的效率低下。

（三）非盈利组织的监管

不像私人企业，消费者根据自己的需要和偏好选择是否购买产品或服务，投资者根据私人企业的获利情况进行投资活动，这些对企业形成强大的约束力。在非盈利组织中常常缺乏竞争，资源的提供与产品和服务的受惠之间不存在关联性，或关联程度较小。非盈利组织的业绩和经营成果计量通常较为困难，非盈利组织不存在盈利动机和盈利指标构成的分配和规范机制，很难通过市场竞争机制进行优胜劣汰。而且，公众对非盈利机构的监督权力往往间接的通过自己的名意代表来反映公众的意愿，或者是通过新闻媒体等其他间接途径来表达意见。这种间接的监督行为要转化为促使非盈利组织的产生的有效压力，往往很难和不准确。

（四）非盈利组织的规则导向

为保证公共资源的被恰当的使用，避免出现不经济、无效地使用公共财务资源的情况，通常采取更严格的法律、法规个其他控制机制进行约束。立法部门、监督部门及法庭的监督形成非常繁多的法律、法规和制度限制，较多的外部权威的存在约束和影响了非盈利组织的运作和程序，导致非盈利组织形成“规则优先”的运作模式。规则导向使得非盈利组织对效率的判断不是基于结果，而是以遵守规则的程度为判断依据。同时，僵化而繁杂的规则体系限制了雇工的自主性和创造性。

（五）非盈利组织结构、决策过程和激励机制

非盈利组织也是官僚制组织，具有以下的特征：森严的等级制度；升迁取决于功绩和技能；长期供职与官僚制度；照规章制度办事；信息的横向沟通较少、信息的获得较复杂和困难；高层领导的人事变动较快。由于非盈利组织外部存在众多的政治势力，内部有繁多的规则和制度限制，承受着较多的外部影响和压力，使得管理人员在决策过程中拥有较少的自。同时，非盈利组织管理人员对下属和下层机构的权威也相对较小。另外，非盈利组织的一个显著特征是没有最终委托的人，不存在“剩余索取权”的激励机制、规则和制度上的限制约束着工资、提升等外在激励的作用，激励机制明显不足。

二、非盈利组织的财务会计现状及构建的意义

（一）非盈利组织的财务会计现状

目前我国非盈利组织正面临各种财务困境，普遍存在着资金匮乏、支出规模较小、收支结构不合理等问题，更缺乏完善的财务制度。

1、资金匮乏，收入结构不合理

资金的短缺使得非盈利组织没有足够的财力实现为公益服务的社会使命，一些非盈利组织甚至由于资金太少而难以为继。根据调查，在我国非营利组织中，仅政府提供的财政的财政拨款，补贴和会费收入就占了非营利收入来源的70%以上，其中又以财政拨款和补贴居多。营业性收入仅占收入的6%左右，募捐收入在总收入中的比例更是微不足道，仅有百分之二点多。

2、支出规模小，结构不合理

将近90%的非盈利组织每年支出额在50万元以下，甚至有些组织的年支出额不足1000元。在总支出中，真正用于活动或项目的经费相对较低，不到总支出的一半，远低于日本等国的水平。支出结构不合理还体现在非盈利组织往往把绝大部分支出用于短期项目而忽视自身组织能力的建设。

3、缺乏完善的财务制度，财务管理水平落后

从总体上来看，我国缺乏系统而完整的非盈利组织财务制度。各种财务制度散布于各部门、各行业非盈利组织的行政法规、部门规章与相关范是中。由于财务制度不尽完善，相当多的非盈利组织一般不做年度报告，或者随做年度财务报告但无严格审计。非盈利组织中的财务管理同样没有得到应有重视，其水平远远滞后于组织自身的发展，组织中缺乏有效的财务监督和财务评价机制。

（二）在我国建立非盈利组织财务管理体系的意义

1、建立科学规范的财务会计体系是非盈利组织健康发展的保证。

2、建立科学规范的非盈利组织财务会计体系使社会资源得到更加合理的配置，是我国国民收入分配体系的重要组成部分，促进了社会分配的均衡性与公平性，有利于提高整个社会的福利水平。

3、建立科学规范的非盈利组织财务会计体系是组织机器更加良好地运行，有利于我国的可持续性发展。

4、对我国非盈利组织财务会计体系的探讨有利于进一步充实财务理论，丰富财务管理科学的内容。

三、非盈利组织会计与企业财务管理体系的比较

由于会计具有反映性，非盈利组织的环境和企业存在巨大的差异，使非盈利组织会计具备特有而鲜明的的特征。但会计也具有技术属性，非盈利组织会计和企业会计在确认、计量、记录和报告的许多方面是一致的。在实务中，企业会计常被作为基准用来评价非盈利组织会计、那么如何利用企业会计有关原理和技术来构建非盈利组织管理体系呢？

（一）非盈利组织会计的目标

非盈利组织会计有三级目标，即基本目标，中级目标和高级目标。基本目标是保持其资产的安全完整，防止腐败和揭露贪污。中级目标是促进合理的财务管理。财务管理的对象包括购买货物或服务付款、借款和偿付债务等。运行良好的非盈利组织对各项业务活动都进行精确地预算或适当地计划，财务会计制度对经适当授权的交易的执行情况进行记录。为此，非盈利组织必须建立成本会计制度进行成本核算，使其能促进经济高速、高效的运行。非盈利组织的会计的高级目标是帮助自己或政府解除受托责任。受托责任存在于官僚机构对首席执行官的受托责任，解除受托责任的目标可通过增加人披露信息的激励和减少委托人的信息成本来更好的实现。

与企业会计首要目标是决策有用性相比，受托责任是其报告的基石。财务报告是提供给资源提供人易于评价管理当局受托的报告。非盈利组织受托的责任主要强调了对项目受托责任和业绩受托责任进行计量和报告，但也必须对政策受托责任、合法受托责任进行适当地报告。业绩计量不应受利益关系集团的操纵，不含糊且明确的计量是履行受托责任不可或缺的条件。因此，非盈利组织会计特别强调客观性。

（二）非盈利组织的会计控制

非盈利组织的特征是“没有最终委托人的人”，不存在所有者的权益，一般不受产品市场和资本市场的约束。非盈利组织主要是通过法律（规）及合同条款、基金会计和预算控制来替代其所缺乏的市场规则，并对组织进行约束和控制。非盈利组织的会计恒等式为：资产—负责=净资产（基金余额）；收入—支出=节余。

1、主体和基金

非盈利组织提供的产品或服务不存在竞争性的市场以及没有剩余索取权的情况下，很难明确地制定管理者业绩评价标准。结果，与非盈利组织进行协作而发生交易的主体，只能通过在理事机构中寻求代表和对管理决策实施加适当限制的方式来保护自身的利益。因此，非盈利组织会计广泛使用基金和基金会计。

基金是拥有自我平衡帐户体系的一个财政和会计主体，用于记录现金和其他财务资源、相关负债、剩余权益或余额及其变动，基金帐户的设置应便于遵守特定的法规要求、限定条件和约束条件来开展活动并实现一定目标。非盈利组织会计的显著特征是将会计科目划分成多种基金主体，每一种基金主体都与该组织的委托契约所规定的某一种特定产品或服务有关，但理事会通常会限定基金的使用和基金间的转移。非盈利组织会计通过基金主体来控制时间限制和用途限定的资源，防止管理当局将各种基金混合在一起使用，确保证明非盈利组织遵守了法律和管理要求。

由于基金会计的使用，非盈利组织存在会计主体和报告主体之分，一个报告主体包括多个会计主体。

2、预算、拨款和经费保留款

非盈利组织用预算规则替代了其所缺乏的市场规则，预算在非盈利组织中发挥了重要的作用。预算控制组织的理事会机构负责批准，它是非盈利组织的工作计划中对管理当局在各个方面的活动作出了详细专门指导。预算执行情况的比较信息提供了评价管理当局的受托责任的基准。

与政府有联系的非盈利组织要有详细预算的编制和审批，它的预算将纳入政府会计系统，确保政府的行为能力能够符合契约主题的期望。经批准的逐项拨款作为可用于该年度每一项目的款项，都记录会计帐簿中。由于政府基金的用途是有限制的，为了避免任一帐目的支出超过拨款，设置了经费保留款科目进行控制。会计与控制的这一特征确保组织的理事机构意愿不会由于执行差错或执行意图而收到阻挠。然而，预算抑制了管理者的创造和革新的动力。

3、财务会计与管理会计的融合

在非盈利组织中，财务会计和管理会计不能象企业会计中那样简单的区分。在非盈利组织会计中，管理会计指预算和控制，它不只为管理当局服务。预算用来表达公共政策和政治偏好，预算是取得宏观经济目标的收入和支出政策工具，预算信息为业绩计量提供标杆。预算和会计是很难进行区分的，它们在说明和解除其和政府的财务受托责任方面相互促进和相互补充的。

（三）资产和负债的确认和计量

非盈利组织的资产和负债很难进行定义。非盈利组织资产包括自然资产、继承资产、基础资产、国防资产、大量的无形资产等资产。对于某些非盈利组织的资产来说，成本记录、计价方法、会计准则和市价可能并不存在，资产的可靠计量可能是并不存在的，资产的可靠计量可能是困难的，实务中许固定产品是不计折旧的。当由于缺乏可靠计量而使这类资产不能被确认，为了反映这类资产往往以附注的形式来披露。

非盈利资产按其流动性可分为金融资产和非金融资产，按资产的用途是否限制可分为限制性资产、非限制性资产，和抵押资产。非盈利组织资产的计量，区分交换性或非交换易获得的资产分别采用不同的计量模式。对交换性获得的资产采用历史成本，或修正的历史成本进行计量，对于以非交换易获得的资产，以收到的资产的公允价值计量。

（四）收入和支出的确认和计量

非盈利组织在提供其公共物品的垄断性。公共物品的非排他性使的不付费者照样可以消费，因此需要通过非交换易对其进行融资。这些特征使得产品或服务的提供和收入的确认失去了联系，使公共组织的收入和费用进行匹配不可能。同时，由于非盈利组织和公众间的许多交易和事项的非自愿性加剧了收入和费用的非匹配性。另外，非盈利组织的运营报表按资源流动进行计量和确认，不注重计量它的服务和成就。

公共组织的收入分为非交换易收入，交换易收入。其他利得三类。税收、拨款和补助等在内的非交换易使公共组织主要的财务来源。其中非盈利组织的财务来源主要是拨款和补助，但拨款和补助的资源提供者经常提出合格性标准或对提供资源的用途进行限制，只有满足合格性标准才能对拨款和补助进行确认。

非盈利组织的的成本计量重点是“支出”，而非“费用”，即会计期间内为（1）日常运营；（2）资本支出；（3）长期借款本金的偿还和支付利息；（4）拨款或补助支出等目的而支出的财务资源的金额。

（五）非盈利组织会计的研究方法

与企业会计的实证研究快速发展相比，由于受数据获取途径等因素限制，非盈利组织会计研究基本还停留在规范研究阶段。非盈利组织的职能就是确保社会所有的契约能够被有效履行，确保各契约方的合作。非盈利组织本身又是一组契约的组合，当局的任务就是通过协商签订各利益方都满意的契约，并确保契约的有效履行。非盈利组织会计实证研究就是运用契约理论来研究会计政策变更对各利益方的影响。桑德运用契约理论来解释和判断非盈利组织会计和企业会计的差异。目前，我国除了侧重进行非盈利组织会计规范研究外，还大力提倡非盈利组织会计实证研究，以便于对会计准则制订提供更多、更好的建议。

四、我国的非盈利组织和事业单位财务管理的比较

（一）非盈利组织和事业单位

非营利组织一词是从西方引进来的，而事业单位却是我国所独有的名词。许多人认为，非营利组织在我国就是指我们通常所说的事业单位。我们认为这种观点有不妥之处。

在我国，主要从两个方面对事业单位进行界定：一是将事业单位与企业单位比较，将是否以营利为目的、是否从事生产职能作为划分事业单位和企业单位的标准，事业单位不以营利为目的，不具备社会生产职能；二是将事业单位与行政单位比较，将是否具有国家行政管理职能、是否具有行政权力作为区分事业单位和行政单位的标准，事业单位不具备国家行政管理职能，不具有行政权力。因此，总结起来：事业单位是不具有社会生产职能和国家行政管理职能、不以营利为主要目的的、其资金供给依靠国家财政拨款或者其他来源，直接或间接为社会生产、为人民生活服务的社会组织或机构。

美国财务会计准则委员会（FASB）的《财务会计概念公告》第四号“非营利组织财务报告的目标”中规定，非营利组织的主要特征为：（1）大部分资财来源于资财的供应者，他们不期望收回或据以取得经济上的利益；（2）业务运营的目的，主要不是为了获取利润或利润等价物而提品或劳务；（3）没有明确界定的所有者权益及其出售、转让或赎回，以及凭借所有权在组织解散时分享一定份额的剩余资财。

通过对两者内涵的了解，我们可以看出两者的异同：

二者的相似之处在于都不以营利为目的，都不是国家行政单位，都是直接或间接为社会为人民服务为目的或宗旨。

不同之处主要在于：（1）我国的事业单位主要由国家投资兴办，政府对事业单位的管理或者控制是很严格的，这主要是由于我国长期处在计划经济体制，国家对事业单位实行统收统支、全额预算，事业单位由国家投资兴办，基本上属于全民所有制；而西方的非营利组织可以由政府兴办，可以由私人资助兴办，也可以由社会慈善机构资助兴办，资金来源是多样化的。（2）我国的事业单位覆盖面很广，包括科研、文化、教育、卫生、农业、水利、林业以及其他几个类别，有些事业单位虽不是行政部门，但也作为行政部门的补充，有时也行使行政单位的权力，且单位负责人大都具有一定的行政级别，因此受制于主管部门。而西方的非营利组织主要集中在一些社会公益性、社会福利性的机构。即使是由政府出资兴办，政府与非营利组织之间也不存在控制与被控制的关系。

我们认为，可以把我国目前的国有事业单位和非国有事业单位统称为非营利组织，以此作为非营利组织会计准则的唯一核算主体。

（二）我国非盈利组织财务管理体系的建立

因为当今非盈利组织存在国有和非国有，且还存在部门利益、会计制度条块分割信息零散和披露不充分的原因。为建立我国非营利组织会计体系的学术界存在两种观点

1、主张按照西方主要是美国的做法来制定我国的非营利组织会计规范。美国主要有两大类会计规范，即政府会计规范与私立部门会计规范。其中，政府会计规范是由美国政府会计准则委员会(GASB)来实施，用以核算与政府相关的各种活动，其适用范围是州和地方政府及其单位，其中包括政府举办的诸如学校、医院等公立非营利组织，但不包括非政府举办的诸如学校、医院等私立非营利组织。而私立部门会计规范主要是由美国财务会计准则委员会（FASB）来制定实施，主要用于各种私立组织如企业，私立非营利组织如同私立企业，由FASB为其制定会计规范。也就是说在美国，把非营利组织区分为公立非营利组织会计规范和私立非营利组织两种，这二者的会计规范是不同的，即公立非营利组织会计属于政府会计规范，而私立非营利组织属于企业会计规范。

2、可以借鉴但不完全按照美国的做法，制定符合中国国情的非营利组织会计规范。我国《非营利组织会计问题研究》课题组在借鉴美国非营利组织会计准则体系的基础上，提出了改革我国事业单位会计准则的思路。他们认为：在我国，国有事业单位类似于美国的公立非营利组织，非国有事业单位类似于美国的私立非营利组织，包括民办非企业单位、社会团体、基金会等。在目前的会计实务中，非国有事业单位执行国有事业单位会计规范(即事业单位会计准则、事业单位会计制度)。由于国有事业单位与非国有事业单位无论是资金来源，还是开展的业务活动等方面存在许多差异，实务中存在许多问题。因此，我国的事业单位会计规范可在一定程度上借鉴美国的做法，区分情况分别制定。对于己全面走向市场并与财政脱钩的事业单位，经过改制后应执行企业会计制度；对于继续主要依靠财政拨款并纳入预算管理的国有事业单位，其会计规范仍执行现行的事业单位会计制度，并将其纳入政府会计的范畴；对于非国有事业单位，其会计核算既不同于企业，也不同于政府单位，应单独制定《非营利组织会计制度》予以规范。

目前财政部的《民间非营利组织会计制度》(征求意见稿)第二条中明确指出：“本制度适用于在中华人民共和国境内依法成立的各类民间非营利组织（简称非营利组织，下同），包括社会团体、基金会和民办非企业单位”。由此可见，这个制度草案主要是用于规范非国有事业单位的会计核算，因此，它基本是遵循了第二种观点。

这两种观点都是借鉴美国的做法，借鉴先进的做法没有错，问题是该如何借鉴。

对于第一种观点，我们不能完全照搬别人的做法，一个国家的会计规范与其国情是分不开的，我们制定会计制度应从本国实际出发，应该能很好地解决本国的实际问题。从现在的实际情况来看，我国的国有事业单位逐渐的进行改制，与原主管的行政部门脱钩，有自己的经费来源，因此不能简单的把他们并入政府会计体系；而我们的民间非营利组织尽管有盈利的目的，如私立学校、私立医院等，因为如果没有利润，民间资本是不会投入到这些本应由政府兴办的社会公共部门的，但我们不能否认的是，这些民间非营利组织也具有非盈利性和公共性特征，譬如以打工一族的子女为对象的“打工子弟”学校，因此，也不能简单的把他们纳入企业会计规范。

对于第二种观点，它是在充分考虑了我国实际情况并借鉴他人的做法基础上提出来的，具有可行性。但制定一项准则或制度要有一定的前瞻性。从长远来看，我们的国有事业单位与非国有事业单位都要有盈利，但又都不是单纯的向企业那样追求利润，都要提供一定的公共产品，具有公共性的特征。因此，如果将国有事业单位的会计核算纳入政府会计体系，就与行政单位的单纯性质不相符，同时也与单独按《民间非营利组织会计制度》进行核算的民间非营利组织会计体系不相符，这就使具有同一性质的会计活动发生了人为的割裂。

结束语

民办非企业会计准则篇10

央企将开展经常性财务收支审计

从日前结束的企业审计培训班上获得的信息，审计署除了要对53家中央管理的重点国有企业开展经济责任审计外，还要对整个中央企业开展经常性财务收支审计，加大专项审计调查力度。国家审计署副审计长余效明指出，去年全国各级审计机关共审计国有企业6997户，查出各类问题金额2814亿元，促进国家增收节支21亿元，向纪检司法机关移送各类案件线索363件，涉案金额53亿元。

企业会计准则讲解即将面世

近80万字的《企业会计准则讲解》预计3月面世，这将成为上市公司按新会计准则编制2007年一季报最权威的一本“教科书”。目前正在披露的上市公司2006年年报是按原会计准则编制的，而将在4月份亮相的上市公司2007年一季报将是第一份按新准则编制的定期报告。由于新会计准则对会计从业人员的素质和职业判断能力要求较高，为了便于从业人员和其他相关人员全面准确地学习、掌握各项企业会计准则，指导实务操作，财政部会计司准则起草人撰写了《企业会计准则讲解》。该讲解分析了新旧会计准则的差异和衔接，涵盖了新会计准则制定过程中所积累的理念、背景、内容、方法以及大量的应用实例，对各项准则的难点重点进行了深入浅出的阐述。

短期投资损益不属非经常性损益

日前中国证监会颁布最新修订的《公开发行证券的公司信息披露规范问答第1号一非经常性损益》，对上市公司执行新企业会计准则后非经常性损益的具体项目做了明确规定。与2004年1月的修订稿相比，此次修订后非经常性损益项目增至15项，其中新增5项，剔除4项。剔除的4项分别为短期投资损益、以前年度已经计提各项减值准备的转回、资产置换损益、比较财务报表中会计政策变更对以前期间净利润的追溯调整数，其中短期投资科目已变更为交易性金融资产。新增的5项非经常性损益项目分别是企业合并的合并成本小于合并时应享有被合并单位可辨认净资产公允价值产生的损益、非货币性资产交换损益、企业重组费用(如安置职工的支出、整合费用等)、同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的当期净损益、与公司主营业务无关的预计负债产生的损益。中国证监会要求上市公司、拟上市公司在编报招股说明书、定期报告或发行证券的申报材料时，应将上述15个项目作为非经常性损益处理，并对非经常性损益项目内容及金额予以充分披露。

大学领导干部离职须审计经济责任

从今年起，教育部直属高校领导干部离职前，必须将“经济责任审计报告”作为交接内容，说明任期内财务收支及有关重要经济活动的真实、合法和效益情况；重要经济指标的真实性及变化情况；各类资产的安全、完整情况；重大经济决策和经济事项决定的程序和效果情况；贯彻执行国家财经政策，建立内部控制制度情况。教育部要求，交接经济责任审计报告后，部属高校要针对审计中发现的问题，认真分析原因，制订整改措施，落实整改责任人和责任部门，限期整改。

政策

国务院：增加供给稳定房价

国务院近日召开会议听取北京市房地产市场调控情况的汇报。中共中央政治局委员、国务院副总理曾培炎出席会议并讲话。会议强调，要增加供给，引导需求，稳定价格，规范市场，着力解决低收入家庭住房问题，促进房地产市场健康发展。曾培炎在讲话中指出，要继续贯彻国务院2005年26号文件和2006年37号文件部署，进一步落实调控措施，完善配套政策，加强和改善房地产市场调控。

《中央单位政府集中采购管理实施办法》施行

财政部日前了《中央单位政府集中采购管理实施办法》，并已于2007年1月10日正式开始施行。据悉，这一办法共7章，56条，分别为总则、预算和计划管理、目录及标准制定与执行、集中采购机构采购、部门集中采购、监督检查和附则。根据办法，集中采购项目达到国务院规定的公开招标数额标准的，应当采用公开招标方式。因特殊情况需要采用邀请招标、竞争性谈判、询价或单一来源等采购方式的，中央单位应当在采购活动开始前报经财政部批准。此外，政府集中采购信息应当按照财政部《政府采购信息公告管理办法》的规定，在财政部指定的政府采购信息媒体上公告。办法指出，财政部应当依法对中央单位、集中采购机构、供应商执行政府采购法律、行政法规和规章制度情况进行监督检查。

沪深证交所会员管理规则将实施

沪深证券交易所日前宣布，《上海证券交易所会员管理规则》《深圳证券交易所会员管理规则》将于2007年5月1日起正式实施。会员管理规则明确主要适用于普通会员，即境内证券公司。沪深证券交易所会员管理规则均为8章87条，除了总则、附则外，按照准入管理、持续管理、退出管理的逻辑顺序，依次规范了以下内容：会员资格管理、席位与交易权限管理(深交所为“席位、交易单元与交易权限管理”)、证券交易及相关业务管理、日常管理、监督检查和纪律处分。与深沪证交所此前颁布实施的会员管理暂行办法相比，即将实施的新规则有四方面的规定特别需要引起会员的重视：一是证交所对会员实施交易权限管理制度；二是证交所对异常交易行为的两级管理制度；三是会员对客户的风险管理责任；四是会员应当配合证券交易所采取的监管措施。根据会员管理规则，上交所今后不再新增席位，而深交所则无此规定。

建设部明确土地出让净收益用于廉租房比例

建设部负责人近日在此间发出督促：尚未明确土地出让净收益用于廉租住房制度建设比例的城市，要在今年一季度予以明确。来自各地的情况表明，仍有4个地级城市、141个县级市没有建立廉租住房制度；166个地级以上城市未明确土地出让净收益用于廉租住房制度建设的比例；绝大多数城市还没有开始将土地出让净收益实际用于廉租住房制度建设；廉租住房制度覆盖面低；部分城市还没有建立廉租住房保障对象档案，申请、审批、退出机制不完善等。

华夏

甘肃：企业能源审计工作启动

甘肃省将对工业企业进行能源审计和节能规划审核。而列入国家“千家企业节能行动”的14户甘肃企业，将成为首批被审计和审核对象。据悉，审核内容包括企业概况、企业能源计量及统计状况、主要用能设备运行效率监测分析等10方面。甘肃省经委要求参加审计和审核的企业，在3月上旬前完成能源审计报告和节能规划编制。各企业可自行编制，也可委托省节能中心或其他单位编制。审核工作不向企业收取任何费用。

江苏：国企审计将紧盯内部收入分配和福利发放

2007年，江苏省审计机关将对省属资产管理有限公司和国有企业的资产损益情况进行审计，并重点审计这些企业的内部

收入分配和福利发放情况，纠正企业分配秩序混乱、违反政策规定乱支滥发等问题，堵塞侵蚀国有资产的漏洞。2006年，江苏省共对344家国有企业进行了审计和审计调查，查处违规违法和损失浪费金额18．1亿元，移送司法机关和有关部门处理的21起案件(事项)涉及金额1．99亿元。

财经

5家新型农村银行业金融机构获准营业

近日，中国银监会核准四川仪陇惠民村镇银行有限责任公司和四川仪陇惠民贷款有限责任公司等2家机构开业，批准吉林东丰诚信村镇银行股份有限公司、梨树闫家村百信农村资金互助社和青海乐都雨润镇兴乐农村资金互助社等3家机构筹建。至此，5家新型农村银行业金融机构获得批准，将陆续挂牌对外营业。

外资开始并购内地期贷业

股指期货的巨大诱惑使外资眼热心跳，跃跃欲试。而外商投资限制政策的松动，恰在合适的时点为外资突进中国期货业打开了通道。据知情人士透露，里昂证券拟以2000万元人民币对湘财祈年期货增资扩股，相关谈判正在秘密进行中。而据了解，有关境外期货公司收购内地期货公司的规则近期获得重大突破――日前，由国务院常务会议原则通过的《期货交易条例修订(草案)》为外资收购期货公司制定了具体规则；而在商务部正在修订的《外商投资产业指导目录》，涉及禁止外资投资期货公司等条款也很可能最终以附录或备注的形式被改写为“有条件、有选择开放期货业”。另据了解，证监会研究中心最新报告已将引入期货市场的QFII提上议事日程。该报告建议，为扩大新的投资主体与资金参与期货市场，优化投资者结构，既可以考虑引入专门投资期货市场的QFII，也可考虑允许现行QFII投资期货市场。

发改委加强垄断行业价格监管

日前召开的全国成本工作会议提出，今年将推进重点行业成本监审，并努力提升成本监审法律层次。国家发改委价格司相关负责人透露，目前正在起草《政府定价成本监审条例》，以加强垄断行业价格监管。今年将对一些重点行业、重要项目开展全国统一成本监审工作，以较全面地掌握有关行业的合理成本水平，根据不同情况确定不同的成本控制参数，为完善定价成本规则提供依据。发改委公布的数据显示，2006年查处的价格违法案件仍以垄断行业为主。位列前5位的是教育收费、药品和医疗服务价格、国家行政机关收费、交通运输价格以及电力价格，其中，前两者分别占全部价格违法案件的32．61％和29．23％。

央行：环保信息纳入征信系统

4月1日起央行将把环境执法信息纳入征信管理系统，与人民银行形成信息联动，借助金融等部门力量加强环境监管。环保总局副局长张力军介绍说，环保部门通过与有关部门联动，强化执法手段，放大环境处罚效果；而金融部门则可以通过掌握企业的环境违法信息，严格信贷管理，防范信贷风险。全国环保系统要加大环境执法力度，要将环境执法过程中的企业违法信息上报并更新，对企业提出的异议认真核实并向当地人民银行分支机构提供相关证明材料。据悉，国家环保总局下一步将扩大纳入中国人民银行征信管理系统的环境信息范围，各级环保部门日常环境执法信息，以及环保审批、环保认证、清洁生产审计、环保先进奖励等其他企业环保信息，并展示在相关企业的信用报告中，供商业银行等金融机构在审查企业贷款申请和对贷款客户进行后续管理时参考。

社保基金使用将实行全程监控

日前劳动和社会保障部有关负责人表示，2007年将研究制定社会保险基金管理监督、企业职工基本养老保险个人账户管理和基金投资管理办法，加强社会保险基金监督检查和个人账户基金投资监管。建立健全社会保险经办机构内部控制制度，对各项业务、各个环节实行全程监控。研究制定社会保险信息披露制度，定期向社会披露社会保险信息，自觉接受社会监督，落实要情报告制度。

数字

7．09％

中国银监会日前公布了2006年中国银行业金融机构的主要指标。数据显示，2006年末，银行业不良贷款率下降至7．09％，比2005年同期下降了1．52个百分点。银监会的统计数据显示，2006年末，以境内本外币合计，我国银行业金融机构的总资产约为43．95万亿元，较2005年末增长17．3％，总负债41．71万亿元。各类机构中，外资银行的不良贷款率最低，仅为0．78％；其次是股份制商业银行的资产质量比较好，去年底的不良贷款率为2．81％。

900亿元

劳动和社会保障部初步统计显示，截至2006年底，我国企业年金的规模已经达到900亿元左右。2004年《企业年金试行办法》颁布以来，我国企业年金出现快速增长势头，规模从2001年的200亿元增长到2005年的680亿元。

声音

钟茂初：政府应保障人人有房住

南开大学经济研究所教授钟茂初主张，住房保障应完全纳入社会保障体系，政府保障低收人群体“人人有房住”是其责任，但并没有责任去保障低收入群体“人人有房产”。因此，住房保障制度应着重于向低收人群体提供足够的廉租房。如果廉租房制度成为社会保障体系中住房保障的主要手段的话，只要每一个城市有足够多的廉租房供给，即使房价如何上涨都不会对社会稳定带来太大的影响，政府也没有必要从社会保障和社会公平的角度去考虑房价的调控问题，单纯作为宏观经济景气调控手段相机抉择即可。

李志群：引导和规范外资并购健康发展

2月25日，商务部外国投资管理司司长李志群表示，外资并购给中国承接国际产业转移和创新利用外资方式带来了新机遇。但当前社会上对并购交易的具体问题了解还不尽全面，相关部门在处理中比较谨慎，因此需要抓紧健全相关法规制度，鼓励公平竞争，引导和规范外资并购健康发展，防范垄断并购和恶意并购，保持重要行业和关键领域的控制力，确保国家经济安全。

国际

IASB拟修订关联方披露要求

国际会计准则理事会(IASB)日前宣布，即将修改《国际会计准则第24号――关联方披露》的项目。IASB指出，此次修改的最主要目标是降低对仅存在因国家控制或受到国家实质性影响，而没有其他关系企业的关联方披露要求。专家指出，此次修改或将对相互之间仅存在同受政府控制关系的企业豁免关联方披露。如果按照这个原则修改关联方披露要求，中国企业海外上市就不需要披露与同受国家控制的其他企业的交易，使中国企业海外上市信息披露成本降低，从而有助于增加该准则的可操作性，并降低执行国际财务报告准则不必要的成本。

伦敦证交所宣布接纳日本会计准则

伦敦证交所宣布采用日本会计准则作为其创业板(AIM)新上市公司的上市标准之一，新规则将从2007年1月1日起启用。许多人认为，伦敦证交所采用日本会计准则是为了吸引更多的日本和亚洲公司加入伦敦创业板(AIM)而采取的措施。AIM主要是面向较小型和正在成长公司的国际性市场。AIM大约有1600家上市公司，到去年年底，其全部市场价值大约为900亿英镑，或约合21万亿日元。

美国：将讨论允许国外公司使用IFRS