村级财务内控制度范文

导语：如何才能写好一篇村级财务内控制度，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

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【关键词】高校财务　内部控制　策略

财务内部控制活动是所有经济组织管理活动的一部分，任何经济组织都非常希望在一种有条不紊的高效率的控制方式下开展业务活动，提供可靠的财务会计信息和管理信息供本单位决策或其他方面使用，尽量减少工作中的失误和缺陷。本文结合高校的实际问题，对如何建立和完善高校财务内部控制制度做了一些分析和探讨。

1 建立内部控制制度的意义

近年来，我国社会主义市场经济的不断发展，企业规模逐渐膨胀， 经营方式日趋多样化。许多企业因内部失控而导致企业倒闭，如巨人集团、郑州亚细亚集团等，内部控制的重要性日益突出。去年我国加入WTO，政府和各界人士渐渐意识到增强我国企事业单位的竞争力已经刻不容缓。而要在激烈的市场竞争中立于不败之地，必须建立严密完善的控制系统，严格科学的管理制度，有效畅通的运行机制，只有这样才能保证经营目标的实现。高等院校在市场经济不断发展的大潮中，也将面临激烈的竞争，只有建立了完善的内部控制制度，高校才能从容面对未来的挑战。

随着教育体制改革的深入，高等院校已经脱离了单靠国家财政拨款的办学状况，步入了多渠道筹资的办学模式。高校自逐步扩大，在从事教学科研活动的同时，高校还开展对外投资、合资、租赁、创办校办企业等经济活动。资金使用已经涉及到教学科研、物资采购、基本建设、后勤保障、产品生产等方方面面。要使大量的资金筹集和使用活动健康和有序的进行，就需要建立完善的内部控制制度。然而，我国高校的内部控制制度现在还不够健全，一些违法违纪和管理混乱带来的损失浪费等问题，事实上都可以在内部控制方面找到原因。因此，高等院校建立完善的内部控制制度已经势在必行。

2 高校财务内部控制制度存在的主要问题

（1）高校财务内部控制制度不完善，内控制度存在薄弱环节，高校资产安全保障有隐患。近年来，高校经济活动的范围已不断深入和发展， 在资金的对外投资、新生招收、物资采购、基建项目发包等领域相继发生这样或那样的问题甚至案件。如有的学校在资金对外投资中，为片面追求资金的高收益，出现了资金投向不合理、投资期满难收回、投资效益不好等情况，给学校造成了损失，少数学校甚至出现个别人为了谋求个人私利，走上犯罪的道路；有的学校在新生入学招收中，利用工作之便及学生家长入学心切的状况，收受钱财和礼金， 给学校造成不良影响；有的学校在基建项目发包中利用职务之便， 索要或收受钱财，产生经济案件等等。由于在各项业务活动中，买方和卖方市场的失衡，引发了问题的产生，而产生这些问题的环节是经济活动较为频繁、财务内部控制较为薄弱的环节。因此，加强财务内部控制，完善内控制度，是保护学校财产、保护干部急需进行的工作。

（2）规章制度落实难。有的高校虽然有规章制度，但不落实、不考核，规章制度形同虚设，单位经济活动及财务工作本身均处于监督不力的状态。大量教育资金被用于炒作房地产、股市，教育资金脱离财务监管，乱收费现象屡禁不止，利用凭证做假、隐瞒会计主体经济活动真象、私设“小金库”，甚至侵吞公款、行贿受贿。财务人员的素质不高。多年来，高校财务工作没得到应有的重视，财务工作在低水平徘徊，财务人员素质相对较低。其一表现为业务素质低，不能辨别经济活动的真伪，缺乏敏感性和分析能力，从而导致会计信息失真，反映经济活动不真实；其二表现为职业道德水准低，对不正之风不能坚持原则，甚至与违法乱纪者同流合污，为个人利益损害国家和高校的利益。

（3）高校预算管理不完善，管理水平急需提高。目前，大部分高校预算存在这么三个方面的问题：一是财政布置的部门预算与学校内部综合预算无论是编制时间还是编制范围都不一致，学校需做两次预算。从时间上看，前者是预算年度的头一年9月开始编制，经过“两上两下”，最后在预算当年1月的省人代会通过下发预算控制数。而后者，是预算当年学校财务部门于2月开始编制，通过多次研究、商量，最后在4月前通过学校党委会研究通过后，下发校内各部门的预算；从范围上看，前者是学校的“大”预算，范围包括全校教育正常经费的收支、专项经费的收支、预算外资金的收支、附属单位上缴款、其他收入等。而后者只包括全校教育正常经费的收支、专项经费的收支、附属单位上缴款，以及预算外资金的收支和其他收入中学校可支配部分，属于学院或部门的那部分未纳入学校综合预算。二是预算的执行上，没有建立相应的跟踪、分析和评价制度，对各部门的各项预算经费难以作出准确、具体的分析评价，对资金的使用效益也难以正确、完整的评价，目前，基本上只进行基本的、总括的分析评价。三是预算执行中还存在预算内容不实、预算约束不强和预算执行不了的情况。

3 强化高校财务内部控制制度

（1）健全内部控制制度。坚持不相容职务必须分离的原则，完善岗位责任制，严格落实业务操作和授权制度对财务工作各岗位的明确分工，形成岗位之间的轮换制度和岗位考核制度，增加岗位间的约束力；加强会计信息的监督，充分注重计算机网络技术的运用，建立各种查询、监控、督导系统， 发挥现代信息工具方便、快捷的特点，提高监督效率，避免因会计信息失真而导致决策失误等现象的发生。高校财务内部控制制度是为了控制学校内部的一切经济业务，使之都能严格按照计划规定的预期目标进行，以保证学校计划任务的完成，最直接的目标是防止差错和舞弊行为。在制定财务内部控制制度中，要把握三个方面：一是以预防控制为主，事后控制为辅，防止学校的管理发生无效率或不法行为，包括组织控制、人事控制、程序控制、纪律控制等。二是注重程序制约，对主要业务的控制，必须经过授权、批准、执行、记录、检查等控制程序， 特别是对外投资、物资设备采购、基建项目招投标、学生招生等。三是注重责任牵制，在机构设置与岗位分工时，一定要明确各部门组织及上岗个人应承担的责任范围， 并要规定追究、查处责任的措施与奖惩办法。

（2）加强高校预算管理的研究，提高预算管理水平。高校预算是学校年度内要完成的事业计划和工作任务的货币表现，是学校日常组织收入可控制支出的依据。强化预算的管理，一是要把部门预算和校内综合预算合二为一，部门预算就是学校每年执行的预算；二是完善部门预算的调整制度，从调整时间、方法、程序等作相应的规定；三是推行校级预算（即部门预算）和所属各级预算，对学校所属各级非独立核算的事业单位要求编制预算， 克服预算内容不实、预算约束不强和预算执行不了的情况；四是建立预算的跟踪、分析和评价制度，完善预算控制制度，确保资金的正确使用，提高资金的使用效益。

（3）建立内部控制评价制度。定期对内部控制制度的执行情况进行检查，看高校内部控制制度是否得到有效遵循。内部控制评价制度实则是对内部控制行为主体－人的控制，把内部控制的工作落到实处，建立内部控制评价制度必须与激励机制相结合。

（4）完善高校的内部审计制度。内部审计是对内部经济活动的再监督，但内部审计自身独立性差， 必须与外部审计相结合。应定期聘请注册会计师对高校的内部控制进行评估，以此来发现内部控制制度中存在的问题和缺陷。委托注册会计师审计是完善内部审计制度的有效手段。

4 结语

无论什么样的控制系统，也无论采取什么样的控制过程，都希望财务内部控制应该反映出高校的形态特征，反映出组织机构中应采取措施的责任所在。在偏差发生前能预测出潜在的部位、发生的可能和程度；在偏差发生后能及时觉察、及时传达到学校相应管理层，并能及时采取纠正措施，以免失败。高校财务内部控制能准确、及时地指出偏差所在及其程度，才能通过计划、组织、指挥与协调等管理手段予以纠正。

参考文献

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关键词：内部控制；财务公司；改进建议

JEL分类号：G23　中图分类号：F832,39　文献标识码：A　文章编号：1006-1428(2011)11-0104-04

集团财务公司是产融结合的产物。截至2010年末。我国财务公司资产总额为15407亿元，净资产总额为1858亿元。财务公司已经成为我国金融体系的重要组成部分。本文在讨论企业集团财务公司内部控制理论的基础上，深入分析了我国财务公司内部控制的现状与存在的问题，并提出了一系列针对性的建议。

一、财务公司内部控制理论与文献综述

内部控制理论的前身是20世纪40年代的内部牵制理论，并在20世纪70年代取得了较大发展，形成了基于企业层面的内部控制结构理论。但直到20世纪90年代内部控制整体框架理论的提出，它才真正被金融机构所熟悉和应用。20世纪90年代国际金融机构面临着前所未有的挑战，如1997年东南亚金融危机等，使全球金融界意识到内部控制的重要性。

一般来说，良好的内部控制要遵循如下原则：(1)合法性原则，内部控制设计必须符合我国相关法律法规和公司章程的规定，如《公司法》、《证券法》、《会计法》等等。(2)相互牵制原则，公司必须在每项业务流程上配给足够的参与人员，一般不少于两个，从而形成人员之间的相互制约，避免因“一人操作”可能出现的事故和差错或因无人监督造成的、现象，相互牵制原则可以及时发现或制止出现的问题和隐患，提升公司防范和化解风险的能力。(3)程式定位原则，是指公司在建立内部控制制度时，应该根据公司章程和相关法律法规，对具体职务的性质和人员配备作出明确定位，并赋予相应的职责权限，职位和人员设置必须严格按照操作规章办理，以使职、责、权、利相一致。(4)系统全面原则，强调内部控制的系统性和整体性特点，要求内部控制的具体内容应涉及单位的各个部门、公司业务流程的各个节点，保障对公司经营业务和日常运作的管理和控制的全面性、合理性及协调性。(5)成本效益原则，是基于经济学中机会成本的概念，要求公司做好调配工作，协调内部资源，用最小成本取得最大的控制效果。(6)重要性原则，要求公司内部控制设计应有轻重缓急之分，对业务的重要性进行分析，并采用不同的控制程序和方法。

由于财务公司具有金融性、产业性、企业性三重属性，因此对财务公司的理论研究远远滞后于实践的发展。财务公司的内部控制在我国一直没有引起足够的重视。一些学者对财务公司的研究主要停留在财务公司的功能定位、风险管理等方面。冯云飞(2004)对我国财务公司的功能定位进行了总结.认为我国财务公司的功能应定位于结算中心、内部银行和投资银行上，财务公司应当具有内部结算功能、筹资功能、投资功能、咨询顾问功能，致力于向全能型金融机构发展。卜志坤(2008)提出了一种新的灰色关联度算法模型，对我国企业集团财务公司的特征进行实证分析，提出了推动我国企业集团财务公司发展的建议。王兴昌(2010)将财务公司面临的风险分为管理体制风险、信用风险、市场风险、流动性风险和操作风险五类，并提出了可以从政策、风险管理系统和服务理念三方面着手，为财务公司的业务开展创造良好条件。张曦(2011)指出，通过调研发现，目前我国财务公司的主要问题集中表现在风险识别管理问题、风险控制管理问题、风险计量管理问题和风险监测管理问题四个方面。

二、当前我国财务公司内部控制存在的主要问题

(一)法人治理存在先天缺陷

财务公司虽然是独立的企业法人，但在行政上隶属于企业集团。相对单一的股权结构难免产生一些不利后果：(1)财务公司董事会、监事会、经营层的组成人员均为集团内部人员，三会之间难以形成规范、有效的权利制衡；(2)集团公司进行产业经营的时间较长，对财务公司法人治理问题和金融企业特性认识不足.对财务公司的金融风险控制偏弱。虽然三会俱全。有的甚至还聘请了独立董事，但相应的公司治理机制却没有真正建立，公司治理制度虚化，法人治理结构中应有的“分权与制衡”的目的没有实现，难以有效控制财务公司的运营风险。

(二)委托授权不清晰

公司法人治理的法律基础是民法中的委托原则，但是大多数财务公司在实际运行中授权不清晰，具体而言有以下两种情况：一是授权不明确，委托人与人对风险边界的认识不统一，造成风险失控。二是没有授权，决策效率低下。有的财务公司委托人在授权问题上采取了十分谨慎的态度，将大部分的经营决策权集中在董事层面甚至是股东层面，由于董事会和股东会并非常设机构，通常需要经过繁琐的会议召集和决策程序才能作出决议，这种低效率的运作难以适应瞬息万变的金融市场发展需要。

(三)激励约束机制偏弱

公司治理结构的核心问题是建立人力资本的激励和约束机制。由于大多数财务公司的控股集团对人力资本缺乏市场化管理手段，因而存在以下问题：一是对激励约束的对象认识缺位，将公司治理中的激励约束机制单纯地认为是对公司经营管理人员的激励约束，忽略了对董事和监事及其他人的激励约束，从而造成了股东会、董事会、监事会职能虚化：二是人才选拔机制市场化程度不高。财务公司的经营管理人员大多由集团公司行政任命产生，这样不利于财务公司经营管理水平的提高；三是激励、约束机制弱化。目前对财务公司经营管理人员的考核指标大多沿用传统企业的考核指标，忽略了财务公司的金融特性，缺乏针对性。在这种用人模式下，一方面激励不足，人的人力资本价值未能得到真正重视.另一方面约束不力，破坏了公司法人治理结构之间层层产生、层层制衡的委托关系。

(四)内部审计缺乏独立性

我国企业集团财务公司的内部审计机构与被审计部门都受同一企业负责人领导，公司部门之间的利益关系或者审计部门与其他部门员工之间的利益关系，都会导致审计部门缺乏独立性，为风险的产生埋下隐患。内部审核走形式，监督不到位，严重影响了内控制度的错误纠正和风险防范能力的发挥。同时。对授权授信没有进行统一管理，权力得不到有效制约，同时部门设置交叉重叠，缺乏严格的岗位操作规范。使公司权责不明，造成工作上的低效率，经营上的高风险。

(五)内控管理信息化程度较低

获得全面、有效、及时的信息是保证内部控制制度有效运作的手段之一，建立先进的管理信息系统可以为内部控制提供科学的评估方法。由于有些财务公司内部控制的控制点不能有效地渗透到各个系统的关键环节，甚至公司信息系统本身不完整，给内部控

制的开展造成了一定的阻碍，致使操作风险频繁发生。但建立先进的信息系统需要金融机构投入大量的资金。这对财务公司等中小金融机构来说成本过高。因此，财务公司数据信息普遍比较分散，缺乏统一的计算机数据信息系统和集中的数据信息库，信息的共享程度较差。使得内部控制管理信息的获取、归集和分析比较分散和落后，内部控制水平较低。

(六)内控与合规文化建设薄弱

(1)内控部门人员力量薄弱。由于财务公司自身规模较小，组织机构简单，配置的部门和岗位较少，兼职现象较为普遍，部门职责、岗位职责模糊，权责不清。财务公司的风控或监督部门员工数量较少，如果仅靠这些员工进行经常性的检查管理防止差错，显得不足。而且员工素质普遍不高，集团财务公司的员工之前多数从事会计工作，没有系统地学习过金融风险管理和内部控制的知识，没有将内部控制和自己的切身利益联系在一起。(2)合规观念需要加强。大多数集团财务公司虽然已经建立了自己的合规监控部门，但合规制度不健全。不少高层管理者过分注重经济效益而忽视内控管理，认为财务公司的合规部门增加成本而并没有实际效用，导致经营者在指标的压力下，形成了普遍有令不行的现象。公司员工合规观念淡薄，在具体业务操作中没有按规章制度办事。

三、进一步加强财务公司内部控制的设想

(一)合理设定财务公司内部控制的目标

在企业集团财务公司中.内部控制主体包括董事会、经理人、管理者和广大职工，以董事会为主体的内部控制处于最高层次。同时。由于董事会是企业的法人代表机构，董事会的内部控制目标代表着公司的内部控制目标.但每个控制分部的控制目标因主体的不同而略有差异。(1)以董事会为主体的内部控制目标。董事会的控制目标是公司的内控目标的表现，它包括两个方面：对内目标和对外目标。其中，对外目标是实现股东权益的最大化；对内目标是保障公司经营的合法性、完整性和有效性，保障公司财产安全和会计信息的真实可靠。(2)以经理人为主体的内部控制目标。其内部控制的主要目标就是完成董事会下达的各项任务，主要是董事会的对内目标方面。(3)以管理者为主体的内部控制目标。管理者是公司内部各个岗位的负责人，是公司内部控制的中流砥柱，他们受经营者的委托，对内控具体的实施进行管理和控制，其内控目标主要是完成各项责任目标。(4)以职工为主体的内部控制目标。职工是公司内控目标的最后一层，是公司内控设计的基础，这部分目标的完成是公司得以顺利进行日常经营活动的保障。其内部控制的主要目标就是完成其岗位责任。

(二)完善财务公司内控体系的组织架构，强化法人治理

良好的内控组织架构具有分工合理、职责明确、报告关系清晰的特点。财务公司公司治理所要实现的目标既要实现控股集团提高资金效率的目标，也要在股东利益、相关者利益及社会公共利益上寻找一个平衡点。虽然财务公司在控股企业集团中处于从属地位。要为产业集团服务，但从事金融活动还是应该坚持基本的风险管理原则。为解决董事主要甚至全部来自于控股企业集团不利于优化治理的情况，可以考虑多聘请一些专业的独立董事。控股集团在推选董事时.应着重考虑推选懂金融的专业人才担任。为弥补董事多来源于实业、专业不足的情况，尽量从现有金融从业人员中聘请高级管理人员。优化内部控制环境.有条件的财务公司可逐步构造扁平化的管理结构。促进其从机械式向有机式并最终向虚拟组织转变。针对目前财务公司制度虚位的情况，监管机构应该结合财务公司的实际情况制定中长期及近期的监管目标，分阶段推出相应的治理制度指引，如财务公司章程指引、三会议事规则指引、风险监控制度指引等。将公司法的治理理念、监管部门的监管目标和要求以及股东需求融合在制度指引中，并结合考核评级、问责制度等措施，引导财务公司规范公司治理，做实公司治理制度。

(三)完善财务公司内控体系的制度架构

按照国际上流行的管理模式，典型的财务公司规章制度体系可以按照公司治理、业务管理、其他管理三种类型进行划分，其中业务管理类制度又可划分为横向的流程管理与纵向的业务管理两方面。其中的关键是，要完善内控手册这一特殊的制度文件。内控手册是以业务条线而不是部门为着眼点，对业务流程进行规范。内控手册由若干业务流程规范文件组成.每一业务流程规范文件都包括三个方面的内容：一是对业务条线的详细描述；二是控制矩阵，即在对业务条线进行详细描述的基础上.提炼出该业务条线的关键控制点，以表格的形式展示，为内控公司自我评估及风险导向的内部审计打下基础；三是在上述基础上，提炼出本业务条线所涉及的各个部门及其岗位，对相应的岗位职责进行规范。针对财务公司规模小、部门少、人员少的实际，内控制度要求既要达到相互牵制的目的，也要简化流程，同时，也要允许适当的兼岗。要按照内部控制的基本原则，结合实际重塑财务公司的业务流程和管理流程。

(四)健全公司管理制度，落实岗位职责

根据权利适度分离的原则划分内控管理组织层次，将公司业务事前、事中、事后的责任明确.管理到位，落实岗位职责，实现内部控制的科学化和程序化。(1)明确事前权责机制。改变目前股东对董事和监事的授权、董事会对高管人员的授权、公司章程对监事会的授权不明晰的问题，使所有参与公司治理的人员都能明确自己的权限，使每一级人的操作风险都在可控的授权范围内，使越权的行为都受到权限的限制而无法操作。通过设计董事、监事、高管人员非正常离任、决策失误追究、谈话提醒等制度，实行自上而下、多层次、多角度的问责制度，提高董事、监事等人的责任意识，严格问责，把股东会、董事会、监事会的职责和功能真正落到实处。(2)优化事中内控流程。重点是优化内控的信息流和资金流。加强内控信息系统的建设。使公司日常业务、投资管理、审计稽核以及管理层与普通员工交流得以有序进行。转变内部资金调拨供应链各个节点上的具体职能，使之适应多层次资金流程管理，提高对资金管理系统的集成和对具体业务流程的监控作用。(3)加强事后审计监督。充分发挥内部审计的监督作用，保证控制措施的有效性和完整性。建立一个不依附于任何职能部门、在总经理直接领导下、独立地行使审计监督权的内审部门.用其来统一管理企业的内部审计工作和协调外部注册会计师的审计工作。内审部门除了定期对公司内部控制进行监测.还应制定应急和连续营业方案。

(五)完善信息系统建设，强化内部控制评价

定期开展内控体系自我评估，建立长效机制，包括健全的内部控制制度体系、内部控制自我评估机制、风险导向的内部审计等。一是实现内控管理信息化。信息系统建设要考虑整体性，确保不同系统之间的合理衔接。财务公司作为产融结合的产物，信息系统既要具有一般金融机构信息系统的功能，还要具有紧密联系、跟踪企业集团的功能。建立异地灾备系统，强化外包项目管理，防范外包风险，切实保障信息安全。二是要建立高效的沟通和监控渠道。应加强内控信息系统的建立，为内部员工、管理者以及业务合作者提供了一个公开、高效的网络。同时，与程序化监控模式相结合，强化专人监督，加强对内部控制流程的管理，及时检查内控系统的运行状况和实施情况。应用内控评估模型，引入定量分析，采用定性定量结合的方式，根据公司的风险偏好制定统一的评价标准，综合反映财务公司运营安全程度和经营效益情况。可以探索运用IS09000标准构建财务公司内控体系。

(六)提高员工内控能力和意识，营造公司合规文化

一是强化员工业务培训。多邀请国内外一些著名金融机构对员工进行内控培训，树立员工的内控意识和风险防范意识。二是着力提高员工素质。落实绩效考核，建立人力资源激励机制，增强员工对工作和薪酬的满意度。校园招聘和社会招聘相结合，多引进一些金融领域的专业人才。三是营造企业合规文化。公司的合规文化能使企业形成一种利益共同体.公司员工在公司经营活动中很自然地用共同行为准则约束自我的行为，在这个过程中，管理层应以身作则，为员工树立榜样，在内部控制建设工作中。加大员工特别是业务骨干的参与力度，将内部控制的理念、方法深入员工的内心。采用“以考促学”的办法。举办内控知识考试，遴选出重要的内控制度对员工进行学习引导，将风险责任与考核、绩效联系起来，提高员工的积极性等。

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一、村级财务会计管理工作中亟待解决的问题

（一）监管模式粗放，财务情况形势严峻。这主要表现在两方面：首先，财务工作缺乏严明的纪律，村集体资产严重流失。一些地区，在开展集体土地、集体资金租赁等活动时，由于缺乏科学合理地监督，以至于出现了收入不记账、发包、私自运作、独吞集体财产等违法活动，最终致使集体资金消失于无形当中，损害了农民自身的利益；其次，胡乱举债，使村集体背负了沉重的债务负担。在发展村级经济时，尤其是建设新农村时，某些村落不考虑自身情况，随意借债，导致村级债务越积越重，严重削弱了农民建设家乡的积极性。

（二）村账代管工作薄弱，代管行为不规范。这主要表现在以下几方面：第一，村级财务会计委托工作存在着很多弊端，一些乡镇并未执行村级财务会计委托政策或只是划拨部分资金来委托管理；第二，记账、管理并未分离，缺乏必要的监管。一些乡镇并未遵守“会计委托协议”，负责农村账目的经管站通常采取的是记账，同时又负责监管及审计工作的不合理模式；第三，村级财务会计管理工作缺乏完善的制度。“村账代管”本来是一种镇村共同监管的新型财务监管模式，但在具体运作过程中，一些村把账务移交给镇相关部门后，不再过问，没有意识到建立财务管理制度的必要性。

（三）内控体制不完善，监督体制虚同摆设。由于受传统观念的制约，村级财务工作采取的是粗放的管理模式，有许多内在体制问题亟待处理，如那些重要的财务决策没有采取民主投票的形式，许多财务开支没有履行合法的程序，相关的招待费、职务消费缺乏必要的监控。虽然一些村设置了自身的内控制度，但因为落实不到位，致使所谓的监督只是一种摆设，起不到应有的作用。

（四）财务账目不透明，违规问题十分普遍。虽然我国很多的村落都采取了会计委托的财务模式，但就目前的形式来说，各地农村的财务管理工作问题层出不穷。“村财代管”只是统一核实了农村的账务，由于农村自身监管结构不完善，理财部门流于形式，没有实现监督或约束村领导相关活动的目的，一些村领导甚至是独断大权，村财务账目不透明，村民对于财务问题一无所知，致使一些村干部以此牟取私利、中饱私囊的现象时有发生。

（五）经费投入不科学。随着国家实力的增强，我国很多政策逐渐倾向于农村建设，财政补贴逐渐提高，但是投入于财务会计管理方面的经费相对来说还是偏少。村级会计人员没有外出学习的机会，不能完全理解教材内容，缺乏同外界沟通的机会，以至于自身水平没有显着提高。在我国，绝大多数“村账乡管”的机构没有足够的经费购买会计电算化系统，导致会计人员如古代的“账房先生”一样，每天手动记账，工作量大而效率低下。

二、村级财务会计管理问题的成因

（一）财务管理和审计监督工作重复，执行力度有待加强。农村财务的管理工作一直是由经管部门负责的，该部门不但要聘请会计人员来登记、核实财务账目，还要主管审计监管工作，工作内容出现了很大程度上的重叠且在日常工作中并没有严格按照规章制度来执行。

（二）工作人员缺乏法制意识，民主理财流于形式。一些村领导缺乏法律意识，会计人员不熟悉相关的财会法律法规，财务体制不完善、不按规章制度来办事的现象非常普遍。由于财务缺乏透明度，导致某些村领导任意使用集体资产为自己牟利，不愿意彻底地公开财务状况；一些村民担负着监督的使命却没有必要的补偿，再加上文化水平低下，不了解系统的财务知识，慢慢地不再参与农村理财活动。

（三）会计人员整体素质不高，没有强大的会计队伍。当前，绝大多数的村级会计工作者都没有从业资格证书，此外受到村换届选举等制度的影响，人员流动较大，会计人员无法接受一整套的培训学习。需要指出的是，一些农村会计人员还有自身的事业，没有充足的时间来管理账目，也没有足够的时间来学习专业知识，致使农村会计工作者的流动性特别大，没有条件组建一支强队的专业会计队伍。

（四）财务收支缺乏科学计划，预算监管难以操作。预算监管在村级财务工作中很难有效的展开。财务收支没有科学的计划，盲目性很大，村财务收入、赊欠挂账现象普遍，历史遗留问题得不到解决，资产情况不明，导致民主监督、财务公开形同虚设。尤其是那些自身条件优越的农村，经济发展速度较快，而财务工作却严重滞后，财务状况不透明，导致村民产生了不满情绪，不利于地方的稳定。

三、改善村级财务会计管理工作的对策

（一）增强村财监管的意识。近几年，国家一直在大力推动新农村建设，为此投入了大量的资金。要想建成真正意义上的新农村，村级财务组织必须管理好、科学高效地运用这些资金。完善村级财务监管工作不但是经济层面的问题，同时更是政治层面的问题，它关系着农民自身的利益，关系着农村面貌的提升、经济的发展、地方的稳定，关系到建设社会主义新农村的速度及力度，所以我们必须依据当地的实际情况来颁布相应的政策，以改变我国村级财务工作的现状。

（二）牢固会计基本工作。第一，要严格按照财务会计制度来办事，务必实现收有凭、付有据，保证账目数据的真实性、透明性；第二，要打破当前村级会计工作者多部门管理的现象，全部纳入到财政机关加以管理，为会计人员提供学习、培训的机会，构建会计人员从业资格考试及评价体制；第三，上级财政机关要加强扶持力度，依据实际情况逐步落实会计电算化工作。

（三）落实会计委托及民主理财政策，规范村级会计活动。第一，依照《会计法》等规章制度的要求，正确梳理账务管理和监督间的关系，按要求构建并完善财务监管规章制度；第二，增强村民的理财观念，坚持执行财务公开政策，努力避免财务信息不透明、监督制度形同虚设等不良现象的出现，坚决执行村民自主参与讨论重要财务问题的政策。

（四）加快建设内控制度，杜绝监督漏洞的出现。在全面宣传财经法律法规，不断增强民主理财观念的前提下，把握村级财务监管的不足之处，加快建设不相容职务分离操控、授权和审批操控、预算监管、资金安全操控等内控制度，务必确保财务收支实现依法办事，杜绝资产凭空流失等不良现象的发生，财务数据真实透明。

（五）努力提高会计人员业务水平，加快会计队伍建设步伐。务必做到会计人员持证上岗，构建村级会计人员奖惩制度，为会计人员创造学习的机会，从而不断地提高会计人员的业务水平。

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（一）部分村级资金管理混乱

一是村干部向上级部门或相关社会团体、企业争取的资金。这部分资金多是以现场捐助的形式将资金及实物交给村干部。部分村干部将此项款物自行管理使用，不入账核算，造成资金的使用过程缺乏监管。二是集体资产处置收入和向村民自筹资金。这部分资金一般不在“村账乡管”的账簿中记载，资金的管理和使用缺乏透明度。

（二）村干部财务管理意识淡化、财务监督不到位、非生产性开支较大

当前普遍存在村干部财经法纪观念不强、财经制度执行不到位、财务收支手续不完善，监督措施薄弱、多数村非生产性开支过大等问题。加之村干部很少向村民公开和解释财务状况，造成财务公开形式化，监督缺乏。另外，各级政府主管部门没有对村级财务进行定期检查监督，致使依法理财、民主理财意识淡漠。

（三）集体资产管理不规范

如土地出租、布局调整后闲置校舍等集体资产发包程序不规范、签订的合同要素不完整、合同价款远远偏离市价，致使集体资产严重“透支”。

二、村级财务管理不善的根源

（一）各级干部思想重视不够

目前，一些乡镇领导认为村级自治，村级财务实行村账乡管，就不会出现财务管理漏洞，因此放松了对村级财务的监督管理，加之一些主管财务的村干部不熟悉财经法规和财务制度，不按财务规章制度办事，造成财务管理问题不断；另外，村财会人员的聘任，由村干部指定，财会人员大部分无证上岗，同时又疏于财经法规和专业知识学习，得过且过。

（二）制度执行不到位

目前，大部分村级财务支出都是村委主任或村支书说了算，对土地出让、承包费以及租赁、征地补偿等主要收入，村干部自收自支，自报自批，加之村级财会人员是由村级任用的，部分财务人员对村干部的经济违法、违纪行为不愿监督或放弃监督。随着干部工资直发、惠民资金“一卡通”后，乡镇财政收支业务较少，因此疏于业务规范执行管理，严重影响了财政年度收支的真实性。

（三）监督严重缺失

近年来，各级政府针对村级财务管理存在的问题，采取了不少监督措施，比如实行财务公开，但不少地方村干部身兼数职，既是村干部，又是会计兼出纳，财务公开出来的数字其实由其一个人核算，公开的内容避重就轻。加之部分村民外出打工，对集体的事不关心、不过问、不了解，村民集体观念、民主管理意识淡薄，造成民主管理、监督乏力。

三、加强村级财务管理的对策

（一）完善制度，切实推行民主决策

村级财务收支的决定权属于全体村民。要依法选配民主理财小组成员，由思想品德高、作风正派和有理财经验的村民组成民主理财小组，代表村民对本村集体财务活动进行民主监督。要严格执行财务公开制度，定期向村民公布财务收支情况，接受村民监督；要对权力行使进行适当分解，由一人掌握变为多人交叉掌管，正式发票或收据至少要有两名村干部签名，避免财务开支的暗箱操作，并形成相互制约的机制。

（二）严格审批程序

对村级一般性开支，由经手人、证明人签字，财务人员审核，村级负责人审批，村民理财小组审查盖章后入账；对单项生产性开支在3万元以上或者非生产性开支在1万元以上的重大开支，实行大事申报制度，开支前必须先由村书记、村主任共同签字，由村两委集体讨论决定后，再报乡镇审核备案，方可安排支出。

（三）严格财务管理

村级的各项收支行为必须在依法设置的会计账簿上统一登记、核算。重点加强现金和固定资产管理，建立、健全固定资产明细账和资产管理制度，确保集体资产安全完整。另外，会计凭证、账簿、报表以及其他会计资料要逐月、逐年装订成册，立卷归档，专柜存放，防止资料丢失，完善并严格执行内控制度，规范财务工作，提高财务工作管理水平，使农村财务工作全面健康有序地发展。

（四）实行责任追究制度

财政所要严格把关，对不符合手续的单据一律不予报账，对因工作失职、把关不严，致使村级财务管理混乱、出现重大损失问题的，要追究相关责任。

（五）提高财务人员职业素养

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云梦县村级财务管理经历了村组干部自理、村账站审、村账站管等几种管理模式。2008年，全面启动村级财务“双”工作，先后印发了《云梦县村级财务管理暂行办法》、《云梦县村级财务管理委托工作方案》、《云梦县村级财务双实施办法》、《云梦县村干部经济责任审计暂行办法》等系列管理文件，建立健全了预决算制度、资产管理制度、开支审批制度、民主理财和财务公开制度、会计档案管理制度等系列规章制度，严格按照“四权不变”的原则，实施村级财务委托，按照“民主管理”原则，强化村级财务公开，按照“五统一”模式，规范村级财务，按照“精细化管理”要求，抓基层财务人员培训。目前，全县292个村（社区）的资金和账务已全部进入乡镇农村财务委托中心。2008年以来，全县各乡镇中心共代管村级集体资金23689.4万元，其中村级转移支付3473.5万元、一事一议筹资收入4012.4万元、发包收入2802.5万元、经营收入7049万元、其他收入6392万元。2008年以来，共组织各类业务培训18场次，培训财会人员360余人。

二、云梦县村级财务管理存在的问题

（1）思想认识不够到位。主要表现在：一是有的乡镇领导以为村账乡镇了，就把所有问题管住了，因而没有把村级财务管理真正摆上重要位置，放松了检查督促和事前防范工作。二是管理力量薄弱，履行职责不到位。由于乡镇领导对村级财务监管的重要性没有引起足够的重视，在力量配备上还不到位。调查显示，目前中心人员多为兼职，难以切实担负起管理的主体责任。三是乡镇中心的监管作用发挥不够。会计对村级日常财务收支情况不是很了解，难以进行有效监督，从而产生做账不管账现象，弱化了应有的监督功能。

（2）村务财务不够公开。有的村虽然定期将财务公开，但是公开形式不规范，公开的内容不完整，不全面，少数村干部担心财务公开影响工作以及利益驱使，往往简化公开程序，减少公开内容，对支出中存在的问题，往往避重就轻，避实就虚，只公布一级科目，把隐性开支和不正当开支列入“其他支出”中，村民无法了解资金详细用途和去向。

（3）内控制度不够完善。主要表现在：一是实施会计委托制度以后，对村级财务起重要监管作用的出纳人员主要由村干部决定，难以实施有效监管。二是村财务监督小组成员，大都由老干部或村民代表兼任，有些人员由于缺乏财经法规知识、对村财务收支情况不了解以及人情等原因，对村级财务的审核监督往往流于形式。即使发现了问题，也碍于情面，放任不管，听之任之。

（4）站所关系难协调。目前村级财务中心工作由基层财政所和经管站共同承担，财政所与经管站业务受不同的主管部门领导，并且中心工作人员都是兼职，因此，存在两条线管理，机构重叠，权责不明，协调困难，影响管理工作的高效运转。

（5）知识年龄老化。大部分财会人员年龄偏大，虽然开展了业务培训，但仍有部分人员缺乏学习热情，工作上只求过得去，不求过得硬。再加上会计信息不畅通，导致基层会计人员业务能力普遍偏低。

三、云梦县村级财务管理加强对策

（1）认识端正化。各级领导干部要端正思想，摆正关系，要进一步提高各级干部对农村财务管理重要性的认识，树立经济越发展，财务管理越重要的观念。

（2）队伍专业化。财会人员素质的高低直接影响财务管理质量的好坏，因此，必须严格按《会计法》的要求持证上岗，对服务中心负责人更应挑选具有一定会计从业经历和资质的人员来担任，必须严格财会人员的任免程序，要坚决杜绝“任人唯亲”的行为，财会人员确定后，一般不应随意变动。县财政部门或乡镇政府，必须组织经常性的专业培训和学习，着力提高财会人员的业务素质。

（3）核算电算化。实施电算化可以进一步加快农村财务现代化管理进程，提高农村财务管理水平，提升工作效率，降低农村财务办公费支出，缓解农村财务资金短缺等问题。

（4）决策民主化。村干部要鼓励村民全力支持和配合村集体工作，拥护村集体的决策，要用通俗简单的语言宣传各项政策，公开村级各种制度决策程序、工作进度及要求，真正做到决策民主化。

（5）监督多元化。要加强法律法规监督，对服务人员进行会计职业道德教育，引导、促进人员自觉遵守会计法规，提高自我约束力、免疫力；要加强流程管理监督，充分发挥民主理财小组的作用，做好事前、事中、事后监督，确保各项支出用途合理，程序合规，手续合法；要加强重点监督，不断强化专项支出、重点支出、重大决策的程序合规性检查，杜绝集体资产流失、集体决策失误等现象发生；要加强审计监督，认真落实好年度审计、离任审计，特别是搞好群众反映的热点问题的专项审计，并将审计结果向社会公开。

（6）管理制度化。要建立健全各项制度，全面系统地制定一套科学的制度，明确规定人员职责、工作程序、流程、规则、办法等，从根本上解决好财务管理难规范的问题。

（7）惩处严厉化。在打击镇村干部经济犯罪问题上，也应当两手抓，两手都要硬，一手抓预防，一手抓打击。对于违纪违法者，应依法严处，追究责任。

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（一）农村公路养护管理责任没有真正落到实处

目前，农村公路实行“以县为主、分级负责、群众参与”的养护管理体制，惯例上实行县道县管、乡道乡管、村道村管 。由于镇、村财力有限，难以自筹资金进行乡、村道路管养，交通主管部门管理的上级财政资金也很有限，往往以“小而散”方式进行拨付，对于养护的目标、资金使用的效果等后续的监督检查不够，养护责任没有真正落实，养护管理的长效机制没有建立。大量的乡村公路缺管少养，路政管理不到位，养护体制缺乏活力。

（二）资金分配缺乏计划性。

基层单位轻视养护计划的编制及资金使用的后续监督管理，有的基层公路管理机构对农村公路（特别是村级公路）技术状况评定工作开展不经常，对道路路况不甚明晰，安排拨付农村公路养护资金分不清轻重缓急，多以临时性安排为主。存在“厚此薄彼”，“会哭的孩子多吃奶”的现象。因农村公路（特别是村级公路）分布广，落实到具体项目的资金量比较小，也使基层管理单位忽视了对其计划安排及后续监督管理工作。

（三）资金使用未实行项目化管理

农村公路（特别是村级公路）分布广，里程量大，养护资金落实到具体养护工程项目的资金量比较小，导致养护工程缺乏预、决算管理，管养单位未建立管理台账，填写生产原始记录，实行成本核算。部分资金变成村级组织的公务费，专项资金使用效益大打折扣。

（四）未严格执行工程招标投标管理制度

基层从事公路养护的事业单位组建养护企业，部分企业还负担原事业人员工资费用，为了让企业有活儿干，建设单位将公路养护工程及安保工程直接指定给自己的企业，而没有进行招投标管理。

（一）农村公路（特别是村级公路）养护资金标准过低。

例如，某县省每年定额补助村道养护资金1000元/公里、县财政按每年每公里不少于500元安排村道日常养护资金。这些都还是2007年的标准，近几年，养护设备、材料、人工价格上涨，且镇（街道）、村财政状况不好，筹措资金困难，原定资金标准已不适宜。

（二）重建轻养，爱路、护路、管路意识淡薄

目前，很大一部分人根本无公路养护的意识，认为路坏了，有国家修。甚至有人认为现在的水泥混凝土路面，根本就不需要养护，要是养护也是白白的浪费财力、物力、人力。而随着农村公路使用年限的增长，管养矛盾将会日益突出。

（一）提高农村公路（特别是村级公路）养护资金标准、增强资金保障。

抓好农村公路养护管理，关键是资金。为了加强农村公路的养护管理，农村公路的养护管理需要稳定的资金来源，建议提高农村公路乡道、村道养护资金现行标准，随着农村公路里程的增加，农村公路养护财政资金应当逐年增加。

（二）理顺管养机制，落实管养责任

实行专业化养护和个人承包养护两种机制，推进农村公路养护的市场化。农村公路日常保养可根据交通量、路面类型、地形特点等实际情况，采取个人承包养护、群众集中进行季节性养护、专业养护等方式，而对于公路养护大中修、防护、水毁修复等技术性较强的工程项目，鼓励面向社会公开招标，按路段或区域通过竞争或招标方式择优选定具备资质条件的专业化养护公司，实行合同管理，计量支付。

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关键词：村级集体经济组织内部审计

一、引言

我国改革开放30多年，村级集体经济不断壮大、发展，目前全国已有8000-10000个高水平的农村集体经济。其审计显得尤为必要。但我国对村级集体经济组织的审计起步较晚，直到2007年国家农业部才出台了《农村集体经济组织审计规定》，目前还没有具体的操作细则、准则规范。另外由于村级集体经济组织的特殊性，农业主管部门对其理论研究重视不够，在审计实践中也存在诸多的问题，国家审计机关还没有将其纳入视野。对农村集体经济审计的理论研究本身相对滞后和薄弱，著作和成果不多，而且大多数是从集体经济组织外部的角度研究对村这审计。在这种新的历史形势和经济常态下，根据村级集体经济组织的村民自治的特性，从集体经济组织内部出发，积极探索对村级集体经济组织管理的监督途径，强化对村级集体经济组织的审计监督，利用好审计的“免疫系统”功能和内部增值功能，发挥内部审计职能和作用，对促进村级集体经济组织发展以及和谐社会主义建设具有十分重要的理论意义和现实意义。

二、金鹏天润集体经济组织内部审计实施背景

（一）金鹏天润基本情况介绍

金鹏天润社区位于北京市西南二环与三环之间，规划的丽泽商务圈内，全村人口1700多口，原集体土地面积700多亩，随着丰台区丽泽商务区的建设征地，截至2013年底，拆迁安置工作已接近尾声，除一期南区拆迁安置形成了自有小区金都苑小区，北区的拆迁按照区现有政策自主选房，跟其他拆迁村交叉分散居住。全村原有的土地全部纳入征地拆迁范围。村里劳动力除了自己单干或自谋职业外，大部分在集体经济组织内就业。截至2014年底，村集体资产估值80亿左右，社区经济年总收入2亿元左右。

（二）金鹏天润集体经济组织发展中存在的问题

一是管理基础薄弱、管理水平较低。现有集体经济组织管理者文化水平不高，管理水平有限。金鹏天润公司下辖15家分、子公司，其公司经理大专以上文化程度仅2人，其余均为初中或高中学历，文化水平相对较低，部分村干部素质不高、对国家的财经纪律意识淡薄，存在只要不把钱装进自己的腰包，就是合理合法的片面认识。后期系统参加过管理基础知识培训的几乎没有。更多的对企业的管理依靠的是人治，谈不上方法技术，对企业管理的内部控制体系以及风险意识不强。

二是财务基础薄弱，财务监督缺位。金鹏天润公司及其下辖的15家分子公司，现有财会人员33人，每家单位的基本配置为一名会计一名出纳。除开发公司外聘财务人员3名外，均为本社区居民，其财务知识基本为原来村级老会计的“传帮带”传授，理论知识缺乏，同时年龄基本偏大，没有学习新的会计准则的动力。基本是见票并且领导同意后做账，没有具体的财务管理细则，财务监督缺位。

三是制度不健全，内控不到位。各二级单位则没有制定本单位内部自己的“三重一大”制度，且在集体经济组织内的企业内部对具体的诸如大到招投标事项、物资采购和服务采购、合同的签订及审批、人力资源的招聘及管理，小到业务招待费用开支、资金支付使用等涉及到企业的具体业务等方面都没有制定统一的可操作的规定和标准，更谈不上依靠完善的制度和有效的机制来引导和规范企业经营行为。所以造成了在实际业务操作层面按照自己的想法各自行事，五花八门。

四是审计监督流于形式。2013年之前金鹏天润集体经济组织内部没有建立自己的内审机构，主要审计依靠的是由乡经管站负责的农村村级财务审计，基本为每年一次，审计时间一般少到2-3天，多则一周。审计级次只到村一级，不涉及村级集体组织的下属二级单位。审计内容基本为土地补偿费或是财政专项补贴的审计，内容过于单一，审计查出问题多为形式规范上的，提出审计建议较为笼统，操作性不强。

三、全鹏天润集体经济内部审计实施策略

（一）设置内部审计机构一是机构设置情况。2013年5月设立了审计部，直接向社区党委书记兼公司董事长汇报审计结果，也即审计部隶属于公司董事会和社区党委会，由于金鹏天润社区的治理结构中社区党委会和公司董事会的地位，确保了审计部在集体经济组织中的独立性和权威性，提高了内部审计报告流程的效率和效果。二是内部审计人员情况。根据社区集体经济所涉及的行业性质及规模，审计部在组建之初，编制人员2.5名，后陆续增加到现在的3.5人编制，其中3人为外聘专职，1人为公司财务部员工兼任（本村村民）。职责分工为审计部经理1名（注册会计师、多年社会审计经验），工程审计1名（多年从事工程预算经验）、内控体系建设及管理主管1名（大型央企多年内控建设及内部审计经验）、财务审计1名（集体组织内部财务岗位多年经验）。在人员的配置上，综合考虑了集体组织所涉及的行业重点，集体经济组织管理基础薄弱的特点，配备了工程审计和内控审计人员，注重对审计人员的业务培训，同时考虑到成本因素影响，并在审计部成立当年就提出了部门网络培训预算计划，报公司审批通过。

（二）内部审计实施时间

审计部2013年7月制订了《关于明确审计部对各类合同事前审计范围的通知》，坚持全面审计监督、突出重点事项审计“关口”前移、事前事中事后全方位展开的原则，分开发公司和其他单位将以下经济合同事项列为事前审计监督范围。

（1）建设工程施工、装饰装修、工程维修改造等工程类支出项目。一是房地产开发公司。对开发项目总承包合同的标底、签约前、竣工结算前审计及过程审计监督；对总包方式下的开发项目中单位分包工程金额500万元以上（含500万元）的工程项目标底、签约前、竣工结算前审计及过程审计监督；单项建设工程项目中合同金额500万元以上（含500万元）的工程物资、建设项目设备采购签约前审计；单位工程投资300万元以上（含300万元）的外包装饰装修、维修改造、建设工程勘察、设计等其他工程类项目的签约前、结算前审计；二是其他公司项目。投资150万元以上（含150万元）的单位建设工程项目中外包项目的标底、签约前、结算前审计；投资100万元以上（含100万元）的外包装饰装修、维修改造、建设工程勘察、设计等项目的签约前、结算前审计。（2）技术服务、咨询、劳务采购等其他服务类采购支出项目。各公司50万元以上（含50万元）技术、财务、法律、工程咨询、管理、劳务等服务合同的签约前、结算前审计。（3）按照招投标方式组织的建设工程项目，招标单位组织编写的标书，按照审批程序需报审计部门终审后，再进行招标。（4）对外投资、合作合资、并购重组等重大事项的签约前审计。（5）对外担保事项签约前审计。通过对重大经济事项的事前审计，倒逼了公司主管部门对招投标管理办法的出台，基本规范了公司工程建设领域招投标管理、工程结算资料、重大合同的签订审核手续。2013年完成重要事前审计项目8个，减少公司直接成本支出893.5万元。其中：采购合同签约前审计3个，审减合同额200万元，修改完善主要合同条款21项；招投标审计3个，减少工程造价支出660万元；工程结算审计2项，审减额33.5万元。审计提出建议9项，被采纳9项。逐步规范了金鹏天润公司房地产开发招投标过程管理及内部控制，降低了合同风险。

（三）内部审计工作项目开展模式

从审计成本效益角度考虑，采取了以各二级单位为审计项目立项单位，全年全覆盖的审计形式。为加强监管，审计部在年初制定审计时间计划，维持一年最少走一遍的审计模式，即各二级单位全覆盖审计。同时在审计间隙对已经审计过的二级单位的整改情况进行追踪。经过了2013年、2014年的全覆盖审计后，在2015年内审人员开展了第三轮对各二级单位的审计，各二级单位财务规范明显增强，没有大的违规违纪事项。基本上能保证了各二级单位的重大事项及时掌握，及时发现问题予以纠正。

（四）内部单一审计项目复合审计内容

由于金鹏天润社区各二级单位规模相对较小，行业分散，每一家企业其经营管理模式都处于创业阶段，风险较大收益较少。金鹏天润内部审计建立了以每一个二级单位为审计项目单位，而不是审计项目单位基于审计内容设立，所以其审计项目名称为经营管理审计，实际每一个审计项目都是基于公司的具体经营业务开展，其审计主要内容包含了查错舞弊、财务收支、经济效益、经济责任、内部控制、风险管理等内容的复合审计。此外，为保证村级集体经济组织健康发展，党员干部能廉洁自律稳定发展，在每一个审计项目的审计主要内容中又增加了一项：即党风廉政建设情况，遵循中央八项规定执行情况的监督审计，同时将对干部的经济责任审计内容贯穿于每一次的例行审计项目中，大大丰富了审计内容。如对二级单位小区物业的审计中，基于审计目标对审计内容的设定，不仅发现个别收入不入账、财务基础工作不规范等财务收支问题；还有其出租物业单价明显低于周边市场价，个别房屋租期一般3-5年，没有按照市场价格上浮，租赁价格明显偏低，影响集体资产收益降低的经营效益审计问题；业务招待费用开支明显偏高，与公司经营业务不匹配，招待事项过于频繁，且没有具体招待事由，违规组织中层干部旅游等违反中央八项规定精神问题，设立小金库等违反财经纪律问题；主要经营活动主要由公司经理一人决策，与领导班子成员缺少沟通，各职能部门基本上只起到一个“办事员”的作用，未能充分发挥各部门“各司其职，各负其责”作用的内部控制建设问题。

（五）内部审计结果的突出运用

内部审计结果的运用成效离不开组织内部领导的支持，与内部审计部门的追踪整改力度也不无关系。金鹏天润社区采取了如下措施：第一，紧盯审计结果整改。金鹏天润内部审计对审计结果，一般做法是提出审计整改意见，报主管领导审批后，依据问题的性质等会以公司党委或公司董事会的文件形式下发给公司或公司主管部门以及被审计单位，要求整改。包括具体整改方案、整改时间期限、整改目标和整改要求，后期审计部会追踪落实，并盯着不放，直至整改，落实到整改证据。比如对2014年除事前审计外的全部审计项目，审计部于2015年3月用了20天左右的时间，对全部二级单位进行了2014年审计发现问题追踪整改审计，对那些管理类问题，抽查了2015年一季度同类业务核查审计是否整改，并形成了《2014年度经营管理审计追踪整改情况报告》，按照审计结果汇报程序汇报后，转发公司管理层并要求公司管理层在一定期限内回复处理意见。对整改情况较好的单位进行了表扬，对个别整改效果不好的单位，从党委层面对个别整改不到位的二级单位进行了诫勉谈话。审计发现问题的整改率达到了95％，审计结果的运用起到了较好的效果。第二，突出审计成果的快速运用。

2014年初按照计划逐步逐户开展工作，在6月份，审计到环卫公司后，已经陆续审计了4家单位后，发现各家都存在的一些共性问题，比如涉及资金管理、涉及合同的、财务报销规范等方面的问题，各家都存在且凭多年的审计经验，这些问题对企业来讲风险性都较高。在做出上述判断后，及时对问题进行了整理并报公司党委，根据党委的安排协助公司其他部门，结合内部控制体系建设的基本原则，从风险分析、防范，控制活动措施、企业特点等方面设置了一系列控制措施，涵盖了基本业务收入、支出、大额费用报销、工程维修等7个方面，新设置了8张表格予以规范，并于8月5日就上述规范的流程设置对全部所属单位经理及相关人员进行了培训，要求从培训之日起全部按照培训内容执行。一定程度上整改的及时性，并扩大到全部所属单位，起到以点带面的防范作用，让审计成果更快、更广的发挥作用。第三，密切与公司问责部的配合。金鹏天润内部审计在对审计发现问题的整改中，注意加强与公司问责部的配合，对个别涉及领导责任或达到公司问责事项线索，及时与问责部沟通，将问题线索移交问责部处理，进一步强化了审计结果的震慑作用，对各二级单位起到了敲山震虎作用，也提高了基层干部的尊规守纪的意识。

（六）内部审计引导组织文明发展

转变工作方式，树立“红线”意识，制定管理形式规范要求，引导业务流程的规范操作，突出审计为价值增值服务的作用。内审机构在2015年初制订了《对所属各单位2015年度管理“红线”及内部规范管理“底线”要求》，上述文件随着2015年开展全面审计的审计通知书一起下发，列出了对管理“红线”执行情况的测试时间安排及选定的测试期间为：该文件下发之日起到审计进点前被审计单位发生的上述属于该文件通知中所涉及的相关经济业务。通过一段时间的实践，根据内审人员的测试发现反馈，已经审完的所属单位在上述业务的管理、核算方面能按照要求去做，为组织管理规范提升起到了积极作用。

（七）内部审计巧用审计方法技巧

一是隐瞒收入审计。金鹏天润内审人员在审计技术上除了采用审查账面资料的方法、盘点法、调节法外，更多的采用了相互验证的方法。比如对是否隐瞒收入问题，从每一个被审计单位的经济业务范围入手，实地到现场观察巡查、了解生产经营流程与相关一线业务人员的聊天等，寻找企业收入来源的各种途径，并通过与财务账面的入账收核对验证，是否有收入项目未计入财务账表。二是多列支出审计。金鹏天润目前发展的阶段，以前对各二级单位监管的缺失、整个村级组织内控制度体系尚未规范建设和反腐常态化发展，对干部的廉洁自律要求也成为了审计关注的一大重点，多列支出的风险性依然很高。内审人员将对支出的审计重点放在了多列、虚列支出上。在审计时，从财务账面入手，特别关注成本费用偏高及有关费用项目急剧增长等异常现象。对金额较大的支出项目，抽查会计凭证，审查有无蛛丝马迹，从付款凭证收款人、发票、合同是否一致，对相对近期采购支出事项，且采购物资或服务采购的工作成果不太容易消失的支出，采取现场实地踏勘核实工作量、与相关经办人谈话等方式了解情况，与财务结算（或报销）依据相互验证核对，以便于发现是否虚列或多列支出现象。

如审计其中一家二级物业公司，其2011年与“北京××机电工程有限公司”签订了《1号楼3部电梯大修工程合同》，合同中约定总金额12.4万元。并按照合同约定于2011年3月、6月分别开具两张支票支付I号楼3部电梯大修费用12.4万元。审计发现，支票收款方为“北京××电梯配件经销部”而非合同签约方“北京××机电工程有限公司”。同时也未见3部电梯大修理明细及大修理完成后验收合格报告。怀着职业谨慎性态度，内审人员跟主管电梯运营人员进行了谈话，了解到该小区1号楼3部电梯2014年之前从未经过大修理，2014年是第一次大修，查阅2014年电梯大维修支出凭证证实了与主管电梯人员说法相符。通过近几年的审计实践，金鹏天润社区集体经济组织在深化改革的转型中，其管理水平得到了很大提升，也通过审计发现了个别干部的其他问题，并因此调整了部分基层干部，净化了干部队伍，为组织治理促进集体经济组织新常态下的健康发展发挥了不可取代的促进作用。

四、案例启示

金鹏天润社区已经不是传统意义上的村庄，但又不同于一般意义上的企业集团，其集体经济主要特征有：非农产业高速发展，村庄（社区）收入的主要来源为以企业为主的集体资产产生的经营收入；村庄内各种管理组织的规模不断扩大，村级事务不断增多，管理机构不断扩大，各个管理部门之间有了分工，开始形成等级制度和分工；村级集体组织有较大的经济收入，能为村民提供日益增多的福利，如村民的医疗卫生保健、基本养老保险、退休工资、文化活动等，并每年给全体村民发放现金股利分红，提供各种物资补贴。并利用各种公共资金进行社区建设，包括娱乐设施、健身器材、阅览室等；村内的多数劳动力在集体经济组织企业就业；社区主要领导兼任集体经济实体的主要领导。其具备了大城市郊区发达村庄集体经济组织的特征。运用风险导向理念，发挥审计的“免疫系统”功能，强化内部审计监督职能，服务组织治理目标的实现，促进村级集体组织文明发展。对村级集体组织内部审计而言，可以通过以下路径实现：一是根据集体经济规模的发展程度和管理程度不同可以采取村（社区）党委领导下的“监审合一”的内部审计模式或现代企业制度下村级集体经济组织“大内部审计”管理模式，提高审计部门的独立性和权威性。二是不断充实和培养复合型的审计专业人才，把内部审计部门培养为向企业各个运营部门输送人才的基地。建立对内审人员的中长期培训机制。三是突出问责主体关注的重点有所侧重，将有限的审计资源配置到问责主体最为关注及对集体组织而言风险较高的领域内，则是内部审计部门需要考虑的问题。四是创新工作方法，注重管理和引导，强化内部审计咨询、服务功能，促进组织健康发展。五是突出以经济业务入手，业务数据财务数据相互验证的内部审计技术方法，强化反腐成本。

参考文献：

［1］朱安珍：《浅析电力企业内部审计的独立性》，《中国集体经济》2015年第21期。

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（一）必要性

村级财务工作作为农村社会经济活动的侧面反映和基本内容，在维护农村社会和谐稳定和促进农村经济健康、可持续发展中发挥着积极重要的作用，它关系到广大农牧民群众的切身利益与合法权益，也是当前我国社会主义新农村建设的重点。由于我国农村地域广大，社会经济发展基础相对薄弱，村级财务工作存在账务管理混乱、制度不规范、监管不健全和资金效率低下等问题，极易诱发各种现象和滋生违法乱纪行为等，这是影响当前农村投融资环境发展和引发各种社会矛盾及产生不稳定因素的根源之一，它制约了农村社会经济和谐与可持续发展，归根到底就是村级财务工作的薄弱、不规范和不完善等，以至于导致了当前农村社会经济发展的滞后性。随着我国社会主义新农村建设步伐的不断推进，农村对外进行交流与合作也成为潮流与趋势，农村社会经济的全面发展与良好的投融资环境发展是分不开的，这也是缩小城乡、地区之间发展差距和全面建成小康社会目标的重要举措。在此，我们有必要通过夯实农村财务工作，为加强、规范农村经济运行秩序和营造良好的投融资发展环境提供保障及基础，它关系到农村社会资源的科学配置与有效分配，并有利于促进社会主义新农村向前发展。

（二）可行性

加强村级财务工作能够推动农村社会经济及投融资环境发展。首先，它能够夯实农村社会经济发展基础。村级财务工作从某种意义上来说，反映了农村社会经济活动的各个方面和成效，它对于推进农村社会经济快速、健康发展提供了重要保障，不仅保障了农牧民脱贫致富和农村集体经济的快速成长与发展壮大,而且也支撑了整个城市经济的繁荣与进步。所以，一个规范、完善的村级财务工作对于农村社会经济发展具有积极作用，它能够不断吸引各种要素和资源源源不断地投向农村，将为农村社会经济全面、可持续发展等奠定基础；其次，推进了农村民主政治管理工作。农村社会经济发展离不开良好的环境和氛围，可以说，村级财务工作属于农村民主政治管理的一部分，它需要有越来越多的农牧民群众不断参与其中，这对于保障农牧民群众的切身利益与合法权益，以及调动他们参与基层民主管理工作的积极性、主动性和责任感等皆具有促进作用，这是防范腐败和发挥监督作用的有效举措，并能从根本上化解农村各种矛盾，对于规范村干部行为、树立良好农村社会风尚及村容村貌等奠定基础，它将为农村投融资环境发展提供了广阔空间；再次，提升了农村资金运行效益。加强村级财务工作能够规范农村经济运行秩序和提高资金运行效率，使有限的财务资源发挥最大社会效益，并为提升农业发展潜力，拓宽农业增长空间、壮大农村社会经济和推动农村对外交流及合作等夯实了基础，使农村社会发展及时适应新形势变化及各种竞争与挑战。

二、当前村级财务工作对促进农村投融资环境发展中存在的问题

（一）农村会计工作基础薄弱

一是会计机构和会计人员设置不合理。未按《会计法》规定要求设立相应会计机构，会计人员素质低，业务水平差，职业道德水准不高，对村干部的胡吃乱拿、贪污挪用行为较为放纵，甚至直接参与贪污、挪用等非法活动，影响了农村良好经济运行秩序构建；二是会计核算不规范，会计资料不完整。很少遵照国家农业部、财政部颁布的《村合作经济组织会计制度》和《村合作经济财务制度》开展村级财务工作，也未按省、市、区(县)、乡（镇）制定的实施细则（办法）实施日常财务活动，白条入账和抵库等现象严重，账簿设置不健全，会计核算不科学等，不能真实、客观地反映整个经济业务的来龙去脉，影响了农村投融资工作的深入、持续开展。

（二）村级财务工作机制不得力

一是基础性的群众监督作用发挥不强，致使部分村民对集体事项漠不关心、不了解和不深入调查过问等，使得一些腐败行为和违纪现象有了生存的空间；二是村民理财小组监督机制不奏效。大多数村民理财小组形同虚设，其成员不是经过村民民主选举所产生，而是直接由干部指定，在实际工作中很难真正发挥其应有的民主理财与监督制约作用，使农村投融资活动开展只能是“望而止步”；三是村级财务公开机制不明晰。目前，大多数村级财务公开只公布总账而不公开明细账，群众看不懂也看不到其中的漏洞与隐情，使其知情权、参与权和监督权等大打折扣，给农村各项投融资工作蒙上了阴影。

（三）农村财务服务体系存在隐患

第一，乡村金融服务体系不健全，银行机构网点少，给农村日常报账及现金管理业务等带来极大不便，也同时给农村投融资发展带来了阻力；第二，乡村会计工作条件简陋，重要结算票据、印鉴及会计档案等都不具备相应的保管条件，存在会计资料、凭证保管安全隐患，使农村投融资工作失去安全保障；第三，内控制度不健全，稽核、会计档案保管、收入、费用及债权债务等账目登记工作存在不相容，职务没有进行彻底分离，因此，不利于农村投融资活动正常开展。

（四）农村投融资环境建设不完善

从投融资软环境看，农村缺乏有竞争力的农业生产经营主体和组织载体，农村社会经济基础薄弱，对各项投融资发展项目缺乏吸引力，加之目前农业劳动生产率普遍偏低，导致促进农村社会经济全面发展的投融资软环境尚未真正形成；从硬环境方面讲，较城市经济发展而言，针对农村金融服务的业务和机构均较少，目前农贷资金供给严重不足的现状仍未从根本上得到解决，且广大农牧民群众往往将储蓄存放在城镇或城市银行中，农村资金的不断流出，在一定程度上也减弱了当前信贷支农主体——农村信用社的资金实力，加上农村资本市场发展的滞后性，使得农村资金“入不敷出”。究其原因，主要是农村投融资环境发展的不健全、不完善。当前，农贷客户分散化与金融服务集约化矛盾极为突出，金融服务机构的意识和功能在农村仍表现得比较薄弱。

三、加强村级财务工作，促进农村投融资环境发展的对策与建议

（一）加强村级财务工作，夯实农村投融资基础

一要严格按照财政部、农业部颁发的有关制度、法规，建立村级预算决算制度、固定资产管理制度、村级会计制度、财务人员岗位责任制度、村级财务审计与监督机制等，通过这些制度和机制的有效实施，使会计人员有章可循，有规可依，以促使村级财务工作工作规范化；二要重视和加强财务人员素质教育，全面提高财务工作质量。要对农村财务人员定期、不定期地开展素质业务教育，使其能够按照财务准则和会计制度要求规范会计核算工作、准确记载经济业务内容，不断完善资金审核和强化监管监督职能等，从根本上杜绝和违法乱纪行为的发生，为营造良好的农村投融资环境奠定基础。

（二）推进农村财务工作改革，增强其内在融资能力

首先，深化农村财务体制改革，探索适合农村社会经济发展特点的村级财务工作有效模式，不断探讨“村账乡管”、“村账村管”、“会计委派”和“集中核算”等做法在农村财务工作中的有效实践与推广应用，健全和完善村级财务工作机制，营造良好的农村社会经济运行秩序，促进农村投融资活动开展，保障农村各项经济工作有序推进；其次，发挥各级农村经管站对农村财务工作的指导和监管作用，不断加强农村资金安全运行和防范机制建设，减少农村各种投融资风险，以吸引各种要素资源和社会资金不断投向农业领域。

（三）建立农业风险基金制度，形成良性投融资机制

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保重点，确保城大道建设审计监督到位，各项工作规范有序，防止违法违纪行为产生；确保重点拆迁项目审计监督到位，制定出科学合理、切实可行的拆迁审计办法，保障拆迁审计工作顺利、有效实施；确保、街道审计监督到位，衔接好街道办事处各项审计工作，理顺管理体制，实施分级管理，力争做到财政性资金、政府专项资金、政府统一借贷资金收支的审计监督全覆盖；确保海国际、保税物流公司等实体审计监督到位，注重监督国有控股企业资产负债损益的真实性、合法性和效益性，帮助企业改进管理，提高经济效益。

提效率，通过提升素质、加强协作、优化流程，提高工作效率，全面实行办结承诺制，即拆迁项目审计，从正式送审之日起至出具征询意见稿，一般项目原则上不得超过30天，重大项目原则上不得超过60天；预算与标底项目审计，从正式送审之日起至出具征询意见稿或出具标底审定书，预算项目原则上不得超过15天，标底项目原则上不得超过10天；单项工程结算审计，从正式送审之日起至出具征询意见稿，原则上不得超过6个月，争取3个月内完成。

促协调，实施分级管理，协调好审计局和镇、街道职能部门的关系；强化协作管理，协调好审计局和管委会相关职能部门的关系；完善统筹管理，协调好自行审计和委托审计的关系；健全考核管理，协调好总目标和责任分工的关系。充分调动各方积极性，发挥好“财政资金使用过滤网，干部拒腐防变防火墙”的作用。

树形象，切实提高全体人员的个人修养、业务素质和团队意识，努力提升部门整体的凝聚力、战斗力和影响力，树立“文明礼貌、行为规范、作风硬朗、业务精通、公正廉洁”的部门形象。

二、工作举措

（一）加强沟通力求无缝对接。随着基础设施和民生事业投入力度的不断加大，尤其是总投资13亿元的城大道开工建设，使年基本建设审计工作面广量大，这就要求一要在现有基础上进一步凝心聚力，高效运作，以务实有效的措施，确保全面完成各项审计任务。二要不断加强与各职能部门和实施单位的沟通协调，尤其是加强与管委会财政局、规划建设局等部门及各镇、街道、办事处相关职能部门的沟通，增强审计工作计划性，优化审计工作流程，从而顺利推进审计工作。

（二）多措并举强化全面覆盖。一是全过程参与，提高审计覆盖程度。基本建设方面做到事前、事中、事后的审计全覆盖，拆迁、预算、标底、跟踪及结算审计全过程参与。二是把握审计侧重点，审计与监督相结合。按照“全面监督、突出重点”的方针，或设定限额标准，或设定监督方式，对不同类型、不同层级的项目实施审计监督，基本建设中的预算、标底、跟踪和结算审计做到“重点覆盖”和“一般抽审”相结合，逐步覆盖各街道办事处，对重点项目和重大项目全面实施审计监督。三是承诺审结时限，质量与效率同步提升。通过形式上内外并举、管理上细化程序等办法，最大程度地提高审计效率，并健全内控制度，强化三级审核力度，有效监督和规范审计过程，千方百计提高审计质量。

（三）全面参与确保衔接到位。根据《党工委、管委会关于加强辖区街道党工委、办事处管理和服务的暂行办法》（城工委发〔〕23号）的规定，从年1月1日起，各街道和所属行政、事业单位及国有（集体）企业的财政、财务收支将接受审计监督；各街道政府投资基本建设项目的预算编制、工程实施及款项结算等接受审计监督；各街道政府拆迁补偿、奖励等资金接受审计监督。审计局要加强工作实施的计划性和针对性，积极做好沟通和衔接工作，全面参与、街道的拆迁、工程建设审计和财政预算执行情况等审计，确保有效实施审计监督，服务好街道办事处财政资金规范管理和有效使用的需要。

三、工作重点

（一）财经审计工作

1、深化专项审计和审计调查。一是开展管委会开发建设资金专项审计调查，完善政府投资管理，提高财政建设资金使用效益。二是开展集装箱奖励基金专项审计调查，规范集装箱奖励基金的管理使用。三是开展市政公用基本设施配套费专项审计，确保相关规费应收尽收。

2、加强投资企业审计。对海物流公司、环联货代公司、口物流园区投资公司、口发展有限公司及开发投资有限公司等企业进行审计，关注会计核算、财务管理、内部控制制度中存在的漏洞和薄弱环节，提出完善相关制度的审计建议，实现国有资本的保值增值。

3、试行领导干部经济责任审计。对口事务局、保税物流中心等经济责任部门负责人实施任中经济责任审计，加强相关经济责任部门在市场化运作中的监督，对经济责任部门负责人任职期间执行财经法规和政策、重大经济决策、经济和社会事业发展以及政府负债等情况进行审计。

4、开展村级资产负债审计。开展对口办下属的等村级资产负债审计，以监督村级财务和任期目标为主线，突出真实性审计；以监督投资决策为重点，突出经济决策审计；以监督制约村干部个人行为为切入点，突出廉政审计；以监督投资效益为着力点，突出绩效审计。

5、抓好预算执行情况审计。对管委会行财户及13个行政事业单位年度和年上半年度预算执行情况实施审计，对、街道本级年上半年度预算执行情况实施审计，促进部门预算编制科学化、年度预算执行规范有序，完善单位（部门）相应内控制度。

（二）拆迁审计工作

1、农户住宅房屋拆迁项目，审计局重点对拆迁安置补偿协议、安置房分配、收支明细进行审计。

2、非住宅房屋拆迁项目，审计局对土地、房屋装饰装修、其他附着物补偿费、设备搬迁费、停产停业补助费及搬迁奖励费等补偿标准和支付情况实施审计。

（三）预算与标底审计工作

本级及各街道、口办事处财政资金（含财政性资金、政府专项资金、政府统一借贷资金等，下同）建设项目，单项工程造价在1000万元以上（含1000万元）的预算和标底，审计局全部实施审计；单项工程造价在1000万元以下，审计局以下发《审计通知书》形式进行抽审。

（四）跟踪审计工作

1、本级及口办财政资金建设项目，单项投资估算1000万元以上（含1000万元）及管委会重点项目，由审计局全面实施跟踪审计。

2、、街道财政资金建设项目，单项投资估算在1000万元以上（含1000万元）项目，由审计局直接实施跟踪审计；单项投资估算在1000万元以下项目，由各街道自行选择实施跟踪审计。

（五）结算审计工作

1、本级及口办财政资金建设项目，由审计局100%实施结算审计。

2、、街道财政资金建设项目，确保100%实施结算审计，其中：单项工程造价在500万元以上（含500万元）项目，由审计局直接实施结算审计；单项工程造价在500万元以下项目，由各街道自行组织委托审计，必要时审计局进行抽审或者复审。

四、其他要求

1、审计局负责管委会本级、口办事处基本建设项目和、街道重点建设项目的审计工作；、街道纪工委负责本级所属一般建设项目的审计管理工作。

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【关键词】农村；财务会计监督体系；建设；必要性；内容

当前我国农村经济体制改革得以不断深入，这对于农村经济的发展具有极为深远的意义。特别是在当前国家对“三农”问题越来越重视的情况下，为了确保农村集体资金的安全性，则需要对农村集体经济的监督机制进一步进行探索，这不仅有利于更好的维护农民群众的利益，而且对于农村经济工作的开展也具有极为重要的推动作用。

一、农村财务会计监督体系建设的必要性

1.需要进一步对现行农村财务会计监督体系进行完善

当前我国各项会计工作都需要遵循《会计法》，在《会计法》指导下进行各项工作的开展，可以说《会计法》是我国会计工作开展的母法。当前我国经济结构以公有制为主导地位，而《会计法》在制定过程中不能对各种性质的经济组织都进行面面俱到的进行规定，其主要是对政府机关和企业作为约束对象，对其他经济组织只是进行了必要的兼顾。但农村合作经济组织自身具有特殊性，所以在《会计法》中对其涉及的较少。这就导致在农村财务会计工作中很难有效的对《会计法》进行参照。目前国家虽然颁布了村合作经济组织财务制度，但在制定中并没有对合作经济组织内部会计控制和农村财务会计监督有所规定，从而导致财务会计制度上的盲区。尽管当前农村财务会计管理和监督工作都得以进一步加强，但在具体实施中还欠缺规范性和系统性。所以需要加快推动农村财力会计监督体系的建设，更好的推动农村的经济的健康发展。

2.需要加快对农村财务会计监督体系进行创新

目前我国农村加快了向市场化、国际化和产业化的发展进程，而且农村村集体的收支格局也发生了较大的变化，这就需要进一步对村合作经济组织会计核算体系及农村财务会计监督体系进行不断完善，制定科学合理的村级财务内控制度，确保建立新型的农经监管体系，以便于更好的加快农村经济的发展步伐。

二、农村财务会计监督体系建设的内容

1.农村财务会计监督体系的监督主体

在相关会计工作规范中对于会计监督有明确的规定，其指出在单位经济活动中由单位的会计机构和会计人员来进行会计监督，村集体组织同样受此规范的约束，但其自身还具有一定的特殊性。

首先，村集体不属于国家基层政权，所以只进行村会计和出纳的设置，而不设立独立的会计机构，由村会计人员对村内部实施会计监督职责。

其次，目前我国村集体实行村民自治，更重视基层民主的发展，作为村委会其对本村公共事务和公益事业单具有依法办理的权利和义务。部分有条件的村可以在村民会计领导下进行审计监督委员会的设置，通过审计监督委员会来对村财务和村干部进行监督权的行使。作为审计监督委员会其所拥有的权利是村民会议赋予的，所以其需要对村民会议进行责任，将其工作情况向村民会议进行报告。

最后，对村集体会计进行监督还可以由财政、农经、税务和审计等相关部门来进行。另外，还可以将审计经济业务的职责委托给注册会计师，由注册会计师进行审计监督。

无论是村会计人员、审计监督委员会、实施国家监督的相关部门，还是注册会计师都是农村财务会计监督体系的监督主体，而且各自所进行的监督都相辅相成。群众监督是与以上四个监督主体的监督相脱离的，其属于第三者的监督，具有更多的优势。

2.监督依据

在农村财务会计监督体系建设过程中，各监督主体进行监督过程中都需要有必要的依据。通常情况下监督依据大致有以下几种，即财经法律、法规、规章；会计法律、法规和国家统一会计制度；地方各级财政和业务主管部门根据《会计法》和国家统一会计制度制定的具体实施办法或者补充规定；村集体根据《会计法》和国家统一会计制度制定的村内部会计管理制度。

这就需要国家在进行各种财经法律法规及规章制度制定时，需要充分的对村集体经济组织的特殊性进行充分的考虑，这样才能在各项统一制度中将村集体经济组织的特殊性融入其中，在各项规定中都能够有所涉及。但作为农村财务会计监督体系的建设，则需要在确保会计监督有章可循的基础上根据国家统一的制度来进行村内部各项会计管理制度及财务管理制度的制定出，确保村合作经济组织内部控制更加规范和系统。

3.农村财务会计监督体系的监督内容

在农村财务会计监督体系内部会计监督工作中，需要严格依照相关会计规定的内容进行，监督内容主要包括原始凭证监督、会计账薄监督、实物款项监督、，财务报告人监督，财务收支监督，同时还需要对其他经济活动进行监督。而作为审计监督委员会，在履行上述监督内容的同时还需要对村集体组织财务公开、农民负担、土地流转及群众关心的其他有关经济活动的事项进行有效的监督。作为村集体经济组织，还需要接受财政、审计、纪委等职能部门的监督，对其如实进行提供相关账册及凭证、报表及资料，不能对其进行隐匿和谎报。对于注册会计师进行审计过程中，需要做好配合默契工作，确保其所出具的会计报告具有有效性和真实性。

三、结束语

农村集体经济的发展关系到维护农村的安定团结和广大村民切身利益，加强对村集体经济的会计监督是与广大农民群众切身利益息息相关的基础性工作。要加强村集体经济会计监督工作，就必须加强农村经管队伍的建设，完善各项内部监督制度，健全民主理财监督制度，加强审计监督，推行问责制度。

参考文献：