效益审计论文十篇

效益审计论文篇1

随着我国商业银行陆续或即将在香港上市，标志着我国商业银行正迈向国际一流商业银行的新起点。为使商业银行在收益既定的情况下降低资产风险，或者在风险既定的情况下提高收益，实现风险和收益的良好均衡，各商业银行内部审计部门起着举足轻重的作用。作为国际一流银行的内部审计部门必须引进国外最新审计理念，提出开展内部审计的新模式，不能再拘泥于简单的对单项业务或部门进行审计，而应发展到为银行整个管理目标提供服务；不能再局限于对操作层风险的审计，而应更注重效益的审计，这是我国商业银行自身发展与追求利益的必然趋势。

经济效益审计基础已初步形成

国家审计署在2003年推出的审计工作五年规划中就曾明确规定效益审计工作量要达到50%的比例。当前，经济效益审计已成为国家审计工作的发展方向，也是商业银行审计工作的重点。

1、审计署审计长李金华在中国内部审计协会五届二次理事会上强调指出：“仅仅开展以查错防弊为主要内容的财务收支审计，已不能适应经济发展的需要。内部审计工作的发展重点应该放在经济增长的质量上，注重管理和效益，为管理层当好参谋和顾问。内部审计要以效益审计和管理审计为主，从效益审计出发，最后落实到管理审计。”李金华同时表示，审计并不是要揭露案件，更重要的是促成整改，加强管理，提高效益。近期在深圳召开的效益审计现场会上，审计署又强调要求各特派办加强效益审计的理论研究和实践探索，这次现场会的召开将中国效益审计工作推到了一个新的台阶。

2、经济效益审计的科学技术应用平台已基本搭建。随着我国商业银行科学技术的发展，电子信息技术的提升，数据处理日益网络化和电子化，将原先分散在各个分支机构的数据集中到上级机构乃至总行，统一组织账务、集中处理会计业务和信息，基本形成全行“一本账”格局。随之带来的效应是，商业银行的财务会计活动日益规范，财务活动中的违纪违规现象日趋减少，传统合规性财务审计频率逐渐降低，因此，内部审计功能相应需不断延伸，逐步将经济效益审计工作为内部审计的工作重点。

3、审计人员的自身素质较高。由于审计不是程式化工作，而是综合能力的体现，每次审计都会面临新的挑战。因此，对审计人员的学历水平普遍要求较高。经调查，我国某商业银行审计人员中，大学毕业或相当于大学毕业人数占比达80%，中高级职称人数占比达70%。而瑞典73%的审计人员是大学毕业或相当于大学毕业，荷兰是78%。数据显示，我国商业银行审计队伍高学历人员占比高，预示着审计人员的分析能力、组织能力相对较强，为做好经济效益审计奠定了一定的基础。

做好经济效益审计的前提条件

效益审计应以商业银行经营管理活动的合法性、合规性、资料的真实性和公允性为前提，建立在传统真实性审计和合规性审计基础之上。因此，在内部审计过程中，要求被审计单位必须具备以下条件：

1、被审计单位提供的管理陈述和数据是完全真实可靠、值得信赖的，不存在违纪违规、有意欺瞒现象。虽然目前我国商业银行科学技术水平不断提高，各行会计核算系统使交易逻辑、交易数据等高度集中，各分支机构在非授权情况下不能修改交易逻辑、运算参数和交易数据，但不可否认的是，被审计单位往往会利用管理层无法控制的环节，如通过虚假租赁套取费用、中间业务收入不入账形成“小金库”、降低授信条件发放关系户贷款等违规行为，使审计人员做出错误的审计评价。

2、被审计单位管理的任何方面均不是尽善尽美的，有持续改进的余地。如果被审计单位管理很好，无懈可击，也就没有必要开展经济效益审计工作；相反，如果被审计单位在管理上明显有违规操作、故意浪费、低效、营私舞弊等行为，也没有开展经济效益审计的必要，因为任何一个审计人员都会指出被审计单位经济效益低下的原因，知道应采取何种措施加以杜绝，以提高经济效益；

3、内部审计人员会尽职尽责地开展经济效益审计，不因经济效益审计难度大、要求高而有为难情绪，同时，内部审计机构也不应片面追求审计数量，而忽视审计质量。

经济效益审计方法的运用

经济效益审计的方法除了采用财务审计的一般方法外，还可适当运用一些现代管理的方法，如杜邦分析法、净现值法、因素分析法、本量利分析法、比较分析法等等。根据审计对象的不同，现着重介绍两种审计方法供参考：

1、杜邦分析法的运用。杜邦分析法是一种分解财务比率的方法，而不是另外建立新的财务指标，它可以用于各种财务比率的分解，并根据分解后的指标在不同期限予以对比分析，研究产生差异的原因和采取避免不利差异出现的措施，寻求挖掘潜力的途径。

商业银行在运用杜邦分析法时，可以银行资产收益率为中心，将其向下分解为总利润率和资产使用率，再通过指标进一步分解分析各指标构成因素的变化对盈利能力的影响。如：某商业银行2004年、2005年的资产收益率分别为1.2%和1.11%，对资产收益率进行分解寻求差异原因，得知2004年该行的总利润率为31.17%，资产使用率为3.86%，而2005年该行两项指标分别为29.56%、3.77%，2005年影响资产收益率的的两个因素均有不同程度的下降。进一步分析总利润率和资产使用率下降的原因，得知该行由于贷款投放时间不合理，集中在年末放款使得收益未在当年得以体现、贷款利率下浮幅度较大影响收入实现以及投资利率下降造成投资收益减少等原因影响了收入的增长，从而影响利润的增长，使用效益的低下，这样从指标变动中就可找到影响分行盈利的原因，对症下药，从而便于审计人员在找到原因的基础上，对被审计单位的贷款投放时间、贷款投向、贷款企业质量高低以及在商业银行有闲置资金时的投资形式提出审计建议，从而帮助被审计单位提高经济效益。杜邦分析法侧重于财务指标的运用，主要以事后评价为主，可对被审计单位进行整体分析。

2、本量利分析法的运用。本量利分析法首先应确定商业银行业务量、变动成本、固定成本的组成部分。商业银行的业务量指标涉及的范围主要有：资产类的贷款、拆放资金、对外投资、固定资产和其他资产。其中贷款和拆放资金合并称“放款额”，能获得利息收入；负债类的一般性存款、同业存款、拆入资金；所有都权益类的实收资本、资本公积、未分配利润等。由于商业银行进行内部审计时，审计对象是以分行为单位，而分行所有者权益很少，只有少量的营运资金，可忽略不计，因此负债类的一般性存款、同业存款、拆入资金合并称“筹资额”。商业银行是经营货币的特殊企业，因此可将筹资额作为本量利分析的业务量标准。现假定银行全部筹资额中有L%用于贷款；I%用于投资；C%用于备用金、购置固定资产、无形资产、递延资产等非盈利资产；R%用于缴存准备金；D%用于存放资金（包括同业和系统内往来），L%I%C%R%D%=1。相应的，商业银行收入=贷款利息收入投资收益金融企业往来利息收入=平均筹资额×L%×平均贷款利率平均筹资额×I%×平均投资收益利率平均筹资额×（R%D%）×平均同业存款利率。商业银行支出主要包括筹资成本和营业费用。筹资成本随筹资量的变化成正比例变化，属变动成本；商业银行的营业费用可按特性主要分为固定成本和变动成本。固定成本是不受业务量影响的成本，如人工费、办公费、折旧费、租赁费等；变动成本是随业务量增长而正比例增长的成本，如广告费、电子设备运转费、业务宣传费、业务招待费等。根据收入、成本的构成，即可求得边际贡献。边际贡献=收入-筹资成本-营业费用的变动成本，边际贡献率=边际贡献÷筹资额=筹资收入率-筹资变动成本率。筹资收入率的高低取决于放款利率和对外投资效率，筹资变动成本率主要取决于筹资成本，因此，边际贡献率就取决于存、放款利率差的大小。商业银行利润=边际贡献-固定成本=收入-筹资成本-营业费用=筹资收入-筹资变动成本-固定成本。将方程进行交换，把待求变量置于公式左边，可分别计算出所需筹资额、边际贡献率、筹资收入率、筹资变动成本率和固定成本。如：在固定成本、利润指标和利差率确定的情况下，商业银行需要筹集多少资金才能使利润最大化，实现风险和收益的良好均衡。本量利分析可用于各分行之间经营业绩差异的因素分析和业绩考核，可测算不同分行在筹资规模相同的情况下，由于放款质量高低、投资效果好坏和筹资成本好坏来预测边际贡献率的大小，从而发现各行经营业绩差异的原因，诊断经营管理中的弊病。为完成预计利润指标，分行可通过本量利等式进行测算，本量利分析可作为预测分析，可对被审计单位的某个项目单独进行分析。

经济效益审计的风险

任何工作都会有风险，审计也不例外。经济效益审计风险主要表现在：评价风险、归因风险和建议风险。

1、评价风险。经济效益评价首先是对被审计单位的经济效益执行情况进行评估，然后给出结论并提出建议，但是关键是评估。从现有审计人员的岗位设置、从业经验来看，高学历人才越来越多，而且逐步向年轻化趋势发展，但作为审计人员特别是经济效益审计人员的要求相比，显得业务相对专业，业务素质综合型人才相对较少、而且由于内部审计人员长期从事真实性和合规性审计，其思考问题的局限性较大，长期按照常规性审计思维思考问题，极易将经济效益审计简单化，会产生抓点证据就给被审计单位的经济效益下结论。

2、归因风险。归因风险主要有两方面的原因，一是由于经济效益评估失当，导致的归因失败。因此，经济效益审计评价显得尤为重要。内部审计人员只有对被审计单位的效益状况作出正确的评价意见，才能确切地分析出效益产生好坏的原因，正确的效益评价是正确归因的前提条件。相反，由于效益评价不当，就无法对被审计单位的经济效益好坏原因作出正确分析，极容易导致归因风险；二是由于对被审计单位的经济效益评价就事论事，导致归因肤浅，缺乏整体和深层次原因分析，就会把原因都归于工作上的粗枝大叶、工作疏忽、不严谨、不完善等。

3、建议风险。根据经济效益评价内容和存在问题原因，审计人员会提出切实可行的审计建议，帮助被审计单位改进工作，提高效益。由于效益评价、归因风险的存在，会进一步导致建议风险。比如建议过于泛泛，没有针对性；缺乏对建议方案的详细设计和论证，没有用数字说话，有时缺乏可行性；建议大多是针对具体问题的，缺乏综合改进计划安排，有“头痛医头，脚痛医脚”之嫌。

做好经济效益审计的建议

我国商业银行在以经济资本进行绩效考核管理的今天，中国银行业监督管理委员会和商业银行各级领导要高度重视银行内部的经济效益审计工作。

主要建议有三：一是内部审计理念要创新。随着我国商业银行陆续或即将在香港上市，成为国际一流银行，以经济资本理念拓展银行业务和加强银行管理是历史的必然。而经济效益审计亦是其中重要的一环。

二是应制定指导性文件作为参考。在借鉴、研究国外经济效益审计理论与实践的基础上，为更好评价银行效益执行情况，

效益审计论文篇2

[关键词]政府效益审计；效益审计的必要性；效益审计对策

20世纪90年代，一些发达国家的审计行业完成了从传统财务审计为中心向绩效审计为中心的转变。绩效审计是对政府事业、项目、组织是否经济、高效率、有成果运作的情况进行独立评价和检查，目的是为公共措施的执行和后果提供相关信息。长期以来，我国的政府审计主要以真实和合法性审计为重点，已远远落后于世界审计的发展。面对这种情况，审计署已经做出实行财政财务收支的真实合法性审计与效益审计并重，并逐年加大效益审计分量的战略决策。我们国家的效益审计，相当于西方国家的绩效审计，但又不完全等同于西方的绩效审计。由于条件所限，我国的效益审计主要是审核国家财政资金使用的经济效益和社会效益，不搞全面的效益评估。为了推进我国的效益审计，必须跳出就审计论审计的思维模式，从更加广阔的领域深刻认识我国开展政府效益审计的必要性，并探索出我国开展政府效益审计的对策。

一、深层次理解开展政府效益审计的必要性

（一）开展效益审计是我国经济发展的需要

我国国家审计恢复至今，国家的政治、经济、法律和文化环境都在不断地发生着变化。特别是近几年政治体制和经济体制改革不断深化，政府的职能逐步转变。同时，公众对政府行为也提出了公开、公正、公平的要求。

因此，审计机关不但要在规范财经纪律、促进廉政建设、创建高效率的市场环境、健全宏观管理体制方面发挥作用，也要在确保社会公平、建立有效的激励和约束机制、强化对权力的有效监管、保证公众权力的正确使用等方面有所作为。这就要求我们根据变化了的审计环境，坚持与时俱进、开拓创新的原则，研究我国经济社会中出现的新情况、新问题，按照审计发展的一般规律，积极开展效益审计，实现审计监督重心和审计目标的转移。深入开展效益审计正好适应了这种要求。

（二）开展效益审计是克服的需要

根据公共选择理论，政府官员更容易犯的错误，其原因在于：

1.政府官员头脑中已没有利润的概念，再加上所受约束比私人企业所受约束要小得多，因而在追求个人利益时，其自由度要大得多。这种条件使得政府官员在许多活动中不计成本，使其为社会服务的费用超过社会本应付出的限度。

2.由于政府官员有着强烈的追求个人威信和政绩的强烈动机，因而使得政府部门具有提供过多公共服务的倾向，造成公共资源的浪费。

3.由于对政府部门和官员的工作业绩进行监督的机构和人员所需的信息通常是由被监督者提供的，因而很容易使真实情况被掩盖起来，从而使监督者的监督行为常常无效。同时，由于监督者不一定是被监督者所提供公共服务的消费者，因而监督者对于监督政府工作质量缺乏热情。

4.政府行为的一个重要特点是爱做表面文章，其决策的着眼点往往不是去增进公众的实际利益，而是去扩大自身的影响。

的实质是滥用权力，其结果是资源利用效率的低下，对国民经济的可持续发展产生消极影响。因此，常规的真实、合法、合规性审计已不能满足对实施有效监督的要求，需实行效益性审计，从根本上挖掘的弊端并提出切实可行的整改建议。

（三）开展效益审计是建立高效廉洁政府的需要

效益审计论文篇3

关键词：内部审计；职业谨慎；成本效益；审计增值

1审计职业谨慎与成本效益的矛盾冲突

1.1审计职业谨慎与成本效益含义

审计的职业谨慎是指审计人员作为职业人员在执业过程中表现出来的细心和慎重态度。它包括审计人员作为职业人员应具备谨慎者的素质和执业过程中表现出来的对谨慎的追求两层涵义。职业谨慎主要是针对舞弊审计而言，因而主要预防审计失败风险。

成本效益原则是经济生活的一个普遍原则，审计的成本效益原则就是把从审计中得到效益与为进行审计而花费的成本进行分析比较，审计效益超过审计成本越多，审计越经济、越有效。对于审计的成本效益原则，内部审计与国家审计、社会审计因其审计对象和审计环境不同，其内涵和外延也不同。因此，内部审计的成本效益原则是针对绩效审计的，最终目标实现审计增值。

1.2内部审计职业谨慎与成本效益的矛盾冲突

在审计实践中，职业谨慎和成本效益是审计人员经常遇到的一对矛盾。审计职业谨慎与审计成本关系实际上是审计风险与审计的成本效益的关系，审计职业谨慎程度越高，审计成本越高，审计风险越小，审计风险是审计成本的一个减函数。内部审计中过于职业谨慎一方面会降低审计失败风险，另一方面增加了审计成本，占用大量审计资源，降低审计效率，从机会成本来说，就放弃了完成增值审计所需时间、人力和物力；而过度强调成本效益会导致审计风险的提高，审计错弊发生的可能性增大。



2内部审计职业谨慎与成本效益的协调

2.1深刻领会和辩证执行内部审计职业谨慎与成本效益的合理平衡

保持应有的职业谨慎是所有审计人员应遵循的基本准则，它是保证审计质量、降低审计风险的前提条件。但如果绝对保证审计结果的精确，那么审计成本可能没有极限，而且，审计风险也不会随着职业谨慎程度的增加而得以无限提高。因此，在内部审计实践中，深刻领会和辩证执行应有的职业谨慎与成本效益的合理平衡，实现审计的成本和效率的最佳结合，是做好内部审计工作的灵魂。

2.2内部审计应保持应有的职业谨慎

（1）如前所述，《内部审计具体准则第6号——舞弊的预防、检查与报告》第五条和《内部审计人员职业道德规范》第五条“内部审计人员应当保持应有的职业谨慎，并合理使用职业判断”都明确指出内部审计机构和人员“应当保持应有的职业谨慎”。

（2）从我国内部审计的定义来看，审计监督仍然是内部审计的基本职能。2003年李金华审计长签署的《审计署关于内部审计工作的规定》对内部审计的定义指出“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标”。可以看出，我国内部审计侧重监督、评价和服务。目前，由于我国正处于社会主义初级阶段，实行市场经济的时间还不长，各项制度还不够完善，内部控制还不够健全，经济生活中的弊漏很多，需要加强管理和监督。因此，审计监督仍然是内部审计的基本职能之一，内部审计必须保持应有的职业谨慎，防止舞弊行为的发生。

2.3内部审计应优先考虑审计的成本效益

2.3.1内部审计的“自我性”特点决定内部审计监督职能弱化

（1）内部审计的“内向性”特点决定内部审计对内部有关部门监督职能的弱化。一方面，内部审计在性质上属于组织自我约束的管理控制行为，当审计事项涉及到外单位时，审计人员往往难以进行调查取证；另一方面，虽然我国普遍设置了与其它部门平行的内部审计机构，在形式上独立于其它部门，然而，审计人员与被审计单位的各种利益密切相关，内审机构及其人员往往因利益关系制约、人际关系影响等等，使工作独立性不强，不能客观、真实、公正、深入地开展工作，作出的审计处理、决定也因体制上的制约而得不到有效地贯彻执行，在很多情况下，审计监督职能流于形式，监督性不强。

（2）内部审计的非完全独立性决定了其对本单位的监督职能无法代替外部审计。在计划经济条件下，我国内部审计曾一度把它作为国家审计监督职能的延伸，但效果甚微。内部审计是单位内部的一个管理部门，是“对本单位领导负责并报告工作”，如果内部审计机构把发现的问题直接上报给外部机构，这样的内审人员哪个领导还能再用呢？因此，内部审计特点决定了其监督职能无法达到外部审计监督职能的效果。

2.3.2坚持成本效益原则是内部审计生存与发展的必然要求

20世纪90年代以来，内部审计外部化问题对内部审计职业界形成了压力与挑战。所谓“内部审计外部化”就是指组织将其内部审计职能部分或全部通过契约委托给组织外部的机构执行，这些机构中主要是会计事务所。内部审计职业界应抓住机遇，迎接挑战，提高自身的竞争能力，这才是内部审计的必然出路。有为才有位，随着我国内部审计监督职能的减弱，内部审计如果不坚持成本效益原则，在增值方面没有突出表现，管理当局很有可能把内部审计业务外包给会计师事务所，将内部审计部门淘汰。

2.3.3强调审计的成本效益原则是适应内部审计目标转变的要求

国际内部审计师协会（IIA）在最新的内部审计定义中指出：“内部审计是一种独立客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改进组织的运营。它通过应用系统、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”这个新定义提出了内部审计的目标“增加价值和改进组织的运营”，我国《审计署关于内部审计工作的规定》也提出了我国内部审计的目标是“以促进加强经济管理和实现经济目标”。从内部审计目标的转化可以看出我国内部审计的重点已经向管理审计转化，目的在于帮助组织改善管理状况，提供增值服务。内部审计提供增值性审计服务体现了内部审计作为组织内部管理部门的本质职能的回归。

2.4协调内部审计职业谨慎与成本效益的途径——开展增值型内部审计，实现内部审计增值

增值型内部审计并非一种新的审计形式，而是一种内部审计理念。增值型内部审计就是以增加组织价值为审计的主要目的，它是内部审计从重查错防弊到加强管理、创造效益的一个转变。增值型内部审计与传统的内部审计最大区别是：传统的内部审计不注重增加组织价值，它开展的许多活动相对于增值型内部审计来讲是不增值，或者虽然增值，但由于所耗费的资源和成本大于增值所带来的价值，所以从整体上来说是不增值的；而增值型内部审计全面转变审计观念，尽量少做不增值的审计业务，能增值的传统审计业务尽量提高工作效率，减少资源耗费和成本，重点拓展高增值的审计业务。开展增值型内部审计，寓监督于服务之中，在为组织增加价值的同时，发挥监督的作用。内部审计的增值通过以下途径实现：

（1)发挥监督职能创造直接效益。监督是内部审计的最基本职责，真实、合法和有效仍是内部审计致力追求的一种境界，内部审计人员通过适当的审计方式并遵循规范性的审计程序，帮助其组织发现经营活动中存在的问题，从而帮助组织减少损失，这是内部审计创造的直接价值。

（2）推动组织资产保值增值。资产是企业发展的重要物质依托，是产出效益的最大载体。目前，有些企业资产质量低下，陈旧资产、闲置资产、呆滞资产占有相当比例；有些企业资产结构不合理，非经营性资产、不良资产居多；有些企业资产技术含量低、资产竞争力差等。作为内部审计应加强资产总量、质量管理、优化资产结构、促进资产保值增值方面发挥整合、促进作用。

（3）完善组织管理，增加隐性效益，提高潜在效益。隐性价值应被理解为非直接性的价值，它一般是通过在企业价值创造活动中充当参谋和顾问体现的，通过这种合理化的建议，可能会改变一个战略设想，可能会优化组织行动方案，从而达到完善组织管理，降低组织成本，提升组织可持续发展的能力，这是内部审计增加隐性价值的重要表现。参与风险管理主要是协助组织高层管理鉴别系统风险、评估潜在风险、制定风险控制的策略、评价风险管理过程，为高层领导编制战略规划提供支持；对内部控制的评审主要检查内部控制的建立和执行情况，寻找内部控制的薄弱环节，并提出强化内部控制建议；提供咨询增值服务主要指内部审计师利用其专业优势，通过提供更多的咨询服务如担任顾问、提供建议、协调工作和培训等等以增加价值并提高组织运作效率。

（4）改进审计工作方式，最大限度发挥内部审计威胁价值。内部审计还会产生“威胁价值”，即无论内部审计是否发现了问题，但因在组织治理结构中有内部审计的存在，客观上对组织内的经营管理者和其他职能部门产生威胁作用，使他们知道因为要不断地接受内部审计的监督与检查，不得不维持良好的控制系统和工作秩序，并努力改善他们的工作绩效。自然，这种被动的“自律”行为客观上导致了组织价值的增加。内部审计在审计过程中，不断改进审计工作方式，加强与被审计单位的沟通和联系，对被审单位不再是以居高临下的姿态，而是与被审单位一起探讨管理和控制的缺陷、决策过程中潜在的风险及改进的可行性和应采取的对策，协助管理人员有效地管理和控制各项活动，成为他们的热心顾问和有力助手。同时，将监督寓予服务中，在服务中发挥监督的职能，将更能得到被审单位管理部门的理解和支持。

参考文献

［1］邹晶.也谈审计执业谨慎［J］.湖北审计.2003.

［2］陈文寿，刘熙燕.谈注册会计师应有的职业谨慎与成本效益的合理平衡［J］.审计与理财.2004.

效益审计论文篇4

关键词效益审计财务收支审计

国家审计署“十一五”年发展规划明确指出：“实现财政财务收支的真实合法审计与效益审计并重，逐年加大效益审计分量，争取到2007年，投入效益审计力量占整个审计力量的一半左右。”这说明我们开展效益审计是审计发展的历史必然选择。审计作为国家经济的卫士，需要将审计范围从普通的财务审计向更高层次的效益审计延伸，堵住损失浪费的巨大黑洞。

1效益审计与传统的财务收支审计的关系

传统的财务收支审计是以查错防弊为主要内容的财务收支审计，是对财务的真实性进行审计，以检查财务行为是否合法合规。它已远远不能适应经济发展的需要，财务审计范围主要是财政财务收支及其会计资料。效益审计是建立在财政支出的真实性、合法性基础上，对本单位的资金使用效益进行评估。它不仅需要会计资料的真实、合法，还要看其他资料，对这些资料进行汇总分析，以实地考察、论证、召开座谈会、社会问卷、聘请专家等多种形式来全面均衡地评价某一审计项目。它关注的是对经济性、效率性和效果性的审计。

效益审计一般包括三个内容：一是根据健全的管理原则和实务以及管理政策对管理活动的经济性进行审计；二是对使用人力、财力和其他资源的效率进行审计，包括对信息系统、效益衡量指标和检测安排以及被审计单位为纠正已发现缺陷而采取的程序检查；三是联系被审计单位目标的实现情况对被审计单位业绩的有效性进行审计，联系期望效果对被审计单位活动的实际影响进行审计。传统的财务收支审计报告与效益审计报告的内容也不同、反映的结果也不同。传统的财务收支审计报告是按照问题的范围和性质来逻辑分类的，而效益审计有一个非常广泛的空间，它的审计项目、审计内容是不同的。当前的效益审计，在审计内容上，以揭露查处损失浪费为主，在审计目标上以促进提高资金使用效益，推动相关部门单位深化改革和提高管理水平为主。财务审计依据主要是财政、财务、会计等法令、制度、规章、规范；效益审计则需依据有关的政策、决策、计划、方案、法规，以及生产技术规范、技术合同、管理制度等。财务审计与效益审计的评价标准也不同：财务审计主要运用财政制度（财务通则）、会计准则；效益审计则采用能够评价、证实、确定其经济性、效率性和效果性的有关标准，如预算、计划或方案所达到的目标，生产、技术、工程的定额、指标或标准，本单位、同行业、国际上的可比水平，以及执行考核的责任目标和业绩标准等。但财务收支审计与效益审计又是密不可分、紧密结合在一起的。效益审计必须以财务收支审计为基础，没有财务收支审计，效益审计也就无从谈起。财务收支审计应与效益审计并重，而且要不断加强效益审计的力度。

目前我国经济领域发生的一些问题，集中表现在财务的真实性和合法性上。如对一个企业单纯地进行财务收支审计，可能发现它的问题只有几十万，提出建议，把它纠正了，则审计成果就有了；但效益审计不一样，它会发现很多问题，为单位节约大量的资金，这是一种直接的效益，它是财政财务收支审计所难以比拟的。与财务审计比较起来，效益审计具有灵活性、主观性、多样性和复杂性等特点，在审计选题、审计目标、审计方法和审计意见等方面都相对比较灵活。在审计方式上，财务审计有全面和专项审计、定期和临时审计、现场和送达审计等方式；这些在效益审计来说都可应用，但无论就单位、部门或全国来看，效益审计进行专项审计多，全面审计少；从时间看，年度审计少，不定期的审计项目多；从审计地点看，现场进行检查、取证、分析的方式多，以书面资料或电子数据实施的送达审计少。同时，财务审计大多是对单位或部门的会计资料进行审计，处于微观性质，即使发现普遍的问题需在多个单位检查、取证以形成宏观性的结论和建议，其事项较少。在审计方法上，财务审计主要采用一般审计方法，如审阅、核对、盘点、调整、分析法等；效益审计除此之外，要按照审计项目所需评价效益事项而运用不同的经济分析、数学分析、经济论证或其他管理科学方法等（如评价投资效果应用净现值法，成本效益应用价值工程法等）。效益审计除进行微观性的审计外，还侧重于地区、行业范围内具有普遍性、倾向性的问题。财务审计主要是事后审计，而效益审计还包括事前、事中和后续审计。

2效益审计对我国经济建设的作用

一是我国开展效益审计，不仅能着眼于个别事项中资源的节约或浪费，更能着眼于制度的完善，包括政府在履行其职能中所制订和遵循的各种规章制度与程序，效益审计对推进社会经济发展具有重要作用。

二是我国经济出现了前所未有的高速增长，经济的发展需要投入大量的资金，现有财力很难满足我国经济的发展，而另一方面我国人口众多，人均占有自然资源低，资源短缺又严重制约着我国经济的发展。为以最少的资源投入换取最大的经济收入，解决我国自然资源和财力不足的矛盾，，必须开展效益审计，这样有助于提高政府决策水平。

三是效益审计涉及生产经营各个领域，通过效益审计既可推动改进生产技术和提高管理水平，促进改善财务收支、资金运用的管理、生产经营支出或成本的控制，又可实现挖潜增效，进而改进生产技术经营，加强控制机制，提高决策和计划水平，提高单位、地区或是社会的经济效益，有利于节约社会资源和加快资金积累；从资金使用不当、控制系统失效等而言，也有防护作用。

四是改进政府部门的工作质量，鼓励和促进更好的计划工作得力的管理方法，建立适当的综合信息系统，经济有效地使用资源；对原有工作方法不断进行评估，用适当的办法改进缺点，以达到预期目标。

五是在宏观范围对影响社会经济效益低落的重要事项进行审计，可以显示决策、控制、经济结构或经济运行中薄弱环节和问题，对决策、方案、计划等进行事前的效益审计，能够及早防止差误，保持应有的先进水平，有助于改进国家的经济决策、方针、政策和加强宏观调控。

六是政府提供需要证实的重要事项或重大问题进行专项效益审计，有利于制定法规、政策、方案、决策。同时效益审计能为政府、企业提供评价绩效或业绩，以及履行责任的审计报告。对政府活动的经济性、效率性和效果性进行评价具有重要意义，有助于提高政府在管理方面的责任、洞察力和透明度。

七是由于效益审计不代表任何既得利益，而且和被审计单位没有任何财务或其他形式的联系，通过出具独立评价意见，还可以对未来投资和活动提供决策依据，直接或间接地为政府管理现代化作出贡献。

3如何提高效益审计工作水平

第一，创新审计理念，加强对效益审计重要性的认识。效益审计是审计工作水平发展方向，是现代审计的主流。审计监督已由传统的合规性审计向检查内部控制和经济效益延伸，审计工作不仅要在查处违纪违规上履行好职责，还要在促进提高财政财务管理水平和资金使用效益上发挥更大的作用。

第二，坚持改革创新，根据变化了的审计环境，坚持与时俱进、开拓创新的原则，在审计手段、审计方法上创新，正确处理好真实、合法、效益三者的关系。注重运用先进的审计模式以及计算机和互联网技术，不断提高获取处理和传递信息的能力。改变以详细检查财务资料为主的账目导向审计，积极稳妥地采取风险导向审计等方法，不断提高审计工作效率。

第三，按照ERP管理要求加强审计体制和审计队伍建设，优化审计人员专业结构，提高审计人员素质。建立一支业务水平高、爱岗敬业、坚持原则、敢于碰硬的审计队伍，是做好审计工作的决定性因素。作为一名合格的效益审计人员，不仅要有科学的思维方式、较强的宏观意识，还要有丰富的专业知识，具体审计项目需要专门知识，如电脑技术、工程学、统计学等；做知识全面的复合型人才，因此要加强对审计人员的培训，以提高其自身素质。

第四，改进审计监督方法，进一步加大跟踪审计力度。各种审计方法不独立，往往结合运用。积极改进工作方式和方法，扩大对外合作，全力推行计算机辅助审计技术，进行审计资料和数据的分析核查，提高审计工作效率和监督效果。

第五，加强对效益审计在理论和实践上的探索，进一步摸索效益审计的一般基本规律。目前我国效益审计的理论研究总体松散、深度不够，没有明确的效益审计条例，对实践指导不足，更未形成系统、完整的理论框架和规范的操作指南。审计人员要更多地关注审计证据的充分性和可靠性，以保证审计结论的客观公正，必须借鉴国内外经验，探索有效的效益审计模式。

第六，合理使用现有审计资源，以便在履行应有责任的基础上实现目标。做好各种审计项目的衔接，借鉴、吸收、利用有益的审计成果，避免重复审计。

第七，坚持常规审计与效益审计相结合。在计划安排审计项目时，要扩大效益审计的内容，将效益审计贯穿于每一个审计项目。比如在经济责任审计中，引入效益审计内容，注重被审计单位、被审计人员对财政资金运用效益情况的评价和衡量。

效益审计论文篇5

急于上马，形成钩鱼工程，造成工程项目起初的预算编制过粗，加上边施工、边修改图纸，失去了控制造价的作用，给项目建设埋下很多隐患;二是发现该项目严重超计划规模，建筑面积超出计划222平方米。该项工程最初签订合同工程价为55.5万元，施工中边更改图纸，边增加工程量，比如新增无计划建设道路、花坛等附属工程。施工方送审的建筑工程结算书总造价达到292.1万元，超过最初签订工程合同价236.6万元;三是主管基建领导更换频繁，有些人从未接触建设工程，形成边干、边学、边管理局面，偏重进度和政绩，忽视了管理。随意改变工程设计，提高装修档次，盲目追求高标准，不计工程成本，增加工程造价，加大了财政支出。

资金管理审计。该项工程从批准立项开始，到工程竣工验收，地方财政资金一分钱未到位，建设单位东拼西凑，已付工程款123.7万元。审计查处挪用有关专项资金近100万元，开支不合理费用1.85万元。

竣工决算审计。审计查出的问题主要有：一是施工单位采取高套定额子目，多报工程量，多计材料用量，虚增工程成本，造成工程造价不实。仅土方工程就核减工程造价14.2万元，道路、花坛等工程核减工程造价46.6万元;二是从工程取费标准发现，施工单位报送的结算书取费标准与施工合同约定不符，仅此项核减造价近9万元。三是材料损失浪费较大，比如共有四层走道地面已铺设好花岗岩材料，由于管理基建的负责人不满意颜色，三次更换材料，造成材料损失浪费3.5万元。二至四层14套房间的墙壁已做好钢化涂料，建设单位主要负责人感觉标准不高，又要求重新铺贴墙纸，增加工程造价2万多元。四是有些项目按照建设方要求在施工中已减下来，由于未办理好签证手续，施工方在办理竣工结算时，又将这些项目计入到工程造价中。

编辑老师为大家整理了开展基建项目投资效益审计的实践，希望对大家有所帮助。

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效益审计论文篇6

关键词]经济效益审计程序方法

[内容摘要]审计法规定，审计机关依法监督财政财务收支的真实、合法和效益。但从这些年的实际工作看，审计机关一直以财政财务收支真实、合法性审计为主要审计内容，对政府使用纳税人资金的有效性的监督远未履行到位。本文就我国效益审计的现状，分析原因，提出审计机关在今后应大力开展效益审计的粗浅设想。

一、前言背景

效益审计，又称绩效审计，从20世纪70年代起已成为发达国家国家审计的主要任务。在我国，1983年新中国国家审计制度恢复建立后，曾经在该领域开展了一些积极的探索，但主要局限于企业的效益审计。《审计署2003年至2007年审计工作发展规划》中，首次要求全面开展效益审计，并提出到2007年，国家审计资源中用于效益审计的部分要超过50％。效益审计的全面展开，各级审计机关首先面临的问题是如何确定审计目标，如何确定审计项目和项目的具体审计目标。本文拟从审计基本理论出发，通过对效益审计概念的分析、提出在经济效益审计中需要熟悉的程序和以及掌握的方法。

二、界定概念

效益审计概念是中国特有制度背景下的产物，最初提出的概念是“经济效益审计”，指的是经济效益实现途经开发利用和实现程度的审计。针对过去在经济建设中存在的只重速度的问题，中共中央在1982年召开的十二大上提出“把全党经济工作转到以提高经济效益为中心的轨道上来”。经济效益审计概念反映了围绕党的中心工作确定审计目标与任务这一基本指导思想。

什么是经济效益？简单地讲，就是指投入和产出的比例关系，投入越少产出越多效益越高。

考虑到国有企业的效益好坏不能简单地以是否盈利为评价依据，由此产生了经济效益概念外延的扩大，提出了审计评价中应该坚持微观经济效益与宏观经济效益相结合、经济效益与社会效益相结合、直接效益与间接效益相结合、长期效益与短期效益相结合的原则。与此相适应，经济效益审计逐渐被效益审计概念所取代。这些原则的提出似乎可以使得审计评价非常全面科学，但实践中，却将效益审计复杂化，而效益审计目标更加模糊。

因此，我们有必要对“效益”的概念作进一步的讨论。

首先，从微观上讲，效益应该解释为资源的节约，这种节约可以表现在以较小的代价取得同样的投入（经济），以较少的投入取得较多的产出（效率），或以同样的产出满足更多的需求（效果），在国外称之为3E审计。从宏观上讲，在一个资源稀缺的社会中，国家的政治、法律、经济制度以及政府行为（包括公共资源的取得、分配和使用）都发挥着社会资源配置的调节作用。依据制度经济学的观点，制度是影响经济发展的内生变量，制度本身也有效率和效益问题。政府的效益审计，需要更多地运用经济学概念的效益，即在社会资源一定（稀缺）的情况下，实现社会财富最大化。如果一项制度安排，在使一些人福利增加的同时使另外一些人的福利减少，但增加的福利超过减少的福利，这项制度安排就是有效益的。因此，政府效益审计的基本目标/功能在于通过提供客观、专业的审计信息，一方面对政府在使用公共资源的经济性和效率性方面发挥监督作用，另一方面，通过审计信息促进制度、政策的改善，促进公共资源的优化配置和利用，促进各方利益的积极协调与平衡，在增加社会财富和国家实力方面真正发挥作用，这正是审计的价值所在。

严格地讲，效益与效率在中文是两个不同的概念，效益审计概念更多地体现着结果导向的审计思路，即审计更多地关注产出。而效率更多地关注过程和程序，体现的是过程导向。前面对效益的解释虽然在理论上有一定依据，但是一般审计结果使用者和被审计单位甚至审计人员很容易从狭义上理解效益审计。这对效益审计开展有一定的负面作用。

在国际上更通行的概念是绩效审计。在英文的解释中，绩效的概念可以指结果，也可以指行为、事项、过程、程序、能力等方面。这样就使得审计的着眼点多样化，既可以是结果导向，也可以是过程导向，还可以是混合导向。绩效审计概念中，没有限定审计的目标，可以是效率、效益（效果），也可以是经济、公平，还可以是控制或制度的有效性等。每个绩效审计的目标，根据委托人的要求和具体审计环境确定。

另外，绩效的概念在国内外均已为社会大众和从事管理的理论及实务工作者所理解和接受。在管理科学中，绩效评价、绩效管理已取得丰富的研究成果，形成较为成熟的理论与方法体系，使用绩效审计概念可以更方便地借鉴这些研究成果，有效与社会沟通。

因此，将效益审计与绩效审计概念作为通用概念使用，有利于效益审计的深入发展。

简言之，企业经济效益审计，就是在真实合法性审计的基础上，按照一定的标准和规范对企业经济活动的经济性、效率性和效果性进行审核、分析和评价，并围绕着提高经济效益这一目标提出意见和建议的一种经济评价活动。

三、熟悉程序

企业经济效益审计包括准备阶段、实施阶段、报告阶段和后续阶段，每个阶段都应遵循一定的程序，灵活运用恰当的技术和方法。

准备阶段

审计项目确定后，就要按照审计项目的具体要求，适当配备财会人员、经济管理人员和工程技术人员或有相应技术特长的审计人员，以便发现企业管理、工程技术等方面效益不高的原因，提出改进的对策和途径。在准备阶段中大量使用调查方法，采用抽样技术，选取调查样本，对其邮寄问卷、电话调查或者当面询问。派审计人员到被审计单位及其上级主管部门和企业所在地的财政、税务、银行和工商行政管理部门等单位，对被审计单位的历史、现状、生产经营管理、人员素质和内部控制等情况进行摸底调查。同时，对相关行业的市场动态、各种可能影响企业经济效益发生变化的信息等，都要予以关注。

实施阶段

实施阶段包括详细调查了解、实施审计测试，收集审计证据、编制审计工作底稿，酝酿审计意见三个方面的工作。

1、运用访谈等审计方法详细调查了解，进行初步测试。

在企业效益审计中，审计人员经常需要当面向有关人员了解情况，获取某些特殊证据，因此访谈就成了效益审计中常用的审计方法。这种方法可以帮助审计人员加强对所审事项的理解，而且可以当面向访谈对象搞清楚有关事项的来龙去脉。如以访谈的方式详细调查企业的背景情况，生产经营的组织、方式及现状，企业的生产工艺特点，管理制度和内部控制制度的设计及运行状况等。同时运用检查法、实验法、现场观察法等方法对被审计单位的管理制度、质量制度、劳动定额等制度的贯彻落实情况进行抽样测试。

2、实施

审计测试，收集审计证据，分析原因。

首先，开展成本费用效益审计，促使企业减本增利。从成本费用的计划及开支范围的制定、控制措施的实施，到考核及评价的全过程，审查原材料和能源的利用效益、劳动力利用效益等，考核成本费用的节约额和降低率，促使企业不断降低成本，提高经济效益。

其次，审查销售活动的效益性，促使企业增收增利。从销售计划的制定、销售的组织，到销售完成的全过程，审查是否达到现有条件下的收入最大化，销售费用是否节约，销售的内部控制制度是否健全有效等。

再次，审查资金使用情况，促使企业合理运用资金。根据资金运动规律，从资金的筹集、分配、使用，到收回的全过程，审查资金的占用情况、周转情况以及获利情况，提出合理筹措和分配资金的建议，提高资金使用效益。

最后，审查企业投资情况，促使企业降投入增产出。对固定资产投资要从立项、设计、施工到竣工决算进行全过程监督，审查项目的可行性研究报告，施工计划、进度、工程质量及工程费用的发生情况。竣工投产后，对工程效益和投产后的使用效益进行全面分析评价。

在实施阶段，要设计出能反映所审计项目工作特征和成果的指标，然后寻找评价的标准去进行对比分析。其中的评价标准，需要从不同的渠道获取，如使用其他类似单位的指标、政府规定的标准、行业公认标准、请外部专家提供标准等。运用实际与计划或定额比较，本期实际与上期实际比较，本单位实际与同类外单位实际比较，本单位实际与行业、国际先进水平比较等对比方法，找出被审计单位存在的差距。

可运用适当的技术经济分析方法，如因素分析法、平衡分析法、图表分析法、数学分析法、预测分析法、量本利分析法等分析方法，分析、计算各项经济效益指标，分析其投入与产出的比率关系，以考察是否做到了经济、效率和效果，分析经济效益欠佳的原因、提高经济效益的潜力以及改进方案。

3、酝酿审计意见，编制审计工作底稿。

当审计证据基本收集齐全，对被审计单位的经济效益现状和提高效益的潜力基本了解时，审计人员应讨论、酝酿审计意见，哪些方面应当肯定，哪些地方可以挖潜，并初步提出相应的改进措施。在实施阶段还要认真撰写审计日记，编写审计工作底稿，详细记录审计人员实施审计的具体过程、采取的步骤和方法，它不仅是撰写审计报告的基础，也是后续审计的重要参考资料，还可以用来评价审计人员的工作质量。

报告阶段

报告阶段是对实施阶段的总结，通常应包含以下环节：归纳问题、综合分析、讨论审计评价、起草审计报告、征求单位意见、审定报告、做出结论、立卷归档。审计人员应核实在实施阶段中发现的问题，整理审计工作底稿，鉴定和补充必要的审计证据，评估被审计单位的经济效益，提出进一步改善经营管理和提高经济效益的建议，起草审计报告，讨论审计报告，正式发送审计报告。

值得关注的是，企业经济效益审计报告不同于财务审计报告，它的目的不是为了证实财务状况的真实性，而是为了揭示被审计单位经济效益的高低及其原因，并做出评价，提出建议或措施。在多数情况下，由于被审计业务的专业性强，往往不能提出直接证据来论证审计报告的结论，为了使审计报告具有充分的说服力，需要广泛地运用间接证据和推理证据，这都需要在审计报告中加以详细的说明。审计报告一般应具备背景资料、审计结论、论证结论的证据、改进的建议或措施等内容。

后续阶段

后续阶段是指审计项目完成，经过一段时间后，对审计建议和改进措施的执行情况进行回访性审计的过程。企业经济效益审计的目的决定了开展效益审计不仅着眼于对被审计单位或审计项目现时的经济效益进行评价，更注重未来经济效益的提高。因此，在审计项目完成后，审计人员需对审计报告中提出的审计建议和改进措施的执行情况进行回访性审计，促使被审计单位更好地执行审计建议和改进措施。审计人员到达现场后，可以通过座谈、查阅有关资料、现场观察等方法，检查审计报告提出的建议措施是否执行，效果如何。对执行过程中存在的问题，应查明原因，根据被单位执行不力或审计建议不切合实际等不同情况，督促被审计单位严格执行或者提出更加切实可行的改进措施。

四、掌握方法

内部审计开展经济效益审计的主要方法。

(1)审计查证法。包括常规技术方法和现代管理方法。常规方法借鉴了财务审计的有关方法，如审阅法、顺查法、逆查法、核对法、函询法、盘点法和抽样法等，现代管理方法借鉴了现代管理的技术方法如：

①与预测相关的方法。定性的如集合意见法；定量的如回归分析法、自适应模型预测法、时间序列预测法等。

②与决策相关的方法。量本利分析法、线性规划法、边际分析法等。③与计划、控制相关的方法。投入产出法、项目评估技术等。

(2)审计分析法。包括对比分析法，因素分析法、结构分析法、平衡分析法、敏感性分析法、多因素联动分析等。

(3)审计评价法。包括定性的方法和定量的方法。定性的方法通常采用的是成功度评价法，它是依据评价专家或专家组的经验，对项目的成功程度做出定性结论，也即通常所说的打分制。项目的成功度可分为五个等级，完全成功、成功（A）、部分成功（B）、不成功（C）、失败（D）。定量的方法主要有差额评价法，对比评价法，综合评价法。

(4)综合评价法。

综合评价法是对多种因素所影响的事物或现象进行总的评价。它的基本思想是根据综合评价的目标，对客观事物的影响因素进行分解，以构造不同层次的统计指标体系，然后对这些指标进行指标赋值并确定权重系数，最后采用综合评价模型进行综合，得到综合评价值，以此进行排序和评价。

效益审计论文篇7

为改进现有审计模式，探索符合国家政府监管和未来审计现实需求的审计体系，建议改进和重新组合原有的审计体系模式和审计方法。本文提出“一体两翼”模式。加强和理顺管理审计和效益审计与财务收支审计三者关系，构建三位一体的新型审计体系。

一、以财务收支审计为“主体”

所谓“一体”就是以财务收支审计为新模式的审计主体。同时，经过审计计划、审计实施、审计报告和审计后续四个阶段的审计过程，即新审计模式也离不开传统财务收支审计中对被审计单位基本经济状况的基础审计过程。

（一）审计的计划阶段

计划阶段是从审计项目开始，到制定可行的审计方案。是审计的起点和准备阶段，其周密细致程度直接影响审计工作的质量和效果。

计划阶段的工作是每个审计项目所必须的，内部审计人员根据实际决定具体的审计步骤，制定可行的审计计划以取得审计方案的批准。

（二）审计的实施阶段

内部审计的实施阶段是指审计项目选定审计程序，运用测试和抽样技术，监督信息的收集、分析、解释和记录成文的过程，以保证审计人员独立地审计。

（三）审计的报告阶段

审计工作的最终结果表现为审计报告，报告在审计中占有重要的地位。《内部审计专业实务标准》要求：内部审计人员必须报告审计结果，以便管理当局对存在的问题及时采取纠正行动，达到报告的目的。

（四）审计的后续跟踪阶段

完整的审计过程后续跟踪意味着对报告中反映的问题进行跟踪检查，直到被审计单位采取了纠正行动，使内部审计人员感到满意为止。

二、效益审计――新型审计模式中的 “一翼”

效益审计作为新审计模式的“一翼”，是建立在财务收支审计基础之上的，对财务收支审计的实施具有指导作用。效益审计是高级形态的审计，它的审计着眼点和切入点都应该比财务收支审计要高，效益审计的宽度和广度都比财务收支审计广。效益审计是审计目的，财务收支审计是手段，手段能够达到审计目的。财务收支审计在目的的指导下，手段具有巨大的发展空间，使手段能够与时俱进，更好地适应目的的需要。

效益审计在审计署五年规划中已被确定为审计工作主要方向和目标，适时提出了要在国家审计中积极开展效益审计，实行财政财务收支的真实合法审计与效益审计并重，逐年加大效益审计分量，争取到2007年，投入效益审计力量占整个审计力量的一半左右。

（一）效益审计发生发展的规律

效益审计是为促进经济、社会全面、协调、持续、高速地发展对公众资源的配置、管理和利用的合理性、有效性、科学性的审查、考量、分析和评价。

自从有了公众资源，效益审计就在公众资源的不同发展阶段进行不同的效益审计。在社会资源的初始形态（以政府为例），为维护政权的基础，效益审计的重点是增收节支，增加政府可支配资源，维护政府初级安全；随着政权的巩固和经济的发展，社会财富的增加，强化各种法律法规来规范人们对财富的取得方式，效益审计就应该是合规合法的审计，以打击违法乱纪者，其审计目的是确立资源使用规则，强化政权法治；在经济进一步繁荣下，经济关系复杂化，社会需要审计的内容超出了审计工作的承受能力，为保障经济安全，效益审计会出现风险导向倾向，应加强内审工作。外审主要是对审计单位进行内部审计的符合性测试，如有问题，再进行实质性测试的方式来保证资源不受损害。随着政府执政效率的提高，效益审计的视角就会从内部到外部，从外部逐步放眼未来，效益审计就会站在社会资源相适的角度，为提高社会资源的利用效果服务。效益审计是最高层次的问责；效益审计是最高水平的权力制约；效益审计可以放眼未来；效益审计是审计效益最大化的必然选择。

（二）效益审计的概念和定位等理论问题亟待澄清

国家审计除履行财务收支审计之外的财政资金使用的专项审计、审计调查及经济责任审计等，都是有中国特色的政府效益审计。

首先，审计机关对公共财政资金使用效果和相关配套政策执行状况的专项审计行为主要是对资金使用的合法、合规性和是否贯彻节约、合理有效原则方面的审计。合法、合规性的检查依然是传统的财务收支审计方式和手段，而是否贯彻节约、合理有效原则方面的审计明显已经具有了现代政府绩效审计的理念和雏形。实际上审计机关的这种审计形式已是具有我国特色的政府绩效审计，已贯穿查处资金的使用是否贯彻了经济性、效果性和效率性的效益审计原则。将合法合规性放在首位，恰恰体现了审计紧扣时代脉搏，服务国家财政经济政策的需要和监督各级政府职能贯彻执行财经纪律的现状，也同时符合效益审计不脱离财务收支审计的原则，顺应世界各国审计机关的基本惯例和做法。

其次，各级审计机关近年来开展的领导干部任期经济责任审计也是政府绩效审计的大胆尝试和履行职责的重要手段。因其视角大又可称之为管理审计。如《关于党政领导干部任期经济责任审计若干问题的指导意见》规定的，任期经济责任审计的重点主要包括被审计的领导干部任职期间所在单位、地区的财政财务收支是否真实，有无个人违反决策程序或决策造成重大损失情况、廉政情况等。

（三）合理借鉴西方绩效审计理论

各种有关效益审计的理论和成果，停留在对西方国家绩效审计的赏析和研究，忽视了我国审计近十年来对审计理论、实践创新发展的贡献。

（四）政府效益审计应当是有所为、有所不为

绩效审计的主体是政府审计机关、公营部门、公共工程项目、公共事业等。我国效益审计是率先在深圳市审计机关开展的对政府各部门、各单位和享受公共财政资源的公益部门履行法定职责和资金使用效益等方面的审计监督。2004年上半年，深圳市审计机关已完成审计项目418个，查出违规金额9000多万元，查出管理不规范金额逾26亿元，查出损失浪费金额1145万元，核减投资工程款2.8亿元，为审计机关在全国率先开展政府绩效审计提供了良好的审计范例。目前绩效审计已成为深圳市政府提高投资效益的有力支持手段，为我国效益审计在理论和实践方面提供了研究和见习的环境。

（五）我国效益审计的指导方法和准则体系亟待建立

效益审计质量的优劣受被审计单位及相关单位的重视程度等的影响。效益审计应首先确立科学合理的审计方法，确立得到社会、被审单位普遍公认尊重的原则导向体系。可以在审计中不断地积累、完善和补充一些指导性的方法和准则、标准体系。这也是当前澳大利亚等绩效审计比较发达国家的通行做法。

（六）加强效益审计实务操作方法的研究

效益审计审计规律即收集数据资料；分析数据资料；专业判断和评价；形成结论和建议等审计程序。实践中，理论和实务上对效益审计的审计认识还比较浮浅。有人认为效益审计（2002.10江西审计与财务），“……审计方法不科学，使其无法审深审透；……审计评价指标的非系统性，使其结果不具备可比性；……审计内容不完善性，使其失去了坚实的基础；……审计准备工作的不规范性，使其丧失了运作的保证……”。反映了理论和实务中对效益审计的迷茫无措。随着效益审计在深圳的展开及进一步的理论和实践学习，我们认识到效益审计要从被审单位的战略目标等处入手，即目标评价法――看其有没有目标/目标是否明确/目标是否合理；再将目标/成果对照评价；或者用事前事后比较法来评价找不到目标的评价方法；完成指标的用平均先进比较法继续对比评价；最后给定按照评分法综合评价成本收益。

（七）开展效益审计必须大力推进审计公告制度

中国最具革命性的审计公告制度已在审计界和社会引起强烈反响，效益审计和审计公告制度是不可分离的两种审计程序，缺一不可。效益审计结果若不能以适当方式向社会和媒体公开，其审计影响力将大大减低，甚至得不到被审单位和相关部门的尊重。效益审计的主要成分是揭露损失浪费、效率低下、管理混乱的问题，审计机关若沿用以前只将效益审计结果上报上级主管部门的处理方式，势必因部门利益驱动使审计发现的问题被淡化、被搁置、甚至被否定。而审计公告实际上把效益审计结果和审计处理的权力交给了社会，交给了人民群众。使被审计部门和相关部门接受公众和舆论的监督，真正发挥了效益审计的威力，使效益审计利用最大化。

为加强党的执政能力建设，国家审计应向社会公开、公平和透明，使审计机关和审计人员在行使审计这个公权力的时候有压力，并变压力为动力，不断改进工作方法，提高审计质量，服务经济发展和公共管理。

三、管理审计是“一翼”

管理审计是对管理和经营结果的效益审计。管理审计呈现效益审计的规律；管理审计是管理的智囊系统，对整个企业的内部控制系统和计划的制定、执行、控制及程序等进行评估，进行符合性测试，必要时进行实质性测试等审计手段，并提出建设性的建议。管理审计是审计人员对被审计管理行为进行监督、检查及评价并深入剖析的活动。目的是使被审计单位的资源配置更加富有效率。从管理审计的辅助手段上来说，是相对于财务审计的一个概念，从被审计单位经济活动的外延来看，管理审计又是相对于经营审计的一种认知。对企业而言，经营讲的是市场，管理讲的是效率。国际组织称效益审计是现金价值审计、经营审计、管理审计的同义词。国内也有人认为管理审计可以称为效率审计，但是现金价值审计与管理审计和效益审计的内涵、外延相差很多。管理审计内涵要比效益审计、经营审计和现金价值审计更宽泛，内容更丰富，而效益审计视角要小，针对性强，主要是对3e的审计，审计视角与效益审计有一定的区别。因此，本文将管理审计与效益审计并列成“两翼”。目前，我国审计实务的倾向将离任审计等经济责任审计纳入管理审计的范畴，在管理审计的实务中利用效益审计的方法来达到管理审计的目的。所以，将管理审计纳入新审计模式“一体两翼”中的“一翼”，是为了使新审计模式不仅仅把眼睛只盯在内部倾向偏重的效益审计上。

四、管理审计、效益审计与财务收支审计的辨证关系

“一体两翼”是以传统财务收支审计为中心，以效益审计和管理审计为两翼，既满足效益审计对财务收支审计基础的依存要求，又适应管理审计和效益审计对财务收支审计基础的依存需要。管理审计和效益审计是目的，财务收支审计是手段，效益审计和管理审计是审计发展到高级形态的审计，财务收支审计是审计的初始形态，效益审计和管理审计是从财务收支审计中生发出来的，效益审计和管理审计的着眼点和切入点高于财务收支审计。通过效益审计和管理审计指导下的财务收支审计可以有效地提高对内审的符合性测试和实质性测试效率。在具体审计中手段是为目的服务的，手段接受目的的指导，有时目的与手段互为因果，但终其结果还是要为目的服务的；目的能提高手段的气魄和视角，目的能提高手段的技能。

效益审计论文篇8

摘 要 我国企业的绩效审计起步较晚，其实践仍在不断变化发展，其理论尚在探索形成过程中，因此企业开展绩效审计目前仍存在不少不足之处。本文拟探讨当前企业开展绩效审计的不足和改进措施，以促进我国企业绩效审计工作的有效进行。

关键词 绩效审计 不足 改进措施

一、关于我国企业绩效审计的发展现状

在我国，绩效审计通常可定义为：独立的审计机构或审计人员，利用专门的审计方法，依据一定的审计标准，就被审计单位的业务经营活动和管理活动进行审查，收集和整理有关审计证据，以判断经营管理活动的经济性、效率性和效果性，评价经济效益的开发和利用途径及其实现程度。当前，绩效审计已成为审计工作的发展方向，现实中的审计工作重点也已逐步由真实性、合法性向效益性转变移，但就目前来讲，企业审计部门开展绩效审计还处在零散的、单个的，还没有形成系统的、规范的、完全独立的审计类型，大多在财务收支审计以及其他专项审计中反映出一些绩效审计问题，其原因主要是企业开展绩效审计时存在不足之处。

（一）绩效审计的基础比较薄弱。绩效审计的基础是要求被审计单位提供资料数据（包括财务资料数据和非财务资料数据），以此来对被审计单位的经济效益进行评价。任何经济效益评价都离不开基础数据和资料的支持，否则一切评价都将失去意义。基础数据和资料只有真实、合法，才能真正的发挥其作用，否则会使绩效审计评价失去意义。

（二）缺乏具有针对性的指标评价标准。我国的《审计法》及其它相关的审计制度仅仅指出审计要达到效益性的目的，而对如何具体开展绩效审计并没有定论，即没有绩效审计方面的指标评价标准。

（三）绩效审计没有统一的方法和技术。由于评价的对象不同，审计职业界不能为绩效审计提供一个统一的方法和技术。审计人员在绩效审计中可以灵活地选择与被审计事项相适应的技术和方法进行审计，绩效审计方法和技术的不统一，给审计人员提供了自由选择的余地，也使审计的风险加大，给审计证据提出了更高的要求。

（四）绩效审计收集证据比较困难。当分析同类企业效益差距时，企业本身的资产质量、技术水平和销售量容易取得，但如果需要取得其他同类企业的对比数据，则比较困难。审计证据的不充分或缺乏证明力，会导致结论的有失公正，同时造成严重后果。

（五）传统审计人员的知识面较窄。绩效审计需要多样化和创新的方法，需要多学科的知识，传统的财务审计人员视野相对狭窄，缺乏评价企业效益的意识、知识及技术技能。

二、现阶段开展企业绩效审计应采取的对策

（一）避免两种倾向，正确树立绩效审计观念

当前在推行绩效审计过程中，要注意避免两种倾向：一是盲目跟风，过分偏向绩效审计，而忽视真实合法性审计。对各类审计部门来说，在今后很长一段时期内真实合法审计仍是主要任务。

效益升级也必须建立在真实合法的基础上。二是脱离实际，提出过高的、不切实际的要求。必须坚持从实际出发，循序渐进，不能操之过急。要通过实践，逐步探索绩效审计工作规范。

（二）要选择恰当的审计评价标准，慎重地评价被审计事项

对一个审计项目进行审计时，先要确定审计目标，然后收集证据，对照审计标准，作出审计结论，最后证实审计目标。只有建立了明确的审计评价标准，才能据以提出审计意见。

（三）要正确处理好几方面的关系

（1）微观效益与宏观效益的关系。微观经济效益存在于宏观经济效益之中，应服从于宏观经济效益，在绩效审计中，应克服小集体主义，从国家利益出发。

（2）短期经济效益与长期经济效益的关系。企业的持续经营要依靠长远经济效益的实现，不能光顾眼前利益而忽略了长期利益，丧失了发展的后劲，绩效审计要注意审计企业是否存在短期行为。

（3）技术和经济的关系。这主要是指企业引进技术时，不但要注重其先进性而且应考虑其适用性和经济合理性，如果不考虑企业实际情况，盲目地引进高新技术，不仅不能提高企业的经济效益，反而会导致企业因成本太高而出现亏损。

（四）在审计证据收集和分析上投入更多精力

审计人员在绩效审计中必须在努力选择切题的方法和技术的同时，提高审计证据的充分性和可靠性，以保证审计结论的客观性和公正性。财务审计的证据可以通过遵循公认的准则，按照既定的程序进行收集和评价，绩效审计则不同，由于方法的灵活性和对象的复杂性，同时又缺少可供遵循的准则和程序，使得绩效审计证据的收集渠道多种多样。

（五）强化审计培训，使审计人员尽快地掌握绩效审计的本领

当前，最佳的方法是结合某些具体绩效审计进行培训，着重拓宽审计人员的思路，一方面是审计人员具备创新能力，能够发现与财务审计不同的问题；另一方面能够以发展的观念解决审计查出的问题。要进行绩效审计方法和经验的培训，重点提高审计人员绩效审计的能力和经验。此外，和其他专业管理部门保持良好的合作关系也很重要。

参考文献：

[1]陈思维,王会金,王晓霞.经济效益审计.中国时代经济出版社.2002.

[2]彭华彰.政府效益审计论.中国时代经济出版社.2006.

效益审计论文篇9

[关键词]生态环境；环境绩效审计；研究现状；评述

[中图分类号]17239.1　[文献标识码]A　[文章编号]1008―2670(2011)01―0070―04

一、引言

在2010年的全国环境保护工作会议上，中共中央政治局常委、国务院副总理同志在会上希望全国环保系统深入贯彻落实科学发展观，大力推进生态文明建设，坚持全面推进、重点突破，创新机制、加强监管，着力解决突出环境问题，积极防范环境风险，把生态环保作为结构调整和改善民生的重要抓手，推动环保产业发展，为保持经济平稳较快发展、加快发展方式转变、提高人民生活质量做出更大贡献。由此可见，建设资源节约型、环境友好型社会势在必行。

随着环保意识的增强，政府在环境保护方面的投入越来越大。在发达国家，每年都要拿出超过国民生产总值1.5％以上的资金作为环境保护的投入。在我国，用于环境保护方面的资金也逐年增加。然而，我们面对着这样的问题：社会不断加大环保资金的投人，而环境问题却迟迟得不到根本性好转。这就使得我们不得不反思这些投入的使用效率与效果，使得审计界意识到环境绩效审计应在环境审计中得到足够的重视。与此同时，我国理论界对环境绩效审计的研究也日益活跃，并取得了大量的研究成果。笔者搜集了国内主要的审计及部分会计杂志上发表的有关环境绩效审计的论文，阅读了相关资料论著，以期对中国环境绩效审计研究的发展轨迹与现状进行简要地介绍和评价，以期对我国理论界和实务有所启示。

二、我国环境绩效审计研究的现状分析

(一)关于环境绩效审计的定义

环境绩效一般是指进行资源开发与利用、环境保护与治理所取得的有形收益或无形收益。关于环境绩效审计的含义，学者们有不同的看法：

为了更好的了解环境绩效审计的含义，首先我们列出最高审计机关国际和亚洲组织对绩效审计定义，“即是一种对被审计单位履行其职责过程中使用资源的经济、效率和效果(3E)方面的审计”。

陈正兴(2001)在其主编的《环境审计》中提出：环境绩效审计是通过检查被审单位和项目的环境经济活动，依照一定标准，评价资源开发利用、环境保护、生态循环状况和发展潜力的合理性、有效性，并对其效果与效率表示意见的行为。

吴立群、王恩山(2005)指出环境绩效审计是由独立的审计机构或审计人员，对被审单位或项目的环境管理活动进行综合系统的审查、分析并对照一定标准评定环境管理的现状和潜力，提出促进其改善环境管理、提高环境管理绩效的建议的一种审计活动。

陈希晖和邢祥娟(2005)提出：环境绩效审计是指审计机关通过检查被审计单位的环境经济活动，依照一定的标准，评价资源开发利用、环境保护、生态循环状况和发展潜力的合理性、有效性，并对其效率、效果表示意见的行为。

笔者认为，以上定义都有一定的道理，但概括的都不很完善，未体现出环境绩效审计的本质。

(二)关于环境绩效审计的研究内容

明确环境绩效审计的内容是开展环境绩效审计工作的前提，但就已有的研究来看，目前对其尚未形成统一的认识。

陈正兴(2001)指出环境绩效审计包括对环境决策行为、经营目标和计划、被审单位管理效能、内控系统、资源要素利用效益及资金利用效益的审计等六部分。

李学柔、秦荣生(2002)认为，环境绩效审计包括政府环境政策绩效审计、政府环境项目效益审计和企业环境绩效审计三部分。

陈钰泓(2006)认为环境绩效审计是环境审计的重要组成部分，具有环境审计的基本特征，它与环境财务审计(注重财务报表披露的环境资产和环境负债等信息的公允性)、环境合规性审计(侧重于检查各种环境法律法规的遵守情况)共同构成完整的环境审计体系。

笔者认为，确定环境绩效审计的内容，要从环境绩效审计的目的出发，对整个环境管理体系进行分析研究，确定环境绩效审计可以起到作用的环节，进而确定其内容。

(三)关于环境绩效审计的研究方法

我国环境绩效审计方法的研究，目前还没有形成比较系统和成熟的方法，仍处于摸索阶段，笔者整理后从三个方面分析主要观点和方法：

(1)常规环境绩效审计方法的研究

关于环境绩效审计的方法，大家一致认为常规的审计方法通常也适用于环境绩效审计，但还没有学者结合环境审计的特色展开详述。持有此观点和方法的学者和研究团体如下：

辛金国、邢小玲(2002)在试论环境审计报告时指出，常规的审计方法如观察、函证、检查等也适用于环境绩效审计。

西南科技大学课题组在我国环境审计运行模式中提到以财务为导向的环境绩效审计方法有审阅法、验证法、复算法、观察法、分析法等。实际操作时，往往把这些方法综合在一起加以运用，有选择的针对具体审计目标和要求，运用各种方法多层次、多角度的对财务报告进行加工、比较、分析和评价。

(2)环境绩效审计特有的方法

王春萍(2006)在其论文《环境绩效审计方法研究》中提出常规审计方法适用于环境绩效审计，但环境绩效审计也有其独特的方法，如：目标导向法、环境费用效益分析法、环境费用效果分析法、风险分析法、决策分析法等方法。

(3)借用相关学科方法的研究

环境绩效审计可以借用相关学科方法尤其是环境经济学、环境工程学方法，在这个问题上，多数学者的观点基本是一致的，典型观点如下：

辛金国、邢小玲(2002)在试论环境审计报告时指出，除运用一般的审计方法外，如需要也可运用环境经济学的费用效益分析法、经济评价法等方法。

王冠英(2003)在环境审计的内容与方法中提到环境成本效益分析法和环境费用效益分析法，比较分析法、经济计量法和决策分析法、对数据资料的整理分析法和趋势预测法以及对环境影响的经济评价方法等。

浙江省审计学会课题组在开展我国环境审计的构想中提到开展环境绩效审计还应引入相关学科的方法，如经济学中的费用效益分析法、环境经济评价法等。

三、对我国环境绩效审计研究的评价

从上述研究成果中的分析中可以看出，最近几年我国在环境绩效审计理论研究方面取得了初步的成绩，突出表现在理论研究成果的数量逐渐增多，并且其中不乏一些量化指标的研究。在环境绩效审计定义，内容方面取得了较为一致的观点；在环境绩效

审计方法的研究中，无论是从借鉴国外先进的做法方面，还是从其他学科的已有方法方面，都已经有所突破。但是我们也可以清楚的看到，尽管我国的环境绩效审计科研在近几年来有着突飞猛进的势态，并出现过一些优秀的成果，但与其他审计领域相比，环境绩效审计的研究却仍显不足，这主要表现在以下几方面：

(一)研究手段相对滞后

自1997年以来，我国学术界才开始运用实证研究方法研究环境会计问题，而荷兰、加拿大等国家早在20世纪90年代初期就开始运用实证研究方法研究环境会计与环境审计问题。目前，国内在环境绩效审计的研究手段上相对滞后，主要采用传统的定性分析方法。笔者所搜集的研究成果中极少一部分采用了定量研究的方法，其他论文采用的均为定性分析的方法。由此不难看出，在现行的环境绩效审计研究中，规范研究占据绝对优势地位，而实证研究则相对缺乏，当然数据资源相对不足也在一定程度上限制了实证研究方法在环境审计中的应用，但这难免会影响环境绩效审计研究的实用价值。但是，理论只有来源于实践才能高于实践，才能更好地指导实践。因此，研究手段的相对滞后可以说是制约我国环境绩效审计，乃至环境审计工作的瓶颈问题。

(二)研究成果缺乏实用性

从前述的分析来看，环境绩效审计研究的焦点主要集中于环境绩效审计的定义、内容和基本方法，还有部分学者对环境绩效审计的必要性以及环境绩效审计专业人员的培养等方面做了分析。此类文章占全部研究论文的绝大部分，而对环境绩效审计的实施条件，以及环境绩效审计的评价体系建设等问题，却只有个别学者进行了探讨，目前仍缺乏系统而切合我国实际的研究。并且，很多学者的研究是借鉴国外的研究方法，而这些我国现实的生态环境状况，以及环境会计发展状况的结合有所欠缺，使得研究成果并不切合我国实际，造成“理论开花，实务却无法结果”，最终导致研究成果缺乏实用性。

(三)对如何使环境绩效审计融入常规审计，仍没有形成一致的意见

对环境绩效审计的切入点问题，学者们提出可以融入环境审计中去，但对如何使环境绩效审计，环境财务审计和环境合规性审计真正相融合和相配合，并没有形成一致的意见，致使环境绩效审计无法真正的发挥效果。环境绩效审计和环保部门的工作界限划分不明确，致使环境绩效审计从形式和实质上来看都类似于环境检查工作，难以向纵深发展，无法形成自身的理论体系而进行研究，这都对环境绩效审计工作的开展是不利的。

(四)环境绩效审计与有关学科的融合不够

从我们所参阅的文献分析中笔者发现，虽然有些学者借鉴了诸多学科的相关内容，但多数情况下只是进行简单地“移植”，他们尤其没有把环境经济、环境管理、环境法学、社会学、统计学和环境工程学的有关内容真正融合到环境绩效审计的研究中去。尤其体现在环境绩效审计的方法研究中，缺乏真正适合环境绩效审计实务的有效方法体系的研究。尽管许多与环境有关的问题可采用绩效审计的方式方法收集证据，但毕竟相当一部分环境问题由于其表现形式多种多样，从而造成评价困难。例如空气质量等级的提高、人们身体健康状况的改善等，不能以货币衡量而只能采用某种技术或实物的计量手段去衡量。因此，借鉴相关学科的知识建立完善的环境绩效评价体系，是环境绩效审计的关键环节。

四、我国环境绩效审计研究的注意事项

(一)首要任务是要增强环境绩效审计的意识

传统观点认为，要搞好环境管理，最重要的增加环境投入和严格执行现有法规就行了。而对于环境审计的作用，认为主要是保证环保资金用途的真实性和合法性，就能达到保护环境的预期，就没有必要开展环境绩效审计，这样，环境绩效审计的发展就受到了极大的限制。由此，要推进环境绩效审计，首先必须使环境绩效审计受到相当的重视，要从思想上认识到环境绩效审计对环保资金的审计不仅仅局限于合规性审计，而是更着重在于对环保资金的使用效率、效果的审计。

当前重需要培养社会公众的环保意识，为环境绩效审计的开展作好舆论准备。我们要通过多种形式加强环境绩效审计宣传，让全社会关心、了解和支持环境绩效审计，让有关单位愿意接受审计。同时，转变政府、企业的思维模式，让他们树立环境绩效审计的观念，充分认识到改变当前审计工作以财务审计为主的状况，在现有的条件下逐步增加环境审计所占的比重，通过环境绩效审计促进提高资金使用效益、效果。

(二)尽快建立完善的环境绩效审计理论体系

理论应该也可以指导实践，构建完善的理论体系可以更好的指导环境绩效审计的实践。在这一点上，我们可以借鉴国际上己经制定的一些成文的标准，如环境审计的基本准则、一般指南；环境审计的技术与方法、审计标准；我们完全可以借鉴西方己有的理论成果，加以吸收为我所用，从而更好的指导我国环境绩效审计方法的研究。大学等教育科研部门也涌现了一批专家专门对环境绩效审计问题进行研究，其中也包括对环境绩效审计方法的研究，这些都有助于我国环境绩效审计理论的发展。应注重高校研究成果的产业化转化，在进行环境绩效审计方法研究时更关注与方法的应用，重点研究每种方法的定义、内容或公式、适用范围、应用时的注意事项，从而使环境绩效审计方法更具有可操作性和指导性。

(三)完善我国的环境会计体系，为环境绩效审计提供基础

环境绩效审计乃至环境审计工作的开展很大程度上的依赖环境会计核算所提供的各项信息。目前，环境会计在发达国家己进人操作阶段，污染损失、资源价格等已列入核算科目。而我国环境会计从90年代初才开始引起重视，具体实践从近几年才启动，理论探讨和实践都很不完善。为此，加强环境会计理论与方法的研究，借助适当的理论指导，才可望突破实务操作的障碍。环境会计与环境绩效审计是相互促进也是相互制约的。加快实施环境会计，可以为环境绩效审计提供操作的平台，从而促进环境绩效审计工作的大力开展。只有这样才能为环境绩效审计方法的研究提供一个广阔的平台。

(四)努力构建环境效益指标评价体系

根据审计理论的分析，审计工作不仅仅要收集充分适当的审计证据，还需要有一定的评价标准――审计依据，要想建立良好的环境绩效审计方法，研究一套比较完善的成本效益指标体系是比较重要的，因为有了一定的评价标准，审计方法实施起来才有尺度，才能更好的对被审计事项做出评价。而目前令会计人员和审计人员最感头痛，最缺乏信心的也正是缺少指标来科学地反映环境成本和环境效益，以及如何对他们进行科学地计量，这也是研究环境绩效审计方法的难点所在。因此，我们需要借鉴相关学科的知识建立完善的环境绩效评价体系。

(五)在开展环境绩效审计的同时进行清洁生产审计

清洁生产审计的目的是为了促进清洁生产，减少污染，提高环境绩效，这与环境绩效审计的思路是基本一致的。开展清洁生产审计可以说是一种预防性的审计，环境绩效审计一般是在环境问题出现之后，所以适当开展清洁审计可以减少环境问题的发生或者减轻环境污染的程度，从而减少环境治理成本的投入，减少环境绩效审计的工作量，达到改善环境的目的。所以，在我国环境绩效审计还不是很成熟的情况下，开展清洁生产审计是十分有利的。

效益审计论文篇10

关键词：医疗设备 效益审计 基本做法 成效 启示

随着我国卫生医疗事业的快速发展，现代化医疗设备不断扩增。开展医疗设备效益审计，对医疗设备购置前预期效益论证及购置后的运行效益进行分析，为医院做出科学合理的设备配备及人才储备决策提供重要依据，这是医院内部审计研究领域中的重大课题之一。作者根据近几年来对医院医疗设备效益审计的实践，谈谈如何有效地开展医院医疗设备的效益审计。

一、医疗设备效益审计的基本做法

（一）审前调查

1、查阅相关资料

可通过查阅财务固定资产报表，了解医院现有医疗设备分布情况、数量和投资情况；可通过了解大型设备比较集中的科室，如：放射科、特检科、检验科、手术室等，在此基础上有重点地选择被审计对象。

2、实地调查了解

可通过问卷式的调查，向物资采供、维修部门了解医院设备采购、招投标、合同签订、验收、付款及相关管理制度，如：购置审批制度、采购管理制度、验收管理制度和设备维修保养制度等，向医疗设备使用科室了解医疗设备利用情况，运营收入及费用支出情况，内部控制制度建立及其执行情况等，为撰写审计实施方案提供依据。

3、做好医疗设备相关电子数据的采集工作

这是开展效益审计的重要环节，有利于提高审计的质和量。

（二）审计主要方面

1、对医疗设备采购前的论证，采购时的招投标，合同的签订等内容进行审计

设备采购前的论证。主要是对需购置的医疗设备，其特点、用途、功能、临床应用价值的论证情况及设备的实际利用率和成本回收期等指标，在申请论证表内填写内容的完整性及论证数据的准确率等方面进行审计。

设备采购的招投标。这是本项目审计的重点，应围绕招投标文件的制定、编写和报价，技术标的规定进行审计。

合同的签订及付款。主要审计合同的条款与招投标文件的一致性和完整性；设备购入后的付款是否预留了质量保证金。财务货款支付时间、金额是否与合同相一致。

设备购入后的验收。主要是对到货设备的技术规格、型号、参数、性能、产地等是否符合招标文件的要求。

2、对医疗设备内部控制情况开展审计

（1）制度建立和执行情况，科室台账建立和医疗设备资产管理情况的审计。

（2）设备使用的耗材入出库、领用、盘点制度执行情况的审计。

（3）医疗设备年利用情况的审计。主要查各个不同时期各台医疗设备年诊疗检查人次及统计的准确性；年计划人次与年完成人次增减情况；查有无闲置的设备及诊疗检查收费是否合规。

3、对医疗设备效益情况进行分析

医疗设备年运营收入情况分析。通过对医疗设备不同年份收入数据的统计对比，分析医疗设备年运营收入的效率与效益。

医疗设备年运营费用支出情况分析。计算医疗设备固定成本中折旧费等。变动成本中医院定期支付给有关人员的奖金、加班费、补贴等，年耗材支出、水电费、维修费等。分析医疗设备年运营费用支出有无存在浪费现象。

医疗设备投资回报率、投资收益率及设备投资回报期分析。其计算公式：投资回报率=年利润或年均利润/投资总额×100%；投资收益率=[（医疗设备收入-医疗设备支出）/该医疗设备总投资×100%]；设备投资回报期=医疗设备投资总额/该医疗设备年净收入[1]。通过分析进行评价，其中投资回报率和投资收益率越高，投资回报期越短，说明设备经济效益越好。通过分析可为领导层提供医疗设备综合盈利能力数据，为领导层提供决策依据。

二、开展医疗设备效益审计的成效

（一）有效促进医疗设备购置决策科学化

医院医疗设备购置前的论证分析已成为当今医院管理的新课题，也是使医疗设备购置决策科学化的重点。通过医疗设备效益审计，对发现的问题及时向领导层提出整改建议意见，有效地促进医疗设备购置决策科学化。如设立设备管理专家库，对医疗设备购置实行专家科学论证制，确立设备的计划利用指标和经济指标，并试行过错问责制。纠正购置前论证分析缺乏真实性，部分科室对医疗设备的实际利用率和成本回收期等指标不重视、填写较随意；购置论证资料不全有的缺少等问题。

（二）有效促进医疗设备管理规范化

设备管理包括对设备购置、设备验收、设备的正确使用、设备的维护修理以及设备的更新改造等寿命周期全过程的管理。通过审计发现：在设备管理中存在设备使用科室对医疗设备基础信息的采集和更新不够及时；设备使用情况基础数据的采集和保存不够完整；对医疗设备的应用合理性、使用效益、维修保养等事项，既没有分台核算又未实行定期分析等。针对审计发现的问题，医院认真落实整改。对计算机软件进行升级，借助现有网络平台，加强对医疗设备基础信息的采集和更新，建立医疗设备分台逐月进行核算和效益分析制度，全面掌握使用科室每台、每月医疗设备的使用情况、收入和支出及月利润等情况，使医院的医疗设备管理更规范化。

（三）有效促进医疗设备效益最大化

在当前的医院管理中，医疗设备扮演着越来越重要的角色。如何有效促进医疗设备效益最大化，这是医院值得关注的问题。通过开展了对本院在用的医疗设备投资回报及投资收益情况的分析。发现有的设备投资回报率较高超过100%，投资回报及投资收益明显。有的设备投资回报率较低，运营情况较差；在信息系统数据的统计上无论是财务经济核算数据、还是重点科室医疗设备效益统计数据，往往会因为各科在数据统计口径上因时间跨度或统计方式不同口径不相一致。审计提出了相应建议，院领导认真研究采纳，建立和完善了每月对医疗设备投入产出、投资回报及投资收益情况分析制度；实行计算机自动化成本核算；加强设备使用和维护保养的管理等。使原投资回报率较低、运营情况较差的医疗设备，其收益明显提高，有效促进医疗设备效益最大化。

三、开展医疗设备效益审计的启示

（一）掌握医疗设备运营情况是做好医疗设备效益审计的前提

医疗设备的安全运行关系到医疗质量乃至生命安全。在开展对医疗设备运营情况审计时，注重实地调查和实地检查。一要掌握医疗设备的分布及管理情况，实地查看运行是否正常及有无闲置设备。二要掌握制度的建立和执行情况，实地查看有无违章违规行为。三要掌握医疗设备维护维修情况，实地查看是否存在设备超期使用等现象。在此基础上，提出进一步健全医疗设备运营管理的建议，使医疗设备分布更趋合理、制度执行更加有力、维护维修更为及时。确保医院医疗设备的安全完整，有效防范和控制其风险，这是做好医疗设备效益审计的前提。

（二）运用科学的审计方法是做好医疗设备效益审计的关键

医院医疗设备点多面广，掌握先进的审计方法，可在审计过程中少走弯路，拓宽思路，缩短审计时间，提高审计效率。在开展医疗设备效益审计过程中，除运用一般审计方法，如调查、审核、盘点等方法外。可运用分析与评价的审计方法，如经济分析、因素分析、比较（比率）分析，评价医疗设备采购前的论证准确率，内部控制制度建立和执行力，投资回报和投资收益率。杜绝问题产生的根源，减少问题发生的几率，使医疗设备效益审计结果达到预期目的，出具的审计报告具有建设性和可行性。

（三）注重项目审计质量是开展医疗设备效益审计的重点

审计质量主要体现在审前调查和方案制定、揭露问题和审计取证、审计建议和落实整改的全过程。要保质保量完成项目审计，首先，必须认真地搜集审计证据，客观公正地提出审计评价意见、处理意见和建议，做到实事求是，使审计的结论能反映客观实际情况，审计结果和事实相符。其次，必须掌握医疗设备购置前的论证和数据，使用效率和经济效益，设备的运行和维护保养等全过程管理状况，确保提出的问题有针对性，建议有实用性，问题整改有操作性。再次，必须注重医疗设备效益审计的客观和准确性，全面和及时性，确保医疗设备效益审计的质量。

参考文献：