效益审计十篇

效益审计篇1

关于效益审计的概念，世界不同国家有不同的称呼，如：美国由“3E审计”到现在的“绩效审计”，英国称“资金价值审计”，澳大利亚称“效率审计”等。我国目前审计工作的主导方面还是财务审计，效益审计仍处于探索阶段，较多集中在财务成果的分析上，对经济活动本身所进行的审计评价缺乏足够的深度。笔者认为，效益审计就是利用专门的审计方法和依据一定的审计标准，对被审计单位资源利用的经济性、效率性、效果性进行评价。效益审计的目的是为了对被审计单位或项目的经济活动的有效性进行监督和评价，以考核有关经济责任的履行情况，并促使被审计单位提高效益。

一、目前我国效益审计的现状。

从审计的发展阶段来看，我国审计工作仍处在财务审计阶段；从总体上看，目前全面开展效益审计的条件尚不具备。但我们必须从我国的国情出发，积极探索有中国特色效益审计的路子。

（一）把效益审计作为一个独立的审计类型进行探索。

开展效益审计，不能仅仅在财政财务收支真实合法的基础上加一些效益审计的内容，要把效益审计作为一项独立的审计类型进行全面实践和探索。效益审计的开展是一个系统工程，从立法、内部制度、审计规范、人才、资源、技术等各方面都要进行建设，既要积极借鉴和学习国外效益审计的成功经验，又不能完全照搬它们绩效审计的模式，只有将效益审计作为独立审计类型，效益审计才能顺利进行，才能达到预期的目标。

（二）目前我国效益审计主要以财政性资金为主，重点揭露管理不善、决策失误造成的严重损失浪费和国有资产流失等重大问题。

经过这些年的研究探索，我们对效益审计形成了一些基本的认识：第一，目前效益审计的范围主要是财政性资金，目的是促进提高财政资金管理水平和使用效益。如固定资产投资审计以及一些财政专项资金审计今后应主要以开展效益审计为主。第二，我国目前的效益审计还应以揭露问题为主，重点揭露管理不善、决策失误造成的严重损失浪费和国有资产流失问题，而不可能象国外那样搞全面的效益评估。不能满足于在真实合法审计中发现一些效益方面的问题。总之，开展效益审计不能完全照搬国外绩效审计的模式，必须从我国的国情出发，积极探索中国特色的效益审计路子。

（三）目前我国开展效益审计存在的问题和困难。

近年来，我国审计工作的主导方面还是财政财务收支的真实、合法性审计，在效益审计方面也做了一些积极尝试，如对三峡移民资金审计、国债投资项目及部分财政专项资金的审计中，加入了部分效益审计的内容，也取得了一些成果，主要体现在审计信息成果的利用上。但总的来说，效益审计的开展状况仍不理想，如开展范围小，层次低，大多数单位仍以财务审计为主，效益审计较多集中在财务成果的分析上，对经济管理活动本身所进行的审计评价缺乏深度，对政府的效益审计没有展开，审计手段落后，事后审计居多。再加上目前财务审计任务比较繁重、审计人员的知识结构和业务素质不能适应效益审计的要求、还没有较完整的效益审计法律法规体系和科学可行的效益审计评价标准等，我国大规模开展效益审计的路还很长。

二、进一步做好效益审计的几点建议

效益审计是审计工作的发展方向，是现代审计的主流，审计署《五年规划》中对今后开展效益审计提出了明确要求。效益审计的开展是一项系统工程，需要外部立法、内部制度、人才、资源、技术等多个方面的建设：

（一）进一步加快效益审计理论研究，用成熟的研究成果指导实践。

我国效益审计起步较晚，从事效益审计理论研究的人较少，有价值、相对成熟的理论成果也不多，效益审计研究的专著也比较少。可由审计署统一组织，选定一些事关我国效益审计发展的课题进行攻关，必须采取超常规的做法，加大研究力度，借鉴国外先进的效益审计理论和方法，尽快取得较成熟的、符合我国国情的效益审计研究成果，为我国开展效益审计提供理论指导。

（二）尽快建立效益审计的法律、法规体系。

首先，要完善效益审计的法规体系。依法审计是审计的基本原则，法律依据是开展效益审计的关键，只有以法律、法规的形式把效益审计确定下来，审计人员在进行审计时才有法可依。这些年来有关审计的法律、法规出台不少，影响较大的有《审计法》、《审计法实施条例》、《国家审计基本准则》等，但其中论及效益审计的篇幅很少。完善效益审计法规体系既是对效益审计的工作的规范，也是深化和拓宽效益审计的保证。其次，要认真总结经济责任和专项资金审计中取得的经验，结合财务收支审计的审计准则，制定比较系统、操作性较强的效益审计准则。在准则中要对效益审计对象、审计目的、审计程序、审计报告形式等作出规定。最后，尽快建立一套科学可行的指标评价体系。效益衡量标准体系是审计人员对效益的高低优劣进行评价或判断在参照系，具有科学性、系统性、层次性和计量性等特点。效益审计指标内容应包括对经济效益的评价和对社会效益的评价。经济效益的评价可以参考企业的经济效益指标评价而定，对社会效益的评价可以根据不同行业、不同性质的内容而定。社会效益很难用定量指标来衡量，而定性指标有时难以保证公平，在制定社会效益评价指标时，可以给出一些原则性较强的定性规定。针对弹性较大、容易使公平性受到损害的项目或领域，要通过认真总结经验后再做一些补充性的规定来不断完善。

（三）强化培训，使审计人员尽快掌握效益审计的本领。

目前，我国审计人员多数来源于传统的财务部门和审计、财经会计类大专院校毕业生，缺乏如工程类、计算机、管理学、心理学、法律类等专业人才，人员配置缺乏复合性，知识结构难以满足效益审计的要求。审计人员的结构近期发生较大的改变可能性不大，除了加快从社会上引进专业人才之外，我们的重点应加强对现有审计人员进行效益审计培训，使审计人员尽快掌握效益审计的本领。培训方式上，可由审计署统一组织，以大专院校为依托，为特派办、地方审计机关培养效益审计的业务骨干。培训的内容不仅包括国内外效益审计理论研究成果，而且重点要突出效益审计实务的培训。如配合对某一领域或行业效益审计，进行审前培训，着重拓宽审计人员的思路，使审计人员具备创新能力，发现与财务审计不同的问题，能够以联系发展的观念看待和解决审计查出的问题；进行效益审计方法的技术培训，重点提高审计人员效益审计的能力和经验；进行具体效益审计项目的技能培训，如统计学、环境学、社会科学、计算机等；进行政府环境培训，使审计人员深刻地了解政府工作并对政府业绩形成有价值的判断。

（四）正确处理效益审计与传统审计的关系。

从总体上看，全面开展效益审计的条件尚不完全具备。目前，我国整个经济社会的管理水平还不高，财经领域违法违规问题还比较普遍，在这种基础上开展效益审计，脱离传统的财政财务收支真实、合法性审计，全面开展效益审计是不现实的。《五年规划》中也指出，我国目前效益审计还应以揭露问题为主，重点揭露管理不善、决策失误造成的严重损失浪费和国有资产流失问题。审计实践中，我们要把效益审计同财政财务收支审计、专项资金审计、政府投资项目审计和经济责任审计结合起来，在其他审计类型和方式审计中增加效益审计的成分，既可以提高这些审计的广度和深度，提升审计成果的质量，又可以突破传统财务审计方法，培养训练审计人员。同时，要克服旧习惯和方式的制约，简单地将效益审计导入传统审计，使效益审计缺乏实质的内容，跳不出传统审计的圈子。在具体实践中，审计人员首先要制定好审计计划，作好审计调查。如发现被审计单位的财务收支活动严重不实，则不能再进行效益审计而应进行传统的真实、合法性审计；如只发现一部分资料不实或小范围违规，则可重点开展效益审计。

效益审计篇2

    一、经济效益审计的含义

    经济效益审计是独立的审计机关或审计人员,利用专门的审计方法,根据一定的审计标准,对被审计单位的业务活动和管理活动进行审查,评价其人力、物力、财力利用的合理性、有效性和效益性,提出审计建议,促进被审计单位提高经济效益的一种活动。经济效益审计的目的是通过对被审计单位经济活动的经济性、效率性、效果性作出评价,促其提高经济效益。

    二、经济效益审计与其他审计的区别

    (一)目的不同。效益审计注重评价经济活动的效益性,主要审查是否全部开发利用了提高经济效益的途径,从而提出审计建议及措施。其他审计的目的则是通过对被审计单位经济活动的真实性、合法性及效益性的审查,促使被审计单位维护国家的财经法纪,加强管理,提高经济效益。

    (二)审计内容不同。效益审计内容包括审查生产力各要素的开发和利用情况;审查和评价企业的管理素质和水平。其他审计的内容主要是被审计单位在财务收支方面有无违反国家财经法纪的行为;被审计单位的会计信息是否真实,账务处理是否合法合规;通过对各种财务指标的分析,正确评价经济活动的效益性;指出被审计单位存在的问题,提出改进建议和意见,对单位违纪违规行为按规定作出处罚的决定。从广义上看,效益审计涵括了财务审计的内容,在审计实践中,很多审计部门均是从财务审计入手的。

    (三)审计原则不同。效益审计的评价原则一般有三条:一是坚持宏观经济效益指导微观经济效益;二是坚持当前效益与长远效益的统一;三是坚持经济效益与非经济效益相结合。而其他审计的评价原则主要有两条:一是依法审计;二是客观公正。这两条原则实质上反映的是经济活动的真实性和合法性。

    (四)效益审计和其他审计在方法上各有侧重。如财政财务收支审计,审计的重点集中在各种收入项目和成本费用以及留存收益的真实性、合法性的审查上,一般用盘点法、核对法、对比法;而效益审计除采用财务审计的一般方法外,还要根据需要适当地运用一些现代的管理方法,如分析法、量本利分析法、净值法、价值工程法,等等。

    三、开展经济效益审计的意义

    (一)开展效益审计是当前经济发展的需要,能促进提高经济增长质量和效益,有利于企业长远发展。开展效益审计,通过对企业管理效能和经济决策的评审以及对企业基本经济活动流程的审查,完善经营管理中的薄弱环节,树立科学管理意识,提高经济效益。

    (二)开展效益审计可全面发挥内部审计的职能。经济监督、经济评价、经济控制是内部审计的三大职能。多年来,内部审计人员运用传统的财务审计手段,查错纠弊,严法纪,促管理,充分发挥经济监督、经济控制的职能,赢得了“经济卫士”的称号。随着改革的深入,企业对内部审计的期望越来越高,企业管理者不仅重视查出的问题,而且更关心今后如何规范,这就要求审计人员不仅能诊断而且会治疗。而要做到对症下药,就必须对企业经营情况有一个客观公正的评价,所以内部审计不能仅仅局限于财务收支审计,而应扩展到企业管理的各个方面;不应只重视事后审计,而应扩展到事前审计、事中审计。深入开展经济效益审计,延伸了审计范围,拓展了审计领域,完善了内部审计的内容。

    (三)经济效益审计是内审部门与被审计单位的最佳结合点,有利于审计工作的深入开展。多年来,由于隔阂很多,审计人员往往无法了解企业的一些真实情况,审计质量也因此受到影响。经济效益审计是一种建设性审计,与被审计单位的追求目标是一致的,能得到被审计单位的配合。

    四、经济效益审计实施方法

    (一)系统分析法。系统分析是一种组织管理分析的方法,需要用到多种学科的内容和方法,包括系统信息论、控制论和系统工程等学科涉及到的分析方法。其特点是分析规模庞大,涉及因素众多。适用于结构复杂,目标多样,功能综合、模糊性大和承受的风险大等系统工程的分析。由于经济效益审计具有全面性、统一性和科学性的特点,进行经济效益审计过程中,必须把宏观经济效益和微观经济效益有机结合起来。因此,利用系统分析方法进行经济效益审计必须注意整体性、相关性、最优性、综合性和实践性。在对被审计单位全面经济效益或经济效益某一方面进行事前或事后审计时,要应用各种专门方法,在审计目标确定、审计对象测试、效益因素分析、系统项目(组织、管理和技术等方面的建议与措施),审计报告与结论编写等一系列审计环节中对审计事项进行全面综合和系统的分析评价。

    (二)数量分析法。考核经济效益指标的完成情况是经济效益审计的重要内容,而经济效益的指标大多数是数量分析的指标。因此,在进行效益审计时,必须广泛采用数量分析方法。运用数量分析方法进行效益审计时必须做到以下两点:一是定量分析与定性分析的有机结合;二是静态分析与动态分析的有机统一。

    (三)现代管理数学法。经济效益审计要实行事前和事后审计的有机统一,就要更多运用现代管理数学法,对经济活动中的各个因素进行科学的分析评价,用较为准确和科学的信息资料帮助被审计单位改善经营管理,并辅助企业的决策,提高经营决策、投资决策的科学性和准确性,同时为被审计单位提供各种科学的计算方法、管理方法以及有关的管理模型,以便对企业的经营管理进行有效地控制,最终达到提高经济效益的目的。

    (四)人的行为分析法。人的行为对经济效益影响很大。充分调动和发挥广大职工的积极性和创造性,改善经营管理,是提高经济效益的重要途径。生产活动只有通过生产资料与劳动力相结合才能完成,经济效益审计要从中国特点和现实出发,在企业生产经营管理的各个环节中,研究分析干部和职工在两个文明建设和经营管理中的地位和作用,并通过人的行为的有效性寻求提高经济效益的途径和措施。

    五、提高经济效益的措施

    (一)抓重点,分清主次,处理好财务收支审计与经济效益审计的关系。真实性、完整性是经济效益审计的前提、基础,把真实性搞清楚了进而检查其合法性,评价其效益性。

效益审计篇3

一、目前我国效益审计的现状。

从审计的发展阶段来看，我国审计工作仍处在财务审计阶段；从总体上看，目前全面开展效益审计的条件尚不具备。但我们必须从我国的国情出发，积极探索有中国特色效益审计的路子。

（一）把效益审计作为一个独立的审计类型进行探索。

开展效益审计，不能仅仅在财政财务收支真实合法的基础上加一些效益审计的内容，要把效益审计作为一项独立的审计类型进行全面实践和探索。效益审计的开展是一个系统工程，从立法、内部制度、审计规范、人才、资源、技术等各方面都要进行建设，既要积极借鉴和学习国外效益审计的成功经验，又不能完全照搬它们绩效审计的模式，只有将效益审计作为独立审计类型，效益审计才能顺利进行，才能达到预期的目标。

（二）目前我国效益审计主要以财政性资金为主，重点揭露管理不善、决策失误造成的严重损失浪费和国有资产流失等重大问题。

经过这些年的研究探索，我们对效益审计形成了一些基本的认识：第一，目前效益审计的范围主要是财政性资金，目的是促进提高财政资金管理水平和使用效益。如固定资产投资审计以及一些财政专项资金审计今后应主要以开展效益审计为主。第二，我国目前的效益审计还应以揭露问题为主，重点揭露管理不善、决策失误造成的严重损失浪费和国有资产流失问题，而不可能象国外那样搞全面的效益评估。不能满足于在真实合法审计中发现一些效益方面的问题。总之，开展效益审计不能完全照搬国外绩效审计的模式，必须从我国的国情出发，积极探索中国特色的效益审计路子。

（三）目前我国开展效益审计存在的问题和困难。

近年来，我国审计工作的主导方面还是财政财务收支的真实、合法性审计，在效益审计方面也做了一些积极尝试，如对三峡移民资金审计、国债投资项目及部分财政专项资金的审计中，加入了部分效益审计的内容，也取得了一些成果，主要体现在审计信息成果的利用上。但总的来说，效益审计的开展状况仍不理想，如开展范围小，层次低，大多数单位仍以财务审计为主，效益审计较多集中在财务成果的分析上，对经济管理活动本身所进行的审计评价缺乏深度，对政府的效益审计没有展开，审计手段落后，事后审计居多。再加上目前财务审计任务比较繁重、审计人员的知识结构和业务素质不能适应效益审计的要求、还没有较完整的效益审计法律法规体系和科学可行的效益审计评价标准等，我国大规模开展效益审计的路还很长。

二、进一步做好效益审计的几点建议

效益审计是审计工作的发展方向，是现代审计的主流，审计署《五年规划》中对今后开展效益审计提出了明确要求。效益审计的开展是一项系统工程，需要外部立法、内部制度、人才、资源、技术等多个方面的建设：

（一）进一步加快效益审计理论研究，用成熟的研究成果指导实践。

我国效益审计起步较晚，从事效益审计理论研究的人较少，有价值、相对成熟的理论成果也不多，效益审计研究的专著也比较少。可由审计署统一组织，选定一些事关我国效益审计发展的课题进行攻关，必须采取超常规的做法，加大研究力度，借鉴国外先进的效益审计理论和方法，尽快取得较成熟的、符合我国国情的效益审计研究成果，为我国开展效益审计提供理论指导。

（二）尽快建立效益审计的法律、法规体系。

首先，要完善效益审计的法规体系。依法审计是审计的基本原则，法律依据是开展效益审计的关键，只有以法律、法规的形式把效益审计确定下来，审计人员在进行审计时才有法可依。这些年来有关审计的法律、法规出台不少，影响较大的有《审计法》、《审计法实施条例》、《国家审计基本准则》等，但其中论及效益审计的篇幅很少。完善效益审计法规体系既是对效益审计的工作的规范，也是深化和拓宽效益审计的保证。其次，要认真总结经济责任和专项资金审计中取得的经验，结合财务收支审计的审计准则，制定比较系统、操作性较强的效益审计准则。在准则中要对效益审计对象、审计目的、审计程序、审计报告形式等作出规定。最后，尽快建立一套科学可行的指标评价体系。效益衡量标准体系是审计人员对效益的高低优劣进行评价或判断在参照系，具有科学性、系统性、层次性和计量性等特点。效益审计指标内容应包括对经济效益的评价和对社会效益的评价。经济效益的评价可以参考企业的经济效益指标评价而定，对社会效益的评价可以根据不同行业、不同性质的内容而定。社会效益很难用定量指标来衡量，而定性指标有时难以保证公平，在制定社会效益评价指标时，可以给出一些原则性较强的定性规定。针对弹性较大、容易使公平性受到损害的项目或领域，要通过认真总结经验后再做一些补充性的规定来不断完善。

（三）强化培训，使审计人员尽快掌握效益审计的本领。

目前，我国审计人员多数来源于传统的财务部门和审计、财经会计类大专院校毕业生，缺乏如工程类、计算机、管理学、心理学、法律类等专业人才，人员配置缺乏复合性，知识结构难以满足效益审计的要求。审计人员的结构近期发生较大的改变可能性不大，除了加快从社会上引进专业人才之外，我们的重点应加强对现有审计人员进行效益审计培训，使审计人员尽快掌握效益审计的本领。培训方式上，可由审计署统一组织，以大专院校为依托，为特派办、地方审计机关培养效益审计的业务骨干。培训的内容不仅包括国内外效益审计理论研究成果，而且重点要突出效益审计实务的培训。如配合对某一领域或行业效益审计，进行审前培训，着重拓宽审计人员的思路，使审计人员具备创新能力，发现与财务审计不同的问题，能够以联系发展的观念看待和解决审计查出的问题；进行效益审计方法的技术培训，重点提高审计人员效益审计的能力和经验；进行具体效益审计项目的技能培训，如统计学、环境学、社会科学、计算机等；进行政府环境培训，使审计人员深刻地了解政府工作并对政府业绩形成有价值的判断。

（四）正确处理效益审计与传统审计的关系。

从总体上看，全面开展效益审计的条件尚不完全具备。目前，我国整个经济社会的管理水平还不高，财经领域违法违规问题还比较普遍，在这种基础上开展效益审计，脱离传统的财政财务收支真实、合法性审计，全面开展效益审计是不现实的。《五年规划》中也指出，我国目前效益审计还应以揭露问题为主，重点揭露管理不善、决策失误造成的严重损失浪费和国有资产流失问题。审计实践中，我们要把效益审计同财政财务收支审计、专项资金审计、政府投资项目审计和经济责任审计结合起来，在其他审计类型和方式审计中增加效益审计的成分，既可以提高这些审计的广度和深度，提升审计成果的质量，又可以突破传统财务审计方法，培养训练审计人员。同时，要克服旧习惯和方式的制约，简单地将效益审计导入传统审计，使效益审计缺乏实质的内容，跳不出传统审计的圈子。在具体实践中，审计人员首先要制定好审计计划，作好审计调查。如发现被审计单位的财务收支活动严重不实，则不能再进行效益审计而应进行传统的真实、合法性审计；如只发现一部分资料不实或小范围违规，则可重点开展效益审计。

效益审计篇4

摘 要 企业经济效益审计是评价和考核企业经济活动经济、效率、效果最直接、最有效的手段和工具。本文从经济效益审计的定义入手，通过对经济效益程序的实施进行讨论，认识了经济效益审计存在的问题。提出了通过公示交流促进经济效益审计及时、有效、综合实施的可行性。并进一步进行了完善经济绩效审计策略的尝试。

关键词 经济效益审计 审计实施 审计完善策略

一、经济效益审计的定义

经济效益审计，即独立的审计机构或审计人员利用专门的审计方法，依据一定的审计标准，对被审计单位的业务经营活动和管理活动进行审查，通过整理有关审计证据，以判断经营管理活动的经济性、效率性和效果性，评价经济效益的开发和利用途径及其实现程度。加强经济效益审计能提高资金的使用效率，防止资产流失，防止，促进充分有效利用资源。这样的审计在政府审计中实施，简称为效益审计。

二、经济效益审计的实施的问题

1．经济效益审计单独地实施缺乏效率

经济效益审计被孤立地看成一个审计种类，单独地去实施不仅认识不准确，也是缺乏效率的。缺乏效率的审计工作在人力、物力既定的条件下必然难于大范围推行。我们在调查中发现效益审计开展的难点主要在这方面。

2．经济效益审计实施中准确把握理念的问题

经济效益审计在认识上的准确与否会影响到实施效果中来。审计中真实性、合规性、合法性的认定过程中，许多分析是与经济效益的判断交织在一起，不可完全截然分开。

3．经济效益审计标准缺乏

在发达国家有公共部门等的资金使用效益衡量指标体系。我们在调查中发现经济效益审计开展有难度，缺乏经济效益审计标准也是一个重要方面。

4．缺乏经济效益审计操作模式

2006年修改后的审计法中对财政、财务收支审计、经济责任审计、内部审计甚至于社会审计都有专门条款规定。但是依然对经济效益审计或政府审计中的效益审计没有具体条款的规定，这本身说明经济效益审计理论尚不成熟，缺乏现存操作模式。调查中也发现没有现存操作模式的困难阻碍着效益审计的开展。

三、加强经济效益审计的对策

2007年2月28日修订的审计法第一条“为了加强国家的审计监督，维护国家财政经济秩序，提高财政资金使用效益，促进廉政建设，保障国民经济和社会健康发展，根据宪法，制定本法。”开宗明义，四个要点中无一不与经济效益审计挂钩，使国家的审计监督贯穿了经济效益审计。其中专门增加了提高财政资金使用效益，这对有效地实施经济效益审计指出了方向。

为了加强经济效益审计，针对前述问题，应该做好以下几方面工作：

1．正确处理审计工作计划与审计工作实施的关系

首先，审计工作中应当既讲求完成任务，又要有发挥监督职能的意识。其次，应当以民间审计的风险导向审计理论为借鉴，分析被审事项可能存在的情况，在效益方面的情况也不能忽视，避免审计线索被机械地割裂。再次，实现审计工作的高效率应当作为审计工作的基本目标之一。

2．根据审计工作规律，组织审计工作

审计监督的深度和广度是审计监督到位的关键。根据审计监督本身就是综合性的再监督的性质，将各种审计综合起来实施，实现遵循以查什么的分析为龙头，具体查实账目为基干，分析存在问题为进一步导向，评价被审对象业绩为目的等的基本审计规律，去合理地组织、综合地实施审计工作，可以极大地提高经济效益方面审计监督的范围。

3．推进经济效益审计与做好基础工作并重

提高经济效益审计在整个审计工作中的比例是有必要的。我们还主张这是深化审计监督的基本任务。也即开展经济效益审计不仅仅是做一项审计工作的问题，做好这项工作还是加强审计监督的重要组成部分。

4．提高审计人员素质

这一方面需要审计人员自身加强学习，提高业务水平。另一方面需要组织系统的培训，有针对性地提高审计队伍的业务能力。此外，要认识到进行经济再监督的审计机关与其他政府机关等有较大区别，应该有针对性地引进人才，满足开展审计工作特别是经济效益审计工作的基本需要，禁止非国民教育的非专业人士进入审计机关。

5．加强经济效益审计的成果利用和结果披露。

要揭露问题，分析问题产生的原因，落实责任，及时向政府及有关部门反映，并对整改情况进行跟踪监督。将经济效益审计的成果通过媒体向社会披露，这样有利于扩大审计的影响，有利于促进被审计单位积极整改，有利于提高审计工作质量。

四、结论

综上所述，经济效益审计发展应当具有针对性。在企业内部审计方面，一要解决领导重视，二要解决好企业实施经济效益审计与监督同步性的矛盾，三要有效地推行专项调查审计，四要在经济责任审计与离任审计中加大经济效益审计的成分。在政府审计方面，一要解决拓展经济效益审计的领域，将经济效益审计的专题性、综合性审计发展成果应用于医疗卫生、行政执法、国民教育等领域。二要解决审计工作运行机制，在审计机构设置，审计规范建设，审计理论研究等方面，应当适应内部审计和政府审计中效益审计运行机制建设的需要。

参考文献：

[1]张耀森.浅谈企业开展经济效益审计应注意的问题及发展趋势.辽宁行政学院学报.2009(04).

效益审计篇5

[关键词]客观必然性 内容 依据 如何开展

一、经济效益审计的概念

经济效益审计是指由审计机构对被审计单位的财务收支或经济活动的效益性所进行的审计。其目的在于对经济活动的合理性和有效性,以及对实现经济效益的程度和途径做出评价,借以改善经营管理,提高经济效益。需要指出的是,经济效益审计与由统计、财会或其他管理部门所进行的分析与检查,在性质上是截然不同的,前者是一种具有独立性的经济监督、评价活动,而后者则是有关部门结合各自业务工作所进行的一种管理活动,二者存在着明显的区别。

二、开展企业经济效益审计的客观必然性

1.财务审计发展到了一定水平。真实性是审计目标的基础,如果真实性问题还未解决,就很难开展经济效益审计。一方面是由于真实问题不解决,审计机关很难有力量去开展经济效益审计,另一方面,如果没有真实性作为基础,评价经济效益也难以做到准确、有效。

2.政府和社会公众更加关注经济活动的效益。当政府关心经济效益时会要求审计工作经济效益的提高,就能支持开展经济效益审计工作的开展。反腐倡廉工作取得成效后,社会公众的注意力从查处腐败转移到有效使用财政资金时,会要求审计机关更多地开展经济效益审计。

3.审计人员素质的全面提高。开展企业经济效益审计,必须是具备一支具有全新知识结构,掌握经济效益审计基本技能的能够胜任的审计队伍。

4.相关法律的健全。经济效益审计是要考察被审计单位经济活动的有效性,而在审计时需要有一个客观的评价标准,随着国家经济和财政宏观要求的提高,确定相关经济责任的法律规范将会不断完善。

三、企业经济效益审计的内容

1.总体经济效益评价。总体经济效益评价主要是考察被审计单位是否取得了预期的经营成果、完成了计划任务等。总体评价主要审查内容:(1)确定已实现的经营成果水平。主要是确定所实现的营业收入、营业利润、利润总额、社会贡献总额、上缴利税总额、资金利润率等各项经济指标水平。(2)审查计划目标的完成情况。主要是将被审计单位实际数与计划数、目标数相比较,确定完成程度。(3)与相关指标进行比较,进而总结其成绩并揭示其存在的差距。通过与被审计单位不同历史时期经济指标的比较,或者与其它单位、同行业先进水平等进行比较,可以发现存在的差距与不足和取得的成绩,为进一步提高经济效益明确方向。

2.主要业务经营活动审计。业务经营活动直接影响经济效益。业务经营活动的审计主要是将有关指标的实际水平与计划、定额、先进水平等进行比较,作出评价。具体包括:常规经营活动的审计,即对采购、存储、生产和销售等业务的审查。

3.主要经济资源利用的审计。经济效益是指投入与产出的比例关系。考察效益水平的高低,既要看产出的多少,也要看投入的高低,而经济活动中的投入主要是指企业所占用和耗用的经济资源。所以资源利用效益的高低也是经济效益审计的重要内容。审查资源利用效益主要是分析各种经济活动中所消耗资源的大小,计算资源利用效益的指标并与相关标准进行对照,从中找出资源利用中存在的问题,提出合理利用资源及提高资源利用效益的措施。经济资源利用效益审查的内容主要有:原材料利用效益、劳动力利用效益、固定资产利用效益、资金利用效益、能源利用效益等。

四、经济效益审计评价依据

经济效益审计依据是指用来衡量和评价被审计单位经济活动效益高低、优劣的尺度。选用好经济效益审计依据对于写好经济效益审计报告很重要。一般选用的方法为:

1.确定评价指标体系。确定审计项目后,应结合对被审计单位的初步调查,了解其行业特点、主要特征、生产工艺和技术特点、管理模式等,确定审计评价的指标体系。

2.收集评价指标的数据资料。通过多种渠道收集数据资料,如国家标准、行业标准、部颁标准、同行业先进水平、本地区先进水平、主管部门下达的任务指标、企业的历史资料和计划资料等。

3.确立审计依据。为了使审计依据更适合被审计单位的实际情况和便于将来审计建议的落实,审计组在确定审计依据时应与被审计单位沟通,听取被审计单位的意见,认真分析研究评价标准对被审计单位的适用程度,在指标的使用上要考虑所使用的指标是否与被审计单位的业务活动紧密相关,要选取那些确实能反映其经济效益水平的指标来进行评价。在数量水平的选择上,一要具有先进性,同时也要具有可行性。

五、如何开展经济效益审计

1.应选择好开展效益审计的最佳切入点。选择切入点时,应充分考虑到审计机关和人员的胜任能力,被审计单位的可接受程度和社会的需要。目前效益审计的范围主要是财政性资金,目的是提高财政资金使用效益。如固定资产投资审计以及一些财政专项资金审计和领导干部经济责任审计今后应作为效益审计的重点。目前的效益审计还应以揭露问题为主,重点揭露管理不善、决策失误造成的严重损失浪费和国有资产流失问题,而不可能象国外那样搞全面的效益评估。

2.审计机关应加强对审计人员效益审计的学习与培训。效益审计是一项专业性强、难度很大的全新工作,与传统的财务合规性审计相比,具有目标多样化、标准模糊化、方法灵活化和评价主观化、结论非强制化等一系列特点,对审计人员的素质要求更高。效益审计贯穿于整个生产经营和管理活动的全过程之中,范围之广,情况之复杂,只有通过努力学习和认真培训,才能胜任工作。审计机关可选派一些审计骨干到效益审计搞得好审计单位去参观学习,体验效益审计的操作程序,收集效益审计的实践经验。

效益审计篇6

经济效益审计是指独立的审计机构或审计人员，根据有关法律、法规和审计标准，运用现代审计手段、方式或方法，对被审计单位的业务经营管理全过程活动进行审查，分析、评价其资源配置的经济性、效率性和效果性，并围绕着提高经济效益目标提出意见和建议的一种经济评价活动。具体来说，企业经济效益审计具有如下几方面的特征：

1、审计范围广泛。企业经济效益审计的内容范围十分广泛，涉及企业经济活动的各个方面和全部过程。既审查企业的管理制度，也审查企业制度的执行情况；既审查企业的决策，也审查企业的决策效果等；既审查企业内部的相关因素，又审查企业相互关联的外部因素。

2、审计对象灵活。因为企业经济效益审计的范围比较广泛，造成了经济效益审计的难度。因此，在选择审计对象时应该抓住重点。要抓住对经济效益影响较大的关键对象，讲究经济效益审计的效率，以较少的审计时间来完成期望的目标。

3、审计依据规范。企业经济效益审计依据包括国家相关的政策、法规和制度、业务规范、各种标准、技术经济指标及本单位和国内外同类行业历史水平等。

4、审计方法综合多样。影响企业经济效益的因素复杂多样，决定了企业经济效益审计方法的综合性、多样性。企业内部经济效益审计的方法除了采用传统的财务审计的审计查证及其延伸方法外，还能采用统计学、计量经济学、计算机分析法、技术经济分析法、后续审计跟踪法等多种方法。

二、目前我国企业经济效益审计现状

经济效益审计是企业内部的证实监督活动，履行的是监督和评价的职能。它是企业经济活动全过程审计，不仅对事后效益审计，也对事前、事中的效益进行审计。经济效益审计在我国经历了漫长的发展，目前我国企业经济效益审计主要存在以下几方面的问题：

（一）经济效益审计的客观性与独立性不强。我国企业的内审机构表面上也是对董事会负责，实质上却受管理层的制约和影响，在高层管理人员的授权范围内开展工作，为管理经营者服务，使得内部经济效益审计的独立性和客观性不强。更有财务部门的负责人直接兼任内审部门的领导，审计部门的具体业务也往往是临时指定。但客观性、独立性却是内部审计的最大特点，是其工作得以顺利进行的根本保证。内部经济效益审计缺乏独立性，就不可能进行经常、及时、有效的经济监督，这些都使得效益审计发展相对滞后。

（二）缺乏统一的审计程序和方法。由于目前企业经济效益没有统一的评价标准，使得经济效益审计的目标、标准、程序、方法及报告等均没有相应的法规条例提供指南，审计人员就很难采取统一的审计程序和方法，在专业判断上难以达到一致性和客观性，不能体现经济效益审计的独特价值。审计人员自由选择审计程序和方法，且更多地运用职业判断，加大了审计风险。

（三）缺乏统一的评价标准。企业内部经济效益审计显著的特点是对审计对象的业务经营管理全过程活动进行评价，而要进行评价必然涉及到怎么运用具体的的经济指标、评价标准的问题。而企业内部经济效益的审计范围广泛，对象千差万别。不同行业、不同领域的特点不同，衡量被审计单位的业务经营管理全过程活动分析、评价其资源配置的经济性、效率性和效果性的标准就很难统一。因此造成目前我国企业内部经济效益审计还没有概念明确且社会认可的的企业经济效益审计标准。

三、成因分析

（一）思想观念认识不足。企业的一些相关部门、人员对效益经济审计思想上认识不足，观念上也不够重视。他们对效益审计并不重视，存在认识上的差距。在开展经济效益工作的时候，很多审计机关对于经营管理和效益方面存在的问题只是在财务合规性审计过程中顺带关注，对效益审计的评价和管理建议也只是在财务审计报告顺带提及，并没有足够重视效益审计。这些审计人员认为，企业能够自主经营、正常生产经营，实现经济利益所得，就没有必要再对企业业务经营管理全过程活动进行审查、分析、评价，更不用说为了实现提高经济效益的目标而提出意见和建议了。

（二）审计人才缺乏。企业经济效益审计是一项专业性强、难度大的工作，除了知道必要的财务知识外，还需要审计人员具有多方面的知识，能综合运用各种审计方法。但是，目前我国企业内部经济效益审计人员仍然以财务人员为主，对财务审计方面的知识比较丰富，在经济效益审计方面的知识相对来说还比较欠缺，未能综合运用经济、工程、评估等方面的专业知识进行分析和判断。由于审计人员的知识面相对狭隘，难以满足经济效益审计工作综合性强、层次高的需要，在一定程度上影响了经济效益审计的开展。审计人员的综合素质不高就难以实现经济效益审计的目的，有的还会做出大量跟企业长远发展不符合的审计信息，出现本质性和专业性的错误，给企业带来一定的损失。

（三）审计资源分配不合理。内部经济效益审计人员应在考虑审计资源、审计风险、管理需要等的基础上，来制定审计计划，并对审计工作做出合理安排。目前，我国内部经济效益审计人员往往不能根据管理的需求，充分利用现有审计资源判断出高风险领域和重要事项，从而合理降低审计风险，并有针对性地进行审计，以发现管理上的问题，提高经济效益。

（四）审计取证手段不力。审计对报送资料缺乏有效的取证手段。真实完整的经营管理、财务等资料是审计机关进行有效审计的基础。企业内部效益审计要求高、涉及的内容广泛，不仅需要财务报表、账册凭证等资料，还需要被审计单位开展相关经济管理业务活动的资料。但是，内部审计人员在索要资料的时候缺乏有效的取证手段，往往会遇到各种问题。比如，在取证时，有的单位不配合审计人员调查、不提供资料，这样就无法查清有些问题，难以准确定性处理这些问题，审计人员只好放弃在审计报告中披露反映。

四、加强我国企业经济效益审计的对策建议

（一）转变经济效益审计观念。企业经济效益审计是一种个性化非常强的经济评价活动，它注重通过对被审计单位的业务经营管理全过程活动进行审查，揭示存在的问题，分析产生问题的原因，提出建设性的意见和建议。这就要求经济效益审计人员转变观念，增强全局意识，具备宏观经济知识和意识。要求经济效益审计人员具备宏观透视能力和较强的信息意识，具备审计业务专业知识和丰富的审计经验，具备高度敬业精神和社会责任感，能够在审计观念和技术方法上不断探索创新。审计人员思想上要重视经济效益审计观念，站在宏观的角度思考，大胆探索和实践。

（二）提高审计人员素质。一方面要对现有的审计人员加强培训，进行持续、规范、强制的后续教育，来提高现有审计人员的素质，优化审计人员知识结构，使审计人员在经济效益审计工作中能够综合运用各个方面的知识，适应经济效益审计发展的需要。培训内容不仅应包括经济效益审计理论研究成果和实务，也要包括经济效益审计方法的技术培训，如经济学、统计学、计算机、工程学等，重点提高审计人员审计能力和经验。此外，针对经济效益审计范围的广泛性，我们除了加强审计人员审计业务的培训外，也要使审计人员具备基本的生产、技术、经营、建设、管理等方面的专业知识和综合分析判断能力。总之，开展对审计人员经济效益审计知识的培训，加强审计人员对经济效益审计的认识，提高经济效益审计工作的业务水平，更好地发挥经济效益审计的作用；另一方面要注意有针对性地引进人才，满足开展经济效益审计工作的基本需要。大专院校和相关机构应多设几个相关专业，多招生些品学优良的学生，来提高未来审计人员的素质。不从源头上把好审计人员的质量关，提高审计人员从事经济效益审计的能力就是一句空话，将从根本上影响经济效益审计的有效实施。

同时，也可以向社会适当聘用经济效益审计需要的相关专业的专家，特别是法律、计算机等相关专业人才，有效利用外部的人力资源，弥补审计人员在其他专业的知识与技能的不足，更好地开展企业内部的经济效益审计。

（三）加强审计组织机构设置。为了体现审计的独立性，在组织体系建设中，企业经济效益审计机构在组织人员、工作和经费等方面应该独立于被审计单位，独立行使审计职权。审计不受经理层、其他管理部门和个人的干预，以体现经济效益审计的客观性、公正性、独立性和有效性。只有建立一个好审计组织机构，才能转变审计人员、部门领导等原有的审计观念，审计人员才能独立行使审计机构的权限。有了组织机构的强力保证，审计人员才能顺利开展企业内部的经济效益审计，才能保障经济效益审计的工作质量，提高经济效益审计的的工作水平，才能完全自主地制定经济效益审计的计划，决定经济效益审计的程序和方法，最后得出可靠、有效的结论，来帮助企业提高经济效益。

效益审计篇7

关键词]经济效益审计程序方法

[内容摘要]审计法规定，审计机关依法监督财政财务收支的真实、合法和效益。但从这些年的实际工作看，审计机关一直以财政财务收支真实、合法性审计为主要审计内容，对政府使用纳税人资金的有效性的监督远未履行到位。本文就我国效益审计的现状，分析原因，提出审计机关在今后应大力开展效益审计的粗浅设想。

一、前言背景

效益审计，又称绩效审计，从20世纪70年代起已成为发达国家国家审计的主要任务。在我国，1983年新中国国家审计制度恢复建立后，曾经在该领域开展了一些积极的探索，但主要局限于企业的效益审计。《审计署2003年至2007年审计工作发展规划》中，首次要求全面开展效益审计，并提出到2007年，国家审计资源中用于效益审计的部分要超过50％。效益审计的全面展开，各级审计机关首先面临的问题是如何确定审计目标，如何确定审计项目和项目的具体审计目标。本文拟从审计基本理论出发，通过对效益审计概念的分析、提出在经济效益审计中需要熟悉的程序和以及掌握的方法。

二、界定概念

效益审计概念是中国特有制度背景下的产物，最初提出的概念是“经济效益审计”，指的是经济效益实现途经开发利用和实现程度的审计。针对过去在经济建设中存在的只重速度的问题，中共中央在1982年召开的十二大上提出“把全党经济工作转到以提高经济效益为中心的轨道上来”。经济效益审计概念反映了围绕党的中心工作确定审计目标与任务这一基本指导思想。

什么是经济效益？简单地讲，就是指投入和产出的比例关系，投入越少产出越多效益越高。

考虑到国有企业的效益好坏不能简单地以是否盈利为评价依据，由此产生了经济效益概念外延的扩大，提出了审计评价中应该坚持微观经济效益与宏观经济效益相结合、经济效益与社会效益相结合、直接效益与间接效益相结合、长期效益与短期效益相结合的原则。与此相适应，经济效益审计逐渐被效益审计概念所取代。这些原则的提出似乎可以使得审计评价非常全面科学，但实践中，却将效益审计复杂化，而效益审计目标更加模糊。

因此，我们有必要对“效益”的概念作进一步的讨论。

首先，从微观上讲，效益应该解释为资源的节约，这种节约可以表现在以较小的代价取得同样的投入（经济），以较少的投入取得较多的产出（效率），或以同样的产出满足更多的需求（效果），在国外称之为3E审计。从宏观上讲，在一个资源稀缺的社会中，国家的政治、法律、经济制度以及政府行为（包括公共资源的取得、分配和使用）都发挥着社会资源配置的调节作用。依据制度经济学的观点，制度是影响经济发展的内生变量，制度本身也有效率和效益问题。政府的效益审计，需要更多地运用经济学概念的效益，即在社会资源一定（稀缺）的情况下，实现社会财富最大化。如果一项制度安排，在使一些人福利增加的同时使另外一些人的福利减少，但增加的福利超过减少的福利，这项制度安排就是有效益的。因此，政府效益审计的基本目标/功能在于通过提供客观、专业的审计信息，一方面对政府在使用公共资源的经济性和效率性方面发挥监督作用，另一方面，通过审计信息促进制度、政策的改善，促进公共资源的优化配置和利用，促进各方利益的积极协调与平衡，在增加社会财富和国家实力方面真正发挥作用，这正是审计的价值所在。

严格地讲，效益与效率在中文是两个不同的概念，效益审计概念更多地体现着结果导向的审计思路，即审计更多地关注产出。而效率更多地关注过程和程序，体现的是过程导向。前面对效益的解释虽然在理论上有一定依据，但是一般审计结果使用者和被审计单位甚至审计人员很容易从狭义上理解效益审计。这对效益审计开展有一定的负面作用。

在国际上更通行的概念是绩效审计。在英文的解释中，绩效的概念可以指结果，也可以指行为、事项、过程、程序、能力等方面。这样就使得审计的着眼点多样化，既可以是结果导向，也可以是过程导向，还可以是混合导向。绩效审计概念中，没有限定审计的目标，可以是效率、效益（效果），也可以是经济、公平，还可以是控制或制度的有效性等。每个绩效审计的目标，根据委托人的要求和具体审计环境确定。

另外，绩效的概念在国内外均已为社会大众和从事管理的理论及实务工作者所理解和接受。在管理科学中，绩效评价、绩效管理已取得丰富的研究成果，形成较为成熟的理论与方法体系，使用绩效审计概念可以更方便地借鉴这些研究成果，有效与社会沟通。

因此，将效益审计与绩效审计概念作为通用概念使用，有利于效益审计的深入发展。

简言之，企业经济效益审计，就是在真实合法性审计的基础上，按照一定的标准和规范对企业经济活动的经济性、效率性和效果性进行审核、分析和评价，并围绕着提高经济效益这一目标提出意见和建议的一种经济评价活动。

三、熟悉程序

企业经济效益审计包括准备阶段、实施阶段、报告阶段和后续阶段，每个阶段都应遵循一定的程序，灵活运用恰当的技术和方法。

准备阶段

审计项目确定后，就要按照审计项目的具体要求，适当配备财会人员、经济管理人员和工程技术人员或有相应技术特长的审计人员，以便发现企业管理、工程技术等方面效益不高的原因，提出改进的对策和途径。在准备阶段中大量使用调查方法，采用抽样技术，选取调查样本，对其邮寄问卷、电话调查或者当面询问。派审计人员到被审计单位及其上级主管部门和企业所在地的财政、税务、银行和工商行政管理部门等单位，对被审计单位的历史、现状、生产经营管理、人员素质和内部控制等情况进行摸底调查。同时，对相关行业的市场动态、各种可能影响企业经济效益发生变化的信息等，都要予以关注。

实施阶段

实施阶段包括详细调查了解、实施审计测试，收集审计证据、编制审计工作底稿，酝酿审计意见三个方面的工作。

1、运用访谈等审计方法详细调查了解，进行初步测试。

在企业效益审计中，审计人员经常需要当面向有关人员了解情况，获取某些特殊证据，因此访谈就成了效益审计中常用的审计方法。这种方法可以帮助审计人员加强对所审事项的理解，而且可以当面向访谈对象搞清楚有关事项的来龙去脉。如以访谈的方式详细调查企业的背景情况，生产经营的组织、方式及现状，企业的生产工艺特点，管理制度和内部控制制度的设计及运行状况等。同时运用检查法、实验法、现场观察法等方法对被审计单位的管理制度、质量制度、劳动定额等制度的贯彻落实情况进行抽样测试。

2、实施

审计测试，收集审计证据，分析原因。

首先，开展成本费用效益审计，促使企业减本增利。从成本费用的计划及开支范围的制定、控制措施的实施，到考核及评价的全过程，审查原材料和能源的利用效益、劳动力利用效益等，考核成本费用的节约额和降低率，促使企业不断降低成本，提高经济效益。

其次，审查销售活动的效益性，促使企业增收增利。从销售计划的制定、销售的组织，到销售完成的全过程，审查是否达到现有条件下的收入最大化，销售费用是否节约，销售的内部控制制度是否健全有效等。

再次，审查资金使用情况，促使企业合理运用资金。根据资金运动规律，从资金的筹集、分配、使用，到收回的全过程，审查资金的占用情况、周转情况以及获利情况，提出合理筹措和分配资金的建议，提高资金使用效益。

最后，审查企业投资情况，促使企业降投入增产出。对固定资产投资要从立项、设计、施工到竣工决算进行全过程监督，审查项目的可行性研究报告，施工计划、进度、工程质量及工程费用的发生情况。竣工投产后，对工程效益和投产后的使用效益进行全面分析评价。

在实施阶段，要设计出能反映所审计项目工作特征和成果的指标，然后寻找评价的标准去进行对比分析。其中的评价标准，需要从不同的渠道获取，如使用其他类似单位的指标、政府规定的标准、行业公认标准、请外部专家提供标准等。运用实际与计划或定额比较，本期实际与上期实际比较，本单位实际与同类外单位实际比较，本单位实际与行业、国际先进水平比较等对比方法，找出被审计单位存在的差距。

可运用适当的技术经济分析方法，如因素分析法、平衡分析法、图表分析法、数学分析法、预测分析法、量本利分析法等分析方法，分析、计算各项经济效益指标，分析其投入与产出的比率关系，以考察是否做到了经济、效率和效果，分析经济效益欠佳的原因、提高经济效益的潜力以及改进方案。

3、酝酿审计意见，编制审计工作底稿。

当审计证据基本收集齐全，对被审计单位的经济效益现状和提高效益的潜力基本了解时，审计人员应讨论、酝酿审计意见，哪些方面应当肯定，哪些地方可以挖潜，并初步提出相应的改进措施。在实施阶段还要认真撰写审计日记，编写审计工作底稿，详细记录审计人员实施审计的具体过程、采取的步骤和方法，它不仅是撰写审计报告的基础，也是后续审计的重要参考资料，还可以用来评价审计人员的工作质量。

报告阶段

报告阶段是对实施阶段的总结，通常应包含以下环节：归纳问题、综合分析、讨论审计评价、起草审计报告、征求单位意见、审定报告、做出结论、立卷归档。审计人员应核实在实施阶段中发现的问题，整理审计工作底稿，鉴定和补充必要的审计证据，评估被审计单位的经济效益，提出进一步改善经营管理和提高经济效益的建议，起草审计报告，讨论审计报告，正式发送审计报告。

值得关注的是，企业经济效益审计报告不同于财务审计报告，它的目的不是为了证实财务状况的真实性，而是为了揭示被审计单位经济效益的高低及其原因，并做出评价，提出建议或措施。在多数情况下，由于被审计业务的专业性强，往往不能提出直接证据来论证审计报告的结论，为了使审计报告具有充分的说服力，需要广泛地运用间接证据和推理证据，这都需要在审计报告中加以详细的说明。审计报告一般应具备背景资料、审计结论、论证结论的证据、改进的建议或措施等内容。

后续阶段

后续阶段是指审计项目完成，经过一段时间后，对审计建议和改进措施的执行情况进行回访性审计的过程。企业经济效益审计的目的决定了开展效益审计不仅着眼于对被审计单位或审计项目现时的经济效益进行评价，更注重未来经济效益的提高。因此，在审计项目完成后，审计人员需对审计报告中提出的审计建议和改进措施的执行情况进行回访性审计，促使被审计单位更好地执行审计建议和改进措施。审计人员到达现场后，可以通过座谈、查阅有关资料、现场观察等方法，检查审计报告提出的建议措施是否执行，效果如何。对执行过程中存在的问题，应查明原因，根据被单位执行不力或审计建议不切合实际等不同情况，督促被审计单位严格执行或者提出更加切实可行的改进措施。

四、掌握方法

内部审计开展经济效益审计的主要方法。

(1)审计查证法。包括常规技术方法和现代管理方法。常规方法借鉴了财务审计的有关方法，如审阅法、顺查法、逆查法、核对法、函询法、盘点法和抽样法等，现代管理方法借鉴了现代管理的技术方法如：

①与预测相关的方法。定性的如集合意见法；定量的如回归分析法、自适应模型预测法、时间序列预测法等。

②与决策相关的方法。量本利分析法、线性规划法、边际分析法等。③与计划、控制相关的方法。投入产出法、项目评估技术等。

(2)审计分析法。包括对比分析法，因素分析法、结构分析法、平衡分析法、敏感性分析法、多因素联动分析等。

(3)审计评价法。包括定性的方法和定量的方法。定性的方法通常采用的是成功度评价法，它是依据评价专家或专家组的经验，对项目的成功程度做出定性结论，也即通常所说的打分制。项目的成功度可分为五个等级，完全成功、成功（A）、部分成功（B）、不成功（C）、失败（D）。定量的方法主要有差额评价法，对比评价法，综合评价法。

(4)综合评价法。

综合评价法是对多种因素所影响的事物或现象进行总的评价。它的基本思想是根据综合评价的目标，对客观事物的影响因素进行分解，以构造不同层次的统计指标体系，然后对这些指标进行指标赋值并确定权重系数，最后采用综合评价模型进行综合，得到综合评价值，以此进行排序和评价。

效益审计篇8

近年来,国家财政通过下达国债资金计划等方式,不断加大对基础设施建设的投入,地方工程建设投资主体也日趋多元化,政府投资的规模和比重逐年增加,特别是在金融危机的背景下,政府投资4万亿用于扩大内需,所以审计机关在投资项目的审计监督方面发挥着非常重要的作用。从历史资料来看,一些政府投资项目的效益发挥不甚理想,有的甚至等同于无效用投资,不仅给国家造成损失浪费,而且还导致国民经济的失调,审计机关如何紧紧围绕经济工作中心,加强政府投资项目的效益审计为社会公众越来越关注。

2我国政府投资效益审计存在的问题

2.1监管部门多元化

我国的政府投资建设中,有发改委(立项、审批、招投标)、财政(资金拨付与财务管理)、审计(资金运用)、建委(建设监理)、国有资产管理部门(使用)、质量监督、监察、纪委等部门以及重大建设项目稽察特派员的监管。监管部门比较多,但监管效果并不理想,还容易出现多头管理的现象。在监管过程中出现大家一起管,大家都不管的局面,使监管工作难以进行;另外,各部门的监管侧重的角度不同,依据的方法和标准也不一致,所以造成各部门监管结论的不一致,甚至有时候会出现冲突现象,令项目负责人无所适从,也使效益审计难度增加。

2.2政策依据繁杂,缺乏相关法律、法规制度

建设项目的过程涉及技术、经济管理等方面,具有较强的技术经济综合特征。国家有关部门要尽快立法,完善国家建设项目审计执法环境。一个完善和健全的效益审计的法律环境应该包括:效益审计的法定要求、实施效益审计的法律法规规定、效益审计结果的法律法规规定及其他与效益审计项目相关的规章制度。我国政府投资效益审计仍处于探索和深入实践阶段。2006年颁布的新的《审计法》有关效益审计的内容显得过于宽泛,并未涉及政府投资效益审计的实质性内容。

2.3审计人员结构不合理

政府投资审计工作复杂而且工作量大,现在拥有的审计人员少,人员结构不合理,审计人员的结构以会计人员为主,懂财务专业的人员多,懂工程专业的人员少,特别是缺少应有的建设项目管理和工程决算审核等方面的专业审计技术人员。政府投资效益审计人员要具备许多方面的专业知识,比如经济学、社会学、法律、工程等,另外效益审计要求审计人员要深入了解某些行业,并在评议项目效益时有深刻的判断。

2.4大多数为事后审计,事前审计、事中审计比较少

效益审计不仅对过去,也可以对现在甚至未来的事项进行分析、评价和预测。2006年新《审计准则》关于效益审计的规定,主要对“已发生或完成的”政府工程进行效益审计,如:三峡库区移民和地质灾害防治资金审计、三峡枢纽工程审计、京津风沙源治理工程专项审计调查等。政府投资项目建设周期一般较长,把审计介入时间安排在项目竣工后,因已经时过境迁,可能会造成合同确定的不合理价款无法追缴、建设中监理不到位、施工不到位甚至设计不到位等问题难于发现。

2.5绩效审计认识不足

政府绩效审计从二十世纪

四、五十年代登上历史舞台,经过半个多世纪的发展,世界上许多国家关于政府效益审计已日趋成熟。而在我国政府效益审计处于探索阶段,相当一部分审计人员对效益审计认识不全面,实务中不能清楚区分效益审计与传统的财务财政收支审计,过分追求大案要案,而忽视了政府投资效益审计。我国对绩效审计的基本理论——受托责任理论研究,特别是公共受托责任的研究明显滞后,许多基本问题尚未得到系统论证,理论研究滞后,所以相关理论研究不够深入也导致了一些人员的思想观念落后和认识不全面。3我国政府投资绩效审计的对策

3.1成立高层次、权威性管理机构

鉴于目前政府投资项目审计“政出多门”、“条块分割”、“机构重叠”现象,应该借鉴深圳特区绩效审计的经验,通过成立一个高层次的,有权威性的管理机构,把政府投资的工程项目统管起来,审计经费由财政全额单列,全额拨款,解决部门之间职能交差,低水平重复监督的现状,建立专业化的监管队伍,加大投资管理体制改革。在市级审计局成立直属市政府的政府投资项目专业监管单位,独立负责政府投资项目全过程的跟踪执法审计,统一对政府投资项目的施工预算、工程决算、招投标及项目竣工后国有资产的移交进行监督管理。

3.2完善审计法规体系

我国相关法律法规、规章制度大多数是关于传统财政财务收支审计,而政府投资效益方面的审计少而笼统,缺乏具体行为规范。现行《审计法》、《审计法实施条例》、《国家审计基本准则》针对政府投资审计方面的法律法规极少且不健全,更谈不上规范,应该结合国际国内经验和做法抓紧建立有关政府投资审计方面的法规、管理条例、工作程序、实施细则等规章制度,健全工程投资的法制管理体系,使政府投资审计工作有法可依、有章可循有序进行,丰富和完善我国政府投资效益审计的法规制度;及时制定统一普遍适用的效益审计评价标准,明确评价原则,确立评价方法,并在此框架下制定或修改行业标准和地方标准,逐渐建立健全评价体系,从而为效益审计的开展提供科学依据。

3.3人员结构合理化

绩效审计领域比财务审计领域更加广泛,也比财务审计复杂。为了适应政府绩效审计的发展,我国应形成多元化的审计人员结构,以使审计人员能胜任绩效审计工作。多元化的审计人员结构是绩效审计得以顺利开展的根本前提之一。我国在聘用审计人员时,应考察人员素质结构的综合性。通过吸收、聘用、外送培训等方式,重点解决专业技术审计人员问题,组建培养自己的德才兼备的工程投资审计队伍。

3.4实行全程跟踪审计

国家投资项目周期长、控制环节多、专业技术复杂,政府投资效益审计应该打破传统审计的事后审计,改为全程跟踪审计,以工程预算、工程结算、竣工决算、项目竣工后国有资产移交工作为主要控制环节,突出抓好决策审计、管理审计、效益审计,对重点投资建设项目要提前介入,从源头抓起从项目决策管理人手,对工程立项、审批、设计、施工、验收的全过程进行审计。控制投资,控制工程造价,防止高估冒算行为。对施工现场进行实时监控,遏制偷工减料将工程隐患消灭在萌芽状态。

3.5转变思想观念

要想改变目前思想观念落后、认识不全面的局面,首先需要转变观念,正确认识效益审计的侧重点和着力点,不断更新观念还要进行视角创新。国家应该加强效益审计的宣传工作,使得更多的人认识和重视效益审计,在实务中结合中国国情的前提下充分借鉴国外政府投资效益审计的先进技术方法,走具有创新性审计之路。

效益审计篇9

（一）效益审计的现状分析

我国国家审计制度恢复20年来，审计机关的主要审计工作仍是财务合规性审计。虽在效益审计方面做了一些工作，取得了一定成绩，但总的来说，效益审计的开展情况很不理想，主要表现在：（1）大多数审计机关并未把效益审计作为一个独立的审计类型来安排，而是在财务合规性审计过程中顺带关注经营管理和效益方面存在的问题，在财务审计报告中偶尔顺带提及效益评价和管理建议。（2）效益审计开展范围小，层次低，手段落后，事后审计居多。（3）效益审计随意性大，并没有把审计效益作为法定审计任务，从而使落实《审计法》规定的审计效益的要求成为空话。（4）即使偶有开展效益审计（比如2001年《深圳经济特区审计监督条例》规定，审计机关对政府各部门进行绩效审计，每年向本级政府和受其委托向人大常委会报告效益审计结果），但全国范围内尚无效益审计的专项准则或指南，使效益审计无规范性和先进性可言，审计质量也得不到保证。

造成效益审计发展滞后的原因很多，但主要原因有：（1）我国社会经济发展仍处于较低水平，人们期望的是先解决财务合规性问题，再解决效益审计问题；（2）财务合规性审计任务过分繁重，使审计机关难以顾及效益审计工作；（3）审计人员的知识结构和业务素质不能适应开展效益审计的需要；（4）我国民主政治体制尚不够完善，这必然反映到审计工作中，从而影响效益审计的开展。当然也还有认识方面的原因。

改进我国政府审计重财务合规性审计，轻效益审计的现状，已成为历史必然。在搞好财务审计的同时，大力开展效益审计已成为国家审计的发展方向。

（二）效益审计的理论依据、社会需求与开展条件

在我国大力开展效益审计，不仅有法律依据，而且有理论支持。《审计法》第2条已明确规定财政财务收支的效益是审计监督的一个重要方面，是审计机关的法定职责，尽管以往未专门开展效益审计，但并不等于审计机关放弃了对效益的监督，因此审计机关积极探索开展效益审计，才是全面履行法律赋予审计机关职责的需要。受托责任理论是国家审计的重要理论基础，国家政府部门不仅负有保证人民公有财产安全完整和合法使用社会资源的责任，而且还负有有效节约利用社会资源的责任即效益责任，考核政府效益责任履行得如何，必须开展效益审计。

在我国开展效益审计，有着广泛急迫的社会需求：一是经济发展和政府职能转变要求政府和其他公共部门提高经营管理活动的经济性、效率性和效果性，这客观上要求审计机关开展效益审计，加强对政府活动有效性的监督。二是人大和政府对审计工作的要求在提高，不仅希望通过审计机关了解有关部门、单位执行有关法规的情况，还需要了解其使用财政性资金和管理使用国有资产的效益情况。三是社会公众日益关注政府及有关单位有效管理和使用纳税人资金为社会服务的效果，传统的财务合规性审计已不能满足其需要。

在我国开展效益审计，也具备了较好的基础和条件：一是20年来，审计机关在不同领域不同方面对效益的考评积累了不少有益的经验，比如对建设项目效益的审计，对领导干部的效益责任的审计，对信贷资产质量的审计，对预算资金的管理情况和使用效果的审计等，为开展效益审计打下了一定的基础。二是这些年来，各级审计机关采取多种措施储备和培养人才，使审计队伍的知识水平和专业结构有了可喜的提高与改善，这为开展效益审计创造了必要的条件。三是国际上效益审计的发展和效益审计准则的为我们开展效益审计提供了可借鉴的经验。四是我国民主和法制化程度在不断加强，接受审计监督已成为一种制度要求，政府行为比以往更加透明和公开，经济活动中的违规违纪行为在不断减少，社会公众关注和支持公布效益审计结果。所有这些，为效益审计的开展创造了适宜的社会环境。

（三）当前开展效益审计的有关考虑

审计署2003年至2007年审计工作发展规划指出，要将效益审计作为一个独立的审计类型来开展。要落实这一规划，应选择好开展效益审计的最佳切入点。选择切入点时，应充分考虑到审计机关和人员的胜任能力，被审计单位的可接受程度和社会的需要。我们认为，目前效益审计的范围主要是财政性资金，目的是促进提高财政资金管理水平和使用效益。如固定资产投资审计以及一些财政专项资金审计今后应主要开展效益审计。另外，我国目前的效益审计还应以揭露问题为主，重点揭露管理不善、决策失误造成的严重损失浪费和国有资产流失问题，而不可能象国外那样搞全面的效益评估。对企业国有资产的监督不应作为审计机关开展效益审计的重点，而应更多地考虑与其他政府部门在管理方面的配合以及发挥市场调节机制的作用。

效益审计的开展是一个系统工程，需要“人、法、技”等多方面的配套建设，否则效益审计难以达到预期的目的。当前我们应抓紧做好以下方面的主要工作：

（1）审计机关应加强效益审计的学习与培训。效益审计是一项专业性强、难度很大的全新工作，与传统的财务合规性审计相比，具有目标多样化、标准模糊化、方法灵活化和评价主观化、结论非强制化等一系列特点，对审计人员的素质要求更高。效益审计贯穿于整个生产经营和管理活动的全过程之中，范围之广，情况之复杂，只有通过努力学习和认真培训，才能胜任工作。

（2）审计机关可选派一些审计人员到效益审计搞得好的国家、地区乃至单位去参观学习，体验效益审计的操作程序，收集效益审计的实践经验。

（3）要做好效益审计的“三化”建设，力争高起点开展效益审计。我们应避免走“先自由发展，然后再去慢慢规范”的老路，从一开始就必须重视效益审计的“法制化、规范化和科学化”建设。一是要做好效益审计的有关立法工作，明确效益审计的法律地位，使效益审计有必要的法律制度保障和工作机制保障。二是抓紧制定效益审计的有关规范，包括国家审计机关的效益审计准则、效益审计的质量控制办法、效益审计结果公告办法等，以确保审计质量和效益审计的规范有序进行。三是要加大对效益审计的指标评价体系和效益审计的技术方法的研究和开发力度。在借鉴国外经验的基础上，结合我国实际开发一套实用有效的审计技术方法，是保证效益审计的科学化的根本要求和基本措施。在效益审计中，最大难题就是难以找到合适的衡量、评价效益好坏的指标体系。效益评价指标体系具有多样性、系统性、层次性、计量性等特点，不同部门和单位，效益评价指标体系差别较大。各级审计机关应在积极探索的基础上，认真总结和不断修订效益评价指标体系，从而使效益审计结果有更好的利用价值。

（4）要改变审计观念，在效益审计中应重揭露问题，轻处理处罚。在传统审计中，对审计发现的违反国家有关规定的财政、财务收支行为，审计机关必须依法进行审计处理和处罚。但在效益审计中，由于难以评价一些影响经济、管理效益的行为是否合规或违规，加之难以事后去纠正某些影响效益的行为，也难以实施制裁措施，使得对发现的一些问题无法通过以往常用的处理、处罚措施来解决，而只能通过向政府和人大反映问题，借助政府的决策和人大的监督来促使问题的解决。

（5）充分重视利用社会监督的作用，向社会公布效益审计结果，促使审计机关认真开展审计工作和被审计单位采取改进措施，增强政府行为的效益意识。

当前在推行效益审计过程中，要注意避免两种倾向：一是盲目跟风，过分偏向效益审计，而忽视财务的真实合法性审计。必须注意的是，对各级审计机关来说，在今后很长一个时期内，真实合法审计仍是主要任务。效益审计必须建立在有关行为和数据的真实、合法的基础之上。二是脱离实际，提出过高的、不切实际的效益审计目标和要求。必须坚持实事求是，循序渐进，不能操之过急，在具体目标上各地、各级不应要求一致。要通过实践，来逐步探索中国效益审计的模式、路子和规范。

效益审计篇10

关键词：建设项目经济效益审计 目的 必要性 内容

工程建设项目的经济效益审计在于审计的目的、职能、内容、方法等方面都突破了传统财务审计的范围，是用审计的特殊方法和技术对投资项目进行综合的、系统的审查、分析，根据一定标准评价项目经济效益的现状和潜力，提出提高经济效益的建议，促使其改善管理的一种审计活动。企业内部审计在企业经营管理中的地位日益重要，其主要功能是为企业进行监督和服务。在内部控制制度健全的现代企业中，内部审计对工程项目效益的真实性的审计，是作为一项日常的工作来进行的。

近年本人参加我公司某项5000吨/日多金属综合利用工程项目跟踪审计，该工程分一期、二期技改和扩建改造工程，对本项目实行全过程跟踪审计，对于审计中发现的问题及时纠正，为公司节约了大量资金。

1.实施工程建设项目经济效益审计的必要性

1.1进行工程建设项目经济效益审计有利于合理确定建设项目的成本造价，提高投资的经济效益。从财务的角度，评价工程建设项目取得经济效益的依据是：建设项目的收益超过其投资成本，就为股东创造了价值；取得的收益低于其投资成本，则会损失股东的财富。对于工程项目，施工单位提供的成本造价往往脱离实际，其虚增工程量、高套预算定额、虚列费用等问题比较普遍，加大了投资项目的工程成本，损害了建设单位的利益。因此，通过对工程建设项目进行经济效益审计，可以核实工程造价，使建设项目的投资方合理利用建设资金，充分发挥投资效益。

1.2实施工程建设项目经济效益审计是评价企业管理层经济责任履行情况的需要。现代企业的一个很重要的特征就是所有权与经营权分离，解决问题的方法是监督和激励。开展工程建设项目经济效益审计就是要确定建设项目所占用和耗用的经济资源以及所带来的收益，评价企业管理层做出的投资决策是否正确，能否增加企业的价值，进而考核其经济责任的履行情况。

1.3开展工程建设项目经济效益审计有助于提高建设项目的建设质量，促进建筑市场的规范化。通过实施建设项目经济效益审计，一方面可以为工程项目提供所需要的人、财、物等方面的可靠数据，有利于投资方制定合理的技术经济指标，提高对投资项目的科学管理和监督，保证建设项目的建设质量：另一方面通过核实建设项目的造价，为其招投标奠定基础，促进建筑市场的有序竞争。

2.工程建设项目经济效益审计的内容

工程建设项目经济效益审计主要审查建设项目投资决策的科学性、投资项目建设和管理的有效性以及项目建成后的投资效益水平高低等。因此，工程建设项目经济效益审计应该是整个工程全过程的跟踪审计，可分为三个阶段：建设项目开工前、建设中和投入使用后的经济效益审计，前两个阶段工作的好坏，决定了投入使用后的经济效益的高低。

2.1工程建设项目开工前经济效益审计主要内容

2.1.1工程建设项目的立项审计，主要审查投资决策程序的合法性，项目可行性论证的充分性和可靠性，是否有土地使用许可证和工程施工许可证，建设资金是否已到位。如果开工前准备不足，可行性论证不充分，就有可能拖延工期，甚至停工，无法实现预定的经济效益目标。

2.1.2设计和施工的招标审计。对于实行招投标的投资项目主要审查招投标程序的合法性、标底编制的合规性和标书制作的完整性，要查明建设单位是否有规避招标或搞假招标的行为。通过招标审计，促使设计者和施工者在保证投资项目建设质量的前提下，降低项目的总体造价和提高投资效益。

2.2建设阶段的经济效益审计，实质上是核实工程建设项目的成本造价和监督工程建设质量。工程质量关系到工程的寿命和投入使用后的效益，如果项目质量合格或者达到优良，就为建设项目投入使用后充分发挥效率奠定了基础。反之，就会造成资金的浪费，直接影响企业的长期发展。工程成本造价也制约着投产后经济效益的高低，在保证工程质量的前提下，建设项目的建设成本越低，其投入产出比率会越高，项目的经济效益也就越好。

2.2.1工程量的真实性审计，工程量是否符合规定的计算规则是否准确、定额选套是否合规、合理和工程取费是否执行相应基数和费率标准，提防施工单位在工程量计算中的高估冒算。

2.2.2材料使用情况的审计，设备、材料投资是左右工程造价的重要因素之一，即施工单位是否真实采用所列材料的规格和数量等情况，对大型的设备订货严格进行招投标，严格审查“三材”的高估冒算。

2.2.3税金的计算基数、利润率、税率是否符合规定，是否与图纸相符。

2.2.4审计工程质量，是否按照合同约定采取相应的质量保证措施，必要时可以进行破坏性试验。

2.2.5审查建设项目资金到位情况、建设单位支付工程款的情况及有无挤占、挪用、资金转移现象。

2.2.6在工程建设项目结算、决算经济效益审计时，还应重点检查影响项目成本造价的事项，重大设计变更和现场签证，是否合理，审批手续是否完善。是否按照承包合同中工程变更价格条款确定变更价格，避免成本造价虚增；工程材料和设备价格的变化情况；补充合同；投资项目资金来源、支出及结余等财务情况；工期执行和工程质量控制情况等。

2.3工程建设项目建成投产后经济效益审计。项目投产后的经济效益体现在项目能否达到设计能力、投资回收期、投资利润率等方面。项目建成投产后，达到设计要求，迅速形成新的生产能力，投资回收期短，利润率高，说明项目的经济效益好。通过对项目投产后的经济效益审计，一方面可以评价管理层的投资决策是否正确，并对项目的经济效益做出全面准确、客观公正的评价；另一方面，针对发现的问题，提出处理意见，促使被审计单位改善管理。

3.实施工程建设项目经济效益审计应具备的条件

3.1要解决工程建设项目经济效益审计的技术问题和指标评价体系。经济效益审计是建立在许多统计分析、逻辑推理、数学模型等基础之上，因此理论创新是先导，要加强建设项目经济效益审计的理论研究，加快审计技术方法的开发和应用。要通过借鉴国外的评价指标和我们已有的研究成果，建立适合建设项目经济效益审计所需要的科学、规范、权威的指标体系。

3.2要优化审计队伍人员结构，提高审计人员素质，发挥内部审计的作用。工程建设项目经济效益审计是审计发展的一个新方向，但是目前从事审计工作的人员多数是从事会计专业转过来的，工程等其他相关专业出身的人员较少，人员知识结构单一，难以满足当前日异发展的内部审计工作需要，所以要广纳工程、投资等多方面相关专业的人才加入到内部审计队伍中来，才能逐步建立起一支工程投资方面的专业审计队伍，从而造就建设项目经济效益审计方面的专业人才。