就业成本核算范文
时间：2023-03-19 17:13:11
导语：如何才能写好一篇就业成本核算，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
理念之一:把就业费用当作“成本”而非“费用”来看待和管理。因为:“费用”仅作为高校的一般性“教育事业支出”,未体现其真正价值;而“成本”则与学校综合办学效益紧密联系,符合“费用与效益相配合”的原则。
理念之二:突破传统的预算管理模式,既看重年初对就业经费的“预测型”预算,必要时辅以“弹性预算”,又注重年中的“预警型”监控和日常的就业成本开支核算,以使就业成本管理步入科学化轨道。
理念之三:将毕业生就业成本核算与招生成本核算分开,并与学校“教育事业支出”相对分离,实行独立核算,以体现就业成本的价值和效益。
理念之四:变“粗放型”核算为“集约型”核算,将就业成本按成本性态和职能划分为“固定成本”和“变动成本”,并分别施以不同的管理方法,以提高成本开支效益。
二、目前,毕业生就业成本核算存在的问题和缺陷
近年来,随着高职院校毕业生规模逐年增加,其毕业生就业成本亦随之逐年攀高。然而,不少高职院校却在就业成本管理与核算方面不同程度地存在着缺陷或缺失,主要表现在:一是单纯追求以“高就业率”为标志的“社会效益”,而忽视自身的“就业经济效益”,造成了就业成本居高不下的现状;二是就业经费管理囿于传统“经费包干”的预算模式,重年初预算、轻日常管理和核算,甚至不管理、少核算,导致经费的随意追加和浪费;三是缺乏对就业经费的专项管理,仅仅简单地列入年度预算,甚至和招生经费“捆绑”使用,在淡化费用与效益配合关系的同时,也存在着经费超支、管理失控和营私舞弊等隐患;四是实行“粗放型”核算,经费开支职能模糊,淡化了就业经费项目间的功能界限,导致经费管理的混乱。
对于以上问题和缺陷,笔者以为:转变就业经费管理理念、改进核算方法,是解决问题和根除缺陷的必由之路。
三、毕业生就业成本项目的界定、管理与核算
(一)毕业生就业成本项目的界定
结合高职院校就业成本开支实际,可列出如下项目:
1.津贴与补贴:高职院校毕业生就业机构中,按照有关规定开支的工作津贴和加班补贴。
2.办公费:反映依照事业单位会计制度规定、不纳入固定资产管理范围的书报杂志及办公用品开支。
3.宣传印刷费:因推荐毕业生就业而发生的广告费、宣传材料印刷费。
4.电话通讯费:反映就业机构发生的电话电报传真费、网络通讯费等。
5.交通费:反映为就业工作而发生的市内外交通费,包括:租车费、车辆用燃料费、过桥过路费、专用车辆保险费等。
6.邮寄费:反映与用工单位之间的信函往来、档案传递的邮寄费用。
7.差旅费:反映与用工单位进行工作洽谈、学生就业派遣而发生的车船票开支、住宿费、出差补、误餐补。
8.招待会议费:反映用工单位、中介机构来人洽谈用人协议时的相关开支及各种就业信息等会议场地租赁费、文件资料印刷费等。
9.中介费:反映支付给中介机构或个人中介的费用。
10.就业指导费:反映学生就业前的技能训练和职前教育费用,包括:材料消耗、教师的授课津贴等。
11.专项购置费:反映为就业机构专门购置的、不纳入学校固定资产管理的计算机、传真机等专项设备开支。
(二)按照性态和职能分解成本项目并实施管理
按照性态和职能,将毕业生就业成本作如下分解:
上述分解表中:
1.第1-6项划为“固定成本”,是因为:
这些费用在历年经费预算中相对固定,与当年就业规模关系不大,不随其变化而变化。这些费用,要按年初预算指标加以严格控制、严格管理。
2.第7-9项划为“变动成本”是因为:
这些费用的数额与当年就业规模有很大关系,且随之呈正比例变动。这些费用虽然年初已列入预算,但其实际数额将受当年就业形势、就业政策、行业结构、人才需求变化等不可控因素以及学生就业量的影响,因而带有很大的不确定性,其管理措施应是:年初预算、密切监控、动态管理、适度增减。
3.第10-12项划为“半变动成本”是因为:
根据历年支出情况,它们有一个基数,又随就业规模的变化而呈正比例变化,兼具固定与变动双重性质。就其归属,可根据学校实际,将之按一定标准分解,分别归集到固定成本和变动成本中加以核算;就其管理,应视实际情况采取恰当管理措施。
(三)主要账户设置及其核算方法
根据学校毕业生就业实际,可设置以下账户进行核算:
1.“就业经费”:贷方反映年初预算核拨经费及追加经费;借方反映实际发生的经费开支。年末贷方余额反映经费节约数,借方余额反映超支数。年终,应将该账户余额转入“就业经费节余”予以冲销,借贷双方均无余额。
2.“就业经费节余”:反映“就业经费”与“就业成本”相抵后的金额。其贷方登记由“就业经费”贷方转入的节约数;借方登记“就业经费”借方转入的超支额。该账户贷方余额,作为“滚存节余”下年继续使用;若为借方余额,应查明超支原因,酌情做出处理。
3.“就业成本”:借方反映各项就业费用的实际发生额和待摊就业费用的当年摊销额;贷方反映冲转“就业经费”的数额。
为便于分析、监督和管理,该账户可按“固定成本”和“变动成本”设置二级账户,并按成本项目中除“专项购置费”以外的11个项目进行明细核算,(亦可将11个项目作为二级账户进行核算)。费用发生时,借记“就业成本-固定(变动)成本-津贴(补贴等11项)”,贷记“银行存款(或现金)”。年终,借记“就业经费”,贷记“就业成本”。可见,设置该账户一是为了对各项就业开支进行归集;二是为了及时反映“就业经费”的实际支出额度,便于及时进行分析、监督和管理。该账户年末无余额。
年终,将该账户的累计发生额与“就业经费”的年初预算对比,既可以反映经费超支与否,又可与当年就业规模比较,算出“毕业生人均占用就业经费”和“就业学生人均占用就业经费”两项重要指标,既利于各年度相关指标的纵向比较,又利于及时向上级教育行政主管部门提供相关考核与调研数据。
4.“待摊就业费用”:“专项购置费”虽属固定成本项目,但其属于“一次购置、多年受益”性质,因而,该账户借方登记实际发生额,贷方登记当年摊销额。借方余额反映待摊销的“专项购置费”。其中,当年实际摊销额,要按专项设备的原始价值扣除预计残值,除以预计使用年限逐年摊销;亦可将年摊销额除以12后按月摊销。
四、毕业生就业成本核算的价值分析
篇2
Abstract： Based on the discussion of the characteristics of relocation and resettlement community， this paper analyzes the new problems in property cost accounting. Combined with XZ demolition and resettlement community， this paper uses activity-based costing method to construct property operation cost of demolished resettlement community accounting model， so as to optimize the demolition of the resettlement of the community property cost management.
关键词： 拆迁安置社区；物业成本核算；作业成本法
Key words： demolition resettlement community；property costing；activity-based costing
中图分类号：F293.33 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2016）35-0022-03
0 引言
近年来，物业成本管理的研究日益受到关注：①社区物业成本管理方面，杨鹏、郑小晴（2000）[1]通过分析发现社区物业管理成本费用与物业管理公司所接管物业面积存在一定的关系，可根据这种关系将社区物业管理成本费用划分为固定费用、变动费用、半变动费用三部分。林昆明（2009）[2]在分析社区物业服务成本构成的基础上，就降低社区物业服务成本提出三个途径：一是节约相对人工费用，二是节约物资消耗，三是节约管理费用支出。靳勤（2015）[3]提出了社区成本创新的新理念，认为社区物业服务管理降低成本可以从固定成本费用预算管理、严控变动成本、合理配置物业资源等方面入手。②拆迁安置社区物业成本管理方面，储宇奇（2014）[4]认为安置小区物业管理行业低利润高风险，物业公司不但难收取物业费，还要承担由于业主对环境的破坏需要修理和维护的巨额费用，在一定程度上大大提高物业管理与社区维护的成本。胡小萍（2014）[5]提出前移拆迁安置小区管理工作，探索物管早期介入机制，通过参与设计意见、参与施工阶段现场的跟进监督，进一步完善拆迁安置小区建设，降低拆迁安置后的服务、维护成本。随着城镇化的不断加快，各地拆迁安置社区拔地而起，由此带来的拆迁安置社区的物业成本管理也是城市发展过程中一大亟待解决的难题。但是，关于拆迁安置社区物业成本核算相关问题的研究少、程度浅、一般定性分析为主。本文拟在分析拆迁安置社区的特点以及该类社区在物业成本核算中存在问题的基础上，运用作业成本法，尝试对拆迁安置社区的物业成本核算进行研究。
1 拆迁安置社区特点的分析
1.1 社区居民群体特殊
在我国工业化和城市化快速发展的背景下，建设用地需求量也大量增加。加之响应国家政策的号召，农民土地的征用规模也随之越来越大，失地农民不断增加，并且在城区周边形成了越来越多的拆迁农民安置社区。从拆迁安置社区居民结构看，绝大部分为失地农民，也有一小部分为租赁小区房屋的外地人口。这些人口中有公司白领、工厂工人、工地民工、学生。离市区越近，城市居民、外来人口越多，社区居民之间差异性越强、人口流动性越大。
1.2 安置地域城郊结合
地方政府通常会考虑土地级别的差地价和拆迁安置户的购买能力，主要在城市近郊区或者城乡交接地带开发建设拆迁安置小区。该类社区通常被划分为城市领域，但又异于一般市区社区。拆迁安置社区及周边的交通设施、公共服务设施相对较为欠缺，社区内物业管理的硬环境和软环境相对较差， 社区仅有基础设施满足居民基本生活。
1.3 社区经济来源单一
拆迁安置小区的物业管理目前还处于起步阶段，社区成本费用来源多数以政府补助为主。社区居民主要为失地农民，他们失去赖以生存的土地，失去了维持基本生活保障的收入来源。很多居民待就业或者收入水平并不高，对于物业管理费的收取一时之间难以接受、难以承担。另外，缺乏专业化的物业管理，社区居委会不能合理管理物业成本，不能多渠道筹集资金，创造新收入。
1.4 社区管理体制陈旧
大部分拆迁安置社区仍沿用农村管理体制。该类社区处于农村社区向城市社区转型的过渡时期，其社会经济文化亦城亦农的特殊性，使拆迁安置社区管理也呈现出亦城亦农的交叉性。在一些拆迁安置社区，虽然实行了“村转居”，但是社区居委会干部基本上就是原村干部，工作模式和思维方式转变难，仍沿用陈旧落后的农村管理体制。此外，拆迁安置社区公用经费主要靠集体资产经营等收入，干部待遇上财政没有保障，难以吸引社区管理人才。城市化带来城管、环卫、治安等大量的行政管理职能，拆迁安置社区管理人员的能力和经费却没有保障。所以，管理职能行使是否到位往往取决于社区集体经济收入状况的好坏。
2 拆迁安置社区物业成本核算存在问题的分析
2.1 居民自治意识薄弱增加环境整治成本
拆迁安置社区大多数拆迁安置户为失地农民。拆迁安置社区中暴露出的种种问题，其根源就在于“人”。相对于城市居民，这些居民虽然住在高楼中，但无法真正从思想上转变角色，适应自己“新市民”身份，提高自己“主人翁”意识，“市民化”的程度低、进程慢。他们文化素质普遍不高，不良习惯随性，过度依赖政府和社区委员会，对于拆迁安置社区的自治意识欠缺，进而导致社区内卫生、绿化环境或多或少遭到破坏，居民随地乱扔垃圾、践踏草坪、住宅挪用、公共土地自种农菜，物业管理难度大，物业成本不断增加。
2.2 公共基础设施缺乏加大设施维护成本
拆迁安置社区的安置地域城郊结合，社区及其周边的配套设施不健全。拆迁安置社区一般处于城区的郊区或城乡交接地带，地理位置偏远，居民出行不便，公共基础设施不健全，生活质量普遍较低。一般拆迁安置社区附近只有一家中型超市，一个规模不大的菜场，大型综合性商场、健身场所、剧院等生活配套设施还不完善，无法满足居民的日常生活需求和精神文化生活需求。这显然会增加基础设施的建设维护成本。
2.3 投入更多物业成本政府财政负担加重
大部分拆迁安置社区经济来源单一，主要依赖于政府补贴。某些拆迁安置社区服务管理资金来源主要是以政府补贴为主，管理模式是社区内居委会片区自治。部分社区每月仅象征性的收取远低于普通社区收费标准的物业费，也有一定的公共维修基金，但是额度小且难报批。随着社区建设的不断发展，即使对于建设质量不是太高的拆迁安置社区的后期维修来讲，这些也是微不足道的。并且随着后续管理费用的不断增加，需要资金投入的地方也会不断增加。特别是后期，房屋、公共设施的维修等工作，财政将会越来越吃紧，负担也将会越来越重。
2.4 社区物业成本核算的精细化尚显不足
多数拆迁安置社区物业部门的管理简单粗放，物业成本核算不够准确和精细。由于物业部门对拆迁安置社区的物业管理仅限于常规性的公共服务，对专业化和精细化的物业成本管理未达成共识，对物业成本的测算、研究与计算并没有统一的标准，因此不同社区采用不同的成本核算方法，导致核算结果不准确。不能有针对性的对物业成本进行核算，使得拆迁安置社区物业成本管理工作效率低下，居民满意度不高，也不能满足政府对拆迁安置社区降低成本投入的要求。
3 基于作业成本法的拆迁安置社区物业成本核算模式的构建
3.1 基于作业成本法的理由
针对拆迁安置社区的特点，结合其物业成本管理存在的问题，运用作业成本法，构建迁安置社区物业作业成本核算模式，能在提供优质物业服务的同时，有效控制物业作业成本，提高经济收益，提升综合竞争力。具体理由如下：
①作业成本法改变拆迁安置社区原有简单粗放的物业成本核算模式，提供准确的成本信息。拆迁安置社区的物业成本中存在较多的间接费用和隐含成本，成本动因复杂。作业成本法可以准确分配间接费用和隐含成本，以细化作业中心来划分各项物业作业活动，比如：绿化作业中心、保洁作业中心、工程维护作业中心等。使得核算的成本信息较为准确，进而能为拆迁安置社区制定合理的物业收费标准提供依据。
②作业成本法为拆迁安置社区的成本控制与管理提供合理依据。基于作业成本法构建拆迁安置社区物业成本的核算模式，通过分析各种资源动因和作业动因，对拆迁安置社区物业成本进行作业优化，可以剔除那些没有必要的、效率低下的、资源消耗过大的作业，即非增值作业和低效（无效）作业，留下增值作业，从而提高资源利用率，达到有效控制成本的目的。
③作业成本法在服务业成本核算与管理中应用越来越广泛。制造业、生产型企业最早将作业成本法应用到实际工作中。本世纪初，研究者开始逐步研究服务业的成本管理问题，将作业成本法应用于仓储邮政业、计算机服务业、房地产业、住宿餐饮业、租赁业等新兴第三产业。当然，也可以引用作业成本法进行物业成本的管理与控制。
3.2 拆迁安置社区物业作业成本核算模式架构
为了更加精细化地构建拆迁安置社区的物业作业成本核算的模式，结合XZ拆迁安置社区加以说明。XZ拆迁安置社区地处沿江高等级公路西侧、古马干河北侧。2001年在拆迁原村民小组和老集镇居住户的基础上成立，社区现辖6个居民小区，共2527户，总计8976人。区内现有别墅37幢，公寓楼57幢，总建筑面积约45万平方米。XZ社区为推进城乡一体化建设，提出社区“网格化管理”理念，并采用“一委一居一站一办”的网格内居民自我管理和互助式的社区自治管理体制。整个社区被分为六个网格，每个网格区即一处小区，根据上述方法，XZ拆迁安置社区物业作业成本核算模式流程图如图1。
现选取XZ拆迁安置社区的两个网格区，即一号小区和二号小区的相关数据，拟运用作业成本法对两个小区一月份的成本进行核算，对于“综合管理”这项作业，其成本动因比较复杂，暂不予考虑。核算过程如下。
第一步，根据图1已确认一号和二号小区的作业和作业中心。
第二步，分析和确定两个小区的各项资源费用，如表1所示。
第三步，建立资源成本库，确认主要资源动因，分配以上资源耗费至作业成本库，如表2所示。
第四步，确定作业动因，依据成本动因分配率公式，计算作业成本动因分配率，如表3所示。
第五步，计算两个小区实际消耗的资源价值，如表4所示。
表1、4显示，一号小区物业管理总成本=4500+45445.275=49945.3（元），二号小区的物业管理总成本=4000+36284.725=40284.7（元）
3.3 取得的应用效果
①作业成本法在拆迁安置社区的物业成本核算中实施具有可行性。作业成本法的运用能有效核算物业成本中的间接成本、隐含成本，以及拆迁安置社区中发生的各项作业所耗费用，使得投入成本过高，尤其是主要由政府支持的拆迁安置社区的物业成本能得到有效控制。
②物业成本核算模式的构建使拆迁安置社区物业管理中存在的问题得到改善。从拆迁安置社区特点出发，结合以上案例核算结果，可发现该类社区需投入更多保洁成本、绿化成本、设备维修维护成本和安保成本。加之，这类社区物业管理成本主要来源于当地政府财政拨款，若不能合理管理物业成本，则负担过重。因此，基于作业成本法下的成本管理模式可以按各作业中心合理有效的核算物业成本，控制投入成本，使拆迁安置社区物业成本管理中存在的问题得到改善，进而，能就该类社区前文所提及的各问题对症下药。
第一，拆迁安置社区居委会加强居民的物业管理知识、提高自治意识、维护身边环境卫生等的宣传，提高居民物业管理的参与度。居委会多组织社区文化活动，提高居民的文化修养，丰富居民的业余生活。
第二，呼吁国家和地方政府相关部门完善拆迁安置社区的公共基础配套设施建设，在其规划建设之初就应加大对拆迁安置社区公共基础配套设施的投入，完成相关的教育、医疗、体育、文化、康复等配套设施建设，真正做到配套先行。对已建成的拆迁安置社区，还应加强对原有设施的检修和改良工作。
第三，多渠道筹集资金，加强该类社区的有偿服务，从开展的多项经营服务的收入中提取一定的比例来弥补物业管理成本的不足。物业管理费收取推行公开、公平、公正。
第四，提高物业服务人员的工作效率和服务质量。加强对拆迁安置社区物业服务人员的专业技能培训与考核。
4 结束语
只有解决好拆迁安置社区物业成本核算问题，让拆迁安置户真正居民化，实现城乡共同繁荣，才能让他们的生活会越来越和谐幸福。
参考文献：
[1]杨鹏，郑小晴.从盈亏平衡分析看居住性物业管理的规模经营[J].重庆建筑大学学报，2000，22（05）：45-48.
[2]林昆明.降低物业管理成本的三个途径[J].城市开发（物业管理），2009（03）：58-59.
[3]靳勤.社区服务创新与物业公司的发展[J].企业技术开发，2015，7（34）：30-31.
篇3
作业成本法 制造业成本核算
一、传统成本核算现状
当今社会，随着人们生活质量的提高，人们对企业制造出来的产品在精密度、美观度上也有了更高的要求，而且企业的生产模式也开始慢慢的向自动化、机械化转型，这就导致相关产品的制造费用在不断的提高，企业的制造费用属于间接费用，传统的成本核算方法很难合理的将这些费用进行分配和管理，造成的误差和失误会严重影响公司接下工作的开展和运作。并且产品生产的每一个环节都会涉及到很多的工作人员，在进行人工费用的计算时就会产生一定的误差和失误，而人工费用的计算不准确在很大程度上会影响产品的成本费用的计算，进一步影响到整个工作的开展。可见，传统成本核算方法已经无法适应当下的发展形势。
二、作业成本法在制造业中的运用
（一）作业成本法的优势
第一，作业成本法对于产品成本的计算更加准确，作业成本法能更加精确地核算及分配间接费用，且间接费用在总成本所占比例较大，因此产品成本较之之前更加精准，极大降低了决策的风险，帮助更加有效的把握市场时机。第二，注重资源耗费不只是单纯给产品以及服务分派成本，可以更加清晰的掌握资源消耗的原因和方式；关注资源能够提高作业和业务流程成本重视程度，进而努力对其成本进行降低和控制，而且可以有效提升效率。第三，按照人数进行计算，根据劳务进行成本分配，可以有效对员工实行绩效考核，按照工作人员的绩效，实施对应的奖励，提高企业的凝聚力和向心力，充分激发工作工作人员的积极性，努力为企业贡献自身的力量和智慧。第四，准确了解成本信息，明确成本形成的原因的，有利于企业进一步处理无价值作业，采取最佳的营销策略；建立作业中心安排专人进行监管，降低存货整理成本，最大限度的节省绩效成本，为企业争取更好的利润。
（二）作业成本法实施步骤
根据作业成本法的“产品消耗作业，作业消耗资源”的基本思想，可以知道产品成本是生产该产品所消耗的各个作业成本的汇总，而作业成本是作业耗用资源的数量与资源价格的乘积，或者是资源成本动因量与资源价格的乘积。这个原理构成了作业成本计算模型的基础。
第一，应进行作业的识别。根据制造业的生产工艺流程以及工艺特点，原材料采购环节发生的费用与成品出库环节发生的费用可直接计人原材料成本和营业费用，只将生产加工包装车间分离出相互独立的作业，同时对附属于产品生产的其它工作也进行分解与整合，形成独立的作业，完成作业成本核算的第一步基础工作―作业识别，形成作业中心。
第二，归集资源费用。主要是对所识别的若干项作业所消耗的资源进行归集，这些作业包括整个生产过程。在归集资源费用时，应坚持以下原则：注重价值高的资源、注重差异性大的资源、注意那些需求方式与传统的分配基准不相关的资源、充分利用企业原有的成本信息系统。
第三，作业中心成本的计算。在实际操作中由于不同设计者在为各项作业选择作业中心、归集作业中心成本为作业成本库时的思路和方法不同，最终的作业成本库的数量也会有所不同。因此必须寻找办法合理的确定作业中心和作业成本库的数目。
第四，成本动因的确定及成本动因率的计算。将利用分析判断的方法，把资源价值最大、具有典型代表性的作业成本动因选出来作为成本库的代表成本动因。
第五，作业成本的分配。这一分配过程是建立在成本动因确定和成本动因率的计算基础之上，将生产加工包装车间的作业成本按各类产品消耗作业量多少直接分配进各类产品成本中；然后将与生产相关的辅助作业中心成本直接分配到产品成本中。
第六，产品成本的计算。根据分配的产品作业成本，再加上原有会计核算体系提供的原料成本和主要材料成本，汇总可得到各类产品的全部制造成本。
三、总结
制造业在运用作业成本法时应做好以下几项工作。
（一）合理确定资源成本动因和作业成本动因
正确确定成本动因是作业成本法的一项非常重要工作。成本动因根据成本发生的原因可分为底层的资源成本动因与表层的作业成本动因。两者之间的关系是：资源成本动因将各道生产工艺所消耗的资源归集到各项作业中；作业成本动因则在资源成本动因归集的基础上，将产品生产所消耗的各项作业的成本分配进人各类产品成本中。
（二）合理核算剩余作业成本
剩余作业是由客户的定单不稳定性和技改使得新设备的生产能力超出现时需要引起。前一种情况是属正常的剩余生产力，我们要研究解决的是后一种剩余生产力所引起的剩余作业成本。由于大规模的技改投资，我国有许多制造业都存在大量的“剩余生产力”和“剩余作业”，对这一问题的处理，直接关系到成本核算的合理性，也直接影响着企业的成本管理。
（三）注重作业成本法中成本标的层次性
传统的作业成本法，将成本的标的局限为最终产品，以最终产品在生产过程中消耗作业量的多少来归集与分配作业成本进而计算产品成本。这种以最终产品为标的的作业成本核算法，在实际的运用中受到了很大的限制。这是因为随着科技的突飞猛进和日益被转化为生产力，在制造业中，有许多产品在其生产加工过程中会伴随有附产品的产生；或者某一产品与其他产品在加工工艺流程中的某一阶段发生机器、设备与材料的共享，而在另一阶段却与另些产品共享。这就使得以终极产品为成本标的的作业成本法运用非常困难和不便，这也是目前国内外作业成本法运用受到限制的重要原因之一。这就从客观上要求作业成本法应根据加工工艺流程的特点，分层次、分阶段确定成本计算的次标的，使那些在某一加工阶段能实现机器、设备、材料等消耗共享的中间成品分别作为核算的标的，经过逐一次级中间产品的成本核算，达到最终计算产成品成本的目的。参考文献：
篇4
关键词：建筑施工企业；工程项目；成本核算；要点；措施
工程项目成本核算，就是建筑施工企业在项目施工过程中，如何对成本构成中发生的物料消耗、人力消耗及其他各种费用开支情况进行有效的控制、监督，发现其中存在的不合理的现象，及时采取措施加以修正，目的是使整个项目施工过程中各种耗费控制在预期的范围之内,最大可能降低企业的施工成本。有机遇就有竞争，就有挑战，建筑施工企业必须不断完善其内部成本控制制度，提高其自身的获利能力，提高企业的竞争力。
一、建筑施工企业工程项目成本核算现状
在目前的情况下，建筑施工企业在项目成本核算中不同程度的存在着一些问题，这些问题的出现，严重影响了企业的施工进展情况，长此下去，对企业长远的发展是极为不利的。
（一）工程项目成本核算制度不够完善
制度的建立与完善是为了保障工作的有章可循，随着建筑施工企业规模的不断扩大，内部管理制度的缺陷也就暴露出来了。而工程项目成本核算制度的不完善，直接导致了企业在成本管理方面的失控，对企业工程项目成本的核算工作监管力度明显不足。小规模的建筑施工企业根本没有建立工程项目成本核算体系，有些规模较大的建筑施工企业虽然已经建立并完善了成本核算制度，但实际情况是，在制度的执行过程中，执行力度明显不足，在工程项目实施的过程中，由于相关经验不足，导致成本核算制度缺乏针对性和实际性，流于形式，表现出核算的随意性，没有对制度形成强效的约束力，造成工程项目成本核算工作的混乱。
（二）工程项目成本核算意识不强
目前，我国的建筑施工企业普遍采用项目经理负责制，而项目经理只重视工程项目施工的进展情况，对项目成本管理和成本核算意识薄弱，不够重视成本核算，没有预计到项目在施工过程中影响成本的潜在因素，比如施工人员如何安排、施工程序是否合理，这些因素都会对工程项目成本核算产生影响，成本管理意识淡薄，没有调动起全员对成本控制的积极性，对施工过程中的物料消耗情况、人工的使用情况以及机械设备租赁使用情况没有专人负责组织管理，单纯地把成本管理工作看作是财务人员的职责范围。这些情况导致施工企业的大部分员工也缺乏工程成本管理的意识，认为成本核算与自己没有关系，造成工程施工进展与核算业务出现严重的脱节现象，还可能造成企业不必要的浪费，阻碍了成本管理工作的进程。
（三）工程成本项目的核算内容不明确
不同的企业会有不同的成本项目，建筑施工企业在施工前期，就应该明确地设置符合企业实际情况的成本项目。但在项目施工的实际操作中，常常出现成本项目核算内容不明确、概念不清楚的情况。比如，建筑施工企业成本项目中的直接人工费只包含直接施工人员的工资及运输人员的工资，而不包含采购人员工资、操作机械设备人员工资及装卸搬运人员的工资，但从实际情况来看，很多施工企业将这部分人员的工资也一并归集到直接人工费项目中进行核算，造成成本核算的不实。
（四）对工程项目成本预算和核算缺乏有效的监管
一个工程项目在施工前，要制定各方面的预算计划，包括成本预算计划。在项目施工过程中要执行成本核算制度，但有些建筑施工企业却没有对工程项目预算及成本核算的执行情况进行有效的监管，各个部门也是应付了事，致使成本预算及成本核算工作没有有效的结合，流于形式，走走过场，完全没有发挥成本管理的效果，不利于企业控制成本、影响企业的经济效益。
二、建筑施工企业工程项目成本核算要点
建筑施工企业工程项目成本包括直接和间接两项费用，直接费用由材料费、人工费、机械使用费组成。间接费用由项目费和企业管理费组成。
（一）材料费
作为建筑施工企业工程项目成本中占有很大比重的材料费，是企业成本控制的核心内容。一是要控制材料的采购价格。通过招标方式，择优采购，购买质量好、价格低的材料。二是要合理控制材料的用量情况。严格按照材料定额领购材料，对已领出但并没使用的材料要及时作退库处理，避免重复领购，造成材料成本不实。
（二）人工费
配置一定数量的从事建筑施工项目的生产人员，是建筑施工企业必要的成本支出。一是要根据企业实际情况，编制用工计划，合理地确定实际的用工人数，避免人员浪费，加大企业的生产成本。努力争取以最少的人工耗费，换来最高的工作效率。二是在项目施工过程中，建议采用绩效考核制度，将工人的工作效率与其工资薪酬挂钩的办法，充分调动员工的工作积极性。
（三）施工机械使用费
施工机械使用费在建筑施工企业成本中的比重也较大，必须对机械设备的使用情况进行严格的控制。一是对自有设备，要充分利用现有机械设备，及时调动闲置设备，能自行解决的决不租赁。二是对租赁设备，要以设备台班为标准，根据台班单价和台班数量，按月计算并支付设备租赁费。无论是对自有设备还是租赁设备，都应确保得到充分使用，避免闲置造成浪费，从而有效地控制机械设备的成本支出。
（四）项目质量成本
建筑施工项目是一种特殊的产品，其质量的好坏一是直接影响项目在施工过程中的安全情况，二是直接影响项目完工后的安全使用情况。所以，项目质量成本也是企业必须要慎重考虑的问题。在签订项目合同时，对于质量的要求标准都会在合同中有明确的规定，如果项目在施工中不按照合同中的质量标准去做，就会导致出现质量问题，企业也将面临由此产生的巨额赔偿费用，更有可能使企业面临诚信危机。建筑施工企业应该将内部检查制度与外部监督制度相结合，时刻检查、控制项目施工中的每一个环节和每一道工序的质量情况，努力降低工程项目的质量成本。
（五）项目安全成本
建筑施工企业的施工地点不固定，有些施工环境很恶劣，这就导致了项目在施工过程中存在着一定的危险性，项目的安全成本问题就显得尤为突出，因为一旦有安全事故发生，企业就必须承担由此产生的事故赔偿费用，建筑施工企业要强化安全意识，狠抓安全管理。一是要通过宣传和培训的形式，加强施工人员的安全知识教育，更要增加施工人员安全防护措施上的投入。二是要配备专职的安全员对施工过程中的安全生产进行监督和检查，确保安全管理制度能够真正落到实处，最大限度降低事故成本。
三、加强建筑施工企业工程项目成本核算要点的有效措施
（一）项目施工方案的科学性
项目施工方案是指材料、人工、机械设备等各个生产要素有效的、合理的结合方式，每个工程项目在施工前都要先行制定项目施工方案，不同的施工方案，其费用的消耗情况会有很大的不同，这是整个项目施工重要的指导依据，施工方案的优劣,在很大程度上决定了施工项目的质量、施工任务完成的好坏及施工成本的高低。在对项目成本进行评估和分析的基础上，编制科学的项目施工方案，合理的施工程序，将人、机、料等成本支出进行最优组合，保证项目施工的质量同时降低项目成本的投入。
（二）项目施工成本计划的可行性
项目施工成本计划是施工企业编制的一种书面方案，是目标成本的一种形式。是指以货币的形式记录施工项目在工期内的生产耗费、成本水平的高低、成本的降低率以及企业为降低成本所采取的应对措施和长远规划。施工企业编制具有可行性的项目施工成本计划，一是可以明确各部门的相关权限与责任，将目标具体落实到责任人，并根据成本计划指标的完成情况进行考核。二是可以有效地约束和控制各个职能部门的费用支出情况，最终达到有效控制项目总成本的目的。三是有了可行性的项目施工成本计划的指导，可以将项目在施工过程中的实际成本与成本计划进行对比分析，找出其中的差距，分析差距产生的原因，进而采取有效的措施加以改进，力争使项目的实际成本支出控制在可控范围之内。
（三）项目工期的合理性
项目工期是指一个工程施工项目从正式开工到全部完工投产所经过的时间。合理的安排项目工期，会大大降低项目的成本。项目工期的长短变动，会引起材料、人工以及机械设备使用费等耗费的变化，从而影响成本的娈动。施工企业应综合考虑各方面因素，合理的制定项目的工期，不能因为盲目缩短工期而影响项目的质量，也要避免因项目工期过长导致企业各类成本的增加，保证施工项目的效益最大化。
（四）成本预算和成本分析体系的建立
建筑施工企业工程项目成本的核算与控制，是整个项目能否顺利达到预期目标的关键。企业必须做好对项目成本在各个环节的全方位的控制，而项目成本预算和成本分析体系的建立与完善是进行项目成本全过程控制的有效手段。一是施工项目开工前，对于影响成本的因素做最全面的分析和预测，制定出能够有效指导项目开展的成本计划，使开工后的实际费用支出控制在合理的范围之内。二是在项目施工过程中，由于影响成本高低的因素很多，其实际成本与成本计划必然存在一定的差距，通过成本预算和成本分析体系，可以及时发现实际成本超出成本计划的问题，汇同有关部门找到产生问题的原因，及时调整成本计划指标。
四、结语
建筑施工企业工程项目成本的核算质量，不仅仅体现了施工企业工程项目成本管理的水平，更是决定了企业能否持续稳定的发展。因此，贯彻建筑施工企业工程项目成本核算要点的有效措施，才能促进建筑施工企业在成本核算方面健康良性发展。
作者:乔卉 单位:山西三晋地方铁路开发集团有限公司
参考文献：
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篇5
摘要：随着市场竞争的加剧，研究事业单位的成本核算就具有了重大的意义。通过成本核算，可以明确事业单位的成本构成项目，加强财务管理工作，如果有不合理的收支项目，在核算的过程中必然会暴露出来，诚然，此类项目的数量与数额直接影响事业单位的生产成本，也能反映企业的财务管理状态。因此，进行细致的严格的产品成本核算，定会加强企业的财务管理，减少财务漏洞，从而降低生产成本，提高单位的经济效益，有利于对单位实行全面的管理，对核算的结果进行科学合理全面分析，并做出正确的决策，提高本单位产品或服务的市场竞争能力。文章以黑龙江家畜繁育指导站为例来研究成本核算。
关键词：事业单位;繁育成本;成本核算
黑龙江省家畜繁育指导站是服务于家畜品种改良工作的科研推广单位。站内设有繁育技术研发、猪育种中心、奶牛生产性能测定中心等15个部门。主要职能是制定全省家畜繁育改良规划、制定省内各畜禽品种育种目标;负责全省奶牛生产性能测定体系建设等。近年来，承担了世界银行的奶牛群体改良(DHI)、繁育体系建设及重大科技攻关等项目，这对于其自身发展，实现畜牧业科学发展都具深远影响。因此，进行并做好成本核算就是重要一环，事业单位实行内部成本核算，目的是提高事业单位经济业务管理水平以及资金的使用效率。
一、事业单位成本核算的相关理论
(一)成本核算
成本核算是企业进行产品成本管理的重要内容，是单位和企业不断提高经济效益和市场竞争能力的重要途径。家畜繁育站的成本核算就是对家畜场所生产的优质种子母牛、仔猪、商品猪、种猪等产品所消耗的物化劳动和活劳动的价值总和进行计算，以此得到每个生产单位产品所消耗的资金总额，即产品成本。成本管理则是在进行成本核算的基础上，考察构成成本的各项消耗数量及其增减变化的原因，寻找降低成本的途径。在增加生产量的同时，不断地降低生产成本是家畜繁育站扩大赢利的主要方法。
(二)繁育成本
繁殖成本，从理论角度来说，就是动物为了实现繁殖以及人们为了使动物高效繁殖而付出的代价。对于家畜繁育指导战这样的事业单来说，必须了解繁育成本的核算，才能有效管理业务的发生及发展，促进整体经济效益的提高。
(三)核算科目
成本核算属于支出类科目，应设置“成本费用”这一会计科目，用来核算事业单位列入龙舞的各项费用，借方反映业务活动或经营过程中发生的各项费用，贷方反映产品完工验收入库的实际成本。
二、事业单位进行成本核算的方法及步骤
事业单位进行成本核算需要较为完整的统计数据，这些数据从日常生产经营过程中的原始记录和分类整理而来，因此，建立一套完整准确的原始记录系统，并且及时地记录整理，这是进行成本核算的首要环节。只有进行成本核算才能达到降低生产成本、提高经济效益的目的。
首先，明确成本核算的对象、指标以及计算单位。比如，黑龙江家畜繁育指导站的最终产品是优质种子母牛，那么成本核算的指标就是每头产品的成本资金总量或资金总额，计算单位有月、季度、半年、年等。现在以100头优质母牛为例，将商品牛作为成本核算的对象，以元/千克、元/头作为成本核算的指标，以年为计算单位来说明母牛的成本核算的具体流程以及核算方法。
其次，确定组成繁育指导站的核算成本项目。在一般情况下，将组成繁育指导站的产品成本核算的成本费用项目分为两类：固定费用和变动费用。固定成本是指与家畜生产量的大小无关或关系很小的费用，其不随生产量的变化而变化。随着生产量的提高，由固定费用形成的那部分成本将会显著降低，从而降低了生产的总成本，即产生了规模效应。因此，降低固定费用从而降低总成本是事业单位提高经济效益的一个重要途径。固定成本费用有：饲养人员的工资、福利费用和管理人员的费用、固定资产折旧费以及维修费。变动费用是指随着家畜生产量的变化，其费用大小也变化的费用，即随生产量的变化而变化。变动成本费用有：饲料费用、药品费用、煤、汽油、电费等。其中饲料费用包括买价、运费和加工费。
最后，从黑龙江省家畜繁育站的各项业务来看，成本核算的过程如下：
发生的各类成本费用有：
1.变动费用中的采购费用的核算：
采购分配率=采购费用总额/原材料买价总额×100%
原材料采购成本=买价总额×采购分配率
饲料的加工费分配总量=加工费总额/加工总数
已耗饲料产品的成本=原材料总价÷损耗率+加工费分配总量
损耗率=(原材料损耗量-饲料消耗量)/原材料损耗量×100%
在饲料的加工过程中，饲料产品的原材料总价应该按照饲料的组成计算。
2.饲养成本总额的核算：
饲养成本总额=饲料的变动费用+其他变动费用+固定费用
因此，通过上述的成本核算，我们得出了产品中的各类成本费用在总成本费用中的比例，同时得出了该年度或该季度家畜产品的总成本及单位产品的成本。财务人员应将每年或每季度的各类成本定期及时地进行核算，做一个统计记录，就会发现单位存在的问题，能够全面地向上级部门反映情况，有助于降低成本，提高效率。
此外，举个简单的例子来说明成本收入的计算 。
假设黑龙江省家畜繁育指导站生产的1组(250头母牛/组)母牛。
成本：
(1)引进幼种的款项：2.9万元(假设数据)。
(2)饲料费用：每头母牛的成本8-10元，14585头约要饲料费约14万元，种牛的饲料费大约1万元，共17.9万元。
(3)水电费：1000元(年或季度)。
(4)职工工资：平均每人每年7000元，2人共计1.4万元。共计19.4万元。
假设全年的利润是42万元，那么，全年的纯利润为 22.6万元。
三、事业单位的收入如何上缴财政专户
由缴款人或其人提出申请，经征收机关审核确定无误后，通过缴款人或委托人的开户银行将款项直接缴入国库单，即财政专户。应缴财政专户款是事业单位按规定代收各种应上缴财政专户的预算外资金。在此项资金上缴之前，对事业单位来说是一种负债，不能作为事业单位的收入来处理。事业单位按规定代收的预算外资金必须上缴同级财政专户，支出由同级财政按预算外资金收支计划和单位财务收支计划统筹安排，从财政专户中拨付，实行收支两条线管理。
事业单位实行全额上缴财政专户的预算外资金，不能直接作为事业收入处理，应缴入同级财政专户，待同级财政部门拨付本单位使用时，才能计入财政专户返还收入。实行按比例上缴财政专户的预算外资金，其上缴部分不能直接作为事业收入处理，应缴入同级财政专户，带同级财政拨付本单位使用时，才能计入事业收入，其留用部分可以直接作为事业收入处理。实行按收支结余的数额上缴财政专户的预算外资金，平时可以直接作为事业收入处理，年终按该项预算外资金的收支结余数额上缴财政专户。
目前，纳入财政专户管理的资金主要是各种非税收入、政府性基金、专项收入等。
为了核算事业单位应上交财政专户的预算外资金，设置“应缴财政专户款”科目。该科目贷方反映收到应缴财政专户款的收入数或实行预算外资金介于上缴办法的单位定期结算预算外资金的结余数，借方反映上缴财政专户的收入数，贷方余额反映应缴的未交数目。下面具体说明：
(1)全额上缴时：
收到预算外资金时，借：银行存款，贷：应缴财政专户款
上缴财政专户时，借：应缴财政专户款，贷：银行存款
(2)按比例上缴时：
收到预算外资金时，借：银行存款，贷：预算外资金收入
应缴财政专户款，收到预算外资金时，借：银行存款，贷：事业收入
应缴财政专户款，缴入财政专户时，借：应缴财政专户款，贷：银行存款
(3)结余上缴时：
取得预算外资金时，借：银行存款，贷：预算外资金收入
定期结算预算外资金结余时， 借：预算外资金收入，贷：应缴财政专户款
取得预算外资金时，借：银行存款等，贷：事业收入
定期结算预算外资金结余时， 借：事业收入，贷：应缴财政专户款
缴入财政专户时，借：应缴财政专户款，贷：银行存款
以上就是收入上缴财政专户款的方法和步骤，与此同时，事业单位还必须建立严格的控制制度，保证专款的上缴。因为财政收入对国家的可持续发展、社会的稳定、企事业的持续增收具有重要意义。
首先，国家通过财政能够有效地调节资源的配置。财政是实现国家宏观调控的重要手段之一，对实现资源的优化配置起着重要作用。其次，国家通过财政能够促进经济的发展。国家通过对财政收支数量、方向的控制，有利于实现社会总需求和总供给的平衡及结构的优化，保证国民经济的持续、快速、健康发展。再次，财政可以有力地促进科学、教育、文化、卫生事业的发展。科教文卫都属于事业单位，他们或者没有经济收入，或者经济收入有限，必须依靠财政的大力支持。最后，财政有利于促进人民生活水平的提高。经济建设支出是国家财政支出的重要内容，为人民生活水平的提高打下了坚实的基础。同时，财政通过税收和社会保障支出，对社会分配进行着广泛的调节，为促进经济发展，提高人民生活水平发挥着积极的作用。此外，财政是巩固国家政权的物质保证。
四、结束语
事业单位会计是以事业单位实际发生的各项经济业务为对象，记录、反映和监督事业单位预算执行过程及其结果的专业会计，是预算会计的重要组成部分。因此，在整个管理过程中，成本核算就显得尤为重要，大家都知道，现在是以社会责任最大化来衡量一个企业、一个单位、一个机构的可持续性，只有准确及时地进行成本核算，把我成本核算的整个流程，才能降低生产过程的总成本，以节约资源，节省费用，将更的资金用于后续发展的过程中，达到符合国家政策规定且人民满意的标准。同时为国家制定收费项目提供参考标准，通过相互参考，促进服务和成本的对等性。
参考文献：
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篇6
关键词：物流成本；作业成本法；成本核算
中图分类号：F25
文献标识码：A
文章编号：1672―3198（2014）21―0056―02
1作业成本法实施的社会背景
当今时代，物流领域被称为“第三利润源”，越来越受到社会各界的认可与关注。如何降低物流成本、提高企业竞争力成为企业管理者面临的一个新的挑战。目前，我国的会计核算制度中没有明确的物流成本范围界定及核算方法，这使得企业在进行物流成本控制时缺乏统一的标准与依据。各企业根据自身的具体情况采用不同的方法进行物流成本核算。有关资料显示，当前我国传统成本核算法仍然占据主导地位，大多数企业使用品种法、分批法和分步法等传统成本法，只有为数不多的企业使用其他的方法。
现阶段，高科技发展所带来的信息系统与自动化生产设备的普及，以及经济全球化、多元化的市场环境的变迁，企业的生产经营方式与产品结构均已发生变化。同时，由于物流成本自身的复杂性、隐蔽性、广泛性等特点，运用传统成本法核算物流成本存在成本内容核算的不完整性与间接费用分配的不合理性等方面的欠缺。其核算结果已无法准确反映企业真实的运营状况，不利于企业管理者做出正确的经营决策。
新的市场经济环境要求企业采用科学的物流成本控制方法来适应新时代的发展。作业成本法是西方国家20世纪80年代兴起的一种全新的成本核算与管控方式。它通过对与产品相关联的作业活动的追踪分析，为企业提供更全面、更精确的成本信息。作业成本法于1988年被引入中国，经过20多年的发展，取得一定的成果。鉴于作业成本法的优越性及其在国内外企业中越来越多的成功应用案例，使用作业成本法对企业物流成本进行核算与控制管理已成为理论界与实业界对未来发展趋的一种共识。
2作业成本法的基本原理
作业成本法简称ABC（Activity-Based Costing）法，是指以企业生产运营过程中的具体流程单元作业为基础，将作业作为成本归集中心引入企业耗费资源与成本对象之间的一种成本核算方法。其产生最早可以追溯到20世纪30年代末40年代初，美国人埃里克.科勒（Eric Kohler）教授在研究水力发电行业成本特点时，首次提出了“作业”、“作业动因”、“作业账户”等基本概念，但是当时这一理论没有引起人们足够的关注。20世纪80年代后期，以计算机为主导的生产自动化、智能化程度的日益提高，使得各行各业的直接人工费用普遍减少，从而导致传统成本法下的产品成本信息与实际情况并不相符。作业成本法因其优越于传统成本的特性而开始备受关注。
作业成本法是一种以“成本驱动因素”为基本依据的科学理论。它打破传统成本核算模式，从企业生产运营流程的角度分析成本问题，引入“作业”概念，通过资源动因与作业动因详细追踪企业成本发生的驱动因素，并以此为基础合理归集分配成本费用。
作业成本法的基本理念为：作业消耗资源，产品消耗作业，具体如图1所示。首先根据资源动因将资源耗费成本追溯到各项作业环节中，再依据作业动因将作业成本追溯至各种不同的最终产品，形成产品成本。相较于传统成本核算方式，资源耗费直接被分配到产品上形成产品成本，作业环节完全被忽略，大量的成本信息被扭曲甚至掩盖。作业成本法通过成本驱动因素将成本核算恢复客观理性。
作业成本法的原理可以看成是一个“二维”的过程分析观和成本分配观的统一，如图2所示。垂直部分纵向成本分配观反映的是作业成本计算过程中从资源到作业的“资源流动”与从作业到成本对象的“成本流动”的综合统一，即成本分配观，能更准确的计算产品的成本。水平部分过程分析观立足企业整个生产运营过程，通过“动因分析”与“作业分析”来辨析非增值作业与增值作业，尽可能消除前者，优化后者，并将此信息应用于企业成本预算、产品研发、顾客满意度分析等多个方面，从而实现作业成本管理。过程分析观可以消除企业不必要的浪费与损失，提高企业决策管理水平。
作业成本法的二维关系是个有机整体。成本分配观为确立作业成本核算提供方法上的保障，过程分析观在成本分配观提供的信息的基础上进行作业分析，优化企业生产与经营效率。因此，作业成本法不仅仅是成本核算方法，也是实施成本管理的有效手段。
3作业成本法核算物流成本步骤
在了解作业成本法基本原理，明确资源、作业、成本对象之间的相互关系之后，企业运用作业成本法计算物流成本的基本步骤如图3所示，具体可分为以下四步：
3.1确认与计量物流系统的资源耗费
资源耗费是企业成本产生的根源，分析与确认物流系统中涉及的资源耗费即是对企业物流成本的分析过程。各类相关资源耗费信息可以通过企业的会计总分类账目获得。作业成本计算法并没有改变企业物流系统中所耗费的资源总额，只是改变资源总额在各种产品之间的分配额度。
3.2分析和确定物流作业
企业生产运营过程中的每道工序或每个环节均可视为一个作业。作业是企业实现管理控制目标的基础单元。物流作业是企业为实现物流功能所进行的一系列具体操作活动。在分析确定物流作业时要把企业的物流活动分解为一个个易于理解与操作的基本作业，并将其归集到一定的作业中心。
3.3分配资源费用至作业中心
作业影响着资源的耗费情况，资源动因反映资源被作业消耗的方式与原因。依据资源动因，可将会计总分类账目上的资源成本分配至各个作业中心，并据此开列出相应的作业成本核算单。成本核算单揭示各项作业耗用资源的具体情况，任何作业操作上的变动都会通过所耗费的资源体现出现，据此可以分析企业资源利用效率，并确定相关作业环节是否合理操作，从而达到改善企业物流管理目的。
3.4分配作业成本至成本对象
企业最终产品成本的形成是通过作业动因将各个作业成本中心相关的作业成本一一分离出来，并归集而成的。作业动因是连接企业最终成本对象与作业成本的中介。关于作业动因的类型及数目的选择确定，企业需要综合考虑自身物流成本系统的具体运行机制及核算的准确度与复杂性等多项因素。如图3所示，各作业成本中心的成本在物流成本对象之间分配时，均需通过一定的分配率来实现。作业成本动因分配率=作业成本中心的成本总额/作业动因数量。最后将各物流成本对象应承担的间接费用与直接成本汇总，即可得到其最终的作业成本。
4作业成本法与传统成本法的比较
4.1成本计算对象不同
传统成本法的成本计算对象一般仅为企业的最终产品或服务，在生产方式单一、追求规模经济效应的劳动密集型企业中，可以满足管理者对成本信息的需求。作业成本法不仅重视产品成本结果，更关注产品成本形成的过程及原因。作业成本法拓宽成本核算对象的范围，不仅包括最终产品，还将资源、作业、作业中心、顾客服务等作为计算对象。作业成本法信息除了可以揭示企业各种产品的盈利能力，还可揭示这种盈利能力是如何形成的，资源怎样耗用，作业如何完成。
4.2成本归集标准不同
传统成本法下，企业的成本归集主要采用分摊法。它假定所有的间接费用都与直接人工或机器工作小时或产出物数量线性相关，并以此为标准分配间接费用。但在生产工艺复杂、技术含量较高的情况下，许多间接费用与以上三项分摊依据并不成比例，由此而导致企业成本扭曲失真较严重。作业成本法在直接费用的处理上与传统成本法一致，但在间接费用的分配上，是以成本动因为尺度进行归集的。作业成本法通过对资源耗费与成本对象的因果关系分析，多标准、多步骤分配成本动因，使企业成本计算更趋于合理性与准确性。
4.3成本分配步骤不同
传统成本法先归集企业的制造费用，并将其分配到各生产部门，再将各生产部门总费用分配到最终产品上。传统成本法以生产部门为中介，但企业实际生产经营过程中的许多工序或环节往往需要多个部门共同配合完成，成本耗费呈现混合性，这与传统成本法的计算理念是不一致的。作业成本法以作业为中介，将成本核算与企业生产经营流程相结合，通过资源动因与作业动因分两步将成本分配至最终产品，还原企业资源耗费的初始状态，客观真实的反映资源配置信息。
4.4对企业经营决策影响不同
传统成本法采用单一的成本分摊模式，其提供的综合信息不利于企业寻找成本改进机会。其次传统成本法下，企业生产中产量高、制作工艺简单的产品成本会被提高，反之，产量低、制作工艺复杂的产品成本会被低估。扭曲的成本信息往往误导企业成本控制或产品定价等方面的管理决策，使得企业中高层的管理决策偏离基层实际运营机制，处于一定的盲目状态，加大企业经营风险。作业成本法拓宽成本控制范围，采用多元化分配基准归集成本费用，通过作业过程观与成本分配观二维分析，优化作业流程，提升企业管理层次。
通过上述比较可以得出作业成本法有着传统成本法不可比及的优越性。它突破传统成本法的局限，以“作业”为中心，通过资源动因与作业动因对企业生产经营过程中的所有作业环节及作业消耗的资源进行具体细致追踪分析，从根本上解决传统成本核算方法单一成本分摊方式而导致的信息失真问题。作业成本法能为企业提供更精确更全面的成本信息，同时可帮助企业查寻发现不合理的作业环节，分析改进企业工作流程。企业管理者可以作业成本法为基础，立足企业生产经营全过程进行全局战略性管理，以适应市场竞争环境的不断发展变化需求。
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篇7
内容摘要：目前，我国还未出台任何针对现代物流企业财务管理的规定或会计核算制度，这些单位执行的仍是原属行业的财务制度与会计核算办法，以致于导致现在物流企业成本核算方法不规范、成本核算内容不统一以及成本信息资料不可比。针对物流企业成本核算现状，本文指出了我国现代物流企业成本核算所面临的难题并提出应对措施。
关键词：物流企业 物流成本 成本核算
现代物流在我国是一个新兴行业，目前还未出台任何针对现代物流企业的财务管理的规定或会计核算制度。会计学术界关于如何核算物流企业成本以满足财务会计需要的理论研究和实务探讨还很缺乏，物流学术界热衷的物流管理方向也只是零星涉及物流成本的核算问题，并且仅局限于如何为物流成本管理提供成本信息的研究层面，尚不能为物流企业对外进行财务报告的成本核算提供理论依据和实务指南。因此，各个物流企业根据自己对物流成本概念的理解，运用传统的成本核算方法核算企业成本。由于成本核算的随意性加上传统成本核算方法的局限性，使物流企业所核算的成本信息缺乏准确性和可比性。
鉴于目前物流企业业务的特殊性和成本核算方法的不适合性，对其成本核算问题展开研究，提出适合物流企业的成本核算方法，对建立适应我国物流企业统一的会计成本核算制度，促进物流会计与物流产业相匹配且共同发展具有积极的作用。
物流企业成本核算现状
目前，由于物流企业的成本核算在理论上尚没有基本的方法，在实务中也没有可参考的模式，其物流成本的核算就呈现出多样化现状，同行之间更是无法比较。
比照制造企业细分成本项目
资产型、多功能、大规模的第三方物流企业，把对外提供物流服务看成是一种无形产品，把相关物流功能整合成的合同服务作为成本计算对象，比照制造企业细分的成本项目为：直接材料、直接人工、间接费用，而营业费用（包括销售人员的工资和佣金，广告费用，售后服务费）、管理费用（主要是与研究、开发和总体管理有关的费用，如，新的物流服务开发，运输路线、运输方式的优化，仓库储存的优化，针对不同的客户开发不同的增值服务等）作为期间费用。
因为物流企业的直接材料、直接人工占企业总成本的比重很小，而间接费用比重却很大，因此间接费用能否合理分配到成本计算对象至关重要。可他们缺乏合理有效的间接费用分配方法，采用了按月分摊间接费用，削弱了间接费用与各个合同服务之间的关联度，歪曲了各个成本计算对象的成本信息。
沿用交通运输企业的成本核算方法
传统运输转型的物流企业，如拥有公路运输资产的转型企业，均沿用交通运输企业成本核算方法。其成本计算对象主要有三种类型：一是以业务划分，如货运业务、装卸业务；二是以营运工具划分，如货柜车、散货车、空调车、冷冻车；三是以运输路线来划分，并把成本费用构成细分为：运输营运成本、仓储成本、管理费用。其中，运输营运成本按与成本计算对象的关系，可分为营运直接费用和营运间接费用。运输营运成本与仓储成本的简单累加构成该类企业的物流成本，其缺陷是没有从企业整体业务考虑来确定成本计算对象，无法提供不同业务或者不同客户的成本，也无法计算企业提供增值服务的成本。
运用物流中心的统一费率法
当前一些为生产企业从事物料配送、为大型连锁超市从事商品配送的配送中心，采用以营业费用、管理费用、财务费用三项总费用计算企业的成本费用。为了便于客户谈判，通常采用的办法是以上年的实际营运情况，制定一个参照基准费率（上年成本费用总额/上年配送总金额 ），再根据配送物品具体特征、客户重要性程度、客户的需要等具体情况在基准费率基础上制定浮动费率。业务部门与客户定价基础就是浮动费率加目标利润率。这种成本计算方法只是按月归集实际费用，谈不上成本核算，因为没有确定成本计算对象。
邮政物流企业的成本计算方法
据调查，邮政企业因其业务繁杂，求得单项业务成本的计算一直是通过“倒扣法”得到的，即从收入中扣除一定百分比的利润，剩余部分被作为成本，在每个会计期间与收入配比。各项业务“倒扣”得到的成本总额与实际发生的费用总额差异很大，不得不采取人为调节的方式，在报表中的成本费用无法得到真实的反映，无法真正体现出收入与费用的配比。
物流企业成本核算面临的难题及对策
要正确核算物流企业的成本，首先需要明确物流企业的成本核算要素，这些要素包括：成本核算对象、成本核算期间、成本计算空间、成本核算计量单位、成本核算方法、成本核算的帐务处理和成本报表七大要素。但成本核算要素的确定又与企业的经营特点密切相关。现代物流企业经营业务的多元化涉及领域广泛，实现方式依靠现代信息技术和高科技手段，其提供服务的特点决定了几个成本计算要素包括成本计算对象、成本计算期、成本计算空间等具有其特性。而这些特性正是物流企业成本核算陷入了困境的根源。
成本核算对象
企业的成本核算需要先明确成本对象，否则成本计算就毫无意义。如企业每一会计期间，要发生几十乃至成千上万笔费用，如果把这些发生的耗费堆积在一起，只能表示企业的耗费而已，这种费用信息的有用性受到限制。因此确定成本对象的目的是要以成本对象来归集费用，而用于归集费用的成本对象要有归集费用的“容器”，否则费用就无处可归。有形成本对象，其自身就是归集费用的天然“容器”，费用能够明确的、可辨认的归集到这个“容器”中。而物流服务这种无形成本对象与有形成本对象相比，具有无实体性（是指人们无法直接感觉到该对象的存在）和瞬时性（是指该对象不能存储到未来），这两种特性意味着无形成本对象无处归集其费用，而物流企业的物流服务正是一种无形的成本对象，只能人为安装一个“容器”以归集费用，这是物流企业进行成本核算必须解决的问题。
物流企业提供物流服务方式，主要是通过与客户签订物流服务合同实现的，同时物流企业与客户签订合同具有唯一性，几乎没有两份完全一样的服务合同，因为每个购买者要求的服务内容不同。每一个合同的服务内容都是按照客户的要求“量身定做”的，客户个性化的需要决定了物流企业提供服务的内容、水平、复杂程度均有不同，并且提供者因工作经验、情绪等影响而生产出不同质量的服务。由此分析，物流服务合同相当于特殊产品，随客户的不同而变化，服务合同是明确的、可辨认的，完全可以取代物流服务这种无形的成本对象，作为归集物流费用的“容器”。因此，将物流企业与客户签订的每项服务合同作为物流企业成本核算对象不仅有理论依据，而且实务操作上也是可行的。
成本核算期间
成本核算期是归集费用到成本对象的时间范围。成本核算期有的与会计期间一致，有的与会计期间不一致，如制造业是按产品的生产周期或公历月份；种植业按一个轮作周期；服务业一般按公历月份等作为成本核算期。物流企业提供的物流服务是合同导向的物流服务，合同签订的时间随物流企业与客户之间的依赖关系而有长短之分，如与客户之间建立战略联盟关系所签定的契约型合同，有的长达5-6年，合同的营运周期出现跨会计期间的情形，若以营运周期作为成本核算期，也就是要等到该项合同履行完之后才能提供其成本信息，不符合财务会计的及时性原则。再说物流企业有的服务合同是短期“门到门”的运输+仓储+配送业务流程，甚至不到一个月就履行完合同，特别是当物流企业提供适时制配送，或者自动补货则是即时完成的，在这种情况下，若以营运周期作为成本核算期，实务中是很难达到这个即时成本信息要求的。鉴于上述分析，物流企业应看成是服务业，采取与会计期间一致，按公历月份作为成本核算期，至于时间跨度长于会计期间的合同，可以采用完工百分比法来确定其当期的成本。
成本核算空间
成本核算空间是指成本对象应归集的费用所发生的区域范围。1993年以前，我国制造业采用完全成本制度，即把企业范围内所发生的生产经营费用全部归集到产品成本对象，体现的是一种成本完全吸收的思想。之后，改用制造成本制度，以费用的发生与生产产品的相关度作为基础，只将企业内与产品生产直接相关的部门（如车间、分厂等）所发生的费用归集到产品成本对象。制造成本制度是当前国际上财务会计实务中普遍采用的一种成本计算制度，也是我国《企业会计制度》规定的成本核算制度。物流企业应选用哪种制度作为成本核算空间？从法规上讲，只能选用当前会计制度规定的制造成本法，但是，物流企业在提供每一项合同服务的过程毕竟与制造企业生产产品的过程不同。制造企业基本上是在它的生产车间或分厂完成产品的生产，其生产费用也几乎都是在生产车间或分厂里发生的，只要把发生的这些生产费用对象化到产品，就构成了该产品的制造成本；而物流企业生产合同的服务产品是由整个物流企业共同完成的，其生产费用遍布每个角落，要想把这些生产费用归集到合同产品，需要精挑细拣，否则会影响合同产品成本计算的合法性，演变成完全成本法。为此物流企业必须正确划分以下界限：
收益性支出与资本性支出、营业外支出的界限 以购建或融资租赁方式取得固定资产和无形资产所发生的支出以及在资金运作管理，进行对外投资支出时不能计入物流成本，应予资本化计入相关的资产价值；与物流业务运作无关的滞纳金、罚款，违约金、非常损失等等不能计入物流成本，应列作营业外支出。
物流成本与期间费用的界限 物流成本是指物流企业发生的与合同服务产品的运作直接相关的支出，主要有系统开发费、运输费、仓储费、装卸费、加工费、包装费等；期间费用是指企业当期发生的必须从当期收入中得到补偿的费用，按其经济用途可分为营业费用、管理费用、财务费用。其中，营业费用是指与合同服务产品的运作间接相关的支出，如客户询价、物流方案设计、物流方案投标、合同签订等方面所发生的业务承揽费以及客户关系维护、处理客户投诉、评价与审核客户等方面所发生的客户服务费。管理费用、财务费用应按《企业会计制度》的相关规定执行。
物流成本和非物流成本的界限 物流企业为了规避风险，往往在主营业务外，还有其它业务。这些业务也许是与物流业务相同的主营业务，也许是性质不同的辅营业务。凡是能归属于这些非物流业务的费用应直接计入非物流业务成本，而不得将其列入非物流业务的成本计入物流成本。
成本项目
如果说成本核算期间和核算空间框定了企业中应归集到成本对象的费用边界的话，那么成本项目就是已归集到成本对象的费用种类。如制造企业的产品成本对象的费用种类有直接材料、直接人工和制造费用等，这些费用种类（即成本项目）显示了产品对象成本的内部构造，反映了产品成本耗费企业资源的情况，费用种类（即成本项目）划分越细，成本对象耗费资源的情况就显示得越清晰。
但在一个大型的现代制造企业里，其生产的产品可能会耗费成千上万种不同质的资源，如果都为每一种资源的耗费设置成本项目，会使成本核算变得极其繁杂。因此在实务中普遍采用折中的办法，按照资源耗费与成本对象的相关程度对直接费用按照同质性原则建立成本项目，如直接材料、直接人工等；对于间接费用则采取设置成本集合的方式进行处理，以简化成本核算工作，如制造费用。但是当间接费用种类繁多并且占成本对象的总成本份额很大的情况下采用成本集合的方式，势必掩盖成本对象耗费资源的真实情况。目前，有的物流企业比照制造企业划分成本项目，极大限制了成本信息的有用性。因为物流企业是生产物流服务这种无形产品的，依靠的是大量的物流设施及现代化的物流技术而不是消耗大量的原材料及劳动力来生产其物流产品，由此物流产品成本构成中的直接材料、直接人工比重很小，而间接费用涉及的项目范围广、种类多，所占的成本比重大，若物流企业比照制造企业设置成本项目，显然不符合会计的重要性原则。
根据物流企业自身的经营特点，结合其生产服务产品直接相关的业务费用属性，成本项目应为：信息系统开发费，与生产服务产品直接相关的物流管理信息系统的开发费和调试费两项；运输费，与生产服务产品直接相关的运输费用，包括燃料费、港口费、货物费、中转费、材料费、合理损失费、职工工资、福利费、润料、物料、折旧费、修理费、保险费、税金、其它运输费用；仓储费，与生产服务产品直接相关的仓储费用，包括工资、福利费、材料、燃料、动力以及照明、低值易耗品摊销、折旧费、修理费、保险费、税金、合理损失费、其它仓储费；装卸费，与生产服务产品直接相关的装卸费用，包括工资、福利费、材料、燃料、动力以及照明、低值易耗品摊销、折旧费、修理费、保险费、税金、合理损失费、其它装卸费。
在这里需要说明的是，各个物流企业可以根据自身生产服务产品所直接涉及的业务种类相应调整成本项目的设置，如增加“加工费”，“包装费”等成本项目。
成本核算计量单位
物流企业的成本对象即服务合同由于涉及的业务功能属性差异大，导致很难找到一个统一的业务数量标准。以物流业务功能中的运输业务为例，就单一的运输环节一般以运输周转量为计量单位，而就仓储业务环节以仓储面积为计量单位，所以对于整个服务合同很难找到统一的计量标准。因此，物流企业可以仅计量服务合同的总成本，在企业管理需要的时候，计算出服务合同中所涉及各个业务功能的总成本和单位成本。
物流企业成本核算程序
账户设置
物流企业成本核算账户的设计思路是采取统分结合、粗中有细的原则。
一级科目即物流成本 相对生产企业来说，物流企业的销售是一个时间段，生产企业销售有形产品是个时点。物流企业提供的生产和销售在同一过程的服务，由此，有的文献或教材对物流企业进行成本核算时就没有设置“物流成本”帐户，当物流费用发生时直接计入“主营业务成本”。这种帐务处理方法的假设前提是合同产品在一个核算期间内全部完工，若出现有未完工的合同产品，则其“物流成本”就无处藏身了。
二级科目即××合同、间接费用 二级科目实际上是按成本对象来设置的，其中“间接费用”是个过渡性科目。
三级科目即运输费、仓储费、装卸费、系统开发费 三级科目是按成本项目设置的，企业可以根据自身生产服务产品所直接涉及的业务种类相应调整，如增加“加工费”、“包装费”等明细科目。
物流企业成本核算流程
在一个会计核算期间内，物流企业只生产单一合同服务产品，企业所有的物流成本都是为生产该合同服务产品发生的，属于直接成本追溯到该成本对象。针对这种情况，企业要提供一定的成本资料不是一件很难的事。
在同一个会计核算期间内，物流企业生产多个合同服务产品，应分别按各合同服务产品归集费用核算成本，凡是能直接归属于某一合同服务产品的直接费用，应直接计入该合同服务产品成本；凡不能直接归属于某一合同服务产品的间接费用，应采用合理的基础分配计入各合同服务产品成本。针对这种情况，企业成本核算的关键是确定间接成本分配基础。下面对此成本核算流程作简单的描述：
按与客户签订的各项服务合同确定成本对象；确定物流成本（系统开发费、运输费、仓储费、装卸费等）中的直接费用，发生时直接追溯到各项合同；确定物流成本（系统开发费、运输费、仓储费、装卸费等）中的间接费用，发生时先归集在“物流成本―间接费用”，再按各类间接费用分别确定一个合适的分配基础，计算间接费用分配率，据此分配到各项合同。汇总各项合同的直接成本与间接成本，计算各成本对象的总成本。
物流企业主要会计分录列示
直接费用 根据各合同涉及的业务所发生的直接费用原始凭证计入“物流成本”及其明细帐户的借方，编制会计分录：
借：物流成本―XX合同―运输费(仓储费、装卸费、系统开发费)
贷：现金(银行存款、原材料、低值易耗品摊销、累计折旧、应付工资、应付福利费、其它应付款等)
间接费用 根据各合同涉及的业务所发生的间接费用原始凭证归集间接费用，建议设置过渡科目“物流成本―间接费用”，编制会计分录：
借：物流成本―间接费用―运输费(仓储费、装卸费、系统开发费)
贷：现金(银行存款、原材料、低值易耗品摊销、累计折旧、应付工资、应付福利费、其它应付款等)
利用合适的基础将间接费用进行成本分配 编制会计分录：
借：物流成本―XX合同―运输费(仓储费、装卸费、系统开发费)
贷：物流成本―间接费用―运输费(仓储费、装卸费、系统开发费)
物流业务收入和成本的结转 根据合同内容确认完工的物流业务收入并结转相应的物流成本，编制会计分录：
借：应收账款―XX客户
贷：主营业务收入―XX合同
借：主营业务成本
贷：物流成本―XX合同―运输费(仓储费、装卸费、系统开发费)
近年来，我国物流产业随着物流服务需求的增加和政府政策的大力扶持实现了飞速的增长。现阶段，迫切需要研究和制定出一套适合物流企业对外报告需要的成本核算体系和成本核算制度。
参考文献：
1.现代物流成本管理课题组.物流成本管理.广东经济出版社，2002
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(一)明确成本核算对象
在明确成本合算的对象时，必须充分考虑开发工程的地点、结构、装修、用途、施工队伍等多种因素，合理的归集和分配费用来确定费用承担者。必须要以每一独立编制的设计概（预）算或独立的施工图中所列的单项开发工程进行成本核算；如果是属于结构类型大致相同的群体性开发项目，并且在同一开发地点、开竣工时间相近、由同一施工队施工，可以合并成为一个成本核算对象；对个别规模较大、建设工期较长的工程，可以结合经济责任制的原则，按开发项目的区域或部分划分成本核算对象。例如，在同一个工程项目中包括公寓、裙楼和写字楼的建筑，由于它们之间的功能不同所以在设计上也会不同，进而使得建筑成本存在很大差异。对于这种情况，如果不进行单独核算，就会导致成本在各功能区上平均化，使得成本与收入不能配比。
(二)准确地归集和分配成本的费用
一般而言，房地产工程巨大，成本核算的对象也比较多，只有采用一定的方法进行分配，接着间接地进行成本费用的归集处理，这样做出来的效果才更能符合房地产企业的发展，也降低了问题的发生率。对于基础设施费用的处理，可以先按照基础设施费用的发生原因并结合一定的规则进行分配，尽可能保证分配的公正、公平。对于土地征用费、土地拆迁补偿费等各项成本费用的处理必须按照土地的实际面积来处理，给予合适的补偿费用，尽可能从企业的角度出发，但是要保障土地所有者的相关权益，充分考虑分配的成本在企业核算范围之内的承受能力。
(三)合理设置会计科目和会计账簿
会计科目的划分是进行会计账簿核算的前提。房地产企业中的各项成本，必须事先经过严密地考察，认真审查之后确定相应的会计科目。只有会计科目设置的准确，会计账簿才有意义。对于开发成本项目，与此有关的科目不宜设置太多，对于发生次数较少的成本费用，尤其是单笔发生的费用，尽可能将其合并处理，这有有利于后期成本费用的处理。如果发生的金额较大，并且总是经常性的发生，对于这种情况应该单独设置会计科目，避免在后期的处理过程中产生更多不必要的问题。
二、借款费用处理中遇到的问题
在房地产中发生的借款费用，一般都是企业为了经营活动需要承担的与借入资金相关的利息费用，这其中包括有长期、短期的借款利息。在借款中产生的各类利息一般都是与债券相关折价和溢价摊销等费用、借款时发生的辅助费用有关。但是如果这些产生的利息没有正确地处理，则必然影响整个房地产工程的正常收益。在《企业会计准则—借款费用》规定,“因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额,在符合本准则规定的资本化条件的情况下,应当予以资本化。”从这条准则中我们可以知道与房地产开发过程有关的借款费用并没有涉及在准则范围之内，因此要做好借款费用的处理，还需要处理各方面的问题。在房地产的开发中，开发周期比较长、运营的资本比较大，风险也大，如果将开发过程中的借款费用直接计入当期损益，那么开发成本必然会受到影响，开发成本的核算就不准确。
三、借款费用处理的建议
对于房地产开发过程中的借款费用处理，应将其资本化处理。对于开发过程中产生的借款，借款的原因必然与开发过程中的某种项目有着必然的联系，是由于某种项目而发生的借款，因此借款费用也可也作为项目成本的间接费用。对于借款费用的具体处理方法，以下将具体分析。
(一)确定借款资本化的开始时间
对于开发过程中产生的每一笔借款费用，都应该由相关人员记录好，这样在后续的处理时可以做到有据可循。如果应用于房地产开发的土地，是为了特定的房产项目而使用的，此时发生的借款费用应将其资本化处理。比如获取的土地是为了项目进行开发，并且将其应用于后续的构建、准备活动，与后期的施工活动是一样的，这期间产生的借款费用就可以将其资本化处理。而如果土地并不是为了特定的项目而使用的，那么由此而产生的借款费用不应该将其纳入资本化资产范围。例如获取的土地并不为了经营活动，而只是单纯地为了将购买的土地作为一种储备对象而购入，在此期间产生的借款费用则不能采用资本化的方式处理。
(二)多个项目借款费用资本化分摊
在房地产的开发过程中，开发的项目往往不止一个，经常性地涉及到很多的项目。对于这些不同项目的借款费用分配，必须按照合理的方法，一定的原则进行分配。当开发过程中同时开发多个项目，与此有关的借款费用也是迅速增加，为了进一步提高资金的使用效率，对于每一个项目的借款费用都要进行合理分配。面对实际情况，每一个项目的支出并不一定属于每一笔贷款，换句话说，每笔不同的借款费用与项目支出之间存在较大的交叉现象，对于这种情况，多个项目之间之间进行借款费用的分摊必然会影响到整体的会计损益，进而影响到房地产企业的经济效益。在现有的情况下，我们应该按照每一期的实际支出比例将一定时期内所发生的利息进行分摊，这样的做法相比而言是比较合理的，同时也能够体现出利息分摊与资金使用相配比的原则。
四、结束语
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一、作业成本法的理论综述
1.作业成本法的基本思想所谓作业成本法，就是以作业为基础要素进行成本计算的方法，对其进行科学、合理地运用，可以将间接费用合理、准确地分配到产出或顾客等成本对象中去。以作业成本法的思想来看，企业所有经营活动需要通过一系列的作业流程来实现，而每项作业的制定与执行均需要以资源的消耗为基本，如此，企业为生产某种产品执行的全部作业而消耗的资源总和就是该产品的成本。在运用作业成本法对产品成本进行计算时，首先需要以经营过程中发生的各项作业为对象对资源耗费进行归集，构建作业成本库，然后对成本对象耗用作业的情况进行分析与研究，将作业成本追溯到成本对象，从而完成成本核算的整体过程。
2.作业成本法计算的基本原理作业成本法的计算原理如图1所示。该图中的实线代表成本计算和形成过程，虚线表示资源的消耗过程，以图1的模式来看，该图表明产品消耗作业，作业消耗资源，将资源依照资源动因把其成本追踪到作业中去，以得到作业成本，再将作业依照作业动因将其成本追踪到产品中去，最终形成产品成本。基于此，作业时资源与产品之间的联系桥梁，作业是作业成本计算的着眼点与着重点。3.作业成本法的优越性与传统成本法相比，作业成本法突破了导致成本扭曲的禁锢，改变了根据主观判断的单一标准对间接费用进行分配的方法，构建了依据因果关系确定多个标准的方式，在此基础上，拓宽了成本核算的范围，提供了相对准确的成本信息，为战略决策提供了有效地辅助支持，同时对业绩评价体系进行修正，充分调动了个作业单位的积极性，因此提高了产品成本计算的科学化与严谨性，比传统成本法相比具有较大的飞跃。
二、作业成本法在企业风险管理成本核算中应用的现实意义
美国COSO委员会对企业风险管理做了以下定义：一个由董事会、管理层和其他人员实施的，旨在识别潜在风险与管理风险，以使其在企业的风险容量之内，并保证企业实现目标的一个过程。其基本目标在于以最小的经济成本最大限度地对企业风险进行管理，从而保障主体目标的实现。
1.提高企业风险管理成本界定的科学化与准确性现阶段，部分企业尤其是国有企业的管理费用偏离正常水平，其中难以摊派的支出占据了较大比重，包括差旅、会议等方面的各种费用支出。如果企业的风险管理成本也列支于管理费用，必然会将其中不必要的支出掩盖，问题严重的，会使部分管理人员打着风险管理的名头，不加节制地增加管理费用，如此便致使企业资源形成浪费，进而导致企业风险管理成本无法被准确考量。而以作业成本法的基本思想及原理来看，企业合理运用作业成本法恰可以将风险管理成本从“管理费用”中分离出来，并提高其界定的科学性与准确性，有效避免了管理费用的虚增。其次，精确的成本信息可以为企业的决策提供充分的考虑与借鉴依据，并通过衡量实施风险管理管理带来的收益和支出，决定此项工作开展与否，同时可以为企业风险管理工作的有效控制提供辅助支撑，实现资源管理的最优化配置。
2.优化业务流程以作业成本法的理论来看，企业在实施风险管理过程中，执行作业需要直接耗费资源，对风险进行管理消耗了作业才导致成本的发生。因此依照作业成本法的理论基础，产生成本的关键环节在于作业，只有重组并优化内部作业流程，才能实现降低和控制成本的目的，从而去除非增殖作业与重复作业，提高核心作业效率。例如，作业成本法要求企业对可以从管理风险的角度寻求作业流程的最优化配置提高重视，从而在成本发源处对其进行把握与控制。与此同时，流程优化必然涉及组织结构与人员的调整，进而发挥到激励业务人员积极性与能动性的作业。
3.为业绩考核提供参考与借鉴在实施作业成本法计算过程中，企业通常会划分作业中心，以产出服务的角度考虑，作业中心在实质上是一个成本责任中心，同时也是以作业成本信息为基础的业绩评价对象。而作业成本法本着可追溯性对成本进行分配，通过成本动因追溯导致成本发生的源头，从而挖掘致使成本变动的根本原因，如此可以是企业明确各个作业单位耗费资源的情况，为单位明确岗位责任提供支持。除此之外，作业成本法提供的一些成本动因等非财务信息，也间接提高了业绩评估的客观性与公正性，其重要性可见一斑。
三、基于作业成本法的企业风险管理成本核算的应用步骤
企业在风险管理成本核算中运用作业成本法需要遵循一定的步骤。首先需要对作业中心及其动因进行确定，以此为基础对全部业务通过风险管理系统时发生的资源耗费进行归集，依照资源消耗的动因数量将资源耗费分配到各个作业中心，进而构建作业成本库，然后以作业动因数量为基础，对个作业成本库的分配率进行准确计算，依照所要核算的成本对象涉及的作业种类和作业动因数量计算并汇总得出其作业成本。
1.明确作业中心与作业动因确定作业是企业在风险管理成本核算中运用作业成本法的基础要素，然而风险管理的实施过程中施行的作业种类较多，细致的作业划分可以提高风险管理成本核算的精确度，然而错综复杂的作业资料与数据会对企业判断造成影响，从而致使计量成本的增加，造成得不偿失的后果。因此以成本效益的原则来看，企业有必要根据各项工作的属性将部分作业划分组合为一个作业中心，为作业成本法在企业风险管理成本核算工作的应用打下坚实的基础。成本动因的选择需要对成本动因数据获取的难易程度、作业实际消耗情况与成本动因之间的相关性进行充分考虑。成本对象消耗作业的方式为作业动因，因此以作业被消耗的方式对作业动因进行明确具有较强的科学性。在分析过程中，需要保证数据的可获得性，在此基础上选择相关性最高的作业动因。针对《指引》设定的规范流程与风险管理工作的内容与范围，划分出以下五个企业风险管理工作中的作业中心并确定了各自的成本动因：（1）风险管理初始信息的收集与整理。这些信息中主要包含财务风险、内部运营风险、市场营销风险、战略风险、法律诉讼风险等，通常可以细化到包括以往风险损失材料的各个具体业务，而信息收集的条目可以反映出作业的多少，进而表明实施该项作业的成本，因此将“信息条目”作为成本动因；（2）风险识别与分析。在此过程中，主要运用定性方法分析风险，其中最常用的调查方法为集体讨论法与工作访谈法，因此将“讨论或访谈人次”作为成本动因；（3）风险管理方案的制定与评选。风险方案的制定与评选过程中，需要对企业的风险承受度与风险收益进行综合考虑，依据企业目标与战略，识别可能存在的机会，因此时间是其典型的量化标准，“时间”是衡量作业多少的成本动因；（4）风险管理方案的实施与改进。风险的保留、消除、转移、控制等是风险管理方案实施的主要内容，而实施这些内容并对其进行改进的过程始终赖于相关人员的操作，只有责任落实到人才能达到控制目的，因此“人员数”为成本动因；（5）监督与评价。企业面临的风险具有复杂性与多变性，因此需要严格的监督与客观地评价才能保证其运行的合理化与科学性，发现问题后需要立即改正，“评价次数”可以反映出审计等机构对风险管理相关工作评价的工作量，因此将其作为成本动因。
2.确定资源项目与资源动因作业成本法实施的基础要素是确定完整的资源项目，企业需要经过反复的分析与比较，对资源项目进行确定，准确标示出金额重大、不同作业间消耗差异大的资源，同时需要保证可以涵盖风险管理成本核算的范围。通常情况下，企业在实施风险管理工作中消耗的资源项目包括以下几方面：（1）工资及附加费。主要指企业支付给风险管理部门员工及与风险管理工作紧密相连人员的薪酬，包括基本工资、业务提成、津贴、福利等；（2）咨询费。指的是企业聘请咨询机构为风险管理流程提供建议和指导而发生的支出；（3）差旅费、主要指风险调研人员与相关人员外出工作的交通、食宿及其他费用；（4）办公用品消耗费。指的是风险管理工作中日用品、文具等办公所需用品的消耗费用；（5）培训费。企业为保证风险工作的高效运转，对风险管理工作人员、执行人员与其他业务人员进行相关业务培训所消耗的费用；（6）审计费。企业应该组织审计机构定期或不定期地对涉及风险管理工作的各相关部门与业务单位能否按照规定开展工作及其工作效果进行监督评价，并出具报告，这部分费用也需要归入风险管理成本；（7）固定资产折旧费。是指企业开展风险管理工作所使用的电脑、集成器、车辆等固定资产折旧产生的费用。资源动因是将最初状态的资源耗费追溯分配到作业的依据，是第一阶段计算的关键性因素。资源动因是作业耗用资源的方式，因此在作业中心确定之后才能进行资源动因的选择。而不同的资源具有针对性的资源消耗方式，确定资源动因的主要手段是对各项资源发生的成因进行挖掘。首先，如果某项资源可以直观地确定被某一项特定成本对象消耗，就可以将资源动因归类为“成本对象专属”，如果某类风险衍生工具的支出，需要将其成本作为直接费用进行成本动因分配；其次，如果某项资源被特定的某一项作业完全消耗，需要依据“作业专属”原则进行成本动因分配；假设某一项资源同时被多项作业共同消耗，就需要将其进行分解，根据耗用量所占据的比例分配到各项作业中，如此进行量化的根据就是资源动因。
3.资源动因分配率的计算确定资源动因之后，需要对各个作业中心对这些资源动因的耗用数量进行统计与汇总，从中总结出某项资源动因的耗用总数。资源项目金额/资源动因总数=资源动因分配率，如果该资源被多项作业耗用，将各个作业中心耗用的资源动因乘以该资源动因分配率，结果就是各个作业中心对该资源费用的分配情况。然而，在实际工作中，办公用品消耗、固定资产折旧等资源难分配的情况极为常见，此类物品种类多且金额差异大，每一类办公用具或固定资产依照自己的数量单位进行衡量，会大大提高工作量，使用单一消耗数量作为量化依据，会降低分配的准确性，因此工作人员需要在领料时做好统计工作，并定期对各项物品的消耗做好记录，在作业成本法运用的过程中就可以根据实际消耗对此类物品进行资源分配。
4.作业动因分配率的计算属于成本对象专属的资源，可以将其直接计入成本对象。否则，需要对个成本对象耗用的动因数量进行统计，将某项作业动因耗用总数进行汇总，并利用以下公式计算作业动因分配率：作业成本/作业动因总数=作业动因分配率。笔者确定的成本核算对象是不同类型的风险，因此可以用某种类型风险上作业耗费的作业动因量与作业动因率为指标，利用以下公式计算应分配成本：成本动因率×所占用的成本因数量=应分配成本，而应分配成本的总和就是该风险总的作业成本。
四、结论
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关键词：中小企业;成本核算;措施;问题
1成本核算的含义和原则
成本核算属于企业成本管理中的信息反馈的过程，是成本管理的重要工作之一，也是企业实现自己经济价值的关键性的因素。企业要想在激烈的市场竞争中取得优势，就要利用现代化的科技手段做好成本核算工作，完成好企业的成本管理。成本是企业产品的消耗计算，既包含原材料的消耗，也包含生产技术，因此可以说企业的盈利计算也与企业成本有关系。而对成本的核算就是要反映出企业在生产经营过程中的所有花费成本和费用的情况，企业做好成本计算，做好成本核算，才能够计算出企业销售以后的利润空间，或者盈余，这就是企业的成本核算工作。成本核算的原则有以下几点：首先合法性的原则，企业的所有成本核算都要在国家法律政策允许的前提下进行，这样才能保证成本核算合法；其次可比性原则，所有的成本核算工作都要按照我国的会计法进行，同时要按照实际成本计算，在计算期间采用的各种成本方法都是应该保持一致性的，也就是方法之间有对比，这样才能够分析出哪种方法适合企业的成本核算工作；最后应该具有相关性原则，企业进行成本核算工作的时候不能一味的追求企业的利润，要把成本管理当作企业的核算的基础，对成本核算的会计信息要有参考价值。
2中小企业成本核算中所存在的问题
2.1成本核算体系有待完善
中小企业的成本核算体系过于简单，主要是产品单一，生产流程简单明了，只需要一名财务人员就能够计算出一条流水线上的成本的核算工作，其按照产品的原材料采购，生产环节以及产品的销售、再加上产品的管理和生产特点等方面就能够计算出成本，这样的成本核算管理体系不是一个完整的体系，主要是没有对整个环节进行细致地分析，没有做深入调查，只做表面文章，没有对研究降低成本，或者同一时期相同材料所生产的产品质量作对比，或者技术层面等能够为企业节约成本的做思考，而是单纯的依据企业自身的生产计算成本，这种成本核算虽然能反映出一个企业的成本花费，但是不利于企业在市场中的竞争，因此可以说一个完善的成本核算制度是需要整个企业来进行规划和分析的。
2.2成本基础数据薄弱，成本核算数据不真实
中小企业的管理问题很大，不只对于企业的人员的管理，企业内部控制的管理也是需要改进的。一个松懈的管理模式，会对整个企业造成严重的影响，企业的成本工作从产品的原材料开始，一直到最后的销售工作，都是需要进行管理的。一旦这中间的某一个环节出现问题，所提供的原始数据不全面，那么就会严重的影响到企业的财务管理或者企业的成本核算工作。
2.3缺乏成本核算的监督制度
中小企业中的监督力度问题一直都是企业发展的阻碍性因素，因为在中小企业中，员工大都以企业经营者的意识为转移的，如果监督部门在企业中的作用发挥不出来，就会对中小企业财务管理的问题凸显很多，比如成本管理、财务查账、财务审批制度以及产品的验收、产品的销售等。一旦缺少监督部门或者监督制度，那么各类问题就会出现，导致数据的真实性有待考察；内部监督不利，外部监督监管不足，拖欠账款等很多认为问题就会出现。在企业中，企业的成本核算，就算核算出来也是虚假账目，给企业管理者的决策提供错误信息，这自然会导致决策失误，影响中小企业的投资和发展。
2.4成本核算方法不合理
中小企业的成本核算方法区别于成本管理的方法，同时它也是独立核算的，不和成本管理有沟通，在进行成本核算时没有对成本预算和成本使用的过程作细致的分析，也没有结合产品的特点和市场作调查，只是单纯的采用分类报表的形式，依据自己企业生产的产品情况制作成本核算报表，仅能体现当时企业的产品的成本花费，企业不能为其接下来的产品成本预算作参考，这种报表的存在无非就是解决一时问题，没有考虑到长远的发展。
3解决中小企业成本核算问题的有效对策
中小企业在市场中面临的竞争很激烈，这就需要企业发挥自己的优势，才能抗击竞争，因此降低成本就是大多企业选择的方法，因此对成本的核算工作就显得很重要，做好成本核算工作能够真实的反映出企业的财务状况，为企业的发展提供资金的支持。
3.1企业需要完善的成本核算体系
企业的成本核算工作不单是财务部门一个部门的责任，这需要整个企业部门之间的配合，而成本核算的体系也是要对整个企业的部门制定制度，只有落实责任，没有明确分工，才能保证各部门发挥自己的职能作用，才能不断为企业的成本核算工作服务，所以说企业应该把制度细化到每一个员工，然后制定好成本核算的工作流程，以及核算是需要数据的管理工作，这样才能够既保证数据的真实性，又有利于企业财务者做好成本核算工作，同时给企业还应该制定奖励政策，积极鼓励员工工作，调动大家的工作积极性，保证员工主动的参与到成本管理中来，这样更有利于企业的成本核算的科学性。
3.2创新成本核算管理方法
中小企业应该改变以往的成本核算的管理方法，不断的依据市场经济的发展以及企业发展的需要创新工作方法，这样才能紧跟时代的脚步。对于成本核算的管理方法要在整个企业中执行，改变以往的报表形式，要做到成本预算、成本控制、成本核算和成本分析相结合的成本核算工作，每一个成本核算的报表都应该是在分析企业成本的整个流程以后制定出来的。这样方便企业管理者决策使用，也方便后续进行成本核算工作，同时在做成本核算的时候，要把企业的直接费用也掺杂进去，比如人工费、材料损耗费或者其他不可预知的费用等，这也是成本里面的，也要计算到成本核算之中。财务部门是企业成本核算的直接管理部门，财务部门要发挥自己的监督作用，对何种费用支出的审核，资金的使用，各种花费的数据等都要审核，避免出现财务不真实的问题，最后要对企业的应收账款进行合理地管理，因为一些死账也是企业的成本，要计算要成本核算，所以要保证企业的成本核算科学、完整，为做好成本核算工作做准备。
3.3完善成本核算基础工作
做好成本核算的基础工作就是在帮助企业进行科学的成本核算工作。成本核算的基础工作有对原始数据的保存，对产品生产的原材料的消耗、销售、存货量、以及企业资产的验收等一些基础工作，做好这些工作就是为了保证基础数据的准确，同时在采购以及销售等流动部门来说，更要做好记录工作，这个时候这些部门人员的素质也是企业需要提升的体格方面，只有高素质的人群才能抵制诱惑，才能保证工作秩序，因此企业要定期对各种人员进行职业道德和业务能力的培训，帮助他们提升自身的素质，以便在完成好自己的本职工作的同时，为企业的发展贡献力量。
3.4建立成本核算监督机制
对中小企业成本核算的监督要做好内外环境的监督工作，外部要在国家审计部门的监督下，做好整个企业的财务工作，随时准地接受国家的账目审查工作。对于内部控制的监督作用，企业应该依据自身的实际情况，做好企业的财务风险的预测，然后对成本核算的流程、核算方法以及成本报表等进行监督，在发现问题的时候及时给于纠正，为了改进企业自身的成本核算的方法，提高成本核算的质量。
4结语
中小企业在市场中一直都是不断的发展壮大，这就需要企业做好成本核算工作，虽然成本核算属于系统性、综合性的工作，需要整个企业部门之间的配合，但是成本核算工作对于企业的发展有很多优势，不仅能降低企业的生产成本，还能减少企业资源的浪费，降低企业的财务风险，增强企业的经济实力，因此各中小企业都应该重视企业的成本核算工作，制定科学的成本核算制度，提高成本核算水平，为企业的长远发展打好基础。
参考文献
[1]董云杰.中小企业成本核算存在的问题与对策[J].市场周刊(理论研究),2011(01).
[2]刘可可.中小企业成本核算的问题研究[J].现代经济信息,2010(16).
