财务内控机制论文十篇

财务内控机制论文篇1

【关键字】财务监控 综述

一、国外财务监控文献回顾

西方国家对财务监控的研究，大体经历了以下三个阶段。第一个阶段是企业活动的财务监控阶段，其财务监控主要围绕增加产量的生产活动进行。第二个阶段是多角度财务监控阶段。19世界末20世纪初国外的股份公司开始迅速发展，由于股权分散，出现经理控制董事架空股东的情况，为了保护股东利益、解决信息不对称的问题，委托理论应运而生。第三个阶段是以内部综合控制等为重要内容的财务监控阶段。这个阶段外部监管虽发挥了重要作用，但外部监管并不能取代内部控制，所以通过外部进行监管的同时，仍强调加强内部控制的重要性。在不同的阶段国外学者对财务监控的侧重点各有不同。

以Alchian和Demsetz（1972）、Jensen和Meckling（1976）为代表的企业产权理论，研究委托-的问题。Berle和Means（1979）指出，由于公司股权比较分散，股东未能对经理实施重要控制，这种状况使得经理趁机贪污、作弊等损害股东的利益。还有人总结的有关这方面是市场主导型的英美模式与组织控制型的日、德模式是西方公司财务监控的两种典型模式。他们有各自的优缺点，在不同的时期受到了不同的国家的推崇。以斯蒂格利茨为主要的代表，他拓展了传统的公司治理理论，提出了“利益相关者理论”（stakeholdertheory）。该理论认为广义上的公司“所有者”除了所有者和管理者外，还应考虑利益相关集团，包括工人、银行和地方政府，它涉及到了企业外部环境，包括法律体系，金融系统和竞争性市场等，也包括企业内部的激励机制和监督机制情况。可以看出，20世纪70年代西方学者对财务监控的研究都是从公司治理的角度入手，对公司治理的理论基础的研究较多。

20世纪80年代，美国企业出现了大量的财务舞弊现象，一些大公司相继出现经营失败，这些现象引起了美国社会各界的空前关注。为了研究经营失败及虚假财务报告产生的原因，“反对虚假财报告委员会”（COSO）对财务舞弊事件进行了全而细致的调查研究。通过大量的调查发现，大部分财务舞弊事件都是由内部财务监控失控造成的，COSO随即开始研究企业内部财务控制问题。于20世纪90年代初期，了指导企业内部控制实践的纲领性文件《内部控制――整体框架》即著名的COSO报告。它使许多美国公司的各层管理者能在一个统一的框架内有效履行其内部控制的职责，并为会计师行业对内部控制的评估提供了一个基础。该标准能力促公司建立有效的内部控制监督体系，这为有效的公司治理奠定了良好的基础。

1991年12月，卡得怕瑞报告在英国产生，它被称作世界第一部公司治理原则文献。报告的题目是《公司治理的财务方面》（The Finance Aspects of Corporate Dovernance），该报告着重突出了公司治理中财务的重要性，强调了董事会的控制与报告职能以及审计人员的角色。之后，同样强调董事会作用的Charkham（1995）提出，董事会应该建立专门的委员会，主要有审计委员会、报酬委员会和提名委员会，这三大委员会对于保持董事会监控的独立性协和使董事会具有良好的监控信息有一定的作用。20世纪90年代末，外国学者已经开始关注财务监控对公司治理的作用，并将董事会的积极作用放在公司治理结构的重要位置。

之后，Kathleen A. farrell与David A. Whidbee（2002）进一步的研究了来自财务媒介的监控与CEO接管之间的关系，分析了财务媒介监控的作用。Hartzell和Starks（2003）认为机构投资者在经理补偿方面可起到监控作用。他们对1992年至1997年间的1914家研究公司进行了研究，发现在机构股权集中与公司经理补偿对绩效报酬的敏感度之间存在着正相关的关系。这一阶段西方学者对财务监控的研究已经开始深入，从单纯的关注公司治理结构与财务监控的关系扩大到财务媒介、机构投资者等对财务监控的作用上。

二、国外财务监控文献评述

西方理论界对财务监控的研究对财务控制理论发展起到了启示性的作用。但据目前所掌握的资料显示，上述研究涉及较多的是与财务监控相关的基本理论研究、监控与公司治理机制关系的研究、监控机制模式研究等方面，其触角主要集中在财务经济学，而对纯粹财务管理学范畴重视不够，对财务监控的研究集中在金融控制和内部控制审计领域，对财务监控的内涵及外延未进行深人研究，也未建立完整的企业内部财务监控理论体系有待后人进一步深入探讨。

参考文献：

[1 ] 汪艳.对我国公司监督机制的思考[J ] .现代管理科学，2 003 ， （8） 1

财务内控机制论文篇2

关键词：财务控制；财权配置；财务决策

1. 绪论

1.1研究背景与意义

随着生产力的不断进步和市场经济的发展完善，我国的企业组织形式也在不断的调整和发展。尤其是近几年，我国的中小企业数量越来越多，数据显示，仅辽宁地区中小企业就有17余万家。虽然，依照目前的经济形势，企业的发展条件是空前绝后的，但好的环境带来的不仅是好的机遇，也有不小的挑战。

近年来很多企业只是一味的注重经济利益而忽视了企业内部的财务控制和管理，造成企业内部秩序紊乱，员工向心力不足，企业发展动力不足等严重问题。本文就是针对这些现象和问题，对我国企业的财务控制问题进行论述，力图能够对我国企业财务控制问题的改善有所帮助。

1.2研究思路与内容

本文采用由浅入深的叙述方式，先我国企业的财务控制问题和现状进行一个总的论述，然后从财务控制相关理论和内涵出发，然后从理论上升到实践，联系实际进一步论述目前我国企业财务控制存在的问题：决策权限不明确、治理结构无时效、业绩评价机制有缺陷。最后针对存在的问题，提出笔者的意见和建议：完善内部财务决策机制、优化治理结构、健全企业业绩评价机制。全文内容和观点层层深入，逻辑思维清晰，问题论述较为清楚明白。

2. 相关理论概述

本部分主要论述与财务控制相关的一些理论和概念，包括财务控制的内涵定义和特征两大方面。

2.1财务控制的含义

财务控制是公司财务管理中最重要的一个组成部分。总体来说，是财务控制和财务分析、财务决策、财务预测等共同组成了企业财务管理系统，财务控制是这整个系统中最重要的一环，起到了监督管理者和管理工作人员的双重作用。近几年，随着我国市场经济的逐渐深入，在新的发展环境下，我国企业的财务控制还有了新的内涵，即企业合理运用现有资源，以达到激励和约束员工的效果，并使企业的利益实现最大化的一系列活动和措施。

2.2财务控制的特征

本部分主要论述财务控制的特征，着重从财务控制的来源、目标以及主体和客体三个方面进行论述。

2.2.1财务控制来源

企业的财务控制主要来源于企业的资本，企业的资本数量在很大程度上决定了企业的规模和生产成本以及投资金额等。对于大多数发展中的企业来说，可以用来投资的金额并不是很多，甚至很多时候企业的发展都是依靠向外融资，以接受外部的投资和支持获得暂时的发展。不过，从以上的论述中也可以看出，我国企业要想得到更长久更好的发展绝对离不开资金的独立和完善的财务控制系统的运作，二者缺一不可。

2.2.2财务控制目标

企业财务控制的目标是：实现企业利益和价值的最大化。企业作为一个独立的经济体，其存在和经营的目的就是为了利益，这是无可厚非的。但问题是企业如何实现利益的最大化，首先要在企业内部制定相应的财务计划，然后遵循计划进行经营和管理行为已达到计划的目的，收获相应的经营利润。而不是一味的追求利益而忘记了自身的价值和责任，将财务管理系统抛之脑后，不管不顾，这样的发展是不会长久的。要想实现企业的经营目标就要一步一个脚印，踏实而有序的走好企业发展的每一步。收益分享的方式实现各级公司的目标。

2.2.3财务控制的主体与客体

尽管近年来随着新经济形式的发展，企业财务控制的主体和客体也逐渐变得不是那么明确，但总的来说，企业财务控制是随着企业的形式进行变化的，主要呈现出一定的层次性，即总公司对子公司的控制，以此类推。

3.我国企业财务控制存在的问题

3.1决策权限不明确

我国企业财务决策权限不明确主要体现在财务部门没有财务决策的实质性权力，或者说财务部门不敢做出相应的财务决策。这一问题主要源于企业内部组织结构的不合理，对于企业内部的重大事物全部由领导者一个人决定，企业内部的其它人员只有参与权没有决策权，财务人员也只是负责将相应的财务评估信息提交给领导者，为领导者的决策提供一个依据。同时企业内部结构的不合理，还会造成企业内各部门职责不明确，这种情况下，一旦出现问题，就会造成共搜个部门间的责任推诿。通过以上的分析，企业决策权限不明确给企业带来的问题是很大的，不论是企业管理者的一人独权还是企业内部责任权限不明确对于企业的发展来说都是极大的隐患。

3.2治理结构无时效

企业的治理结构主要源于其内部财产所有权与经营权的分离，从根本上来说，也就是企业的管理者和投资者之间利益分配的权衡和安排。我国大多数公司采用的治理结构都是法规式治理，即严格按照法规的形式将公司董事会及监事会的权责予以明确。从明面上看来这种治理形式的威慑力似乎很强，但实际上对企业的治理却并没有起到多大的作用，只是一个好看的“摆设”而已。

这样的治理结构只会为企业带来内部控制的严重缺失，给企业的发展带来阻碍。这种法规式的治理结构实质上就是一元结构，即企业的监事会与董事会同气连枝，监事会在发现问题之后并没有及时地指出和制止，而是不负责任的采取放任的态度，任由问题发展到不可收拾的地步。从这一方面来看，目前我国企业治理问题层出不穷的原因还是在于企业内部监督机制的不健全，企业的监事会并没有实质的监督审查意义。

3.3业绩评价机制有缺陷

随着科学技术和市场经济的迅猛发展，国家对于中小企业的重视和关注也越来越多，企业的业绩评价机制也开始成为研究的焦点。预算管理是企业业绩评价机制的重要内容，通过预算管理能够实现对管理层及企业财务人员的业绩考核，进而通过考核结果对企业内部人力资源做出合理的分配。

但我国很多企业却没有意识到预算管理重要性。对预算管理的理解还是比较片面的，在工作中只是简单地将一些无关紧要的财务指标输入到企业的预算管理数据中，使得预算管理不能够发挥其应有的作用，同时对企业的发展来说也是一项重大的损失。

4. 我国企业财务控制存在问题的解决对策

本部分将着重针对上文中提到的我国企业财务控制存在的问题，提出相应的解决对策，希望本文的一些观点和建议能够为我国企业未来财务控制问题的解决提供借鉴和帮助。

4.1完善内部财务决策机制

解决我国企业财务控制问题首先要完善企业内部财务决策机制。通过一系列财务决策制度的建立为企业的财务管理保驾护航，逐步实现企业内部决策管理的制度化和程序化。

内部财务决策机制的建立有利于管理者经营理念的转变，更好的为企业整体利益而经营，同时也有利于提高企业员工的工作积极性，培养员工对公司的凝聚力，为企业的长期可持续发展提供最坚实的人力资源基础。在使企业财务控制机制得到进一步完善的同时，也为企业的文化增添了浓墨重彩的一笔。

4.2优化治理结构

治理结构简单来说就是企业财务控制所需的内部环境，好的企业内部环境对于企业发展是十分有利的，同理，合理的治理结构也是企业建立优质内部环境的必需因素。

现代企业制度要求企业必须明确董事会、监事会、管理层各自的职责，并在此基础上优化各层次之间的关系，最终实现这三者相互制衡三足鼎立的局面。这样一来，企业内部的结构就会很合理，各部门间的职责和权限也会相对比较明确，并且因为各部门间还存在监督的关系，所以，企业内部会形成一个良好的内部循环，共同促进企业的发展和进步。因此，优化治理结构建立一个良好合理的企业内部控制环境是十分必要的。

4.3健全企业业绩评价机制

要想解决我国企业财务控制存在的问题，除了需要完善内部财务决策机制、优化治理结构，还需要健全企业业绩评价机制，即在企业内部实现全面的预算管理。预算管理作为财务管理的重要内容，其指定和实施都是需要经过全面的考察，因为预算管理中还包含着企业的战略构想，这是企业未来发展的导航，不能随意制定。并且企业的预算管理包含事前、事中和事后三个阶段，是一个相对比较全面、系统的体制。之所以采用业绩评价机制，也是因为目前我国的企业都有各自的管理层次，管理者很难直观的了解每一个员工的工作能力和态度，采用这种业绩考核的方式，更加利于企业的整体管理，并且对于各部门之间的协调与合作也是十分有利的。

[参考文献]

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财务内控机制论文篇3

关键词：母子公司 不完全契约 隐性契约 财务控制 控制环境

一、引言

近年来我国企业集团发展迅速，但部分集团财务控制状况却不容乐观，成员公司存在违法经营、盲目扩张、会计信息失真等行为，严重威胁着企业集团的生存与发展。因此，研究企业集团财务控制绩效影响因素，有效控制财务风险，对实现企业集团价值最大化具有重要的现实意义。母子公司作为企业集团的核心层具有代表性，本文以母子公司为例探讨企业集团财务控制效率问题。现代契约理论认为，母子公司是一系列契约的耦合体。由于环境的复杂性、未来的不确定性、客观事物不可证实性以及人类的有限理性，现实中的契约总是不完全的。为弥补契约的不完全性对母子公司交易效率的破坏，母子公司需要构建完善的财务控制体系。财务控制体系包括正式契约和显现契约两部分。在解决利益冲突的过程中，显性契约协调是基本形式，仅提供了大致的规则框架，其作用是有限的，起主导作用的是企业文化、声誉和信任等隐性契约。显性契约越不完全，隐性契约就越具有发挥空间。企业能力理论认为，企业家能力具有异质性、价值性、稀缺性、不可模仿性、难以替代性特点。企业家能力是企业成长的源泉，与企业绩效正相关，不仅可直接提高母子公司财务控制效率，还具有培育企业文化、获取员工信任、积累声誉资本等效用。本文借鉴内部控制理论研究成果，将母子公司正式财务制度即显性契约的运行情况视为母子公司财务控制行为，将子公司治理的有效程度、母公司企业文化等隐性契约，以及影响隐性契约（如信任、声誉）的关键变量，即母公司管理者能力、管理者诚信和道德观视为母子公司财务控制环境，构建了母子公司财务控制环境、控制行为和控制绩效的研究框架，并通过问卷调查获取数据，以验证相互之间的关系。以期为后续研究提供参考。

二、研究设计

（一）理论分析 母子公司是一系列契约的耦合体，由于环境的复杂性、未来的不确定性、客观事物不可证实性以及人类的有限理性，母子公司之间的交易契约总是不完全的。契约的不完全性是母子公司实施财务控制的逻辑起点。为防止子公司机会主义行为对母子公司交易效率的影响。母公司需要对子公司实施控制。财务控制是母子公司交易控制的核心。母子公司财务控制体系从静态角度看，体现为各种财务管理制度，是一种显性契约；从动态角度看，表现为各种财务控制行为。交易费用理论认为，不同的交易需要用不同的契约结构来治理，以节约交易成本。制度也是一种契约。不完全契约理论将制度、风俗、习惯、意识形态、组织文化、企业声誉和信任等更广义的概念纳入母子公司财务交易治理的分析框架中，从而为母子公司财务控制研究提供了广阔的空间和新的视角。母子公司财务控制效率不仅依赖于财务制度等显性契约的履行情况，更重要的是取决于企业文化、信任和管理者声誉等隐性契约的有效程度。这一观点与内部控制理论具有逻辑一致性。内部控制理论揉合了系统论、控制论和权变论等理论的思想。系统论认为系统内各要素之间相互关联、相互作用、相互影响；控制论要求对控制对象实施事前、事中、事后的全过程控制，并注重信息传递和反馈的及时性以及信息沟通的质量，以减少信息不对称和契约不完全性对交易的影响；权变论则认为组织是一个开放的系统，强调组织内外环境之间以及各子系统之间应相互匹配。不同的控制环境影响着管理控制系统的模式与内容（张先治，2004）。内部控制绩效受到控制环境各要素的影响。内部控制理论注重控制环境中的企业文化、管理者诚信等“软控制”的作用，认为“软控制”的影响范围和控制效果超过“硬控制”（即控制活动），且制约着硬控制的效率。内部控制包括治理控制和管理控制，而财务控制属于管理控制。因而，内部控制理论也可以应用于财务控制研究之中。但内部控制理论却对企业能力在控制绩效和培育隐性契约方面的作用关注不够。企业能力理论则对此提供了补充。企业能力理论认为，企业资源、核心能力和知识是企业获得竞争优势和可持续发展的关键。企业家能力对于企业能力的形成、培育与积累起到至关重要的作用， 是企业能力的源泉。企业家能力具有价值性、稀缺性、不可模仿性、难以替代性特点，属于异质性人力资本。综上所述，母子公司财务控制效率不仅受到显性契约的影响，更受到隐性契约和企业家能力的影响。隐性契约还对显性契约的履行情况产生影响。借鉴内部控制理论研究范式，本文将子公司治理的有效程度，企业文化，以及影响隐性契约的关键变量企业家能力、企业家诚信和道德观视为母子公司财务控制环境，将显性契约履行情况视为母子公司财务控制行为，探讨母子公司财务控制环境、控制行为和控制绩效之间的作用机制，尝试提出如下研究框架，如下图（1）所示。图（1）说明四个含义：财务控制环境对财务控制行为产生影响；财务控制行为影响财务控制绩效；财务控制环境对财务控制绩效产生影响；财务控制环境通过财务控制行为对财务控制绩效产生影响，即财务控制行为在控制环境和控制绩效之间产生中介作用。

（二）研究假设 本文提出以下假设。

母子公司财务控制制度的运行情况体现为母子公司财务控制行为。在目标导向的财务控制体系中，控制行为和控制目标是手段和目的的关系，控制行为的选择和运用都是围绕控制目标来进行的。Luo、Shenkar和Nyaw（2001）通过实证研究表明，企业控制行为和企业绩效之间存在正相关关系。在内部控制体系中，控制活动是确保企业内部控制目标得以实现的方法和手段。基于此，本文提出如下假设：

H1 ：母子公司财务控制行为与财务控制绩效正相关

组织文化能够对组织效能产生重要的影响，这一观点得到众多学者的一致认可。Besanko（1996）等人研究指出企业文化创造价值的途径：文化简化了信息处理量， 允许个人更好地把注意力集中于他们日常的工作；文化弥补了正式契约（制度）的缺陷，减少了企业中监督个人的成本；文化提高团队理性，使员工趋向共同的目标， 降低了讨价还价成本， 并促进了更多协作行为的产生与发展。张颖、郑洪涛（2010）通过问卷调查对我国内部控制有效性及其影响因素进行实证研究，结果表明企业文化以及管理层的诚信和道德价值观等是影响内部控制目标有效性水平的重要因素。基于此，提出如下假设：

H2A：母公司企业文化与母子公司财务控制绩效正相关

组织文化与组织有效性的过程模型理论认为，组织文化对绩效的影响是一个多种因素相互作用的复杂过程。以不同程度的人为、社会、心理和历史渗透方式在组织内部传播，并与氛围营造、行为控制、组织学习、战略形成、领导和差异化等组织运作的动态过程交织在一起；组织文化对上述过程的影响又受到要素一致性、符号力量、战略匹配度和权变灵活性的限制（Saffold，1998）。显然，企业文化不仅对控制绩效产生影响，还会对控制行为施加影响。企业文化通过氛围营造、组织学习等影响企业成员的价值观和工作态度进而影响到员工工作行为，包括工作努力程度和工作方式等。基于此，提出以下假设：

H3A：母公司企业文化显著正向影响母子公司财务控制行为

H4A：母公司企业文化通过财务控制行为正向作用于财务控制绩效

母公司管理者具有诚信、正直等优良品德往往更容易赢取子公司的信赖和信任，稳定子公司的预期，减少讨价还价等各种交易成本，直接提高控制绩效。母公司管理者的诚信和道德观还会通过自身的言传身教，对集团员工产生潜移默化的影响：一方面影响员工的个人价值观和工作态度，进而转变成一种诚实守信的组织承诺，并影响员工行为；另一方面，主导集团内部的信用机制，管理者与员工之间有着信用的心理契约，管理者对信用契约的遵守或违背将影响着员工的信用行为。母公司管理者的诚信和道德观有利于在集团内部建立起广泛的信任关系，从而使母子公司更容易协调与合作，大大提高控制绩效。基于此，提出以下假设：

H2B：母公司管理者诚信和道德观与母子公司财务控制绩效正相关

H3B：母公司管理者诚信和道德观显著正向影响母子公司财务控制行为

H4B：母公司管理者诚信和道德观通过财务控制行为正向作用于财务控制绩效

企业能力理论认为，企业资源、核心能力和知识是企业获得竞争优势与可持续发展的关键。企业家能力对于企业能力的形成、培育与积累起到至关重要的作用， 是企业能力的源泉。企业家能力具有价值性、稀缺性、不可模仿性、难以替代性特点，属于异质性人力资本。企业家能力具有多个维度，理论研究上尚未达成共识。本文综合了与母子公司财务控制最为相关的四种能力，即战略能力、管理能力、洞察能力和学习能力。企业家能力不仅是企业成长的源泉（Man，2002），还与企业绩效之间存在正相关关系（Chandler，1994；贺小刚，2006）。基于以上分析，本文提出如下假设：

H2C：母公司管理者能力与母子公司财务控制绩效正相关

企业家能力不仅有利于提高母子公司财务控制绩效，还通过培育非正式制度（隐性契约）进而对母子公司财务控制行为产生影响。企业成长和发展中的知识和能力积累表现为企业组织惯例化的过程，组织惯例作为组织内部控制的一般机制，不但是企业内部生产成本和交易成本节约的重要来源，而且是企业之间成长中长期动态差异的重要原因。母公司优秀的企业文化，良好的信任、声誉资本和高效的组织惯例，能使子公司行为更好地符合母公司控制意图。基于此，提出以下假设：.

H3C：母公司管理者能力显著正向影响母子公司财务控制行为

H4C：母公司管理者能力通过财务控制行为正向作用于财务控制绩效

母子公司财务控制绩效不仅受母公司治理有效程度的影响，更与子公司治理有效性直接相关。母公司对子公司的财务控制意图要通过子公司董事会传递到子公司管理层，最终贯彻到子公司经营管理活动中。如果子公司治理结构存在缺陷，权力过于集中，失去制衡，将会导致子公司被内部人控制，母公司控制意图也无法得到真正落实，母公司财务控制行为得到扭曲。而随着管理层次增加，委托链条拉长，交易复杂化，子公司治理低效将导致母公司难以对子公司实施有效监督。相反，子公司治理越有效，母公司财务控制行为就越容易得到有效执行，母子公司控制绩效也就越好。通过对我国企业集团因子公司财务失控而导致资产发生重大损失的诸多案件进行分析发现：案件发生的表面原因是子公司内部控制出现问题，但根源却在于子公司治理的失效。基于此，提出如下假设：

H2D：子公司治理结构的有效程度与母子公司财务控制绩效正相关

H3D：子公司治理结构的有效程度显著正向影响母子公司财务控制行为

H4D：子公司治理结构的有效程度对母子公司财务控制行为和控制绩效的关系起到一定的中介作用

（三）控制变量 企业规模是研究企业控制的重要变量，一般来说，公司规模越大，层次越多，链条越长，对子公司控制的难度就加大。但另一方面，公司规模越大，企业就有足够的资源推行规范科学的财务控制，并将成功的经验和模式可以在集团内推广和复制，大规模企业可以获得规模经济；因而，企业规模对财务控制有利有弊。本文参照2003年国家统计局制定的《统计上大中小型企业划分办法（暂行）》，根据企业销售额将企业规模划分大、中、小型三类。

（四）问卷设计 本课题组采取等距法中具有代表性的李克特（Likert）5 分量表来进行问卷设计。为确保测量量表的信度和效度，尽量采用国内外现有文献已经使用过的量表，再根据本研究的实际情况加以适当修订，作为收集数据、检验数据的工具。

（1）母子公司财务控制行为。母子公司财务控制行为划分与母子公司财务控制方式分类紧密相关。而对母子公司财务控制方式的划分，理论界并未形成共识。在西方已有文献中，对管理控制方式的研究较多；而财务控制分类方式则受管理控制分类方式的影响较大。本文综合上述观点，结合多年从事企业集团财务控制的实践经验及问卷访谈情况，将集团财务控制方式划分目标控制、过程控制和结果控制三个纬度，其中，目标控制包括财务战略控制和预算目标控制。过程控制可从控制要素和控制环节两个角度进行刻画，要素控制包括组织控制、人员控制、信息控制、制度控制和资金控制；要素是一切财务活动的基础，不管是目标的实现，还是对各种财务活动及结果的控制，都离不开要素的支持。环节控制包括资产处置控制、投资控制、融资控制、担保控制、税务控制、财务风险控制和审计控制。过程控制涵盖了经营活动和财务活动的方方面面，每一项业务活动都会和财务产生关联：过程控制既包括了纵向层面的业务活动（投资、融资和经营），也包括横向层面的财务活动（资金、信息、风险和税务等）。结果控制和目标控制相对应，结果控制包括绩效考核控制和审计考核控制。可以看出，该控制体系是一个交互纵横，相互作用的系统，可对企业集团财务控制行为进行全面的刻画。根据上面分析，本文将财务控制行为可分为目标控制、过程控制和结果控制三个维度，故财务控制量表亦从这三个维度进行设计。由于没有现行的量表可供使用，部分问项参考了王昶、陈志军等编制的管理控制量表和王丽敏26等编制的财务控制量表，并进行了相应调整修改；部分问项则自行开发。共编制了20个题项的“母子公司财务控制行为量表”，并进行了专家一致性评估，以能否描述“母子公司财务控制行为特征”为标准，对所有测题分“是否全面”、“能够描述”、“不能确定”和“不能描述”四类进行评估，删除了多数专家认为关联性较强的3个测题，然后在小范围内进行预测试，最后得到17 个题项。其中目标控制4个问项、过程控制10个问项和结果控制3个问项。

（2）母子公司财务控制环境。企业文化包含多个维度。本文参考了王昶、陈志军编制的文化控制量表，设计5个问项，分别从行为规范、协调合作、人力资源政策取向、高层管理者及客商的选择标准、共同价值观等角度对企业文化进行测量。根据管理实践经验和问卷访谈情况，管理者诚信和道德观主要体现在三个方面：一是否诚实守信，注重品德操守；二在员工晋升、奖惩和绩效考核等方面是否公平公正；三是否言行一致，处处以身作则。故本文从此三个角度对管理者诚信和道德观进行测量。母公司管理者能力参照Man（2002）、贺小刚（2005）等人的研究成果，综合了与母子公司财务控制最为相关的四种能力，即战略能力、管理能力、洞察能力和学习能力，本文从这4个维度进行测量。子公司治理有效程度参考国外学者Cubbin and Uech（1983）、Demsetz and Kenneth（1985）、Hart（1995）、Fama and Jensen（1983）、Williamson（1996）等，以及国内学者席酉民（2000）对于企业集团的研究和李维安（2003）对于上市公司治理的衡量指标等观点，从董事会、经理层、股东大会和监事会执行相应功能的完善程度进行测量。

（3）财务控制绩效。本文将财务控制绩效定义为财务控制目标的实现程度，借鉴我国财政部2008年颁发的《企业内部控制基本规范》中有关企业内部控制目标的规定，将母子公司财务控制目标划分为合规目标、安全目标、报告目标、经营目标和战略目标的5个层次，分别从这5个角度对控制目标的实现程度进行测量。

（4）控制变量。企业规模的分为大型、中型、小型三类，将大型企业取3，中型企业取2，小型业取1。

（四）样本及数据收集 本课题的样本数据收集渠道主要有三种，一是在广东省国资委相关领导的帮助和支持下，在广东省下属国有企业集团内部下发问卷；二是请武汉大学、哈尔滨工业大学等主管培训工作的机构，利用其举办MBA课程进修班等各类培训班的机会，请学员当场填写回收。三是利用课题组成员和本单位的社会网络关系，请朋友、同事和客户联系在企业集团从事管理工作的人员帮忙填写。问卷大部分来源广东省内，其次包括广西、湖北、北京、江西和黑龙江等地区。最终回收问卷313份，有效问卷206份，问卷的有效率为65.8%，样本特征见表（1）。本研究分两个阶段进行。（1）预试阶段。在文献研究的基础上，对相关专家和企业届人士进行访谈，并归纳总结，初步设计测量量表，然后在本单位所属集团公司进行预测试。根据预试结果，在听取有关专家意见的基础上，对调研问卷进行了修改，删除了信效度不理想的题项，得到正式量表。（2）正式调研测试阶段。将正式问卷在上述渠道发放，进行测试。

三、调查结果分析

（一）母子公司财务控制行为、环境与绩效分析 本文对上述进行分析。

（1）母子公司财务控制行为有效性分析。效度检验先进行因子分析的适切性考察，KMO检验值为0.894，大于0.7，表明适合做因子分。Bartlett 球形检验卡方统计值的显著性概率均小于0.001，拒绝了相关系数矩阵为单位矩阵的零假设，也支持因子分析。采用主成分法抽取公共因子，抽取标准为特征值大于1，使用方差最大正交旋转法降低各因子的综合性，并以因子荷载大于0.4 为标准确定题项的维度归属。分析发现量表中的题项CP6（属于控制过程类）在其它公共因子的负荷较高，超过0.4，且被归于目标类，故予以删除。再次对剩下16 个题项进行分析，可得到3个成分，累计方差解释度为69.161%，所有题项的标准化因子荷载在0.440～0.895 之间，而每一题项在其不所属的成分因子中，其因子荷载均小于0.4。同时，量表中的各题项能很好的归类，因而，控制行为量表均具有良好的收敛效度和区别效度。信度检验采用Cronbach’s a 信度系数来考察所使用问卷的内部一致性。结果显示σ系数为0.922，大于0.8，表示问卷内部一致性非常好。检验结果如表（2）、表（3）所示。

（2）母子公司财务控制环境有效性分析。信度检验显示各影响因素的σ系数均大于0.8，表示问卷内部一致性非常好。效度检验先对各影响因素问卷进行KMO 和Barlett检验，KMO 值均大于0.7， 显著性水平p 均小于0.001， 表示各影响因素问卷取样适当，适合进行因子分析。经过EFA 分析，各影响因素量表只能提炼出一个因子， 而且各题项在该因子上的负荷均在0.60以上，所以不必再进行CFA 分析。在以后的测试中， 可以取各问项的简均值作为各相应变量取值。检验结果如表（4）所示。

（3）母子公司财务控制绩效有效性分析。信度检验显示各影响因素的σ系数均大于0.8，表示问卷内部一致性非常好。效度检验先对各影响因素问卷进行KMO 和Barlett检验，KMO 值均大于0.7， 显著性水平p 均小于0.001，表示各影响因素问卷取样适当。经过EFA 分析，各影响因素量表只能提炼出一个因子， 而且各题项在该因子上的负荷均在0.49以上，所以不必再进行CFA 分析。在以后的测试中， 可以取各问项的简均值作为各相应变量取值。检验结果如表（5）所示。

（二）母子公司财务控制模式影响因素分析 主要研究变量描述性统计分析、相关性分析。表（6）给出了样本中主要研究变量的描述性统计信息、相关系数矩阵。结果表明各控制环境、控制行为、控制绩效之间的相关性均显著。研究假设得到初步验证。以上相关分析的结论与本研究所提出的主要假设相契合，说明了进一步验证可能存在的中介效应的必要性。

（三）母子公司财务控制绩效影响因素分析 本文对控制环境、控制行为、控制绩效之间的相互关系进行检验。结果如表（7）、表（8）所示。 （1）控制行为对控制绩效的假设检验。将控制行为、企业规模对控制绩效进行逐步回归，构建模型一表（7）.模型F值见表（8）为10.873，P值为0.001， 整体检验显著。控制行为对控制绩效有正向影响，企业规模对控制绩效有负向影响。模型①预测变量VIF最大值远小于10，CI值小于30，表明模型不存在共线性问题。假设H1得到验证。（2）控制环境对控制绩效的直接作用检验。将自变量母公司管理者能力、母公司企业文化、母公司管理者诚信和道德观、子公司治理有效程度，以及控制变量企业规模对因变量控制绩效进行逐步回归，构建模型二见表（7）。模型F值见表（8）为11.068，P值为0.001，整体检验显著。对控制绩效影响较大的变量依次是母公司管理者能力、子公司治理有效程度、母公司企业文化、母公司管理者诚信和道德观，企业规模对控制绩效影响不显著而被剔除模型。模型二中预测变量VIF最大值远小于10，CI值小于30，表明模型不存在共线性问题。假设H2A、H2B、H2C、H2D得到验证。（3）控制行为在控制环境和控制绩效之间的中介作用检验。首先，将母公司管理者能力、母公司企业文化、母公司管理者诚信和道德观、子公司治理有效程度，以及企业规模对控制行为进行逐步回归，构建模型三见表（7）。模型F值见表（8）为6.111，P值为0.001， 整体检验显著。对控制行为影响较大的变量依次是母公司管理者能力、子公司治理有效程度、母公司企业文化、母公司管理者诚信和道德观，企业规模对控制行为影响不显著而被剔除模型。模型三中预测变量VIF最大值远小于10，CI值小于30，表明模型不存在共线性问题。假设H3A、H3B、H3C、H3D得到验证。然后，将预测变量母公司管理者能力、母公司企业文化、母公司管理者诚信和道德观、子公司治理有效程度，中介变量控制行为，控制变量企业规模对因变量控制绩效进行逐步回归，构建模型四表（7）.模型F值见表（8）为6.877，P值为0.009， 整体检验显著。对控制绩效影响较大的变量依次是控制行为、母公司管理者能力、子公司治理有效程度、母公司企业文化、母公司管理者诚信和道德观，企业规模对控制绩效影响不显著而被剔除模型。模型④中预测变量VIF最大值远小于10，CI值小于30，表明模型不存在共线性问题。假设H4A、H4B、H4C、H4D得到验证。综上所述，控制行为在控制环境和控制绩效之间中介效应的四个条件均得到满足，本文的假设都得到验证。

四、结论与启示

本文研究发现：母公司控制行为与母子财务控制绩效正相关。母公司管理者能力、母公司企业文化、母公司管理者诚信和子公司治理有效程度显著正向影响着母子公司财务控制绩效。母公司管理者能力、母公司企业文化、母公司管理者诚信和子公司治理有效程度通过控制行为部分中介作用于财务控制绩效，说明控制环境的直接效应均大于中介效应。控制环境中，母公司管理者能力对于控制行为和控制绩效的影响是最强的。而母公司规模对控制行为和控制绩效的影响并不显著。本文研究得到如下启示： （1）母子公司财务控制绩效不仅受控制行为“硬控制”的影响，还会受到控制环境“软控制”的影响，且“软控制”的作用效果大于“硬控制”。这说明在母子公司实际交易中，显性契约发挥的作用是有限的。显性契约本身具有不完全性，只是提供的一个关于交易规则的大致框架，起主导作用的往往是隐性契约，隐性契约不仅对显性契约产生影响，还能弥补显性契约所留下的“漏洞”。这一结论具有很强的启发意义。传统的经典理论认为契约不完全会降低交易效率，导致投资无效率。本文的结论否定了该命题。原因正是由于企业文化、企业家的信任和声誉等隐性契约弥补了显性契约的不完全空间。这一结论具有普适性。说明组织的生命力不在于组织规章制度的完善和严密，而在于组织文化、信任和声誉等异质性要素。企业集团要保证控制目标的有效实现，就必须重视企业环境的建设，发挥文化，诚信，声誉在组织体系内的影响力，并组建科学的法人治理机构。企业文化是提高企业核心竞争力和保持基业长青的关键要素。声誉不仅可维持交易，消除机会主义行为，还具有激励效应。合理的治理结构可使得集团的控制机制高效运转。企业治理结构是企业权利配置的基础和起点，决定了企业权力的来源，企业治理结构不仅关系财务控制的效果和效率，对企业其他管理行为也会产生重要的影响。我国目前处于转轨时期，各方面制度还不健全，要弥补制度不健全对交易效率的影响，企业集团更要重视隐性契约的培育和建设，才能保证集团的生命力和可持续发展。制度越不完全，企业文化、企业家声誉、企业家的能力也就越具有发挥空间。（2）企业家应重视自身能力的建设和品德的修养。企业能力不仅决定了企业成长的速度、方式和界限，还与企业绩效正相关。而企业家能力是企业能力的源泉。企业家能力不仅可直接为集团创造效益，还可组建隐性契约，如培育企业文化，建立信任机制，积累声誉资本、创造高效的组织惯例，获取子公司及其员工的心理认同和信赖，减少交易成本，从而使母公司的控制意图得到更好地执行，最终提高财务控制绩效。集团各项财务控制目标的实现需要各种能力作为支撑和保障。方法可以复制，能力却无法复制。能力具有价值性、稀缺性、异质性和不可替代性的特点。母公司管理者能力是提高财务控制绩效的关键所在。加强企业家能力建设对于我国企业集团可持续发展更具有现实意义。中国的企业经常出现“因人兴事，因人费事”的现象，这说明企业家是企业生存和发展的决定性因素。企业家能力残缺或不平衡将会阻碍企业集团的可持续发展，严重时甚至会为集团的发展带来灭顶之灾。因而，母公司管理者应持续加强战略能力、管理能力、洞察能力和学习能力等能力的培养，针对自身能力的不足有意识进行弥补和完善，保持各种能力平衡性。此外，企业家应加强自身道德建设，注重诚信，保持正直、公平和公正等优良品德。（3）控制环境、控制行为和控制绩效之间的关系不仅可以作为集团财务控制系统的设计框架，还为集团财务控制问题的诊断提供思路。当企业集团的财务控制效果不佳，控制效率低下时，不仅要关注控制体系是否健全、合理，更重要的是分析控制环境是否存在问题，尤其是要重视母公司管理者的能力和品德情况。财务控制低效或者失效是由于控制环境出现了问题。研究框架不仅体现系统论和权变论的思想，还融合了企业契约理论和能力理论的观点，并注重了对管理者个体特征的分析。深化了企业集团财务控制的内涵，提高了对现实问题的解释力。

*本文在广东省2012年度会计科研立项课题“企业集团财务控制系统及母子公司财务控制实证研究”（项目编号：20111091）的研究成果基础上完成

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财务内控机制论文篇4

一、当前企业经营成本目标分析

需要拓展对企业成本内涵的认识，这里从以下三个方面来对成本目标进行分析：

1.企业经营的固定成本目标

从经济学原理中可以知晓，随着实体经济面呈现出逐步复苏的景象，企业主便期望通过重置固定资产来期望获得超额利润。在固定资产重置过程中企业面临着两个主要成本目标，会计成本目标、沉淀成本目标。这里的关键在于对“沉淀成本目标”的理解，即固定资产专用性使然导致了沉淀成本的产生，而沉淀成本的积累又将直接影响到企业管理层的经营决策。可见，企业在管控会计成本的同时，还需要从固定资产重置结构和规模上进行控制。

2.企业经营的可变成本目标

以人工成本和耗材使用成本为主要内容的可变成本，将随着企业生产规模的扩大按照非线性比例关系而逐步增大。对可变成本的管控，主要从提高员工单位工效和提升原材料成材率等途径来实现。那么在可变成本的目标定位中，便需要通过激发起员工的岗位意识，以及成本控制的主体意识。反观目前大多数企业对可变成本的管控方式，其主要通过对部门进行绩效考核来完成，而却因未能将成本具体到员工个体之上，而在事实上形成了成本管控缺位。

3.企业经营的机会成本目标

在分析企业的成本目标时，需要拓展对经营成本内涵的理解，其中就需要重视机会成本的这一概念。根据经济学原理可知，经济利润=会计利润-机会成本。在实体企业资产扩张的进程中，必然面临着项目投资问题。以经济利润作为投资决策优良程度的评价标准，才能规避因只考察会计利润而带来无视资金配置效益的弊端。

二、财务内控与成本控制相契合的切入点探析

具体而言，二者相契合的切入点可从以下三个方面来探析：

1.契合于对固定资产采购项目的论证

我国实体经济复苏的迹象可以从工业用电量和就业率等指标间接得出，但这并不意味着微观层面的实体企业在资金面上得到了显著改善。这就要求，财务部门在实施财务内控时，需要参与到对固定资产采购项目的论证中来，而不是单纯作为执行层来给予资金预算和拨付。针对上文所提到的“沉淀成本”，财务部门也需要从专业视角来着力降低沉淀成本的困扰。为此，在财务内控中便需要对资产采购和租赁二者间做出合理选择。

2.契合于让员工明确成本管控的责任

现代企业以团队作业为主要工作模式，团队作业又可以分为项目制和班组制两种类型。但无论是何种团队作业模式，都面临着信息不对称现象的干扰。企业在对可变成本进行控制时，便时常因信息不对称现象的干扰，而使得成本控制缺乏应有的刚性。为此，财务内控在这里的契合点，便指向了需要让员工明确成本管控的责任。其中的关键之处在于，不论是项目团队中的员工个体，还是班组制度下的员工个体，都能明确自己的成本控制目标任务。

3.契合于使管理层全面评价投资项目

企业财务部门在企业项目投资领域应发挥积极的建设性作用，其中一项便是使得企业管理层能够在资金投资的机会成本视角，来全面审视项目投资的可行性。这里所反映的成本目标不仅体现在了资金配置环节，还体现在了资金使用环节。通过使管理层全面评价投资项目，来提升企业资金的“产出/投入”比值。

三、财务内控管理模式定位

基于以上对契合点的探析，这里从以下三个环节对财务内控管理模式进行定位：

1.财务内控管理的目标

目标作为制定计划的前提，构成了财务内控管理职能实施的首要前提。在助力企业成本控制活动时，财务内控还需要围绕着供给侧结构性改革的内在要求，来为企业进行产能结构优化提供资金支持。这就决定了，财务内控的目标并能仅仅设定在助力成本控制范畴，还需要从成本控制为基点通过优化企业存量资金规划与配置，来推动企业走向经营发展的新常态。那么结合上文所提到了固定资产采购（优化产能结构）工作，这里就应通过提升财务内控的职能地位来实现。

2.财务内控管理的手段

企业财务内控在助力经营成本控制目标的实现中，需要建立起财务内控与成本控制相融合的工作方法。财务内容与成本控制构成了同一硬币的两个方面，前者主要从资金层面并以全面预算管理为工作方法，后者则主要依靠员工的岗位自律和对技术组织的绩效管理来实现。由此，为了追求“产出/投入”比值的满意结果，财务内控管理的手段应进行拓展和创新，其本质上应形成一种激励机制，来增强项目团队和班组内员工的成本控制意识。

3.财务内控管理的?u价

从财务内控的目标中可知，企业经营成本控制不仅涉及到近期目标，还存在着远景目标。远景目标则主要集中在企业供给侧结构性改革背景下的成本发生系列，而且该成本发生系列也在时间维度上呈现出先增大、后减小的状态。因此，对财务内控管理绩效的评价也应从近期和远景等两个方面来展开。

四、定位驱动下财务内控模式构建

根据以上所述并在定位驱动下，财务内控模式可从以下五个方面来构建：

1.提升财务内控的职能地位

当前，各类型企业都需要重视财务内控在助力成本控制时的职能优势，并从提升财务内控的职能地位入手，全面优化管理层的决策手段。这里需要做好几项工作：（1）企业需要建立自己的财务内控队伍，进而逐步摆脱依靠第三方机构时的尴尬局面；（2）企业需要在制度文化建设中，加大财务部门在实施全面预算管理时的职能权重；（3）企业应围绕着优化产能结构，组建包括多部门人员在内的财务内控团队。

2.多视角拓展对成本的认识

在本文的论述中除了论及会计成本控制外，还涉及到了沉淀成本、机会成本等控制问题。已经指出，沉淀成本将影响到企业管理层的战略决策，并对日常经营决策也带来不可忽视的影响。因此，可以采取技术改造和租赁的方式来给予克服。机会成本则指向了资金投资领域，而对于普遍存在资金瓶颈的企业而言是十分重要的成本类型。为此，企业财务部门和管理层，需要从经济学视角来理解企业的成本目标。

3.强化全面预算管理的执行

在提升财务内控职能的基础上，需要强化全面预算管理工作的执行力度。笔者认为，这里除了需要完善制度管理外，还需要通过激发财务人员的岗位主体性，以切实履行全过程管理为主线。如，在固定资产采购项目论证中，财务部门应从投资回报率、企业产能水平、沉淀成本、机会成本等多个方面给出可行性分析报告，且该报告应对管理层的决策起到关键作用。另外，落实财务部门的主体责任也能防止因人为干扰，而破坏全面预算管理工作的开展。

4.体现财务内控的激励效应

财务内控以全面预算管理为基础手段，所以还应突出全员参与下的管理。为此，在针对可变成本控制方面，则需要通过建立财务制度激励来提振一线员工自觉完成成本控制任务的意愿。具体的做法包括：（1）针对班组，将经营成本逆向分解到每位员工头上，以岗位绩效考核的方式来激励员工自觉完成成本控制目标；（2）针对项目组，可以由项目组负责人与财务部门、管理层签订研发和生产协议，协议规定结余预算资金可作为项目组成员的绩效奖金来给予发放。

5.动态格局下完成绩效评价

应在动态视角下来完成绩效评价，这里的动态便主要体现在了绩效评价指标体系结构的调整，以及指标量化的数值环节上来了。随着我国实体经济就业率的稳步提升，通胀预期也日益清晰。因此，在指标量化上的数据环节，就需要根据PPI指数给予动态调整。

最后需要指出，企业管理层在实施战略决策时，往往都存在着路径依赖效应，即根据历史和现在的发展状况来决策未来的发展方向。这就意味着，若要减少对企业管理层决策的负面干扰，便要求在实施转型升级时应遵循技改与资产重置同步进行，并以技改优选的原则。通过发挥技术改造优势，不仅能为企业节约大量资产重置费用，还能减少对现有的技术组织分工形态的调整和整合力度，?M而便能降低企业在内控中所产生的交易成本。

五、企业财务内控的工作展望

“信息偏在”也被称为信息不对称，信息偏在现象普遍存在于各类型企业的组织内部。实践表明，由于信息偏在现象的存在，使得企业在开展财务内控工作时，难以识别关键信息的真实有效性，从而这就弱化了财务内控在企业生产成本控制和预算资金管理上的职能发挥。因此，未来在财务内控工作的开展中还需要增强对信息对称问题的破解力度。从现有的相关文献中也可以看出，不少同行聚焦于优化财务内控机制和构建ERP系统来解决信息偏在问题，而这些努力仍无法破除因人为因素而导致的财务内控失效问题。不要指出的是，信息偏在现象的存在“激励”了部分员工的机会主义动机，以及“搭便车”企图，所以要从根本上破解企业财务内控所受到的干扰，首先还是需要从解决“人”的问题上入手。

财务内控机制论文篇5

关键词：国有企业；内部控制；财务管理；监督；创新

中图分类号：F23

文献标识码：A

文章编号：16723198（2014）02012602

0引言

从2013年8月底开始，中国石油天然气集团公司（以下简称“中石油”）遭遇了史无前例的反贪风暴，集团公司副总经理王永春、集团公司原副总经理李华林、原中石油总地质师王道富、原长庆油田总经理冉新权以及曾掌舵中石油的蒋洁敏相继落马，大量中石油内部的手握实权的高层人物落马。据2012年中石油公布的财务报表显示，其总资产已经超过了3万亿人民币，在国际上，中石油也已经是举足轻重的超大型石油、石化公司。这样一家明星企业为何会成为滋生高管贪腐的温床？而如果没有这么多的贪腐现象，中石油的发展又将达到什么样的程度？这些都值得反思。实际上，从财务管理以及内部控制的视角来看，中石油出现的问题，反而更为简单，财务管理表面上非常规范，内部控制制度也已经构建了起来，但是脱胎于政府部门的中石油，公司内部等级森严。各个部门的领导在本部门内部都可以做到“一言九鼎”，“人治”的味道浓厚，而制度本身的相对僵化尤其是内部控制体制的不完善，以及财务管理体系本身存在的不足，都成为了阻碍中石油等许多国有企业发展的重要因素。在新时期，探究如何加强国有企业的内部控制，促进财务管理创新，进而为国有企业的改革与发展进一步扫清障碍，具有非常重要的现实意义。

1国有企业财务管理中加强内部控制的必要性

1.1防范财务风险的客观要求

无论是何种企业，在其开展生产经营活动，无法回避的一个关键问题就是如何有效控制风险。国有企业基于自身的属性，掌握了很多的经济资源，同时也会要求其承担一定的社会责任。但是其作为企业的根本属性，也会不断追求利益最大化，确保持续盈利始终是企业的终极目标，也是国有企业实现可持续发展的重要保障。实施内部控制，借助其全方位的完善的控制机制，可以实现对国有企业生产经营活动的全程控制，有效避免或控制企业生产经营风险，尤其是控制权力失控导致的各项风险，为国有企业在日益激烈的市场竞争环境中实现健康有序发展提供切实保障。

1.2确保财务信息质量的实际要求

国有企业的特殊属性决定了它的需要依据相关法律法规的规定，向国资委以及全国人民公布财务报告。在这个过程中，国有企业提供的财务报告及财务信息的完整性、真实性都极为重要，这不仅是因为法律已就确保国有企业财务信息完整性与真实性做出明确规定，而且也是确保国有资产不被利益方维护自身合法权益的有效途径。借助企业内部控制机制，对国有企业会计信息进行严格监控，确保会计信息可以真实准确的反应国有企业实际经营状况。

1.3保护国有资产的现实要求

国有企业经营的资产是国有资产，而由于所有者虚位，一直以来，国有资产流失现象非常严重。通过强化内部控制，提高财务管理水平，有助于提升国有企业的国有资产管理能力，有效防止其流失。

1.4规避腐败风险的基本要求

前文已述及，当前国有企业腐败案件时有爆发，在很大程度上就是由于国有企业自身的内部控制体制不完善以及财务管理体系不健全所导致的。腐败风险会对国有企业的正常经营造成极大的影响，如上文提及的中石油腐败窝案，不仅仅造成公司上下人心浮动，影响了中石油当前的正常经营活动的开展。同时，由于其存在的问题，发改委也有意将其进行拆分，对其长期发展也会产生影响。

2基于内部控制理论的国有企业财务管理创新途径

从当前来看，我国的国有企业的财务管理虽然逐步规范化。但是，在市场经济条件下，无论是市场环境还是国有企业自身的内部经营环境都在不断地发生变化。在国有企业的财务管理实践中，也开始不断地发现新的问题。因此，立足于内部控制理论，对国有企业财务管理进行创新，是一种必然的要求。具体而言，国有企业的财务管理创新可以从如下几个方面着手：

2.1改进管理，创新内控模式

对于国有企业而言，内部控制体系并非制度规范的简单罗列，而是一项极为复杂的系统性工程，其所涉及的内容也相当广泛，其中极为关键的一点就是不断创新企业管理模式，促进企业管理水平的进一步提升。构建国有企业内部控制体系，既要对企业经营管理实践过程中的常规事项做出明确规定；同时还需要立足企业实际情况，全面考虑企业在不同发展阶段的具体需求，从而提出更具针对性的具体的对策建议，一方面，可以以此为主要依据来制定具体的国有企业内部控制制度，另一方面，还可以对企业内部制度具体的实施效果进行评定创造有利外部环境。因此，有必要对企业管理模式进行改进和创新，真正将内部控制理念扩展至企业管理当中去。

（1）要树立事先管理观念。传统理念是实施事后管理，发现问题之后在进行弥补，这种管理模式已经无法适应当前实际需求。随着信息时代的到来，企业也要顺应时代潮流，积极开展信息化建设，借助顺畅高效的信息渠道，可以更加全面准确地掌握企业经营管理过程中的实际情况，对市场发展变化可能给企业带来的影响做出预估，以便提前做好充分准备，制定预防性措施；在管理模式上，也要用集约化管理模式取代传统粗放型管理模式，并积极推进更加智能和更具价值的网络化管理。

（2）真正将国有企业内部控制与企业经营管理过程有机结合起来。企业的经营管理过程，实际上就是在事前、事中以及事后三个阶段分别通过规划、执行以及监督等方式对企业进行管理，其中每个阶段和环节都有专门的组织或部门负责。通过全过程的内部控制，以有效的提升国有企业的财务管理能力（其基本原理如图1所示）。

如图1所示，国有企业的财务内控体系实际上是一个闭环系统，其是由事前分析、制定规划、事中控制以及事后反馈几个环节构成的。这样的内控管理模式之下，国有企业的财务管理体系实际上就会成为一个具有自我学习能力的不断进化的系统，从而不断地适应经营环境以及财务管理环境的变化。

2.2完善制度，创新内控机制

国有企业要依据自身的实际发展状况，尤其是公司职能部门的发展与转变，基于《内部会计控制基本规范》的有关规定，制定一整套有针对性的财务规章制度，以完善公司的财务内控制度，使得财务管理能够与国有企业的业务发展紧密结合。尤其是对货币资金、筹资、采购、实物资本、成本费用、销售收款、工程项目以及对外投资与担保等业务的财务管理要进行严格的规定。如：对于货币资金的收支以及保管，要建立起非常严格的授权批准程序，办理货币资金业务的不相容岗位除了要完全分离之外，还需要对各个岗位的职责进一步明确。在实现相关机构以及人员的相互制约的基础上，做到责任明确到个人，从而提高款项收付的稽核能力，确保国有企业的货币资金的安全。

对于资产管理尤其是实物资产的管理，要建立其实物资产管理岗位责任制以及领导终身责任制，从而使得具体负责事务的收发与处置需要由实际负责人直接负责，而领导则要终身负责，从而提高领导对于实务资产处置的谨慎程度，避免实物资产胡乱处置带来的国有资产流失问题。

除此之外，国有企业还需要立足于自身的实际情况，构建有效的信息沟通机制。一方面，在企业内部建立横向信息交流机制，创建企业内部信息共享平台，对财务信息以及其他业务管理信息进行整合，以便财务管理部门准确掌握每笔业务进展信息，一旦发现异常情况可以在第一时间采取控制措施；另一方面，信息沟通机制的构建对于其他部门对财务管理部门工作的理解和支持具有重要意义，为营造良好和谐的企业文化创造条件（其基本架构可以如图2所示）。

国有企业要立足于整体，对其所属行业、自身规模以及所处地域等因素予以综合全面考虑，关注企业在不同时期的具体发展情况，积极开展内部管理体制的探索，并结合实践，促进企业内部控制机制的不断完善；同时，还应进一步加强对企业内控制度实际实施情况的监督力度，以便确保各项内控制度可以真正落到实处；还可以通过监督检查，发现内控制度在具体实践过程中所暴露出的问题和不足，深入分析原因，并设置有效的激励机制，充分调动企业员工的积极性，鼓励员工在实践工作中严格要求自己，及时采取改进和完善等弥补措施。

2.3构建基于内部控制的财务风险预警体系

内部控制在企业财务管理创新中的应用，一个非常重要的功能就在于提高国有企业抵御财务风险的能力。然而，由于能够引发国有企业财务风险的因素类型各异，对其中任何一项的忽视，都可能导致较大的财务风险损失。通过风险预警体系与相应的预案相配合，能够起到将风险消灭在萌芽状态，从而避免其爆发之后给国有企业带来巨大的损失（预警体系的构建方法如图3所示）。

2.4重视财务管理监督体系的建设

根据国有企业实际情况可以设置专门的内部审计机构或独立的财务监管部门，主要负责企业财务管理以及企业内部控制制度具体实施状况的监督检查工作，确保相关职能部门或者岗位的行为与国有企业财务管理制度及内部控制制度相符合；通过内部控制制度的方式对部门主管人员的职责权限做出明确具体的规定，一旦发现异常情况，在第一时间报告企业领导层及相关主管职能部门。

同时，国有企业还可以引入外部审计机构，凭借外部独立审计机构的独立性、专业性、权威性，以及审计师的专业角度、知识和经验，全面综合地进行审计，得出科学的审计结论。因此，实施外部审计的关键点在于，针对部门经营管理内控制度上存在的权限不明、管理混乱、内控薄弱环节、关键控制点等及时发表审计意见和改进建议，及时改进和完善企业内控制度，加大监督力度，为企业建立完善的监督体系提供科学、合理化的指导性、建设性意见。

3结语

国有企业的内部控制不合理以及财务管理制度不健全，是导致企业资源浪费、财务状况恶化以及贪腐滋生的重要原因。探究基于内部控制的国有企业财务管理体系的创新途径具有非常重要的现实意义。文章提出通过改进管理，创新内控模式；完善制度，创新内控机制；构建基于内部控制的财务风险预警体系以及重视财务管理监督体系的建设等方面来创新当前的国有企业财务管理机制。本文仅为抛砖之作，针对国有企业的财务管理创新，基于内部控制理论有针对性地提出一些建议，希望更多地同仁能够关注国有企业的财务管理与内部控制问题，积极推动国有企业的又好又快地发展。

参考文献

[1]贺正强.财务二重性视角下的企业财务治理及相关问题研究——兼论财务管理主体、客体与目标[J].财贸研究，2006，（03）：4546.

[2]林琳.浅析如何通过改善财务管理加强建筑施工企业内部控制[J].经济研究导刊，2013，（01）：123124.

[3]刘峰.论信息时代企业财务管理的内部控制制度改革创新[J].现代经济信息，2011，（06）：7879.

[4]李勇泉.加强内部控制建设提升财务管理水平[J].行政事业资产与财务，2013，（01）：134135.

[5]王化成.论财务管理的理论结构[J].财会月刊，2000，（02）：123124.

[6]陈宏文.现代企业治理机制下的内部控制制度和会计信息质量[J].China’s Foreign Trade，2010（24）：234235.

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[8]蔡青.论信息时代企业财务管理的内部控制制度[J].商场现代化，2010，（07）：4345.

[9]常红燕.试论信息时代下如何加强企业财务管理内部控制[J].China’s Foreign Trade， 2011，（12）：145146.

[10]二十一世纪经济报道[EB/OL].http：///.

财务内控机制论文篇6

关键词：高校；财务制度；内部控制

一、高校财务内部控制现状

目前我国很多高校管理理念落后，管理模式僵化资金匮乏，使得财务内部控制没有发挥出重要作用。在一部分高校中，财务制度缺失，财务人员无证上岗，企业岗位设置混乱，企业账目紊乱等现象也普遍存在。由于这些问题在各高校的日常管理中并没有表现出很强的危害性，因此常常被忽视。

二、高校财务内部控制中存在的问题

（一）财务人员素质水平偏低高校的大部分财务内部控制人员都没有进行过系统的培训、相关的专业知识教育，真正的财务内部控制专业的人员很多都不愿到高校工作，很难为高校的管理层提供有用的财务内部控制信息。高校的财务内部控制人员对《会计法》和相关的管理知识掌握的不多，依法管理的意识薄弱，整体素质水平较低，严重脱离了市场中的新形式、各种先进的管理方式，处理财务工作时非常粗心，分录不精确，记载不认真；审核计算混乱，平时只是进行帐表处理等日常工作上，标准要求低，不进行核算工作，讨论、监管工作没有开展到位。

（二）财务内部控制制度不完善

有的高校财务内部控制制度比较薄弱，比如会计人员岗位负责机制，会计工作岗位的责任和指标，资金收支审核制度等不全面。有的虽然已经制定其中几个制度，但是在高校的活动中里从未仔细实施过，虽然高校的会计人员也意识到这些问题，但是依靠现在的管理水准和人员素养不能建成完善和全面实施这些制度，使这些制度成为空谈。

（三）缺乏财务内部控制部门

很多高校的内部并没有专门的财务内部控制部门，只是设立了单纯的会计部门，从各高校的管理现状来说，目前对财务内部控制的随时性和随意性还很大，财务内部控制人员没有工作的标准原则，缺少上级约束。

（四）会计核算手段落后

会计核算手段落后也是导致高校财务管理出现问题的原因之一。分析调查结果能够发现，一些高校依然在用手工记账方法来对信息数据进行管理。其原因可能是为了节省成本花销以及其他原因。没有先进的电算化会计管理水平会造成高校财务记账效率低下，并且不具备事前、事中以及事后的控制管理能力。会计制度核算手段落后问题还表现在高校大多仅仅将电算化软件运用于财务会计核算方面，应用于管理方面的还比较少。

（五）财务监督机制落后

财务监督机制落后，高校的财务管理者常常忽略了财务监督的重要地位，没有建立健全、合理的监督机制，也有很大一部分高校即使建立了财务监督机制但执行力却很低。目前在我国各高校中，很多高校在治理结构中是所有者、管理者、监督者由一人担当的情况，这种高度集权的治理结构使得对财务的监督无法形成多方牵制的局面，还在一定程度上造成了会计控制环节的薄弱。在对财务的监督上，管理者的权力不受任何一方的约束，财务监督机制往往只是流于形式。财务监督机制的落后还表现在各高校往往只重视事中监督，还忽略了事前监督预测和事后监督总结这两个环节。

三、提高高校财务内部控制的对策措施

（一）加强财务人员继续教育

高校的管理不可能离开财务人员的支持，由于高校自身特点，需要加强财务人员继续教育。首先，各高校需要完善财务工作人员聘用制度，会计从业资格证是成为一名财务工作人员的基本前提，另外高校财务工作人员必须进行一年一度的继续教育，以适应飞速发展的社会经济。

（二）提高财务人员专业素质

高校的财务人员很多都没有专业的财务知识，所以对他们进行培训是必须进行的。同时，高校的财务人员专业素质不高，应提高相关人员的专业知识培训，扩展知识结构，不断加强有关人员专业水平，做好高校的财务内部控制工作；深入了解并掌握高校财务内部控制的实际情况，通过自己了解的财务知识，提出有效的建议和意见；提高法律意识，提高其法律自我保护观念；加强财务职业的道德教育。

（三）建立健全财务制度

使用不相容的工作分离制度，各高校应该设定合理的财务会计和有关工作岗位，明确岗位责任，形成互相约束的制度，减少财务风险。各岗位之间要有合理分配和沟通，这对各高校来说特别重要和紧迫。在会计和出纳的工作方面，要严格遵循高校财务内部控制的规定，分别使用两个人负责。同一个人负责同一岗位的时长不能高于规定期间，到期后应该进行轮岗沟通讨论。设定和改善财务内部控制系统，使高校财务内部控制工作更加有制度、程序以及规范，能有章可循。

（四）推进财务工作信息化

各高校要从自己的实际情况出发，选择、使用适合的财务内部控制方法。比如，在网络技术发展飞速的现代社会，可以使用现代化的信息技术和专业软件对财务进行科学的管理。如果没有使用会计电算化的能力，也可以通过其他方法，比如聘请人员和使用财务外包的方法提高高校财务内部控制的质量。特别是财务外包方法可以迅速解决高校财务人员较少，素质较低的问题，不仅可以减少成本，还能提高各高校的财务内部控制能力。

（五）完善财务监督制度

随着《高等学校财务制度》颁布和实行，各高校的财务内部控制正在逐渐的完备和周全，此制度颁布还标志各高校的财务内部控制进入了一个创新时期，对于完善我国高校财务内部控制具有极其关键而重要的价值。但是，怎样才能在实施《高等学校财务制度》的同一阶段实现增强财务监督、规范财务内部控制人员工作的目的，就是一个难题了。为了防止高校财务信息失真，确保数据的真实性以及减轻、消除财务管理混乱的现象，各高校必须设置合理的内部监督制度。

四、结束语

本文对高校财务内部控制中存在的问题展开分析，并对分析出的问题提出具体的解决措施，进而讨论出能够促使高校财务内部控制体系更加完善、更有利于高校健康发展的新途径，相信经过若干年的改变，我国各高校的财务内部控制体系会进入崭新而成熟的时期。

作者:邓凯 单位:西安财经学院计划财务处

参考文献:

[1]吕蔚琼.试论高校财务内部控制中存在的问题及解决对策[J].会计师,2015,05:43-44.

财务内控机制论文篇7

【关键词】契约理论；企业内部控制；财务危机预警；耦合

风险是企业运营和发展过程中难以避免的问题，如果不能对风险作出准确的判断和应对，就可能给企业造成严重的经济损失，严重时甚至会使企业走向破产。所以，加强对风险的识别和控制十分必要。内部控制和财务危机预警是企业对风险进行管理的重要措施，提高两者之间的协调配合，对于保证企业良好发展有着重要意义。

一、基于契约理论的企业内部控制与财务危机预警耦合关系

1.企业内部控制与财务危机预警的不足

首先，在企业内部控制当中，虽然建立了相应的风险管理框架，但是在此框架当中，却没有对风险的明确划分和深入了解，整个风险管理框架并没有起到良好的效果，限制着企业内部控制的进步。

其次，在财务危机预警当中，虽然许多企业都尝试着建立财务危机预警体系，但对财务危机预警体系的影响因素或者运行的环境等并没有准确的概念，只是死板的按照理论内容进行预警，自然也就无法保证财务危机预警的效果。

2.契约理论视角下的企业内部控制与财务危机预警耦合关系

企业内部控制与财务危机预警针对的对象都是企业所面临的风险，所以，对风险的本质属性进行认识十分必要。

在契约理论视角下，风险是有契约的不确定性而导致的，所有的契约都存在着或多或少的不足之处，“完美契约”是不存在的，而对契约的完善是需要花费大量成本的，还有部分契约是隐含性质契约（比如企业与政府之间的契约），这些契约所花费的成本更高，因此，企业的所有契约都存在不完全性，这也是企业风险形成的主要原因。

从本质上来说，企业的内部控制和财务危机预警也属于契约的内容，其本身也受契约不完全性属性的影响，但是，这并不会对降低企业契约的不完全性造成妨碍，两者合约内容的差异，使其具备了不同的补充形式，能够在很大程度上对不完全契约进行补充，也就是降低企业的契约风险。

综上所述，在契约理论基础上，企业内部控制和财务危机预警在出发点上是相同的，即通过契约补充作用来对风险进行控制。所以，是可以将两者纳入到同一企业管理风险框架之中，也就是两者之间是可以耦合的。

二、基于契约理论的企业内部控制与财务危机预警耦合分析

1.在事先契约阶段的企业内部控制和财务危机预警耦合分析

事先契约阶段发生在企业的投资过程中，在事先契约当中，约定了投资交易的相关规则和最有产权基础，有效避免了由于交易规则不明确、产权不清等问题引发的经济风险。

事先契约的制定是受企业内部控制影响的，在制定事先契约前，内部控制机制的存在会对契约的合理性、完善性等进行多方面的分析，然后通过授权的方式完成契约的签订，起到控制投资风险的效果。

但是，事先契约本身具有不完善性，这种不完善性的核心在于专用投资问题，具体包括两个方面：一是专用投资的效率问题，在不同的治理结构下，专用投资的效率是有所差异的；同时，企业内部交易可以节约成本，而外包能够提高生产效率，外包和内部一体化之间效率取舍平衡也是影响专用投资风险的因素。二是专用投资会受信息基础和主观因素影响，专用投资是对未来预期之后选择的投资方式，其依赖的信息不可能实现完全对称，不同的决策者其主观思维也有所差异，这些都可能会引起专用投资风险。

事先契约的这种不完善性决定了风险是必然发生的，在专用投资问题上，内部控制的约束力是相对薄弱的，并无法完全准确地评估出风险的大小、发生因素等。此时，就需要利用财务危机预警系统来补足，针对专用投资可能发生的风险问题，设置相应的预警参数，及时发现风险并进行解决，有效降低风险发生的概率或由风险引起的损失。

2.在事后阶段契约问题及企业内部控制和财务危机预警耦合分析

在企业完成投资和初始契约之后，在事后的经营过程当中，经营者需要根据事后发展状况来做出进一步的决策，实现投资收益的目的，但是，受事先契约的不完整性影响，可能会引起敲竹杠风险问题，其发生原因包括两个方面，一是在约定初始契约后，交易方通过侃价能力变化来影响转移价格。二是交易的环境发生了变化，在契约约定的内容已经无法适用，使企业出现与契约初始意愿相违背的行为。

针对竹杠风险问题，需要企业在事先签订产权契约，但是，产权契约中包括一个重要假设前提，即产权执行成本为零，这是实际中无法避免的成本，所以，为弥补这种不足，就需要利用其它契约来进行不足，实现对风险的控制。

而从契约理论角度来看，企业内部控制还是财务危机预警，都可以当作不完全契约的一个补充，而在大部分情况下，这种契约是隐藏在企业正常的经营活动中的，只有在遇到直接有关的风险时，才会体现出其契约的本质，即本身是作为契约存在的，也是对契约的补充。故而，企业内部控制和财务危机预警都在没本质上是相同，可以彼此相互耦合。

三、结语

综上所述，企业的内部控制与财务危机预警是企业风险控制必不可少的手段，对于降低企业风险、保证企业未来良好发展有着至关重要的作用。在契约理论基础上，可以得知企业内部控制和财务危机预警在本质是都是一种契约形式，也是对契约不完全性的一种补充，两者之间存在着耦合关系，可以将其统一在风险管理框架当中，针对彼此存在的不足进行相互补足，从而有效提高企业对风险的控制水平。

参考文献：

财务内控机制论文篇8

一、对内部财务控制定义的理解

笔者认为，内部财务控制是利用控制论的基本原理和方法，对财务活动进行科学的规范、约束、评价等一系列方法、技术、程序及理念的总称，以期达到财务活动预定目标的活动。本文对内部财务控制定义的界定有如下特点：

1.明确了内部财务控制的理论依据。笔者认为：内部财务控制是控制论在企业财务活动中的具体运用。其理论依据是控制论，而非《会计辞海》、《新会计大辞典》中狭义的政策、制度和计划。认识到这一点，使我们的研究视野不仅仅局限于主观的政策法规，而是将研究基石提升到基础经济学理论的高度。

2.对内部财务控制概念进行了抽象概括。笔者认为，对任何一个概念的定义，只有强调其质的规定性，才能揭示其与其他概念的区别。本文对内部财务控制概念的定义，正是摆脱了仅对现象进行表述的模式，抓住了“万变不离其宗”的本质，进而真正把握这个概念，充分研究它的内涵及外延。

3.有助于对内部财务控制本质的理解。笔者认为，内部财务控制的本质是一种降低交易费用的控制活动，其中一个重要的原因是由于内部财务控制是公司法人治理结构的重要组成部分，而追根究底是源于控制论对实践的指导。本文对内部财务控制定义的阐述正是强调了这一点，因而有助于对其本质的把握。

4.内部财务控制具有目的性，是使企业的经营管理依照既定的目标前进的过程，但其本身是一种手段而非目的。

5.内部财务控制不是某个事件或某种状况，而是散布在企业作业中的一连串控制行为。并且内部财务控制与企业经营活动相互交织，为企业基本的经营活动而存在。

6.企业内部和外部环境影响企业内部财务控制目标的制定与实施。企业中的每一个员工既是控制的主体又是控制的客体，既对其所负责的作业实施控制，又受到他人的控制和监督。所有的内部财务控制都是针对“人”而设立和实施的，企业内部会因此形成一种控制精神和控制观念，直接影响到企业的控制效率和效果。

二、内部财务控制与内部控制、会计控制、财务监督的关系

（一）内部控制、会计控制与财务控制的关系

内部控制又称内部控制系统，在1949年美国注册会计师协会所属的审计程序委员会拟订的题为《内部控制、协调制度要素及其对管理当局和独立公正执业会计师的重要性》的专题报告中，对内部控制的定义是：“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有协调方法和措施，旨在保护资产，检查会计信息的准确性和可靠性，提高经营效率，促进既定管理政策的贯彻执行。”此定义强调，内部控制不局限于与会计和财务部门直接有关的控制方面，而且还包括预算控制、成本控制、财务控制、定期报告、统计分析、培训计划和内部审计等，以及属于其他领域的经营活动。美国注册会计师协会所属的审计程序委员会颁布的《审计程序说明》第19号，将内部控制按其特点分为会计控制和管理控制两种，如下所示：

1.会计控制，即由组织计划和所有保护资产、保护会计记录可靠性或与此直接相关的方法和程序构成。

2.管理控制，即企业为了帮助经理人协调企业内部各部门，持续达到企业预期目标而运用控制论中的平衡偏差原理对企业经营管理及其活动过程进行调节和控制，如计划控制、财务控制、新产品开发控制等。

笔者认为，控制是管理的重要职能，会计控制、管理控制、财务控制都旨在使企业的财务系统能有效运转，实现其目的，但从定义、涵盖的内容、范围来看，三者存在着明显差异。

（1）会计控制与管理控制是并列的，两者的区别在于控制的目的不同。会计控制是对以提供客观有用的会计信息为主的经济信息系统的控制；管理控制是与保证经营决策、方针的贯彻执行，促进经济活动的效率性、效果性实现有关的控制。

（2）会计控制与管理控制是有机结合的，两者并不是相互排斥、互不相容的。会计控制一般对财务记录产生直接影响，管理控制通常对财务记录产生间接影响，因而管理控制就可以在会计控制提供信息的基础上进行偏差纠正和协调控制；同时，会计控制也可以利用管理控制反馈的信息来评判会计控制的适当性。

（3）财务控制是管理控制的一部分。管理控制的实质是运用控制论中的平衡偏差原理对企业经营管理及其活动过程进行调节和控制，这本身就涵盖了财务控制的理论依据和目的。因而将财务控制归入管理控制是比较恰当的，既不会割裂两者的联系，又不至于混淆两者的差别。

（二）财务控制与财务监督的关系

笔者认为，控制是事物（系统）本身可以进行的活动，即为了实现自身目标而进行的一系列自我调节、自我约束的行为；监督虽然有内部监督和外部监督之分，但其本意是外力对某一事物的制约或约束。基于此，笔者认为财务监督是指相对于企业之外的主体，利用相关法律、法规对企业生产经营或业务活动所进行的监督和管理活动。而财务控制是指利用控制论的基本原理和方法，对财务活动进行科学的规范、约束、评价等一系列方法、技术、程序及理念的总称，以期达到财务活动预定目标的控制活动。

通过对两者的界定，我们可以看到两者具有相互协调的一面，但它们各司其职，互有分工，又存在明显的不同。具体表现为：

1.主体不同。财务控制的主体主要是企业内部的相关者，如董事会、经营者和基层单位（如车间）；而财务监督的主体一般是企业外部的相关者，如国家审计机关、财政、税务、人民银行、证监会、保监会等，主要代表着一种社会公正。

2.依据不同。财务控制的依据主要是企业根据自身生产经营实际，预先制定的一系列计划和预算指标；而财务监督的依据则主要是以国家颁布的财务法规、财务制度及相关法律等为准绳。

3.内容不同。财务控制的内容是与企业内部生产经营相关的，包括筹资、投资、耗资、收益、分配等；而财务监督的内容则主要针对企业的劳动耗费、财务收支、财务成果的实现及分配是否合理合法，如对企业资产、成本费用、资金筹集与使用、财务报告真实性与有效性、股利分配、净资产增减变动等活动及其结果的监督。

4.目的不同。财务控制的目的是企业的生产经营过程及结果与计划、预算指标相比较，是否存在偏差；而财务监督的目的是企业的生产经营过程及结果与国家财务法规、财务制度及相关法律规定相比较，是否存在不合法、不合规现象。

三、内部财务控制的重要作用

（一）内部财务控制是现代企业财务管理的核心

财务管理体系的内容从不同的角度审视有不同的表述：从财务要素分析，财务管理的内容有资产、权益、收益、现金流量、财务风险等；从管理环节分析，财务管理包括财务预测、财务决策、财务控制和财务分析等；从资金运动过程分析，财务管理包括了资金筹措、资金投放、资金营运、收入分配等。对于上述各种内容中最核心的部分是什么，理论界存在着不同的观点，比较集中的观点是：①以财务决策为核心；②以资金筹措过程中的资本结构决策，资金运用上的投资决策和资金分配上的股利决策为核心。而笔者主张以内部财务控制作为企业财务管理的核心，其理由如下：

现代企业管理主要是以管理学的组织行为理论为基础，解决企业内部各行为主体之间、企业与外部利益相关集团之间的利益矛盾与协调问题，即解决不同管理主体或利益主体之间的契约关系，从而以管理制度方式来协调财务行为主体（如股东大会、董事会、经营者、财务经理、债权人及其他利益相关集团）的责、权、利关系。企业财务学主要从属于管理学的范畴，它以制度管理为主要特征，从财务制度上解决企业管理中的各行为主体的激励与约束不对称问题，协调并指导各部门、单位的财务活动去实现企业总体目标。内部财务控制的任务就是通过调节、沟通和合作，使个别、分散的财务行动整合起来共同追求企业的财务目标。所以，将内部财务控制作为企业财务管理体系的核心，对决策层（出资者）和执行层（经营者）都是可行的。

就出资者而言，其内部财务控制的目标是企业财务价值的最大化，必须使成本与财务收益均衡，内部财务控制的对象是经营者，通过内部财务控制来防止他们偷懒、不负责任、偏离出资者既定财务目标和以不正当手段从公司中获取财富等；就经营者而言，内部财务控制的重点应建立在围绕保证出资者财务目标实现上的内部财务控制措施，诸如财务短期预算控制，资金流量与存量的控制等。

（二）内部财务控制是企业财务计划实现的保证

企业财务管理的目的是促使企业财务计划的实现。要保证企业财务计划的实现，就必须对企业财务计划的执行过程进行监督和调节。同时，企业财务计划是在财务活动开展前做出的，由于财务活动的影响因素是十分复杂、多变的，因此，企业财务计划很难做到天衣无缝，往往存在一些不足之处。而这一切，往往要在财务活动的控制过程中才能发现，要通过对财务活动的控制，才能得到调整。因而，加强企业内部财务控制，是企业财务计划积极、可靠的重要保证。

另一方面，内部财务控制是实现企业财务管理目标的关键环节。财务管理中，如果仅限于确定合理的决策、制定切实可行的财务预算，而对实施预算的行动不加控制，预定的财务目标是难以实现的。从一定意义上说，财务预测、决策和预算是为财务控制指明方向、提供依据和规划措施，而财务控制则是对这些规划加以落实。没有控制，任何预测、决策和预算都是徒劳无益的。

（三）内部财务控制在实践中的作用

财务内控机制论文篇9

论文关键词：财务安全，辨识标志，内部控制

一、引言

国际金融危机肆虐全球，从商业巨子雷曼兄弟的轰然倒下，再到行业翘楚通用申请破产保护，危机的不良影响正逐步从虚拟经济领域扩散到实体经济领域。2009年6月，美国通用汽车为摆脱困境放下身段，正式申请破产保护； 2009年11月，迪拜财政部突然宣布，棕榈岛集团将推迟至少6个月偿付数十亿美元的债务，以便进行债务重组；2010年，国际金融危机的阴影依然存在，中国企业面临国内需求不足，

二、企业财务安全

企业财务安全是指在企业的财务管理过程中，企业不会因为来自企业内部和外部的财务风险或财务困境的影响内部控制，引发严重的财务危机，造成企业的财务失败，从而保持一种可

企业从面临风险到陷入危机直至破产消亡，我们关注的重点通常是风险产生后的事后处理阶段。但纵观整个过程，风险的前一阶段，财务由安全向风险转移阶段才是更值得我们关注的重点。通常情况下，企业财务安全隐患具有动态易变性和可逆性，及早察识财务安全隐患，并采取有效措施控制风险，就能规避

三、企业财务安全

构筑财务安全的防火墙，就可以在一定程度上防范财务风险，而这一切与企业内部控制密不可分。完善而有效的内部控制，通常指企业拥有健全的内控制度，措施完善合理，并且在实际中得到了很好的执行，从而能充分实现管理目标和达到控制风险的目的论文开题报告范例。它包括两个方面：一是内控制度本身的有效性内部控制，至少

对于企业而言，通过各项指标提示企业的内部财务控制是否有效，来辨识财务安全程度，无疑是一个简便且

表1 国外学者预测企业财务安

研究者

样本

变量及模型

具有较强解释力或预测力的指标

Fitzpatrick(1932)

19家公司

单个财务比率模型

净利润/股东权益、股东权益/负债

Beaver (1966)

79家经营失败和79家经营成功公司

30个变量，

单变量判别模型

现金流量/负债、流动比率、净收益/资产、资产负债率、营运资本/总资产等6个财务比率准确性较高

Altman

(1968)

33家破产和33家非破产公司

5个比率， Z-score模型

营运资本/总资产、留存收益/总资产、息税前利润/总资产、股东权益市场价值/负债账面价值、销售收入/总资产

Blum(1974)

115家财务失败和115家非财务失败公司

多元判别分析方法

选择反映流动性，盈利性和变异性三个方面的财务指标

Altman、Haldeman、Narayanan(1977)

53家破产和58家正常企业

7个变量，

ZETA模型

经营收益/总资产、收益稳定性、利息保障倍数、留存收益与总资产之比、流动比率、普通股权益与总资本之比和普通股权益与总资产之比

Martin

(1977)

58家出现财务危机的银行

25个变量，

Logit回归分析法

总资产收益率、坏账与营业净利润之比、费用与营业收入之比、总贷款与总资产之比

Ohlson

(1980)

105家破产公司，

2058家非破产公司

9个变量，

Probit模型

公司规模(总资产/GNP物价指数后取对数)、资本结构(总负债/总资产)、资产报酬率或来自经营的资金/总负债、短期流动性（营运资金/总资产、流动负债/流动资产）

Aziz、Emanuel（1988）

表2 国内学者预测企业财务

研究者

样本

变量及模型

具有较强解释力或预测力的指标

陈静(1999)

27家ST和27家非ST公司

多元线性分析

负债比率、净资产收益率、流动比率、营运资本/总资产、总资产周转率

陈晓等(2000)

38家ST公司

1260种变量组合，Logit回归

负债权益比率、应收账款周转率、主营业务利润/总资产、留存收益/总资产

吴世农、卢贤义(2001)

70家财务困境公司，

70家财务正常公司

21个变量，预警模型

盈利增长指数、资产报酬率、流动比率、长期负债与股东权益比率、营运资本与总资产比和资产周转率

姜秀华、孙铮(2001)

42家ST和42家非ST公司

Logit预测模型

毛利率、其它应收款与总资产比率、短期借款与总资产的比率、股权集中系数，公司治理变量(股权集中度)

章之旺(2004)

60家财务困境和120家正常公司

logistic

现金流量比率

王克敏(2005)

128家ST公司，非ST公司

5个变量，logist

引入公司治理、关联交易、对外担保等非财务指标

吴超鹏、吴世农(2005)

540家价值损害型上市公司

20个变量， 人工神经网络法

总资产收益率、股票超额收益率、公司治理指数和投资者利益保护指数

郭斌等(2006)

1265个正常类到期的实际贷款样本、890个违约类样本

30个指标，Logit模型

贷款期限和M2增长率这两个非财务指标，具有较高的预测精度

陈燕和廖冠民(2006)

104家上市公司

Logit模型

大股东持股比例、国有股比例、董事会规模对公司财务安全均具有显著影响

钱爱民、张淑君和程幸(

由上表可以看

（1）从方法来看，泰勒级数展开式、事件历史分析、遗传算法、数据包络分析等方法在最近几年相继应用于相关的研究

（2）从研究的数量和指标解释力来看，财务指标结合非财务指标的研究已成为主流的方向。在财务解释变量的选择上，以资产

由此可得，财务安全的辨识标志可以分为两大类：从财务指标来看，负债比率和营业利益率、流动比率、存货周转率、总资

四、结论与启

（1）建立财务安全指标体系对企业内控制度提出了更高的要求，而良好的内控制度可以提高财务安全测度的准确性。外部环境复杂多变、错误的筹资决策、资产流动性较差、盈利能力低下、公司治理机构的影响、行业因素的影响等方面使财务活动本

（2）科学严密的内部财务控制，是财务安全的基础。建立健全财务内部控制，一方面是出于防护性需要，防微杜渐，防患于未然，保

（3）确立财务安全指标并结合非财务指标内部控制，引入财务内部控制有效的变量，构建财务安全体系，是未来进一步研究的方向。

证财产的安全；另一方面是出建设性需要，及时暴露财务管理方面的弱点，保护财务安全，提高管理效率，保障企业发展。

身和环境的变得复杂多样，这些都是财务不安全的原因所在。由此看来，财务安全与否不是仅由某方面原因引起的，而是多个因素相互影响、共同作用造成的。通过加强内部控制防范风险，使企业处在财务安全状态，企业应该高度重视。

示

产周转率和现金流量比率综合观察，比较有解释力；从非财务指标来看，公司治理变量、审计信息比较有解释力。

负债表比率和现金量表比率为主；在非财务变量的选择上，主要集中在股权结构，审计信息，股东持股比率等方面。

中，并取得了一定成果论文开题报告范例。而国内的研究多是借鉴国外研究成果并结合中国资本市场上市公司样本数据建立模型。

出：

2008)

31家ST公司

13个变量、主成份分析路基回归

自由现金流量指标体系可以提前两年对公司财务危机做出较为准确的预测

郑育书和刘沂佩(2008)

50家财务危机公司，

50家财务正常公司

6个变量，Logit和Granger检验

负债比率和营业利益率、流动比率、存货周转率、总资产周转率和现金流量比率

安全的代表性方法

/td> 49家破产公司内部控制，49家正常公司

财务危机预测模型

Lawson现金流量等式

Theodossiou （1993）

197家经营正常公司，62家经营失败公司

CUSUM模型

固定资产/总资产、净营运资本/总资产、每股股利/每股市价、存货/销售收入以及经营收入/总资产

全的代表性方法

操作性很强的办法。以下将国内外学者预测企业财务安全的代表性方法归纳总结如表1、表2所示。

包括标准明确；措施适用；着眼全局；信息及时；控制灵活。二是在执行过程中的有效性，即所建立的关于内控的规章制度在实际中能否得到合理有效执行，能否实现目标，至少包括企业有强烈的建立和推行内控系统的意愿；管理层有较高的监测、指导、协调、监督能力；员工素质符合内控要求。

的识别分辨

危机，避免破产。此外，企业财务安全具有全面性。财务安全隐患存在于企业财务活动的全过程。对财务安全的全面性认识，有助于从企业全局出发，寻找财务活动中安全隐患形成的原因、特征、度量及控制方法，并对财务安全隐患进行全员、全过程、全方位监控，正确地判断和衡量企业财务风险。

持续的财务状态（蒲春燕，2009）。企业财务安全的特征包括合理的资本结构、合理的资产结构、正常的生产经营、科学的财务控制（廖爽英，2007）论文开题报告范例。

概念的界定

国际贸易保护主义，通胀预期等重重压力。在如此严峻的经济形势下，企业如何加强自身财务安全，辨识财务安全程度，及早发现危机隐患内部控制，有效控制风险，就显得尤为重要。本文通过对财务安全相关文献的梳理，从内部财务控制新视角，比较分析财务安全测评指标的解释能力，提炼出财务安全的辨识标志，希望为投资者投资决策和企业加强自身财务安全管理提供参考依据。

br> 标志；内部控制

，提炼出财务安全的辨识标志，希望为投资者投资决策和企业加强自身财务安全管理提供参考依据。

北京 100029）

，李小燕

制的视角

辨识标志

木衣提

学院副教授， 管理学博士，研究方向为财务管理。

京化工大学经济管理学院研究生二年级，研究方向财务管理。

参考文献

［1］蒲春燕，孙璐.企业财务安全概念研究[J].财会通讯，2009(1)

［2］Fitzpatrick P. A Comparisonof the Ratios of Successful Industrial Enterprises with Those of Failed Companies[R].Washington:The Accountants Publishing Company， 1931.

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［4］Ohlson J. Financial Ratiosand the Probabilistic Prediction of Bankruptcy[J].Journal ofAccounting Re-search， 1980， 18(1): 109-131.

［5］陈静.上市公司财务恶化预测的实证分析[J].会计研究，1999(4)

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［7］姜秀华，孙铮.治理弱化与财务危机:一个预测模型[J].南开管理评论，2001(5)

财务内控机制论文篇10

关键词：内部控制；财务公司；改进建议

JEL分类号：G23　中图分类号：F832,39　文献标识码：A　文章编号：1006-1428(2011)11-0104-04

集团财务公司是产融结合的产物。截至2010年末。我国财务公司资产总额为15407亿元，净资产总额为1858亿元。财务公司已经成为我国金融体系的重要组成部分。本文在讨论企业集团财务公司内部控制理论的基础上，深入分析了我国财务公司内部控制的现状与存在的问题，并提出了一系列针对性的建议。

一、财务公司内部控制理论与文献综述

内部控制理论的前身是20世纪40年代的内部牵制理论，并在20世纪70年代取得了较大发展，形成了基于企业层面的内部控制结构理论。但直到20世纪90年代内部控制整体框架理论的提出，它才真正被金融机构所熟悉和应用。20世纪90年代国际金融机构面临着前所未有的挑战，如1997年东南亚金融危机等，使全球金融界意识到内部控制的重要性。

一般来说，良好的内部控制要遵循如下原则：(1)合法性原则，内部控制设计必须符合我国相关法律法规和公司章程的规定，如《公司法》、《证券法》、《会计法》等等。(2)相互牵制原则，公司必须在每项业务流程上配给足够的参与人员，一般不少于两个，从而形成人员之间的相互制约，避免因“一人操作”可能出现的事故和差错或因无人监督造成的、现象，相互牵制原则可以及时发现或制止出现的问题和隐患，提升公司防范和化解风险的能力。(3)程式定位原则，是指公司在建立内部控制制度时，应该根据公司章程和相关法律法规，对具体职务的性质和人员配备作出明确定位，并赋予相应的职责权限，职位和人员设置必须严格按照操作规章办理，以使职、责、权、利相一致。(4)系统全面原则，强调内部控制的系统性和整体性特点，要求内部控制的具体内容应涉及单位的各个部门、公司业务流程的各个节点，保障对公司经营业务和日常运作的管理和控制的全面性、合理性及协调性。(5)成本效益原则，是基于经济学中机会成本的概念，要求公司做好调配工作，协调内部资源，用最小成本取得最大的控制效果。(6)重要性原则，要求公司内部控制设计应有轻重缓急之分，对业务的重要性进行分析，并采用不同的控制程序和方法。

由于财务公司具有金融性、产业性、企业性三重属性，因此对财务公司的理论研究远远滞后于实践的发展。财务公司的内部控制在我国一直没有引起足够的重视。一些学者对财务公司的研究主要停留在财务公司的功能定位、风险管理等方面。冯云飞(2004)对我国财务公司的功能定位进行了总结.认为我国财务公司的功能应定位于结算中心、内部银行和投资银行上，财务公司应当具有内部结算功能、筹资功能、投资功能、咨询顾问功能，致力于向全能型金融机构发展。卜志坤(2008)提出了一种新的灰色关联度算法模型，对我国企业集团财务公司的特征进行实证分析，提出了推动我国企业集团财务公司发展的建议。王兴昌(2010)将财务公司面临的风险分为管理体制风险、信用风险、市场风险、流动性风险和操作风险五类，并提出了可以从政策、风险管理系统和服务理念三方面着手，为财务公司的业务开展创造良好条件。张曦(2011)指出，通过调研发现，目前我国财务公司的主要问题集中表现在风险识别管理问题、风险控制管理问题、风险计量管理问题和风险监测管理问题四个方面。

二、当前我国财务公司内部控制存在的主要问题

(一)法人治理存在先天缺陷

财务公司虽然是独立的企业法人，但在行政上隶属于企业集团。相对单一的股权结构难免产生一些不利后果：(1)财务公司董事会、监事会、经营层的组成人员均为集团内部人员，三会之间难以形成规范、有效的权利制衡；(2)集团公司进行产业经营的时间较长，对财务公司法人治理问题和金融企业特性认识不足.对财务公司的金融风险控制偏弱。虽然三会俱全。有的甚至还聘请了独立董事，但相应的公司治理机制却没有真正建立，公司治理制度虚化，法人治理结构中应有的“分权与制衡”的目的没有实现，难以有效控制财务公司的运营风险。

(二)委托授权不清晰

公司法人治理的法律基础是民法中的委托原则，但是大多数财务公司在实际运行中授权不清晰，具体而言有以下两种情况：一是授权不明确，委托人与人对风险边界的认识不统一，造成风险失控。二是没有授权，决策效率低下。有的财务公司委托人在授权问题上采取了十分谨慎的态度，将大部分的经营决策权集中在董事层面甚至是股东层面，由于董事会和股东会并非常设机构，通常需要经过繁琐的会议召集和决策程序才能作出决议，这种低效率的运作难以适应瞬息万变的金融市场发展需要。

(三)激励约束机制偏弱

公司治理结构的核心问题是建立人力资本的激励和约束机制。由于大多数财务公司的控股集团对人力资本缺乏市场化管理手段，因而存在以下问题：一是对激励约束的对象认识缺位，将公司治理中的激励约束机制单纯地认为是对公司经营管理人员的激励约束，忽略了对董事和监事及其他人的激励约束，从而造成了股东会、董事会、监事会职能虚化：二是人才选拔机制市场化程度不高。财务公司的经营管理人员大多由集团公司行政任命产生，这样不利于财务公司经营管理水平的提高；三是激励、约束机制弱化。目前对财务公司经营管理人员的考核指标大多沿用传统企业的考核指标，忽略了财务公司的金融特性，缺乏针对性。在这种用人模式下，一方面激励不足，人的人力资本价值未能得到真正重视.另一方面约束不力，破坏了公司法人治理结构之间层层产生、层层制衡的委托关系。

(四)内部审计缺乏独立性

我国企业集团财务公司的内部审计机构与被审计部门都受同一企业负责人领导，公司部门之间的利益关系或者审计部门与其他部门员工之间的利益关系，都会导致审计部门缺乏独立性，为风险的产生埋下隐患。内部审核走形式，监督不到位，严重影响了内控制度的错误纠正和风险防范能力的发挥。同时。对授权授信没有进行统一管理，权力得不到有效制约，同时部门设置交叉重叠，缺乏严格的岗位操作规范。使公司权责不明，造成工作上的低效率，经营上的高风险。

(五)内控管理信息化程度较低

获得全面、有效、及时的信息是保证内部控制制度有效运作的手段之一，建立先进的管理信息系统可以为内部控制提供科学的评估方法。由于有些财务公司内部控制的控制点不能有效地渗透到各个系统的关键环节，甚至公司信息系统本身不完整，给内部控

制的开展造成了一定的阻碍，致使操作风险频繁发生。但建立先进的信息系统需要金融机构投入大量的资金。这对财务公司等中小金融机构来说成本过高。因此，财务公司数据信息普遍比较分散，缺乏统一的计算机数据信息系统和集中的数据信息库，信息的共享程度较差。使得内部控制管理信息的获取、归集和分析比较分散和落后，内部控制水平较低。

(六)内控与合规文化建设薄弱

(1)内控部门人员力量薄弱。由于财务公司自身规模较小，组织机构简单，配置的部门和岗位较少，兼职现象较为普遍，部门职责、岗位职责模糊，权责不清。财务公司的风控或监督部门员工数量较少，如果仅靠这些员工进行经常性的检查管理防止差错，显得不足。而且员工素质普遍不高，集团财务公司的员工之前多数从事会计工作，没有系统地学习过金融风险管理和内部控制的知识，没有将内部控制和自己的切身利益联系在一起。(2)合规观念需要加强。大多数集团财务公司虽然已经建立了自己的合规监控部门，但合规制度不健全。不少高层管理者过分注重经济效益而忽视内控管理，认为财务公司的合规部门增加成本而并没有实际效用，导致经营者在指标的压力下，形成了普遍有令不行的现象。公司员工合规观念淡薄，在具体业务操作中没有按规章制度办事。

三、进一步加强财务公司内部控制的设想

(一)合理设定财务公司内部控制的目标

在企业集团财务公司中.内部控制主体包括董事会、经理人、管理者和广大职工，以董事会为主体的内部控制处于最高层次。同时。由于董事会是企业的法人代表机构，董事会的内部控制目标代表着公司的内部控制目标.但每个控制分部的控制目标因主体的不同而略有差异。(1)以董事会为主体的内部控制目标。董事会的控制目标是公司的内控目标的表现，它包括两个方面：对内目标和对外目标。其中，对外目标是实现股东权益的最大化；对内目标是保障公司经营的合法性、完整性和有效性，保障公司财产安全和会计信息的真实可靠。(2)以经理人为主体的内部控制目标。其内部控制的主要目标就是完成董事会下达的各项任务，主要是董事会的对内目标方面。(3)以管理者为主体的内部控制目标。管理者是公司内部各个岗位的负责人，是公司内部控制的中流砥柱，他们受经营者的委托，对内控具体的实施进行管理和控制，其内控目标主要是完成各项责任目标。(4)以职工为主体的内部控制目标。职工是公司内控目标的最后一层，是公司内控设计的基础，这部分目标的完成是公司得以顺利进行日常经营活动的保障。其内部控制的主要目标就是完成其岗位责任。

(二)完善财务公司内控体系的组织架构，强化法人治理

良好的内控组织架构具有分工合理、职责明确、报告关系清晰的特点。财务公司公司治理所要实现的目标既要实现控股集团提高资金效率的目标，也要在股东利益、相关者利益及社会公共利益上寻找一个平衡点。虽然财务公司在控股企业集团中处于从属地位。要为产业集团服务，但从事金融活动还是应该坚持基本的风险管理原则。为解决董事主要甚至全部来自于控股企业集团不利于优化治理的情况，可以考虑多聘请一些专业的独立董事。控股集团在推选董事时.应着重考虑推选懂金融的专业人才担任。为弥补董事多来源于实业、专业不足的情况，尽量从现有金融从业人员中聘请高级管理人员。优化内部控制环境.有条件的财务公司可逐步构造扁平化的管理结构。促进其从机械式向有机式并最终向虚拟组织转变。针对目前财务公司制度虚位的情况，监管机构应该结合财务公司的实际情况制定中长期及近期的监管目标，分阶段推出相应的治理制度指引，如财务公司章程指引、三会议事规则指引、风险监控制度指引等。将公司法的治理理念、监管部门的监管目标和要求以及股东需求融合在制度指引中，并结合考核评级、问责制度等措施，引导财务公司规范公司治理，做实公司治理制度。

(三)完善财务公司内控体系的制度架构

按照国际上流行的管理模式，典型的财务公司规章制度体系可以按照公司治理、业务管理、其他管理三种类型进行划分，其中业务管理类制度又可划分为横向的流程管理与纵向的业务管理两方面。其中的关键是，要完善内控手册这一特殊的制度文件。内控手册是以业务条线而不是部门为着眼点，对业务流程进行规范。内控手册由若干业务流程规范文件组成.每一业务流程规范文件都包括三个方面的内容：一是对业务条线的详细描述；二是控制矩阵，即在对业务条线进行详细描述的基础上.提炼出该业务条线的关键控制点，以表格的形式展示，为内控公司自我评估及风险导向的内部审计打下基础；三是在上述基础上，提炼出本业务条线所涉及的各个部门及其岗位，对相应的岗位职责进行规范。针对财务公司规模小、部门少、人员少的实际，内控制度要求既要达到相互牵制的目的，也要简化流程，同时，也要允许适当的兼岗。要按照内部控制的基本原则，结合实际重塑财务公司的业务流程和管理流程。

(四)健全公司管理制度，落实岗位职责

根据权利适度分离的原则划分内控管理组织层次，将公司业务事前、事中、事后的责任明确.管理到位，落实岗位职责，实现内部控制的科学化和程序化。(1)明确事前权责机制。改变目前股东对董事和监事的授权、董事会对高管人员的授权、公司章程对监事会的授权不明晰的问题，使所有参与公司治理的人员都能明确自己的权限，使每一级人的操作风险都在可控的授权范围内，使越权的行为都受到权限的限制而无法操作。通过设计董事、监事、高管人员非正常离任、决策失误追究、谈话提醒等制度，实行自上而下、多层次、多角度的问责制度，提高董事、监事等人的责任意识，严格问责，把股东会、董事会、监事会的职责和功能真正落到实处。(2)优化事中内控流程。重点是优化内控的信息流和资金流。加强内控信息系统的建设。使公司日常业务、投资管理、审计稽核以及管理层与普通员工交流得以有序进行。转变内部资金调拨供应链各个节点上的具体职能，使之适应多层次资金流程管理，提高对资金管理系统的集成和对具体业务流程的监控作用。(3)加强事后审计监督。充分发挥内部审计的监督作用，保证控制措施的有效性和完整性。建立一个不依附于任何职能部门、在总经理直接领导下、独立地行使审计监督权的内审部门.用其来统一管理企业的内部审计工作和协调外部注册会计师的审计工作。内审部门除了定期对公司内部控制进行监测.还应制定应急和连续营业方案。

(五)完善信息系统建设，强化内部控制评价

定期开展内控体系自我评估，建立长效机制，包括健全的内部控制制度体系、内部控制自我评估机制、风险导向的内部审计等。一是实现内控管理信息化。信息系统建设要考虑整体性，确保不同系统之间的合理衔接。财务公司作为产融结合的产物，信息系统既要具有一般金融机构信息系统的功能，还要具有紧密联系、跟踪企业集团的功能。建立异地灾备系统，强化外包项目管理，防范外包风险，切实保障信息安全。二是要建立高效的沟通和监控渠道。应加强内控信息系统的建立，为内部员工、管理者以及业务合作者提供了一个公开、高效的网络。同时，与程序化监控模式相结合，强化专人监督，加强对内部控制流程的管理，及时检查内控系统的运行状况和实施情况。应用内控评估模型，引入定量分析，采用定性定量结合的方式，根据公司的风险偏好制定统一的评价标准，综合反映财务公司运营安全程度和经营效益情况。可以探索运用IS09000标准构建财务公司内控体系。

(六)提高员工内控能力和意识，营造公司合规文化

一是强化员工业务培训。多邀请国内外一些著名金融机构对员工进行内控培训，树立员工的内控意识和风险防范意识。二是着力提高员工素质。落实绩效考核，建立人力资源激励机制，增强员工对工作和薪酬的满意度。校园招聘和社会招聘相结合，多引进一些金融领域的专业人才。三是营造企业合规文化。公司的合规文化能使企业形成一种利益共同体.公司员工在公司经营活动中很自然地用共同行为准则约束自我的行为，在这个过程中，管理层应以身作则，为员工树立榜样，在内部控制建设工作中。加大员工特别是业务骨干的参与力度，将内部控制的理念、方法深入员工的内心。采用“以考促学”的办法。举办内控知识考试，遴选出重要的内控制度对员工进行学习引导，将风险责任与考核、绩效联系起来，提高员工的积极性等。