社会成本论文范文

导语：如何才能写好一篇社会成本论文，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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在该研究中主要涉及到“社会体育指导与管理专业”与“课程设置”两个主要的概念,因此,为了对研究有一个明晰、科学的认识,文章首先对着两个概念进行了简要的概念界定。首先是社会体育指导与管理专业。社会体育指导与管理专业,实际上最初称为社会体育专业。在我国2007年制定的《全国普通高等学校社会体育本科专业课程方案》中,关于社会体育专业的培养目标具体阐述如下,即:培养具有良好的道德修养和文化素养,具有较强的实践能力和创新意识,掌握社会体育的基础理论知识和基本技能,能胜任体育健身、休闲娱乐指导工作,并具有体育健身休闲娱乐业经营管理、体育社会工作等能力的应用型人才。但是在2012年,教育部为了更好的明确该专业的专业性质,将其改为了社会体育指导与管理专业。且在同年的普通高等学校本科专业目录中重新界定了社会体育指导与专利专业的培养目标,紧接着,在接下来进行的全国各大本专科高校在2012年下半年的招生中,也相应的将社会体育专业改为了社会体育指导与管理专业,而且各个高校还在此基础之上,结合本校的办学特点、办学特色和地域特色,对人才培养目标也各自进行了完善,使得我国的社会体育指导与管理专业呈现出了多元化的办学特征。其次是课程设置。课程是传授知识和技能的最基本的一个单元,其在人才培养的过程中发挥着至关重要的作用。而与此相对应的,课程设置也是学校教学基本建设的关键性内容,是开展学科建设工作和专业建设工作的基础。课程设置的目标是为了优化学校的课程教学内容、改善学校的教学条件、推动学校的教学改革、提高学校的人才培养质量。具体来说,课程设置主要包括合理的课程结构和课程内容两个关键点。其中,合理的课程结构,实际上指的就是所设置的各门课程之间的结构应科学合理,如:课程开设的先后顺序应科学、不同课程之间的衔接应合理等等。而合理的课程内容,指的则是课程的内容安排要符合学生学习的规律,要能够反映学科的主要知识、主要的方法论以及学科发展的动态与趋势。只有这样的课程设置才是合理的、有效的、科学的。

2四川省高师院校社会体育指导与管理本科专业课程设置与实践现状

通过调查和研究发现,目前四川省高师院校社会体育指导与管理本科专业的课程设置,在课程的体系结构层面来说,基本是一致的,普遍是由通识教育、专业教育以及综合实践教育三个主要部分构成,大多都是围绕着《专业目录》规定的“体育学、社会学、公共管理学”三大主干学科,而课程也普遍是以公共基础课、专业基础课、专业必修课、任意必修课四大类为主。其中,专业教育是高师院校社会体育指导与管理本科专业,专业人才培养的主体部分,不同的学校在教学课程的设置上各有不同,但是无论是必修课还是选修课,基本上都是以“体育学、社会学、管理学以及经济学的相关理论课程,加上体育技术类课程,再加上方向课程”这三个部分来构成的,也有个别院校并没有设置方向课程。如果从培养方向的层面来研究和区分,有的院校侧重于社会体育的经营管理,有的院校侧重于学生体育技能的掌握,但是无论是哪种情况,却均存在一个共同的问题,即:目前多数开设了社会体育指导与管理本科专业的四川省高师院校,在课程设置上,实际上仍然是体育教育课程体系内容的简单增加或是减少,仍然没有突破体育教育的课程构成模式。

3四川省高师院校社会体育指导与管理本科专业课程设置与实践现存的问题

概况来说,目前,四川省高师院校社会体育指导与管理本科专业的课程设置与实践,主要存在以下几点问题。

（1）培养目标的定位过于宽泛。

在2012年,教育部将社会体育专业改为社会体育指导与管理专业之后,普通高等学校本科专业目录中将社会体育指导与管理本科专业的目标也重新界定为:培养具备社会发展需要,掌握社会体育指导与管理基础理论、知识与技能,能在社会体育活动中从事健身咨询、技术指导以及组织管理等方面的应用型人才。但是,教育部关于高校社会体育指导与管理专业培养目标的界定,实际上所规定的只是专业的一个大方向,开设了社会体育指导与管理本科专业的四川省高师院校,还分别对此专业的培养领域和课程设置进行了设定,虽然各个院校的培养方案彰显了人才培养的特色和多元化,但是也突出反映了培养目标的定位过于宽泛这一问题。

（2）课程设置缺乏对学生需求的有效分析。

在我国,目前所进行的社会体育指导与管理专业建设工作中,由于对需求分析所具有的应用价值还没有达成共识,因此,目前,多数开设了社会体育指导与管理本科专业的四川省高师院校所开展的课程设置与教学需求分析的研究,也多集中于社会需求分析的层面上,而却很少针对学生的需求进行有效的分析,以至于所设置的课程无法满足学生的需求实际,影响了课程设置的科学性。

（3）专业方向的设置没有突出职业教育的特色。

这一点主要表现在,部分高师院校在社会体育指导与管理本科专业的培养方案中,没有明晰的方向划分,而即使部分学校进行了明晰的专业划分,但是其中部分方向的设定也常常存在于社会体育职业教育不存在紧密联系的问题,例如:社会人文方向或是运动科学方向,设置中小学体育教育训练方向等等,存在明显的与体育教育本科专业设置相混淆的问题。

4四川省高师院校社会体育指导与管理本科专业课程设置与实践的对策

针对目前四川省高师院校社会体育指导与管理本科专业课程设置与实践的现状及现存的问题,特提出了以下几点课程设置与实践的对策。

（1）应重视专业方向的科学定位。

要确保专业方向定位的科学性,要注意与将社会体育指导与管理本科专业的培养目标定位与其就业紧密联系起来,通过考察和分析学生的就业渠道来进行深入的研究。例如:通过考察和分析社会体育指导与管理本科专业学生的就业渠道,可知,体育教育方向、运动科学方向等不属于该专业的范畴,应剔除出社会体育指导与管理本科专业的课程体系。

（2）应重视学生的需求分析。

也就是说,在开展高师院校社会体育指导与管理本科专业的课程设置工作时,应在注意满足社会体育对人才需求的基础上,重视学生的需求分析。在课程设置的过程中,要注意科学地平衡社会需求和学生需求之间的关系,充分考虑社会和学生双方的需求,并在此基础之上,以市场为导向,以学生的需求为出发点,在准确把握社会对于社会体育指导与管理专业学生的要求的前提下,科学合理的进行课程设置。

（3）应重视以专业方向为目标导向的课程体系构建和实践教学的强化。

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安徽大学，合肥230601

内容提要：本文运用文献计量法和词频统计法对CNKI收录的152篇论文进行了统计分析，评估了我国财政支出绩效评价的研究现状。结果表明，中国财政支出绩效评价研究呈现出研究起步较晚、研究群体相对集中、研究主题比较突出、基础研究比例偏高、定量分析方法运用较少和研究资助力度不够等几个特点。为此，本文建议研究者、研究机构、学术期刊和政府共同协作，进一步提高中国财政支出绩效评价的研究质量。

关键词 ：财政支出绩效评价文献计量

中图分类号：F812.4 文献标识码：A文章编号：1672-9544(2015)06-0036-05

近年来，随着财政部门预算、国库集中收付和政府采购制度改革的逐步深化，公共财政资金使用效率问题得到全社会的关注，人们在反思公共财政资金使用效率低下、损失浪费问题严重的同时，更加关注对公共财政资金的绩效管理。强化绩效、科学理财逐步成为财政支出绩效评价的指导思想。学术界对于财政支出绩效评价的研究能够为财政部门提供决策参考，反过来，对代表性期刊学术论文研究质量的评估能够从整体上把握我国财政支出绩效评价的理论研究水平。运用文献计量方法、词频统计法吸SPSS软件对CNKI(中国知网)收录的2000年-2015年中国财政支出绩效评价学术论文进行综合评价，总结研究特点，提出改进建议，实现本次研究的目的，为财政决策部门提供理论和数据参考。

一、确定评价样本

为了有效评价中国财政支出绩效评价研究现状，选择CNKI收录的2000年-2014年“财政支出绩效评价”研究论文作为评价样本，分四步确定评价样本。第一步，初步搜索。在CNKI数据库中，以“财政支出绩效评价”为主题搜索显示，期刊论文732篇、博硕士论文260篇；以“财政支出绩效评价”为

关键词 的论文25篇、博硕士论文4篇；以“财政支出绩效评价”为篇名的期刊论文13667篇；博硕士论文127篇。第二步，进一步筛选。对上述论文进一步分析发现，50%以上的论文与财政支出绩效评价研究主题相关性不大，不能为评价目标服务，予以剔除。第三步，以“主题”为检索项，以“财政支出绩效评价”为检索词，以相关度或时间为序，按照精确匹配的原则，检索2000年-2014年间，CNKI收录的“财政支出绩效评价”研究论文（截止时间2015年1月3日）。结果显示，中文核心期刊和CSsci期刊共计152篇论文。

第四步，下载152篇财政支出绩效评价研究论文，建立财政支出绩效评价研究评价数据库，以此为评价样本，运用词频统计法、文献计量分析法和EXCEL等统计软件进行统计、分析和综合评价。

二、数据分析与评价

（一）研究时间评价

图1给出了2000年-2014年中国财政支出绩效评价数量情况。可以看到，中国财政支出绩效评价研究的数量在逐年增加。2005年到2007年之间增长迅速，且在2013年达到顶峰，今后，财政支出绩效评价仍将是一个研究热点，将会有大量的研究论文出现。

2作者学术地位。统计结果显示（表2），研究生占19.35%，初级或中级研究人员比例为26.61%，副教授为6.450/0，教授仅为3.22%，此外，44.35%的作者没有标明学术地位，这与部分期刊对作者学术地位标注的要求不尽一致有关。上述统计表明中国财篇。与其他相关研究相比，山东大学汪全胜教授对中国立法后评估的研究系统性较强，自2007年国家社会科学基金项目“立法后评估研究”获得立项以来，在17个不同的重要期刊发表17篇立法后评估研究论文，占所有重要期刊立法后评估论文的12.14%，系统深入的理论研究为中国立法后评估实践提供决策参考。可见，对中国财政支出绩效评价的研究中，单个作者发文量偏低，研究系统

（二）研究者评价

l作者单位。高等院校和政府部门的作者是主体，占57.24%，而企事业单位和独立的研究所、研究中心的作者比例仅为2.63%，如表l所示。高校作者中，上海财经大学9篇，占14.52%；西安交通大学5篇，占8.06%；上海师范大学4篇，占6.45%；中央财经大学、武汉理工大学、河北农业大学、山东财经大学、南京大学各3篇，各占4.84%；长安大学、中南财经政法大学、东北财经大学、中国人民大学等各2篇，各占3.23%；其他学校7篇，占11.29%。这与中国立法后评估和中国低碳经济研究情况大不相同。政支出绩效评价的研究人员更加年轻化，中级和副高职称人员成为研究的中坚力量。

3．作者数量。统计显示，人均超过两篇的作者有l6位，共发表了34篇论文，占总数的22.37%，其他118位作者人均1性不强，对财政支出绩效评价相关问题的探讨不够深入。

（三）研究主题评价

1．学科方向。统计显示，152篇样本论文的学科方向包括财政与税收、高等教育、宏观经济管理与可持续发展、会计与审计、职业教育与教育管理、农业支出、环境科学与资源利用、基础设施投入、行政管理、水利水电、林业财政、医药卫生、中等教育、金融、交通运输等，其中财政与税收方向的研究论文119篇，占78.3%，其他研究方向的论文只占21.7a/o。由此表明中国财政支出绩效评价研究主题鲜明，研究人员专业性较强。

2．

关键词 。通过对论文

关键词 的统计发现，财政支出带来的效率、效益和效果，为了科学评价财政支出绩效而进行一系列的相关研究。事实上，财政支出绩效评价理论、方法依然没有形成体系，研究人员对财政支出绩效评价存在的问题的关注不够，这方面的论文只占1.28%，很显然，需要进一步加强对财政支出绩效评价存在问题的研究，提出针对性的改进措施，实现绩效审计目标。

（四）研究阶段评价

1．研究层次。统计显示，财政支出绩效评价主要集中在基础研究，达65.79%，职业指导的论文也达到17.11%，政策研究达到9.87%，对技术指导和相关应用的研究论文比例偏低，仅占2%，如表5所示。可见，财政支出绩效研究还处于理论基础研究阶段，缺少深入的技术性的指导和应用研究，在这49.35%的论文围绕“绩效评价”，“财政支出”展开研究，其他研究主题体现为“指标体系”、“改革”、“数据”、“管理”、“评价”等。表明财政支出绩效评价研究主题突出，

关键词 出现频次超过两次的如表4所示。

由此可以看出研究人员关注的重点在于各项方面有待提高。

2．论文级别。对刊发样本论文的期刊进行统计显示，载人北大核心和中文核心期刊的论文总计78篇，占评价样本的70.27%，载人CSSCI期刊中的论文数量有33篇，占29.73%。核心期刊发表的财政支出绩效评价论文分布情况如表6所示。

可以看出，中国财政支出绩效评价研究论文主要刊发在财经、税收、会计类核心期刊上，尤以《中国财政》发文量最多，《财会通讯》、《财政研究》等期刊紧随其后，财政支出绩效评价研究论文受到高级别期刊的青睐，进一步表明关注财政支出绩效评价问题具有一定的研究价值。从CNKI收录的所有财政支出绩效评价的论文来看，按照研究主题分类计算，152篇样本论文只占财政支出绩效评价论文的15.32qo；若按篇名计算，样本论文只占l.lOl%，核心论文和权威论文数量偏少，因而，进一步提高论文质量，在高级别期刊是必然趋势。

（五）研究技术评价

对研究方法的统计显示，中国财政支出绩效评价采用的研究方法主要是非经验主义方法，超过50%的研究是案例举要与统计调查，注重实证分析。研究方法选择上，学者们倾向于使用定性方法进行评价，定量方法使用较少，但也有部分定量分析方法得到使用，如DEA方法出现了8次，AHP法出现了6次，成本效益分析方法出现了14次，模糊综合评价法也被使用过2次，总体上，定量评价方法使用比例不高。

对国外文献的跟踪情况统计显示，152篇样本论文中，中文

参考文献累计出现386次，占评价样本的87.73%，英文

参考文献累计出现54次，占样本论文的12.275。由此可见，学术界在进行财政绩效评价的研究时，主要参考国内的研究成果，极少数是国外实践与成果。因而，借鉴国际文献与实践经验，开展理论对话，提高研究水平是今后需要加强的工作。

统计中也发现，由于作者写作手法和期刊对

参考文献标注要求不统一，导致部分论文没有标注

参考文献，使得样本论文的

参考文献总数量偏少，不符合学术研究规范和基本要求，这也需要研究者和期刊在今后的研究和论文审稿中加以重视。

(六）研究资助力度评价

统计结果显示，高达88.82%的有关财政支出绩效评价的研究是没有受到基金资助的，国家级基金和地方政府基金的资助较少，仅占9.21%（如表7所示）。由此可以看到相关研究还没有受到很多的政策和资金的扶持，与处于基础研究阶段的评价相呼应。

三、研究结论及建议

（一）研究结论

通过上文的统计和分析，可以总结出中国财政支出绩效评价研究呈现以下几个特点：

1中国财政支出绩效评价研究起步较晚，但发表的重要论文数量逐年攀升。在全面建成小康社会进程中，公共财政仍将发挥巨大的推动力，对财政支出绩效评价的研究会成为一个重要的热点课题。

2．研究群体相对集中。高校和科研院所的研究人员成为中国财政支出研究的主力军，财经类院校对财政绩效问题的关注要高于其他综合性的高校，如样本论文中，上海财经大学就有9篇。同时，研究者主要是具有研究生学历和中级职称的研究人员，中级职称和副高职称人员将是今后中国财政支出绩效评价研究的主力。

3．研究主题比较突出。研究人员学科方向以财政与税收为主，体现出研究者专业性较强的特征。同时，49.35%的论文围绕“绩效评价”，“财政支出”展开研究，其他研究主题包括指标体系、改革、数据、管理、评价等，表明财政支出绩效评价研究主题突出。

4．基础研究比例偏高。65.79%的论文都是基础性研究，研究者关注研究对象本身的问题，没有进一步的挖掘研究对象深层次的问题。并且，基础性研究成果在核心期刊和CSSCI期刊发表的比例偏低，还没有形成一系列的高质量的研究成果，供政府部门决策参考。

5定量分析方法运用较少。90%的研究注重定性分析，这和65.79%的研究以基础性研究有关，财政支出绩效评价中定量分析具有较大的空间。

6．研究资助力度不够。大部分的研究缺乏基金的资助，也是导致研究成果质量偏低的原因之一。长期以来，我国基础性研究的资助力度不够，不利于科研工作者研究效率的提高。

（二）若干建议

综上所述，中国财政支出绩效评价整体上还处在初级阶段，对于进一步提高中国财政支出绩效评价研究质量，建议加强如下几个方面的工作：

1．研究者方面。首先鉴于中国财政支出绩效评价研究者结构不均衡，教授、副教授参与研究的比例偏低的现状，需要进一步优化研究人员结构，鼓励正高和副高职称的教师和研究员组建研究团队，参与财政绩效评价的研究。其次，财政、税收机关工作人员对财政支出结构和规模比较了解，能够结合工作实践，对财政支出绩效评价提供指导，因而，政府机构和事业单位财税工作人员是今后优化研究群体结构需要考虑的对象。第三，财政支出绩效评价属于财政学和技术经济学交叉领域，对财政支出规模及结构、财政支出实施过程和实施绩效的评估属于中评估和后评估，需要结合技术经济学的评价方法、评价工具和模型进行定量评价，因而需要研究者掌握一定的定量评价方法，为财政支出绩效评价奠定理论基础。

2．研究机构方面。首先，各研究机构应主动加入财政支出绩效评价的研究中来，并且要明确各自责任和研究主题。确立各自的核心研究主题，组建理论功底扎实、创新能力较强的科研团队，围绕核心主题开展针对性研究，以高质量的专著、权威论文、研究报告申请项目结题，为继续申请新项目或新课题做准备。其次，需要研究机构建立一套对于该方面研究切实可行的科研绩效评价体系，以评价研究机构内研究人员的科研绩效水平。第三，还要注重与相关专业领域专家的交流与学术研讨，相互学习，以达到提高整体研究水平的目的。

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[论文关键词]成本会计　趋势　对策

[论文摘要]文章分析了成本会计的定义及传统成本存在的种种问题，而后阐述了现代成本会计的发展新趋势，它所发展的新趋势有：时间驱动作业法、弹性边际成本法、资源消耗会计。有了新的趋势，必然也会有与之对应的良策，那么它的对策就有：效益成本法、节能降耗法、使用软件管理方法等。

成本是商品经济的产物，是商品经济的一个经济范畴，是产品价值的重要组成部分。马克思在《资本论》中分析资产主义商品生产时，对成本的含义进行了科学的分析，指出：“按照资本主义方式生产的每一个商品W的价值，用公式来表示就是W=c+v+m。如果我们从这个产品价值中减去剩余价值m，那么，在商品中剩下的，就是一个在生产要素上耗费的资产价值c+v的等价物或补偿价值。”很多人都认为：成本就是产品的成本，其实不然，产品成本属于成本，但成本并不等于产品成本。成本涵盖了产品成本、期间成本、固定成本、变动成本、相关成本、可控成本等各种具体概念。

随着社会经济的发展和企业管理要求的提高，成本的概念和内涵也在不断完善与发展。因此，经济学家将成本的定义进一步拓展，认为凡是经济资源的牺牲都是成本。成本包括支出成本和机会成本。支出成本是指现在、过去、未来的现金流出或实物消耗。机会成本是将所放弃的资源用于可能实现的收益。因为机会成本不能被很好地确定和计量，会计系统重点还是记录支出成本，但是机会成本不可或缺，在制定决策上要认真予以考虑。

综上所述，成本是一个动态发展的概念。从事经济活动的内容不同，管理的需要就不同，相应的成本含义也会随之变动。但是在成本的演变进程中，有两个基础特征始终不变：一是成本是以某种特定目的为对象的。目标满足于管理需要，可以是有形或无形的成品，也可以是某种特殊的服务。二是成本是为了实现这种特定目的而发生的消耗，没有目地的消耗是一种损失，不能称之为成本。另外基于一个重要的会计特征，即会计的货币计量假设，成本还必须是可以用货币计量的，否则就无法进行成本的核算。

一、传统成本会计系统中存在的问题

成本会计系统是指构成成本要素的有机组合，以及由这些要素相互作用所形成的整体。但传统的会计系统存在许多弊端。

1.成本信息失去了相关性。这是因为传统的成本会计系统无法对经营决策者提供充分的成本信息，即经营者手头的成本数据与现场的经营活动变得不对称。因此，最需要成本会计信息的经营者，反而对成本管理数据产生了一种不向荣的感觉，从而使这些数据失去了相关性。

2.传统的成本会计系统难以观察到制造环节的成本形成过程。

3.从传统产品成本中无法获得制造缓解的信息。

4.无法有效地将成本信息应用于管理。

5.成本信息的“质”不明确。传统成本核算系统提供的成本数据，其提供的是置换成了货币价值的定量信息而不是质量信息。因此，需要对成本状况进行判断时，经营者不得不依赖于金额的高低来做质量好坏的评价。

6.难以计算出正确的成本。

7.业务活动、数据处理系统以及与财务会计的协调的不充分。

8.经理人员的不懂行导致对成本信息的不理解。

二、成本会计发展的新趋势

成本会计发展的新趋势之一：时间驱动作业成本法

这个方法的特点就是采用估计的工作时间来计算作业成本，而不是以调查确定的工作时间来计算基础。其做法就是，在实施将一个责任中心的成本分割为若干作业时，放弃追踪而采用估计，这种估计与上述的方法不同。它仅向经理人员进行估测，不是像过去那样，按员工调查来确定分割比例。

成本会计发展的新趋势之二：弹性边际成本法

这种方法和前种方法有许多相同之处，不同之处主要在于该方法下的成本中心的划分和成本分配更能够反映出一个部门的责任，从而有利于加强责任控制。

成本会计发展的新趋势之三：资源消耗会计

这种方法的特点就是，它在非金额方面，应用基于量化的产出消耗、因果关系的关联性，将成本对象所消耗的资源成本归于“结集点”；为了与计划数量或者标准数量相比，财务与非财务信息相结合，有助于负责业务活动的经营者进行成本管理。

三、成本会计发展的对策

对策之一：效益成本法

所谓的效益成本法，是从经济效益的角度出发来确定成本是否发生、发生范围、额度及其分配去向的一种现代成本计算方法。它的内容如下：

1.分析成品生产过程中各种消耗对企业内部可剂量的直接经济效益的关系，确定各种效益成本和投资成本等。

2.确定耗费效益系数控制支出，同时确定效益奖励率提高效益。

3.采用经济效益剖析法确定立项核算的效益成本。

4.确定效益成本的支出方式。

5.设置专门账户汇集各种效益成本，然后按现行会计制度规定的支出进行结转。

它的主要特征有五点：

1.耗费同效益挂钩。

2.成本核算对象既不是产品，也不是责任单位，而是立项的成本性效益。

3.核算具有阶段性。

4.核算具有辅。

5.核算对象与管理目标相统一。

对策之二：节能降耗法

控制成本、降低成本是成本会计管理的一项目标，而节能降耗又是降低成本的重要方面。所以，节能降耗是解决企业能源效率低下的首要问题，是优化企业产业结构的重要选择，会计人员应从节能降耗的必要出发，对节能降耗的会计主体、会计核算、核算方法进行系统设计，尤其是要对节能讲好成本的核算的内容和方法、节能降耗效益的核算内容分方法进行深入的设计。

它的主要内容有两部分：一是采用节能降耗措施所花费的代价——节能降耗成本会计：二是节能降耗所带来的效益——节能降耗效益成本。

对策之三：使用软件管理方法

使用会计软件如会计电算化，进行电脑操作，减少人工的投入，就是减少成本的支出，还有就是方便快捷，减少失误。因为会计电算化是一种必然的发展趋势。实践证明，成本会计电算化是实行新的成本会计方法的技术前提。没有会计电算化，新的成本会计方法就难以取得实际效果。

对策之四：总结、完善和推广我国行之有效的成本会计方法

现代成本会计的实施并不意味着对传统成本会计的全盘否定，完全照搬照抄西方成本会计方法，更不是要求成本会计高等数学化。我们认为，只要是适应我国企业生产发展和经济体制改革的要求，这必然有利于提高经济效益的会计方法，都应视为现代成本会计方法。

参考文献

[1]朱学义.会计改革热点研究.中国经济出版社，2009.

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内容摘要：本文介绍了国有资产经营性流失的特点，以铁路国有资产经营性流失为特例进行重点剖析，阐述了铁路运输企业的社会职能，重点研究了铁路国有资产流失的主要途径，并就存在的问题提出了解决措施。

关键词：国有资产铁路运输经营性流失

国有资产是建立社会主义市场经济的物质基础。国有资产的快速递增，是完善和发展社会主义市场经济的源泉和保障。但进入20世纪90年代以来，国有资产流失也呈快速递增态势，据有关部门统计，每年至少流失800—1000亿元。近年来国有资产流失方式主要表现为贪污、侵占、拖欠、盗窃等，而且日益呈现多样化的趋势。本文以铁路国有资产经营性流失为特例进行重点剖析，以期通过对铁路国有资产流失的研究，探讨出国有资产经营性流失的原因。

国务院国资发1993[68]号文指出：“国有资产是指国家依法取得和认定的，或者国家以各种形式对企业投资和投资收益、国家向行政事业单位拨款等形成的资产”。包括经营性国有资产、非经营性国有资产、资源性国有资产。国有资产流失，即有些集体或个人运用各种手段将国有产权、国有资产权益以及由此而产生出来的国有收益转化成非国有产权、非国有资产权益和非国有收益、或者以国有资产毁损、消失的形式形成的流失。所谓国有资产的经营性流失，就是指国家的资产在经营中因管理不善或者其他原因造成的损失。国有资产，实为全民所有，其真正的所有权主体应为一国范围内的全体国民。

铁路运输企业的社会职能

交通运输是联结社会生产、分配、交换、消费的桥梁和纽带，是实现社会再生产的前提和条件，是一个国家工业化和现代化的基础。铁路作为国家的重要基础设施，一方面对区域内的经济发展发挥着重要的基础保证作用，另一方面，其网络化运输的特征和优势对连接东西、沟通南北、辐射全国，实现区域间优势互补、相互促进、共同发展，具有特殊作用。改革开放以来，我国铁路工作取得了很大成绩：路网规模扩大，运输能力有较大提高；改革不断深化，企业经营机制发生深刻变化；五次大面积提速取得成功，服务质量有很大提升；客货运量大幅度增长，运输经营实现扭亏为盈；科技创新迈出新的步伐，技术装备水平有新的提高；安全基础建设成效显著，运输安全总体上保持基本稳定。

铁路国有资产流失的途径

固定资产折旧速度过快。通常所说的铁路运输固定资产折旧，主要包括两种情况：一是有形的损耗，即已有设备因为使用年限过长，设备在物理上发生形变或质变；二是无形损耗，指资产设备在物理性能上还能使用，但由于新技术、新设备的诞生，以及铁路运输要求的提高，原有设备已经过时，或不能适应现有服务的要求。这种折旧在铁路运输提速上表现的最为突出，提速不同于新建铁路，提速基本采取对既有线路基础设施进行设备更新和技术改造，并使用新型快速列车。随着科技的进步和投资力度的加大，我国铁路现代化建设步伐将会不断加快，铁路提速的空间会被不断地拓宽。虽然提速对于社会来说具有很积极的影响，但对铁路国有企业来说，面临的是固定资产折旧速度过快导致的国有资产流失。

运输效率与运价差别待遇。全力以赴确保重点物资运输。煤炭、粮食、棉花、化肥、石油等重点物资的供应，与国民经济正常运行、人民群众切身利益息息相关。铁路在保证重点物资运输上肩负着重大使命，必须始终坚持国家利益、社会效益至上，全力确保重点物资运输。2005年以来，铁路在运输需求急剧增长、运输能力极度紧张的情况下，对重点物资实行“计划优先安排、运力优先配置、限制口优先放行”，为国民经济平稳较快发展作出了贡献。但同时重点物质中的非国有部分也享受了优先，造成了部分国有资产的流失。根据《铁路货物运价规则》，不同运输产品对应不同的运价号，不同的运价号是对运输对象运价的差别待遇，比如说国家为了促进或方便某一产业的发展以及特殊货物的运输，可以低于正常运价进行运输。价格差别待遇在铁路行业表现得尤其突出，国家为了扶持农、林、牧的发展，保障国计民生的物质进行运输时，通常对这些部门的产品给予优惠。在“非典”消毒物品等关系到国家应急重要物品的运输时，甚至进行零运费运输。在市场经济条件下，进行特殊产品运输的业主一大部分是私人企业或个人，国家在这些产品的运输上给予运价差别待遇，国家的损失是非公有经济。从这种意义上来说，一部分国有资产在向非公有资产转化，从而使得国有资产在这一经营方式中流失。

铁路运输补贴。铁路运输补贴的形式主要表现为不同运输企业之间有较大的成本差异。执行统一运价，背离实际运输成本，部分运输企业实际在享受其他企业运输收入的补贴。补贴虽然能够带来很多积极的方面：例如资本补贴可扩充服务至新线或偏远线路；亏损补贴可以维持效益较差路线的运营；成本补贴可以减轻铁路部门财务负担；产出补贴可以刺激铁路部门努力经营；费率补贴可以达到照顾调节区域经济协调发展的目的。但在看到这些积极方面的同时也要看到补贴所存在的缺点以及对国家所带来到负面效果：投资浪费与国有资产的流失。补贴所带来的负面影响是严重的，它不仅破坏了真实市场力的平衡，影响了各种运输方式间的公平竞争；而且由于补贴的最终受益者不是运输企业，而是货主或者说是承运人，故使国有资产发生了流失。

铁路国有资产隐形流失的原因

（一）运输企业经营中的机会成本把握不足

资源的机会成本是指把该资源投入某一特定领域的特定用途，所放弃的在其他用途中所能获得的最大利益。只要资源是稀缺的，并且只要人们对于稀缺资源进行选择，就必然会产生机会成本。

由于机会成本一般不能用汇集成本直接进行代替，是一种概念上的代价。在运输经济分析中有两个相对实用的机会成本衡量方法，即利用隐含成本和影子价格的概念。在运输业主或运输企业自己拥有固定运输设施或运输工具的情况下，从事运输时并不需要支付相应的利息和租金。这部分支出虽然在形式上没有发生，但这并不等于没有机会成本，因为建设或购置这些财产是具有资金价值的，如果投资在其他领域可以获得利润，因此计算隐含成本是把握运输企业使用自由财产机会成本的一个替代方法。影子价格主要应用在投入使用的生产要素账面成本与这些要素显示在市场上的价格有差别的情况下。由于固定运输设施常常规模巨大，因此新的固定设施往往会使短期平均成本曲线的形状和位置发生很大改变，这就造成相对于其他一些产业，运输业的长期平均成本曲线可能显得不那么平缓和有规则。同时短期内对运输企业经营中的机会成本把握不足，导致铁路运输企业丧失获取市场既得利益的机遇，是一种隐形的资产经营性流失。

（二）运输中联合成本不予区分

由于运输业范围经济现象的普遍存在，也就同时产生出联合成本（jointcost）及共同成本（commoncost）的问题。在西方运输经济学中，联合成本的出现是由于联合产品的存在，而联合产品是指两种产品以某种无法避免和改变的比例关系被生产出来。如运输经济学中返程回空的例子：独立运煤铁路如大秦铁路定位为运煤专线，由于没有其他货物，因此满载的运煤列车由山西大同运往秦皇岛，卸载后空车返回，满载的煤炭运输当然是该铁路的主要产品，但空列车必须返回煤矿才有可能开始下一次运输，而且因为列车往返的比例是不变的，所以返程回空的列车就成了满载煤炭列车的联合产品。对于联合运输回空列车导致铁路运输企业增加的运输成本实际上是铁路国有资产流失。

（三）放弃运输需求弹性产生的可能利润

货运需求的价格弹性。根据微观经济学理论，一般的需求价格弹性计算公式如下：

式中ed为需求弹性，Q和Q为需求量及相应的增量，PT和PT为运价及相应的增量。而需求的交叉价格弹性的计算公式如下：

式中eAB为A与B两种运输方式需求之间的交叉价格弹性，即A方式运价升降对B方式运输需求增减的影响程度，QB和QB为B方式运输需求量及相应的增量，PA和PA为A方式运价及相应的增量。

运输需求是人们对于所接受运输服务的支付意愿，同时它也反映了这种意愿随运输价格或成本水平而发生的变化。运输总支出提供了运输需求的一部分重要信息，但并不是全部，因为它不能说明运输价格随价格变化的情况。

本文假设需求曲线是如图1所示的凹形曲线，其中P实表示实际的运输价格也即国家给定的运输运价，而且这个运价不随需求量的变化而变化，D最大表示最大需求量，D最大所对应的运价为P。

从图1可知，当处于最大需求量时，所对应的价格按照运价需求的关系，其对应的价格应该为P，此时的运输支出应该为opED最大，可是实际上的运输支出为OP实FD最大，那么这之间就有个运输支出的差额，这个差额就是国有资产的流失。即L=SOP实FD最大，L——国有资产流失的数额，图中阴影部分的面积。由于我国铁路运输企业运价调整不完全体现运输需求，因此，需求弹性所带来的利益流失是国有资产的经营性流失。

解决国有资产经营性流失的思路

铁路在国民经济中具有调控职能，铁路国有资产的流失，加大了社会贫富差距和社会不公平，从而引发其他社会问题，不仅造成事实上的私有化，而且还会加剧政治腐败，导致泛滥。铁路国有资产经营性流失不同于普通企业国有资产流失，由于铁路的重要社会属性，其资产流失更具有特殊性。铁路国有资产流失已成为严重制约市场经济发展的障碍，因此防止铁路国有资产流失已刻不容缓。笔者对铁路国有资产经营性流失对策建议如下：

如实评估铁路国有资产。已有国有资产的价值是客观存在的，但要通过评估的方式来计算其数额的多少，利用资产评估数据对铁路运价重新审定。

贯彻落实科学发展观。对于铁路部门来说，关键是全面推进铁路跨越式发展，加快实现铁路现代化。加快建设发达完善的铁路网，运输能力满足国民经济和社会发展需要，同时提高规划的科学性，防止盲目投资，短期行为。

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关键词：船舶；产能过剩；工业

中图分类号：F407 文献标识码：B 收稿日期：2015-11-10

一、我国船舶行业现状

受2008年金融危机影响，全球船舶需求减弱，我国船舶企业经营困难。2014年上半年造船完工量下降，主要归因于2011年、2012年市场低迷；1～6月份船舶行业87家重点检测企业实现营业收入1348亿元，同比增长7.3%；但受个别亏损企业影响，利润总额仅为25.3亿元，同比下降40%。2012年我国银行提高了船舶企业信贷标准，使得船舶企业融资困难的情况不断恶化，加上船东支付意愿和预付款不断降低，船舶企业资金链日趋紧张，流动性不足；企业利润大幅下滑，企业运营环境日趋恶劣及投资风险不断加大，导致产能闲置，产能利用率低下。

二、产能过剩的成因分析

1.投资体制不健全，导致市场失灵

林毅夫指出，受产品核心技术制约，发展中国家投资的产业技术已成熟，产品市场已存在，且处于世界产业链内部，大量投资者易对其前景持盲目乐观态度，高投资率低消费率的现状导致社会总产品供给过剩及产能过剩；此外，国有企业利用手中资源进行固定资产投资，导致相关产业投资过热，引发了产能过剩。

2.宏观调控体系不完善，导致政府失灵

王立国认为，我国的财政分权体制细分了各级政府的收入来源，地方政府财权和事权的失衡，促使政府推动投资，发展经济，增加地方财政收入。在该背景下，各地方政府为了增加GDP，采取各种手段招商引资，引起了市场分割、投资过热及过度或无效的行政干预等，导致我国船舶行业产能过剩加剧。目前的GDP考核制度对当前的产能过剩也有一定程度的影响，政府官员基于个人角度，制定各种优惠政策，盲目吸引投资，相关企业低成本扩张。

3.经济周期波动影响产能利用率

在经济繁荣和复苏阶段，总需求增加，社会整体产能利用率升高；反之，在经济萧条时期，总需求减少，社会整体产能利用率下降。受改革开放的影响，2001年我国正式加入世贸组织，市场进一步开放，海外投资者加大开拓市场的力度，输出本国过剩产能，对我国部分产业造成比较大的冲击，以致我国产能利用率水平连续下降。2003年全球经济回暖，我国产能利用率呈上升趋势，但该良好的形势并没有维持很长时间；2008年全球金融危机，国际市场需求低迷，为了保证经济的正常运行，政府出台了一系列财政刺激计划，加大基础设施的投资，使得产能利用率连续大幅下跌至二十年来最低水平。

三、对策与建议

1.坚决淘汰落后产能

各船舶企业应以产业结构调整为出发点，积极淘汰落后产能。船舶企业应引进高新技术，转向船舶配套业的发展，利用现有的造船设施开发海洋工程项目，释放造船业过剩产能。

2.转变企业增长方式

与国外相比，中国船舶业呈现出规模大、效率低的特征，高科技、高附加值船型缺乏。中国船舶企业应及时转变增长方式，提升产业竞争力。船舶企业要在相关法律与政策的基础上，自主创新，逐步淘汰落后的低附加值船型，释放出过剩产能。

3.强化产能过剩风险意识

（1）及时做好产能过剩预警。成立产能过剩风险分析部门，定期评估大型造船设施投资决策时可能出现的产能过剩风险。在项目决策阶段进行社会成本和收益分析，定期企业产能利用状况，并配合船舶行业协会进行市场的信息预测，共享资源信息。

（2）完善产能过剩信息制度。借鉴发达国家经验，定期公布船舶业产能利用率数据，加强船舶企业的产能过剩的信息统计。定期统计和船舶企业的产能利用率和产能规模信息，企业根据统计和的信息对造船业的行业整体形势进行判断，从而做到科学生产，投资决策正确。

在世界造船需求进入周期性调整的情形下，中国造船业面临巨大的产能过剩压力。本论文总结我国船舶行业产能过剩现状、成因分析，在此基础上提出了造船业产能过剩的对策建议，对造船业的发展具有良好的指导意义。

参考文献：

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论文摘要：危险责任因其适用范围与过错责任不同，而采取了截然不同的归责原则。在危险责任中，加害人承担责任不是因为他有过错而是因为他制造危险。危险归责的正当性来源于其对侵权行为损害分担机制的两大要求的合理实现。

论文关键词：侵权行为；危险责任；矫正正义；成本内化

过错责任与所有权神圣和契约自由一起被奉为近代私法的三大支柱。晚近，随着人类活动的不断扩张，经典的过错责任一直面对着挑战和超越。危险责任完全不问行为人的过错，完全依据行为与损害结果的因果关系来确定赔偿责任的负担，看似又回到了人类早期的结果责任，让人魅惑不解。其立法的根据是什么，其正当性何在，这是本文将要探讨并论证的问题。

一、危险责任的界定

危险责任是指社会所容许的，但其本身又具有损害危险性的活动，因为该活动及于第三人，所以对活动者课以赔偿的责任。

关于该种责任的名称，本文采取“危险责任”的提法，而并非学界其他所谓的“无过失责任”、“严格责任”甚至“结果责任”。“结果责任”是人类早期复仇制度中“以眼还眼，以牙还牙”的归责原则，用“结果责任”的提法势必会引起混淆，并让人对侵权法的发展产生误解。“无过失责任”，其本身是一个否定指称，本身不适合作为一个概念或定义。而“严格责任”则是英美侵权法的提法，意味着只有法律明确规定不以过错为要件的情况下才承担赔偿责任的情况，其没有明确揭示作为归责原则的理由。

而“危险责任”的提法体现了该责任的本质，体现了承担责任的内在原因，即其承担责任是因为其制造了危险，该种危险具有不对等性，其必须对这种危险造成的损失承担责任。

二、危险归责的正当性之一——填补不当损害

从补偿理论和恢复理论出发，人们造成他人的损害，必须赔偿损害，而不管他是出于故意或过失。如果这个立论能够成立，则严格责任是合理的，而过失责任是不合理的。严格责任的合理性，从侵犯权利的角度解释是较为合理的路径。

(一)损害、不当损害及其来源

损害，简单的说就是一种不利益，首先是一种利益的变动，其次是一种利益的负方向变动。损害具有主体性，利益的变动是相对于特定主体而言的。不当损害，如霍姆斯所言“由于受害人自己的行为导致的损害由受害人自己负责，这是无可厚非的真理。任何人要承担非由自己行为引起的损害都是不公平的。在选择不自由的条件下，即使某些损害是由当事人自己造成的，也被视为是不合理的承担。在危险责任的情形下，受害人的损害是由具有社会有用性的危险活动所造成的，这种损害应当被认为是不当的。

在过错责任的情形下，损害的来源就是行为人的不当行为。侵权行为法的功能——“不当损害必须被填补”，“不当行为必须被谴责”是同时实现的。不当损害的填补是由对不当行为的谴责，即加害人支付代价来实现的。而在危险责任情形下，损害来源已经脱出于当事人双方之外。危险行为是社会允许的、具有社会有用性和价值正当性的行为。而这种行为又具有非自然的异常的危险，利益的产生过程伴随着事故风险，有危险就有损害，损害是获取利益的必要成本。从危险活动中获益的不仅仅是危险活动的实施者，而是包括受害人在内的整个社会。

这种损害来自于人类社会存续，追求利益最大化的需要，而其引起的后果由受害人一人承担的话，这种损害就是不当损害。良好的法律政策应让损失保留于其发生之处。

危险责任产生的损害不是“不法”的结果，而是“不幸”的结果。危险责任事故理论应当以不幸事故的解决为目标，性质上属于不当损害的合理分配故有学者称之为“损害分配法”。

(二)危险责任制度对不当损害的填补

危险责任制度构建不应重视加害人之行为在道德上应否非难，其所重视的应是，加害人是否具有较佳之能力，分散损害。所以，损害的分配如同对福利的分配一样，应当依据一定正义标准。“矫正正义”与“分配正义”是互相对立的法律理念，出自亚里士多德，已经并立结合成为严密的法律理念体系¨。亚里士多德认为，正义可以分为普遍的正义和个别的正义两类。其中，个别的正义又可分为“分配正义”和“矫正正义”两种，所谓“分配正义”，就是求得比例的相称，即根据每个人的功绩、价值来分配财富、官职、荣誉等，它是以承认人天生的体力和智力的不平等性为前提的。所谓“矫正正义”，反映的是人们之间的绝对平等关系，它以人的等价性为依据，对任何人都一样看待，这类正义即适用于双方权利、义务的自愿的平等交换关系，也适用于损害与赔偿的平等、罪过与惩罚的平等。

依传统过错责任观念，侵权行为之损害赔偿，是“矫正正义”理念的实际运用。旨在通过对受害人的赔偿，矫正被打破的社会关系，使之恢复到侵害发生以前的状态。而危险责任理论，应当以不幸事故的解决作为目标，在性质上属于损害合理分配问题“分配正义”之谓“分配”乃指称在社会成员中合理分配“损害”。危险事故被视为现代生活中必须面临的“事件”。人们必须在事前对将要发生的“损害”进行分配，每个社会成员根据自己的能力分得其所应当承担的损害。此处，“矫正正义”已经被“分配正义”所代替。

在危险责任中，损害由受害人之处转移到危险活动实施人之处，被认为是符合“分配正义”的，其原因基于以下几点：1．加害人与受害人的实质不平等。“人在这些民法上的资格中，被看作平等的主体对待，两者之间的经济实力、社会势力、情报收集能力的差异却完全没有当成问题”。2．加害人是在为自己利益进行危险活动中给他人造成的损害，谁获得利益就应该由谁负担由此造成的损失，这是罗马法上的一个基本精神。3．加害人可以通过责任保险机制，向社会分担风险。危险工业活动本身是一种创造过程，它以获得利益为依归，而获得利益的过程自身隐含着侵害风险的存在，换句话说，利益的产生过程伴随着事故风险，那么，事故的代价和利益的产生之间存在着一种投入与产出的对应，作为一种成本，事故应该与生产过程中的其他风险一样，纳入成本。生产过程与事故风险之间存在着的是一种内在的关联，如果要获得利益，就必须从事生产活动，要从事生产活动，必然冒事故风险，这样就把利益与事故风险捆在一起了。而社会发展是以生产活动的基本方式来维系的，没有生产活动，人类的进步就无从可言。这样，便形成了这样一种关系链：社会进步生产活动事故赔偿。现代社会存在、发展、繁荣过程中，无法避免出现危险活动，这样必然使社会大众处于各种危险之下。没有合理的分配方法救济受害人，就无法维持社会之稳定及交易之安全。立法者必须在危险活动和人类安全中做出一个选择。危险责任是一种纽带，合乎逻辑地把事故作为一种风险来看待，并把事故视为一种工业成本，进而在事故风险的承担上采取“形成风险者应负危险责任”的责任格局。

三、危险归责的正当性之二——规制不当行为

侵权行为法是一套损失分担机制，它依据不同的归责原则在加害人与受害人之间分配损失。而损失的负担会对追求利益最大化的民事主体产生激励作用，任何一个理性人总能通过对自身行为后果的预期来指导自己的行为。无论侵权法采取哪种归责原则，只要存在损失的分担就会出现这种激励和引导。

传统的过错责任把这种侵权行为法的外部机能称之为“意思自由”或“自由意志”。如果每个人对其在任何情况下所致的任何损害都负责的话，那么必然会使人的行为自由受到限制，从而妨碍自由竞争和商品经济的发展。于是，为了个人自由免受束缚，为了经济的自由发展，过错责任的外部机能通过意思自由而取得了其正当性。那么排除当事人自由意思的危险责任，其正当性何在?这种正当性的不同决定于侵权行为法所调整的对象行为的性质差异。以下文章将界定危险行为并对分析应对进行规制。

(一)危险行为及其特征

危险责任是为“社会所容许的，但其本身又具有损害危险性的活动，因为该活动及于第三人，所以对活动者课以的赔偿责任”，其中危险活动被定义为“社会所容许的，但其本身又具有损害危险性的活动”。“危险性”是指行为人制造的一种状态，是一种以至于一旦发生不测就必然导致损害的高度可能性。

由于危险行为与过错责任的加害行为有明显的不同，法律才会采取与过错归责完全不同的归责原则对其进行规制。危险行为与过错责任下的加害行为相比有以下几个特征：

1．危险责任下的行为可以视为制造危险的源行为和直接造成损害的侵害行为两类。如在从事高度危险作业致人损害的案件中，从事高度危险作业的行为是制造危险源的行为是危险行为，最后直接致人损害的行为是侵害行为。法律要求行为人承担责任的原因在于：行为人制造了高度危险，以至于一旦发生不测就必然导致损害，发生损害结果就必然要求其承担责任。法律进行规制的并不是作为结果的直接侵害行为，而是作为原因的制造危险的行为。

2．在过错责任的情形下，加害行为是实时的、具体的，而危险责任情形下加害行为则是整体的、抽象的。

3．制造危险的源行为通常情况下是被人们所认可的、具有社会有用性和价值正当性的行为，如各种机器大工业生产等。

因为危险行为是抽象的整体的，所以法律并不要求行为人对整体行为的每一阶段都具有过错，即使行为人对直接侵害行为没有过错也不影响其承担赔偿责任。因为制造危险的行为是有社会有用性和价值正当性的，所以，危险源行为就不能像过错责任下的加害行为一样通过简单的禁止或单纯的允许来调整。侵权行为法对危险源行为的规制必须通过一些量化的措施来实现。所以，对于过错责任来说，对危险行为的规制是其最大的盲区，而适用危险责任则能很好地解决这一问题。

(二)危险责任对危险行为的规制

此处我们引入法律的经济分析方法，借用福利经济学的理论来阐释危险责任对危险行为规制的正当性。

福利经济学是西方经济学家从福利观点或最大化原则出发，对经济体系的运行予以社会评价的经济学分支学科。福利经济学的哲学基础是边沁的功利主义哲学。它把“最大多数人的最大幸福”作为功利主义的最高目标。福利经济学衡量是否达到福利最大化即自由的优化配置的标准是“帕累托最优”，即在不使任何人境况变坏的情况下，而不可能再使某些人的处境变好。要达到帕累托最优必须满足三个条件，即：交换的帕累托最优，生产的帕累托最优以及交换和生产的帕累托最优。

“外部性”是指某些活动造成的成本或带来的利益不完全由进行这种活动的个人或企业承担或享有，而由其他人或社会来承担或享有。外部性与没有市场相联系，即这类产品或服务根本不在市场上进行交易或没有市场，这类产品或市场也就没有价格。因此市场机制失去了对这类产品的配置作用。外部性影响帕累托最优的实现。为达到帕累托最优必须设法消除经济活动的外部性，尤其是必须是外部成本内化。

危险活动的外部成本就是其高度危险而给社会他人带来的损害。以前，人们只要尽到了最大的注意就可以避免对他人造成损害，而现在，科技发达所带来的先进成果已远远超出了人力所能支配的范围。即使人们尽到了最大的注意，即使按照传统的过错认定标准被认为没有过错时，损害也是不可避免的。此时，如果按照传统的过错责任，危险工业企业存在的上述新的危险造成损害时，无辜的受害人如果不能证明加害人的过错就得不到救济。这种危险工业企业制造的伤害事故给社会造成了损害，而根据过错责任他又不承担损害事故的成本，这些成本就具有了“外部性”。这些成本没有纳入企业的一般管理费用而转嫁给了受害者。也就是说如果这种危险行为不承担其事故费用，那么实际上它们就获得了资助，从而将会过度地生产。这样接着就会导致资源分配的无效率以及过多的事故。无法达到资源配置达到帕累托最优，从而影响社会福利的最大化。

为了减少损害的发生，进而实现社会整体福利最大化，立法者必须采取行动内化危险活动的外部成本。这种内化成本的方法就是采取危险责任，使危险制造者赔偿所有一切因此而产生的损害。采取危险责任内化危险行为的外部成本之后的优点显而易见：

1．市场机制能够调节危险活动事故率，使之达到一个较低的水平，减少损害的发生。立法使危险活动的外部成本内化，使所有的成本都归入引起它们的活动，进而反映在该活动的或产品的价格上。这样一来，事故发生率较高的活动因其价格过高而在市场上吸引力较小，相反事故发生率低的活动则因其价格较低而具有更大的吸引力，这样继续发展最后就会到达一个数量较少、在社会上比较有诱惑力的程度，使危险活动和产品带来的收益和造成的损害达到均衡。

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[摘要]盈余管理是当今上市公司财务会计的一大难题。会计政策选择是盈余管理的常用手段，使其成为上市公司理论和实务研究的热点问题。本文结合国内外的研究资料，从动机和机会两个方面进一步分析我国会计政策选择存在的原因。

[关健词]会计政策选择动机机会

由于会计政策选择是具有经济后果的，会影响利益在不同群体之间的分配，管理当局就有为其自身利益选择有利的会计政策的动机。由于经济事件的不确定性和复杂性，使得准则具有一定的弹性，给会计政策选择留有空间，从而为会计政策选择提供了机会；再者，现代公司治理结构中的某些不足也为管理当局进行会计政策选择提供了条件。

一、我国会计政策选择的动机

我国企业由于所有权结构等方面和外国企业存在着差异，所以会计政策选择的动机有着本国的特色。

1.隐性的分红动机。管理当局的经营管理目标主要是保配股、扭亏摘帽等，追求目标的一个共同特征就是行为的短期化，不考虑企业的长远利益。因此，在上市公司整体经营状况不理想、监督机制不健全的情况下，管理当局努力工作的政绩远不如通过会计政策选择操纵利润来得“立竿见影”，为了实现上述目标，管理当局可能就会选择增加或虚增利润的会计政策。

2.债务契约动机。我国的上市公司大多为国有企业改制而来，控股股东为国家，我国的四大商业银行也是国有，也就是说，上市公司从银行借的钱，实际上是国家从这个口袋拿到另一个口袋。一旦上市公司经营不善有违约的情况出现,则政府会出于稳定社会的考虑,在二者之间斡旋,以减轻上市公司的负担。而且负债率高的公司即使违背了债务契约也未必要承担高昂的违约成本,有的反倒可以通过债务重组或“债转股”把累累负债一免了之。因此，我国上市公司基本不受债务契约的约束。

3.政治成本动机。我国企业中政治成本动机较强的主要是国家垄断性企业。在一般国有企业倾向于多报利润的情况下，为什么石油企业却会少报利润呢？由于价格体制的原因，石油行业一直享有中央政府财政补贴的优惠政策，但随着市场化改革的深化，石油行业企业自负盈亏的压力越来越大，为了尽可能多地保留一些优惠政策，石油行业就有了少报利润的动机，以作为和政府讨价还价的理由。对我国企业会计政策选择现状的实证研究也部分地验证了上述结论。

我国会计政策选择的主要动机是规避市场管制。有研究表明，我国上市公司存在着包括利用会计政策选择等手段操纵会计利润的现象。为了达到证监会规定的配股标准，上市公司管理当局采取了明显的“盈余操纵”措施，形成我国股市独特的“10%现象”。亏损上市公司为了避免公司连续三年亏损而受到证券监管部门的管理和处罚，在亏损及其前后年份普遍存在着调减或调增收益的行为。所以，应对市场管制规则，是我国上市公司会计政策选择最主要的动机。

二、会计政策选择的机会

（一）会计领域的不确定性使准则留有弹性空间

会计最基本的职能是反映经济活动，经济活动又是复杂多变的，因而会计领域也存在很多不确定性。因此，对具体经济业务处理提供最直接指导的会计准则也不可能穷尽所有可能的现实，会留有一定的弹性空间。会计准则的弹性空间导致职业判断，管理当局就可利用他的信息优势，选择对其有利的会计准则。如，企业为其他单位提供债务担保，如果被担保方到期无力偿还，担保方将负连带责任。对于担保方而言，担保所引起的可能发生的连带责任构成或有负债。但是，担保方是否需要履行连带责任，在担保协议达成时是不能确定的。其次，或有负债的结果即使预料会发生，但具体发生的时间或发生的金额具有不确定性。管理当局在判断或有负债的可能性时，有可能把自身的效用考虑进去，这样由于管理当局的机会主义及信息不对称就会产生另一种不确定性。因为外生不确定性，导致多样性的会计选择制度，又会加剧内生不确定性。RossSkinner曾说过，会计准则弹性“就像一个小孩的气球，在遵循公认会计原则下，一个公司可以使自己的赢余或资产变大或变小，假定它的会计师能用力吹它或吸它的话”。

（二）公司治理结构不完善

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很多同学都不知道行政管理毕业格式要求是什么样的，它的发表和格式都是有标准要求的，本篇主要是向大家介绍了行政管理毕业格式要求，希望给大家在今后的当中带来帮助。

一、论文格式要求

1、论文组成(结构)：

专科毕业论文包括标题、摘要、关键词、引论、论文主体、结论、参考资料

本科毕业论文应包括：封面、写作提纲、摘要与关键词、正文、参考资料

2、字数：

专科4000-6000字；本科5000-8000字。

3、论文格式要求(本科)

封面：采用统一的封面格式。

第二页：毕业论文提纲。打成一页。

第三页：摘要与关键词：摘要，字数在200----350之间。关键词，选5--8个词语，使用规范汉字。

正文结构：分为标题、引论、论文主体(本论)、结论、参考资料(注释、参考文献)

正文：其层次编号由大到小一律采用“一”、“(一)”、“1”形式的标题；若有必要进一步细分，可采用“(1)”、“第一”的标题形式。标题“一”、“(一)”与标题“1”前面应空两个字符。

字体：统一使用宋体，正文中标题：论文题目，用小二号，居中；一级序号用三号并加粗，空两格居左；二级序号用小四号，空两格居左；三级序号用小四号，空两格居左；正文内容为小四号宋体。

参考资料：

一为注释，不得少于8个；在正文之后按“序号、作者姓名、资料出处、发表的刊号、年、卷(期)、页码”。编号采用[1]、[2]……；间隔统一使用“，”，左对齐，内容用五号宋体；

二为参考文献：不得少于5篇，其格式采用“著者/出版年制”，即“序号、作者姓名、文献题目、发表的刊号、年、卷(期)、页码”。编号采用[1]、[2]……；间隔统一使用“，”。左对齐，内容用五号宋体。

4.论文格式要求(专科)：

内含标题、摘要、关键词、正文、参考资料

正文层次编号由大到小一律采用“一”、“(一)”、“1”形式的标题；若有必要进一步细分，可采用“(1)”、“第一”的标题形式。标题“一”、“(一)”与标题“1”前面应空两个字符。

论文题目：用三号黑体(居中)(下空一行)；

摘要与关键词：[摘要](字体加粗)，左对齐，内容用小四号宋体，字数在200-350之间。[关键词](字体加粗)，排在中文摘要的下方，左对齐，内容用小四号宋体，选3--5个词语，使用规范汉字，间隔用“，”。

正文字体：一级序号用三号黑体，空两格居左；二级序号用小三号黑体，空两格居左；三级序号用四号黑体，空两格居左；正文内容为小四号宋体。

参考资料：不得少于5个；按“序号、作者姓名、资料出处、发表的刊号、年、卷(期)、页码”。编号采用[1]、[2]……；间隔统一使用“，”，左对齐，内容用五号宋体

二、毕业论文电子文档和页面设置要求

1、电子文档设置：

电子文档页面设置与书面作业一致，采用WORD格式，按A4(210×297mm)纵向排版；专科为一个，以“学生姓名”为文件名；本科内含五个：1)、封面；2)、论文提纲；3)、摘要与关键词；4)、论文正文，以“正文”为文件名；5)参考资料。

2、毕业论文的页面设置：

1)页边距：上边距为30mm；下边距25mm；左边距和右边距为：25mm；装订线；10mm；页眉：16mm；页脚：15mm。

2)页眉：页眉从摘要页开始到论文最后一页，均需设置。居中，打印字号为5号宋体，页眉之下有一条下划线。

3)页脚：从论文主体部分开始，用阿拉伯数字连续编页，页码编写方法为：第x页共x页，居中，打印字号为小5号宋体。

4)间距：字间距为标准字间距，行间距设置为固定值20磅。

3、毕业论文的打印：

A4白纸，一律采用单面打印。

行政管理毕业论文范例欣赏：大学生村官制度安排的长效机制研究

摘要：本文从大学生村官制度安排应以我国的社会主义新农村建设为出发点，以市场条件下人才交易作为框架对大学生村官的有交效需求和充分供给进行系统分析，以地方政府为主导，村民充分参与方式作为大学生村官招录、使用和考评的选拔模式三个方面论述了大学生村官作为一种长效机制的制度安排。

关键词：大学生村官有效需求充分供给长效机制

大学生村官就是通过政府选拔到农村担任村党支部书记或村委会主任助理职务的高等学校应届毕业生。早在1999年，海南省就推出大学生村官计划。从2005年起，北京、四川、等省市先后启动大学生村官计划。2008年3月，中央组织部等有关部门决定，从2008年开始，用5年时间选聘10万名高校毕业生到村任职。

大学生村官计划的实施，总体上取得了较好的效果。但是，也存在一些不可忽视的问题。如四川省近年来大学生村官的流失率高达70%以上，海南省大学生村官计划渐趋停滞。这使我们不得不反思：大学生村官这种制度安排是不是一种具有可持续发展的长效机制？

1新农村建设对大学生村官的有效需求

对于大学生村官的合法性，《村委会组织法》第十一条规定：“村民委员会主任、副主任和委员，由村民直接选举产生，任何组织或者个人不得指定、委派或者撤换村民委员会成员。”因此，大多数地方政府的“空降村官”，多以村支书助理和村委会主任助理的形式出现。虽然这些职务的安排有打擦边球的嫌疑，但只要能够得到村民的认可和接受，权且不去纠缠合法性的问题。我们仅从新农村建设背景下的人才交易的方面分析大学生村官的有效需求。

1.1大学生村官岗位的事业平台

在对人力资源的激励因素中，吸引和留住人才的首要因素是事业平台。但是，就我国目前的农村，乃至三农的现状和发展趋势，农村，尤其是西部或欠发展的农村地区，并不具备吸纳大学生这一人才群体的环境和条件。然而，在以行政主导为特色的我国经济和社会事业的发展模式中，农村的领导班子和管理队伍的水平和素质，对农村各项事业的发展起着决定性的作用。因此，以政府需求的方式，搭建一个村官的事业平台，首先在农村村级领导层中引进具有高层次的文化知识和专业技能的大学生人才，作为农村吸纳人才的突破口，无论从成本与效用的比较，还是从可行性考虑都不失为一种立足现实的择优设计。

目前大学生村官就是利用自己的专业知识和专业技能优势，协助并村委班子，引导农民认识农村发展的模式与大趋势，传播农业科技，发展农村特色产业，走规模化、集中化和合作化的农村经济发展道路；着力发展农村的社会和文化事业，推进国家的农村社会事业政策的落实等方面施展才干；大力促进农村的民主政治进程，法治进程，促进农村的和谐社会的形成。

1.2大学生村官人力资源交易的报酬机制

作为一种人力资源交易的大学生就岗村官，公平、合理的报酬待遇是必不可少的。就目前情况来看，由大学生村官的使用村来承担其薪酬显然是不现实的，一是一般的村集体收入缺乏，根本无力支付大学生村官的报酬，即使是现任职的村干部的津贴，往往也是由上级财政拨付的。因此，现在的大学生村官的报酬都是由省级政府拨款的。陕西省每年每一大学生村官2.1万元的津贴。除了现金报酬以外，政府对大学生村官还附加有若干非经济报酬的条件，诸如考研加分、考公务员优先等，重庆市规定到农村岗位工作满两年的大学生村官可以直接转正为公务员。

纵观这些对于大学生村官的报酬和待遇附加，不难看出具有很强的暂时性和应急性的特征。在陕西，每年2.1万元，对于目前就业状况不佳的大学生来说，考虑先解决目前短期的就业问题，还是有一定的吸引力，但是这种一刀切政策，能否长期执行以吸引优秀的大学生到农村创业和奉献才能，都是存在疑问的；对于大学生村官所附加的考研、考公务加分或优先的条件，更是与设计大学生村官的实际意义相去甚远。因为如果大学生村官立志于考研、考公务员，他(她)们根本就不会去就应招村官，因为农村根本就不具备考试的学习或复读环境，加那么yulu.cc分数，根本抵不了留在城市或学校复读取得的进步的幅度。再说，到农村去，每天都复习考试课程了，那还有时间和精力承担村官的工作；对于工作几年后能够直接转正为公务员，这倒是具有很强的吸引力，如果这种政策能够长期实施，无疑，大学生村官队伍肯定会壮大和发展。

因此，大学生村官的报酬机制必须要有一种长效机制，否则，现行大学生村安排，也就是毫无意义地解决了一些大学生的临时就业，与真正意义上新农村建设中的知识、技能型人才的需求相去甚远。

1.3大学生村官的职业生涯发展通道

除事业和待遇外，吸引和留用人才的重要因素是职业生涯发展通道。其考虑的主要内容有事业发展前景、职位提升的阶梯、收入增加的预期，以及家庭、婚姻和生活环境。对于受市场经济环境熏陶，越来越讲求现实的大学生来说，这些职业生涯发展通道必然在其抉择村官的考虑之中。然而，在事业、职位和收入的未来预期不明，个人生活环境明显差于城市的条件下，就职村官只可能是一种短期的或者是权宜的选择。因此，对于大学生村官的需求，从长远考虑，必需为他们的事业发展和生活前景设计出适合其预期的安排，只有这样才能吸引更多、更优秀的大学生人才为新农村建设做贡献。

1.4大学生村官有效需求的长效对策设计

对于大学生村官的制度安排，不应该是一项临时的、应对大学生就业困难的权宜之举，而是借此机遇，从我国的社会主义新农村建设和应对经济、社会发展过程中的农村，乃至于“三农”发展趋势和变迁的战略高度出发，以农村基层管理水平提升的一项长远的工程和长效的制度设计。

1.4.1岗位设置法定化

目前的大学生村官岗位只限于村支书和村主任助理，且没有明确、统一的国家或地方法律确认，这些大学生村官，很容易就被只作为临时性的跑腿打杂工来使用。国家或地方可以通过立法或行政法规将大学生村官的岗位，以及岗位职责进行规范，这些岗位不仅仅限于助理，也可以在大学生不是当地村民的情况下，以村官的身份经由村民选举和认可成为合法的村主任或村支书。

1.4.2报酬待遇常态化

借鉴于行政岗位的报酬待遇，对于大学生村官可以按助理、副职、正职等相应地与科员、副主任科员、副科长等级别予以对应。使得大学生村官的报酬待遇常态化。其它有关大学生村官的考研、考公务员加分等附加措施完全可以不要。

1.4.3组织管理和生活保障双重化

在组织管理上，大学生村官的组织关系保留在县级机关，他们以县派干部的身份，在县城和所工作的乡村拥有和安排生活保障条件。

1.4.4职业生涯通道法制化、正常化

将大学生村官纳入县乡公务员管理渠道，规定在村官岗位上工作满两年以上的可以经考核和选拔，成为公务员。同时可以将已经被村民选举为村副职以上的正式村官，按相应级别的公务员对待。

2大学生村官的供给机制分析

农村所需要的是大学生村官，而不仅仅是大学生。而目前的情况是只要是大学生，就可以就岗大学生村官，而不论其所学专业与技能。由此而导致的情况是，一些理工科和人文社科专业的大学生村官，由于自身缺乏适应于农村的经济和管理方面的知识和能力，出现了无法适应农村环境，专业知识技能无处发挥，只能做一些打杂跑腿的零活。因此，作为农村基层管理岗位的村官，并非是只要是大学生都能适应，同样需要与岗位职责相对应的专业知识和技能。大学必须有针对性地培养对大学生村官进行培养。

2.1大学生村官岗位的知识、技能

(1)具有一定的农村发展变迁与农业经济的知识和信息；

(2)掌握一定的农业生产的技能；

(3)具备管理学、经济学和人文社会科学的知识；

(4)具有农村行政管理，以及农村社会事务管理的知识和技能；

(5)掌握党和国家的新农村建设和“三农”政策和法规；

(6)具备基本的现代信息知识和技术的运用能力和一定的文学艺术修养和能力。

2.2大学村级行政管理专业或专门培训机构的设置

我国现行的大学专业设置并没有专门针对村官的管理专业。从能够真正的培养适合农村工作需要，又能够留在农村工作的现实考虑，让重点大学或外地大学培养当地所需要的村官人才是不现实的。因此，可以在高职学院，地方性的二本院校，或农业院校设置农村村级行政管理专业，有针对性地为农村村级行政管理培养村官人才。

现在大学并没有针对性村官专业，或不设置村官专业的情况下，对于已经选拔确定的大学生村官，必须指定相关的大学再进行一定时间的专门培训。培训内容是大学生村官的岗位知识、技能要求的内容。并且在培训过程中，适当地安排一些实践性的考察和训练的科目和内容。

2.3大学生村官的培养

由于我国农村的情况千差万别，且不同发展程度的农村对于大学生村官的需求内容并不完全相同。因此，大学生村官的培养必须以适应当地农村的村级行政管理需要为导向，培养能留得住、用得上的村级干部。在培养内容、培养方式和政策支持方面可以考虑以下内容：

2.3.1专业人才培养目标

该专业的人才培养目标定位在适应农村基层行政管理需要的管理人才。

2.3.2专业知识技能模块与课程设计

专业的知识技能模块和课程设计不要求统一，而是根据地方的实际经济社会发展状况、村级行政管理的需要，以及当地农村的特色与优势进行具有特色的课程设计。具体实施时可以在保证专业基本知识和技能的基础上，设置具有侧重经济管理、社会事业管理、农村文化的组织管理、农业科技的推广和管理、农村民主政治建设的推进与管理等具有针对性的专业方向。

2.3.3实践性教学环节

大学生村官的培养具有很强的针对性和实践性，应该加大对学生实践性环节的训练力度。采取建立实践基地、校村结合的方式，从入学开始，在各个学期都应设置和安排认识实践、调研实践、问题分析实践和具体的专项管理实践等实践性教学内容，培养学生的实际农村现实的管理能力。

2.3.4学生的专业思想和品格的教育培养

村级行政管理专业是为农村村级组织培养管理人才的，因此，必须教育学生具有热爱农村、服务农村和奉献农村的思想和品格。加强学生对农村，以及农村发展的新认识，增强学生建设社会主义新农村的使命感和责任感。

3大学生村官的选拔与考核

大学生村官作制度安排，只有将其纳入公务员管理范畴，才可能成为一种长效机制。在这种长效安排中，对大学生村官的选拔和考核必须体现为建设和发展新农村事业，以及为了加快我国农村的转型与变迁选拔农村行政管理人才的初衷。

3.1大学生村官的选拔

在选拔大学生的过程中，首先明确其目的是为农村村级管理选拔行政干部，必须使应聘的大学生清楚，村官岗位设置不是政府应对大学生就业困难的应急举措，同时就岗村官不应成为择业的过度跳板和再选择的镀金过程，它是奉献新农村建设事业的职业选择。其次大学生村官的选拔必须体现出不同地区农村经济社会发展对村级行政管理的人才需求特点。

3.1.1大学生村官选拔过程的政府主导

虽然大学生村官是村级需求，但是就现行的农村，特别是西部或欠发达地区的农村，并不具备对外来大学生的有效需求。因此，对于大学生村官的需求还必须是以地方政府为主导的计划安排。政府承担大学生村官岗位的全部成本。

3.1.2大学生村官岗位需求的地方特色

由于我国农村发展的极不平衡，以及不同的农村具有不同的地域特点，因此在选拔大学生村官时，不能够进行一刀切式的计划安排。对于不同地区大学生村官的知识、技能要求进行深入的调查，提出具有针对性的大学生村官岗位的职责说明。这样就能够保证选拔到适合于当地村级管理需要的不同专业、不同技能的村级管理人才，也能够确保大学生村官就岗后具有其发挥优势的有效的事业平台，和发展空间与前景。同时，也能够实实在在地为农村建设事业的发展起到应有的推动作用。

3.1.3大学生村官选拔过程中的村民参与

大学生村官最终是与村民打交道，对农村的了解、与村民的融合是大学生村官工作的基本前提。为了预防所选拔的大学生出现不适应农村、村民不接受情况、难以同村民融为一体的尴尬境地，在大学生村官的选拔过程中，安排由村民参与的大学生村官面试环节，以使村民了解当代的大学生知识、技能和信仰品格，大学生了解农村和农民生活状况，双方进行深入、有效的勾通，确保在随后村官工作中的融合基础。

3.2大学生村官的工作和业绩管理与考核

大学生村官，是具有我国特色的村级行政管理的一种制度安排尝试，大学生村官工作具有很强的探索性、适应性和创新性的特点，是一个不断地干中学的过程。因此，对大学生村官的业绩评价应形成融管理、培育与考核为一体的评价体系。

3.2.1制定明确的大学生村官业绩评价体系

大学生业绩评价体系应包括目标责任、岗位要求、发展通道，评价方式，以及奖励措施等完整的激励内容。使大学生村官具有明确的奋斗目标和职业发展前景。同时，业绩评价体系要既能够保证大学生村官的个人发展和个人权益的保护，也要能够确保村官的工作促进农村的发展与建设，以及与经济社会发展相适应的转型与进步。

3.2.2业绩考核与培养提高相结合

对于大学生村官的业绩评价过程，不应仅仅进行与升迁、奖励等激励相挂钩的单向结果考核过程。由于大学生村官工作的探索性，各级政府组织应从新农村建设对农村干部知识技能化需要的战略高度出发，对他们更多的进行帮助，培养和促进其农村工作能力的不断提高。业绩评价方式是一个目标沟通、形成共识、支持帮助、结果反馈、不断提高的循环进步过程。

3.2.3大学生村官考评过程中的村民意见表达

对于大学生村官的业绩考评，必须更多地考虑村民的意见表达。大学生村官的去留、升迁、奖励等，都应以村民的意见作为主要依据。这样，既能够对大学生村官的业绩和作为进行客观、有效的评价，又能够促使大学生真正努力服务农村、服务农民，为新农村建设事业做出贡献。

总之，大学生村官制度安排，不应是一种应对大学生就业困难的临时举措。只有从新农村建设对知识型、技能型村级行政管理人才需要的战略高度出发，以村级行政管理人才的有效需求和充分供给为基础，开展大学生村官的选拔、使用和考核评价工作，才能使大学生村官的安排形成一种长效机制。

参考文献

[1]赵锦山，《论大学生村官权威的合法性》[J]，天府新论，2008年第5期.

[2]李法霞，《大学生“村官”的角色社会化分析》[J]，法制与社会，2008年第10期(中).

[3]李包庚等，《大学生村官现状调查与思考》[J]，青年探索，2007年第6期.

篇9

【论文摘要】本文综述了至杜能农业区位论以来到20世纪末国外关于经济发展与地域空间关系研究上产生过的有重大影响的理论。由于各理论间在不同的时期其研究方法和内容上有一定的相似性，因此、将这些理论划分为三个阶段。分别是古典区位理论时期、产业联合时期和社会整合时期。

【关键词】产业集群；理论综述；区域创新

1古典区位理论阶段

在古典经济理论框架下．学者们所关注的事单个企业选址和产业的地理布局问题。这一时期大致开始于19世纪2O年代到20世纪中期结束。古典区位论从成本的角度分析了工厂定位与原料地、市场区位以及运输方式等影响因素之间的关系，以成本最小化和利润最大化为原则发展起了一套定量的工厂区位分析方法，奠定了经济地理学中产业空间分析的数量化基础。

1．1杜能的农业区位论

杜能(Thunen．J．H．von)是农业区位论的奠基者，他在1826你年出版的著作《孤立国同农业和国民经济的关系》第一次从区位学角度来研究农业生产布局问题。他以农民经营农场追求利润最大化为目标，引入地租和运费变量，并假设地租与耕地到中心城区的距离成反比、运输费用与这一距离成正比，通过建立数学模型，根据不同农产品的生产运输方式特征，得出农业生产布局的最优解。并在此基础上，画出了不同农作物种植布局的模型图为一个围绕中心城区形成一个个同心圈层，即“杜能圈”。他揭示了即使在同样的自然条件下，也能由于生产区位与消费区位之间的距离，使农业生产方式在空间上出现分异。呈现出同心圆结构。

1．2伟伯的工业区位论

德国经济学家阿尔佛来德．伟伯(Weber．A)是研究工业区位论的先驱，他在1909年的《工业区位论》中构建了一个以成本(尤其是运输成本)为核心的工业区位选择理论提出了一系列的概念、指标和原则，并第一次将集聚理论系统化。韦伯从运输费用、劳动费用和集聚效益三个方面分析了决定企业区位移动的影响，提出了运费指向因子、劳动费指向因子和集聚指向因子。在这些因子中韦伯极为重视集聚因子对产业布局的影响。他认为集聚是一种优势或者说是生产在很大程度上集中到一个地点所产生的市场化，并将这种集聚优势归结为技术设备发展、劳动组织发展和整体经济良好运用性等几个方面。他进一步界定了集聚的含义，指出：集聚理论研究工业的集中化，这种集中化存在于工业生产综合体中．以单位产品的生产而变得更加经济而存在。韦伯还对产业集聚做了定量研究，按照迁移增加的费用至少小于集聚所带来的成本节约原则，以等差费用曲线为分析工具来确定产业集聚程度．指出实际支付运费最小的地点将会成为工业集聚的地点。

2产业联合阶段

在古典区位论时期．产业区位论的微观研究大多是将企业的运输成本最低、工资成本最低等单项成本因素作为影响产业区位选择的关要素。到20世纪50年代后，多种成本因素的综合分析代替了单一成本分析。同时，分析的内容也由单个企业的选址问题转向了多个企业间的协同关系上来。更加注重企业的投入产出分析和产业间的前后关联．强调要素在空间上的极化、辐射、回程和累积效应。这一阶段大致从20世纪50年代到80年代，主要理论有增长极理论、地域生产综合体理论和产业梯度转移理论。

2．1增长极理论

增长极概念是由法国学者佩鲁(Francoisperroux)于1955年首次提出，后来经过美国学者弗里德曼(John．frishman)、瑞典学者缪尔达尔(gunnarmyrda1)和美国学者赫希曼(A．O．hischman)等人在不同程度上的丰富和发展了．使这一理论趋于完善。增长极理论认为在地理空间上经济增长是不平衡地发展的，它以不同强度程点状分布，一个地区当嵌入一个推动性工业单元以后就可以产生集聚经济．形成增长中心，从而推动整个区域经济发展。佩鲁将增长极可以定义为：围绕主导部门而组织有活力而且有高度关联的一组工业，它不仅本身迅速增长．而且通过乘数效应带动其他经济部门增长。增长极一旦出现后对周围地区发展将产生两方面效益：即极化效应和扩散效应。极化效应指周围的生产要素不断向中心集中，使发达的中心区越发达．落后的地区越落后：扩散效应指增长极信息、技术、生产要素等形式向周围地区扩散，而带动周围地区发展。增长极理论强调区域问不均衡发展，因此将会导致地区间贫富发展的两极分化，形成地理空间上的二元经济，甚至形成独立于周边的“飞地”现象。而这种“飞地”型“增长极”是不能很好地带动区域经济协调发展的，因此到了70年代后，增长极理论开始受到批判。

2．2地域生产综合体理论

地域生产综合体理论是由前苏联学者在总结实践的基础上提出来的。克洛索夫斯基是这一理论学派的代表，他认为地域生产综合体是：“在一个工业点完整的地区内。根据地区的自然条件、运输和经济地理位置，恰当地(有计划地)安置各企业，从而获得特定的经济效果．这样的一种各企业间的经济结合就称为生产综合体”。这一理论的基本思想是强调区域生产专业化与区域综合发展相结合，综合体内的核心产业主要由各地的自然资源和经济社会条件决定，而与之项配合的相关企业和机构则主要依靠有计划的分配方式来实现。地域生产综合体在前苏联时期产生过很大影响．对苏联各同盟国的经济发展也取到过重要作用．但随着苏联政局的解体和各主要计划经济国家向市场经济体制转变，到8O年代中后期也逐渐不被理论界所采纳。

2．3产业梯度转移理论

产业梯度转移理论最早源于美国哈佛大学经济学家费农(Venron)等人首创的工业生命循环理论。该理论认为：各工业部门甚至各种工业产品都处在不同的生命循环阶段上，他们和生物一样．在发展过程中必须经历创新、发展、成熟和衰退四个阶段。区域经济科学家将这一思想引入区域经济发展的研究中并形成了产业梯度转移理论。该理论的主要观点是经济技术的发展在不同区域内是非均衡的，客观上已经形成一种经济技术梯度，生产力的空间转移是从高梯度区向低梯度区转移的，由创新活动而产生的新产品、新技术、新的生产管理方式等大多发源于高梯度区．并会随着经济的发展和生命循环阶段的变化逐步向低梯度区转移。

产业梯度转移在地理空间上具有明显的从核心向广大落后区转移的特征，而且存在着回程效应使得这种转移过程不仅难以解决区域协调发展的问题，使低梯度区陷入“马太效应”的恶性循环中，造成地区间贫富差距扩大。因此这一理论同增长极理论一样也受到不同程度的批评。

3社会整合时期

这一时期开始于20世纪80年代。产业集聚研究不仅是经济学、管理学的研究热点，而且也引起了社会学和地理学等多学科的高度关注。学者们从不同的视角研究形成了众多的产业集聚理论，由于这些理论关注的已不再是单个企业的选址和生产问题，也不是产业间关联和互动问题．而是将目光投向了那些影响整个区域环境的文化、制度、政府、诚信和创新等社会性资源上，因此将这一时期称为社会整合阶段时期。

3．1波特的竞争优势理论

迈克尔·波特(Michae1．E．Porter)在1990年出版的著作《国家竞争优势》中将产业集群定义为：那些既竞争又合作的相互关联的公司、专业化供应商和服务商、相关产业的企业和相关机构(如大学、行业协会)在特定领域内的地理集中。波特把产业集群纳入竞争优势的分析框架中．用“钻石模型”来解释一国产业集群形成的国际竞争力。“钻石模型”的构成要素包括需求条件、要素条件、企业战略组织与竞争强度、相关支持产业、政府和机遇。这些要素是相互依存、相互制约协同作用的．任何一种要素的薄弱都会限制产业升级和创新的潜力。地理上的集中能够促进四种因素相互作用，使“钻石模型”模型系统产生活力。波特非常强调政府在集群中的作用，他认为政府应该在产业政策制定、基础设施、人才培养和基础教育等方面发挥较大作用，而不应该直接参与到集群中。

波特的竞争优势理论在理论和实践上都产生了重大影响。但学者们认为该理论主要集中在宏观的国家层面上外部环境分析．对企业的微观层面的运作论述较少。集群产生的背景也主要都是发达国家比较成熟的经济主体，而对于尚处在发展中国家的产业集群的指导和解释力是有限的。

3．2新产业区理论

在19世纪末英国经济学家马歇尔(A．Marshal1)提出产业区概念，在他的著作《经济学原理》中对这种生产上的地域集中做了深入的分析，他认为产业区的形成是由于劳动力资源共享、中间产品的投入和技术溢出所形成的外部经济，使集聚到产业区内的企业可以获得比其他地区企业节省更多的成本，从而获得经济利润。关于新产业区的研究最早起源于20世纪70年代末，意大利的社会学家伯卡蒂尼(Becattini)在系统考察了意大利中部的Tuscany地区后，把“第三意大利”称作“马歇尔式的产业区”．认为这些产业区的发展，得益于本地劳动分工基础上实现的经济外部性以及当地社会文化背景支持下企业之间的相互协同作用。并将这些产业区定义为“产业区是具有共同社会背景的人们和企业在一定自然与社会意义的地域上形成的社会地域生产综合体”。

新产业区理论是近些年来研究区域经济和区域产业集聚现象的主要理论，由于资本、劳动和信息移动变得更加容易，地理位置的重要性似乎在减弱，有学者就提出“光滑”的生产空间概念。在这种“滑溜溜”的生产空间中，学者们发现具有一定“粘结”行的区域，将成为促进经济发展的主要场所。而新产业区无疑就是这样的一种能够吸引资本和劳动的区域。

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一、微观环境成本

微观环境成本观念是站在企业的角度，借鉴经济学观点把环境成本定义成企业与环境相关的成本，是目前会计学界普遍采用的定义。具体来说，微观环境成本观念又包括两种：企业自身在环境方面耗费的微观财务成本或费用；企业活动导致的货币性及非货币性社会环境损耗的微观经济成本。

国外持此类角度的代表观点有：

荷兰国家统计局（CBS）从1979年开始就已对工业企业的环境成本开展了统计工作。在统计中，环境成本被定义为：企业为了防止对环境造成不利影响所采取行为的成本。按该定义，环境成本的范围比较窄，没有涉及劳动者的安全或其它安全因素带来净财务效益的环境活动以及以保护周围社区住宅安全为目的的行为都是排除在外的，只有当企业的环境管理仍处于被动的和遵守环境法规阶段时才适用。

加拿大特许会计师协会（CICA）于1993年对环境成本作了两大基本分类，即包括预防、去除和净化污染与资源保护的环境对策成本与包括受害赔偿金、罚金的环境损失成本（间濑美鹤子，1994）。其在环境成本核算研究上最有影响的研究报告当属1997年发表的《环境角度的完全成本会计》，共涉及下述12个项目的内容：公害预防；环境保护的研究开发；在建工程的环保设施；环保型产品的生产；绿色采购及物流；节省能源；节约资源；废弃物处理；环保营销；环境管理；环境形象构建；环境保护启蒙运动。此观点具有下述两方面的特点：第一，不是一种完全成本概念，而是一种独立的“差额成本”概念，需要将生产成本与环境成本两种核算分开进行。第二，采用了会计学理论对成本的收益配比原理。

联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）会议（1998）讨论并通过的《环境会计和报告的立场公告》认为： 环境成本是指本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。这种成本可以纳入目前企业的会计系统并分配到产品成本中， 或作为期间费用抵减企业当期的利润。此观点在环境会计领域中比较权威，为大多数组织和学者所认同。

在国际上对环境成本的研究与应用，美国得力于其环境保护署（以下简称EPA）的有力推动而处于领先水平。美国环境管理委员会把环境成本界定为：在成本会计和资本预算中人们通常考虑有关使用原料、设施和物料的传统成本（Convent -ional cost）；通常隐藏在制造费用中、不易为管理者所发现的潜在的可再分为前期、合法性、资源和后期的隐藏成本（Potentially hidden cost）；某一成本在未来的某一时点可能发生，也可能不发生，与或有负债对应的或有成本（Contingent cost）；将影响管理者、顾客、员工、社区和执法者的主观判断的形象与关系成本（Image and relationship cost），也称为无形成本。同时，还将一部分因环境符合造成对第三者或社会损失的社会成本也包括在内。其具有如下四个方面的基本特点：从投资决策的视角体现了内容的大容量、信息的决策有用性特点；对环境成本发生的时间顺序进行了分类；从或有环境负债的视角建立了未来支付的或有成本分类；要求企业披露 “形象关联成本”。但也有下述值得商榷之处：第一，将企业传统的成本纳入到环境成本核算范围，全部以环境保护为标准概括所有的成本费用，未必一定合适。第二，成本计量方面，有些内容存在一定的模糊性，甚至会发生计量困难。

日本环境省颁布的《环境会计系统应用的指导准则（2000年版）》中，将环境保全成本定义为：“环境保全成本是企业为环境保全而付出的投资和费用。其中，环境保全是指对企业造成的环境不利影响采取降低环境负荷的一种环境保护活动，其包括地球环境的保护、环境公害的预防、自然资源消耗的节约及回收再利用活动等。”

Jasch（2003）也认为环境成本是所有与环境损害和保护相关的成本，分为内部成本和外部成本，但他同时指出，环境管理会计中的环境成本不包括外部成本，而应包括：传统的废弃物和排放物处理成本，包括与之相关的人力、维护物料，以及保险和环境负债条款；预防和环境管理成本，包括人力成本、良好的外部家政服务、一体化技术中环境因素所占份额、经营型设备中环境因素所占成分；废弃物料的购买价值；非产品性产出的制造成本。

国内持此类角度的代表观点有：

黄种杰（1999）认为环境成本是指企业为防止其经营活动对自然环境造成不良影响而采取相应措施的成本以及为达到环境目标所付出的治理成本。根据这一观点，环境成本包括环境预防成本和环境治理成本。

李连华（2000）则从流动的角度来分析成本，认为成本是企业为了实现某种目标而发生的资产流出或价值牺牲，在国内外学者和组织研究的基础上提出了自己的观点，认为：成本是一个流出的概念，代表着某一主体为了实现某种目的或目标而发生的资产流出或价值牺牲。将这一含义移植到环境管理领域就可以界定出环境成本的内涵，即环境成本是指企业因环境污染而负担的损失和为了治理环境而发生的各种支出。

浙江省教育厅课题组（2001）经过研究认为，环境成本是指为管理企业活动对环境造成的影响而被要求采取措施的成本，其主要包括四个部分：资源消耗成本、环境支出成本、环境破坏成本和环境机会成本。

惠尚文（2003）认为环境成本是指企业在生产经营过程中对环境资源的使用、损耗、保护、恢复所支付的成本费用，其内容可归纳为耗减成本、损失成本、恢复成本、再生成本、保护成本、替代成本。

樊培银、李文倩（2004）认为环境成本是指企业经营活动中发生的所有与环境保护有关的成本支出，包括为了遵守国家有关环境保护的法律法规、各种环境标准而发生的成本支出，和企业为了赢取竞争优势而采取的环保措施的成本支出。

程隆云（2005）认为环境成本是企业在一定期间，为履行环境保护和环境治理责任，取得预期环境效果和环境收益的可用货币计量的各种经济利益的流出。

由于微观财务成本/费用符合会计上对成本及费用的定义，可以纳入目前的会计系统，并分配到产品中去或作为期间费用抵减企业当期的利润，因而是会计学者所普遍采纳的定义。事实上，目前多数环境成本的定义都是基于这一角度。但是与企业会计实践缺乏联系。

二、宏观环境成本

宏观环境成本观念则是从整个社会（包括区域、国家）的角度来定义环境成本。在该观念下，环境成本属于经济成本，是社会经济活动造成的整个社会经济资源的损失，包括自然资源的耗费、生态环境的恶化、人民健康和生活质量的降低、用于环境保护和治理而耗费的货币性与非货币性的人力、物力。尽管环境的恶化也可能对企业带来一定的危害，但宏观环境成本不能精确地归到某个企业的身上，即这里的核算主体是社会，而不是具体的微观组织。但是，宏观环境成本与微观环境成本密切相关，社会中各个组织的微观环境成本相结合构成了该社会的宏观环境成本。从数量上，宏观环境成本应当接近但不会等于该社会所有组织的微观环境成本的总和。

国外持此类角度的代表观点有：

联合国在“改进政府在推动环境管理会计中的作用”有关会议的报告文件《环境管理会计――政策与联系》中，将环境成本广义地定义为“与破坏环境和环境保护有关的全部成本，包括外部成本和内部成本”。

联合国统计署（UNSD）1993年了环境与经济综合核算体系，提出环境成本概念应分为两个层次：一是因为自然资源的数量减少和质量降低造成的自然资源价值的减少；二是环保方面的实际支出，即为了防止环境污染而发生的各种费用和为了改善环境、恢复自然资源数量或质量而发生的各种费用支出。此观点是站在社会角度定义环境成本，重点关注的是自然资源的消耗与补偿。

Vaughn（1995）立足于经济和环境的角度研究环境成本。经济意义上的环境成本是指在经济活动过程中使用的环境货物与环境服务的价值；环境意义上的环境成本是指同经济活动造成的自然资产实际或潜在恶化有关的成本。

Fichter（1997）将环境成本定义为与材料和能源使用直接和间接相关的成本总和以及这些成本导致的环境影响。

Glunch（1999）认为环境成本是由于防止或更正环境影响（Prevention or correction of the environmental impact）而产生的成本。

Spomar Jr.，John（2003）认为环境成本包括两部分：一是直接影响公司（利润表）净利润（Bottom line）的成本，即私人成本；二是对个人、社会和环境的成本，即社会成本。

国内持此类角度的代表观点有：

国内研究从宏观角度定义环境成本的主要有：

罗国民（1997）认为环境成本是企业生产经营过程中耗费的自然资源的价值以及因为对环境造成破坏而发生的清理污染，恢复生态环境的各种支出。该定义从维护生态环境质量的目标出发，将企业生产经营活动对环境的污染作为环境成本的基本点是一种保护环境型定义。

郭道扬（1997）侧重于从“生态环境成本”的角度研究环境成本，将其界定为：由于生态环境恶化而发生的治理污染的投入；因发生重大的环境污染事应该承担的责任和治理污染而发生的费用以及政府部门对企业的罚款；没有经过环保部门的允许，自作主张投资项目所造成的罚款；因为治理环境没有取得效果而浪费的投资损失。

王立彦（1998）认为由于立足点不同往往很难对环境成本给出一个精确的定义，然而在会计领域讨论成本项目，又不得不给出较为明确的界定。因此从不同视角对环境成本概念加以阐释，从不同的空间范围将环境成本分为内部环境成本和外部环境成本；根据不同的时间范围将环境成本划分为过去环境成本的当期支出、当期环境成本的当期支出以及将来环境成本的当期支出。

黄蕙萍、成（2000）认为，环境成本是指商品在生产、使用、运输、回收过程中为解决和补偿环境污染、生态破坏和资源流失所需要的费用之和。总体上，环境成本由三部分组成：一是正常的资源开发获取应支付的成本；二是同资源开采、获取、使用及产品使用回收相关的环境净化成本和环境损害成本；三是由于当代人使用了这一部分资源而不能为后代人使用的效益损失。

徐泓等（2001）认为，环境成本是指自然资源耗减费用、生态资源降级费用、维持自身资源基本存量费用和生态资源费用的总和。

肖序（2001）认为，企业环境成本就是企业因履行环境保护责任，为降低生产经营的产品或服务在生命周期内的环境负荷，或执行国家环保政策法规而在一定时期内，采取一系列环境保护活动所发生的旨在取得环保效果和经济效益的可货币化计量的各种耗费。该定义以生命周期的思想来界定企业环境成本，并指出了企业产生环境成本的原因在于降低环境负荷，或执行国家环保政策法规。指明了环境成本理论研究的科学使命，并归纳了环境成本的理论结构布局。认为环境成本论的理论基础包括：环境经济学成本理论、会计学的社会责任成本理论、环境管理学成本理论、环境统计学成本理论。葛晓梅、王京芳、孙万佛（2006）支持此类观点。

乔世震（2002）认为，环境成本是企业与环境责任活动相关的责任成本，并指出环境成本支出可以用货币来计量，也可以用非货币计量方式。

从国内外关于宏观环境成本的界定来看，虽然扩大了环境成本的内涵，但是在宏观环境成本定义下的会计核算主体是社会、国家，而不是企业等微观组织，对企业环境成本的研究只有宏观指导作用，而不具有可操作性。

三、结论

本文综合上述国内外组织和学者的观点，对环境成本的界定有如下特点：

其一，从研究内容上看，在现阶段，能够全面精确的定义环境成本比较困难，国内外对于环境成本定义的研究尚处于基于不同视角对环境成本加以阐释的阶段，环境成本的概念不统一。

其二，从研究过程上看，国外对环境成本的研究开始得比较早，已经取得了一些先进理论的成果。而在国内尚属起步阶段，很多学者的研究都是从翻译国外资料开始的，这为建立我国环境成本核算体系奠定了一个良好的理论基础。

其三，从研究成果上看，尚缺乏实际指导性。学者们的研究成果由于没有形成完善的理论体系，相关的法规也并不健全，所以对现实中的企业并未起到应有的指导作用。

对于环境成本在达不到形成统一认识的阶段，从某个视角如能够对其加以阐释，进而研究其确认、计量和报告是明智的选择。笔者认为，应借鉴上述各种观点并结合我国企业的特点来界定环境成本的概念。一般来讲，企业与周围环境的关系主要表现为企业的经营活动对环境产生的不同程度的影响（即环境影响），降低环境影响称为企业在可持续发展过程中进行各项经营活动应考虑的一项重要的影响因子。因此笔者比较认同从企业对环境高度负责的角度对环境成本定义为：环境成本是企业对社会的环保责任与会计学有机结合而形成的，是企业在可持续发展过程中，因进行经济活动而发生的对环境造成的不良影响及执行环境目标所应达到的要求而发生的成本，包括内部环境成本和外部环境成本，是一个微观――宏观的范畴。

该定义虽然是一个宽泛的界定，但它以明确企业的环保责任为中心，保证了环境成本涵盖范围的全面性，克服了详细界定过程中可能出现的以偏概全的缺点；将环境成本分为内部成本和外部成本两大类，从传统会计意义上讲，内部环境成本是一个微观范畴，是在企业核算范围内所发生的与环境有关的成本，是传统会计中企业费用的一个组成部分,而外部环境成本是一个宏观的范畴，是在社会核算范围内企业应该承担的与环境有关的成本。

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［8］葛晓梅、王京芳、孙万佛：《基于生命周期的产品环境成本分析模型研究》，《环境科学与技术》2006年第5期。

［9］郭晓梅：《环境管理会计研究――将环境因素纳入管理决策中》，厦门大学出版社2003年版。

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［16］刘刚译、陈毓圭校：《联合国国际会计和报告标准：环境成本和负债的会计和财务报告》，中国财政经济出版社2003年版。

［17］乔世震、乔阳：《漫画环境会计》，中国财政经济出版社2002年版。