企业增值税十篇

企业增值税篇1

关键词:生产型增值税;消费型增值税;税负影响

2009年1月1日，中国历史上减税力度最大的单项税制改革——增值税转型改革，终于在全国范围内开始了。

2008年11月5日，国务院总理主持国务院常务会议，会议出台了进一步扩大内需、促进经济平稳较快增长的十项措施。其第九项措施为，自2009年1月1日起，在全国范围内实施增值税转型改革——允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时实行取消进口设备增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%，将矿产品增值税税率恢复到17%。

作为我国目前第一大税种，增值税改革意义重大。2007年，仅国内增值税收入就超过1.5万亿元，约占全年税收收入的31%。此次改革，国家财政预计将减收1200亿元以上，堪称我国历史上单项税制改革减税力度最大的一次。

一、增值税转型的成效

从2004年下半年开始,国家在东北地区的部分行业率先进行了增值税转型改革的试点,允许企业从当年7月1号以后购入机器设备投资中所含的增值税款,在缴纳增值税的时候予以扣除。2004年,东北三省共认定增值税转型企业40306户,占东北三省增值税一般纳税人纳税登记总户数的32%。从行业分布看,主要集中在装备制造业(19429户)、农产品加工业(9060户)和石油加工业(7945户)三大行业,占总户数的90%。2004年认定企业固定资产投资总额305.34亿元,进项税额15.76亿元,占投资额的5.2%,实际抵、退12.58亿元,占进项税额的79.8%。

增值税转型使得企业税负降低、固定资产投资增加从一定程度上促进东北经济的发展,2004年东北三省生产总值达到15133.9亿元,同比增长12.3%,增幅高于全国平均水平2.8%,规模工业企业共完成增加值4870亿元,比2003年增长19.7%,是连续多年以来增长速度最快的一年;规模工业企业实现利润总额1328亿元,同比增长35.5%;在吸引外资方面成果十分显著,达到59.4亿元,同比增长83.6%,高于全国平均水平70个百分点。增值税转型政策的实施激发了转型企业的活力,使其得到了进行扩大再生产的良好机会,通过转型企业的市场规模的扩大,将带动投资需求的增加,及工资水平的上涨,乃至整个社会的生产与消费,实现良性循环。

二、增值税转型对企业税负的影响

增值税转型对企业税负到底会有什么影响？下面以简化的实例把生产型增值税和消费型增值税税基进行比较分析。

如甲企业购入机器一台，价值10万元，增值税1.7万元。假设该机器设备的正常使用寿命为10年，预计净残值为0，采用平均年限法对其计提折旧，所得税税率为25%。在生产型增值税形式下，甲企业在购入机器设备时不允许抵扣增值税，会计处理是增加固定资产11.7万元。在该机器设备的正常使用寿命里，每年的折旧额为1.17万元。该笔费用可以冲减利润，即每年可以使甲企业少缴所得税1.17×25%=0.2925万元，折算成年金现值为0.2925×6.1446（年金现值系数）=1.7973万元。

随着机器设备的使用，它的价值转移到产品当中去，并随着产品的销售而形成销项税额，这部分销项税额虽然不是甲企业负担而是由甲企业产品的购买方负担，但税务机关确实对该机器设备重复计征了增值税。总的看来，甲企业购买机器设备实际上缴的税款为增值税1.7万元，折旧抵减收入共少缴所得税1.7973万元。

在消费型增值税形式下，甲企业在购入机器设备时的增值税允许作为进项税额抵扣，会计处理是增加固定资产价值10万元。在该机器设备的正常使用寿命里，每年的折旧额为1万元。该折旧额每年可以使甲企业少缴所得税1×25%=0.25万元，折算成年金现值金额为0.25×6.1446（年金现值系数）=1.5362万元。由于在购入时增值税已作为进项税额抵扣，因此不存在重复计征的问题。对于甲企业来讲，它没有负担增值税，折旧额抵减收入共少缴所得税1.5362万元。

从以上实例可以看出，生产型增值税向消费型增值税转变对企业纳税的影响不仅涉及到增值税，还涉及到所得税；不仅涉及到购买机器设备的当期，而且涉及到机器设备整个寿命期。这种转变可以使甲企业因为避免重复计征增值税而少缴1.7万元，但从折旧抵减收入得到少缴所得税的好处却减少了0.2612万元（1.5362-1.7973）。因此，甲企业一共可以获得税收上的好处是1.4389万元（1.7-0.2612），而不是1.7万元。

三、对企业提出的建议

企业要把握好机会,利用现有政策加快发展。加快设备更新、技术改造，进行产品更新换代。因为增值税转型后，企业可以对固定资本的进项税额进行抵扣，这样，企业就能省下更多的资金，增加利润，扩大生产。同时，面临世界范围内的金融危机，一些大型设备在价格上也比以往更具优势。而危机过后的复苏，则需要大量的商品来弥补市场需求。现在，正是为未来占领市场打下基础的良好时机。

参考文献:

[1]盈盈:《增值税转型对中国企业的影响》《新财经》2009

[2]郁阳刚万义平:《增值税改革的影响分析》［J］.《经济分析》2005，（3）.

企业增值税篇2

>> 营业税改征增值税对企业税负及利润的影响 营业税改征增值税对港口企业税负的影响 营业税改征增值税对试点行业税负影响的分析 营业税改征增值税对广告行业税负的影响分析 营业税改征增值税对现代服务业税负的影响 营业税改征增值税对试点行业税负影响分析 浅析营业税改征增值税对企业的影响及应对的策略 谈企业营业税改征增值税对税务造成的影响 浅析营业税改征增值税对港口企业的影响 营业税改征增值税对企业的影响 营业税改征增值税对建筑企业的影响 试论营业税改征增值税对港口企业的影响 浅析营业税改征增值税对动漫企业的影响 营业税改征增值税对企业项目投资决策的影响 试析营业税改征增值税对企业的影响 浅析营业税改征增值税对报业企业的影响 营业税改征增值税对企业的影响及筹划建议 营业税改征增值税对企业财务的影响 探讨营业税改征增值税对企业的影响 营业税改征增值税对勘察设计企业税赋的影响 常见问题解答 当前所在位置：.[2011-11-17].

[2]蔺红、厉征，营业税改征增值税探析[J].财会通讯・综合，2011，（12）上：102-103.

[3]贾康，为何我国营业税要改征增值税[N].中国财经报，2011-11-22.

[4]王健，增值税会计处理方法的改进与设计[J].现代会计，2008，（6）：41-43.

企业增值税篇3

关键词：营改增 物流企业 税负问题

2012年财政部和国家税务总局先后在北京、上海、浙江等8省市启动了交通运输业和部分现代服务业的“营改增”试点工作。宁波市自2012年12月1日开始实施，全市纳入“营改增”试点范围的纳税人达2.3万户，其中已认定为一般纳税人的0.36万户。在此次试点改革中，物流企业的增值税率主要涉及11%和6%。改革对物流企业税负的影响究竟如何，一直存在不同的观点。

一、“营改增”试点后物流企业税负现状

物流企业涉及的经营范围主要是交通运输服务和物流辅助服务，试点改革前的营业税率分别是：交通运输服务税率3%，物流辅助服务税率5%，并分别缴纳。“营改增”试点后，物流企业提供交通运输服务基本税率是11%，物流辅助服务基本税率是6%，小规模纳税人按3%征收率征收增值税。

（一）小规模纳税人物流企业的增值税税负现状

营业税改征增值税后属于小规模纳税人的，增值税征收率为3%。对于税改后的小规模纳税人物流企业，交通运输服务的营业额从原按照3%的税率计征营业税，改按3%征收增值税，且增值税是价外税，其营业额是不含税的，税费较税改前会有所下降；原提供物流辅助服务按照5%征收营业税，试点改革后也按照3%征收增值税，税负明显减轻。

近年来，我国一直在大力扶持中小企业发展壮大，根据财政部、国家税务总局的文件规定，年应税劳务销售额在500万元以下的，可不认定为增值税一般纳税人，这基本是一些中小企业。“营改增”试点改革的实施，从税的角度减轻中小企业的负担，这正符合了国家的发展政策要求。

（二）一般纳税人物流企业的增值税税负现状

对于此次“营改增”试点后变为一般纳税人的物流企业，其增值税率涉及11%和6%。即交通运输服务适用11%税率，物流辅助服务适用6%税率，实行进项税额抵扣后实际申报纳税。宁波市物流企业自实施“营改增”试点一年多来，其一般纳税人增值税税负与试点前的营业税税负对比，究竟效果如何呢？表1是宁波三家一般纳税人物流企业增值税和营业税的计算对比。

通过表1的计算对比可知，2013年度和2014年1-10月三家物流企业改征增值税后，实际增值税税负率比试点前的营业税税负率都高，相应地一些应交的附加税费也随之增加。因此，就目前宁波市物流企业的现状，“营改增”后增值税税负均有较明显的增加。

二、“营改增“后物流企业税负增加的原因分析

物流业是融合运输、仓储、装卸、搬运等业务的复合型服务产业，其主要成本既包括日常燃油消耗、固定资产购置和修理费用，还包括人力成本、路桥费、仓库租金和保险费等。

（一）物流企业成本中，可抵扣进项税额范围偏小

由于业务特点及成本特征的限制，物流企业可抵扣项目主要集中在日常消耗的燃油、固定资产修理和购置所支付的进项税额，而在企业成本中占较大比重的人力成本、路桥费、仓库租金、保险费等支出目前均不在抵扣范围内，因此其可抵扣进项税额的业务范围受到了限制。与此同时，物流企业其他货物采购的内容也较少，大多是一些低值易耗品，其采购所能产生的进项税额很小，对销项税额的抵扣力度不大。

（二）近期固定资产购置少，可抵扣进项税额小

除一些近年新设立的物流企业外，大多数物流企业存续已经有一定的时间。“营改增”前物流企业是营业税纳税人，其购置固定资产支付的进项税额直接计入资产成本，不存在抵扣问题。且作为一个成熟的物流企业，大多数的企业在“营改增”之前已经购置了较为齐全的设备，“营改增”后近期内不会有大规模更新或资产购置计划，因此固定资产购置可抵扣的进项税额很少。此外，对于中小型物流企业，由于融资条件的限制，很多设备都来自经营租赁，也不存在进项税额抵扣的事项。如上页表1中的A物流企业，2013年和2014年1-10月份由于没有购置新的设备，固定资产可抵扣的进项税额均为零。B物流企业，也只在2014年才产生了1.53万元的固定资产可抵扣进项税额，相对于其当年144.76万元的销项税额来说，属于固定资产可抵扣项目的影响也是很小的。

（三）企业纳税筹划观念不强，导致税负增加

合理进行纳税筹划，可以减轻企业的税负。现实中，一些中小型物流企业不太注重纳税筹划，从而导致企业增值税税负增加。如调查的A物流企业，2014年的前10个月，其日常消耗可抵扣的进项税额非常少，通过进一步了解，主要是该企业日常的燃油和维修费开支没有和定点供应商及时结算并取得增值税专用发票，导致进项税额不能及时抵扣，增加了企业当期实际应交的增值税金额。

三、解决物流企业“营改增”中税负问题的思考

自“营改增”试点一年多来，面对物流企业存在的税负问题，各地政府及其财税部门相继出台了一系列过渡性的扶持政策，以期在政府和企业的共同努力下，使“营改增”试点工作得以顺利实施。笔者认为，还应从以下几个方面进一步加强和完善“营改增”工作。

（一）扩大“营改增”试点范围，争取早日实现全行业增值税制度

针对目前占物流企业成本较大比重的路桥费、仓库租金、保险费等不存在抵扣事项的现状，应逐步扩大“营改增”试点的区域和行业范围，增加可抵扣进项税额业务范围，切实减轻企业税负，促进企业更好的发展。2013年8月1日起，全国范围内实施了交通运输业和部分现代服务业的“营改增”试点，是试点工作的进一步深化。从2014年1月1日起，试点行业范围又增加了铁路运输和邮政服务业。下一步应当进一步扩大“营改增”的行业范围，就物流业而言，应将与其密切相关的如保险业、金融业等纳入该范围。条件成熟的情况下，尽早实施社会全行业范围的增值税制度。

（二）适应时展需求，加快物流行业企业的产业转型升级

就物流企业而言，实施交通运输服务和物流辅助服务增值税的进项税额抵扣，使得大而全、小而全的全能企业和专业化分工协作企业同等纳税，有利于专业化分工协作发展。2014年7月，国务院常务会议确立了“完善固定资产加速折旧政策，促进企业技术改造和创业创新”的举措，包括物流企业都应抓住“营改增”的契机，顺应新技术革命潮流，调整产业结构，促进产业转型升级。对于较为陈旧的设备，应及时更新，对于磨损程度较大的机器设备，采用加速折旧政策，更大力度推进企业技术改造，减少人工成本的投入，增加现代化水平。

（三）合理进行纳税筹划，加强企业增值税专用发票的管理

“营改增”试点后一部分物流企业税负增加与企业纳税筹划意识不强和对增值税进项税额专用发票的管理不科学有关。一是部分业务经办人员增值税意识不强，采购和相关费用支付时没有取得增值税专用发票，减少了可抵扣进项税额；二是由于款项结算不及时，导致供应商由于没有收到货款而没有向该企业及时开具相关增值税专用发票，造成了进项抵扣的延误，短期内增加了物流企业的税负。面对这一现实情况，作为物流企业的财务人员，应加强企业内部税收政策的宣传和引导，及时转变观念，合理进行纳税筹划，加强企业可抵扣增值税专用发票的管理，避免出现税负大幅度增减的现象。

四、结语

物流企业由于其行业特点和成本特征的限制，以及部分企业内部管理存在的不足，导致其增值税可抵扣项目的来源偏小，从而引起了“营改增”试点后实际税负的增加。解决这一问题，既需要政府政策的大力扶持，逐步完善“营改增”工作，也需要企业自身适应社会经济发展的要求，及时转变观念，不断地加强和改善企业内部管理。相信在政府和企业的共同努力下，物流企业的增值税税负能够回归合理的水平，实现企业的可持续健康发展。

参考文献：

企业增值税篇4

关键词:增值税；管理措施；检查

防治增值税作为一种流转税，其税负高低对公司经营成本有较大影响，因此控制增值税税负，将有助于实现企业经营目标，提高企业竞争力。此外，进行增值税有效管理有助于企业财务管理水平的提高，增值税管理也是财务管理的重要内容。公司进行税务筹划要符合法律法规的规定，从而降低涉税风险。因此，公司财务部门要对财税法规做到心中有数，办理税务事项做到清楚、规范和完整[1]。某建筑公司采取相关增值税管理措施，取得较明显的管理效果。具体内容包括建立完善增值税管理机制、加强日常税务管理、定期检查结合不定期检查增值税管理实际执行情况、根据检查结果制定整改措施，出现管理漏洞及时防治等。

一、建立完善增值税管理机制

结合某市级建筑企业依据自身特点，建立与之相适应的增值税管理机制，建立较完善的管理策略及控制流程，从近几年的应用情况来看，具有较好的可操作性，实行的效果反映良好，现简介如下，供相关企业参考取用。

(一)明确部门分工和职权全面营改增改革进行后对本公司的影响主要体现在以下几点：首先，可以降低一部分服务费用。全面营改增后，扩大了公司增值税可抵扣的范围。这样，在同等服务质量及费用的情况下，企业可以优先选用可以开具专票的供应商，从而间接降低公司的服务费用。其次，票据取得对增值税进项抵扣的影响。增值税进项税抵扣是以取得专用发票为基本前提，但不包含过路过桥费用及交通费用等。如果未取得专用发票，则间接提高了公司的税负。因此，公司财务部门指定专人对项目成本、费用分别进行管理和控制，并参与项目成本及费用的合同签订，负责跟踪并对合同的执行过程进行复核检查、控制项目成本及费用的发票取得及支付等。

(二)成立专门工作小组该公司在营业税改征增值税进行的过程中，成立了以公司总经理为组长，总经济师为执行副组长的增值税管理领导小组，专门负责公司的营改增工作，从组织形式上高度重视营改增应对工作。同时公司财务部门抽调专业人员组成增值税具体实施工作小组，及时、有效处理营改增工作遇到的具体实施问题。此工作小组的职责不仅包括负责增值税改革过渡阶段即营改增的具体管理工作，而且负责与增值税改革相关工作，以及增值税管理相关工作。例如，对国家的通知及公告进行理解和研究，吃透文件核心内容，并提出相应的管理办法。对于三部委(财政部、税务总局、海关总署)联合的《关于深化增值税改革有关政策的公告》，工作小组负责组织公司内部培训工作，并相应进行调整相关报账单据等工作[2-4]。通过建立专门工作小组，建立直接的垂直领导关系，充分理解和消化国家关于营改增的相关法规和制度，大大提高公司相关工作效率，取得了良好的效果。

(三)制定相关文件该公司增值税专门工作小组及时、深入研究财政部、国家税务总局的增值税相关文件、通知和公告，结合公司目前实际产生经营的业务情况，梳理及核对在手合同，经咨询公司外部独立中介机构，基于他们给出的意见和建议，制定公司相应增值税指导意见和管理文件。(四)加强与税务机关的联系沟通我国增值税相关税收法律政策还在不断的改革完善，企业财务管理部门在进行增值税涉税业务时可能会遇到定义不清、概念含糊、难以界定的情况。因此企业财务管理部门应加强与税务机关之间的沟通与联系。特别是在处置增值税疑难问题时应积极进行沟通。充分了解税务机关对该事项的解释和释疑，透彻理解税收政策的含义。按税务机关指导意见进行处理，从而更好指导企业日常生产经营活动。

二、加强公司财务管理

为保障营业税改征增值税顺利进行，该公司进一步加强公司相关税务管理，采取一系列管理措施，主要有[5-6]：

(一)加强财务人员培训该公司加大对财务人员的培训及二次教育投入。经常分批次派出财务人员进行相关业务的学习和交流，提高财务人员的专业知识和能力。此外，公司还经常组织财务人员进行网上学习，充分利用网络学习资源，不断提高财务人员的专业技能。最后，公司要求财务部门能够及时掌握国家税收政策，以及相关法规的制定及变动，保障公司日常经营能充分享受国家税收优惠政策。

(二)加强分公司税务管理公司加强对各分公司财务工作的管理和监督检查，督促各分公司依据总公司所制定的增值税指导意见，进行适用于各分公司的财务制度制定并完善。定期开展分公司财务工作的管理自查工作，对自查阶段出现的问题及时进行整改和自纠。

(三)定期检查结合不定期检查增值税管理实际执行情况公司通过定期检查结合不定期检查，检查财务部门及各分公司增值税管理的实际执行情况。检查发现公司财务部门能够较好按照国家要求和公司有关规定进行核算，执行效果总体良好，当然仍存在一些问题，具体表现在以下几点。首先，部分分公司未能充分享受国家政策允许的进项税额抵扣。例如，依据国家财政部及国家税务总局关于收费公路通行费增值税抵扣的相关文件和通知，增值税一般纳税人支付的高速公路、桥涵等通行费，凭通行费发票上标明的收费金额，可按照国家规定方法计算可抵扣的进项税额。例如，对于高速公路通行费，其可抵扣进项税为通行费发票上标注的金额除以1.03后再乘上0.03的系数。对于一、二级公路等通行费可抵扣进项税额，为通行费发票上标注的金额除以1.05后再乘上0.05的系数。但在实际的公司检查时发现，分公司过路过桥费均未按照相关文件予以抵扣进项税额。其次，公司报销专票取得所占比例相对较低。根据国家及相关规定，费用如住宿费、咨询费、材料费等及公司、分公司采购的固定资产，开具专票均可抵扣进项税。在销项税额已明确的情况下，可抵扣的进项税额越大，公司税负则越低。公司通过某次抽样统计发现，在某月住宿费专票所占比例为17.3%，采购的固定资产专票所占比例为53.2%，材料费专票所占比例为18.6%。由此看出，专票取得所占比例相对较低，因此造成公司税负较大，会影响到公司的利润和竞争力。此外，虽然费用报销发票取得增值税专用发票，但公司财务部门并未依法进行抵扣。按照《营业税改征增值税试点实施办法》，除七种情况取得的增值税专用发票不得抵扣外，其余均应依法进行相应抵扣，并将抵扣联单独进行存放，以备税务机关核查。但公司进行检查时发现，存在不属于规定七种情况的费用报销核算时，公司财务部门未依法抵扣进项税的情况，而且在分公司检查发现，存在发票抵扣联装订在凭证后的情况。

(四)根据检查结果制定整改措施公司通过定期及不定期检查发现一些相关财务问题，经专门工作小组及财务部门研究讨论，形成财务整改报告，提出一些切实可行的自纠及整改办法，以防止问题再次发生。具体办法有以下几点。首先，通过多种措施提升专票所占比例。公司要求各分公司应认真学习国家财务相关政策，以及的通知、公告。在此基础上，领会公司增值税指导意见，从源头上提高各类生产经营活动增值税专用发票的取得，从而增加专用发票所占比例。因此，公司针对性采取一些措施，对发票获取进行严格和规范管理。一是在索要发票时，尽可能要求提供增值税专用发票，以便进行进项税抵扣。二是尽早及时进行进项税抵扣。企业要及时索取增值税专用发票，以便尽早与销项相匹配。若是增值税专用发票获取时间延迟太久，则会造成销项税远大于进项税和提前缴税的情况，降低了企业资金的使用效率。三是当企业获得增值税专用发票后，需在主管税务机关及时进行增值税专用发票认证，只有通过税务机关认证的增值税专用发票才能进行进项税抵扣，从而使企业达到相对减税的目的。此外，入账时财务部门要加强票据复核的力度，从而进一步提升增值税专用发票所占比例。其次，公司提高对财务人员发票管理的宣传和贯彻力度，通过不同形式宣传，如典型案例分析，进行财务政策的反复培训和强化，不断提高财务人员发票管理的及时、规范、合法意识，严禁出现有增值税专用发票但未予以抵扣的情形。同时，对于其他与财务密切相关部门，如原材料采购部门等，公司也组织人员进行增值税专用发票相关教育和培训，以求尽可能提高增值税专用发票所占比例。最后，定期、不定期组织公司财务人员对国家的增值税相关政策、通知的学习及培训，不断提高财务人员的专业素养。公司财务人员能够及时掌握国家税收法规的制定及变动内容，充分领会国家财务政策的核心，使公司充分享受到国家税收政策的利好，增加公司的竞争力。

企业增值税篇5

关键词：营业税；增值税；“营改增”；企业影响

一、营业税改增值税的背景研究

（一）营业税和增值税的区别

营业税的征收范围是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位或个人，就其所取得的全部营业额为依据征税的一种税。增值税是对在我国境内销售或进口货物及提供劳务、加工、修理修配劳务的单位或个人征税的一种税，主要是在商品流通领域或工业生产企业领域发挥作用。

营业税和增值税主要的区别如下。

1.纳税对象不同。营业税的应税劳务主要包括建筑业和交通运输业、邮电通讯业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业等部分第三产业；而增值税主要针对工业和商业零售批发、餐饮住宿等部分服务业。

2.适用税率不同。营业税对不同的行业设置了不同的税率，税率在3%到20%不等，对于平衡地方经济可持续发展起到了很到的推动作用；而现行增值税一般纳税人标准税率为17%，低税率为13%，小规模纳税人税率为3%，出口货物适用零税率。

3.进项抵扣制度不同。增值税是以销项税额减除进项税额的差额为应纳税额，也就是说增值税在确定计税依据时是除去了销售额中包含的增值税税额，这样有利于税负的转嫁并有利于形成均衡的生产价格；而营业税通常按照营业收入总额和适用税率直接计算应纳税额，不能减除进项税额。

4.纳税环节不同。增值税在计算企业的应纳税额时，扣除了商品以前生产环节已经负税的的税额，很好地避免了重复征税；而营业税是商品每经一道流通环节需缴纳一次税，层层叠扣，重复征收现象较为普遍。

（二）营业税改增值税的必要性及必然性

1.营业税的局限性

1994年，我国推行了流转税税收制度的改革，并且确认了把营业税和增值税作为主要税种的税收结构。结合当时的经济政治条件来看，这样的税制结构是相当恰当的。随着中国经济的快速发展，市场不断趋向国际化，营业税和增值税共存的缺陷逐渐涌现出来。而更为严峻的是营业税的局限性越来越明显，越来越阻碍了我国经济的发展。

2.生产型增值税转变为消费型增值税推动了营业税改增值税的进程

2009年，我国对增值税进行了改革，由生产型增值税转型为消费型增值税。所谓的生产行增值税就是以纳税人的销售收入或劳务收入减去用于生产经营的外购原材料、燃料动力等物质资料价值后的余额作为法定增值额，但是购入方的固定资产及相关的折旧均不予抵扣。而消费型增值税除了允许扣除购置物质资料的价值外，对于用于生产经营的固定资产价值中所含的税款均允许在购置当期一次性地扣除。

二、营业税改增值税对各个行业的影响

在2011年10月26日，国务院召开了常务会议制定了改革试点的具体内容，明确从2012年1月1日开始，逐步在全国范围开展营业税改增值税的试点并且首先将上海作为试点。上海的交通运输业、现代化服务业等行业率先进行改革，即将原来本该征收营业税的划入增值税的征收范围。通过对上海试点的分析，发现营业税改增值税对各个不同的行业企业、不同规模企业及不同发展阶段企业的影响都是不一样的。

（一）对交通运输业的影响

在营业税改增值税后，交通运输业的适用税率为11%。在税改之前，交通运输业的营业税率是3%，上升了8个百分点。对于很多很早之前就完成投资建设的企业特别是一些资本密集型企业（需要较多资本投入的行业），折旧和摊销在营业成本中占了很高的比例，税改后不能抵扣大部分的固定资产的进项税额，税率大幅度的提高必然会增加此类企业的税负。反之，一些新兴置办的企业来便能从此次税改种获得收益。因为在消费型增值税税制的条件下，新购买的运输设备的费用是可以直接扣除的，企业负税相对来说降低了，企业营运的成本降低了，利润率上升。

营业税改增值税后，运输企业销售开具增值税发票时的金额是包含了销项税的。如果运价不改变，那么加上进项税后总价会上涨。如果想让总价不变，运输企业就需要以降低运价为代价，利润就会下降。总体来说，营业税改增值税后一些大型的货运企业的利润会下降，很大程度上影响了这些企业的积极性。国家也针对这一现象对这些企业实行了财政扶持政策。但是，在消费型增值税税制下，未来交通运输业的营业成本中可抵扣的项目会越来越多，企业税负会减轻能从中获得更多的益处。营业税改增值税对于交通运输业的负面影响会逐步减少，慢慢转变为积极的影响，整个交通运输业也会越来越发达。

（二）对现代服务行业的影响

现代服务行业主要包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创新服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴定咨询服务。在营业税改增值税税制实行后，现代服务行业的税率为6%，而之前现代服务业适用5%的税率。从表面上看来税率是提高了，但是通过一个简单的估算便可清楚地知道现代服务行业企业在此次税改中是否受益是不一定的。

1.对物流辅助服务业的影响

随着经济的发展，市场的多元化进程对于物流业的依赖性越来越强。而物流业的发展与运输有着不可分割的联系，运输成本降低会推动物流业的发展，特别是对运输业有较强依赖的快递行业将从此次税改中得到较大的收益。

现代物流要求服务高效、快捷、安全，物流企业提高服务的质量就需要将一些环节外包给其他企业，这样就使得层层外包的现象越来越普遍。然而外包环节越多，如果是增值税和营业税并行的话就越容易导致重复纳税。营业税改增值税后，从长远来看很好地解决了重复增税的问题，有利于外包服务业的发展，更完善了服务业的专业分工，大大推动了物流服务业的发展。

2.对动产租赁服务业的影响

营业税改增值税对动产租赁服务业产生了积极的影响。在税改前租赁企业应缴纳营业税，当企业间采取融资租赁方式时，不能开增值税专用发票企业通过融资租赁租入的固定资产不能抵扣增值税的进项。即使在消费型增值税税制下允许抵扣企业购进机器设备取得的增值税进项税额，但是没有取得增值税专用发票也只能望梅止渴，大大限制了融资租赁业的发展，也成为了一些生产企业采取融资租赁方式扩大投资规模的障碍。

在营业税改增值税后，这一问题迎刃而解。租赁业被纳入了增值税的征收范围，租赁方在提供租赁服务时能够为承租方开具增值税专用发票，承租方便可依据发票抵扣增值税进项税额，很大程度上降低了融资租赁企业的税负。

三、对营业税改增值税的思考

（一）理性、全面地看待此次税改

我们不能盲目地认为此次税改是有利或有弊的。站在长远、宏观的角度来看，营业税改增值税减少了因产业分工细化而存在的重复增税因素，消除了重复增税，降低了企业的税收负担，使企业的竞争力大大提高。但是，从微观上看来，营业税改增值税对不同性质企业的影响也有着一定的差异。

1.对于不同行业来说，营业税改增值税带来的影响是不一样的。有的行业税负降低了，企业从中获取了收益，而有的行业却不降反增，应该针对不同行业做不同分析。

2.对不同规模企业的影响也是不一样的。中大型企业已经拥有独立完整的会计账册和会计制度，而且也更愿意付出一定会计成本，可以开具增值税专用发票也能拿到专用发票作为增值税进项抵扣凭证，减轻了税负。对于微小型企业而言，它们对此次税改的期待破灭了，没有健全的会计制度根本就无法开具和拿到增值税专用发票，也就不能获得增值税进项抵扣的收益。

3.对于不同发展阶段的企业而言，此次税改带来的影响也是各不相同的。一个新兴置办的企业，新购置设备的进项额能够扣除从而获益。而一个已经完成投资建设的成熟企业却不能扣除，无法从此次税改中获取收益。

（二）面对营业税改增值税时企业应注意的问题

营业税改增值税后，企业为了获取更大的会计收益需要进行一定的纳税筹划，在进行筹划时需要注意以下几个问题。

1.纳税筹划应遵行守法的原则，即纳税筹划人应该对税法进行认真研究比对，对纳税人的义务和权利进行深入的分析，在尊重且不挑战税法的前提条件下对纳税方案进行优化选择。若违反了这一原则，不但不能为纳税人带来低税负，而且还会受到法律严重的制裁，付出巨大的代价。

2.在进行纳税筹划时应加强与税务部门的联系。由于各地税收的征管方式不同，税务部门对衡量纳税筹划与避税上也有用较大的裁量空间。再者，税法的各种实施细则也在不断地发生变化，所以税收筹划者更应该随时关注当地税务机关税收征管的特点，并且尽量策划出适应税务机关管理特点的筹划方案，为企业争取最大的收益。

3.基于纳税筹划具有较强专业性的特点，还应该注重会计人员自身专业素质的提高。筹划人员需要牢靠掌握金融、会计、法律、财务等方面的知识，还需要有预测未来经济前景的能力及与各部门协同合作的沟通能力。只有各方面能力提高了，专业素质过硬，才能更加高效地完成纳税筹划这样高层次的理财活动。所以，企业应该重视并加快步伐提高会计人员的专业素质，提高企业的经营管理水平及会计管理水平，从而实现产业结构和资源配置的最优化，使纳税人的财务收益最大化。

四、结语

总之，国家的每一次税制改革都是对我国的税收制度的逐步完善和进一步的发展，目的是建立一套顺应我国经济发展趋势、符合我国国情的更为合理的税收制度体系。但是，这种改革不是一项简单的工作。2012年上海已经迈出了营业税改征增值税的第一步，意味着我国将要深入推进结构性减税。我们应该在上海试点运行的过程中重点研究和对待出现的问题，认真总结试点经验，逐步扩大试点范围，减轻更多企业的税负，促进产业结构的优化和经济结构的转型。

参考文献：

[1]中国物流学会研究室.关于物流业营业税改增值税试点情况的调研报告及政策性建议[EB/OL].中国物流与采购网，2012-03-07.

[2]夏杰长，管永昊.现代服务业营业税改征增值税试点意义及其配套措施[J].中国流通经济，2012（03）.

[3]郑荆璞，朱慧.行业评论：营业税改增值税试点对交通运输行业企业的影响分析[EB/OL].和讯网，2012-06-01.

企业增值税篇6

关键词：营业税改增值税；企业税负；利润影响

2011年，我国首先推出营业税改增值税的试点工作；2012年，营业税改增值税的试点工作率先在交通运输业与部分服务业中展开，第一批试点城市包括上海；2013年，在全国范围内的交通运输业及服务业内展开营业税改增值税的工作；2014年，我国营业税改增值税的试点工作进军铁路运输、邮政、电信等行业；2015年，我营业税改增值税的试点工作涉及不动产、金融保险、生活服务业等各个领域。截止到2016年5月，我国营业税改增值税工作全面推开，意味着自此营业税的历史使命已经完成。

一、营业税和增值税的不同点

（1）二者的征税范围不同。凡涉及增值税征收的不再收取营业税，凡涉及营业税征收的不再收取增值税；征收营业税的领域包括应税劳务、转让无形资产、销售不动产等行业。征收营业税的主要行业有建筑业、交通运输业、邮电通讯业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业等。征收增值税的领域包括销售与进口货物、提供加工、修理修配劳务等。征收增值税的主要行业有工业、商业零售批发、餐饮住宿等行业。（2）增值税在价格以外征收，营业税在价格以内征收。征收营业税可以在所得税前征收，而征收增值税不能在所得税征收。（3）二者应用的计税手段不同。增值税将应纳税费规定为销项税额减去进项税额的差，营业税主要依据营业总量作为计税凭征。（4）二者应用不同的抵扣手段。增值税可以抵扣进项税额，营业税不能抵扣税额。

二、营业税改增值税对国有企业的影响

1.营业税改增值税，国有企业的税费不会下降

利用营业税改为增值税可以防止出现重复征税的现象，可以减少企业的税费负担，提高企业的经济收益，进一步提高企业的竞争实力。但只是企业的税费缴纳上缴的数量有所减少，但在不同行业不同企业当中税费数量却有着不同的表现。因为不同企业存在于不同行业当中，因此不同企业有着不同的经营模式与发展特点，但却应用相同的税率标准，在营业税改为增值税以后，有的企业缴纳的税费确实有所减少，但同时也会导致一些企业缴纳的税费有所增多。所以营业税改为增值税使一部分企业得到了好处，这是由于他们应该缴纳的税费中绝大部分都进行了税项抵扣，进一步使缴纳的税款减少。但对于技术服务型的国有企业来说，他们本身没有增值税发票，没有可以进行抵扣的进项税，随着营业税改为增值税，反而需要缴纳更多的税费。

2.现行方案影响了国有企业净利润

增值税在一定意义上可以说属于流转税，但本身应用价外核算的做法，主要指销项税额与依法抵扣的进项税额，这些内容都与企业的生产成本投入、核心业务收入无关，而是利于不同的核算体系开展核算，企业的净利润主要包括企业收入减去成本后剩余的收入，因此自这个方面来讲，增值税与企业净利润并无必然的联系。但企业在销售货物过程中，出现的现金流入量常常指的是销售价款与增值税的总和，在当前现金流入量当中，增值税的销项税额与企业收入的关系呈反比例，这种现象说明，假如增值税的销项税额减少，企业的利润收入则会增多；假如企业增值税的销项税额有所增多那么企业的利润收入反而会有所减少。因此企业增值税的销项税额与企业的利润有着非常密切的关系。

增值税应该缴纳的税额对进项税额也有着非常重要的影响，假如企业得到的进项税额可以用来抵扣，那么企业所需缴纳的税费则一定会有所下降，假如企业得到的进项税额不符合抵扣条件，或者不能进行进项税额的获得，那么企业的现金流出数量就会因为不能进行抵扣而加大投入，导致企业的产品成本投入增加，使企业得到的净利润有所减少。再有，我国相关税法也明确指出，企业一旦对流转税的计算与缴纳完成，还必须依据当时计算得到的流转税数量缴纳一定的城市维护建设税、教育附加税，同时这二项税费都是企业产品的销售税金，一般情况下在缴纳税费之前就已经扣除，这种操作手段导致企业得到的净收益持续下降。

三、解决营业税改增值税对国有企业影响的实际策略

1.国有企业要加大科技投入，应用先进技术

要想保证营业税改为增值税能够为国有企业带来较高的经济效益，在技术创新当中不断加大投入，企业就需结合自身实际情况调整营业税与增值税，争取全部扣除企业当中那些用于科学研究等无形资产的全部税费。笔者认为我国企业可以向发达国家此方面的成功做法学习，如企业当中不再使用的机器设备、研究装备尽快淘汰，可以为国有企业减少税费支出，积极开展科技创新。再有，国有企业也需重视开发高新技术，真正实现创新，及时引进高素质的科研人才，因此国有企业要在最短时间内建设一支高技能、高素质的人才团队。

关于社会中存在的那些培训部门，可以寻求进一步减少税费征收，鼓励其积极发展，提高教育教学质量。再有，营业税改为增值税以后，国有企业当中的技术开发继续免收增值税，但提供方不得为其出示增值税发票，接收方不能抵扣进项税费，这种操作方法可能会使接收方的成本有所增加，影响提供方的健康发展。如果国有企业属于技术型，那么用于技术研究的费用可以依据开发费的多少以50%的标准征收，但这一规定不适用那些收入来源不明的项目，利用这种做法可以激励企业开展技术创新。

2.促进国有企业的转型

随着时代的快速发展，国有企业的经营方式也需实现更新，第一，国有企业还需深入研究营业税改增值税的详细条款，做精做细自身业务，能够不进入试点范围的争取不进入，同时掌握准确的盈亏平衡点，在计算不同板块所缴税费的基础上争取减少税费支出。第二，依据企业整体发展战略，结合当前市场需求情况对企业经营结构进行合理的调整，不但要加快企业转型的步伐而且还需将企业经营风险降到最低。企业还需重视自身技术改革项目，在技术引进方面不断加大投入，合理的、有步骤地实现企业转型，发挥企业资金的最大作用，将企业资金用在最为关键的部位，争取提高经济收益。第三，进入试点的国有企业要在明确自身优点与缺点的基础上，及时预测营业税改为增值税后的企业税务、业务运营会发生哪些方面的变化，提前制订针对性解决策略，做到灵活处理、准确把握，提高企业的管理能力。

3.国有企业应用新型会计核算方法

第一，企业要对自身收入了如指掌，防止由于计算收入错误而导致计税基数提高，防止出现企业缴纳税费比应缴税费高的现象。第二，认真核算产品成本投入情况，严格管理可以抵扣的进项收入，随着研究当前国家政策，及时掌握最新信息，学会科学投资，应用最为科学的纳税方法，选择高素质的供应商，发挥企业内部员工的积极作用，不断发现可以抵扣的税项。第三，企业还需认真对待核算工作，对相关业务进行分类，研究业务的不同性质与应缴税费，严格计算已经确定的类型。建立完善的财务核算制度，及时捕捉国家优惠政策，得到国家资金的大力支持，减少税费支出。

四、结束语

笔者在研究中发现，通过营业税改为增值税，大部分国有企业所缴税费与之前相比有了明显下降，实践表明，营业税改为增值税可以防止出现重复征税的现象，推动了市场细化与分工协作的健康发展，增加了二三产业增值税抵扣内容，促使二三产业逐步趋于融合；建立了货物与劳务领域的增值税出口退税制度，促进了我国出口税收的顺利进行等。因此随着时代的快速发展，国有企业要结合自身实际情况做好调整与规划工作，有效利用国家税费改革这一有利时机，研究与之相对应的解决策略，进一步减少企业的税费支出，帮助企业收到更高的经济效益，实现企业的健康发展。

参考文献：

[1]袁璞.营业税改增值税对企业的影响[J].中国市场，2015（14）.

[2]徐海伟.浅析营业税改增值税对企业的影响[J].中国市场，2015（32）.

[3]王继.营业税改增值税对企业的影响研究[J].中国集体经济，2013（31）.

企业增值税篇7

【关键词】 营业税 增值税 企业 影响

营业税主要针对销售不动产与无形资产、提供修理修配与加工劳务之外的劳务单位、个人所征收税额的税种；增值税所指的是针对进口与销售货物，以及提供修理修配与加工劳务单位、个人所征收税额的税种，这两种税应该是平行税，并且征收范围也是恰好互补的，可这两种税种并没有征收范围本质区别，而且随着市场经济深入发展，许多企业是混合经营或者兼营，这样营业税跟增值税同时征收就会增加企业税务负担，对这两种税务实施改革也就势在必行。

1. 增值税替代营业税现状

增值税是我国主要税种之一，在1994年的时候，我国就已经在推行增值税的税制改革了，将增值税与营业税同时作为税制结构的主体，营业税所针对的是建筑业与第三产业排除批发零售之外的流转额，增值税针对的是第三产业当中的批发零售及第二产业工业里的增加值，当时，这两种税收是符合其政治经济条件的，可随着市场经济国际化及全球化发展，营业税与增值税共存矛盾日益突出，营业税自身又存在缺点，实施增值税替代营业税是大势所趋，在2009年修订了有关营业税改为增值税底本，并明确我国全部行业增值税为抵扣掉新买设备中的所含进项的税额，同时在今年1月1号，我国上海交通运输业跟一些现代服务行业实施了营业税改为增值税的试点，也就是把一些原来是营业税应该征收范围归入增值税应征收的范围，原来实行的增值税主要有17%及13%这两个税档，现在又增设了11%、6%及3%这三个税档，随着改增值税的试点，将来增值税有可能会全面替代营业税的。在今年3月24号，上海的胶东宾馆举办了中国经济的五十人论坛，税务师的协会会长许善达讲到，营业税改为增值税，对企业影响是很大的，加强税负改制后的影响程度分析，对企业来说很有必要的。

2. 增值税替代营业税原因

2.1营业税重复征收

营业税之所以要改为增值税，一个很大原因是由于营业税具有重复征收情况，这样会加大企业税务负担，在交通运输企业里，货物每当转运一次的时候，企业就需要缴纳税负一次，当货物由同一个运输企业给予运输的时候，是不会出现重复缴纳税额的问题，可每个运输企业进行运输方式是不同的，有可能仅存在一种运输，这样其他运输企业就会参与到运输服务当中，就会多产生一次税负，有些运输企业为了降低税务负担，就有可能增加一些运输方式，其原有运输优势无法充分发挥，还加重了运输成本，当营业税改为增值税之后，可允许抵扣，这就避免了重复征收的缺陷，降低了企业的税务负担。

2.2增值税的链条不完善

如果增值税的一般纳税人在购买有关第三产业所提供劳务的时候，运输劳务排除在外，因第三产业提供劳务通常要缴纳营业税，不用缴纳增值税，这样就不能开有关的增值税发票，而购买方还无进项税给予抵扣，致使增值税的链条产生断裂，像有些企业在购买无形资产主要为了生产，可所购买的无形资产，并没有所对应进项税额给予抵扣。如果营业税改为增值税，在无形资产购买的时候，可以获得相对应增值税票，这样就能抵扣一定进项税额，从而确保增值税的链条完整程度，并且此税制实施，还能有效降低有些企业税务负担，给予政策上的支持。

3. 营业税改为增值税后，对企业主要影响思考

3.1对企业税负影响

当营业税改为增值税之后，税种税率是不同的，原来适合3%营业税的税率企业，在改为征收增值税之后，主要面临三种可能，适合11%增值税率的企业，像陆路的运输服务行业；适合6%增值税率的企业，像通用的航空服务；适合3%增值税率的企业，像水路运输服务行业中的小规模纳税者。原来比较适合5%营业税率企业，当改为征收增值税之后，也面临三种情况，适合6%增值税率的企业，像咨询服务类企业；适合17%增值税率的企业，像有形的动产经营租赁企业；适合3%增值税率的企业，像广告服务业中的小规模纳税者。通过这些新税率增加，新税收政策明显在支持一些行业发展，从整体上降低了企业税负，可有些行业影响需要继续观察。通过中金企业最新研究报告来看，此次营业税改为增值税，对物流行业来说是个好消息，这主要是由于现代电子商务是服务行业，要缴纳一定营业税，可新增值税实施之后，物流行业纳税基点会大幅度降低；并且从物流行业生存状况看，本身利润率比较低，其附加值也低，可理解为，尽管营业额大，可增值额较低，当营业税改为增值税之后，会大大降低这个行业纳税额；另外，物流企业是个高成本的行业，需要本身具有车辆及仓库，当改为增值税之后，在成本项当中，有很大一部分能抵扣掉增值税中的进项税。自运营模式上看，外部采购所占比例大的企业，负担相对要轻一些；而劳动密集型的企业，由于抵扣限制，有些负担相对要重一些；企业发展阶段不同，受到营业税改为增值税的影响是不同的，企业处于创业期及发展期的时候，因要采购很多固定资产，这样能够抵扣的部分比较多，企业整体税负会降低；如果企业处于成熟期及衰退期的时候，税负并不会减少，反而相对会有所增加。在上海新改增值税的试行中，就能很明显体现出来，像强生控股、大众交通及东方航空等相关企业股票走势比其他类型企业要好上很多，不过市场反应也有可能是暂时的，具体情况还需要决定于具体税率，不过此次税制改革对各个行业税负影响都是比较大的。

3.2企业经营构架影响

随着营业税改为增值税，企业今后的经营架构很可能会发生变化，原有的税制设计方案里，制造业与服务业都归入了增值税的征收范围里，可在最终方案确定的时候，由于分税制原因，将服务业归入了营业税的征收范围里，通过20多年的实施，现在营业税缺陷日益显露，特别是重复征收问题加重了有关服务业税收的负担。因营业税限制，导致我国有关的服务行业比发达国家的服务行业要落后，而营业税改为增值税，符合国家结构性的减税政策，同时满足我国经济转型需要，特别是服务业转向现代服务行业具有很重要意义，这种税收政策，不仅减少了服务行业税负，还避免了重复征税问题，同时降低了制造业税务负担，在一定程度上降低了整体行业税务负担。营业税改为增值税之前，因营业税率高，而增值税率低，很多企业将服务项目归入了增值税的缴纳范围里，一旦实行了营业税改为增值税之后，很多企业经营构架会发生很大变化。

结束语：

随着市场经济深入发展，营业税缺陷日益突出，营业税改为增值税是符合市场经济发展的，当然这对企业会产生较大影响，不仅企业税负会发生变化，企业的经营结构也会发生一定变化，行业不同，其影响程度及好坏是不一样的，不过营业税改为增值税总体趋势已经形成，企业应根据自身所处环境及行业趋势来具体分析，从而指导企业更好发展。

参考文献：

[1]胡玉兰.增值税取代营业税对企业财务影响浅析[J].企业家天地，2011（12）

企业增值税篇8

关键词：营业税 增值税 企业 影响

一、前言

近年来，随着我国社会主义市场经济的快速发展，我国的市场经济体制也在不断的完善过程中，目前已逐渐向全球市场经济靠拢。但总体来说，我国的税收体制目前还有很多地方需要不断地进行改进和完善。而营业税改征增值税这一项税收制度的颁布，标志着我国的税制改革迈出重要的一步。其颁布和实施的最终目的是为了能够通过改革，逐渐弥补国内现行税收制度存在的不足之处，从而进一步降低企业的各种税收负担，提高其整体市场竞争力。

二、营业税改增值税对企业的影响

1.解决了企业重复征税的问题

营业税改增值税的颁布和实施解决了重复征税的问题。在营业税改征增值税这一税收制度尚未颁布和实施之前，我国的税收项目中，这两项税收项目是同时并存的，税收部门在对企业营业税进行征收时，通常并不扣除其生产所需的原材料成本，而往往只是根据其总的销售额来进行纳税金额的计算。因此，其对企业的征税就出现了重复征税的问题，严重增加了企业的税负压力，其征收的不公平也是显而易见的。

为了能够解决这一问题，国家对原有的税收制度进行了适当的调整和改革，并对现行的部分营业税实施免税政策，改征后再继续给予免征。与此同时，还对部分营业税实施了税额减免的优惠政策，将其调整成即征即退的政策。此外，国家还提出，对于一些税负增加得比较多的行业，将给予其适当的税收优惠。而营业税改征增值税这一制度的颁布和实施后，不仅解决了企业由于重复征税而导致的税负经济负担过重的问题，提高了其整体市场竞争实力，实现了企业经济的快速发展，同时对完善我国的税收制度也起到了极其关键的作用。

2.降低了企业税负的压力

营业税改征增值税制度的颁布和实施降低了企业的税负压力。在营业税改征增值税这一税收制度尚未颁布和实施之前，国内有很大一部分企业由于经营模式的问题，即部分企业在销售前的中间服务环节较多，而每道环节还都必须要征收适当的营业税，导致无形当中在一定程度上增加了企业的税收压力。而为了能够解决这一问题，国家提出了营业税改征增值税这一税收改革举措。即对企业征收增值税时免了其营业税的缴纳，这一税收制度不仅从根本上解决了企业重复征税的问题，在很大程度上减轻了企业的税收压力，同时也实现了企业产品成品价格的变相降价，使得企业能够拥有充足的资金去购买原材料，从而增加了其经济收入，进一步加快了企业的发展速度。从目前营业税改征增值税进行试点征收情况来看，这一税收制度较有利于中小型企业的发展。

3.促进了产业经济结构的优化

营业税改征增值税制度的颁布和实施促进了产业经济结构的优化。目前我国实施的营业税改征增值税这一税收制度的试点，主要是在服务业以及物流运输等行业[1]。对于服务业来说，在营业税改征增值税这一税收制度尚未颁布和实施之前，由于企业营业税与增值税的同时缴纳，使得其税负压力较大，自身发展困难。而新税改制度的颁布和实施，极大地促进了经济结构转型，实现了产业结构的优化，因此，在很大程度上降低了国内服务行业的税收负担，同时也减少了其成本投入，极大的增强了服务行业的市场竞争力。此外，营业税改征增值税这一制度开始实施之后，还实现了第三产业与其它产业税收政策的平等，为服务业的发展提供了较好的生存环境。

4.提高了第三产业的国际竞争力

营业税改征增值税制度的颁布和实施提高了第三产业的国际竞争力[2]。在营业税改征增值税这一税收制度尚未颁布和实施之前，我国的第三产业出口较为困难，原因是这些产业在对外出口往往要征收较高的营业税，进入国际市场的后产品价格也相对较高，因此在和国际市场竞争过程中处于不利的地位。同时，由于企业产品价格的提高，也增加了其在国际市场中的销售难度，不利于第三产业在国际市场中的发展。实施新税改制度后，取消了我国第三产业在出口时的营业税缴纳，使得其税收的压力大大降低，并且在进入国际市场后的成品价格也相对原先较低，极大地提高了第三产业的国际市场竞争力。

三、结束语

随着我国市场经济体制的不断的完善，我国税收体制也需要不断地进行改进和完善。而营业税改征增值税是我国税收制度改革中的一项重要举措，它的颁布和实施，不仅解决了企业由于重复征税而导致的税负经济负担过重问题，提高了其市场竞争实力，实现了企业经济的快速发展，同时还降低了企业税收成本，对促进我国经济结构的转型和优化，完善了国家的税收体制，推动社会的快速发展具有极其重要的意义。

参考文献：

企业增值税篇9

关键词：营业税；增值税；建筑企业；收入；成本

中图分类号：C29 文献标识码：A 文章编号：

我国现行的税制制度是增值税营业税并行。在制造业的货物生产环节，主要征收增值税；在第三产业的劳务流动环节，主要征收营业税。但货物生产中也需消耗劳务，劳务提供亦需消耗货物，这种税制制度下增值税抵扣链条的不完整，造成了第三产业企业购买设备等相关支出不能抵扣，重复征税，税负过重。

一、营业税与增值税的主要区别

营业税（Business tax），是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。增值税（value added tax、VAT）是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。营业税和增值税均属于流转税制中的主要税种，但二者的区别是明显的。主要体现在以下几个方面：

（一） 征税范围完全相反

营业税的征税范围包括：提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产。其中应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。其中加工、修理修配劳务属于增值税范围，不属于营业税应税劳务。

增值税征收范围包括：销售货物（有形动产，包括热力、电力、气体等）、应税劳务（提供的加工修理、修配劳务）、进口货物。二者的征税范围是相互排斥的，营业税的应税资产是有形动产（征增值税）之外的其他资产，即有形不动产和无形资产。营业税的应税劳务是除加工、修理修配（征增值税）之外的所有劳务。

（二）计税依据及计税方法的不同

营业税的计税依据为各种应税劳务收入的营业额、无形资产的转让额、不动产的销售额（可统称为营业额）。而增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据的。简言之，增值税是价外税，营业税是价内税。实行价外税，即由消费者承担税款，有增值才征税没增值不征税。具体体现在计算增值税时应先将含税收入换算成不含税收入，即计算增值税的收入应当为不含税收入。而营业税作为价内税，由销售方承担税款。销售方取得的货款就是其销售款，而税款由销售款来承担并从中扣除。因此，税款等于销售款乘以税率。

计税依据的不同直接导致了计税方法的差异。从计税原理上说，增值税应以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收。但在实际中，商品新增价值在生产流通过程中很难准确计算。

（三）税率不同

增值税通常按不同商品设置不同税目和税率。其基本税率为17%，另有低税率13%和零税率，因商品品种不同而异。营业税则按不同行业设置税目和税率，其中建筑业 3% ，包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业，另有5%到20%不等的税率。

表面看营业税税率多为5%左右，远低于增值税税率，但中国人民大学专家做过测算，尽管增值税税率为17%和13%，但因为允许进项税额抵扣，实际税负大概仅为4%，而营业税税负达到了5%，高于增值税。这也是造成税负不均衡的一个原因。

二、营改增对建安企业财务的影响

（一）对收入的影响

征收营业税时，以建筑企业全部工程造价为征税依据。税改后，增值税为价外税，计算时应以不含增值税的工程造价为计税依据。增值税有一个非常重要的特性即转嫁性，税负会通过销售转移给购买方，具体到建筑业“营改增”，长远看会转移到建设单位，但短时间内不会一步到位，因此本文仅考虑无法转嫁下游的情况，这样有利于比较税改前后收入、成本、利润及税金的变化。

（二）对成本的影响

营业税下的成本为价税合计数，成本也需进行价税分离，一部分为真正的成本，另一部分为进项税额，改征增值税后要按取得的进项税发票抵扣销项税，抵扣的多少与供应商的能否开具专用发票和是否为一般纳税人有关。目前建筑业上游多为小微企业，从小微企业获得抵扣增值税发票难度较大，造成改征增值税企业税负会随之小幅提高，利润也会随之下降。

1.材料费

（1）三大主材

建筑工程的三大主材中钢筋一般占工程总造价的20%~30%，水泥占造价的10%~20%，这两项适用增值税率均为17%，还原成不含税价格后成本将减少14.5%；木材适用增值税率为13%，不含税成本将减少11.5%。如材料都从小规模供应商购买，则只能抵扣3%的进项税额。如采用甲供材，一般比例为工程总造价的40%～60%。

（2）地材

一般由建筑企业在项目所在地自行采购，因地处偏远，地材生产厂家多为小规模纳税人，建筑企业采购地材经常不能取得发票或为降低买价不要发票。税改后可要求供应商到税务局代开专用发票，小规模纳税人适用3%征收率，因此建筑企业购买地材只能按3%抵扣税款，此时地材成本将减少2.9%。

（3）混凝土

按照财政部国家税务总局《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号），可选择简易办法依照6%征收率计算缴纳增值，这样建筑企业只能抵扣6%的增值税。此时商品混凝土成本减少5.6%。

（4）其他材料

建筑企业施工中使用的其他建筑材料多种多样，税率亦各不相同。如属大宗材料向一般纳税人购买，利率为17%，零星材料一般向小规模纳税人购买，税率为3%。

2.人工费

目前建筑工程人工费已达到工程总造价的30%左右，人工费是否征收、征收多少增值税就成为税改后企业整体税负增减的一个决定性因素。各地对税收政策的掌握和执行不尽相同，目前存在两种征税方法：

一是分包某个建筑工程的纯劳务部分，根据《国家税务总局关于劳务承包行为征收营业税问题的批复》（国税函[2006]493号）的规定，建筑劳务企业应按取得的纯劳务分包款全额缴纳3%“建筑业”营业税，并在施工地向付款方开具建筑业发票。

二是为对方提供劳务派遣服务，则根据《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）的规定，建筑劳务企业应就取得的服务费收入缴纳5%“服务业”营业税。

3.机械费

建筑企业机械费约占工程总造价的7%~8%，一般由两部分组成，一为设备租赁费，二为使用自有设备产生的修理费、折旧费、人工费、燃料费。目前大部分建筑企业，设备租赁率均在70%~80%，按试点方案有形资产租赁的增值税税率为17%。

(三)对资产价值及折旧费的影响

新购设备可以抵扣17%进项税额，设备价值降低14.5%（仅为设备购置价值，不含后续追加支出），在估计的设备使用期内折旧总额也会降低相同比例。

（四）对企业纳税的影响

1.流转税

在营业税下应交营业税税金计入损益类科目营业税金及附加，在计算利润时，营业税会从收入中扣除。改征增值税后，增值税作为价外税计入应交税费-应交增值税科目。

2.所得税

所得税的增减取决于税改前后利润的增减，上例利润有所减少，所得税也随之减少。

3.纳税人类别对增值税税负的影响

税改后国税局会根据经营规模、产值、资质等标准对所有建筑企业进行一般纳税人或小规模纳税人认定。年产值到规定标准，会计核算符合规定要求，能准确核算进项、销项税额的，税务机关认定其为一般纳税人，否则应划归小规模纳税人管理。一般纳税人税负比小规模纳税人低，上例中该企业是按照一般纳税人测算的，如果按小规模纳税人测算，则其应交增值税为不含税价格的3%，即5000/1.03×3%=145.63 万元，这就出现小规模纳税人税负比一般纳税人低的现象，这对促进小规模纳税人提高会计核算及经营管理水平非常不利。

4.对跨地区总分机构间材料统供及内部调拨的影响

跨地区总分机构间调拨材料应视同销售，否则会产生偷漏税嫌疑，产生纳税风险。

(五)对利润、现金流的影响

改征增值税后利润的增减取决于收入、营业成本减少的比例及营业税税金减少的程度。整体税负减少，现金流就会增加。整体税负增加，现金流就会减少。

参考文献：

企业增值税篇10

[关键词]增值税改革 消费型增值税 一般纳税人企业小规模纳税人企业

一、增值税改革的背景分析

增值税按对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。

增值税改革之前,我国大部分地区的企业实行的是生产型增值税。此种类型的增值税在计算增值税时,不允许扣除任何固定资产的价款,对固定资产存在重复征税,而且越是资本构成高的行业,重复征税就越严重。不利于鼓励投资,也不利于出口产品退税,影响了我国出口产品在国际市场上的竞争能力。由于这些原因,生产型增值税税制必须改革。

2009年1月1日起,我国所有地区、所有行业将实行消费型增值税。此种类型的增值税在计算增值税时,允许凭外购固定资产的发票将当期购入的固定资产已纳税款一次全部扣除。消费型增值税既可以消除生产型增值税的重复征税的因素,又可降低企业设备投资的税收负担,有利于鼓励投资和扩大内需,促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变。对于增强企业发展后劲,提高企业竞争力和抗风险能力,克服当前金融危机所带来的不利影响,将会起到很好的作用。

二、增值税改革的主要内容

从2009年1月1日起,在维持现有的增值税税率不变的前提下,在全国范围内所有地区、所有行业的一般纳税人企业都可以抵扣其新购进机器设备所含的进项税额,未抵扣完的可以转到下一期继续抵扣。但小汽车、摩托车和游艇不含在改革的可以抵扣的范围之内。同时,取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。增值税改革后,一般纳税人所负担的增值税将低了,那小规模纳税人的增值税征收率也统一调低至3%,以前工业企业小规模纳税人的征收率是6%、商业的是4%。另外,降低小规模纳税人与一般纳税人划分标准,即将现行工业和商业小规模纳税人销售额标准分别从100万元和180万元降为50万元和80万元。

三、增值税改革对一般纳税人企业税负的影响

一般纳税人是指年应税销售额达到50万元(工业企业)或80万元(商业企业),有资格开具和使用增值税专用发票的纳税人,也就是说一般纳税人可以凭增值税专用发票将固定资产的进项税额抵扣掉,从而降低税收负担。转型对企业到底会有多大影响?下面我们从微观的角度进行分析比较增值税转型对一个纳税企业到底会有什么影响。

[案例]2009年1月一般纳税人甲企业从一般纳税人供应商处购入机器一台,价值100万元,增值税17万元。假设该机器设备的正常使用寿命为10年,预计净残值为0,采用平均年限法对其计提折旧,所得税税率为25%。

[分析]在生产型增值税形式下,甲企业在购入机器设备时不允许抵扣增值税,会计处理是增加固定资产117万元。在该机器设备的正常使用寿命里,每年的折旧额为11.7万元。因折旧额计入成本冲减利润,所以折旧使得甲企业2009年可以少缴所得税11.7×25% =2.925万元。

在消费型增值税形式下,甲企业在购入机器设备时缴纳的增值税17万元允许作为进项税额抵扣,会计处理是增加固定资产价值100万元。在该机器设备的正常使用寿命里,每年的折旧额为10万元。2009年因折旧可以使甲企业少缴所得税10×25%=2.5万元。由于在购入时增值税已作为进项税额抵扣,因此相对于生产型增值税来说,甲企业将少缴城市建设维护税1.19万元,少缴教育费附加0.51万元,因少缴城建税和教育费附加而使得甲企业多交企业所得税0.425万元。具体数据如表所示:

表 增值税改革前后购入固定资产对企业税负的影响 单位:万元

缴纳的税种 生产型增值税(改革前) 消费型增值税(改革后)

增值税 -17

城建税 -1.19

教育费附加 -0.51

所得税 -2.925 -2.075

企业总的税负 -2.925 -20.775

从以上分析可以看出,生产型增值税向消费型增值税转变对企业纳税的影响不仅涉及到增值税,还涉及到城建税、教育费附加、所得税。这种转变可以使甲企业抵扣17万元的增值税进项税额,从而少缴城建税教育费附加1.7万元,但从折旧抵减收入得到少缴所得税的好处却减少了0.85万元。因此,甲企业一共可以获得税收上的好处是17.85万元(20.775-2.925),减少企业税收支出,直接增加盈利水平。如果企业机器设备投资额较大,增益就更明显了。

四、增值税改革对小规模纳税人企业税负的影响

由于小规模纳税人企业按照销售额和征收率计算缴纳增值税且不抵扣进项税额,其增值税负担不会因转型改革而降低。为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平,促进中小企业的发展和扩大就业,需要相应降低小规模纳税人的征收率。

虽然征收率下降了,但小规模纳税人企业还是应早日转为一般纳税人企业,因为小规模纳税人开具的价税合一普通发票,一般纳税人不能作为进项税额抵扣增值税,从而造成存货成本的增加,所以一般纳税人不愿与小规模纳税人发生购销业务关系。在商品流转链上形成两者之间业务发展的鸿沟,导致小规模纳税人只能与小规模纳税人开展业务。一般纳税人与小规模纳税人这种计税、征收方式不同限制了小规模纳税人的发展。因此,小规模纳税人应抓住目前难得的机遇,做好增值税转型工作,早日转为一般纳税人,将自己融洽到大企业商品流转链中,做强做大。

参考文献:

[1] 郑建新:实施增值税转型改革.中国政府网,2008年(12)