效益审计范文10篇

效益审计范文篇1

一、投资效益审计的内容

投资效益是指在投资活动中所消耗或占用的活劳动和物化劳动与所获得的有用效果的比较，也就是投资活动中所耗与所得的关系。投资效益审计是指对投资活动所耗与所得进行监督、评价和建议的活动。基于这一概念，投资效益审计的内容应包括：

(一)审查建设项目立项决策的正确性。以前审计发现，有些项目可行性研究论证不充分，地质勘探不详，存在应付、走过场现象，可行性研究报告审批不负责任，决策草率，长官意志严重，直接导致项目布局不合理，或者污染严重，破坏环境，经济效益低下，损失浪费惊人。因此，投资效益审计必须首先对建设项目立项决策进行审计，内容包括审查勘探设计单位的资质、拟建规模是否科学合理、项目选址是否满足城市规划和环境保护的要求、项目论证是否切实可行等。

(二)审查建设项目概算。建设项目概算是在可行性研究报告批准的投资估算框架内，编制项目从筹建至竣工所需费用的重要文件，是控制和确定工程造价的依据。审查概算包括审查概算的编制和执行两个方面，其主要内容一般包括：

1.审查建筑安装工程费用。

2.审查设备费用。

3.审查工程包括土地、青苗补偿费、拆迁安置补助费、建设单位管理费、勘测设计费、办公及生活家具购置费、研究试验费、生产职工培训费、联合试运转费、建设期贷款利息等费用在内的其他费用。

4.审查概算的执行情况。

(三)审查建设资金使用的合规性和有效性。建设资金的运用贯穿于建设项目从筹建至竣工的全过程，管好用好建设资金对于提高投资效益具有十分重要的作用。因此，对建设资金使用的审计应以资金流程为主线，从项目立项至竣工诸环节资金的管理使用方面入手，其主要内容一般包括：

1.审查建设资金是否符合专款专用的原则，有无挪用资金的问题。

2.审查各种债权是否真实合规，有无不合理的资金占用。

3.审查建设支出是否真实，有无虚列支出后转移资金的问题。

4.审查工程结算是否合规，有无多计多付工程款的问题。

5.审查工程专家咨询费、业务活动费、广告费、赞助费等是否真实合规，有无商业贿赂问题。

6.审查内部收款收据存根是否列入了财务帐，有无基建收入等各种收入不入账，形成帐外资金的问题。

(四)审查建设工期和达到设计能力的合理性。建设项目的工期分为设计合理工期和实际工期，达到设计生产能力的年限也分为设计年限和实际年限。在保证建设质量的前期下，实际工期越短则投资效益越高，同样，在保证产品质量的前期下，实际达到生产能力的年限越短则投资效益越高。因此对已竣工的建设项目应审查以下四个方面的内容：

1.通过设计工期与实际工期和设计达产年限与实际达产年限的对比分析，评价建设速度和建设质量对投资效益的影响程度。

2.通过设计概算与实际完成投资额、建设成本与单位生产能力投资的对比分析，评价工程造价的高低。

3.通过可研与实际的投资回收期、财务净现值、内部收益率等经济指标的对比分析，评价项目建成投产后的获利能力大小。

4.通过现金流量分析，评价项目偿债还款能力。

二、投资效益审计的指标

投资效益审计与投资财务收支审计不同，涉及面广，难度大，又比较复杂。因此，投资效益审计除应用投资财务收支审计的方法外，还应建立一套科学适用的审计指标体系，通过定量与定性分析，得出比较准确的结论。投资效益审计针对不同的审计内容应主要设立以下指标考核：

(一)建设速度审计

由于在保证质量的前提下，加快项目建设速度，快速形成生产能力，就能加速资金周转，提高投资效益。因此，对建设速度的审计应设立建设工期和达到设计能力两个指标考核：

1.建设工期审计指标。建设工期是指建设项目或单项工程从开工建设至建成投产为止所经历的时间，分为设计定额工期和实际建设工期，审计中应将这两个指标对比：

竣工建设项目实际工期

建设项目定额工期率=－－－－－－－－×100%

竣工建设项目设计定额工期

竣工各单项工程实际工期

单项工程定额工期率=－－－－－－－－×100%

竣工各单项工程设计定额工期

通过这两个指标的对比，可以得出建设项目或单项工程是提前建成，还是延期建成，并分析其原因，提出审计建议。

2.达到生产能力年限的审计。达到设计生产能力年限是指建设项目或单项工程从投产至达到设计生产能力为止所经历的时间。由于在达到设计生产能力之前，产品产量、质量、成本、劳动生产率、盈利等指标均不稳定，达不到设计的要求，相应的要造成一定的经济损失，不过这个相对损失是客观存在的，并在设计合理年限范围内允许。因此，对达到生产能力年限的审计应以达产前造成的实际经济损失多少来判断：

L=T〔(C1-C0)Q1+E·F(1-Q1/Q0)〕

上式中，L为实际达到设计能力年限的经济损失，T为达到设计能力实际所需的年限，C1为达到设计能力前的单位产品实际成本，C0为达到设计能力时的单位产品实际成本，Q1为达到设计能力前的实际平均年产量，Q0为达到设计能力时的年产量，F为建成投产的固定资产价值，E为标准投资效果系数。

通过计算得出实际达到设计能力年限的经济损失，再与设计文件中达到设计能力年限的经济损失相比较，如果数额越小，说明经济损失愈小，反之，则经济损失越大。应分析其原因，针对存在的问题，提出改善管理，降低成本，加强质量控制，提高劳动生产率的建议。

(二)工程质量审计。按国家现行标准规定，工程质量可划分为优良工程、合格工程和不合格工程三个等级。凡竣工并经验收的建设项目单位工程都可评出工程质量等级。审计时应设立以下三个指标考核：

优良单位工程个数

优良工程品率=－－－－－－－－×100%

建设项目全部单位工程个数

合格单位工程个数

合格工程品率=－－－－－－－－×100%

建设项目全部单位工程个数

不合格单位工程个数

不合格工程品率=－－－－－－－－×100%

建设项目全部单位工程个数

通过以上公式计算可得出优良工程、合格工程、不合格工程所占全部单位工程的比重，评价工程质量情况，并对不合格工程应查明原因和责任，对由于施工方责任造成的质量问题，应按规定建议无偿返工；对由于建设方责任或不明原因造成的质量问题，应建议采取加固补修等补救措施，否则不能交付使用。

(三)建设成本审计。对建设成本的审计主要应通过计算工程成本降低率、单位生产能力投资、报废工程支出率三个指标进行考核。

预算价与实际成本之差

工程成本降低率=－－－－－－－－×100%

各单位工程预算成本之和

通过计算这个指标，可以得出实际建设成本比设计成本降低或超支额，并得出与设计成本之间比率，考察分析建设成本管理的有效性。

建设项目实际交付使用成本

单位生产能力投资=－－－－－－－－×100%

交付使用项目所增生产能力

通过计算这个指标，可以得出每个单位生产能力所耗费的投资额，并与同行业或历史水平比较，考察分析单位生产能力投资的高低。

报废工程支出

报废工程支出比率=－－－－－－－－×100%

项目建设总成本

通过计算这个指标，可以得出在建设过程中因主客观原因发生的报废工程支出与建设总成本之间的比率，考察分析这类支出的比重，查找其主客观原因，提出防止损失浪费的建议。

(四)建设项目投产后收益的审计。对建设项目收益的审计应设立新增固定资产价值率、投资利润率、投资回收期、贷款偿还期等四个指标进行考核。

本期新增总产值

新增固定资产产值率=－－－－－－－－×100%

本期新增固定资产价值

通过这个指标，可以得出项目单位固定资产价值所新创造的产品价值。比率越高，说明项目投入产出率越大，反之，则越小。

项目投产后的年利润总额

投资利润率=－－－－－－－－×100%

建设项目投资总额

通过计算这个指标，可以得出项目的获利能力。这个比率越大，说明获利能力越强，反之，则越弱。

N

投资回收期：I=∑(S-C′-T)

i=1

上式中，I为项目投资总额，S为年销售收入，C′为不含折旧的年经营总成本，T为年销售税金，N为投资回收期。

通过计算这个指标，可以得出项目以净利润及折旧的形式赚回投资总额所需要的时间，再与可研报告确定的投资回收期相比较，得出项目实际投资回收期的长短，投资回收期越短，说明投资经济效益越好，反之，则越差。

Pb

贷款偿还期：Ib=∑(F+D+F0)

i=1

上述中，Ib为投资中的贷款本金和利息，F为年净利润，D为可用作偿还贷款的折旧，F0为可用作偿还贷款的基建收入留成等其他资金，Pb为贷款偿还期。

通过计算这个指标，可以得出偿还贷款的期限，再与可研确定的贷款偿还期比较，可得出贷款偿还期的长短，并可考察分析项目投产后的偿债能力。

效益审计范文篇2

〔关键词〕效益审计；思考；探索；创新

我国开展效益审计起步较晚，西方一些主要国家在二十世纪六、七十年代就开展了效益审计。近年来，随着我国各项改革的深入，政府管理体制改革在稳步推进，政府不仅承担社会管理职能，而且还要适应社会主义市场经济体制的要求，向社会服务型转变。开展效益审计，充分发挥审计监督作用，对完善与社会主义市场经济体制相适应的现代国家审计制度至关重要，为此，很有必要对效益审计进行积极探索。本文拟以下三个方面来谈谈自己粗浅的看法。

一、创新审计理念，确认审计主流

效益审计已在世界范围内得到广泛推行，并在许多国家的政府审计工作中占有相当大的比重。我国审计署五年发展规划明确指出：“实现财政财收支的真实合法审计与效益审计并重，逐年加大效益审计分量，争取到2007年，投入效益审计力量占整个审计力量的一半左右。”这就说明我们开展效益审计是审计发展的历史必然选择。因此，我们要创新审计理念，正确认识审计工作的主流。

指出：“创新是一个民族的灵魂。”强化审计监督，必须坚持与时俱进，创新审计理念，进行推动制度创新、方法创新，针对不断发展变化的新形势，树立“审出效益，审出水平”的审计新理念，才能有效发挥审计监督在促进经济发展中的重要作用。例如，事业单位效益审计的现状还差强人意，在财务收支方面仍然固守于“审会计”，而不是“审效益”。因此，要创新效益审计理念，抛弃局限于“审会计”的传统习惯，树立“审效益”的新理念，充分关注事业单位的每一项财务收支及其活动在经济上的节约，投入产出的效率和达到预期目标的效果。

效益审计果真是审计工作的主流？

国家审计署五年规划提出“效益审计是审计工作水平发展方向，是现代审计的主流。”这为审计工作发展构建了基本框架。审计领域不断拓展，审计环境正发生着重大变化。审计监督由传统的合规性审计向检查内部控制和经济效益延伸是形势发展对审计工作提出新的要求，审计工作不仅在查处违纪违规履行好职责，还要在促进提高财政财务管理水平和资金使用效益上发挥更大的作用。同时，随着社会的发展，民主政治建设的推进，人民群众民主意识不断增强，越来越关注经济效益和社会效益的实现程度。这就要求审计机关要从深化政治体制改革、强化对权力制约与监督的高度，推行效益审计，依法加强对权力在经济活动中的监督，进一步加大对财政性资金使用效益的检查力度。因此，审计工作总是伴随经济、社会的发展而发展。开展效益审计正是顺应时代的旋律，实现审计工作现代化的必然要求。

二、正视目前困难，不断探索总结

效益审计在我国还是刚出土的萌芽，需要阳光、雨露的滋润。目前我们开展效益审计存在一定的困难，主要表现在：

效益审计范文篇3

一、合理选项，搞好调查，扎实做好审前准备

㈠合理筛选审计项目。开展效益审计，是一项新的工作，要做好试点审计，使效益审计有一个实质性突破，必须选好审计项目。我们在选择效益审计试点项目时，考虑了以下几个因素：一是重要性，就是选择市域内近期投资额较大的项目，该投资项目能对一定区域内的生产、生活方式或经济结构有较大影响力；二是时效性，选择目前正在实施的生产性项目，通过审计，及时发现项目管理和运行中存在的问题，能够为该项目管理、运行提出用得上的有现实意义的审计意见或建议；三是可操作性，就是在审计中实施绩效评价时，该项目有经济或专业方面的可量化的指标，能够实施定量和定性分析，项目有可评价性；四是工作量适度性，就是在选择审计对象上不能盲目贪大，坚持以试点为目的，搞局部审计。要根据我局现有投资审计资源，选择工程建设内容相对单一、审计工作量不大的项目，便于实施阶段能高效运行。综合以上几个因素，我们对全市基本建设项目进行了对号筛选，确定天祝县退牧还草工程作为投资效益审计的第一个试点项目，将其列入*市2008年全市审计工作计划。

㈡、认真做好审前调查，编制具有指导性的审计实施方案。

⒈全方位了解项目背景。天祝藏族自治县是甘肃省十大牧业县之一，草原畜牧业是全县经济支柱产业。全县总土地面积1072.39万亩，有天然草原及灌丛放牧林地758.4万亩，其中：天然草原面积587.1万亩，灌丛放牧林地171.3万亩。境内草原广阔，天然草原是县内面积最大的地貌类型，占全县总土地面积的54.75％。天然草原类型多样，牧草种类繁多，有草原草场、山地草甸草场、灌丛草甸草场、疏林草甸草场、高寒草甸草场五种类型，主要牧草有49科158属276种。天然草原不仅是牧民赖以生存和发展的最基本的生产资料，而且是祁连山主要的水源涵养区，是保持水土、防风固沙的重要生态屏障。近年来由于气候持续干旱，人口数量急剧增长，牲畜数量增加，草原超载过牧，滥垦乱挖，破坏严重，建设和保护手段落后，导致草原大面积严重退化，鼠虫害泛滥，生态环境恶化。目前全县天然草原90％以上出现了不同程度的退化，其中严重退化面积已达202万亩，占草原总面积的34.4％，与二十世纪五十年代相比，牧草产量下降30.4％，牧草覆盖度下降11.11％，高度下降41.7％，畜均拥有可食牧草由7622.9kg下降到2122.2kg，畜均草原占有量由33.75亩下降为9亩，而且退化面积仍在逐年扩大，水土流失日趋严重。在植物群落中，优良牧草及可食牧草比重下降，毒杂草比重上升，植被稀疏，群落结构简化。草原退化，生境恶化，草原生产能力低下，已经严重制约天祝县草原畜牧业经济的可持续发展。

针对草原退化现状，天祝县委、县政府高度重视草原的保护和建设工作，把草原生态环境建设列入重要议事日程，制订了草原生态建设中长期规划，加大投资力度，积极争取项目，依托项目建设，加强草原保护和生态建设，以草原围栏建设为重点，采取补播改良、治虫灭鼠、人工草地建设等综合治理措施，加强草原改良，恢复草原植被，遏制草原退化趋势。

⒉初步了解退牧还草工程总体任务和目标。天祝县实施退牧还草工程，始于2004年。该项目是国家发改委、农业部批准立项建设的基础设施建设项目。项目的最高目标是通过实行草原围栏落实休牧、禁牧政策，改善牧区生态环境、实现草原资源永续利用，促进农牧民收入增加和生产生活方式的转变。天祝县退牧还草工程实行分年度审批，分年度实施。截止2007年，天祝县已获国家发改委、农业部批准五个分工程。五个工程的总体任务是：天然草场退牧3*万亩，其中禁牧50万亩，休牧255万亩;天然草原补播改良100万亩。总投资额8225万元，其中，中央投资6*8万元，地方配套及自筹2167万元。截止2008年8月，2004年度、20*年度及20*度第一批工程建设内容已实施完毕，并经省级验收；20*第二批及2007年度工程任务正在实施中，预计2008年底全面完成。

⒊了解项目管理和制度建设以及运行情况。

通过与天祝县畜牧局有关人员座谈、询问，查阅项目管理资料，我们了解了该项目管理状况。在项目运行中，天祝县制订了《天祝藏族自治县退牧还草工程管理办法》、《天祝藏族自治县草畜平衡管理办法（试行）》、《天祝藏族自治县草原承包经营权流转办法(试行)》、《天祝藏族自治县禁牧休牧管理办法（试行）》等几个制度，规范项目实施和后续管理。在退牧还草项目实施中，天祝县依托县草原站，结合草原生态的科技研究，还开展项目技术支撑，对草原进行动态监测。该项目工程围栏建设材料的采购及工程现场监理，由省退牧办统一进行招投标管理，天祝县畜牧局设立退牧办负责实施。项目实施中，由退牧办具体办理。

⒋收集项目管理资料，学习草业知识，初步拟定综合评价指标。

通过查阅项目资料，我们知道，该项目建设的目标包括两个层次，一是建成草原围栏，形成生产性基础设施；二是对围栏区草原实行定期禁牧和休牧措施，使项目区草原牧草休养生息，植物种数增加，产草量提高，提高项目区生态效益和经济效益。为此，我们专门学习了有关草业方面的基础知识，还收集了近年天祝县草原站及其与甘农大联合实施的草原科研论文，反复学习，为做好退牧还草项目专业评价打好理论基础。通过学习我们拟定了可供选择的若干个评价指标，以便在审计实施中选择评价。初步拟定的综合评价指标主要是：草原围栏率、草原植被盖度、草群高度、产草量、植物种数、资金节约度、温棚建设量等。同时，还了解一些有关草原监测的规范及手段。

⒌查阅已完工项目的竣工决算资料和审计情况。

在审前调查中，我们了解到，天祝县共批准实施退牧还草五个工程，其中前三项工程已竣工并经省级验收，天祝县审计局已对其进行了竣工决算审计，为此，我们收集竣工决算报告和审计报告等资料，了解了已竣工工程的决算等情况。

⒍制订审计方案。在上述审前调查了解到的情况的基础上，我们制订了操作性较强的审计实施方案。方案简要内容如下：

审计目标：资金收支真实性、合法性确认；工程建设任务的真实性和项目综合效益预期实现程度的评价。

审计范围：2004年度至2007年度五个年度分项目。

审计内容及重点：项目建设程序的合法性；资金到位及管理情况；各项投资的真实性及支出的合法性；已完工程决算的真实性等；工程管理及效率；已完工年度项目的投资效果，包括投资使用效果和效益。审计重点是资金和项目管理及工程投资效益。

现场审计主要步骤：该项目的现场审计，分财务和业务两个方面进行。主要方法是：

一是审查财务收支的真实性。通过审阅财务资料确认资金到位及使用情况，突出对项目资金管理的评价。在审计中，要充分利用天祝县审计局年度项目竣工决算审计报告。

二是审阅项目实施方案和作业设计方案，首先确认建设任务和项目实施区，之后确定样点进行实地观察，抽样核对围栏建设面积和材料使用量，与乡、村、牧民核实工程量，确认投资完成量、额的真实性。

三是进行效益分析。首先对整个项目的建设效率进行分析；其次是选择二个项目乡镇或实施点，进行纵向和横向比较，分析工程实施后项目区草原生态的变化。同时，查阅和收集草原监理方面的专业资料，利用草原站监测资料和畜牧专家的专业调查及研究成果，征询畜牧专家的意见，采用草原监理方面的指标，对项目的建设的效果和效益进行量化评价，与畜牧局、草原站及有关实施单位核对并确认审核结果。第三，对投资的节资性进行适当分析等等。第四，在分析的基础上进行综合评价。

二、围绕方案，创新方法，认真实施现场审计。

㈠审查财务账目，确认资金到位及管理情况。审计组进入现场后，首先，审查退牧还草专项财务账目，核实项目资金到位情况；第二，检查项目办对资金的管理情况，审查内容包括资金管理制度、不相容职务设立和牵制制度设计、项目办支付资金流程等；第三，对财政局专项资金拨款程序、县发改委对项目结算的审核等关键点的控制进行审查；第四，利用天祝县审计局决算审计报告对项目财务收支的审计结果。

㈡对围栏材料采购成本进行分析，评价项目节资性。一是通过对项目资金管理的审查，从财务上取得材料采购价、运费结算的基本数据证据；二是从项目资料库取得供应商基本资料、中标书、供应合同、运输合同等证据；三是把审资金与审项目结合进来，对项目资金使用的节约性进行简单分析。

⒈分析结论之一：招标制度安排不合理。该项目材料采购，由甘肃省退牧还草领导小组办公室统一安排招投标。省退牧办对围栏建设所用材料，包括立柱、网片、刺丝及其他配件等材料，实行一个标段捆帮招标。在制度安排上，采取对全省退牧还草工程围栏材料，通过拆分运输费用后，以同一价格中标。如金属围栏材料2004年工程中标价为2.515元，20*年和20*第一批工程中标价为2.65元，20*第二批和2007年中标价为3.22元。审计认为，将围栏材料中的金属制品与水泥立柱捆帮招标，这种制度安排不科学、不合理。同时又将运输费用从标的中拆分，其实质是供货价格不一致。审计中，我们以松山镇项目区20*年和20*第一批工程的金属围栏材料为例进行了分析。结果是供货成本差异较大：兰州HFS生态科技公司实际供货价格为2.77元/米，甘肃WT公司实际供货价格为2.81元/米，酒泉CX公司实际供货价格为2.80元/米。如果由天祝富强围栏公司供货，金属围栏价格可控制在2.66元以内。

⒉分析结论之二：因水泥立柱招标制度安排不合理致使支出增加117.66万元。

天祝县退牧还草工程，省退牧办安排的材料供货商都是非*市（中标单位分别是张掖市YG公司、兰州HFS生态科技公司、酒泉市CX实业公司）的经销商或生产商。但审计调查中发现，供货单位提供的围栏水泥立柱都是由凉州区或天祝县本地企业生产提供的。据调查，祁连、旦马、毛藏等乡围栏用水泥立柱由凉州区一家水泥制品生产企业提供；抓喜秀龙乡、松山镇、安远镇等乡镇围栏水泥立柱由天祝县XX制品公司（以下称天祝制品公司）提供。审计组对天祝制品公司供货情况进行了现场调查，经调查证实，天祝制品公司向上述几家中标企业供应的水泥立柱（规格为120×120×1900mm）价格与中标价格差价较大（除2004年度外）。经测算，仅天祝制品公司供应的水泥立柱，差价达793700元。而该公司提供的水泥立柱仅占项目所用的45.57%。按此差异计算，该项目所用水泥立柱如由本地水泥制品厂供应，围栏所需的水泥立柱可减少资金支出117.66万元。水泥立柱价格差异分析如下表:

⒊分析结论之三：因金属围栏材料供货商安排不周致使支出增加119.48万元。

审计发现，天祝县退牧还草工程用金属围栏材料，在省退牧办组织的招投标中，酒泉、张掖及兰州供应商同价中标（全省所有公司供货价格统一），但生产地至天祝县华藏寺的长途运费由天祝县项目办支付，这样实际上造成天祝县项目材料采购成本不一，各供应商供应的材料价格执行结果不同，这种招标安排存在非合理性。经审计筛选，在已竣工验收的前三批（2004年至20*）项目中，用于支付金属围栏材料运输的长途费用为119.48万元，占项目中中央投资4445万元的2.68%。据调查，天祝县域内金属围栏生产厂家，完全可以满足该项目所需围栏材料的供应，其中一家生产企业向该项目甘南州供应围栏材料，供应价格与上述公司价格一致。如果该项目在材料供应的制度安排上由天祝县供应商供应围栏网片等金属材料，则可减少上述运费支付，为项目节约资金119.48万元。

⒋分析结论之四：供货商货物交付地差异致使非合理性支出增加43.37万元。

审计中还发现，项目供货商兰州HFS生态科技公司、甘肃WT公司（20*、20*项目材料供应商）提供材料运输的起点主要是张掖市和嘉峪关市，与其公司注册地址不符，运输里程差距较大。审计认为，按项目合同约定，天祝县退牧还草项目中只能支付中标企业所在地至项目实施所在乡镇的长途运输费用，不应支付超距离超额运费。据此测算，该项目仅在20*年及20*第一批项目的材料采购中，就多支付运费43.37万元。其中多支付兰州HFS生态科技公司运费21.31万元，多支付甘肃WT公司运费22.06万元。

兰州HFS生态科技公司供应材料运输费用分析

甘肃WT公司供应材料运输费用分析

㈢、查阅项目竣工资料，核实建设内容完成情况。退牧还草项目，由于施工面大、分散，工作量难以一一核对。我们的方法主要是：一是查阅县审计局竣工决算报告，充分利用县审计局对已完工程量的审计结论；二是查阅项目主管部门竣工验收意见书，借用验收意见书中对工作量的评定意见；三是采取“三核对”即中标通知书与供货合同核对，供货合同与入库单核对，出库单与村委会签收单核对，以核实围栏材料、补播草种采购和发放量；四是通过抽样核对围栏长度及面积。确定抽查的围栏单元后，到围栏单元现场对围栏主要拐点实施测定，确定围栏四周拐点的经纬度，和作业设计中的拐点经纬度进行核对,对GPS测算的围栏长度及面积与作业设计中的围栏面积核对；五是把审计与审计调查结合起来，采取与乡镇、村委会相关人员及项目受益区牧民座谈、询问，向项目区乡镇政府发放审计调查问卷等，核实材料发放到位的真实性，。通过上述方法，我们审核了建设内容的完成情况。经审计核实，已竣工的前三批工程建设内容全面完成，正在实施的二批工程建设内容完成七成以上。

审计中，我们利用GPS定位系统的测量功能抽查了围栏的工程量完成情况。经审计现场测量计算，天祝县退牧办竣工资料反映的完成工程量和审计测定的工作量存在一定的差异。审计分析存在这些误差的原因很多，但主要是GPS系统测定的围栏区投影面积和项目区因地形不平坦而形成的实际草场面积差异。审计中，我们参考了该项目作业设计时的误差系数即高山区围栏工作量按20%、丘陵区按15%来确定工作量的完成程度。如松山片（草原草场类）20*年度

休牧围栏单元589（X），经现场对围栏主要拐点坐标点的测定，GPS接收机显示的1954年北京坐标及经纬度坐标与作业设计和竣工验收资料中围栏单元的完全一致，而GPS接收机显示该单元闭合面积为0.607平方公里，折合910.5亩，周长3.72公里，与作业设计和竣工决算中的围栏面积960亩相差49.5亩，周长相差0.03公里。

又如抓喜秀龙片（草甸草场类）20*年66（X）围栏单元，经审计测量，GPS接收机显示的1954年北京坐标及经纬度坐标与作业设计和竣工验收

资料中围栏单元的完全一致，GPS接收机测定的面积为1231.5亩，与设计及竣工资料反映的面积

1170亩相差61.5亩；测定的围栏周长4.45公里，与设计及竣工资料中反映的周长4.92公里相差0.47公里。上述两个围栏单元的面积及周长，测定数与设计及竣工报告数误差未超过10%，在允许的误差系数范围内。对误差未超过允许值的，审计认定为围栏工作量按作业设计完成。审计中，我们还注意到，天祝县退牧办竣工图中所有围栏单元只反映围栏长度，但审计现

场观察发现围栏单元中，还有牧道围栏及其他通道围栏，实际安装的围栏长度和竣工图反映的围栏长度差异很大。如审计抽查的538（X）围栏单元（20*年），竣工图只反映围栏单元的长度，但经审计组实地观察，该围栏单元中还建有四个牧道围栏和一个路道围栏，实际安装围栏度远大于竣工图反映的围栏长度。

㈣查阅项目主管部门验收资料，确认建设目标达到程度。退牧还草工程，建设的最终目标是恢复县域内天然草原植被、改善草原生态环境，缓解草畜矛盾，促进畜牧生产方式转变，以实现畜牧业可持续发展，同时增加项目区农牧民收入。因此，我们进行项目效益审计，要对审计对象进行扩展，走出财务圈子，走出会计圈子，向业务圈子延伸，才能达到预定的目标。对建设目标的审计，我们采取的方法是：一是收集该项目验收组对目标完成程度的验收评定意见；二是我们了解到天祝县草原监理站每年都进行草原监测，向国家草原监管部门上报草原监测资料。这些资料符合我们审计方案确定的评价草原生态变化的指标需要，为此，我们收集了天祝县草原监理站20*、2007年对项目区草原监测资料，并加以筛选和整理，形成审计证据评价项目目标完成程度；三是参与天祝县草原监理站2008年草原监测工作，直接获得项目区草原监测资料和现场影像资料，并通过现场观察，取得围栏内外牧草变化的证据；四是进一步征询专家的意见，借用外脑以弥补审计资源的缺位，向草原专家咨询审计组确定的综合评价指标的公允性；五是汇总草原监测资料，采取对比分析的方法，综合评价项目区草原综合效益。

⒈借用验收组对建设目标完成程度的评定意见形成评价目标完成程度的审计证据。2004年至20*期间的三批项目，工程竣工后，*市发改委牵头组织市农牧局、财政局等部门和单位组成验收组，对项目实施了

竣工验收程序。市级验收意见表明：前三批退牧还草工程的实施，项目建设区草原生态环境明显改善，生态环境恶化的趋势得到初步遏制，草原植被得到有效恢复，为退化草原提供了休养生息的机会，禁牧、休牧区植被盖度明显提高，鲜草产量大幅度增加，生物多样性增加，优良牧草种群比例提高。通过整理作业设计和竣工验收意见，各项建设目标基本实现。各年度项目目标实现程度如下表：

2008年实施的20*第二批和2007年度工程尚未结束，据天祝草原监理站预计，正常年景情况下，两年建设目标均可实现。

⒉整理天祝草原监理站对草原现场监测资料形成评价草原生态变化的审计证据。主要是收集20*以来天祝县草原站对草原监测的原始数据，利用Excel进行汇总、筛选，计算综合平均值，再进行围栏内外数值对比，形成审计评价资料。下表为汇总资料部分证据（局部）：

⒊参与现场草原监测，取得草原生态变化的直接的审计证据。审计组实施现场监测，取得两个方面的证据。一是严格执行草原监理作业手册规范，取得草原各项指标包括植被盖度、草群高度、植物种数以及产草量数据；二是现场观察围栏内外牧草生长差异，并采取现场拍照方式取证。下图为审计组测草现场。

⒋汇总资料，进行生态效益分析。通过汇总历年草原监测资料和亲历现场监测，我们又进一步征询草原专家的意见，来确定审计方案中确定的综合分析指标。经与专家商议后，将审计评价指标调整为草原植被盖度、草群高度、植物种数和产草量四个。采用了统计分析方法，把量化分析与定性评价结合起来进行综合效益评价。

⑴草原植被盖度逐步提高。植被盖度是指样方内所有植物的垂直投影面积占样方面积的百分比（本报告中的植被盖度测量方法采用样线针刺法）。是全国草原监测技术操作手册中确定的用于草原生态监测的指标之一。经审计类比分析，两种类型草场休牧围栏内外的植被盖度（七至八月份）差异如下图表：

从图表看，两类草原的草场植被盖度，在年度的七、八月份，围栏内、外有较大的差异,特别是抓喜秀龙乡的草甸草场类型的草原2007年及2008年，植被盖度已达到100%。松山镇的草原草场类围栏内、外草场植被盖度差异很大，2007年和2008年植被盖度比例提高都近20个百分点，而且植被盖度逐年在提高。

⑵草群高度在休禁牧期间明显提高。草群高度是指在样方内用钢卷尺分别测量营养枝（不开花的枝条）或生殖枝（开花结果的枝条）的自然高度和绝对高度(伸展高度)。每个高度测定一定的株数，然后分别计算出它的平均高度。审计对两种类型草场围栏内外的草群高度（七至八月份）差异情况进行了对比。差异如下图表：

从上面两个图表看，通过建设围栏，实行草原休牧政策，草原牧草绝对高度有了明显增长。抓喜秀龙草甸草场休牧围栏内的牧草平均高度为19.65cm，而围栏外的牧草平均高度为4.15cm；松山草原草场围栏内的牧草平均高度为4.79cm，围栏外的牧草平均高度为3.17cm。审计还注意到，通过建设草原围栏，草场植物种数有一定的增加，植物群落结构发生变化。抓喜秀龙草场围栏外植物种数平均为16种，围栏内平均为22种；松山草原围栏外的植物种数平均为8种，围栏内的平均为10种。草原专家分析，这些变化有利于防风固沙，蓄水保土，涵养水源，有利于牧草结实和繁衍，维系草原生态系统的良性循环。

⑶产草量有了明显增加。产草量是指在面积为1/4m2的样方内将牧草按禾本科、豆科、莎草科、杂类草、毒草及不可食草等经济类群分别装入草袋称重。之后填写标签，放入袋内，放置在阴凉风干，再称重，将风干重登记在表中。然后依据监测结果计算出鲜草和干草的产草量和可食产草量，并折算围栏内外每公顷的理论产草量。审计中我们采集了两种类型的草原产草量监测数据和理论产草量折算数据，对该项目休牧围栏内外产草量进行对比。测算的产草量及折算理论产草量对比差异情况如下：

产草量样方对比图表:

折算的理论产草量图表:

从产草量分析图表看，不论是松山的草原草场类或是抓喜秀龙的草甸草场类草原，围栏建成后，鲜草及可食性牧草产量都有明显的增加。以抓喜秀龙草场为例，以围栏内20*至2008年三年的平均可食性鲜草为标准折算，每公顷理论产草量为5883公斤。而围栏外三年的平均可食性鲜牧草为标准折算的每公顷理论产草量为1485公斤，比值为3.96：1；同期，松山草场围栏内三年平均可食性鲜牧草为标准计算的每公顷理论产草量为945公斤。围栏外草场理论产草量为每公顷514公斤，比值为1.84:1。

三、紧扣审计目标，客观定性，做好综合评价。

对工程效益审计进行审计评价，要紧紧围绕审计方案确定的审计目标，把握适度审计评语，客观进行定性。审计报告的评价从四个方面进行:一是资金管理安全性；二是项目管理效率或效果；三是工程建设具体内容的完成程度；四是项目综合目标的实现程度。审计报告的评价结论如下：

㈠资金管理安全。在财务管理方面，天祝县退牧还草办公室设立了财务组，配备专人核算，设置专户存储资金，进行专账核算，资金做到了封闭运行，基本遵循了《基本建设财务管理规定》以及退牧还草项目资金管理的有关规定，内部牵制制度有效。会计资料基本真实、完整，审计中未发现专项资金挪用等问题。同时，在工程实施过程中，县发改委和财政局对工程实施情况认真审核，严格把守资金支出关，严格按施工进度拨付资金。各年度工程竣工后，财务决算及时，财政及审计监督到位。

㈡项目管理有效。一是落实了项目法人责任制。由县政府对工程建设总负责，实行县长、乡长第一责任人制度，县与乡镇、乡镇与村、村与农牧户逐级签订退牧还草工程建设责任书，层层落实任务，一级对一级负责。二是设置了健全的项目管理机构。天祝县畜牧局成立退牧还草项目办公室，内设外业、内业和后勤财务三个小组，固定专人，分工负责，从组织上确保了项目建设的正常运行。三是实行项目招标投标制、工程监理制和合同制。工程围栏建设材料的采购及工程监理由省退牧办在全省统一招投标后，由天祝县畜牧局与中标单位分别签订供货和监理合同，从程序上保证了项目建设的合法运行。在工程建设中，县退牧办及监理单位能经常督促供货单位及时供货，深入现场监督施工，保证了工程建设进度。四是制订《天祝藏族自治县退牧还草工程管理办法》等制度，措施得力，规范运行，管理到位。县退牧办坚持按作业设计方案和实施方案施工，实行投资目标控制、进度目标控制、质量目标控制“三控制”管理。材料采购关口，畜牧局和委托的监理单位基本上能按农业部《草原网围栏和刺丝围栏建设技术规程》规定的质量标准把关，围栏的安装遵循《农业部退牧还草项目验收办法（试行）》及《甘肃省退牧还草试点工程项目管理办法（试行）》规定的标准。五是建章立制，规范退牧区草原管理。工程建设期间，天祝县政府制订了《天祝藏族自治县草畜平衡管理办法（试行）》、《天祝藏族自治县草原承包经营权流转办法(试行)》、《天祝藏族自治县禁牧休牧管理办法（试行）》等三个办法，进一步落实和完善了草原承包经营责任制，明确了禁牧、休牧范围和期间以及相应的责任、权利与义务，把草原的建设、管理和使用法制化。在建期间，还积极调节和处理了在围栏建设过程中出现的一些矛盾和纠纷，调动和维护了农牧民建设围栏、保护草原的积极性。六是加强工程科技保障体系建设。在退牧还草项目实施中，天祝县依托县草原站，结合草原生态的科技研究，开展项目技术支撑，积极推广恢复和保护草原的一些关键技术，解决草原生态建设中的技术难题，并建立技术承包责任制，由科技人员对退牧草场划片承包，深入项目区现场指导。建立退牧还草项目区生态监测机制，对草原进行动态监测。

审计中也注意到，该项目的招投标制度还存在安排上的不合理性，致使项目资金使用上存在不经济性情况。同时，还有个别项目区的禁牧围栏内有冬季放牧的现象，应引起有关监管部门的重视。

㈢工程建设任务预计全面完成，投资使用效果良好。

天祝县实施的五个退牧还草工程，前三项已实施结束。审计结果表明，前三个年度项目作业设计确定的围栏单元、围栏长度和围栏面积完成率均达到100%。20*第二批项目因省退牧办当年通知暂缓实施，于2008年初与2007年度项目合并建设。截止2008年8月底，该两批项目草原补播改良面积已按计划全面完成；围栏建设任务已完成计划任务的75%以上。据天祝县退牧办预计，至2008年底可建成围栏单元1*个，完成围栏面积75万亩，该两批项目作业设计确定的工程量可全面完成。

通过查阅资料和现场观察及抽样测量，我们认为，天祝县退牧办能认真执行各年度批准的项目作业设计方案和实施方案，项目既定任务预计能按期完成。五个项目结束后，可建成草原围栏单元421个，围栏草原面积达到3*万亩，使天祝县大部分草甸草场和草原草场建成生态保护区。天然草场的草原围栏的建成，改善了农牧民的生产性基础设施，有效的促进项目区农牧民生产方式的转变，为进一步提高牧区群众的生活水平奠定了一定的物质基础。同时，草原植被的恢复和休养生息有了设施保证，项目投资效果良好。

㈣项目目标基本实现，综合效益凸显。

审计结果表明：天祝县天然草原经过采取围栏措施，国家禁牧、休牧和轮牧政策得以贯彻落实，草原生态环境恶化趋势有效遏制，项目区草原生态环境短期内有了一定的改善，为草原植被的恢复提供了休养生息的机会。禁牧、休牧区草原植被盖度逐年提高，草群高度在休牧、禁牧期间明显增长，植物群落结构有所变化，生物多样性及产草量明显增加，草原建设的生态效益和经济效益得以发挥，综合效益凸显。

四、针对问题，敦促改进，提出具体管理建议。

审计结束后，我们针对该项目的招投标管理提出了两条建议。

效益审计范文篇4

我国经济效益审计与财务审计、经营审计、管理审计、绩效审计之间的关系界定为：财务审计、经营审计、管理审计、绩效审计，这些审计各有侧重，适用性有所不同，且名词的提法也不尽统一，但是核心都是以经营管理活动为对象，以提高经济效益为目的，这些审计在我国通常称为经济效益审计。

经济效益审计是由独立的审计机构和审计人员执行的，对被审计单位或项目的经济活动进行综合的、系统的审查分析，对照一定的标准客观评价其经济效益状况和潜力，确定其经济管理的效率性、效果性和经济性，并提出合理化建议以促使其改善管理、提高经济效益的一种审计活动。通过经济效益审计，能够促进企业找漏洞、挖潜力，改进生产技术，变革经营方式和调整管理机能，提高经营决策的科学性，建立健全内部控制制度，从而增强竞争能力。效益审计是建立在财务收支的基础上的更高层次的审计，是财务收支审计在内涵和外延方面的扩展。

二、当前开展效益审计的难点

（一）内在因素影响效益审计的开展

这种内在因素主要是指由于审计人力不足和综合素质不高，使效益审计难以达到预期的效果。开展效益审计，特别是目前针对某一专项资金开展的效益审计，由于涉及了大量的项目资金和数量繁多的项目承担单位、部门，使现有的审计力量更显得杯水车薪；同时，由于效益审计是一个系统工程，审计的复杂程度远远高于合规性审计，不但需要财会专业知识，还需要懂工程技术、管理技术、统计分析等多方面的知识，必须运用多学科知识，效益的评价需要审计人员必须具备宏观性、前瞻性，这样作出的评价才能得到利益相关方的信服和应用，效益审计才能起到应有的作用，但实际上我们往往达不到这一要求，长此下去，势必造成效益审计流于形式。

（二）审计评价标准不统一，加大了审计风险

效益审计是以财务收支为基础，对被审计单位管理和使用经济资源的经济性、效率性、效果性适当性和环境性进行的检查和评价。具体讲，就是通过揭示被审计单位资金使用过程中存在的问题，找出效果差、效率低的原因，向利益相关者披露相关信息或提出整改的建议，通过利益相关者的共同努力，达到提高效益的目的。但由于效益审计所涉及对象经济性、效率性、效果性、适当性、环境性指标缺乏统一的公允性标准，不同的衡量标准得出的结论就会有差别，从而加大了审计风险。

三、防范和控制内部经济效益审计风险的对策

风险系一种可能性与不确定性，意指特定事件、措施或行动对特定组织产生不利影响或导致不良后果的可能性。当反映被审计单位及其经济活动或项目的财务会计报告存在重大错报漏报，或者内部控制制度存在重大漏洞缺陷或未被有效执行，或者经营管理存在重大舞弊时，或者采用的审计标准有失公允时，内部审计人员经过审计未能发现或失察，由此而生的发表不正确或不恰当审计意见的可能性，即为内部审计风险。内部审计风险的后果可能涉及：因采用错误的、不及时的、不完整的或不可靠的信息所造成的错误决策；错误的记录、不适当的会计处理、虚假的财务会计报告及其他各种财务损失；未能充分、有效地保护资产；客户不满意,反面宣传及其对本组织声誉形成的严重损害；未能遵守本组织政策、计划、程序或有关的法规与规章而遭受各种惩罚；不能合理地取得资源或不能实现设定的组织意图等。为此，需采取以下措施防范和控制审计风险。

（一）制定统一的效益审计评价标准

审计署应当组织内审协会及有关专家尽快出台统一的评价标准和规范，效益审计评价要尽可能使用统一的量化指标标准来衡量经济业务的经济性、效率性、效果性、适当性、环境性，这样，评价审计业务中获取的实际指标时有标准可依，以达到效益审计在促进资金管理水平和经济效益提高方面的作用。

（二）借助ERP技术，实现信息共享和优化资源的经济效益，提升企业核心竞争力

“工欲善其事必先利其器”，从企业信息化的角度来看，“事”可以解释为“企业核心竞争能力”，“器”指的就是“信息化手段”。借助ERP技术将企业内部所有资源整合在一起，对采购、生产、成本、库存、分销、运输、财务、人力资源进行规划，从而达到最佳资源组合，取得最佳效益。运用计算机技术将财务网络系统留存审计接口,借助网络技术对财务实施动态监督,随时发现问题,随时纠正,这样既改变了传统审计滞后的局面,又降低了审计风险。

（三）改进监督办法,实行参与式审计

现代内部审计方式的精髓是参与式审计,即在整个审计过程中努力与被审计部门的人员维持良好的人际关系,共同分析错弊和实际存在的问题及潜在影响,一起探讨改进的可行性和应采取的措施,并与有关部门配合,争取各方面的支持,使审计评价更具有权威性和针对性。为此，一方面要实现内部资源的整合，打破部门内部的界线，实现人力资源共享；另一方面，要借助外部的力量，特别是一些专家、专业技术人员等，实现人力上的优势互补。执行审计业务时以专业审计人员为骨干，实行专兼职人员结合，把与审计事项相关的财务、技术、预算、法律等人员聘为兼职人员，在审计中把他们纳入审计组正式成员，争取他们的支持和协助。另外，还可通过向有关咨询机构咨询、吸收被审计部门参加审计评价工作等方式，以便减少执行过程中的阻力和障碍。

四、开展效益审计应重点关注的问题

(一)关于效益审计的项目选择

效益审计选项是否合理，直接决定着效益审计能否取得实效。选择项目时，应坚持以下三个原则：一是有利于促进相关管理部门提高管理水平，完善投资机制，提高项目的经济性、效率性、效果性。二是具有典型性、重要性，为政府和公众所关注，对经济发展有一定的影响。三是从审计的现实性考虑，应选择那些资源利用率不高，管理不规范，易出现损失浪费的项目，这样的项目易于审计和评价。

(二)关于效益审计的目标

审计目标是指审计项目所要完成的任务和预期的审计效果，是审计项目的工作方向。一般情况下，审计项目一旦确定，审计目标也就初步确定了。效益审计总的目标是要考察效益性，具体来说包括经济或节约、效率、效果、适当或公平、环境五个分目标。经济或节约是实际投入比计划投入，即资源财产实际投入(所占或耗费)比计划投入，目的在于发现究竟在哪里出现了浪费资源的不经济现象；效率是实际投入比实际产出，即资源财产实际所占或耗费比实际所得，目的是考核投入利用的效率，这类指标可反映一个单位、一项活动或一个项目的技术水平及管理水平；效果是实际产出比计划产出，即实际资源财产所得比计划所得，目的是考察预期效果的实现程度；适当或公平是计划投入比计划产出，即资源财产计划所占或耗费比计划所得，目的是考核计划所得的适当性；环境是指影响效益的内部或外部的经济、社会、自然等环境条件，如经济体制改革、价格政策变更等。效益审计要通过对这些指标的评价，促进管理者提高决策能力和管理水平，不断提高资金的使用效益。

(三)企业经济效益审计的内容

1.总体经济效益评价

总体经济效益评价主要是考察被审计单位是否取得了预期的经营成果、完成了计划任务等。总体评价主要审查内容：（1）确定已实现的经营成果水平。主要是确定所实现的营业收入、营业利润、利润总额、社会贡献总额、上缴利税总额、资金利润率等各项经济指标水平。（2）审查计划目标的完成情况。主要是将被审计单位实际数与计划数、目标数相比较，确定完成程度。（3）与相关指标进行比较，进而总结其成绩并揭示其存在的差距。通过与被审计单位不同历史时期经济指标的比较，或者与其它单位、同行业先进水平等进行比较，可以发现存在的差距与不足和取得的成绩，为进一步提高经济效益明确方向。

2.主要业务经营活动审计

业务经营活动直接影响经济效益。业务经营活动的审计主要是通过对采购、存储、生产和销售等业务的审查，将获取的有关指标的实际水平与计划、定额、先进水平等进行比较，作出评价。具体包括：（1）采购业务审计。主要审查采购计划制定的正确性，采购计划的完成情况，采购方式的合理性，采购批量确定的科学性，采购成本水平的变化以及采购费用水平的高低等。（2）存储业务审计。主要审查储备定额制定的科学性，储备计划的完成情况，储备场地的利用情况，仓库管理制度的健全与有效性，材料物资的保证程度等。（3）生产业务审计。主要审查生产计划制定的科学性及其完成情况，生产任务与生产能力的平衡状况，生产过程的组织与管理水平，产品质量水平，生产成本水平等。（4）销售业务审计。主要审查销售计划制定的科学性及其完成情况，销售方式的合理性，销售费用的高低，销售收入水平等。

3.专项经济活动的审计

专项经济活动的审计包括对外投资、固定资产购建与改造、新产品开发、市场开发等活动的审查。

4.主要经济资源利用的审计

审查资源利用效益主要是分析各种经济活动中所消耗资源的大小，计算资源利用效益的指标并与相关标准进行对照，从中找出资源利用中存在的问题，提出合理利用资源及提高资源利用效益的措施。经济资源利用效益审查的内容主要有：原材料利用效益、劳动力利用效益、固定资产利用效益、资金利用效益、能源利用效益等。

(四)关于效益审计的评价标准

效益审计的评价标准是指对被审计事项的理想预期或认识，它说明的是组织或活动“应该怎样”。恰当的审计标准能为审计搜集证据提供依据，能为得出审计结果提供基础，还可以为与被审计单位管理部门进行交流奠定基础。审计标准的选择和对审计问题的确认，往往都需要被审计单位或被审计单位的管理部门的参与。因此，在审计实施过程中，审计人员应注意与被审计单位或其管理部门的交流和沟通，取得支持和配合，被审计单位或其管理部门对审计标准的理解和认可程度将影响其对依照审计标准作出的审计结论的最终接受程度。一般情况下，审计目标不同，评价内容也不同，评价标准也就不同。

实践中，以下三类标准是可以直接作为效益审计的评价标准，这些标准是易于被审计单位接受的：一是法律、法规和国家有关方针政策，国家、行业或地区性的正式标准等；二是经审计部门评估或确认的被审计单位或其主管部门的可行性报告、预算、目标、计划、定额等；三是公理或常识性标准。如公认的或良好的实践标准，行业或地区平均水平和先进水平，其他国家的标准和经验等。审计部门确定的评判标准都应事先让被审计单位或其主管部门接受、认可。

效益审计范文篇5

修订后的《审计法》将效益审计作为审计机关的重要目标之一，审计署五年工作规划也早把效益审计纳入重点工作之中，这说明基层审计机关的工作重心要随着目标的转移而转移，在思维定式与实际运作上要校准定位，置身其中。但是，基层审计干部多年惯于财政财务收支的审计模式，对于如何开展政府部门的效益审计，普遍存在着“过简”与“过繁”两种截然不同的“概全”认知。有的认为政府部门只能从财务简单收支的“减法”上检验效益；有的认为效益涵盖多个方面，需要进行“因式分解”，意见相佐。从目前机构运行来看，既有行政单位，又有事业单位；既有经济部门、又有社会公共部门，但又都与经济有着密切联系。就其部门效益而言，既有共性，又有特性，审计监督不可能“一个药方包治百病”，也不能“一个尺码订作同一双鞋子”。因此，部门效益审计只能因部门而宜，审计人员必须在审计范围、审计内容、审计评价上搞好选项。笔者以为，政府部门效益审计，在选项上应侧重于以下几点：

一是要侧重于管理效益。管理出效益是经过实践检验的一条真理，也是必须长期坚持的有效途径。虽然县域内普遍推行集中核算的公共财政，但政府部门仍然是独立的法人单位，内部继续存在大量的经济活动，需要加强管理和严格的内部控制制度去实现经营效益的目标。随着政府部门办公所需的经费、交通、水电、取暖、培训、考察等费用或资料价格的不断上涨，加大了公务办公成本。倘若不加强节约型机关建设，强化公务成本内部控制，任其损失浪费，就会在经费支出上形成无法堵塞的“黑洞”，不仅冲击财政预算的底线，而且在经费包干情况下必然寻求其他途径予以核销，导致经费核算不实。因此，在部门效益审计中，管理效益是监督的重要因素，要引起高度关注。要以当年经费支出为基数，扣除物价上涨因素，将公务支出与以前年度分析对比，在公务量没有增加的前提下，查验经费增长或下降，从中透析管理方面是否存在效益，以便“对症下药”，促使强化内部管理。

二是要侧重于专项效益。随着国家公共财政的深化改革，较大比重的转移支付资金、以工代赈资金、专项资金、扶贫资金等将向县域经济社会发展倾斜，推动地方全面协调可持续发展。在这种态势下，地方政府不少部门领导把相当精力投入到向上争取资金上。不仅可以彰显政绩和工作能力，而且可以在任期间对上对下负责和向社会有个交待。但是，在一定程度上在争取资金前有的建设项目缺少科学论证；有的虽然论证但跨年度拨付资金而发生市场变化；有的欠缺项目建设后的管理手段等等，使争取到的专项资金在管理、使用上发挥不出应有效益，甚至根本没有效益或者不得不续建、改建、重建，导致专项资金使用的基本立意事与愿违。所以，在部门效益审计中，要延伸到专项资金的专项效益审计，使部门效益与专项资金效益有效链接，使之衬托出部门的整体效益状况，依此作出评价，推动专项资金发挥出应有效益。

三是要侧重于工作效益。这里所说的效益，是部门员工行为和提供的劳务所取得的成果和收益，也是日常工作消耗的劳动量与所获劳动成果的比率。有人认为部门工作效率不应纳入效益监督范围，超出了经济监督范畴。其实不然，效益是物质或劳务的客观属性，是以大小决定各人的主观评价。绩效是以人的劳务来体现的，是与物质或经济相互关联的。公共财政为部门工作人员提供了一定的劳务报酬和部门职能对应的资金支撑，就应该付出相应的劳动消耗量并取得应有的劳动成果，只有如此，才能说明部门在履行职能中产出了相当的经济或非经济的效益。假如公共财政只是输出了劳务资金，而未获得与之相对称的成果输入，这是违反经济规律的。实际上工作效益上也是一种经济行为。否则，只能印证政府部门没有效益可言。正如企业只有工资付出而没有工人创造产品，企业只能倒闭。基于这一观点，部门工作效益就应纳入监督范围。不论是任何职能的政府部门，是经济行为还是公共服务行为，年度都制定了工作计划、内容和目标，并有相应的资金作保障，其绩效就是监督的对象，就象西方的三E审计一样，进行综合评价，才能正确反映部门的实际效益状况。

四是要侧重于领导效益。地方政府部门都是以经济建设为中心的，发展经济和服务经济建设是第一要务。但是，部门的经费管理、专项资金和工作绩效又是部门领导班子起决定性作用，甚至部门主要领导起着主导和决策作用的。目前的管理体制说明着领导水平决定着领导效益，领导效益与管理效益、专项效益、工作效益是环环相扣的。领导履行经济责任或经济契约的履行情况是否有效，影响着经济活动、经济效率和经济效果的预期。经济活动的适当性和环境性与领导行为有着很大的关联度，领导效益在部门效益中有着很强的导向作用。因此，在对部门效益的审计监督中，要把领导的经济决策和经济责任履行情况放在关键环节，既对部门效益连环监督，又对权力运行进行制约监督，通过评价领导行为，提升领导效益，推动部门效益的进一步优化。

效益审计范文篇6

【关键词】公共项目；投资；效益审计

近年来，我国对财政体制和投融资体制实施了一系列的改革，随着以建立公共财政为目标的财政体制改革的不断深入，公共财政体系和框架逐渐完善，政府职能由原来的对社会经济各方面的全面干预，逐步转向只对市场失效部分进行补充，政府投资管理的重点转向了公共投资项目。与此相适应的国家审计的固定资产投资审计领域，也应当转向政府公共投资项目。如何加强对政府公共投资项目的效益审计，已成为当前国家审计尤其是固定资产投资领域面临的重要课题。

一、公共投资项目效益审计概念、目标

（一）公共投资项目效益审计概念

公共投资项目，是指由政府财政性资金或政府组建的特定机构通过资本市场融资筹集的资金投资或参与投资的项目，也包括国有企业事业单位投资的项目。公共投资项目按照项目性质的不同，可以分为经营性公共投资项目和非经营性公共投资项目。经营性公共投资项目以盈利为主要目的，对这类公共投资项目可以采用项目法人责任制进行管理，由项目法人充当项目业主，担负项目策划、资金筹措、建设实施、生产经营、债务偿还和资产的保值增值等方面的功能，可以用经济评价指标评价该投资项目的经济性、效率性和效果性。非经营性公共投资项目一般是非盈利性的，主要是提供社会公共产品，追求社会效益最大化的投资项目。由于非经营性公共投资项目提供的是社会效益，而社会效益很难用经济指标评价，因此如何评价这类项目的经济性、效率性、效果性是效益审计的难点。

效益审计，即指由独立的审计机构或人员，依据有关法规和标准，运用审计程序和方法，对被审计单位或项目的经济活动的合理性、经济性、有效性进行审查、分析，评价经济效益的优劣，提出改进建议，促进其管理、提高效益的一种独立性的监督活动。

公共投资项目效益审计，是以促进和提高公共投资项目建设资金的管理水平和使用效益为目标，以公共投资项目的投资决策、投资管理、资金使用和投资效果为主要审计内容，以项目建设结果为导向，以揭露问题为切入点，结合对投资领域相关政策的评价，融真实性、合法性、效益性为一体的效益审计。通过检查项目的经济效益和社会效益，对资金使用的合规性、经济性、效果性、效率性作出评价，提出改进资金使用和项目管理的意见和建议。

公共投资项目效益审计已经突破了一般财务收支审计的范畴。从实际工作情况看，公共投资项目效益审计不仅有纯粹的财务收支审计内容，而且包括了大量的项目管理审计内容，深入到了被审计对象的业务流程。审计结果更多地指向了项目的绩效，这种做法与效益审计的本质要求是一致的。在技术方法运用和证据支持方面，公共投资项目效益审计也突破了查账审计的局限性。

审计机关开展公共投资项目效益审计，是抓住了政府资金使用的重点，抓住了各级政府关注、广大群众关心的热点，对于加强对投资领域权力的制约和监督，向社会公众提供公共投资项目效益情况的客观公正信息，提高经济增长质量，促进政府完善投资决策，管好用好资金，防止损失浪费都具有重要的意义。

（二）公共投资项目效益审计的目标

《审计署2008至2012年审计工作发展规划》中明确指出：固定资产投资审计，围绕促进提高固定资产投资效益，关注对国家基础产业和基础设施投资、关系国计民生的重点投资项目和国家专项建设资金的审计，查处重大违法违规和严重损失浪费问题，促进加强项目管理，保障投资效果；关注国家宏观投资政策的落实和执行效果，促进完善政策法规，深化投融资体制改革。所以，开展公共投资项目效益审计的总体目标应该是“揭露问题、规范管理、促进改革、完善法制、制约权力、提高效益”。

二、公共投资项目效益审计的组织实施

（一）公共投资项目选择

选好公共投资项目效益审计项目是做好这项工作的前提，特别是在公共投资项目效益审计刚刚起步的发展阶段，选择一个好的审计项目对于积累效益审计经验，发挥效益审计作用有着重要意义。因此我们选择审计项目时要从实际出发，有针对性和代表性地选择审计项目，不能盲目选择。选择审计项目要考虑：一是所选择项目的重要性程度。如果所选择的项目是政府及有关部门比较关注或者是社会影响较大项目；是公众关心的热点或者是与公共利益关系密切，并且政府投入预算资金较大的项目，对其开展效益审计就能得到政府、社会公众的支持。二是所选择项目的审计可行性。即是否具备对所选择项目进行审计的能力，项目不能太复杂而且能得到被审单位的理解和支持，同时也要考虑审计成本。三是对所选择项目的有关技术、质量、效益等指标是否有标准来衡量和评价。四是能否针对审计发现存在的问题提出切实可行的审计建议；能否提高该项目的投资效益或者为其他项目起到借鉴作用，使效益审计本身就有效益。

案例：临海市审计局首次开展的公共投资项目审计，选择了本市的市政广场工程，该工程总投资额达一亿多元，系本市的重点工程，和市政府办公大楼一路之隔。所以，该工程既是地方党委政府关心的重点工程，又是公众关注的热点工程，与市民的公共利益关系密切，因而审计工作得到了党委、政府的重视及社会公众的支持，且该工程并不复杂，审计机关有圆满完成审计任务的审计资源。通过审计，揭露了工程管理中存在的损失浪费较大、招投标工作不合规、合同管理不到位、大宗材料采购业主管理失职、工程结算多计工程款等问题，并挖出了业主、审价和承包人窜案等违法行为，先后移送纪委及检察机关追究责任人员有9人。同时，为规范今后政府投资项目的管理提出了切实可行的审计建议，取得了良好的审计效果。

（二）公共投资项目效益审计的组织方式

从方法论角度讲，效益审计的原理与传统审计的原理是相同的，不能将效益审计与传统审计对立起来，要将效益审计与传统财务审计有机结合起来。同时还要克服原有习惯和方式的制约，不能简单地将效益审计导入传统审计，使效益审计缺乏实质的内容，跳不出传统审计的圈子。效益审计内容应该包括传统审计的内容，但在审计的深度和广度上要有所扩展；审计分析和评价的侧重点上要有所转变。公共投资项目效益审计组织方式应把握好以下几个要素：

1.效益审计应与竣工决算审计相结合。竣工决算审计是目前开展政府投资项目效益审计最常用、最有效的方法。在审计过程中要特别注意对政府投资项目的效益问题给予关注和分析。制订的审计方案、编写的审计报告，都应包含政府投资项目效益分析和评价的内容。

2.效益审计应与专项审计调查相结合。专项审计调查具有程序简便、灵活机动、宏观目的性明确、工作时效性和针对性强、效果明显等特点，能够针对宏观管理中存在的突出问题，从宏观层面加以分析，提出建设性意见。

3.效益审计应与其他专业审计相结合。与其他专业审计相结合开展的效益审计，是在对某一个单位开展预算执行审计、经济责任审计或者其他财务收支审计的同时，开展政府投资项目效益审计。这类效益审计项目在制定审计方案时，明确的审计目标除注意发现被审计单位的违法违规问题外，还要对政府投资项目中存在的绩效性问题给予关注和分析。

4.效益审计可分为事前、事中、事后三种审计方式。事前审计，主要对计划、预算、建设项目的可行性研究和成本预测等内容进行审计，事前审计可以防患于未然，对计划、预算以及投资项目实施可能出现的问题和不利因素，能在事前及时纠正和剔除，避免因预测不准或计划不周而造成经济损失或效益不高等问题的产生。事中审计，是把项目实施情况与实施前的预测、预算、计划和标准等进行比较分析，从中找出差距和存在的问题，及时采取有效措施加以纠正，并根据实际情况调整和修改计划、预算，使之更加符合客观实际，更加合理。事后审计，是一种总结性审计，主要是对已完成项目的经济效益、效果、效率进行分析与评价，找出问题的原因，对其他项目起到借鉴作用。为了避免事后审计成为“马后炮”现象，尽可能将事前、事中、事后审计有机地结合起来。

5.对于一些重要项目要开展跟踪审计。跟踪审计是对政府投资建设项目开展效益审计的一种有效方式。跟踪审计的特点是审计提前介入，全过程跟踪监督，能够及时发现问题，及时促使被审计单位改进和完善管理工作，使建设项目得以规范、有序和有效进行，从而取得最佳效益。

（三）公共投资项目效益审计的审计方案

本文指的审计方案是审计组的实施方案，审计实施方案是审计组从发送审计通知书到提交审计报告全过程的工作计划。审计方案中所确定的审计目标、审计评价标准、审计证据来源和审计步骤是审计人员的工作指南。审计方案应明确六方面的重点内容：一是明确审计目标；二是明确审计范围；三是明确审计重点；四是明确评价指标；五是明确审计方式、方法及起止时间；六是明确每个审计组成员的任务。审计组成员分工应根据不同的项目、各个审计人员的专业特长，分配不同的审计任务，起到扬长避短，提高整体工作效率的作用。

制定审计方案还应考虑以下三个问题：一是所确定的审计目标是否符合项目实际，是否符合效益审计要求；二是所确定的审计范围和方法是否能够实现审计目标；三是所配置的人力和其它审计资源是否在预期的时间内保质完成审计任务。

三、公共投资项目效益审计的主要内容与方法

（一）公共投资项目效益审计的主要内容

公共投资项目效益审计，重点应关注公共投资项目的投资决策、投资管理、资金使用、投资效果四个环节。

1.投资决策审计。一个投资项目的效益如何，首先取决于项目决策，决策失误是最大的损失浪费。一个决策失误的项目，即使采用最有效的管理方法、配置最优秀的管理人员也无济于事。目前，我国投资领域仍存在低水平重复建设、损失浪费、投资效益低下等问题。产生这些问题的原因是多方面的，但是最根本的原因在于投资决策缺乏科学性、合理性。针对以上问题，应对投资决策的以下几方面进行审计：（1）审查投资立项决策程序是否规范。重点审查项目建议书、可行性研究报告和初步设计是否严格按规定程序审批。（2）审查决策投资的项目是否符合地方社会经济发展需求。重点审查承担政府投资决策咨询、项目可行性研究等机构是否具有独立性和超脱性，对项目的论证是否充分，可行性研究是否切实可行。（3）审查行使项目最终决策权的有关部门、人员是否履行和尊重可行性研究和项目评估的科学结论。（4）审查在投资决策形成的各个环节上是否建立了完整的决策责任制，参与投资决策的每个主体能否承担起相应的责任。

2.投资管理审计。主要审查项目法人制、资本金制、招投标制、合同制、工程监理制的落实情况。（1）审查项目是否实行项目法人制，项目法人在项目的策划、资金筹措、建设实施、生产经营、偿还债务和资产的保值过程中是否实现了责、权、利的统一。（2）对实行资本金制的项目，审查资本金是否按规定进度和数额及时到位，是否按规定用途使用，有无弄虚作假、挪用或抽逃资本金问题。（3）审查项目的施工、设计、监理、采购等行为是否实行招投标制，是否按“公平、公正、公开”等原则进行，有无存在虚假招标、违法分包、层层转包现象。是否存在因中标单位资质不够造成工程重大损失和质量隐患的问题。（4）项目有关合同是否真实有效，有无存在实质性违背招标文件的条款，有无因强行要求承包方垫资或压低标价影响工程进度和工程质量的现象。（5）检查监理单位资质的真实性和合法性。

3.资金使用审计。政府公共工程大多由政府直接投资，资金来源主要为财政性资金。因此，必须对资金的拨付、管理、使用的真实性、合法性进行审计。（1）投入的建设资金是否按规定用途使用，是否存在被截留、转移、挪用、挤占等问题。（2）建设资金是否及时、足额拨付到位，是否存在因拨款不及时影响项目建设进度及项目效益等问题。（3）政府各职能部门对建设资金拨付、管理、使用管理、使用等各个环节的监管是否到位。（4）对项目概算执行情况进行审计，重点审查有无随意改变建设内容、扩大建设规模、提高建设标准等问题；有无弄虚作假、虚列建设成本等问题。

4.投资效果审计。公共投资项目的投资效果包括经济效益（含财务效益和国民经济效益）和社会效益。（1）财务效益的审计是从项目本身角度出发，审查项目的财务净现值、财务净现值率、财务内部收益率、投资回收期、投资利润率、实际达到生产能力年限等指标实现状况，同时计算固定资产闲置率、资金有效率、项目成本差异比率和损失浪费率等指标，反映项目的财务效益情况。（2）国民经济效益审计是按合理配置资源的原则，采用影子价格、影子汇率、社会折现率等国民经济评价参数，从国家整体角度审查项目的效益及费用，分析计算项目对国民经济的贡献，审查项目的经济合理性。（3）社会效益审计是审查项目对当地社会环境、扩大就业、地区收入分配影响、居民的生活条件和生活质量、收益者范围及其反映、各方面的参与状况和地方社区的发展等方面的贡献，判断项目的合理性。

（二）公共投资项目效益审计的技术方法

效益审计技术方法是指在审计实施过程中收集和分析审计证据的技术和手段，包括证据收集与对证据的分析评价二方面内容。由于效益审计范围广，涉及项目投资管理活动的各个方面，甚至需要收集来自于被审计单位以外与审计事项相关的证据，因此需灵活运用多种技术方法，效益审计技术方法远远超出了传统财务收支审计的范畴。除了需要采取传统财务审计的方法，比如审阅法、核对法、函询法、观察法、盘点法等，公共投资项目效益审计还要根据不同审计内容采取不同的审计方法。如实地观察法、访谈法、问卷调查法、利用文献资料法、研讨会法、案例研究法、比较分析法等。

1.实地观察法。对整个被审计单位的工作布局情况加以观察，了解经营管理的全过程，看其工作功能的发挥，并获得对组织的整体印象；对于项目、工作现场进行实地观察，可以了解项目的运作过程。

2.访谈法。向有关人员分别提问并获得回答，采用口头询问同时做文字记录的方式。被询问者可以是被审计单位的高级主管、一般管理人员、当事人，也可以是有关外部人员包括某方面的专家等。通过与对方的交流了解不同观点、发现线索，但审计人员对所提供的信息应保持客观评价。

3.问卷调查法。当需要向较多单位和人员了解相同或相近的问题时，可以采用问卷调查的方式。关键环节：一是设计一份科学的问卷，列出相关度较高的问题，这些问题应该非常明确，切忌模棱两可或带有某种诱导性；二是保证调查对象对有关问题有清楚的了解；三是要求问卷发送渠道的顺畅。

4.利用文献资料法。审计人员通常要回顾审计项目相关领域的研究报告、书籍和文章等，或过去的审计和评估资料等，以获取相关的重要信息，如背景资料或一些细节的信息，并更新和扩展自己在特定领域的知识。审计人员还可以利用其他单位或部门所提供或拥有的相关数据资料，如统计部门、财政部门等，如果面对电子数据环境，审计人员还会用到数据检索技术。

5.研讨会法。研讨可以聚集拥有不同知识、经验和观点的人员，通过这些人员的沟通和讨论，审计人员可以达到获取特定的知识和经验、听取不同的意见和建议、寻找问题的解决办法、统一立场和观点等的目的，这对于科学地安排审计工作、得出正确的审计结论、形成适当的审计建议等都是大有帮助的。征求意见要更多地听取有关部门或专家的观点和见解。

6.案例研究法。案例研究是指审计人员选择一个或若干个对象作为案例进行研究，以便对被审计事项进行深入的调查和分析。在实践中所执行的试点审计程序就是案例研究法的最好应用。案例研究的结果可以用来证实已存在的问题，还可以佐证通过其他方法得出的结论，并且研究案例的过程也是经验的积累过程。审计人员在研究案例时不应过分关注所选择的对象本身，而主要应利用所得出的结论性意见和所获取的经验。

7.比较分析法。比较分析是通过对不同来源的有关指标、数字、图片、影像资料情况等内容的对比，或通过与评价标准的对比来了解情况、获取证据或进行评价的方法。比较分析法可以用于获取有关信息和数据，可以用于对数据资料进行加工和整理，也可以用于与有关指标和标准等的对比来进行分析和判断，发现问题和评价审计结果。

案例：临海市审计局在开展本市经济适用住房专项审计调查项目中，就运用了实地观察法、访谈法、问卷调查法、比较分析法等多种审计技术方法。通过实地观察法审计查出了施工单位应做未做工程量的问题；通过访谈法及问卷调查法向广大住户及社会公众了解经济适用住房建设、安置中存在的问题，以及对以后建设经济适用住房的期望；通过比较分析法，调查了周边同期工程建设材料价格状况，发现前期填碴未经招投标且价格明显偏高等问题；通过不同的审计方法技术，为审计证据的取得提供了强有力的技术支撑。该项审计调查，挽回了国有资产上百万元的损失，且追究了3名有关责任人，收到了较好的审计效果。

四、公共投资项目效益审计评价及报告

（一）公共投资项目效益审计的评价

公共工程投资项目效益审计必然对审计项目作出评价，而评价审计项目必须针对不同的项目提出具体的评价指标和不同的评价标准。由于公共投资项目效益审计项目的多样性，而不同类型的项目不可能使用完全相同的评价指标，因此，没有任何为所有效益审计项目预先制定的统一的审计标准。审计人员必须为每一个审计任务“量体裁衣”，根据审计项目的具体特点和具体审计目标，有针对性地来制定审计评价指标体系。建立评价指标体系应遵循以下原则：

1.要体现系统化的观点。在实际工作中，常常会出现局部效益好整体效益差、经济效益好社会效益差等情况。在评价时，要着眼于大局，坚持经济效益和社会效益相结合，效益与公平相结合，全面反映经济和社会的各方面。

2.既要重视反映短期评价指标，又要重视反映长期评价指标。在现实经济生活中，当前利益与长远利益常常会出现矛盾，许多管理者常常为追求一时政绩而忽视甚至牺牲长远利益。因此，要有长远的战略眼光，使短期评价指标服从于长期评价指标，注重经济和社会发展的可持续性。

3.定性分析与定量分析相结合。实际上，无论是定性分析还是定量分析都有一定的局限性，在实际应用中，应明确定性分析是定量分析的基础，定量分析是定性分析的量化和具体化，要遵循“定性—定量—定性”的分析思路，而不是一味使用定性标准或者片面强调采用定量标准。

4.要兼顾各种评价依据的互补性。任何一个效益审计项目，其效益评价依据的来源均有多种。对此，要根据被审计项目的特点对被审计项目做出全面、客观的综合评价。

公共项目效益审计评价指标由经济效益评价指标、社会效益评价指标和环境效益评价指标三个方面组成。在具体实践中，要结合项目特点，区别不同情况，选择相关评价指标，具体采用以下几类：

1.国家、行业和主部部门确定的有关通用指标；

2.国家制定和的发展规划以及行业发展目标、指标，有关专业管理部门的规范、技术标准等；

3.国家统计部门颁布的适用于绩效评价的通用指标；

4.投资项目可行性研究报告中的标准；

5.被审计单位制定的一些控制制度、管理指标等。

（二）公共投资项目效益审计的报告

审计报告是审计机关集中体现审计结果、反映审计目标实现程度的一种书面文件。效益审计报告的内容应该主要包括：

1.项目基本情况，介绍审计实施的基本情况和被审计项目或单位的基本情况，并说明在评价效益时有哪些特别的考虑，比如被审计单位受到了什么影响和限制等；

2.审计评价，评价效益的标准和结论以及支持结论的依据，必须一一列出，不管是好的方面还是差的方面；

3.审计中发现的主要问题，主要与审计评价相对应，反映项目建设和运营管理中存在的主要问题，并揭示影响项目效益的主要原因；

4.审计建议，审计建议针对的是重要领域，要客观、合理、可行，效益审计报告主要是建设性的，要站在帮助被审项目提高效益的角度上，从改进被审计单位管理的体制和方法，提高管理效率，以更好的完成项目目标的角度提出建议。

五、公共投资项目效益审计应注意的事项

（一）确定公共投资项目效益审计目标时，应注意：

一是目的性，即要能够最大程度地促进被审计单位提高公共投资项目的管理水平，提高其利用资源的经济性、效率性和效果性。这是效益审计的根本目标，也是效益审计的作用所在。二是具体性，即审计目标要具体清晰。特别是随着审计过程的深入，效益审计目标必须越来越清晰，越来越细化。如果所确定的效益审计目标“放之四海而皆准”，就会显得空泛，失去其应有的作用。三是现实性，即效益审计目标应该是在现有的审计条件下可以实现的，审计风险在审计人员的可控范围内。如果是在现有的审计条件下根本不可能达到的目标或者审计风险超出了审计人员的可控制范围，审计目标就是不现实的。

（二）选定公共投资项目效益审计评价标准时，要注意：

第一、许多行业虽然都有国家主管机关颁布的相应的评价标准，但由于制定评价标准的出发点和目的不同，行业主管机关所制定的评价标准更多的是评价项目的实施过程是否规范、效益是否满足预期要求，而对项目决策是否科学合理、是否存在负面影响，以及资金的使用是否存在损失浪费等问题关注得较少。这些评价标准不能反映的问题正是我们国家审计关注重点。

第二、一些项目的可行性研究报告实质上是可批性研究报告。这样的可行性研究报告对项目投资前景大多过度乐观，反映投资的各项指标也具有很强的可“实现性”。少数项目甚至是“拍脑袋项目”、“长官项目”和“照顾项目”，没有可研报告。在这种情况下，审计人员如果以其为依据进行效益评价是没有实际意义的，相反还会加大审计风险，审计时应予注意。

第三、由于政府的投资项目大都是公益性或准公益性的项目，不以盈利为目的，主要是为社会公众提供公益性服务，衡量其效益就不能只看其自身的经济效益，更应当注重其满足社会共同需要的优劣程度及推动国民经济和社会事业持续、快速、健康发展的效果，更应该从宏观效益、社会效益、生态效益和可持续发展方面来评价项目的投资效益。所以，这类项目所采用的指标，应少用一些以盈利为目的分析评价的指标，其权重分值的比例就应当低一些。

第四、动态效益评价方法还承认区域差异，在评价标准问题上不搞全国的整齐划一，确定的评价标准要具有可比性和可评性。

第五、选择效益审计评价标准时要与被审计单位充分沟通，评价标准应得到被审计单位的认可，审计时还要与被审计单位讨论并解决对评价标准的分歧。

（三）撰写公共投资效益审计报告时，应注意：

一是要考虑报告的阅读者，注重可读性、有助于阅读者形成自己的判断。二是在问题的陈述方式上可以灵活多样，如将实际数与标准并列比较，并显示其差额或差异率，也可以用更直观的图表法增进数字的传达能力等。

六、公共投资项目效益审计需完善之处

(一)提高审计人员的素质，改善人员结构

由于项目效益审计的对象千差万别，因此对审计人员的要求也较高，需掌握宏观经济学、管理学、电子计算机、工程学、心理学、行政管理等方面知识，且具有一定综合分析能力的复合型人才。而我国现有审计人员绝大多数都是审计、会计及相关专业出身，缺乏这方面知识；另一方面，审计机构拥有的人员绝大多数都是审计、财务、会计人员，其他诸如工程、经济类专业人才很少，人员结构不全面，不符合效益审计工作需要。而从世界各国的政府审计实践来看，各国大都形成了多元的审计人员结构，其中最为典型的就是美国。美国审计总署工作人员中除会计师外，还有大量的经济师、律师、工程师、电子计算机专家等。多元化的审计人员结构是顺利开展效率审计的前提。因此，在推行效益审计的今天，必须对现有审计人员进行培训，提高审计人员的业务水平。同时，优化审计人结构，建立一支与效益审计相匹配的高素质审计队伍。审计署在《审计署2008至2012年审计工作发展规划》中明确指出：不断优化人才结构，逐步提高法律、工程、环境保护和计算机等相关专业人员比例，适应审计事业发展的需要。

（二）完善公共投资项目责任追究制度

监督政府花钱，效益审计完善了财政资金的监管链条。但是，如何追究当事人的责任，怎样追回损失的国有资产等，都没有相应规定。在发达国家和地区，政府投资的重大项目一旦出现问题，政府立即会成立专责小组来追究有关决策者的责任。决策者在出现重大失误后要承担责任，甚至辞职。针对此，效益审计只是进一步完善了对资金使用后总结的制度内容，并不能说明效益审计就对减少“损失浪费”有决定性的作用。应当看到，我们的公共资金之所以会在使用中出种种问题，很大程度上与太过强调与依赖官员的个人修养与自觉性，疏于严格的制度监管有关。因此，建立公共投资项目责任追究制度，严肃查处重大损失浪费事件的责任人，追究其行政责任、法律责任和经济责任等。对于使用财政资金未能达到预期目标的责任单位，也要进行效益评价，并作为有关责任人业绩考核、晋升的重要依据。

参考文献：

1.审计署办公厅编写《审计署2008至2012年审计工作发展规划》，2008年7月

2.中国审计学会刘英来编写的《公共投资项目效益审计研讨会综述》，2006年，《审计研究》第4期

3.审计署济南特派办编写的《公共工程绩效审计的四个环节》，2005年，《中国审计》第9期

效益审计范文篇7

[关键词]政府效益审计；效益审计的必要性；效益审计对策

20世纪90年代，一些发达国家的审计行业完成了从传统财务审计为中心向绩效审计为中心的转变。绩效审计是对政府事业、项目、组织是否经济、高效率、有成果运作的情况进行独立评价和检查，目的是为公共措施的执行和后果提供相关信息。长期以来，我国的政府审计主要以真实和合法性审计为重点，已远远落后于世界审计的发展。面对这种情况，审计署已经做出实行财政财务收支的真实合法性审计与效益审计并重，并逐年加大效益审计分量的战略决策。我们国家的效益审计，相当于西方国家的绩效审计，但又不完全等同于西方的绩效审计。由于条件所限，我国的效益审计主要是审核国家财政资金使用的经济效益和社会效益，不搞全面的效益评估。为了推进我国的效益审计，必须跳出就审计论审计的思维模式，从更加广阔的领域深刻认识我国开展政府效益审计的必要性，并探索出我国开展政府效益审计的对策。

一、深层次理解开展政府效益审计的必要性

（一）开展效益审计是我国经济发展的需要

我国国家审计恢复至今，国家的政治、经济、法律和文化环境都在不断地发生着变化。特别是近几年政治体制和经济体制改革不断深化，政府的职能逐步转变。同时，公众对政府行为也提出了公开、公正、公平的要求。

因此，审计机关不但要在规范财经纪律、促进廉政建设、创建高效率的市场环境、健全宏观管理体制方面发挥作用，也要在确保社会公平、建立有效的激励和约束机制、强化对权力的有效监管、保证公众权力的正确使用等方面有所作为。这就要求我们根据变化了的审计环境，坚持与时俱进、开拓创新的原则，研究我国经济社会中出现的新情况、新问题，按照审计发展的一般规律，积极开展效益审计，实现审计监督重心和审计目标的转移。深入开展效益审计正好适应了这种要求。

（二）开展效益审计是克服官僚主义的需要

根据公共选择理论，政府官员更容易犯官僚主义的错误，其原因在于：

1.政府官员头脑中已没有利润的概念，再加上所受约束比私人企业所受约束要小得多，因而在追求个人利益时，其自由度要大得多。这种条件使得政府官员在许多活动中不计成本，使其为社会服务的费用超过社会本应付出的限度。

2.由于政府官员有着强烈的追求个人威信和政绩的强烈动机，因而使得政府部门具有提供过多公共服务的倾向，造成公共资源的浪费。

3.由于对政府部门和官员的工作业绩进行监督的机构和人员所需的信息通常是由被监督者提供的，因而很容易使真实情况被掩盖起来，从而使监督者的监督行为常常无效。同时，由于监督者不一定是被监督者所提供公共服务的消费者，因而监督者对于监督政府工作质量缺乏热情。

4.政府行为的一个重要特点是爱做表面文章，其决策的着眼点往往不是去增进公众的实际利益，而是去扩大自身的影响。

官僚主义的实质是滥用权力，其结果是资源利用效率的低下，对国民经济的可持续发展产生消极影响。因此，常规的真实、合法、合规性审计已不能满足对官僚主义实施有效监督的要求，需实行效益性审计，从根本上挖掘官僚主义的弊端并提出切实可行的整改建议。

（三）开展效益审计是建立高效廉洁政府的需要

效益审计范文篇8

一、经济效益审计的一般方法我们所说的经济效益审计的一般方法,也可以称为经济效益审计模式,在各种经济效益审计、任何项目的效益审计都通用.经济效益审计的一般方法可以总结为这几步:"搜集审计证据,对照审计标准,从而做出审计评价,提出审计意见和建议".

事实上,企业进行经济效益审计的目的,主要是为了提高企业的经济效益.而要想达到这一目的,就需要对企业的经济活动及其结果进行综合的系统的检查分析,同时还需要尽可能的搜集证明经济效益目前已达到水平和存在提高效益可能的审计证据,然后把审计证据和审计标准进行有针对性的比较,判断企业经济效益的高低优劣,接着做出审计评价,最后再提出审计意见和改善管理和提高经济效益审计的建议.

二、经济效益审计的技术方法在经济效益审计中,审计人员必须要运用大量的技术方法来评价企业已经达到的经济效益水平,这样才能很好的证实生产力各要素的利用程度,同时也才能进一步寻找提高经济效益的潜力的途径.从技术方法的选择上看,主要有以下这些方法:

(一)传统的审计方法所谓的传统审计的方法是指过去用于财务审计的方法,主要包括核对法、审阅法、查询法、调节法、鉴定法、盘点法、观察法等.在经济效益审计中,为了保证审计数据的正确性,审计人员必须要审核有关经济效益数据的真实性和可靠性,这就需要用到大量的财务数据.

同时,在审查影响经济效益的原因、挖掘潜力时也要运用某些传统审计的方法.

(二)经济活动分析方法企业的经济效益审计主要的工作之一,就是要审查经济效益的实现程度,并进一步检查和分析影响经济效益的原因.

现代企业常用的经济活动分析方法主要有因素分析法、比较分析法和平衡分析法.

(三)图表审计方法运用图表审计方法经济效益审计可以来帮助审计人员完成审计的目标,其主要是利用各种图表,或者分析表格反映经济现象,并且进一步揭示经济现象相互的依存关系的一种方法.一般来说,审计人员通过图表审计方法,可以更好的评价经济效益的实现程度,并且能够进一步分析影响经济效益的原因,这就对审计建议和采取纠正行动有积极的帮助.这种审计方法的主要特点是:可以使比较复杂的现象变得直观清晰,具有通俗易懂、简明扼要、形象生动的鲜明特点.排列图、调查表、系统图、流程图、因果关系图、网络图等是常用的审计方法.

(四)数学分析方法数学方法分析是经济效益审计中最重要的方法之一.数学分析方法是指建立经济数学模型对生产经营和经营成果进行定量计算,可用作对计划、预测和决策的审计.回归分析法、线性规划法、投入产出法等都是目前经常使用的数学分析方法.

三、业务经营审计选用的方法审计人员在审查主要业务经营的效益时,主要考虑以下几种方法.

(一)审查计划时的常用方法1.审查计划编制依据的常用方法一般企业的审计人员要根据预测的内容和预测对象的不同,考虑使用相应的预测分析方法.

(1)如果市场波动很大,或者是缺乏完整的历史资料时适用主观预测法,就考虑采用销售人员估计法或者管理人员评判意见法进行预测.

(2)如果进行多年的长期预测,或者重大经济问题预测,就必须需具备相当专门知识,可考虑采用专家意见法.

(3)如果市场出现变动,有上升或下降趋势时,就应该考虑采用加权移动平均数法预测;如果是市场发展有变化,但是其是呈上升趋势时,就可考虑利用直线回归分析法预测销售额.

(二)审查计划平衡的方法在企业的经济审计中,审计人员需要审查所编制的计划是否综合平衡,比如说生产和销售的平衡,原材料供应和需要的平衡,生产能力和生产任务的平衡等,一般是通过平衡表来完成的.如果是大型联合企业,就可以考虑使用投入产出法审查所属单位是否综合平衡.

(三)审查计划执行情况的方法审查计划是否完成,一般计算计划完成百分数、超产(减产)数、超(减)产百分数的方法来进行,也可采用比较分析的方法来进行.

二、审查供产销业务活动的常用方法

1.审查合理利用资源、合理组织生产的常用方法.

被审计单位的生产往往受资源条件的限制,审计人员要帮助被审计单位提高经济效益,或审查被审计单位是否做到用最少的资源消耗,取得最大的利润,可用线性规划法.如果限制条件中的自变量为两个,可采用图解法;如果限制条件中的自变量有多个,可以用单纯性法求出资源的最佳组合.

2.查找生产经营中的关键问题,研究原因时的常用方法.

经营管理中经常要找出管理的弱点、生产中的限制因子,以便采取改进措施.如企业生产的各种产品中,哪几个产品是影响利润的关键,众多材料中哪些材料是管理的重点,产生的各种废品中,首先应抓哪一废品等等,这时可用排列图、因果分析图、经济活动分析方法和统计分析方法等.

3.研究提高经济效益的措施时的常用方法要帮助被审单位提高经济效益,就要针对存在的原因和问题寻找改进的措施,并在各种措施中寻找出最佳措施.这时,审计人员可以采用系统图法.

四、管理审计选用的方法管理审计使用的方法除了经常用查询法了解被审单位的管理情况和用观察法到现场观察管理工作外,还用调查表法、流程图法、组织系统图法、金额法和评分法等.

(一)调查表法.调查表法是根据审计工作的要求事先拟好需了解的问题,设计好调查表格,发给有关人员征求意见的方法.这是管理审计搜集审计证据的重要方法,一般设计成问题式,称为问题式调查表.设汁调查表时要注意:

1.必要性,所提的问题应该根据审计工作的要求,不提无关紧要和审计目标无关的问题;2.可行性,所提的问题要使被问人容易回答,不提那些人们难以回答的问题;3.准确性,所提的问题力求简洁明确,还要避免具有诱导性、暗示性的问题;4.艺术性,问题要讲究策略技巧,所提问题不要引起被问人反感,刁;要用刺激性词句.问题式调查表发给有关的干部或职工,有时可发给全体职工.根据情况回答人可记名,也可不记名.一般说无记名的调查表可消除回答者顾虑,缺点是有的职工随便回答;记名则较郑重,但回答者有时有顾虑.

审计人员应根据调查要求设计,对回收的调查表要认真整理分析.

(二)流程图法流程图法.

可用于反映管理工作中各部门的联系和某一管理工作的程序,可采用调查内部控制的流程图符号绘制,也可创造其他符号,但一个审计机构采用的符号应一致,以便识别.

(三)组织系统图法组织系统图法就是将被审计单位的各级机构绘成一张图,以反映被审计单位从上到下和各部门机构的领导关系,这是审查被审计单位组织机构是否健全,分工是否明确的主要方法.

效益审计范文篇9

一、什么是经济决策中的效益审计

伴随着公共财政体制的建立和政府职能的转变，公共财政资金的使用效率和效果日益受到社会关注。而领导干部对公共财政资金享有支配权和决定权，因此，对领导干部经济决策中的效益性进行审计，是效益审计的核心内容。

什么是经济决策？经济决策是人们为实现一定的经济目标，而从达到目标的若干个可行性方案中选择一个最优方案的决定和行动的过程。

经济决策中的效益审计是指审计机关在对被审计经济决策事项真实性与合规性审计的基础上，运用有关技术方法对经济决策事项过程及其结果的经济性、效率性、效果性进行检查评价的审计行为。

经济决策中的效益审计目标是以揭露经济决策失误、决策无效益或效益低下造成的严重损失浪费和国有资产流失为重点，促进提高财政资金管理水平和使用效益，维护国有资产安全。

二、经济决策中的效益审计内容

包含五个方面：决策机制的健全性；决策内容的正确性；决策程序的科学性；决策实施的有效性；决策对象的效益性。

1、决策机制的健全性。决策机制是关于决策制定的基本工作规则和制度。决策机制关系决策质量、决策效率、决策效益、决策方向等重大问题。建立良好的决策机制，可以减少决策成本，提高决策效率。因此，决策机制是否完善是关键。具体内容包括：建立重大决策的规则和程序；建立公众参与、专家论证和咨询制度；建立决策评价和责任追究制度三部分。

是否建立决策的规则和程序，是合理配置权力，实现决策科学化、民主化的前提。在政府内部，是否明确政府组成集体、行政首长的决策权力，规定哪些问题必须集体讨论决定，哪些问题实行分工决策，并严格执行，既防止重大问题个人说了算和行政首长搞“一言堂”，又防止议而不决，降低效率。

是否建立公众参与、专家论证和咨询制度。领导干部在决策前，是否充分听取专家学者的意见，并将专家提供的信息咨询作为决策的重要依据；是否建立广泛的公众参与制度，对社会涉及面广、与人民群众利益密切的决策事项向社会公布。

是否建立决策评价和责任追究制度。决策的制订者是否建立相应的决策评价机制，规定决策评价的标准和程序；是否对决策的执行情况进行跟踪反馈，并适时调整和完善有关决策；是否加强对决策活动的监督，并按照“谁决策、谁负责”的原则，建立决策责任追究制度。

2、决策内容的正确性。包括三个方面：

一是决策的指导思想是否正确。是否把“三个代表”重要思想、落实科学发展观、建设节约型社会贯彻到决策的方方面面；是否把保护先进生产力、淘汰落后生产力、促进生产力发展作为决策的根本宗旨；是否把决策效益的最大化、决策效率的最高化、决策成本的最小化作为决策要实现的目标。

效益审计范文篇10

一、环境信息收集技术

环境效益审计的信息收集技术沿用了一部分传统财务审计的方法，比如审阅法、核对法、函询法、观察法、盘点法等，但也有其自身独特的方法，主要有：

实地观察。对整个被审计单位的工作布局情况加以观察，了解经营管理的全过程，看其工作功能的发挥，并获得对组织的整体印象；对环境进行实地观察，取得环境治理状况的直观印象；对于项目、工作现场进行实地观察，可以了解环境保护项目的运作过程。

面谈。向有关人员分别提问并获得回答，采用口头询问同时做文字记录的方式。被询问者可以是被审计单位的高级主管、一般管理人员、当事人，也可以是有关外部人员包括某方面的专家等。通过与对方的交流了解不同观点、发现线索，但审计人员对所提供的信息应保持客观评价。

问卷调查。当需要向很多单位和人员了解相同或相近的问题时，可以采用问卷调查的方式。关键环节：一是设计一整套科学合理的问题，这些问题应该非常明确，切忌模棱两可或带有某种诱导性；二是保证调查对象对有关问题有清楚的了解；三是要求问卷发送渠道的顺畅。

调查表。调查表各项指标围绕审计评价来设计，调查指标不仅要反映收集项目的基本情况，而且指标具体详细，覆盖面大，便于综合分析。利用调查表的方式，可取得审计对象基本情况资料。如对各级财政环境保护资金的调查、对污水处理厂建设运营情况的调查等均可采用此法。

信息收集技术方法还包括统计抽样、案例研究、研讨会等其他方法，在开展审计工作时可根据实际情况灵活选用上述一种方法或综合使用几种方法，目的是获取充分、有效、可靠的证据资料，为实施效益审计分析打下坚实基础。

二、环境效益分析评价技术

环境保护的效益既可以用前后污染损失的减少量来评价，也可以用环境改善带来相关行业和产业的收益来评价。具体评价指标体系包括人体健康、工业、农业、林业、渔业、牧业、交通运输业、旅游业、房地产业、教育与科研等多方面。相应的，不同评价指标采用的评价技术方法也各有不同，这就需要审计人员在实践中灵活掌握和运用。主要方法有：

市场价值法。该方法是利用因环境质量变化引起的产值和利润的变化来计量环境质量变化的经济效益或经济损失，如，水质变化对农业造成的经济效益或损失，通过被灌溉农田主要农作物产值的前后变化来计量；对渔业的影响则通过同一水域同种鱼类产量和价格的前后变化来计量。

人力资本法。该方法指人因为环境质量的变化引发疾病或死亡而造成的经济损失，直接经济损失包括医疗费、住院费、陪护费、丧葬费等，间接经济损失包括人的创造价值，可以当年该地区人均国内生产总值计算。

资产价值法。该方法是根据人们对环境资源的支付意愿，利用具有环境属性的商品的价格前后变化计算出因环境资源质量的变化而产生的收益变化。如对房地产市场进行分析，当其他条件不变时，可以用因周围环境质量的变化而导致的商品房价格的差异，来计算环境质量变动的货币价值。

机会成本法。该方法指在决定环境资源的某一特定用途时，不直接计算从该种用途可能获得的收益或损失，而是从被放弃的其他用途的损益间接求得。如，因水污染对生活用水造成的损失可用自来水因取水距离增大而增加的管道设备投资和运营成本来计算，而水环境改善的效益则可以用缩小取水距离减少的投资和运营成本来计算。公务员之家版权所有

旅行费用法。该方法用于估算消费者使用那些没有市场价格的环境商品所得到的收益，因为对于不必花费门票的某些户外娱乐设施或自然景点来说，无法体现出环境作为商品的价值，这就需要调查消费者使用环境的支付意愿将价值予以量化。