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关键词：应收账款；坏账准备；赊销；风险预防

中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）030-000-02

应收账款是企业流动资产的一个重要组成部分，随着市场经济的发展、商业信用发展的扩展，应收账款的数额明显增多，在流动资产中所占的比例也越来越大。应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，或者向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或者提供劳务等应向有关债务人收取的价款以及代购货单位垫付的包装费等。由于应收账款的期限性和风险性的特点，使得应收账款的存在对企业经营管理质量有着举足轻重的作用。因此，对企业应收账款全方位的管理，可以缩短企业的营业周期，加速企业资金循环，给企业带来较大的经济利益。笔者将分别从企业应收账款管理的问题和不足，加强应收账款管理的对策方法两个部分进行阐述。

一、公司应收账款管理的问题和不足

首先，在经济全球化的快速发展和激烈迅速的商业竞争中，应收账款的发生已成为未来的一个主流趋势，企业为了争夺市场的占有份额和竞争的主动性，也越来越注重财务管理的重要性和对企业公司规模扩大和业务发展的支撑作用力，企业的应收账款管理系统也越来越趋向于完善化和专业系统化，其中也有一些经验和管理方法值得学习和借鉴。

其次，随着公司业务的不断拓展，企业客户群的不断扩大，除了依靠产品本身良好的质量，优质亲和的售后服务态度，走近客户的全方位的销售模式和宣传方式，劳务和商品的赊销和赊购也是重要的扩大市场份额的销售手段之一。在这种情况下，随着赊销比例的增加，应收账款的本身性质导致企业呈现出来的财务问题也越来越多，很多公司应收账款和坏账成本居高不下，造成企业资金周转困难和诸多的应收账款的巨大风险。如何解决这一矛盾性的问题并建立完善应收账款管理机制也是应收账款管理的意义所在。在实践中我也了解到公司的应收账款的管理方面存在一些问题。

（一）企业管理各部门职责混乱不清，资金使用效率较低。

由于企业之间部门繁多且各自的职责各有不同，存在一定的差异，没有良好的交流协调工作意识。作为销售部门的员工，往往为了达到公司制定超额的销售量且年度累计增加其销售额计划而不顾财务部门后期对赊销账款的处理工作而盲目赊销，往往根据多年的销售经验和各自的关系作为支撑点，来决定给客户提供怎么样的销售条件和商业信用，而这很大一部分原因也是由于公司为了提高自身竞争力而对下属销售部门工作员工的销售机制不合理造成的。而财务部门对此则无权发表意见，只负责应收账款的回收和管理工作。在这种情况下，销售部门与财务部门沟通不够，职责不清，奖惩没有有力的制度来约束和控制，导致销售与财务相脱节的现象的发生。

（二）增加经营成本，削弱短期偿债能力。

企业各部门对应收账款的工作不够重视，对应收账款的管理缺乏有效有力的监督管理制度和措施，对债权资产的相关风险性认识性不够，从而在给客户提品作出销售行为时作出错误的决定，销售后对应收账款资金回收的问题也没有予以重视。从而导致尽管财务上确认了相关业务的收入，但却造成了大量的挂账现象的发生，使很大一部分资金回收时不与客户对账或者账目混乱不清，直到应收账款越积越多，坏账成本越来越大，财务部门才开始注意到对应收账款的相应监管，采取合法合理清晰的对账手段，形成规范有效的对账证据，以完善对应收账款的程序化、制度化、有序化监管职能。

一定程度的赊销在财务上虽然使公司产生了较多的收入，增加了利润，但是现金流入并未增加，而且由于公司前期对赊销风险的不够重视，在销售后期应收账款催收的过程中，公司投入金钱财力和时间成本后仍然没有达到预期的效果，公司催款工作的艰难进行，而造成的严重后果也包括公司销售回款减少的同时也显著加速了公司的现金流出，公司的短期偿债能力的削弱。而如果应收账款没有得到及时有效的清理，该公司不能按时收回货币资金，侵占企业预期的营业利益。

二、加强应收账款管理的对策方法

从财务的角度分析，根据谨慎性原则的要求，对应收账款计提坏账准备金，用以防范由于长期货款的拖欠甚至无法收回给企业带来的损失，因此，应收账款的分析、坏账准备的计提范围、计提方法、提取比例的合理性至关重要。为了减少坏账损失的数额，减少由于应收账款的回收成本带来的企业盈利能力和利润的下降，加强应收账款管理可以从以下方面进行要求和规范：

（一）加强应收账款的日常管理

1.全方位健全客户信用制度保障。加强应收账款的事前信用控制，完善奖惩机制和和内部审计机制。在实现应收账款赊销以前，购买方的偿债能力进行细致的分析，对应收账款的安全性进行准确判断。通过赊销企业能够提供的一些信用状况良好的证明，包括客户在各大银行的存款余额，商业承兑票据和银行承兑票据的结算情况的资信证明，以及与其他客户的供货往来数额和信用证明等。

2.分析企业的信誉程度和财务风险性。通过查询赊销企业的财务报表中的资产负债表，准确判断企业的经营风险和财务风险，并对公司的财务结构类型进行准确的判断，判断企业的财务结构为稳健型、中庸型还是风险型，通过对资产负债率和产权比率的计算，结合经济周期和行业性质，对企业财务风险进行准确的衡量和核查。若企业业务关系稳定、经营效益好、信誉度高、应收账款的安全性高，可进一步放宽其信用政策，提供较为优惠的信用条件，扩大赊销量，增加利润，促进业绩的增长。相反，若企I经营风险较大，资信判断的安全性较差，企业应紧缩其信用政策，在企业信用分析的基础上尽量避免信用评估人员的主观评定性，降低客观条件的干扰性，做出企业利益最大化，损失费用最小化的有利决策，提高应收账款的管理质量。

（二）多层次、多层面完善应收账款的催收制度和管理制度控制

企业各部门之间应该履行共同协助和相互监督的职责，共同完成应收账款的催收工作，制定合理有效的催收程序和方法，可以采用电话、电子邮件、信函、发送账单或个人拜访等方式进行应收账款的催收。在催收的过程中，对公司财务运作正常、对外负债较少且资信状况良好的客户，避免采取极端的催帐措施，比如采取法律诉讼的方式。对过期较短的客户，避免过多的打扰和频繁且措辞严厉的催款，有利于双方维持良好的长期合作关系，拥有一定的市场占有率。依靠企业管理人员和销售人员的经验，减少催收账款的各个步骤的不必要费用，寻找收账政策中的收账费用和坏账损失的平衡点。根据对应收账款账龄的分析，计算应收账款的平均账龄，或者使用账龄分析表的方法，结合专业的财务管理软件，理论和实践并行，发现问题和解决题同样予以高度重视。根据以应收账款的账龄分析表中的不同账龄的百分比情况，充分了解应收账款的回收情况，及时采取有效措施，使应收账款的催收在有效合理的期限内达到一个新的高度，提高应收账款的变现速度，使得企业在长期竞争中把握主动性。

（三）建立有效的风险预防和信用管理机制

1.规范财务部门财务汇报分析体系。确定适当的信誉标准，应当结合应收账款的风险、成本和收益三者之间的相互联系，采取符合对方企业实际情况和公司预期销售前景的信用政策，做到企业利润最大化，应收账款费用最小化。其中，在直接调查和间接调查的基础上，加以5C评估法的运用（即重点分析影响信用的五个方面：品德、能力、资本、抵押品和情况），计算出客户企业的信用评分。合理的信用期间、信用标准和现金折扣政策的制定要科学化、人性化，通过建立有效的风险防范和预警机制，使得应收账款的数额维持在可控、可管理的微小上下浮动的区间内，做到及时催收账款，避免应收账款的大量沉积和坏账损失的大量形成。

2.帮助客户制定有效的还款计划。若客户拖滞货款的原因是因为企业偿债能力较弱而导致的负债过高，或者其财务部门对应收账款的管理不够重视导致的过度扩张，可以帮助客户分析收入的品种构成和增长趋势的变化，从而制定有效的还款计划，更加注重给予信用优惠企业的健康发展和双方良好业务合作关系的培养，多途径、多渠道的形成应收账款的良好发展模式。

参考文献：

[1]严涛.浅谈如何加强企业应收账款管理[J].财会研究，2012，09：49-52.

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关键词：应收账款；管理；对策

应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。是企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动所形成的债权。而形成这种债权的主要原因是赊销。从企业自身原因分析，赊销主要两个方面的动机：一是扩大销售，增加利润；二是减少库存，降低成本。

在社会主义市场经济条件下，企业出于自身的需要或客观的原因，往往采取赊销的办法对外销售产品，提供劳务。因此,应收账款发生的目的是增强企业竞争力，提高商品市场占有率，扩大商品销售量和利润的实现，是企业营销策略的重要组成部分。但是，企业应收账款数额太大，又不能及时收回，会影响企业正常的生产经营活动，甚至将会导致企业破产倒闭。从近年来我国企业总的情况来看，应收账款虽然逐年减少，但由于市场经济萎缩，应收账收回艰难，其数额仍然是比较大的。因此，加强应收账款的管理便具有了十分重大的意义。首先，它是企业生产经营正常运转的重要保证。货款回笼取决于结算方式，也取决于应收账款的管理，企业若放松管理，一味片面追求销售额，其资金将会形成恶性循环，影响正常的再生产活动。其次，它是提高企业经济效益的重要途径。由于加强了管理，应收账款收回及时，企业无须因资金不足而大量贷款，从而减少了利息的支出，提高了企业的经济效益。

当前市场经济条件下，我们该如何加强应收账款的管理呢？本人认为主要从以下几个方面着手。

一、加强企业信用政策管理

应收账款赊销效果的好坏，依赖与企业的信用政策。有关调查表明，真正的赊销风险不在于客户而在企业内部。只有制定出一套合理的信用政策，才能防范坏账于未然。信用政策包括三个方面的内容：信用标准、信用条件、收账政策。

（一）信用标准。信用标准，是指顾客获得企业的交易信用所应具备的条件。如果顾客达不到信用标准，便不能享受企业的信用或只能享受较低的信用优惠。是企业评价客户等级，决定是否给予或者拒绝客户信用的依据，企业在制定或选择信用标准时应考虑三个基本因素：（1）同行业竞争对手的情况。在市场竞争中，企业首先应考虑的是如何在竞争中处于并保持优势地位，保持并不断扩大市场占有率，如果对手很强，企业就必须采取相对竞争对手来说较低的信用标准；反之，信用标准可以相应严格一些。（2）企业自身承担客户违约风险的能力。当企业具有较强的抗风险能力，就可以以较低的信用标准提高竞争力，争取客户，扩大赊销；反之，应选择较高的标准以降低违约的风险程度。（3）客户的资信程度。企业必须对客户信用等级做出判断并决定是不是给予客户优惠。客户资信程度的高低取决于五个因素：品质、能力、资本、抵押、条件，简称5C系统。a.品质。是指客户履约或赖账的可能性。是解决是否给予客户信用的首要因素。主要通过客户以往的付款履约记录来了解。b.能力。指客户偿付能力的高低。取决于资产特别是流动资产的数量及质量及其与流动负债的比例关系。流动资产数量多，流动比率越大，表明其偿付债务的物质保证越雄厚；反之，偿付能力差。流动资产质量即变现能力强，则偿付能力强；反之，则偿付能力差。c.资本。指客户的经济实力与财务状况的优劣。是客户偿付债务的最终保证。d.抵押。指客户拒付款项或无力支付款项时能被用作抵押的资产。这对于不知底细或信用状况有争议的客户尤为重要。一旦收不到这些客户的款项，便以抵押品抵补。如果这些客户提供足够的抵押，就可以考虑向他们提供相应的信用。e.条件。指可能影响客户偿付能力的经济环境。当客户面临不利的经济环境时，企业对客户商业信用标准的确定应慎之又慎。

（二）信用条件。一旦企业决定给予客户信用优惠时，就需要考虑具体的信用条件。信用条件就是指企业接受客户信用定单时所做出的要求，主要包括信用期限、折扣期限和现金折扣。（1）信用期限。是指允许客户从购货到支付货款的时间限定。通常，延长信用期限，可以在一定程度上扩大销售量，从而增加销售毛利。但是不适当地延长信用期限，所得的收益有时会被增长的费用抵消，甚至造成利润减少，给企业带来不良后果。因此，企业必须慎重研究，确定出恰当的信用期。（2）折扣期限。是指客户享受现金折扣优惠的付款期限。该期限的确定主要视折扣的损失是否小于银行同期贷款利息而定。（3）现金折扣。是企业对客户在商品价格上所做的扣减。决定企业是否提供及提供多大程度的现金折扣，主要取决于提供现金折扣后的收益是否大于现金折扣成本。

（三）收账政策。

企业如果采用积极的收帐政策，可能会减少应收帐款投资，减少坏帐损失，但会增加收帐成本。如果采用较消极的收帐政策，则可减少收帐费用，但却会增加应收帐款投资，增加坏帐损失，这样就要求企业依据市场经济环境和自身状况科学地设计回收策略。企业除了要适时地使用现金折扣、适度地利用担保制度外，还应确定合理的收帐程序和讨债方法。一般要先给客户一封有礼貌的通知信涵，进一步可通过电话催收，如再无效，企业的收帐员可直接与客户面谈，若证实客户确实遇到暂时困难，经过努力可以东山再起，企业应帮助客户度过难关，以便收回较多的应收帐款。若客户虽有能力付款却想方设法进行拖欠，则有必要采取法律行动提请有关部门仲裁或提讼等以维护企业利益。

二、谨慎选择结算方式。

在充分调查了客户的资信情况后，接下来便要选择合适的结算方式，它是决定能否安全、及时收回款项的主要因素。企业通常采用的结算方式有支票、银行本票、委托收款、托收承付、商业承兑汇票、银行承兑汇票等。对于盈利能力较强、资信度较好的客户，企业可适当放宽政策，采取委托收款、托收承付等结算方式；而对于盈利能力较弱、资信度较差的客户，企业则应该选择支票或银行承兑汇票。决不能只为了单纯地提高销售额，而去迁就客户提出的不合理要求。针对不同客户采取不同的结算方式，才能有效地降低应收帐款带来的风险。

三、明确应收账款的管理部门

目前，大多数企业的应收账款由销售部门或销售人员自己管。但是这样做存在管理漏洞，缺少必要的控制环节，销售人员的行为应该由谁来监督呢？因此，仅由销售部门自己来管理并不妥当。一种观点认为该由企业财会人员来管理。会计人员纵然对账务处理比较清楚，但对具体客户情况并不了解，简单归由会计人员来管理也并不合适。事实上应收账款的管理，是现代企业管理中的重要组成部分，是企业全程信用管理的核心所在。由此可见，在企业的内部组织管理中就应该有这样一个专门研究营销策略、研究客户资信的机构来管理应收账款，建立起适合自身特点的信用管理制度。

四、建立切实可行的对账制度

在进行对账工作时，企业应根据业务量大小及时间等因素对应收账款定期进行核对，并由双方当事人签章，作为有效的对账依据；如发生差错应及时处理。应收账款的对账工作包括两个方面：（1）总账与明细账的核对；（2）明细账与有关客户单位往来账的核对。

在实际工作中会出现本单位明细账余额与客户单位往来余额对不上的现象。这主要是对账工作脱节所致。销售部门往往只管将产品销售出去，而不管款项是否能收回，认为收款是财务部门的工作。但是目前许多企业因为应收账款都很大，牵扯的单位也很多，加之平时财务人员的记账、编报表等工作本来就已经很繁忙，根本没有时间和精力去与客户对账，而一般对账工作均是债权单位主动实施。这样一来，企业的应收账款对账工作就陷于停顿状态，使得客户有借口说往来账目不清楚拒绝付款或拖延付款，给企业造成损失。因此，应收账款的对账工作应从销售业务的第一笔起就应由销售人员定期与客户对账，并将收款情况及时反馈给财务部门。营销人员可以按其管理的单位对产品发出、发票开具及货款的回笼进行序时登记，并定期与客户对账，由对方确认，从而为及时清收应收账款打好基础。作为企业经营者，应将销售与货款回笼同销售者的业绩结合起来考察，使他们意识到不但要使产品销售出去，更要使货款能及时回收，最大限度减少损失。

五、加强应收账款风险程度的分析

应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回款项。对还未收回的款项，应做好应收账款风险程度的分析，必要时采取一定的措施，以降低应收账款的风险程度。在此笔者借用存货管理中的ABC分类管理法对应收账款进行分类分析。

1、根据应收账款产生的原因进行分类。一类客户是基于将在赊销期间的货款看成是从企业获取的一笔无息或低息贷款，这一类客户往往会想尽办法延长付款时间，从而很大程度上加大了企业应收账款的成本。本文将这类应收账款划分为A类。进行重点管理。另一类客户是因资金暂时周转不灵，以资产抵押或担保赊销产品而产生的应收账款。由于购销双方签订的抵押或担保合同具有法律保证，当付款日期来临时，可以根据合同规定收款或拍卖抵押物以收回应收账款，安全性较好，可以划分为B类进行管理。还有一类客户是由于销售产品和收款时间上的差异而形成的应收账款。这类应收账款是时间差造成的，不属于商业信用，也不是应收账款的主要内容，一般情况这类客户收到货物后会很快付款，安全性很好，可以划为C类，不对它进行重点管理。

2、根据应收账款的账龄进行分析。一般情况下，应收账款账龄越长，收回的可能性越小，而发生坏账的可能性则越大。企业可以根据以往的工作经验将账龄最长，风险最大的应收账款划分A类，而将账龄最短，风险最小的应收账款划为C类，其余则划为B类。

3、根据应收账款的比重进行分析。将在应收账款中所占比重较大的客户划分为A类，较小的客户划分为C类，其余的B类。

从上述分类可知，无论是从风险角度、账龄角度、还是比重角度，A类应收账款安全性小，风险大，管理人员应把更多业精力放到A类应收账款上，对其进行详尽分析，划定合理的收账政策，尽快回收。同时也不能放松对B、C类应收账款的管理，尽可能的缩短应收账款的周转期，加速资金周转。

六、建立应收账款坏账准备制度

不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立坏账准备制度，以促进企业健康发展。

总之，企业必须正视目前面临的情况，加强清欠工作，减少应收帐款损失，加速企业资金的周转，从而步入社会主义市场经济的正轨。

参考文献：

[1]中国注册会计师协会.财务成本管理[M].北京：经济科学出版社,2005.

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一是缺乏知识管理的战略指导及规划。企业领导未能从战略层面对知识管理提出要求或没有制定明确的知识管理目标。由于知识管理在短时间内不能给企业的收入及效益带来直接影响，因此管理层只将知识管理当作可有可无的组织活动，未能将知识管理纳入企业日常管理范围。或者由于缺乏管理规范和体系，或者相关理论支持不足，知识管理负责部门未从企业全局出发统筹考虑知识管理的范围，未对知识进行清晰明了的定义，未建立相关部门配合机制，未制订系统化的推进计划。

二是用技术代替管理，过分依赖信息系统。企业管理层、员工往往认为“知识管理就是管理系统”，只要应用了信息管理和知识管理技术，将信息、文档储存在硬件里，就等同开展了知识管理；企业管理层专注于信息化系统的建设，而不从机制上、流程上考虑如何促进员工的互动交流，如何扫除知识获取的障碍，这种“静态”的知识管理难以有效推动知识的再利用。同时由于隐性知识存在于员工个人的大脑中，文档化、显性化难度较高，单纯依靠信息技术难以实现对隐性知识的管理。

三是上层决策知识管理方法，缺乏员工积极参与。虽然很多企业都认识到了知识管理的重要性，也成立了专业部门负责知识管理体系的建设与推广，但是这些企业只是从管理层的角度来构建知识管理的方法和工具，忽视了知识管理新技术、流程等的引入可能引起基层员工抗拒的问题。知识管理的负责人只看到组织从知识管理中可获取的潜在利益，只考虑用什么方法激励员工贡献知识，未能考虑如何让员工从知识管理中得到真正的帮助、从知识管理中获取绩效。这样的知识管理难以激发员工的参与热情，甚至导致知识管理与员工对立的局面。

二、成长期互联网企业的知识管理应该如何实施

一是创建知识共享、知识创新的企业文化。企业文化是知识管理最重要最根本也是影响面最大的因素，良好的企业文化能有效地促进员工主动完成知识积累，积极分享知识，推动知识创新。处于成长期的企业管理制度日趋完善，在企业形成固定的行事风格、企业文化之前，企业管理层应有意识地明确企业的文化基调，提升文化管理水平，并带领企业朝正确的方向发展。首先，应特别注意个人及团队的本位主义、囤积知识而不是分享、“多一事不如少一事”等情况，及时制止和纠正。其次，企业管理者的一言一行都会被员工视为组织重要的行为指标，都会形成上行下效的普遍氛围和文化，因此企业管理者应积极参与及支持知识管理，并承担知识管理文化氛围营造者的责任。

二是构建适于知识共享的学习型组织。企业必须考虑如何为知识管理提供一个良好的部门协作基础，并在体制上处理好知识管理与其他各项管理工作之间的关系。首先，对于互联网企业，组织结构的扁平化是知识管理、知识共享、知识创新的基础，扁平的组织结构能够让信息和知识更便捷地交换与传递，更易促进知识的创新。其次，“柔性组织”也是互联网企业可以借鉴的一种组织方式，即根据预期的市场变化或项目任务对人员技能的不同需求和对组织结构适时地、迅速地作出调整。例如，谷歌公司就结合了扁平化和柔性两种组织方式：具体项目由3~5人规模的小团队全权负责，项目团队获得充分的授权，每位工程师可根据个人兴趣及项目需求同时参与多个项目，将多个项目的成果应用于当前的项目中，大大提升了成果复用率。再者，由于知识管理涉及多个部门和团队，为了有效避免各部门的本位主义思想，消除业务部门之间的协作障碍，应设立由一个高层领导指导、多个部门管理层组成的知识管理委员会，这样能有效促进各部门将知识管理视为一项合作性的工作，推动知识管理在企业层面广泛实施。

三是加强知识管理信息技术能力建设。知识的沉淀、交流和创新都离不开信息技术的支持，在众多的知识管理模型中，信息技术是不可缺少的因素。目前我国互联网企业信息化水平仍普遍处于初级阶段，主要包括企业门户、财务以及OA系统，较难满足知识管理的需要。互联网企业应加强信息化的纵深建设，为知识管理提供坚实的信息技术基础。首先，知识管理信息技术开发者应充分了解使用者的使用习惯、知识特点、知识诉求，建立完善的知识分类、知识搜索等基础功能，尽量减少基层员工使用系统的障碍。其次，在构建知识管理信息技术时，应避免将其仅仅当作信息汇集、知识沉淀的存储硬件。知识只有交流才能发展、只有互动才能创新，因此知识管理技术应具备互动、提问等能力，为知识交换、知识创新提供空间，充分调动员工互动的积极性。最后，知识管理不是一个独立的领域，必须将知识管理与其他业务过程协调统一，将业务流程、业务管理系统与知识管理流程、知识管理系统结合起来，统筹考虑，绝不能认为知识管理系统与工作流管理等系统是相互独立的、分割的。

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【关键词】民营企业 财务管理 账务管理

随着社会主义市场经济的不断发展，民营企业对经济发展的积极影响日益突显，逐渐成为推动我国国民经济发展的重要环节。作为民营企业管理的核心内容，财务管理能有效降低生产成本、实现资金的合理优化配置，为企业获取利益最大化打下坚实的基础。由此可见，民营企业要想在激烈的市场竞争中赢得发展空间，就必须要加强财务管理工作，充分发挥财务管理的积极作用，为企业进一步发展做好铺垫。

一、民营企业财务管理中存在的问题

广义上说，财务管理与账务管理涵盖的内容不同，但狭义理解两者时，企业的账务管理包含于财务管理中，是财务管理不可或缺的一部分。随着我国经济的不断发展，在社会主义市场经济的大环境下，各企业的财务管理问题日益突出，已经成为影响企业健康长远发展的“绊脚石”。

（一）财务管理观念与管理模式陈旧

我国当前大部分民营企业采用的是所有权与经营权高度统一的家族式经营管理模式，这些个体私营企业的投资者往往既担任决策人又担任管理人，极容易造成私人财产与企业财产间的界定模糊、财务管理混乱、会计信息不实不详等现象，不利于民营企业的进一步发展。

（二）融资困难，运转资金有限

民营企业不同于国有企业，多为个体私营性质，所需的注册资金少，企业的综合基础较为薄弱。还有部分民营企业成立时间短，起步较晚，市场竞争力与影响力较弱，需要大量资金的支持，以维持日常生产经营活动。但是，当前大部分民营企业都在融资方面遇到了不小的困难，运转资金的缺乏限制了它们的发展，为其经营生产活动带来了较大风险。

（三）财务管理人员业务水平与综合素养偏低

我国部分民营企业的财务管理人员业务能力与综合素养偏低，相关工作经验较为缺乏，不能为企业的经营与财务管理工作提供建设性的意见。甚至仅仅将财务管理工作定义为“管账”，忽视了资金优化配置、财务体制改革的重要性，使财务管理效率偏低，不利于民营企业实现利益最大化的发展目标。

二、应对民营企业财务管理问题的对策

（一）紧跟时代的发展需求，更新财务管理观念

民营企业要想提高经营管理水平，就要从财务部门着手，结合企业的实际情况实施财务预算管理。通过预见企业的未来发展目标制定出科学合理的计划方案，提前规划资金流向，为企业下一发展阶段实现资金的优化配置打下坚实的基础。在制定预算方案时，一定要充分考虑市场的现状与企业的发展需求，从实际出发，并预想到可能出现的突况，制定出应急预案，进一步确保企业财务管理工作有序进行。

（二）确立切实可行的投资决策，不断降低财务风险

民营企业在市场的竞争力与影响力都不如国有企业，要想在激烈的市场竞争中分得一杯羹，就必须要找准自己的市场定位，出奇制胜。首先，企业要不断发掘自身的闪光点，结合中小型民营企业的优势与企业自身的发展情况，逐渐提升财务管理水平与综合实力。切不可在各方面条件都不成熟的情况下，贪多贪快，一定要按照规划的步骤，有针对性的一步步发展起来，稳中求胜。当民营企业自身具有较强的综合实力或遇到良好的发展机遇时，要吸收国内外的先进管理理念与经验，通过切实可行的投资决策，规范投资流程，进一步实现资金的优化合理配置，有效降低企业的财务投资风险。

（三）进一步强化资金管理

财务管理的最终目的是实现资金的优化合理配置，为企业创造更大的经济效益。当前部分民营企业存在财务监管不力、财务控制缺乏必要的科学性等问题。造成该现象的主要原因是民营企业内部没有制定健全的财务赊销政策，资金回笼慢，使企业日常经营活动受到阻碍。对此，企业要加强筹措、清点、分配、回收等各个环节的资金管理力度，进一步提升资金的利用率，为民营企业早日实现经济效益最大化奠定坚实的基础。除此之外，企业还应制定一套相对健全的收款管理制度，将常赊账赖账的客户加入管理“黑名单”中，加速企业资金的回流，降低投资风险。

（四）不断提升财务管理人员的综合素养

民营企业要想获得较大的发展，就必须要从财务管理方面着手，通过定期培训的方式，加强全员素质教育、法制教育，全面提高在职财务管理人员的专业素养与业务水平，帮助他们培养法制观念，从根本上扭转民营企业部分员工纪律性不强、法制观念淡薄的局面。不仅如此，企业还要不断引进利于发展的高级财务管理精英，指导财务管理人员的日常工作，以此提高整个财务团队的综合素养。

三、结束语

综上所述，作为推动国民经济发展的新生力量，民营企业在进一步加快我国经济发展上起到了重要作用。财务管理是民营企业管理的核心内容。一般来说，财务管理水平的高低会对民营企业未来的发展造成直接影响，它能在一定程度上降低生产成本，为企业尽快实现资金的合理优化配置打下坚实的基础，是民营企业获取利益最大化的关键途径。但是，随着经济的不断发展，我国部分民营企业财务管理的问题逐渐突显出来，严重制约了国民经济的发展。这就要求各民营企业紧跟时代的发展需求，不断更新财务管理观念，通过制定健全的财务监管机制、进一步强化资金管理力度、不断提升财务管理人员的综合素养等方法，促使民营企业走向健康长远的发展之路。

参考文献

[1]何召滨.国有企业财务治理问题研究[D].财政部财政科学研究所，2012.

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【关键词】账务处理；企业；问题与建议

一、前言

在财务报表形成的过程中，主要由账务处理工作上的凭证填写制作、登记账簿以及编制报表等工作构成，因此可以说账务处理工作在操作上是否规范合理直接关系到财务报表的质量。而企业财务报表向外披露时，主要提供给企业所有者、债权人、财税机构以及所在开户银行等等，因此财务报表必须具有完整性与真实性，是企业财务活动的真实体现。对其进行工作时一旦出现瑕疵或者缺漏，向内可能导致企业董事局与高层管理的决策失误，对外将会严重的损坏到企业的声誉，导致未来融资与银行贷款业务难度的加大，使市场竞争力不断降低。因此，可以说企业账务处理工作是企业管理与财务运作的重要一环。

二、企业账务处理在认识不足造成的问题

1.缺乏正确的纳税人成本核算

部分企业错误的认为，企业在选购相关货物时，如果不需要对方开取发票，将可以得到更多的折扣而减少购置成本。从企业角度的表层来看，这的确可以在一定程度上降低购置成本的支出。但是由于缺乏正规进票，企业再把一部分货物实现增值并进行销售时，由于在结转缺乏正规的依据，企业提供给代账会计的依据发票往往只是销售的发票，因此代账会计对账务进行处理的过程中，一般只是简单的以暂估为主对进货情况进行登记与处理，然后按照所估计的毛利率对结转成本进行核算，而这一部分的核算过于简单，并不能实际的反映到企业的真实情况。另外，我国在今年大范围的执行“营改增”试点工作后，出于降低企业重复纳税与扶持企业正常发展等方面的考虑，出台了增值税专用发票抵扣一部分的纳税额的规定，因此如果缺乏正规的增值税专用发票，企业纳税将会提高。这种做法属于得不偿失的，既不利于企业的正常发展，又损害了国家利益。

2.缺乏正确的进货与销售关系

部分企业出于为税务机关提供发票核查工作的需要，在购置相关货物时也会有选择性的开取发票，但是在实际的操作上，部分发票和销售业务并没有正确的对应关系，往往是东凑西凑而来，因此并不能完成的反映到企业的进货情况，虽然说税务机关在核查上只看重企业的总账，但是如果进货与销售关系过于零乱，企业在往后的财务报表上也会出现无法统一的现象，从而导致报表工作的失误。例如，对于提供视频监控设备安装与维护的企业来说，其业务在进货上主要有屏幕、电线、插座以及开关等，但是这部分货物在购置上过于分散，或者在较小企业中购置，因此所开取的发票有限。而部分企业为了提高费用，在这方面的对应关系上选择了运输发票等，而这明显是不符合逻辑的。

3.在银行账户的管理上存在问题

企业在资金的管理上，一般都有选择性的把资金交由银行进行打理，进而降低资金在使用上的风险，也为企业银行贷款业务提供重要渠道，因此企业在资金的使用上，其主要活动轨迹在银行是有明显记录的。因此，对于销售产品而不开取发票但是已经转入到基本账户中的收入，部分企业有选择性的反映为“预收账款”项目上，但是税务机关一旦进行查账工作时，只要调出基本账户的主要记录，从而核对账单一般都可以发现端倪的。但是，如果企业在开户选择为一般形式的存款账户，把不开取票的收入转入一般存款账户，税务机关是非常难以发现的。而这样企业就可以达到降低税务机关检查出问题的风险，从而达到漏税、逃税的目的，使国家遭受到严重的损失。不过从一时来讲，这的确有利于企业表面资金的提高，但是只要国家税务机关发现相关问题，随之而来来的必然是高额的罚款，在此之后，企业的市场声誉与融资贷款信用度将会受到严重的影响，不利于企业的做强做大。

4.缺乏一般纳税人进销存明细账

在“营改增”后，对于缴纳增值税的一般纳税人来说，我国税务机关都会按照到我国税法的要求，监督与帮助企业建立起商品以及材料在进销存等方面的三级明细账，但是我国部分企业在三级明细账的处理与操作上还较为缺乏规范性。这是因为，我国税务机构对一般纳税人进行征税的工作时，对增值税税负比例有明确的要求。其中，对没有达到税负比例要求的企业，税务机关将会对其纳税工作进行评估与查账，核查企业对进销存的明细账进行处理时，其处理过程与结果有没有和总账相同，从而得出企业在增值税税负上没有达到合格比例的真实原因，避免企业偷税、漏税。因此，企业在开具相关发票的过程中，一般都会按照要求做好相关分项的登记工作，此时企业也会进行进销存明细账的设立。但是，从实际的操作工作上来讲，企业在进行进销存结转成本的过程中，往往会出现成本偏低的现象，因此企业在所得税的缴纳上就会加重。所以，部分企业出于提高自身的利润空间，把一部分价值高而销售量较小的商品和价值低而销售量较大的商品进行混合，然后以加权平均法为基础对结转成本进行处理，而利用到此种“偷梁换竹”的方法后，结转成本将会出现偏高的现象，因此企业在缴纳所得税时无形的减少了支出。

三、企业账务处理实际操作的相关问题

1.会计凭证取得及填制不规范

从部分企业的实际业务上，发现其在账务处理工作上存在着不少的问题，例如会计凭证在获取与填制上不规范等，下面进行简要的列举。

（1）原始凭证不合法与不规范。部分企业在原始凭证上没有填制企业的公章，也没有对凭证企业的实际名称进行填制；而像大写金额这样基础的要求也没有进行填制，对单价、数量以及业务记录等过去简单笼统。

（2）记账凭证填制不规范。①在相关要素的填写上缺乏完整。例如，部分会计人员没有对原始凭证张数进行填制，另外在稽核上与记账上也会缺少会计部门负责人的签名与盖章。②多借多贷。把属于不同类型的原始凭证进行汇总时，没有做好分类工作，错误的填制到一个记账凭证上，从而导致账户的对应关系模糊，使业务的实际内容出差错。

（3）会计凭证整理不规范。在对会计凭证进行填制并完成相关工作后，部分企业没有及时的收集与整理，因此更不用说装订成册了，只是简单的进行放置到档案袋上，因此在存放上较为散乱，不利于管理与存储。

2.登记账簿不规范

（1）在运用到新的会计账簿时，部分会计人员并没有对扉页进行信息的填写。另外，对于利用会计电算化进行账簿的完成时，缺乏真正的启用表。因此，企业内部的会计人员有工作需要调动时，一旦交接手续不及时或者不完整，往后的账务处理将无从下手。

（2）部分数量金额式明细账及应进行外币复式登记的明细账，未记录数量、单价，未登记外币金额、折算汇率。

四、结论

综上所述，本文由于个人能力与篇幅有限，只是对企业的账务处理在认识上不足造成的问题与实际操作上所出现相关问题进行浅谈，当然各企业可以在参考自身实际情况下，有选择性的挖掘自身的不足，然后在充分符合自身实际情况的前提下，寻找符合自身模式的解决方法，从而可以进一步的促进企业的健康良好发展，提高市场竞争力。

参考文献：

[1]蓝泗方.成本法下投资方留存收益转增资本的账务处理[J].财务与会计，2014（04）：35-36

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1.1会计人员应重视销售动态管理

在企业销售的过程中，会计人员为了保证销售情况和产品信息能够相匹配就需要按照生产情况编制生产计划，不过企业生产、销售、运营等活动是由不同的部门管理的，但是当前这些部门之间的沟通并不紧密，这就可能造成企业发货不够及时，进而给企业的信誉产生不良影响，销售量也达不到企业的标准。如果部门和部门之间，员工和员工之间能够及时地沟通，那么遇到任何问题都能够及时地找到解决办法。企业也能够根据产品在市场上销售情况及时地更改生产销售策略，为企业赢得更多的利润。所以在企业合同管理的过程中应该实行动态管理，外部环境的变化，市场需求的增减都是企业决策的参考方面。

1.2合同与应收款管理部门人员应重视参与全合同过程

企业应收账款和合同管理之间并不是孤立存在，而是相关联系的。作为参与应收账款管理中的人员也会参与到企业合同管理当中。由于企业合同的签订和生效是十分复杂的过程，我们应该对对方的财务情况基本掌握，这就要求企业的财务部门人员具备一定的专业能力和沟通能力。会计部门相比其他部门具有一定的独立性，在合同谈话的过程中需要掌握一定的话语权，使得合同建立在公平、平等的基础上。财务管理风险是企业发展过程中必须关注的方面，会计人员必须通过企业合同管理工作提高企业抵抗风险的能力。合同管理期间会计人员必须对每个流程加以了解，并参与到各个环节中，保证合同的有效运行。例如有些企业为了规避应收账款风险，就在企业销售管理的过程中使用合同管理制度，并授权一些人员和客户签订合同的权利，通过专业人员的审核，在签订后不得随意改变。这就体现了会计人员应该加强自身能力的提高，积极参与到企业活动中，不断地为企业带来更多的经济效益。

1.3会计监督合同管理工作纳入企业制度考核中

为了进一步加强对企业合同的管理，我们需要把合同管理工作直接纳入到企业制度考核中，为企业实现发展目标提供可靠依据。会计监督工作对于企业的发展具有十分重要的作用，为了构建科学的合同管理制度，必须重视会计人员工作，将其纳入到构建企业制度的工作中，把管理制度落实到实际工作中，保证各方面工作的有效进行。同时，企业也可以建立责任考核机制，并落实到每个部门，特别是财务部门。这样就你能够保证企业合同工作有章可循、有法可依。对企业有贡献的人加以奖励，损害企业利益的人加以惩罚，全面依照合同管理制度开展工作。

2会计工作人员要加强对企业应收账款的管理

2.1重视应收账款日常管理

作为会计人员应该做好应收账款的日常管理工作能够及时准确地记录企业和用户之间的应收账款信息，并对这些信息进行分析和总结，归纳出用户的信用情况以及信用关系发生的具体时间，拖欠款项的具体金额，及时地了解信用情况的变化，并对所有应收账款的情况进行监督和管理。在应收账款的日常管理工作中，我们特别需要注重对相关客户的信用等级的评价和核查，时刻观察其信用额度有没有超出规定限额，避免用户的款项拖欠数额超出规定的数目。针对那些拖欠账务已经超出信用期限的用户，我们必须要对他们进行及时地提醒，科学开展催款工作。同时，会计管理人员应该深入分析企业的应收帐款在周转周期及平均收账期是否合理，时刻关注企业资金的流动情况，对企业应收帐款的相关管理事项进行科学评价，对于那些信用条件不够合理的情况要及时给予调整和改正。

2.2加强应收账款的事后管理

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论文提要：应收账款管理是企业财务管理的重要内容，直接关系到企业财务状况的好坏。本文从企业应收账款现状出发，分析应收账款管理中存在的问题，并提出解决对策。

一、企业应收账款管理中存在的问题及原因分析

（一）应收账款绝对数的增长加大了管理的范围和难度。在现在的市场经济中存在着信用观念扭曲、信用意识淡薄的现象。由于我国市场经济还不是非常发达，没有建立起一个统一的社会信用体系，所以存在着一些企业之间相互故意拖欠的现象，从而导致大量的应收账款成为呆账、坏账，从而增加了管理的范围和难度。

（二）签订合同时内容不够严谨。在合同的订立过程中，缺乏对合同内容全面、审慎的把握，所签的合同条款不齐备，内容不全面，为合同的履行埋下了隐患。在订立合同时，合同的一般条款欠缺，虽然不会对合同的成立、合同的效力等问题产生影响，却会对合同的履行、合同当事人经济利益的实现带来消极影响。还有就是业务人员票据知识不够，特别是支票的处理上没有知识或经验，没有预防空头支票、虚假账票等知识而开具了相关的认可收据，从而导致追索不能，造成坏账产生。

（三）应收账款日常管理不力，造成大量逾期账款

1、大部分企业对应收账款管理滞后。应收账款发生后并没有做任何管理，只是让其挂在账上，未对其收现能力进行分析，只有发现应收账款已经逾期时，才被动地催收，结果导致了应收账款越积越多，最终影响企业正常的生产经营，甚至给企业带来破产的威胁。

2、企业在对应收账款管理过程中长期不对账或对账不清。现实中有的企业长期不对账，有的即便对了账，但没有形成合法有效的对账依据，只是口头承诺，起不到应有的作用。

3、没有对应收账款进行辅助管理或仅按账龄进行辅助管理。对应收账款的辅助管理，许多企业仅仅是在资产负债表的补充资料中按账龄对应收账款的数额进行简单分类，平时没有对应收账款进行辅助管理。如果出现回款不畅，就不能满足管理需要，从而导致企业存在大量的逾期账款，不利于企业生产经营。

二、解决对策

（一）应收账款的事前控制

1、健全内部控制制度。（1）建立现代企业制度，严格法人治理结构，合理划分股东会、董事会、监事会和经营管理者之间职责、权限，建立健全企业内部管理制度，使企业的行为有章可循；（2）建立职责明确、分工合理、互相协调、互相制约的应收账款管理机制；（3）建立科学合理的业绩评价体系。

2、确立信用管理制度。信用政策是应收账款管理制度的主要组成部分，应收账款信用政策的目的是要在扩大销售、增加利润与采用这种政策而承担的机会成本、管理成本和坏账损失之间进行权衡，只有新增盈利大于等于要承担的三项成本时，才能实施和运用这种赊销政策。

3、明确应收账款管理主体。在做出赊销决定之前，应该对各种情况有一个认真仔细的分析，灵活运用赊销手段，合理确定现金折扣与折让及比例，这是市场经济条件下企业快速占领市场和发展壮大自己的一项基本策略。因此，企业应认真组织不同部门的专业人员，专门研究企业的营销策略，调查了解客户的资信程度，真正建立起一套适合自身特点的科学的方法对应收账款进行管理。在实践中用得较多是账龄分析与分类管理（ABC）法相结合的一种综合分析法。

4、确立应收账款管理目标。应收账款管理的目标是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在信用政策所增加的销售赢利和采取信用政策预计所要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。同时，应收账款管理还应包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断，及对应收账款安全性的调查。如果企业销售前景良好，应收账款安全性高，则可进一步放宽收款信用政策，扩大赊销额，获取更大的利润；相反，则应该执行严格的信用政策，或对不同的客户的信用政策进行适当的调整，以确保企业在获取最大收入的情况下，又使可能的损失降到最低。

（二）应收账款的事中控制

1、建立健全赊销申报制度。企业要对应收账款加强管理，不能只从销售人员口中了解情况，应当建立健全的赊销申报制度，严格控制应收账款的发生。可以设计预先统一编号的“四联赊销单”，载明欠款单位名称、法人代表、开户银行及账号、经手人、地址、电话、发货日期、货名、规格、数量、金额、本单位经办人和责任人，还有赊销金额、赊销期限、有无担保等内容，分别由客户、责任人、经办人和资信管理部门留存，资信管理部门定期检查其使用情况，防止挪用和截留货款，杜绝资金的体外循环。另外，商品交割过程必须履行严格的签发制度，其中一联必须附在增值税发票记账联后面作为会计凭证附件以备今后查证。

2、强化应收账款日常管理。（1）建立客户信用档案；（2）建立企业内部应收账款的清收责任制与激励机制；（3）规范合同条款和经营操作；（4）加强企业销售人员、催款人员的业务培训。加强对销售人员、催款人员进行经济合同的条款、讨债的技巧以及企业销售、收款的工作程序和制度以及相关的经济法律法规等方面的培训。

3、注重合同管理。企业除现金收入之外的供货业务都必须签订合同，当销售部门收到经信用部门和企业法定代表审核签字后的赊销申报单后，根据审批意见并与客户意见达成一致的情况下签订销售合同。销售合同的要素必须齐全而且符合国家法律规定，特别是付款形式、账期和延期付款的具体违约责任都应清楚、准确，最好是能够采用统一的合同范本。另外，销售部门还要将合同影印几份，经有关部门或人员与原件核对无误后分别交信用管理部门、财务部门，以利于其对销售合同的执行、跟踪、检查起监督和预警作用。

（三）应收账款的事后控制

1、应收账款的动态跟踪管理。通过应收账款跟踪管理服务，保持与客户经常联系，提醒付款到期日，催促付款，可以发现货物质量、包装、运输、货运期以及结算上存在的问题和纠纷，以便做出相应的对策，维护与客户的良好关系。同时，也会使客户感觉到债权人施加的压力，使客户一般不会轻易推迟付款，极大地提高应收账款的回收率。通过应收账款跟踪管理服务，可以快速识别应收账款的逾期风险，以便选择有效的追讨手段。

2、应收账款的催收。企业管理当局对已经到期的应收账款应交由应收账款清收小组进行催讨。对于清收小组的组织管理工作要注意以下几个方面：一是原款项经办人、部门领导或单位负责人应为某项应收账款的当然责任人参加清收小组，在清收小组负责人的调配下参与工作；二是清收小组成员按客户分工，并分解落实清理回收目标任务；三是严格考核，奖罚分明，将收回远期欠款和控制坏账纳入绩效考核，调动催讨人员的积极性和效果。

3、确定科学的讨债方法。一般的催讨方法有：电话催讨、信函催讨、律师催讨、诉讼催讨等。究竟选择何种方式，要根据具体情况分析，无论何种方法都应该把收款行为限定在法律范围内，决不能采用威胁的、有违法律的行动。企业除了依靠本身的力量外，还可以委托机构，但在选择机构时要慎重，要选信誉良好的公司。

（四）应收账款的保理业务。保理业务是保理代付业务的简称，通俗地讲，就是企业将应收账款按一定的折扣卖给银行、获得相应的融资款，该部分融资款在一定时期内以收回的账款进行偿还。它是一种专门为赊销设计的集融资、结算、财务管理和风险担保于一体的综合性金融服务产品。它可以在一定程度上缓解企业资金需求压力，加速企业资金周转速度，也为产品适销对路、货款回笼期较长的企业扩大规模提供了新的思路。

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随着社会主义市场经济的不断发展，企业之间的竞争日趋激烈，为了提高自身的市场占有率，企业往往采取赊销的方式来扩大销售。应收账款的存在是一把“双刃剑”，在达到扩大销售，增加利润的同时，企业产生呆账、坏账的几率也随之增加。如果不能采取有效的应对措施，大量的应收账款会挤占企业的资金，延缓资金周转的速度，增加企业的资金成本，严重的会使企业的资金链断裂，直至危及企业的生存和发展。因此，加强对应收账款的日常管理，具有重要的现实意义。

二、企业应收账款管理中存在的问题

1、企业赊销前的控制不严格

企业在赊销前，基于风险管理的要求，首先应该对赊销客户进行信用评估。但在目前条件下，我国企业的售前资信评估薄弱，缺乏规范程序。造成这一现象的原因，主要是由于在市场经济条件下，企业之间的竞争非常激烈，出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销招揽顾客。无形中，对赊销客户的信用标准、信用条件的评估等都被置之脑后，在不对客户的资信状况进行调查的情况下，盲目的进行赊销，从源头上已经给企业造成了一定的风险。

2、我国的商业信用体系建设不完善

我国的市场经济正处于初级阶段，商业信用体系不像发达国家那样完善，法律保护也比较薄弱，赊销企业即使想对潜在客户的信用状况进行调查评价，因整个社会没有建立起完整的信用档案，没有一套科学有效的评价指标体系，企业往往不能获得所需要的足够的信息，没有办法完成对潜在客户的资信评估。

3、企业内部控制的不健全导致应收账款催收不力

应收账款形成后，企业应该及时进行清算，催收，并定期与对方进行对账核实，并对于无法收回的应收账款，应冲减坏账准备金。现实生活中，因为企业内部控制不健全，责任主体不明确，再加上催收难度大等原因，一般企业往往没有部门和个人愿意关注应收账款，对应收账款疏于管理，导致应收账款累计越来越多。

4、企业对业务部门的责任不明确，考核不科学

从一些企业内部绩效考核指标来看，企业的考核制度不尽合理，考核指标设计不科学，也是造成应收账款居高不下的原因之一。一些企业为了提高市场占有率，鼓励业务员多销，以销售额作为考核业务人员的指标，营销人员的工资与本人的销售额挂钩。这种考核机制造成的后果是：企业应收账款越来越多，坏账的风险显著提高；表面上看，企业的销售业绩不断攀升，账上有高利润，但实际利润和现金流却不断萎缩。

5、企业领导管理水平低，监督制度不完善

部分企业的主要负责人不懂财务管理，风险意识淡薄，在企业管理中缺乏立章建制的思想，没有制定完善的赊销管理制度；有的企业定有制度，但不抓落实，有章不循，规章制度形同虚设。企业各部门之间缺乏有效的协调和沟通，特别是财务部门不及时与业务部门核对账目，销售业务与核算业务脱节，造成财务账面应收账款余额长期挂账而无人清收，导致应收账款账龄老化，金额逐年增加。

6、经营者法制观念淡薄，自我保护意识薄弱

企业催收账款时，最主要的依据是双方订立的书面合同。实践中，为了扩大销售，经营者不按《合同法》规定的条款签订书面合同，特别是对老客户，往往碍于面子，只通过口头协议的形式达成交易，当发生纠纷时造成举证困难。另一方面，在我国，司法诉讼的成本较高，程序繁琐，地方保护主义等原因，也使一些企业尝尽了讨债的苦头，宁愿坐视应收账款变为呆账、死账，也不愿拿起法律的武器来维护自身的合法权益。

三、加强企业应收账款管理的对策

企业对应收账款的管理主要从两个方面入手：一是健全信用政策，搞好资信评估，严格控制应收账款的形成规模，把应收账款可能带来的损失从源头上予以控制；二是加强企业内部管理，严格内部控制制度，积极催收，防止新的呆账、坏账发生，把坏账损失控制在较小范围内。

1、建立专门的信用管理部门，坚持信用评估制度

为了加强应收账款的管理，企业应根据业务发展的需要建立专门的信用管理部门，同时配备专业的信用管理人员，专门负责对客户的信用状况进行管理。信用管理部门可以由财务副总领导，协调销售部门和财务部门。信用管理部门的基本职能包括：对客户的信用情况进行调查，建立客户信用档案，对客户的信用程度做出合理的评价，进行信用风险分析，科学制定客户的信用额度，执行应收账款监督等。

2、 建立客户管理档案对客户进行资信评价

做好客户资信调查是加强应收账款管理的基础工作。现代企业必须建立客户档案，通过收集其信息，对客户的资产状况、财务状况、经营能力、偿债能力、企业信誉等进行客观、深入地调查分析，根据调查的结果来评定其信用等级，并建立赊销客户信用等级档案，对不同资信客户不同对待。

3、加强企业信用政策管理

合理有效的信用政策能够最大限度的减少企业的信用风险。企业制定信用政策时，主要考虑以下三个方面：

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企业有了应收帐款，就有了坏帐损失的可能。不仅如此，应收帐款的增加还会造成资金成本和管理费用的增加。企业要充分认识和估算应收帐款下列3项成本：

一、机会成本

应收帐款作为企业用于强化竞争、扩大市场占用率的一项短期投资占用，明显丧失了该部分资金投入于证券市场及其他方面的收入。企业用于维持赊销业务所需要的资金乘以市场资金成本率（一般可按有价证券利息率）之积，便可得出应收帐款的机会成本。

二、管理成本

企业对应收帐款的全程管理所耗费的开支，主要包括对客户的资信调查费用，应收帐款帐簿的记录费用，收帐过程开支的差旅费、通讯费、人工工资、诉讼费以及其他费用。

三、坏帐成本

因应收帐款存在着无法收回的可能性，所以就会给债权企业带来呆坏帐损失，即坏帐成本。企业应收帐款余额越大，坏帐成本就越大。

以上前2项构成应收帐款的直接成本，第三项为应收帐款的风险成本，这3项就是企业提供给客户商业信用的付出。

着力应收帐款投资的规划与控制，制定有利企业的信用政策

应收帐款投资成本与收益并存。企业采用赊销方式，虽要耗费一定代价，但也可以开拓并占领市场，降低产成品的仓储费用、管理费用。为双边衡量应收帐款的边际产出与边际投入，提高应收帐款的投资效益，企业从实际出发，制定以信用标准、信用条件和收帐政策为主要内容的信用政策十分必要。

一、确定适当的信用标准

信用标准，是给予客户最低的信用条件，一般用预期的坏帐损失率表示。企业确定信用标准要力争在增强市场竞争力，扩大销售与降低违约风险、收帐费用这二者之间作出一个双赢选择，调适应收帐款的风险、收益与成本的对称性关系，应着重考虑3个基本因素：一是同行业竞争对手情况。面对市场竞争，企业要知己知彼，根据对手实力状况，相应采取宽或严的信用标准，以在竞争中把握主动，争取优势地位。二是企业承担失信违约风险的能力。企业风险承担能力的强弱也可影响信用标准高低的选择。企业承担风险的能力强，就可以以较低的信用标准争取客户，扩大业务。反之，如果企业承担风险的能力薄弱，就只能执行严格的信用标准，以最大限度地降低违约风险。三是客户的资信程度。企业要在对市场用户资信程度的调查分析基础上判定客户的信用等级，然后以此决定是否给予信用优惠。

西方企业传统经验认为，客户的资信程度通常取决于5个方面，即客户的信用品质（Character）、偿付能力（Capacity）、资本（Capital)、抵押品（Collateral）和经济状况（Conditions），简称“5C”系统。信用品质主要通过客户过去的付款记录测其将来履约或赖帐的可能性，由此首先决定是否给予客户信用。客户偿付能力的高低主要看其资产的流动比率和变现能力的大小。资本是客户财务状况与经济实力的客观反映，是容户偿付债务的最终保证。企业要通过客户的财务报告资料，了解其资产规模、负债结构及产权比率，判断客户自有资金实力是否雄厚，以掌握好商业信用额度的使用。抵押品是客户提供的资信安全保证，必须具有较高的市场性，企业才可以向抵押人提供相应的商业信用。经济状况则要求客户的偿付能力在不利的经济环境影响下具有较强的应变能力。

企业通过设定信用等级评价标准，利用既有或潜在客户的报表数据，计算各自的指标值，并与标准值进行比较分析，然后详尽地对客户的拒付风险作出准确的判断，以利企业提高应收帐款投资决策的效果。

二、实施具体的信用条件

信用标准是决定给予或拒绝容户信用的依据。一旦企业决定给予容户信用优惠时，就需要考虑具体的使用条件。企业在接收容户信用订单时，要向其明白提出付款时间及其他相关要求，包括信用期限、现金折扣和折扣期限方面的约定。

企业允许客户购货款赊欠一定时间，会在一定程度上扩大销售、增加毛利。但不适当地延长信用期限，会引起应收帐款机会成本和收帐费用的增加，也许还会造成坏帐损失。因此，企业必须要求因信用期限的延长带来边际收入的新增量大于边际成本的上升数。

企业在延长信用期限的同时，为了加速资金周转、及时收回货款、减少坏帐损失，对在规定期限内提前偿付货款的容户可以按销售收入的适当比率给予折扣。采取现金折扣的前提就是只要企业通过加速收款带来的机会收益能够多剩有余地补偿现金折扣的付出。至于给予客户现金折扣优惠的期限和程度应根据企业自身需要，在信用成本前后收益比较基础上，择定一个期量结合的最佳数据方案。

三、不断完善收账政策

客户违反与企业约定的信用条件，拖欠甚至拒付帐款时，企业应该怎么办？

自古以来，欠帐还钱是天经地义的道理。从理论上讲，履约付款是客户不容推辞的责任和义务，也是企业正当、合法权益所在。但是如果企业对所有客户拖欠或拒付帐款的行为都对簿公堂、付诸法律手段加以解决，往往不是最好的办法。因为企业解决与客户帐款纠纷的目的，主要不是争论谁对谁错的问题，而在于怎样最有成效地将帐款收回。在实际经济活动中，各位客户拖欠、拒付帐款的原因是多方面的，即使信用表现一贯良好的客户也会因某些客观原因而无法如期付款。特别是在宏观经济环境偏紧、国家实施经济结构战略性调整的时期，客户受大气候影响，资金短缺、拖欠债权企业帐款的现象时有发生。此时，如果企业直接向法院追债，不仅需要花费大量的诉讼费，而且除非法院裁决被告破产，强制执行，否则，效果也不理想。所以，通过法院收回帐款一般是企业不得已而为之的最后办法。基于这种考虑，企业能够同客户商量个双方都能接受的折衷方案，通过实施债务重组，也许就能够将大部分帐款收回。

当企业应收帐款遭到客户拖欠或拒付时，企业应当首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，然后对违约客户的资信等级重新调查摸底，进行再认识。对于恶意拖欠、信用品质差劣的客户应当从信用清单中除名，不再对其赊销，并加紧催收所欠，态度要强硬。催收无果，可与其他经常被该客户拖欠或拒付帐款的同伴企业联合向法院，以增强其信誉不佳的有力证据。对于信用记录一向正常甚至良好的客户，在去电发函的基础上，再派人与其面对面地沟通，协商一致，争取在延续、增进相互业务关系中妥善地解决帐款拖欠的问题。

企业在制定收帐政策时，要在增加收帐费用与减少坏帐损失、减少应收帐款机会成本之间进行比较、权衡，以前者小于后者为基本目标，掌握好宽严界限，拟定可取的收帐计划。

强化应收帐款的日常管理

企业要对应收帐款的运行状况进行经常性分析、控制，及时发现问题，提前采取对策，防止恶化。

一、实施应收帐款的追踪分析

应收帐款一旦形成，企业就必须考虑如何按期足额收回的问题。这样，赊销企业就有必要在收款之前，对该项应收帐款的运行过程进行追踪分析，重点要放在赊销商品的变现方面。企业要对赊购者的信用品质、偿付能力进行深入调查，分析客户现金的持有量与调剂程度能否满足兑现的需要。应将那些挂帐金额大、信用品质差的客户的欠款作为考察的重点，以防患于未然。

二、认真对待应收帐款的帐龄

一般而言，客户逾期拖欠帐款时间越长，帐款催收的难度越大，成为呆坏帐损失的可能性也就越高。企业必须要做好应收帐款的帐龄分析，密切注意应收帐款的回收进度和出现的变化。

在应收帐款的帐龄结构分析中，企业财务管理人员要把过期债权款项纳入工作重点，研究调整新的信用政策，努力提高应收帐款的收现效率。对尚未到期的应收帐款，也不能放松监督，以防发生新的拖欠。

三、满足应收帐款收现保证率

企业为了当期必要的现金支出，必须要取得与之相匹配的现金流入总额。企业既定会计期间预期现金支付额扣出同期稳定可靠的现金流入额（包括可随时支取的银行贷款、短期证券变现净额等）后的差额，就非要通过应收帐款的有效收现才能得以保证最低现金需求。

可以这样说，应收帐款未来的坏帐损失对企业当前经营并非最为紧要，更关键的是现期实际现金到位的应收款要能够填补同期现金流量缺口，特别是要满足具有刚性约束的纳税债务，工资支付及偿付不得展期调换的到期债务的需要。:

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关键词：应收账款 坏账 管理

一、应收账款概述

应收账款是企业因对外赊销产品、材料，供应劳务等而应向购货或接受劳务的单位收取的款项，实质是收款企业向付款企业提供的一种商业信用。

（一）应收账款的作用

1、促进销售，扩大市场份额。赊销在给顾客提品的同时，也向顾客提供了可以在一个有限时期内使用的资金，这对购买方有极大的吸引力，赊销对于企业扩大商品销售，开拓并占领市场具有十分重要的意义，在企业产品销售不畅、市场萎缩、资金匮乏的情况下，赊销的促销作用更加明显。

2、降低存货风险，降低资金占用及费用开支。赊销可以加速商品的销售，减少企业持有存货的诸如管理费、仓储费和保险费等的支出，降低资金占用。因此，当产成品存货较多时，一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销，尽快实现产成品向销售收入的转化。

3、激励企业提高产品质量。企业将产品赊销，产品给了对方，货款也在对方手中，对方掌握着主动权，所以如果产品出现了质量问题，对方肯定以此为由减少付款的金额，或者推迟付款的时间。这样就迫使企业不得不提高产品的质量。

（二）应收账款对企业的不利影响

1、虚夸企业的经营业绩。我国企业实行的记账原则是权责发生制，这就导致企业本期利润的增加并不能表示本期实现的现金流入。如果应收账款大量存在，就夸大了企业的经营成果。对企业来说，无论账面利润做得多么漂亮，没有现金流支撑的利润都是纸上财富，高额的应收账款为企业利润的泡沫化埋下了隐患。

2、降低了企业的资金使用率。应收账款会导致企业流动资金的大量占用，影响企业流动资金的周转，使企业货币资金短缺，影响企业的正常开支和生产经营。直接导致了企业应收账款攀升，应收账款周转率低，资金链高度紧绷的现象普遍存在。

3、增加企业的资金成本。企业在采取赊销方式促进销售、减少存货的同时，会因持有应收账款而付出一定的代价，主要包括机会成本、管理成本、坏账成本。

二、我国应收账款管理的现状及存在的问题

（一）企业的经营观念尚未转变

企业存在着一味抓生产、重产值、抓销售、重收入的观念，忽视了对资金的管理，没有把现金流当作企业的血液。

（二）应收账款坏账比率高

目前，我国国内应收账款形成的坏帐和呆帐比率很大。根据商务部2005年研究报告，我国企业坏账损失率高达5%，发达国家平均只有0.2%-0.5%。与美国相比，我国企业的坏账率是美国企业的10-20倍，同时随着国内企业赊销比例的上升，国内企业的坏帐比例也将持续上升。

（三）企业负责人对应收账款信用管理缺乏足够的重视

很多企业片面追求高收入、高利润，盲目赊账，不能正确处理好眼前利益与长远利益的关系，结果大量的应收账款影响企业的资金流动。而欠款企业对于信用的重要性体会不深。赖账、逃避债务和三角债拖欠成为普遍的企业行为。

（四）缺少专业部门搜集客户资料，适时调整信用政策

企业的信用政策缺乏针对性，对不同客户没有区别对待。对客户的信息收集不及时，无法在第一时间调整信用政策。

三、做好应收账款控制的建议

（一）树立正确的应收账款管理目标，重视应收账款回款状况

长期以来，很多卖方企业迫于市场竞争压力，简单地采取以销售额为导向的经营管理模式，忽视企业实际利润的实现；在客户管理上，则强调客户的销售价值忽视信用价值。其结果是企业经营风险增大，应收账款居高不下。

对相关人员的考核过于强调利润指标，而并没有设置与应收账款回收情况相关的指标。正确的应收账款管理的总目标应该是树立企业价值最大化的理念，重视资金的良好周转。

（二）做好应收账款控制

企业销售过程的关键环节如下图所示，我们应该抓住以下四个关键环节，加强应收账款控制：

图 关键业务环节控制

1、赊销之前。加强客户信用调查是防止坏账发生的有效措施。比如可以通过调查客户的财务状况来判断客户的资信状况；可以向有往来关系的企业或人员调查，通过这些企业与客户发生的业务往来情况判断客户的信用状况；可以向客户的往来银行调查；可以向信用评价机构调查。

2、赊销之后。企业赊销之后，应收账款回收之前，可以采用通过促使客户提前支付、质押保证、所有权保留条款、银行保函、代位权和撤销权等方法保障账款的安全性。

3、应收账款回收。提高应收账款回收率，企业应根据事先进行的账龄分析结果对应收账款进行分类管理，并针对不同期限的应收账款，有针对性地采取不同的回收方式。

4、收回不良应收账款。即使信用管理部门尽心尽职地工作，也会由于种种原因不能收回所有欠款。只有认真分析呆账形式的总原因才能对症下药，采取有针对性的措施，把损失减少到最低。