债权债务十篇

债权债务篇1

在市场经济条件下，企业由于各种内部和外部的影响，很可能出现一些暂时性或严重的财务困难。此时，作为债权人，一种方式是通过法律程序，要求债务人破产，以偿清债务；另一种方式是，通过互相协商，以债务重组的方式，债权人做出某些让步，是债务人减轻负担，度过财务危机。

在企业经营管理中，常用的债务重组方式通常有以下几种。一是以企业的资产偿清债务；二是将企业的债务转为资本，即债权人将债权转为股权；三是修改其他债务条件，例如减少债务本金，降低利率，免去应付未付的利息等；四是以上三种方式的组合。通过债务重组的方式来减轻债务负担，对债务人而言是有利的，对于债权人而言，也并非全无好处。下文通过债务重组的几种方式对此进行分析说明。

一、以企业的资产偿还债务

债务人通常用于偿还债务的资产主要有：现金（低于债务的账面价值）、存货、金融资产、固定资产、无形资产等。债务人以低于债务账面价值的现金偿还债务，对于债务人而言，减轻了债务负担，有利于企业的继续发展，对于债权人而言，则产生了损失。若债务人是以企业除现金外的其他资产偿还债务，对于债务人和债权人的利弊则不尽相同。例如，企业以存货偿还负债，则可能会出现企业用于偿还债务的存货的账面价值高于负债的账面价值，且因为是用于偿还债务，则存货高于债务账面价值的那部分，债权人不会退还给债务人。从账面价值来看，这对于债务人而言是损失，对于债权人而言是获取的营业外收入。但若联系到现实的经营情况，则不尽然。对于债务人而言，以非现金资产偿还债务，企业的盈利能力、资产运营状况以及偿债能力都得到了提高，反应在企业的报表上，企业的各项指标都得到相对的改善。对于债权人而言，收到的存货能否变现，变现需要多久的时间，以及可以变现的金额都是不能确定的，债权人不能仅仅因为该项存货的账面价值判定企业是获利还是损失。所以对于企业以出现金外的其他资产偿还债务，对于债权人和债务是利还是弊，必须结合具体的情况具体分析得出结论。

二、将企业的债务转为资本

将债务转为资本，对债务人而言，增加了企业的资本，对债权人则是增加了股权。根据债务重组准则的规定：债务转为资本时，债务人应将债权人因放弃债券而享有股份的面值总额确认为股本，债权人应将享有的债务企业的公允价值确认为长期股权投资。对于债务人，企业的负债减少，股本增加，减缓了企业的偿债压力。对于债权人，我们试想一下，如果债权人通过法律程序，要求债务人破产，偿清债务，那么债券人将优先获得清偿，而将债务转为股权，债权人成为企业的股东之一，将同其他股东一起分享企业的净资产，而发生债务重组的企业的净资产通常不会是一个比较令人高兴的数字。其次，在企业的后续经营中，如果企业持续经营不善，不得不破产，这时，债权人作为企业的股东，只有在企业偿清其他负债后才能进行资产的分配，而这时分配的资产，往往会低于之前债务转为资本的账面价值。

三、修改其他债务条件

修改其他债务条件是指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，例如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息等。此外，修改其他债务条件进行债务重组还有不付或有条的债务重组和附有或有条件的债务重组。通过这种方式进行债务重组向相对前面两种方式较为灵活，债务条件具体的修改没有一个特定的标准，均有债务人和债权人协商而定。但总的说来，债务人在一定程度上取得了一些优惠，债权人在一定程度上做出了一些让步。而具体债务人和债权人的利益、损失需要根据具体的修改条件分析才能得出结论。

在现实市场经济中，债务重组往往不会单独采取一种方式进行，而是几种方式相互组合。普遍认为债务重组对于债权人而言，是不利的，因为债权人须作出某些让步，以减缓债务人的偿债压力。债务人通过债务重组的方式来套取利润的现象也是时有发生的。所以完善的市场、会计法律法规，是债务重组顺利进行所不可缺少的制度。企业在进行债务重组时，应按照《企业会计准则――债务重组（修改后）》的规定进行，保障各自的权利。

参考文献

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[3]袁敏捷.论债务重组的债务转为资本方式[J].上海会计, 1999（07）.

债权债务篇2

抵销（日：相杀，英：Set－off，法：Compensa－tion，德：Aufrechnung，拉丁：compensatio）是存在于当今世界很多国家的一种债的消灭制度，在我国的日常生活及行政法规和部门规章中有着不同的称谓，银行业实务中通常称之为扣划或划拨存款，银行间业务称轧差［1］259等。抵销的代表性概念主要有以下三种：其一，抵销者云，一债权由于他债权之相抵而归于消灭之谓也［2］315；其二，抵销是指二人互负债务时，各以其债权充当债务之清偿，而使其债务与对方的债务在对等额内相互消灭［3］；其三，抵销是指在较小的债务数额范围内解除相互之间的债务［4］5。以上定义中，第一种突出了相互债权的消灭，而第二、三种突出了相互债务的消灭，在本质上并没有太大的区别。综上，本文将“抵销”定义如下：抵销是指二人互负债务而其给付种类相同，得以其债务与他方债务，按对等数额使其互相消灭［5］608。而银行间抵销权则可以定义为：两个或两个以上的银行互负债务而其给付种类相同（当然在银行实务中，资金结算给付种类不同出现的概率非常小，故该约束条件实际意义不大），得以其债务与他方银行债务，按对等数额使其互相消灭。银行间抵销可以分为法定抵销、约定抵销和破产抵销三大类，其中前两者是在双方银行存在给付能力的前提下的抵销，而后者则是破产这一特殊情形下的法定抵销。要理解银行间的抵销权，则首先必须了解银行账户的法律意义。银行账户表面上仅为会计文件，但其实质上是一种合同。法国学者Roblot认为其为双重合同，其一为双方债权债务的结算合同；其二为各种银行业务履行方式合同……往来账户贷方余额并不是客户的款项，客户仅为银行的一般债权人［6］。客户在银行的一般存款，表面上是一个委托关系，但实际上是客户借款给银行，通过银行的负债业务把社会上闲散的小额资金集中到银行来，再通过银行的资产业务，把资金投入到社会经济领域中去［7］，两者之间为债权债务关系，与之相类似，银行之间同业拆借，A银行借款给B银行，B银行借款给C银行，一方面是缓解银行间资金融通的压力，另一方面是银行业务员完成拉存款额度的需要，均属于债权债务关系。（一）银行间抵销的性质及构成要件。银行间抵销权的性质涵盖五个方面：（1）银行间抵销权是私力救济措施的一种［8］，私力救济是指在情况紧急来不及寻求公力救济时，权利人径直采取一系列措施以保障自己的合法权利。银行间抵销权因两个独立主体之间信息的不对称，对方银行违约行为的发生难以预料与知晓，信用风险一旦产生通常都具有紧迫性，赋予其抵销权有助于更好地保护银行自身财产，减少损失。（2）银行间抵销权是形成权，形成权可依当事人一方的单方意思表示而产生、变更或消灭权利，依我国《合同法》第99条，当事人互负到期债务……任何一方可以将自己的债务与对方的债务抵销，但依照法律规定或者按照合同性质不得抵销的除外。当事人主张抵销的，应当通知对方。通知自到达对方时生效。抵销不得附条件或者附期限。当然各国法律在此处规定不尽相同，法国法上的抵销被认为是一种事件，一旦符合条件自动发生，故其抵销权不认为是形成权。（3）银行间抵销权是一种从权利，抵销是当事人因为互享债权而使其互负债务归于消灭的权利，所以抵销权是债权的从权利，不得与债权分离单独让与。（4）银行间抵销权是一种实体性权利，而非程序性权利，这对于从事跨国业务的银行来说具有重大意义，如果认定抵销为程序性权利，则应当适用法院地法，而认定其为实体性权利，则可能适用外国法，银行可以通过“最密切联系原则”、“意思自治”等扩大中国法律的适用。自1984年以后，多个判例支持抵销为实体性权利。如Gye．V．McIntyre案、Stein　V．Blake案，在英国法律中，既无抵销须经法院判决才生效力的强制性原则要求，也无这方面的权威解释。抵销从实质上讲应是实体性的，它是一种救济［1］21－22。从银行间债权债务角度，作为实体性权利，银行间抵销就无须花费大量的时间与精力来取得法院的判决或裁定，而只需要在符合条件的情况下行使，即可取得债权债务关系归于消灭的效力。银行间抵销的构成要件主要有：（1）两个或两个以上的银行主动债权与被动债权客观、合法地存在。（2）主动债权已届清偿期，被动债权是否需届清偿期视持有主动债权的银行是否放弃期限利益为准，当然破产抵销除外。（3）主动债权和被动债权对双方当事人而言是相互对立的，从英美法的角度即具有相互性。传统民法上的法定抵销制度还存在着给付种类相同和抵销数额确定或易于确定（ascertainable，with　certainty）的问题，但在银行间抵销制度中极少存在以上问题，在此不予讨论。（二）银行间抵销的限制。民法为私法，抵销制度作为私法上的一项制度，法无明文禁止则可为，因此探讨银行间哪些债权债务关系不适于抵销，从而将其排除出银行间抵销的客体，在立法技术上将更为可行与便利。依现行法条与学界通说，银行间不适于抵销的债权债务关系主要有如下十五种情形：（1）《合同法》第99条第2款规定，抵销不得附条件或附期限，因为附条件或期限，使其效力不确定，有悖于抵销的本旨［2］206。（2）已预先声明放弃抵销权的，银行不得再主张抵销。银行间抵销是一项私权利，只要不违反公序良俗，当事人当然可以行使，也可以放弃，而一旦放弃，基于诚实信用原则以及对方当事人的信赖利益，不应再次行使而违背对方银行当事人的合理期待。（3）银行知道或应当知道以借款人（包括对方银行）名义开立帐户中的款项为第三人所有，不得抵销。当事人之间具有相互性是抵销的一个构成要件，而名义上属于对方当事人、实际上属于第三人的款项，不符合相互性的构成要件，且该处银行知道或者应当知道，也不可能构成表见、表见代表等违法排除事项。（4）特别存款（Special　Deposit）不得被抵销。特别存款主要包括住房基金、企业公积金、企业工会存款等，其不同于普通存款（普通存款属于债权债务关系），特别存款的所有权不转移给银行，在存款人和银行之间设定的关系为寄托人（bailor）与被寄托人（bailee）之间的关系，特别存款的所有权仍然属于存款人，银行不能以不属于其所有的债权来抵销其所欠债务。（5）禁止扣押的债权不得抵销，主要是指日常生计所需的财产，表现为工资、抚恤金、最低生活补贴、失业救济、社会福利、养老金、退休金等，这些资金注重的是对社会弱势群体的补助以及一般群众日常生活的需要，如依《劳动法》第50条规定，工资应当以货币形式按月支付给劳动者本人，不得克扣或者无故拖欠劳动者的工资，《民事诉讼法》亦规定人民法院扣留提取被执行人收入时，应当保留被执行人及其所抚养家属的生活必需费用。为了维护社会的整体稳定与和谐发展有必要对银行抵销权加以适当限制，尽管对方银行破产的机率不大，但一旦破产，对方银行员工的日常生计费用不得用于抵销。（6）已设置负担的款项不得主动抵销。有些债权上附有负担，如抵押、质押等，如果允许附有负担的债权的银行方主动发出抵销通知，则无异于取消了其债权上之担保义务，对于享有担保权益的当事人是不公平的，但若对方银行提出，则可视为其对于自身担保利益的放弃，未尝不可。（7）附有合法抗辩权的债权不得抵销。依《合同法》第66、67、68条的规定，当事人享有同时履行抗辩权、顺序履行抗辩权以及不安抗辩权三种，如果允许将这些债权债务抵销，则相当于否认了当事人的抗辩权；同时《担保法》第17条规定，一般保证中保证人享有先诉抗辩权，以及已过诉讼时效期间或者保证期间的债权等，当事人享有合法的抗辩权以对抗银行的抵销行为。（8）对被扣押的债权不得抵销。本项在学术界与实务界存在着一定的争议，从法条上来看，2000年9月最高人民法院和中国人民银行联合发文《关于依法规范人民法院执行和金融机构协助执行的通知》（法发〔2000〕21号）第3条规定，“对人民法院依法冻结、扣划被执行人在金融机构的存款，金融机构应当立即予以办理，在接到协助执行通知书后，不得再扣划应当协助执行的款项用以收贷收息”。银行间的抵销权不能对抗司法权，但亦有人认为，在我国商业银行债权保护制度亟待得到强化的今天，这种不加区别地否定银行抵销权对法院协助执行通知书的对抗力，无视银行的正当利益的司法行为，显然对银行是不公平的，这等于否定了商业银行作为市场经济主体的地位，违背债权平等精神。许多大陆法系国家，如德国、日本等通过完善抵销法律制度，突出了抵销的担保功能。同时《最高人民法院关于人民法院执行工作若干问题的规定》（法释［1998］15号）第61、63条的规定：在执行客户的存款时，法院向银行发出履行到期债务的通知，允许银行在收到通知后的15日内向执行法院提出异议。异议提出后，法院不得对银行强制执行，且对提出的异议不进行审查。该司法解释在一定程度上赋予了银行间抵销权对抗司法权的效力，学者们认为，尤其在冻结的情况下，司法权只是阻止了在银行中存有款项（即享有债权）的客户提取款项的权利，但不应当影响作为债权人的银行基于合法理由提取该笔款项的权利，其中当然包括了抵销。（9）银行不得以对对方银行享有的贷款债权抵销对方银行子公司在本银行账户中的款项。尽管从经济学角度看，母子公司之间存在着较大的关联性，子公司的业务、决策在很大程度上可能会受到母公司的影响与制约，但从法律角度上来看，即使是控股式全资设立的子公司，两者仍属于相互独立的民事主体，银行间抵销因缺乏相互性而不符合构成要件；当然也有例外情形，若母公司滥用法人有限责任制度，不当控制子公司，则可适用《公司法》第20条“法人人格否认”制度加以规制。（10）从《合伙企业法》第41条规定可以看出，在允许合伙设立银行的国家，合伙人的贷款银行不得以其对合伙人享有的债权抵销合伙企业在银行的存款，因合伙人与合伙企业并非同一主体，不具有相互性，当然这在我国的银行间抵销中是不存在的。（11）在联合账户、共同账户等共同债务场合，银行对其中一个客户享有的贷款债权，与联合账户、共同账户中的债权之间不具有相互性，除非该联合账户、共同账户是可分的。共同债权可分为按份债权和连带债权，共同债务也可分为按份债务和连带债务。无论是按份债权还是按份债务，每一当事人以其份额内享有的债权或者债务为限，与对方银行的债务或债权抵销，不得就整个债权或者债务行使抵销权［1］286－287。但是连带债务（债权）人是否可以以其债权（债务）抵销全部的连带债务（债权）呢？我国立法上未明文规定，但从法理上应当加以认可。此外，连带债务人中一人或多人对债权人享有交叉债权，其他连带债权人可否主张其抵销权呢？如果允许部分连带债务人主张其他连带债务人之债权，实际产生了强迫某连带债务人还债之效果，这有失公平［1］286－287。本项适用于银行团贷款案例中的直接参与式，在直接参与式下，各成员银行单独通过行直接与借款人签订贷款协议，银团各成员均与借款人发生直接的债权债务关系，各成员银行互不承担连带责任［1］170，即如同上文所说的按份债权与债务，还包括共同保证等案例中的适用。（12）依债的性质不能抵销，包括依给付的性质不得抵销，如果允许抵销就不能达到合同的目的。例如以不作为的债务抵销不作为的债务就达不到合同的目的，故不允许抵销［9］。（13）未缴足的注册资本不得抵销。企业破产时，股东的破产债权不得抵销其应缴纳而未到位的注册资本①，在实行授权资本制的国家，股东的出资义务与其对公司的债权可以相互抵销，但我国银行业实行法定资本制，必须于银行成立之时实缴全部出资，因此从理论上来讲应该不会存在银行破产时股东出资尚未缴清的情况，但虚假注册资本以及注册后抽逃出资等行为的存在却使这种情况成为可能，在企业破产时，股东仍有可能负有补足注册资本之责任，不得与其对银行持有的债权抵销。（14）可撤销合同、效力待定合同、附条件或附期限合同等效力现在或将来存在瑕疵的合同中，享有撤销权或者是享有合同利益的银行当事人能主张抵销，主张即视为其对自身利益的放弃，但对方银行当事人不能主张抵销。（15）犯罪或者故意侵权行为产生的债务不得抵销。一方面从法条上看，我国现行私法中没有一部统一的民法典，抵销制度规定于《合同法》之中，而合同之债与侵权、无因管理、不当得利均属于传统民法中债权一编，地位相当，合同法上的制度并不能够制约侵权法的实施；另一方面从实务上看，如果允许当事人以侵权行为产生的债务来抵销其债权，很有可能会产生道德风险，成为社会的不安定因素。（三）银行间抵销权的行使与效力。银行间抵销权的行使与效力，纵观各国立法，主要有三种立法例，即一般不允许在诉讼程序外作抵销的英美法系、要求抵销须作意思表示的德国法系以及抵销条件一旦具备抵销就自动完成的法国法系。在德国等国，法律明确规定了抵销的溯及力；法国等国，由于采取自动抵销，不产生溯及力问题，而在普通法国家，Ph．Wood的观点是抵销判决一般没有溯及力，但如果本来是可以自地行使的交易上的抵销，债务人未行使，只是在诉讼中作为一种抗辩提出的，那么这种判决具有溯及力，从债务人的交叉请求权适于抵销之日消灭［4］112。而我国的作法与德国法类似，不过我国采用的是通知的方式，而非意思表示，通知的含义较意思表示为狭，但更符合我国一贯的立法传统，笔者认为应当将其作为意思表示的同义词加以解释。我国银行间行使抵销权产生的效力主要包括对内和对外两个方面，对内双方银行互负的债务在抵销额度范围内归于消灭，债权债务关系溯及到符合抵销条件时消灭；对外则是当事银行之间的抵销权具有对抗第三人的效力。

二、银行间的约定抵销

以上讨论的主要是法定抵销，而同为具有给付能力前提下的约定抵销在很大程度上与法定抵销类似，同时也存在着自身的一系列特点。银行间约定抵销其实质是依银行双方的意思自治来扩大相互性的内涵或者说是弱化抵销对相互性的要求。依我国《合同法》第100条“当事人互负债务，标的物种类、品质不相同的，经双方协商一致，也可以抵销。”我国法律将约定抵销的适用范围局限于标的物种类、品质不相同时可以约定，与各国立法例相比，不免有失狭隘，并且正如上文所述，标的物种类、品质不相同在银行间的抵销中极为罕见，本身并不是其考虑范围。结合他国立法例，银行间约定抵销应当既可以约定排除法定抵销的适用，也可以将本不具备抵销条件的债权债务通过合同约定进行抵销，还可以约定抵销的行使方式，如无须通知或者必须于多少时间内通知等。同时对于从事大量跨国业务的银行而言，约定抵销适用的法律、将来争议时管辖的法院或仲裁机构、抵销是否包括银行的分支机构、不同国家的货币是否可以抵销以及以什么时间内的汇率为准、加速债权到期的条件等，对于银行正确行使抵销权，维护自身利益有着更为重要的意义。当然约定抵销中双方的约定也不是毫无限制的，如不得侵害第三人利益，不得违反公序良俗，合同中约定的条款也可能因为破产程序的介入而受到影响甚至归于无效。轧差（Netting）是约定抵销在银行日常业务中应用的主要体现，从经济学上看，其是指系统参与人或贸易伙伴之间，通过协议相互换锁其头寸或义务，将单个参与人的头寸或义务从大数额减至小数额，甚至为零的一种作法［1］217。从法学上看，其是指当事人约定，以其相互之间交易所生之债权债务为定期计算，相互抵销，而仅支付其差额之契约［10］，其法律机制主要是抵销或合同更新或两者并存，在一定程度上多边轧差是通过约定对债权债务关系相互性的弱化。多个银行在业务结算时约定，于轧差阶段计算出每个参与行的净额总头寸或义务，并于结算阶段扣划银行款项，可大量节约资金划拨量、减少风险。基于此，各国及国际层面都已经和正在进行立法适用于双边轧差、多边轧差、差额支付以及或者合同约定轧差［11］。当然尽管商业上对其相当认可，并且立法上也在寻求统一轧差制度，但轧差（无相互性的抵销）制度存在着较大的法律问题，如果A银行参与轧差后，在一定时期内破产（比如说破产法关于可撤销期间的规定），则其轧差的结果是否在实质上影响了其他债权人的利益，是否影响到了破产债权的平等原则，以及可否撤销轧差，这还存在着较大的争议，且在我国，法律并未对此作出相应规定。

三、银行间的破产抵销

银行间的破产抵销是法定抵销在破产程序中的一种特殊情形，其实质是“向主张抵销的当事人提供一种决算程序，凭这一程序，他和有担保权益的债权人一样，能优先于普通债权人得到清偿”［12］，但首先是否允许破产抵销在各国立法例中是不尽相同的。法国法系以及一些拉美国家法规不允许破产抵销，其理由是认为破产抵销有违比例平等原则（Pari　Passu　principle），有抵销权的人获得全额或者部分清偿是以整体破产财产减少，其他无担保、无抵销权的债权人的可分配财产减少为代价的。而英美以及德国法系为代表的国家允许破产抵销，其理由是认为破产抵销的理论依据是基于“自然的公平”，违约者自己不支付或仅支付一部分而要求他人全额支付是不公平的。针对抵销权人与普通债权人之间可能存在的不公平，许可破产抵销的国家常常通过怀疑期②制度来实现两者之间的实质公平。两种观点分别是从不同的立法政策出发，更突出地维护债权人或者债务人的利益。破产法上的抵销与普通的法定抵销与约定抵销不同，其是在当事人一方偿付能力不足的情况下的特殊的抵销，其既维护破产债权人与破产人之间的公平，更要突出地体现社会公平。从我国《企业破产法》第40条可以看出，我国是允许破产抵销的，并且对破产抵销规定了一系列与普通法定抵销与约定抵销不同的构成要件。银行间破产抵销权的构成要件主要有三个：（1）银行A与破产银行B相互之间的债权债务关系必须在破产开始之前已经成立，并且若银行A已知债务人银行B有不能清偿到期债务或者破产申请的事实情况下承受债权或者债务的，时间间隔应当在一年以上；（2）银行之间的债权应当是可申报的债权；（3）其他普通法定抵销中的条件，但不再要求主动债权必须已经到期，破产程序的介入加速了债权的到期。与普通抵销相比，银行破产抵销一方面没有已届清偿期、金额确定的要求，另一方面也常常受到破产法律上的一些制度（如抵销相互性的切断、怀疑期抵销）的限制，同时由于破产法具有强制性，银行当事人之间的、在具备给付能力条件下达成的约定条款也可能会因为违反破产法的强制性规定而受到影响甚至归于无效。因此银行之间同业拆借或者其他债权债务关系，即使已经约定了抵销条款等一系列债权债务消灭条款，仍不可高枕无忧，而应密切关注对方银行的业务动态，同时合理利用怀疑期等制度，以防止破产程序突如其来地发生影响债权人银行的资金链，进而影响银行的生存与发展。

四、银行间行使抵销权应注意的几个问题

银行间行使抵销权应注意的问题主要包括银行分支机构的抵销问题、跨国银行抵销问题、外币抵销问题以及人抵销问题等。（一）银行分支机构的抵销问题。法人的分支机构是法人为了在空间上拓宽其业务活动范围，单独出资在一定区域设置的完成法人部分职能的业务活动机构［5］136。依《商业银行法》第22条规定，“商业银行分支机构不具有法人资格，在总行授权范围内依法开展业务，其民事责任由总行承担”，我国银行实行的是总分支行的管理模式，银行的分支机构虽然被赋予了很多权利，如可独立诉讼，但银行的分支机构是银行统一法人组织的下属机构，在法律上不具有独立性，下属机构的负债最终是要由总行来承担的。因此从理论上讲，如果A银行的分支机构C与B银行之间互负债权债务，则B与A之间也存在着相互性的债权债务关系，符合抵销的构成要件。实践中，不少银行为了绕开这一抵销权主体上的法律障碍，往往通过“债权转让”的方式来行使抵销权［13］，比如A银行的分支机构C债权让与于分支机构D，但从法律上讲这并不是真正的债权让与，因两者并非独立的民事主体，其实际上只是贷款债权管理权的转移。从分支机构的理论已经可以得出银行分支机构债权债务关系具备相互性的结论，无需再通过“债权让与”或者贷款债权管理权的转移来满足相互性条件。（二）跨国银行抵销问题。随着银行在经济生活中的重要性越来越凸显，银行的跨国业务日渐增长，跨国银行也与日俱增，尤其是像处于新兴期的中国商业银行，加快发展跨国业务，抢占国际金融市场，对于发挥后发优势、克服先天不足有着很重要的意义。跨国银行的抵销问题实质上是外国银行的总行与分支行或者母公司与子公司之间的关系问题。少数国家将银行的海外分支机构视为一个独立实体，而大多数国家将分支机构与其总机构作为一个实体，若外国银行内部之间的关系是总分支行模式，则完全可以套用本文上一点的观点，可以抵销；若外国银行内部的关系是母子公司模式，则从原则上来讲，母子公司是两个独立的法律人格，A银行对于B银行子公司C的债权与B银行本身不具有相互性，不得抵销，除非B银行母公司滥用法人有限责任制度而被法院否认法人人格。当然即使是可以抵销的情形，跨国银行抵销也存在着较多的限制，主要如下：（1）环境表明当事人之间有不抵销的默示约定……（2）债权分别以不同的货币表示，当地法律不允许多种货币之间由当事人自地行使抵销权。（3）由于一个分支行所在地国家实行外汇管制，不能用该分支行的账户余额为另一个国家的分支行支付。（4）请求权位于不同国家，其中一个国家禁止抵销或禁止未支付转移费用而抵销。同时依我国《外资银行管理条例》，法律鼓励外国银行在中国开设外商独资银行、中外合资银行，允许其从事中资银行同样的业务，但对外国银行分行、外国银行代表处从事的业务则有限制并明确规定其民事责任由其总行来承担。将来中国银行与外资银行间抵销过程中，将会出现上述总分支行模式与母子公司模式并存的现象，外商独资银行、中外合资银行不得抵销，而外国银行分行、外国银行代表处可以抵销，同一银行不同处理未免有失偏颇。（三）外币抵销问题。从应然角度分析，货币从经济学上看是一般等价物，从法学上看是种类物，不存在抵销中标的物种类不同的问题，作为货币下位概念的外币同样也是种类物，具有相互替代性，应当可以抵销；但是从实然角度分析，货币有着国家属性，货币发行是一国国家的表征，不同货币的流通范围和兑换上有着限制，由各国的外汇管制法加以管理。比如说我国就是实行外汇管制的国家，在现阶段外币的抵销存在着较多的障碍，当然随着我国经济的发展，汇率逐步市场化，外币抵销的法律障碍将会逐步消失。外币抵销涉及到一个确定外汇汇率的问题，存在着不同的规则，包括违约日兑换规则、判决日兑换规则、公平兑换规则和支付日兑换规则［14］，各国在立法例上存在着较大的差别。英国法理论上讲，应按实际支付日的汇率，但实践中却要求实际支付日为法院授权用英镑执行之日……德国法规定抵销时汇率之换算以意思表示之日为准……破产时汇率换算以相关破产日为准［1］80－82。我国立法上没有规定，笔者认为，我国破产抵销的行使方式以及大陆法系的立法传统，应当采用德国法上外币抵销汇率确定的规则。（四）人抵销问题。银行间债权债务抵销涉及到的关系主要是委托，大陆法系的可分为直接与间接两种。在直接中，行为的法律效果产生于被人（principal）与第三人之间，人不享有行为产生的权利与义务，即债权债务的相互性只存在于被人与第三人之间，与人无关。在间接中，依《合同法》第403条，合同上签字的“当事人”为人与第三人。在被人介入和第三人知道被人之前，债权债务关系的相互性只能存在于人与第三人之间，而介入之后或者第三人知道被人之后，第三人享有选择权，可单独选择第三人或者被人，从而决定其债权债务关系的相对性。与之相类似，在再关系中，如果再人知道人的身份，则再人与被人直接产生债权债务关系的相互性；若不知道则不然。银行之间基于特殊目的，尤其是在全球结算、银行团贷款、信用证等案例中，经常会使用人制度来简化程序，规避风险，因此在存在人关系的抵销案件中，行为的性质是银行间抵销所要首先面对的问题。

五、结语

现阶段，从有利的一面看，我国通过《合同法》、《企业破产法》、《关于依法规范人民法院执行和金融机构协助执行的通知》、《最高人民法院关于银行、信用社扣划预付贷款收贷应否退还问题的批复》、《加强金融机构依法收贷、清收不良资产的法律指导意见》、《贷款通则》、《最高人民法院关于审理企业破产案件若干问题的规定》等法律、行政法规、部门规章、司法解释，已经初步建立起我国的抵销法律制度，形成了法定抵销、约定抵销和破产抵销三个基本类别。银行通过这三种形式抵销制度的协调、补充运用，对于解决银行间债权债务无疑有着莫大的意义；但从不利的一面看，我国缺少一部统一的民法典，《合同法》在一定程度上起着债编的作用，但是无法与特别法，尤其是《企业破产法》加以协调统一，并且立法技术相对粗糙，体系性缺乏，对于新情况、新问题的解决能力尚有不足，使我国银行在处理抵销业务、处理日常业务过程中面临着法律上的不可测风险，从而增加了竞争成本，降低了国际竞争力。

债权债务篇3

关键词：债权让与；抗辩权；抵销权

中图分类号：D920.4 文献标识码：A 文章编号：1005-5312（2011）33-0254-01

一、债务人的抵销权

抵销对于受让人来说是不利的,所以各国在承认其抵销权的同时,对债务人的抵销权也有一定限制,如《德国民法典》第406条规定，债务人也可以对原债权人享有的债权向新债权人主张抵销,但在债务人向原债权人取得债权的当时已知债权让与事实,或者债务人取得的债权在其知悉债权让与事实之后,而且取得的债权又在让与的债权之后到期的除外。我国合同法第83条规定，债务人接到债权转让通知时,债务人对让与人享有债权,并且债务人的债务人可以向受让人主张抵债权先于转让的债权到期或者同时到期的,债务人可以向受让人主张抵销。

（一）抵销权的行使方式

关于抵销权的行使方式,有三种立法例。一种是当然抵销主义,认为只要存在适于抵销的事实状态，即使当事人双方均无知,根据法律的规定仍发生抵销的效力。当然抵销主义效力的发生是在交叉债权最初适于抵销之时生效即抵销适状。一种是意思表示抵销主义,双方,仅产生了抵销权,需一方当事人在诉讼或仲裁程序之外，以意思表示行使抵销权,才会产生抵销的法律后果。一种是判决抵销主义,在两个债并存的情况下,其中一债务人被债权人追诉时,向债权人以抵销为抗辩,相互独立的请求权间的抵销须经法院判决。我国借鉴了大多数国家的立法例,采纳了以意思表示行使抵销权的方式。

（二）抵销权的行使要件

1、须在让与通知前取得主动债权。债务人在受让与通知后,已知道被让与债权已移转于第三人的事实,对在受通知后对让与人取得的债权不得向受让人主张。如果债务人的主动债权是在通知后取得的,债务人的权益并不会受不当影响。

2、主动债权必须先于被让与的债权到期或者同时到期。债务人在主动债权已届清偿期而被让与债权未届清偿期的情形下,债务人为抵销实际上是放弃了自己的期限利益,当然应当发生抵销的法律后果。

二、债务人的抗辩权

债权让与使受让人取代了原债权人的地位成为新的债权人,但债权人的变更不能因此使债务人享有的对抗原债权人让与人的权利受到任何削弱和限制,“受让人穿的是让与人的鞋”这一谚语就是对此种法律状况的精确概括。债务人之所以具有对抗受让人的抗辩权原因在于一方之债权因继承、债权让与或命令债权移转于第三人时,其债权债务不失同一性。该对抗受让人的抗辩权制度的目的,在于保护债务人免于因未经其同意的让与而实质性地恶化其地位。大多数国家和地区的立法例法认为,债务人于受通知时可以对抗让与人的事由,都可以对抗受让人。我国《合同法》第82条也规定，债务人接到债权转让的通知后,债务人对让与人的抗辩,可以向受让人主张。

（一）抗辫权的范围

抗辩权的目的在于永久或暂时的阻止请求权的实施或者使请求权减弱。债务人的这种抗辩,包括了可对抗让与人或受让人的一切权利,不仅包括债权债务的实体法上的抗辩,还包括解决分歧、确定债权债务的程序法的抗辩。如《欧洲合同法原则》就明确规定，债务人就所转让的请求权针对受让人有权主张其针对转让人可享有的所有实体或程序上的抗辩。根据传统民法理论,债务人无论是主张债权未发生的抗辩、债权已消灭的抗辩或者是拒绝给付的抗辩,这些抗辩事由都必须是基于原合同而产生。

（二）抗辩事由发生的时间

债权让与是不变更债的同一性而为债之主体更替,受让人应当取得让与当时,让与人对债务人的债权内容.为保障债务人法律上地位不因债权让与而受不利影响,立法上令债务人援用债权让与时所得对抗让与人的事由对抗受让人.立法者更有意将债权让与对债务人的效力,延后至债务人受让与通知时发生,以保护债务人在受通知之前,对于既有法律关系的信赖。

在债权基于双务契约而发生的情况下,在债权让与通知前,债务人的抗辩权虽未发生,但抗辩权发生的原因已经存在的,为保证债务人的法律地位不因债权让与而受不利影响,债务人也可以对受让人主张。如双务契约的当事人一方将其债权让与给第三人,并为让与通知,嗣后让与人不履行契约致债务人解除契约的,债务人仍得以该债权已消减对抗受让人。债务人抗辩的事实通常并不要求在债权让与之时已经发生,只要让与时在债权关系的内容中该抗辩发生的原因业已存在,或者抗辩事由发生的基础在通知时存在,即为已足。

债权债务篇4

在不知道债务人现住址的情况下，债权人可以依据债权债务关系向法院提起诉讼，通过公告的方式送达相关法律文书，根据债权人提供的相关证据获得法院生效判决后，可以依法申请执行，并积极搜寻债务人的行踪线索和财产线索，协助执行法官执行。

法律依据：《民法总则》第四十三条财产代管人应当妥善管理失踪人的财产，维护其财产权益。

失踪人所欠税款、债务和应付的其他费用，由财产代管人从失踪人的财产中支付。财产代管人因故意或者重大过失造成失踪人财产损失的，应当承担赔偿责任。

（来源：文章屋网 ）

债权债务篇5

【摘要】 债权债务是企业财务管理活动中的一项重要内容。作为企业管理的基础工作，其管理质量的好坏直接决定着企业资金运作效率的高低。加强债权债务的管理，不仅可以规范企业的财务活动，还可以显著降低经营风险。本文首先分析了债权债务管理对企业财务管理的重要性，接着指出了当下债权债务管理存在的不足，并提出相应的管理策略，旨在提高债权债务管理的能力，促进企业健康长久的发展。

 

【关键词】 债权债务 管理策略 财务管理

企业的债权债务非常普遍，伴随着日常经营活动而产生。债权是企业对外的权利，是对外销售采用赊销方式而形成的日后收款权。债权的产生有助于企业扩大销售数量和市场份额，是企业经常采用的营销策略。债务常发生于企业赊购货物，是企业利用自身信誉而采用的一种无利息购买方式，能够在企业资金紧张时及时备置生产的原材料，防止停工待产的发生。在市场竞争日益激烈的当下，债权债务作为企业的一种经营理念，越来越多地得到了应用。企业应当加强债权债务的管理，规范债权债务形成的流程，降低风险发生的可能性。除此之外，资金使用效率的高低也与债权债务管理的好坏紧密相关，后者对企业长期的发展影响深远。

 

一、加强债权债务管理的重要性

1、提高资金使用效率

企业的债权和债务是资产负债表的重要组成部分，对债权债务的分析可以明了企业的经营状况和风险大小。债权债务的绝大部分都属于流动资产和流动负债，与资金的联系较为紧密，能体现资金流动状况。企业做好对债务的管理，可以清晰了解到目前企业对外的负债情况，通过分析债务信息，结合企业经营状况，才能做出准确的决策。企业如果缺乏对债务准确的了解，疏于管理，便会面临清偿债务难等问题，为企业的正常经营埋下隐患。企业债务过大，导致资金大部分用于还贷，经营活动资金偏紧，原材料的供应以及购买都会出现延迟，影响生产进度。良好的债权债务管理可以提高企业资金的周转率，使得企业在合理结构下保持适度的负债规模，资金得到良性运用。

 

2、消灭不良债权

市场经济下，企业竞争日趋激烈，企业之间的买卖方式也发生了较大的变化。信用交易作为目前较为流行的交易方式，应用更加广泛。对债权人而言信用交易可以加快产品的销售，提高营业收入，减少产成品的仓储和保管费用。站在债务人的角度，信用风险不用立刻付出现金，符合财务管理的早收晚付原则，能够充分利用资金的时间价值。除此之外，债务人在资金紧张却急需产品时，可以通过信用交易及时补足对原材料的需求。信用交易的便利性使得买卖双方在交易过程中形成了大量的债权债务关系。企业加强对债权债务的管理，可以降低交易中的风险，防止债务拖欠和财务纠纷等问题。不良债权虽然是企业的资产，但是由于回收难，是企业的呆账，企业在对债权债务加强管理后，可以防范和消灭不良债权。

 

3、真实反映企业经营状况

科学的债权债务管理可以有效防止企业弄虚作假，能够规范企业的经营活动。企业通过对债权债务的核实，避免企业虚增或隐去经营业绩，减少盈余管理的可能，真实反映企业的经营状况。企业对形成债权债务活动的监督和管理，能够确保业务的真实性，使得企业内外部决策者真实了解企业的经营状况。债权债务涉及企业往来科目，企业对债权债务对象详细的记录和反映，有助于企业对业务发生的时间、金额、具体内容有较好的掌握，以便及时督促款项的支出和收回，避免违约事件的发生。

 

二、企业债权债务管理中存在的不足

1、重视程度不够

企业债权债务是财务管理的重要内容之一，然而在实际情况中，企业对债权债务的管理往往不够重视。债权债务在企业财务活动中形成，但企业缺少专人对债权债务的管理，使得管理较为混乱，缺乏统一标准。债权债务是一项持续性的活动，形成债权债务关系只是开始，还应该有债权债务的履行等一系列流程。企业由于缺乏专人的负责管理，使得债权债务在形成以后没有专人对后续活动进行追踪，造成了当下混乱不堪的债务债权关系。比如债权在形成以后，虽然构成了企业的资产，但是疏于管理，企业的相关财务人员并没有意识到债权的收回需要付出主观的努力，坐等债务人还款的情形比比皆是。这种意识的存在使得企业债权收回效率降低，企业资金面偏紧，营业收入转化为现金流的能力较差。对于企业承担的债务，企业如果不加强管理，会导致债务在到期以后企业难以及时偿还，损害企业的商业信誉，对未来的发展造成不良的影响。即便是企业在债务到期后临时筹集资金偿还了企业的债务，但是因为缺少准备时间，临时性调动企业资源必然影响企业的正常经营节奏。

 

2、部门之间缺乏有效协作

债权债务管理不仅仅是企业财务部门的事情，而是需要多部门协作配合以达到优质的管理目标。目前企业当中较为普遍的思想是债权债务应该由财务部门加强管理，然而这种观点较为狭隘，没有从整体上认识到债权债务的产生与企业各个部门之间都有着重要的联系。比如企业在销售过程中给予客户的信用销售，不仅仅与财务部门相关，营销部门的营销策略也影响着债权的产生。所以缺少了部门之间的协作，光靠财务部门难以有效管理好企业的债权债务。

 

3、财务内部管理粗放

企业债权债务是企业在销售过程中同其他企业形成的债权债务关系。企业财务内部管理较为粗放，导致债权债务在形成过程中审核不严格，形成后缺乏专人进行后续管理。企业的债权债务持续时间一般在5年以内，5年内未结清的债权一般来说难以再收回，即形成企业的呆账。企业财务人员对债权债务未按照相关要求进行分类，粗放式的管理缺乏科学性。企业没有以风险大小、时间长短以及对方公司信誉好坏对债权债务进行管理，往来类科目长期挂账的现象较为普遍，并且对坏账计提标准的执行较为随意，没有科学的计提坏账数额，从而增加了企业的经营风险和财务风险。

 

三、加强企业债权债务管理的策略

1、健全债权债务的横向、纵向管理

良好的财务管理机制是完善企业债权债务管理的基础，企业应当在债权债务管理机制上不断完善，综合横向管理和纵向管理办法，使得企业债权债务合法合规。首先，企业债权债务横向管理是指企业根据债权债务的特点建立专门的债权债务管理部门，同时指定专人对其进行管理，并且定期由其他人员进行检查和监督。专人进行管理可以实现企业对债权债务的后续有效管理，在谁手上形成的债权债务由他进行后续跟踪，可以使得债权债务管理责任明确，便于绩效考核。同时，债权债务管理部门的建立，为债权债务的分类提供了方便。企业对不同性质的债权债务按照风险大小、持续时间、收回难度等进行系统的分类，可以加强债权债务的管理，在债权债务形成后分别使用不同的管理办法，具有较高的针对性，节约了债权债务管理的时间，并且通过相似业务的处理，不断总结经验，降低企业资金风险。其次，企业债权债务的纵向管理是指建立债权债务的事前、事中和事后管理机制。债权债务活动持续时间长，企业应该在债权债务持续的时间段内做好内部控制。事前管理时企业应当对债权债务相关制度进行规范，确保程序不存在漏洞，使得财务人员有法可依，有法可循。事中管理是指对形成债权债务具体的业务进行分析，对特殊风险点进行控制，改进债权债务的跟踪办法，做好坏账计提准备，合理划分企业往来账的账龄。最后，债权债务的事后控制是指企业对到期后的债权债务进行清理。企业应当做出债权债务是否延期的决策，并且派专人负责延期债权的催收和延期债务的偿还。企业对财务人员应做好奖惩措施，调动专人管理债权债务的积极性，加快债权债务的周转速度。比如企业A销售一批货物给企业B，价值100万元，信用条件为（3/10，N/60），对于A企业来说是一笔应收账款债权，事前控制要求企业对赊销客户进行详细的信用调查，根据对方的信用评级确定给予的信用条件，具体到本案例是B企业如果10天内付款享受3%的折扣，60天内付款不享受折扣。信用条件不能随意制定，必须按照企业的相关制度规定进行审批。事中控制强调A企业应当随时对B企业的经营情况进行了解和调查，评估B企业还款风险的大小，一旦B企业经营发生危机，导致还款风险增大，应立刻制定收款策略，保证应收账款能够及时收回。事后控制是指A企业在应收账款到期后应组织财务人员进行款项的催收，根据B企业的还款情况记录B企业的信用，并且总结这次应收账款业务在信用条件制定时的合理性，为下次类似业务的发生提供参考依据。

 

2、建立债权债务信息管理系统

企业目前电算化财务软件往往只能实现对债权债务业务上的管理，对债权债务的掌握较为片面，使得管理职能发挥有限。企业应当加大对现代信息技术的投入，在信息管理系统中加大对债权债务管理的研究力度，建立相配套的债权债务管理信息系统。该系统在具体建立时应关注债权债务管控能力，更好地把握企业资金运行状况，为企业债权债务的清偿提供预决策。债权债务信息系统方便了债权债务的查询，通过对相关模块功能的设定，设置账龄分析系统和坏账准备计提系统，自动提示债权债务的到期时间，为债权债务的清理提供了便利。除此之外，该系统还可以同企业其他管理系统相结合，以进一步提高管理效率。通过对其他管理系统的连接，使得债权债务不仅仅停留在企业财务层面，与企业发展战略和其他部门业务活动紧密相连，做出的决策更具有科学性和可行性。

 

3、提高对债权债务的管理意识

企业应提高对债权债务的管理认识，从债权债务形成机理进行研究，控制风险。债权债务同企业其他财务管理活动有着较大的区别，对债权债务的管理是一个长时间的过程，伴随着债权债务的产生和消灭。债权债务活动不仅仅涉及企业的财务管理部门，还与其他相关部门紧密联系。部门之间应该加强协作意识，提高债权债务的管理能力，挖掘企业资金，促使资金使用合理化。

 

综上所述，企业的债权债务管理是企业财务活动的重要内容之一，其管理质量决定了企业资金的使用效率和财务状况。企业为了适应日趋激烈的市场竞争，销售方式的改变促使了债权债务规模的不断扩大。我国企业应当加强对债权债务的管理，从思想上重视，在制度上完善，有效防范债权债务管理不善导致的经营风险，使得企业健康、长久地经营下去。

 

【参考文献】

[1] 伍淑北：加强债权债务管理、改善企业资产结构[J].河北企业，2012（7）.

债权债务篇6

《担保法》和《担保法司法解释》规定的保证中欺诈的情形并不周延，司法实践中出现的债务人即欺诈债权人与之签订了主合同，又欺诈保证人由保证人出面为其提供担保的情况，《担保法》和《担保法司法解释》就没有作出规定，实践中如何处理此类问题，意见分歧较大，结合《担保法》及其《担保法司法解释》的有关规定，笔者谈谈自己的看法。

一、债务人欺诈债权人也欺诈保证人的场合，主合同和担保合同效力的认定。债务人欺诈债权人双方签订的主合同是一个效力待定的合同，如果债权人行使撤销权将会使主合同归于无效，此时的保证合同是否有效要看保证人是否主张担保合同无效。债权人行使撤销权致主合同无效，担保合同并非当然无效，只有保证人也主张担保合同无效的，并经举证证明自己的保证是违背其真实意思的，才有可能认定担保合同无效。如果保证人并不主张担保合同无效，即使债权人行使撤销权主张主合同无效，担保合同也应当认定是一个有效的合同，而不能简单的适用担保的从属性原则，认为只要主合同无效担保合同当然无效，应当从合同的相对性原理和当事人意思自治原则方面考量担保合同的效力。这是因为一方当事人受欺诈只是损害合同相对方的利益，并不是损害国家利益或社会公共利益，并不能当然地认定合同无效，担保合同虽具有从属性，但其本身首先应当具备合同的一般属性。所以在债务人欺诈债权人又欺诈债权人的场合，如何认定担保合同的效力，主要应当看保证人是否行使撤销权，如果债权人不主张主合同无效，而保证人主张担保合同因受欺诈无效，则有可能认定担保合同无效。在债务人既欺诈债权人又欺诈保证人的场合，有一种特殊的情况，即债务人的欺诈行为构成诈骗罪。对于犯罪行为受害者的债权人和保证人，可以不待其行使撤销权，法院即可根据债务人的犯罪事实，直接认定主合同无效和担保合同无效。

二、债务人欺诈债权人又欺诈保证人的场合，举证责任的问题。若债权人、保证人认为是受债务人欺诈，在违背其真实意思的情况下签订合同、提供担保，应当负举证责任。债权人、保证人应当提供证据证明债务人捏造事实或隐瞒事实真相；应当提供证据证明自己因受债务人欺诈之故而陷入错误，同时应当提供证据证明正是因为受到债务人的欺诈陷入对合同内容和其他重要事项的认识错误，才签订了主合同和担保合同；债权人、保证人还应当提供证据证明自己的错误认识与债务人的欺诈行为存在因果关系。对于保证人来讲若要进一步免除或减轻自己的赔偿责任，还应当提供证据证明债权人在签订主合同及其担保合同时知道或应当知道债务人欺诈的事实。在债务人欺诈债权人又欺诈保证人构成诈骗罪的场合，债权人、保证人无需对债务人捏造事实或隐瞒事实真相提供证据，也无需就其受债务人欺诈陷入错误认识以及错误认识与欺诈行为有因果关系提供证据。但保证人若主张免除或减轻自己的赔偿责任，应当提供证据证明自己提供担保过程中无过错或过错较轻的事实。

三、在债务人既欺诈债权人又欺诈保证人的场合，主合同、担保合同的效力与责任承担的关系问题。所谓责任承担是指债务人是否应当承担合同责任或是否应当承担过错赔偿责任；保证人是否应当承担担保责任或是否应当承担过错赔偿责任。在债务人欺诈债权人又欺诈保证人的场合，债权人、保证人是否行使撤销权，是否主张主合同和保证合同无效，决定了债务人、保证人将承担不同的责任：

1、债权人不主张主合同无效，保证人亦不主张保证合同无效的情况。在此情况下债务人应当履行主合同义务，如不能履约应当承担违约责任。保证人应当承担担保责任。

2、债权人主张主合同无效，保证人不主张保证合同无效的情况。于此情况下债务人承担过错赔偿责任，保证人承担担保责任。

3、债权人不主张主合同无效，保证人主张保证合同无效的情况。债务人应当履行合同义务，如不能履行应承担违约责任，保证人承担缔约过错责任，其承担损失的范围不得超过债务人不能清偿部分的1/3。

4、债权人主张主合同无效，保证人也主张担保合同无效的情况。于此情形下，如果最终认定了主合同和担保合同无效，债务人理应承担过错赔偿责任，保证人可免除担保责任，但不能免除过错赔偿责任。这时的过错赔偿责任如何承担，主要看保证人的过错程度，过错大承担的赔偿责任也大，过错小承担的赔偿责任就小。保证人过错赔偿责任有可能承担全部的债务人不能清偿部分的损失，也可能承担债务人不能清偿部分的1/3。

债权债务篇7

一、水利水电收尾项目进行债权债务清理的意义及重要性

当下水利水电企业隐形债权债务清理是具有非常重要的意义。目前债权债务方面的问题严重，例如企业的未收工程款和应收账款的金额巨大，达到千万乃至上亿，这对企业的持续发展造成巨大的影响。纵观其原因主要可归结为四方面：一是水利水电的项目规模较大，直接导致了项目金额巨大；二是水利水电的项目复杂，与众多企业联系，造成了债权债务涉及的企业数量大；三是水利水电项目周期较长；四是水利水电项目承担的风险较大。这四个方面直接决定了当下对水利水电企业进行债权债务清理是非常有必要的。另外，债权债务清理对当下水利水电施工企业的资金周转效率的提升也是非常重要的。一方面对收尾项目的债权债务清理是为下一个项目的良好开始奠定基础，为企业进行持续运转与发展助力，防止企业资金闲置，浪费企业的资金资源；另一方面债权债务清理也是为了适应当下施工企业环境普遍在搭乘互联网时代快车，进行资金网络化的环境转变。因此，水利水电收尾项目债权债务清理对企业而言是强化内部控制、加快资金周转效率的有利条件。

二、水利水电收尾项目债权债务清理的重点与难点

1、水利水电收尾项目债权债务清理的重点

水利水电收尾项目债权债务清理的重点主要体现于清收债权和清偿债务。债权与债务的清理是在项目建设筹集成本，理论上截止项目决算基准日，一般的债权债务（除预留费用、未完工程投资、质量保证金等扣留与预留的费用外）均应结清。在编制项目决算前要安排专人进行对账与账务清理，对长期挂账的项目款项要严格按照相关程序进行催促，并做好防止其成为呆账、死账的准备，一旦对方确实以资金无法清偿债务的要灵活应用债权债务清理，可以对其账面进行核实交由项目负责人或者法人代表进行第一时间决定，以投资或者对方固定资产抵消债务，但是其中程序要严格，报批程序要符合国家相关的法律法规。总之，水利水电收尾姓名债权债务清理的重点就是“钱”能不能收回和能不能还上。

2、水利水电收尾项目债权债务清理的难点

水利水电收尾项目债权债务清理的难点就是债权债务清算基准日如何确定以及费用如何分摊等。首先就债权债务清算基准日的确定而言，由于水利水电在收尾项目未结束前的项目费用是分摊的，而时点的不断变化使清理的日期及成本一时难以确定，这个过程中的债权债务的不断清理与产生可能会造成诸多无关成本，另外还会有许多的不确定因素，例如会计债权债务清理期间的会计工作周期及清算账务周期等等。其次就是债权债务清理的费用分摊难点，在分摊原则中首先按照费用负担对象进行分摊，然后进行受益资产类别进行分摊，最后在全部交付使用资产中进行分摊，而在全部交付使用资产中的分摊较复杂，根据不同的费用计入平均分摊到不同的资产类别当中。预定分配率和实际分配率是水利水电费用分配过程中常用的两种方法，其中预定分配率常常用于单项工程费用的分配，而实际分配率常常用于一次交付费用的项目，在费用分配前的难点就是要划分需要分配与不需要分配的资产项目。总之，水利水电收尾项目债权债务清理的难点就是“钱”的计算与分配方面。

三、如何完善水利水电收尾项目债权债务清理

本文在总结相关文献和参阅某些水利水电企业的官方网站相关信息基础上，提出完善水利水电收尾项目债权债务清理的三方面建议。

1、转变工作思路，灵活运用清理方法

转变工作思路，灵活运用清理方法是完善水利水电收尾项目债权债务清理的重要途径之一。首先水利水电企业要学会转变工作思路，要让企业员工认识到债权债务清理的重要性，领导层面也要引起足够的重视，不要将重心一味的放在生产与招标投标，而要适当的转变这这种思想，试想如果一切都进展顺利但是最后全部成为了呆账或死账，那这样的企业是否还能有发展前景，这也是当前会计中现金流量表越来越重要的道理。关于转变工作思路建议着重从以下两方面着手：一是财务部门的重视，要建立债权债务工作簿，动态统计债权债务的账龄、余额及增减变动，并总结账龄较长的单位或者已经往年已经有死账记录的单位，及时的向上级报告，采取必要的保障措施。二是要在制度上引起重视，光靠财务部门进行统计监督是远远不够的，要动员企业与该项目有关的员工进行联动监督，及时上报，并对上报有功者进行奖励，以获得有效实时的债权债务监督。其次要灵活运用清理方法，决不能只是很刻板的等待着项目单位提取现金或者资金转账，就企业债务人而言，可以根据对方的财务状况进行评估还款概率，必要时可以按照严格的程序进行实物或者股权抵债，或者遇到更恶劣的情况时可以考虑按照法律程序进行解决。就债权人而言，在可以还款的情况下尽量尽快的还清所欠款项，若企业资金方面有困难，在对方察觉索要之前，要稳定潜在的企业风险因素，其实这在企业内部要建立适当的财务内控制度，尽早的识别潜在风险，并提出应对措施。总之，转变工作思路、灵活运用清理方法是水利水电企业进行债权债务清理过程中最常用的途径之一。

2、强化水利水电债权债务的横向管理，明确工作职责

强化水利水电债权债务的横向管理，明确工作职责也是完善收尾项目债权债务清理的重要途径之一。横向管理就是要结合本单位的实际对债权债务进行分类，然后根据不同的类别会采用不同的清理方法，然后再依次落实到固定的负责人。这里主要总结为两个方面，即根据部门和根据交易事项对职责进行划分。一是根据部门对职责进行划分，财务部门无疑是债权债务管理的重要部门，要对债权债务账进行管理，对项目的回款情况进行统计分析，对账龄表进行分析报告等等，还有就是采购部门、投标部门都有其固定的职责所在。二是根据交易事项对职责进行划分，水利水电企业常常会根据不同的交易事项进行职责部门的划分，将债权债务的责任部门分别划分为第一责任人、主要责任人及次要责任人等，这样就会避免债权债务风险发生时无人承担的局面。总之，强化水利水电债权债务的横向管理、明确工作职责是当下水利水电企业急需采用的措施。

3、强化水利水电债权债务的纵向管理，加大清理工作管理力度

强化水利水电债权债务的纵向管理，加大清理工作管理力度是当下完善水利水电企业收尾项目，乃至日常项目的债权债务清理的重要方法之一。首先纵向管理是按照项目进行时间划分的，其中债权债务管理主要有事前管理、事中管理和事后管理，而债权债务职责分析对应的是事前管理，债权债务的内容分析对应的是事中管理，债权债务的清理对应的是事后管理，事后管理就要保证债权债务的管理工作都在企业的控制范围之内，而没有浪费事前与事中管理。其次要加大清理工作管理力度，这主要分为以下几方面进行解释：一是过程跟踪，债权债务清理工作人员必须定期对上级汇报债权债务清理情况，下属不易协调的清理工作，要由上级进行协作，建立有效的债权债务管理跟踪制度，对于难以收回的账务要借助上级的力量或者是法律手段进行索要。二是定期审计，内部审计的工作职责便是监督与识别管理工作中存在的潜在风险，就债权债务的收尾项目清理而言，审计着重对存留的资产处置和项目的计价结算等进行监督，并且要实时的反映审计过程中存在的问题，建立奖罚分明的审计制度，将债权债务清理效率与管理层业绩进行联系，鼓励管理层领导对收尾项目清理的重视。总之，强化水利水电债权债务的纵向管理、加大清理工作管理力度是水利水电目前尚待完善之处。

债权债务篇8

【关键词】 校办企业； 债权和债务； 分析与启示

一、案例情况介绍和分析

ABC企业是XX省内一所地方性大学的校办企业，由于学生人数的大量增加，校园面积严重不足，为了增加教学使用面积，学校决定撤销校办企业，潜心做好高校的教育工作。在得到省教育厅的同意后，进行学校校办企业的撤销工作。

现以ABC企业为例，分析和说明企业债权和债务的情况。某会计师事务所于200X年底对该单位进行了专项审计，并出具了审计专题报告，在报告中建议200X年12月31日核销部分债权和债务。

（一）企业债权部分情况

1.事务所建议核销的部分债权（表1）

2.需要追回的部分债权（表2）

3.事务所建议债务核销情况分析

按照相关规定可以核销的企业债权分以下几种情况：

（1）债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款，按规定进行核销。应收安一公司机械配件款2 465.20元，因对方破产无法收回，符合上述规定可以核销。

（2）债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款，按规定进行核销。应收何先生配件质保金14 115.00元，因债务人何先生病故无法收回，符合规定可核销。

（3）债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款等）确实无法清偿的应收账款，按规定可核销。区龙湖基金会因为意外事故出现，损失巨大，应收担保赔款30 000元无法收回，符合规定可核销。

（4）债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款，按规定可核销。应收苏先生欠贷款5 300元，经法院裁决后，苏先生无资产无力偿还欠款，符合规定可核销。

（5）逾期3年以上仍未收回的应收账款，按规定可核销。应收石化铁运公司机械配件款233.98元、不锈钢经营部贷款2 000.00元，由于双方对产品质量问题存在争议，金额不大且已达5年，可以核销。但需在备查簿上登记，便于日后查实。

（6）确认日后不再有业务往来的且金额较小、时间较长的结算尾款可以核销。预付永顺机械厂0.10元货款和应收省化建公司0.43元就可以直接核销。金额较小是指相对而言，如果企业规模较大，几百元甚至几千元也属于较小金额也可以核销。

（7）由于种种原因，目前无法得到欠款单位的地址、电话等企业详细信息的，可以核销。预付长安永华五金厂购货款13 410.00元，经过多方查找仍无结果，可以进行核销并在备查簿上登记。

4.需要进一步追回的债权分析

（1）应收质量保证金还没有到期的，实华东成化工公司 2 300.55元及龙池石化公司质保金48 357.04元，到期可收回。

（2）其他应收款中付铁运石化公司租房合同保证押金2万元，到期不续租可以退回。

（3）预付账款中有1 238.27元，经常有业务往来结算时留下的尾款，待下次结算处理，或者直接找对方进行账务处理。

（4）计提的坏账准备。如果企业的全部欠款都能收回，则坏账准备作为企业资产处理，如果企业的债权有部分收不回，则坏账准备先冲销未收回债权后再进行处理。

（5）信誉比较好的企业，因目前经济困难，资金周转不灵，可以分期分批的收回，也可以通过其他形式收回，如以来料加工或委托单位加工产品、用产品抵债等。市矿山机械厂就属于此情况。

（二）企业债务部分情况

1.事务所建议核销的部分债务（表3）

2.需要偿付的企业间部分债务（表4）

3.债务核销情况分析

（1）由于对方单位名称变更、单位经营体制变化、经营地点变迁到等原因无法得到企业详细信息而无法支付款项，而且本企业已按规定在当地报纸上公告，公告后无单位回应，确认无法支付的可以核销，建立备查簿登记。

（2）目前无业务往来的小金额款项核销。如公馆溶解乙炔厂0.2元应付款。

4.需要按规定付款的债务分析

（1）由于是常年有业务往来的单位，在企业与债权单位的交易中有较好的信用，所以有应付款。如：应付永新阀门配件公司922.00元。

（2）由于与债权单位业务交易中因为质量、数量或者价格等方面有分歧，合同上又没有很明确规定的情况，可能全部或者部分需要付款。如：欠红旗物资公司8 439.01元。

（3）应付单位的合同保证金。与某运输公司签订的产品质量保证金3年到期产品质量无问题则付款3 370.30元。

（4）企业在清理过程中职工的薪酬（原来会计科目为――应付工资和应付福利费）是必须支付的，另外还需要按照新《劳动法》对辞退职工进行安置和补偿，一般按工作年限计算，每年补发一个月工资来补偿职工。

（5）应交税务局的应交企业所得税是必须支付的。

另外，按照《公司法》各种应付单位货款已经确认，应按实际金额进行结算，同时，企业清理债权债务时按有关结算顺序支付。

（三）关联方部分债权债务情况

1.ABC公司关联方部分债权情况表（表5）

2.关联方部分债务情况表（表6）

3.关联方情况分析说明

关联方间债权债务可直接相低减，债权债务相抵后余额转清理收入或者清理费用，再按有关程序进行处理。

二、债权债务形成的主要原因

（一）单位所处的经济环境因素

一是由于企业置身于市场经济环境中，有时候盲目追求快节奏、高效益，对市场信息和环境缺乏预测和分析，容易被市场表面现象所迷惑，盲目扩大生产和经营，使得企业的商品由畅销变为滞销，从而使所销货物不能及时收回货款而形成债权。

二是市场竞争的激烈和无序。由于市场竞争日益激烈，迫使企业以信用的形式进行业务往来，信用的发展一方面扩大了企业的销售，但也不可避免地带来了债务问题，尤其在国家宏观政策调整情况下，债务问题显得更加突出。

三是缺乏诚信环境。有的企业缺乏诚信，故意不还账，甚至还有的企业以交易为名，骗取货款。

(二)单位经营管理目标方面的因素

一是在企业由计划经济向市场经济转型初期，经济有些过热，投资膨胀，有些单位在大批资金不落实的情况下竞相上马新项目，一旦银行将预以贷款支持的项目改为自筹资金解决时，项目便被迫停工，企业则又因不能支付已购货物资金而形成巨额债务。

二是特别是一些成立时间久远的老的国有或集体企业，常常因为领导频繁更替，加之有的负责人又新官不理旧账使一些原先能清回而不尽力去清理的债权也因此变成呆账。

三是有的企业本来资信度很高，却在过去几年由于领导法制意识淡薄，感情用事，给其他企业或个人搞贷款担保，当被担保者由于经营不善而无力还款时，单位便承担连带责任，背上沉重的包袱；还有的企业利用银行贷款，随意开支或消费，使企业在银行信用度极低，导致企业资金严重不足，难以为继。

四是还有的企业对自身的能力与资本了解不足，一味求大、求多、求快，盲目地合伙经营，很容易跌入别人设置的圈套之中，使得最终付出的资金难以收回。

（三）单位销售策略方面的因素

一是企业不合理的销售制度。如一些企业采取销售人员收入与销售任务挂钩的制度。这种做法虽然调动了销售人员积极性，提高了企业销售收入，但其结果往往是销售人员为了完成任务，却忽视回款，导致呆账坏账大量发生。

二是企业缺乏风险意识。有些企业为了尽快打开营销局面，在事先未对付款人资信作深入的调查，就和客户签订短期的赊销合同来吸引客户，扩大市场份额；还有的企业采用价格竞争来扩大市场份额，把订单数量视为经营成功的标志，而忽视了对资信的调查。这些盲目的缺乏风险意识的做法往往给企业造成巨大的损失。

（四）单位内部控制制度方面的因素

一是企业没有建立应收账款管理制度。有些企业应收账款的管理缺乏规章制度，或有章不循，使得销售与核算脱节，账龄老化，严重阻碍了应收账款的良性循环。

二是企业缺乏法律保护意识。表现在企业合同签署时存在明显漏洞，或者宁愿坐视应收账款沦为呆账也不愿诉诸法律以维护自身合法权益。

(五)单位管理人员业务水平方面的因素

一是企业的个别业务人员见利忘义。与外部单位或个人进行商品交易，既不考察对方诚信度，也不对经营货物的质量等进行了解，缺乏应有的职业道德，常被一些奸商的花言巧语、小恩小惠所蒙骗，轻则造成企业部分资金损失，重则使企业遭受巨大的经营亏损，从而一蹶不振。

二是在销售过程中有些业务人员利用人情网、关系户，凭交情经营，缺乏完善的购销手续，对方收货后，又找出种种借口不付款，加之业务人员不积极清收，致使货款一拖再拖，少则几月多则几年，形成钉子债权。

三是领导有意和无意的不作为。如长虹公司明明从2002年已经无法正常收到回款，却仍然将货品源源不断地运送到美国，导致窟窿越来越大，难以弥补。应归责于长虹公司领导人在几年中的不作为。

三、案例分析与启示

通过对以上单位债权债务情况分析和探讨，可以得出几点启示：

（一）制定债权和债务的定期对账制度是解决企业债权和债务的基础

随着高校校办企业的快速发展，科学、高效、规范的管理要求是高校校办企业发展的必然选择。为了适应环境的变化，提高管理效率，有效保证校办企业正常、规范、快速的发展和经济运行合法性，通过制定严格、完善、科学的债权和债务定期对账制度来管理、约束企业的行为，以提高校办企业经济管理效率和效果，日常债权债务的对账是解决企业债权债务工作的关键。

（二）会计科目的设置和相关管理制度的制定解决企业债权和债务的基本保证

由于债权和债务的科目设置一般情况下是按照对方单位的名称来确定的，但有时对方单位名称太长，需要用简称，简称必须明白、具体，保留关键字，两个或者两个以上单位不能使用相同的简称；单位名称较长的需要用单位简称设置会计明细科目的，需要建立债权债务明细台账，具体登记单位的经营地址、联系电话、联系人员等内容，便于进行债权和债务的核对。单位名称有变更时，应及时与对方取得联系，确认相关的债权和债务，并将其名称在会计明细科目中更改过来，最好将相关的单据（原始凭证）也进行更改。以便日后债权和债务的核对。

（三）与债权债务单位期末进行定期对账

企业的债权与债务经常是在变化的，期末进行定期的对账是很有必要的，因为时间比较短，如果发现企业账目与对方账目有差异，查找问题原因也比较容易；如果没有定期对账，甚至几年没有对账，一旦发现有问题就很查出来，尤其是单位名称变更的，会计人员变动的，企业所有制形式变化的，就更难查询与核定了。另外，一些20元以下的小金额债权或债务可以通过一些简单手续核销。

（四）处理与关联方债权和债务的清理是解决企业债权和债务的重要内容

关联方之间有千丝万缕的联系，如学校与校办企业之间的关系，学校可以通过校办企业制作一些学校需要的物品，还可以给企业员工垫发工资等等。由于双方是这种特殊的关联方关系，有时一方记账，另一方未记账，或者是一方资金周转困难，无力偿还，导致欠款金额越来越大，甚至企业债务大于企业资产。

（五）合理处理单位的债权和债务

本着“合理、合法、激活僵化财源”的原则，建立一套全面、系统的债权债务管理机制。单位的债权和债务都有一个收款和付款的期限，在既不影响单位的债权的收取，也不影响企业的信誉情况下，尽可能用单位的债权来偿付单位的债务。

（六）加强债权和债务的内部管理与控制

一是认真做好赊销对象的资信调查。企业广泛收集有关客户信用状况的资料，并据此采用定性分析与定时分析的方法评估客户的信用品质。二是制订合理的赊销方针。企业可制订适合自己的赊销方针。如：有担保的赊销，企业在合同中规定，客户要在欠账期提供相应的担保；附条件的销售，企业可与客户签订附带条件的销售合同等。三是建立多层次，有制约的赊销审批手续，确定经办人、部门审批人、企业负责人各自应负的责任，制订相应的奖惩办法。四是建立应收账款台账及催收制度。对应收账款加强管理，对大宗赊销商品建立台账进行单独管理，按照合同规定催收货款。对每笔赊销业务都要明确谁赊销谁收款，并以实际回收的货款作为经销人员、业务部门的考核指标，以增强业务人员的责任心。

【参考文献】

［1］ 罗永华，何明光，吴肖林，李英晖.民营企业实施供应链管理的实证分析及启示［J］.茂名学院学报，2007（5）：27-29.

［2］ 杨会青.应收账款风险的分析与对策［J］.商场现代化，2008（10中旬）：76.

债权债务篇9

关键词：对销系统；Webservice；B/S架构；Ajax

中图分类号：TP311文献标识码：A文章编号：1009-3044(2008)22-714-02

The Research on the Debt Contra System of Listed Companies

SU Xiao-bo1, WANG Yue2, YU Chang-gang3

(1.Beijing Rallway Express Co.,Ltd,Beijing 100084, China;2.School of Software, Nanyang Instritute of Technology,Nanyang 473000.China;3.Nanyang General light ELECTRIC POWER CO.,LTD.,Nanyang 473000,china)

Abstract: This paper discussed the definition of listed companies’ debt contra system and its function, business process, technique scheme. It also researched the main techniques of the use of debt contra system and analyzed the system’s performance

Key words: debt contra system; Webservice; B/S; Ajax

财务信息的披露工作是上市公司的一项重要工作。证监会、审计部门、股东、媒体都密切关注公司的债权债务状况，如何科学、合理、及时、准确的披露公司的债权债务信息，关系到公司的形象和信誉，也直接影响着公司的经营与发展。

上市公司一般是大型的集团公司，有多个财务相对独立的下属分公司和子公司组成。这些下属单位在经营活动中，也产生相互间的债权债务关系。下属单位之间的债权债务，不能披露为公司对外部单位的债权债务。如果直接汇总统计各单位债权债务，将成倍的增加集团公司的债权债务，既不能真实的反映集团公司的实际情况，还是对证监会、股东等严重的不负责任。

“对销”的定义：对销是集团公司下属单位间债权债务的确认过程。在相关财务科目中，当债权单位的债权数量与债务单位的债务数量完全一致时，为对销成功，否则为不成功。对销成功的债权债务不再统计为集团公司的债权债务，对销不成功的说明相关双方的数据不一致，需要双方检查修改。

1 债权债务对销系统总体方案

系统自动从各单位账务管理系统科目库中读取债权债务科目余额；形成公司各单位债权债务管理信息库；对单位间债权数据与债务数据自动进行撮合、对销。通过撮合和对销，及时反映公司内部各单位债权债务撮合成功信息和未成功的信息，便于各单位对帐、调整；及时准确的反映集团公司与外单位之间的债权债务信息，便于与外单位及时对帐；为集团公司季度、年度会计报表汇总编制提供信息，提高公司会计报表质量和披露信息质量。

2 系统数据处理流程图

系统数据处理流程图如图1所示。

3 技术方案

3.1 数据加载技术

为了适应下属各单位应用系统的多样性、物理和逻辑分布的多样性、网络连接状态的多样性，需要采用不同技术以适应数据加载的要求。

Webservice

我们使用XML Web Services完成数据的抽取和转换。以下简称WebService。WebService的核心特征之一是存在于服务的实现与使用之间的高度抽象化。通过将基于 XML 的消息处理用作创建和访问服务的机制， WebService客户端和 WebService 提供程序之间无须互相了解其他信息（输入、输出和位置除外）。

本地WebService与加载程序部署在集团公司的服务器中。本地WebService建立与基层单位财务数据库的连接，从财务数据库中抽取数据，转换数据。加载程序调用本地WebService的服务，将数据加载到集团公司数据库中。由于本地WebService必须建立与远程数据库的数据库连接，所以只能适应专网类型。

远程WebService部署在应用系统所在的服务器中。远程WebService建立与基层单位财务数据库的连接，从财务数据库中抽取数据，转换数据。部署在集团公司服务器的加载程序调用远程WebService的服务，将数据加载到数据库中。远程WebService隔离了系统实现的细节，只公开了服务的功能。远程WebService可以适应所有满足Internet 标准的应用系统（如 XML 和 HTTP）。

Ftp传输

采用Ftp传输技术，可以解决少数单位的微机操作系统和数据库版本低的问题。在基层单位的微机中，部署一个应用程序，该程序具有连接本地数据库、读取并生成数据文件、通过Ftp将数据文件传输到集团公司服务器的指定目录中。由部署在集团公司服务器的数据加载程序将数据文件加载到数据库中。

拨号传输

拨号单位将基层单位微机中的应用程序生成的数据文件，通过拨号网络传输到集团公司服务器指定的目录中，部署在服务器中的加载程序将数据文件加载到数据仓库中。

磁盘文件报送

当一切联网手段都不能使用时，可以采用报送数据文件的方式，将生成的文件通过磁盘，拷贝到集团公司服务器的指定目录中。

3.2 技术和B/S架构

为了适应集团公司与各单位间远距离分布物理分布，决定采用技术和B/S架构，使用户能够在网络中的任意微机上使用系统的功能。

技术是美国微软公司最新推出的技术的一个组成部分。是一种建立在CLR(通用语言运行机)基础之上的程序开发构架，它主要用于在服务器上开发功能强大的Web应用。提供了许多超越以前Web技术的重要特性：优良的性能、强大的功能以及良好的机动性、崭新的配制管理方式、移植性和良好的适用性、超强的扩展性。采用先进的技术和B/S架构，是系统能够成功的重要条件。

3.3 Ajax客户端回调技术

当远程加载数据时，用户希望随时观察所进行的操作和加载情况。这种功能在C/S方式下很容易实现，但是在B/S方式下就很难实现。由于加载操作是在服务器端进行，用户可能是在远离服务器的客户端微机中进行操作。在服务器端的操作结果不能同步发送到客户端的浏览器中显示。传统的方法是当服务器端的操作结束后，将加载信息一次性传送到客户端。由于数据加载需要的时间较长，这种方法呈现给用户的是：当服务器端加载数据时，页面上没有信息，好像死机一样；当服务器端加载数据完成之后，页面突然显示大量信息，将加载情况一次性显示。这种方法显然不能满足用户随时了解加载情况的要求。

为了方便用户，本系统采用先进的客户端Ajax回调技术。它可以在不和刷新当前页面的情况下执行服务器端代码并将结果反馈到客户页面。用户可以在客户端直接监控服务器端的加载操作。

3.4 数据自动加载调度

系统采用数据自动加载调度程序，在系统和网络正常情况下，无需人工干预，系统自动定期将数据加载到数据库中，以最大限度的减轻操作人员的工作量。

3.5 网络自动监测

系统调用网络命令，自动测试各单位网络的连通情况，并形象直观的显示。

4 性能分析

适用性：系统采用多种数据加载方式，可以适应多种网络，多种操作系统、多种财务软件。

实效性：系统可以随时对各单位间的债权债务进行对销，用户可以实时准确的掌握下属单位间和集团公司汇总的债权债务数据。

运行速度：采用Ajax页面回调技术，在不刷新页面的前提下更新数据，可以最大限度的提高运行速度，

高度自动化：采用自动加载技术，可以在不需要用户干预的情况下，自动加载数据，自动进行对销，方便了用户的使用。

部署方便：采用B/S架构，在部署和更新系统时，只需要部署和修改服务器端的软件，不必对客户端部署和更新，减轻了工作量，提高了工作效率。

操作方便易学：由于客户采用IE浏览器进行操作，多数人不需要培训，就可以顺畅的进行操作。

债权债务篇10

（一）债权债务总额大、账龄长，清理难度大

有的高校债权债务总额超过千万元，且形成的时间长、涉及的业务面广，三年以上往来款项占单位资产负债的比例畸高，形成这种不合理的资产负债结构的主要原因如下：一是由于高校普遍只重视单位收支核算，不关注往来挂账形成原因和影响；二是单位领导或财务人员发生轮岗、调动等工作变动时，只是对账面数据进行核对移交，未能将单位债权债务形成的背景、处理建议等相关内容逐一进行详细移交；三是一些高校因为合并、分立等机构变动原因，制约了债权债务的清理工作，形成了单位历史遗留问题。

（二）盲目扩张大量举债，陷入财务困境

近年来，在高校扩招的背景下，国内有些高校通过大量举债的办法，达到扩大办学规模或提高职工福利的目的，这也使高校财经管理工作变得越来越复杂。大多数高校没有引起足够的重视，未能及时采取有效的风险防范措施，造成单位债务累累，出现财务赤字，有些高校甚至通过压减正常的日常支出来维持单位运转，严重影响了高校的教育质量和长期发展。

（三）关联业务通过往来核算，虚增债权债务

有些高校为了提高单位职工福利，充分利用税收优惠政策，自主创办了一些类似后勤服务之类的企业。虽然企业应当独立核算、自负盈亏，但在实际运行过程中，高校与校办企业之间的关联业务较多，为了掩盖真实的交易过程，收支核算常常以往来核算体现，导致财务账面上虚增债权债务，不能真实地反映高校的财务信息。由于市场原因或事企不分等因素，校办企业很难真正做到自主经营，且大多数企业因经营不善年年亏损，不仅未能实现投资的初衷，高校作为投资主体还会有潜在的法律风险。

（四）职工借款管理不规范，出现挪用公款不良现象

高校职工借款管理不规范主要表现在两方面，一是借款内容和金额控制不严。高校作为事业单位，资金来源大部分是财政拨款，有些高校对资金管理把控不严，财务管理制度不够完善，对职工借款审批手续把关不严，容易造成一些职工想尽办法钻制度“空子”，借款额度和借款事项较随意，以不同理由同时借出大量现金作为业务周转；二是职工还款不及时，个人借款挂账额度较大。个别高校的职工借款账面余额累计达到上百万元，容易出现“公款私用”现象。

（五）忽视隐性债权债务管理，会计信息不全面

高等学校会计核算除了部分经济业务或者事项的核算按照规定采用权责发生制外，一般采用收付实现制进行核算。收付实现制以实际收到或付出现金作为会计确认标准，高校会计核算时，对没有引起现金实际流入，但已经形成现时权利的经济事项，收付实现制既不确认收入，也不反映与之联系的收款权利，这些事项就是高校隐性债权，如学生欠缴的学费、住宿费、对外投资分红收益等；对没有引起现金实际流出，但已经形成现时义务的经济事项，收付实现制既不确认收支出，也不反映与之联系的付款义务，这些事项就是高校隐性债务，如应付未付税金、欠缴水电费、合同约定应付未付款项等。高校的会计报表和会计账簿中并未记录这些隐性债权债务，账面价值与实际价值不一致，对外提供的会计信息无法全面、准确地反映该单位的真实财务状况，不能充分满足会计信息使用者的决策需要。

二、加强高校债权债务管理的对策

（一）注重会计基础工作，降低呆账风险

高校要强化财务人员责任意识并加强会计业务培训，提升会计的业务处理能力，加强会计基础工作规范，严格按照高等学校会计制度的相关规定及时进行债权债务的核对、清理工作，比如，制度中明确规定“逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在“已核销预付账款备查簿”中保留登记。

（二）完善内控制度，加强监管力度

为了进一步加强高校债权债务的日常管理工作，特别是针对职工个人借款额度较大现象，高校一是要应当建立健全相应的财务管理制度，明确规定需要借款的职工，应在三个月内办理冲账还款手续，对工作变动的职工，必须及时清理个人借款，否则不予办理相关手续。二是要严格执行《现金管理暂行条例》的相关规定，除了可使用现金的业务范围，其他事项应当通过银行转账完成。对于出差等公务事项，应全面推行公务卡结算制度，充分发挥公务卡制度的优势，进一步加强和规范公务支出管理，控制现金支出、预防公款私用。

（三）规范财务核算，真实反映财务信息

高校与校办企业之间应该明晰产权关系，将所有权与经营权相互分离，清晰界定经营性资产与非经营性资产。对于相互之间发生的关联业务，不能为了掩盖校办企业经营亏损的客观事实或隐藏收入，而采取不规范的会计核算，应当按照会计制度规范核算，真实客观地反映财务信息。高校校办企业应当真正按照现代企业管理模式，提升自身的市场竞争力，提高企业经营效益，不能仅依赖高校的投入，总是模糊地摇摆在事业与企业管理之间，制约自身的发展，只有企业的核心竞争力提升了才能实现企业的持续发展。

（四）明确举债责任，避免财务危机

要较好地防范高校的财务风险，避免出现高校财务危机和可能连带引发的社会金融危机，一方面需要政府部门规范高校举债的资金使用方向、明确高校负债的偿还责任、及时清理高校负债；另外，需要提高高校管理人员的风险意识和忧患意识，在举债之前应进行可行性分析，明确单位现有财务状况能承担的负债额度，应反复论证单位举债融资的必要性与合理性，不能追求盲目扩张，忽视财务风险给单位带来的发展隐患。

（五）通过专项清理，解决历史遗留往来事项

首先，高校领导必须高度重视历史遗留形成的债权债务，要转变思想观念，变被动清理为主动清理；其次，校内的各相关部门应该通力合作，相互配合，形成合力共同清理；最后，应该要安排专项工作清理小组，有针对性目地性地进行清理，对有偿还能力的应责成其及时清偿，对暂时无法偿还的应有具体的偿还计划，对确认坏账损失的应按照国有资产处置程序进行上报核销，清理工作完成后应总结经验，并形成长效机制。

（六）加强信息披露，全面公开会计信息