增值税转型十篇

增值税转型篇1

从2009年1月1日起，我国开始实施新修订的《增值税暂行条例》。其中最令人瞩目的变化是，消费型增值税取代实行了15年之久的生产型增值税。但是，由于融资租赁业经济活动的特殊性，尚无法直接适用新的消费型增值税制http://，亟待制定专门的配套制度。就税制自身特点而言，增值税具有不可替代的“环环相扣”、税不重征等诸多优点，这是营业税无法比拟的。因此，如果从全面建立消费型增值税的角度来看，税制转型也仍未完成。

一、税制转型路线回顾

增值税是1954年从法国兴起的一个现代商品税，对商品、劳务在流转环节的增值额征收。由于其具有逐环节征收、税不重征、税基宽广等优点，体现了税收中性的要求，受到了越来越多国家的青睐。我国从1979年下半年开始引入增值税，财政部选择了机器机械和农业机具两个行业以及自行车、缝纫机、电风扇3种产品试行。1984年9月，国务院颁布了《增值税条例(草案)》，正式建立了增值税制度。此后，1986年、1987年和1988年3次扩大征收范围(发展到31大类产品)。1993年12月13日，国务院颁布了《增值税暂行条例》，对原有增值税制度进行了全面、彻底的改革，建立了生产型增值税。从1994年至今，增值税一直是我国第一大税种。

随着改革开放的深入发展，在发挥应有的积极效应的同时，生产型增值税的缺陷也开始暴露出来，焦点集中在生产型增值税不允许抵扣外购固定资产进项税额，这极大地限制了企业技术革新的积极性，而且客观上也存在重复征税的问题。当然，生产型增值税也有一定优势，比如有利于保障财政收入、抑制通货膨胀等。基于此，从1994年到2003年，我国普遍实行生产型增值税。从2004年开始，增值税在局部地区开始转型试点。2008年下半年以来，受美国次贷危机的消极影响，全球爆发了自1929年以来最大的金融危机。历史经验证明，扩大内需是应对经济危机的主要良策之一。而消费型增值税恰恰可以极大地减轻企业的投资负担，有利于拉动内需。2008年11月5日，国务院第34次常务会议通过了新修订的《增值税暂行条例》，其第10条删去了1993年《增值税暂行条例》第10条“购进固定资产”的进项税额不得从销项税额中抵扣的规定，从而实现了增值税从生产型向消费型的转变。

回顾2004--2008年增值税转型改革，可以发现，税制转型不是一蹴而就的，而是一个循序渐进的稳健过程，其中包含了三个层面的具体转变。

首先，从区域优惠政策到统一标准税制的转变。改革开放以来，我国国民经济体系中区域经济特色十分突出，与此相适应税收优惠政策也往往成为促进区域经济发展的一个重要政策措施。在探索增值税转型过程中，允许实行消费型增值税就成为中央给予地方的一项新型的重要税收优惠政策。从2004年到2008年，消费型增值税就以税收优惠政策的形式在东北、中部、内蒙古东部、汶川地震灾区率先实施。经过5年在以上4个区域的试点，中央对增值税转型积累了必要的经验，为在全国推行统一的消费型增值税奠定了坚实基础。

其次，从部分行业到全行业的转变。为了控制税制转型可能带来的负面冲击，东北地区增值税转型试点中，初步设计了8个行业，即装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业、军品工业、高新技术产业。但是，随后财政部、国家税务总局颁布的《关于印发<东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定>的通知》规定：只对六大行业实施转型，而军品工业和高新技术产业是否实施增值税转型，则由省级财税部门提出适用的具体条件，报财政部和国家税务总局研究后，另行规定。2004年12月27日，财政部、国家税务总局颁布了《关于东北地区军品和高新技术产品生产企业实施扩大增值税抵扣范围有关问题的通知》(财税(2004)227号)，对所附名单中的军品和高新技术产品生产企业实施扩大增值税抵扣范围政策。东北地区增值税改革试点奠定了此后在其他地区增值税试点改革的基本模式。在随后中部和内蒙古东部地区实施增值税转型试点中，也都选择了8个行业。①可以看出，试点阶段增值税转型适用的行业范围是受限制的，主要选取了对机器设备等固定资产需求大的重工业和能源行业，而且都要求纳税人上述行业产品年销售额占全部销售额的50％(含50％)以上。但是，汶川地震灾区恢复重建中，作为一项强有力的优惠政策，增值税转型取消了行业限制、销售比例等附加限制条件。这预示着，我国的增值税转型将结束分行业分阶段的渐进路线，而实行全行业无保留的转型。

最后，从控制退税到全额退税的转变。增值税转型的核心问题就是固定资产进项税额的抵扣退税，为了控制转型带来的对财政收入的消极影响，中央采取了谨慎的“四步走”策略：新增增值税内抵扣－新增增值税内退税－入库增值税内计算退税－全额退税。新增增值税内抵扣和退税政策的目的就是控制增值税减收规模，确保增值税不出现负增长。此举可以保障财政收入的基本规模，但是也在一定程度上限制了消费型增值税潜在的激励功能。实行入库增值税内计算退税政策，虽然可能对财政收入构成一定冲击，但是由于加大了退税力度，对纳税人可以起到较显著的诱导、扶持作用。全额退税政策则彻底落实了消费型增值税的立法初衷，可以在最大限度内促进企业购置新设备，加快技术改造的步伐。但是，有一点还是毋庸置疑的：即使是谨慎的(甚至是保守的)抵退政策，在实践中仍然发挥了强大的激励功能，对地方税收收入的整体增长起到了积极作用。

二、税制转型利弊分析

从理论上讲，增值税从生产型转变为消费型，对所有行业都应当是利好消息。但是，在普遍的叫好声音之外，融资租赁业却没办法高兴起来。

融资租赁是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务，即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按残值购入设备，以拥有设备的所有权。它是20世纪50年代产生于美国的一种新型交易方

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式，随后在全世界快速发展，甚至成为某些行业更新设备的主要融资手段。20世纪80年代，融资租赁被引入我国，并且快速发展。据有关部门统计，目前我国具有国家承认资质的融资租赁企业超过150家，注册资本约500亿元，每年市场规模超过2000亿http://元，服务领域遍及电信、医疗、印刷、机床、交通运输等诸多行业。目前，融资租赁占整个租赁业30％－40％的份额，其中工程机械设备采购量的40％－50％是用来租赁的，个别设备比例可以达到70％。

在生产型增值税时期，所有企业购进固定资产都不得抵扣进项税额，其中自然包括融资租赁企业。增值税转型之后，机器制造业等企业购进的固定资产就可以依法抵扣进项税额，而由于融资租赁行业中处于购入固定资产的出租方的“出租”行为却没有被依法认定为“视同销售”，不能向承租方开具增值税专用发票；承租方的“租赁”行为也没有被依法认定为“购进”，自然也不能抵扣相应的由于租赁(事实上为购进)固定资产发生的进项税额。这就意味着，在其他行业顺利过渡到消费型增值税时，融资租赁行业却仍然在执行着事实上的生产型增值税政策。

但是，如果就此下结论说，我国税法没有对融资租赁行业给予特殊扶持政策，就是大错特错了。2000年7月7日，国家税务总局颁布的《关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》规定：对经人民银行等批准经营融资租赁业务的单位，无论租赁货物的所有权是否转让给承租方，均征收营业税，不征增值税；其他单位从事的融资租赁业务，租赁货物的所有权转让给承租方的，征收增值税；未转让给承租方的，征收营业税。其立法宗旨不仅不是对融资租赁行业的歧视或者漠视，而且是给予了一种特别的税收优惠政策——经批准的融资租赁企业征收营业税(税率为5％)；其他未经批准的融资租赁企业则征收增值税(税率为17％)。在生产型增值税时代，上述政策扶持融资租赁行业的立场可以说是鲜明的，而且在实践中也起到了推动融资租赁业快速发展的积极作用。

当然，就目前转型后的增值税基本制度——《增值税暂行条例》和《增值税暂行条例实施细则》而言，似乎没有充分顾及到融资租赁行业的“疾苦”。这是有客观原因的。(1)增值税转型模式的设计初衷是为购进固定资产的买方服务的，但是融资租赁业务关系本身构成复杂，同时包含买卖关系和租赁关系，较难简单直接适用增值税进项税额抵扣制度，需要设计特殊的制度衔接方案。(2)2008年下半年以来国际金融危机对我国国内经济产生的消极影响日益明显，有必要采取果断措施在全国范围内实施全行业增值税转型以增强企业抵御金融危机的能力。(3)与此同时，增值税转型试点经验已经趋于成熟，全国范围内实施统一的全行业增值税转型已经是众望所归。在此背景下，不能仅仅因为融资租赁行业的特殊性而拖延增值税转型的步伐。其结果是，融资租赁业适用消费型增值税的配套制度只能通过后续制定专门规范来加以完善了。

三、转型之后话转型

从国际经验来看，增值税的适用范围极其广泛，基本涵盖了所有货物和劳务领域。①以法国为例，二战结束后，法国开始改革国内商品税制。1948年，法国政府开始允许生产企业制造商品时扣除中间投入物，然后再对产成品收税，此即增值税的雏形。1954年，法国政府将税前扣除范围扩大到了固定资产已纳税款，消费型增值税正式诞生。同时，也宣告了营业税的终结。不久，法国政府将增值税的调节范围从工业扩大到了商业、服务业、交通运输业、农业等各个行业。至此，法国建立起了一套系统的、彻底的消费型增值税。从法国增值税的实践来看，呈现出诸多优越之处，比如税基宽广、抵扣彻底、衔接严密，并且符合税收中性原则。法国增值税制改革的成功经验，对其他国家增值税制的构建和改革产生了重要影响。

从2009年1月1日开始，我国全国范围内开始统一实行消费型增值税。尽管抵扣购进固定资产进项税额可以大大降低企业技术革新的成本，但却难以全面彻底激活消费型增值税的潜在优越性。(1)新的消费型增值税主要适用于生产领域，但是，广大交通运输业、邮电通信业、金融业、服务业、建筑安装业等企业则继续缴纳营业税，无法享受到消费型增值税带来的好处。(2)尽管生产出口企业扩大了抵扣范围，但是，对于劳务出口(尤其是提供劳务的人员在境内，而劳务出口到境外的情况)则依旧要缴纳营业税。(3)在生产制造业内部，消费型增值税彻底解决了对固定资产的重复征税问题。但是，对于征收营业税的广大第三产业企业而言，由于不能抵扣购进固定资产的进项税额，事实上仍然存在重复征税问题。

因此，可以得出一个初步的结论：新的消费型增值税制具有重大积极意义，但是其本身蕴含的巨大优越性没有得到充分释放。其原因在于我国现行流转税制结构设计不科学。具体而言，就是增值税和营业税并驾齐驱的税制结构，由于彼此相对孤立，加上二者调整范围有别、征纳方式迥异、抵扣衔接断裂，共同限制了消费型增值税的潜在优越性充分释放。

首先，关于调整范围。营业税是针对提供营业税应税劳务(交通运输业、建筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业和服务业)、转让无形资产、销售不动产的单位和个人的营业额征收的一种间接税。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人的增值额征收的一种间接税。从理论上讲，增值税可以抵扣进项环节的已纳税金，从而有助于实现税收中性的理想，明显优于营业税。因此，欧洲以及世界上绝大多数实行增值税的国家，增值税都是对商品和劳务共同征收的。但是，我国1994年生产型增值税制和2009年消费型增值税的课税对象相同，都是主要对商品征收增值税。而对劳务则主要征收营业税。这就意味着，即使是目前的消费型增值税，其对第三产业的积极影响也是有限的。

其次，关于征纳方式。增值税的课税对象是当期增值额，理论设计初衷是不重复征税。但是，在生产型增值税时代，由于巨额固定资产进项税额不允许抵扣，对增值税纳税人重复征税现象严重，加上税率偏高，其税负相对偏重。而营业税的课税对象则是减除了一定费用之后的营业额，且税率相对偏低。因此，如果是购进固定资产的同一纳税人的同一笔经济收入，缴纳增值税，税负将明显重于缴纳营业税。所以，转贴于 http://

较增值税制度而言，营业税对第三产业还是起到了一定的鼓励和促进作用，而将某些销售增值税应税商品的纳税人认定为营业税纳税人也就成http://为当时的一项税收优惠政策。①但是，在消费型增值税背景下，由于无法税前抵扣购进固定资产已纳税金，营业税原先的相对优越地位被削弱了，极有可能对第三产业起到消极影响。

最后，关于抵扣衔接。增值税_的最大价值就是可以对前一环节已纳增值税税金实行税前抵扣，从而从根本上杜绝了重复征税。因此，实行增值税的大多数国家都把增值税从加工制造业延伸到农业、第三产业。目前，我国消费型增值税仅仅是在生产型增值税既定的课税对象内部实现了彻底抵扣，而增值税和营业税之间仍不能全面相互抵扣。诚如有关专家指出的，经济生活中，商品和劳务的流动往往是相互交叉的，增值税实行购进抵扣制度，营业税则不实行购进抵扣制度，这必然会在抵扣问题上引起一些混乱，而且这项政策最大的危害则在于它极大地限制了我国技术开发企业的发展，最终必然延缓我国国民经济转变增长方式战略的实施。

所以，即使是2009年《增值税暂行条例》为代表的消费型增值税，也难以彻底释放出其应有的对国民经济(尤其是第三产业)的强大促进作用。从这个意义上讲，在增值税制转型的税改路上，2009年具有里程碑意义，但绝不是转型的最终结果。

四、再转型的未来

就我国流转税制改革大方向而言，2009年消费型增值税只是在1994年增值税内部实现了从生产型向消费型的转变，更深层面上的增值税转型将在重新划定增值税和营业税调整范围、探讨二者抵扣衔接等问题上展开。

观察其他国家的经验，欧洲以及世界上绝大多数实行增值税的国家，增值税对商品和劳务共同征收。其结果就是取消营业税，比如法国。我国也曾设想过类似方案。但是，正如有关学者指出的，由于客观条件限制，1994年税制改革最终选择了增值税、营业税并存的模式。新税制虽然克服了此前产品税重复征税的弊端，但是对劳务领域保留了营业税，继续允许对劳务重复征税，这就使得劳务领域税负总体高于商品领域，这与我们加快发展第三产业的国策显然是相悖的，其结果是我国产业结构调整战略中，增加第三产业比重的目标始终无法按规划实现。

因此，我国增值税的彻底转型必然要从牵扯到营业税的改革，其理想模式当然是增值税大举向营业税现有调整领域扩张、甚至取代营业税。但是，由于增值税和营业税调整范围不同，它们对中央和地方财政的贡献亦有所不同，改革必然会导致中央和地方财政收入格局的再次调整。①所以，应当将增值税转型置于“分税制”背景下来思考，而从改革的难易程度出发，又可以有以下两种路径选择。

路径之一：分税制背景下的“大改革”。首先，全面反思1994年我国分税制改革的经验和不足，在新的历史条件下适当调整中央和地方财税关系。在此基础上，探讨增值税全面取代营业税的可能性，适当提高地方财政在增值税收入中的共享比例，并对第三产业设计必要的税收优惠政策。但是，鉴于增值税改革势必对整个国民经济的现有发展轨迹产生深刻影响，中央政府始终保持了极度的谨慎态度。⑦因此，估计即使是未来全国人大立法规划中的《增值税法》也恐怕难以一步到位实现上述目标，增值税改革仍有可能分阶段展开。

路径之二：流转税框架内的“小改革”。继续坚持1994年分税制确定的中央和地方财政收入模式，增值税再转型改革主要从内部完善和外部衔接两个层面展开，改革难度相对较小，容易实现突破。就内部完善而言，当务之急是抓紧探讨融资租赁业增值税转型配套制度建设。2008年12月8日，国务院办公厅了《关于当前金融促进经济发展的若干意见》(国办发[2008]126号)，其中专门提出“结合增值税转型完善融资租赁税收政策”。这就意味着，中央已经注意到增值税转型背景下融资租赁业的特殊处境。关于融资租赁行业增值税转型的具体技术措施，业内人士普遍认为，通过融资租赁方式购进固定资产的企业可通过两个途径实现抵扣：(1)经融资租赁公司出具相关证明，出卖人直接向承租人开具增值税专用发票，承租人根据增值税专用发票抵扣进项税额。(2)出卖人可根据出租人(融资租赁公司)的要求在增值税专用发票备注栏内注明货物的所有权，经税务机关确认后，允许承租人据此抵扣进项税额。就外部衔接而言，积极探索增值税和营业税之间抵扣衔接的范围。目前我国增值税制的突出缺陷是，没有将与货物交易关系密切的交通运输业、建筑安装业、邮电通信业以及其他劳务服务业纳入增值税的调整范围，客观上限制了增值税通过“环环相扣”抵扣链条发挥的避免重复征税的优点，同时也削弱了通过增值税监管相关经济活动的作用。比如，由于建筑安装业没有纳入增值税调整范围，建筑安装企业外购建筑材料索取发票的积极性就不高，转贴于 http://

增值税转型篇2

自去年年末开始高企的通货膨胀，在近阶段终于得到了控制，CPI和PPI都出现了一定程度的回落。但是，近期经济增长的放缓是显而易见的。同时。美国次贷危机的恶性影响正在向实体经济渗透，对中国经济的负面影响还难以预估。在这种较严峻的形势下，中央“保增长”的政策倾向也越来越明显。11月9日的国务院常务会议决定，自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。

增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担。目前世界上实行增值税的国家由于财政经济政策的不同和出于税收征收管理方面的考虑，在增值税扣除范围的处理是不同的，主要有三种类型：消费型增值税，生产型增值税和收人型增值税。增值税转型的目的、进程及展望

全面的增值税转型的方案在这时候推出一方面是“保增长”的政策需要，另一方面也是为了从根本上改善税制体系，使税制更有利于促进企业的发展和升级，提高企业的竞争力。随着市场经济的发展，旧的生产型增值税越来越不适合企业发展的需要。从2004年在东北地区试行以来，随着一步步地推广，增值税转型终于将在2009年全面施行。在以往的试点中，各地都取得了一定的阶段性成果，但是关于增量的限制还是给增值税转型地区带来了一些问题。就这次全面的增值税转型方案而言。最值得关注的就是“全国范围内”、“所有行业”和“全额抵扣”三个方面。增值税转型对财政和行业的影响

该政策减少2009年财政收入2.3％％。对整体上市公司利润增厚1.3％％，现金流增加15％％。该政策主要从以下几个方面对市场产生影响：一是从预期上，使投资者改变经济增长前景判断，重新审视我国经济增长内在潜力：二是从企业现金流和利润上产生积极影响；三是鼓励设备更新与技术改造，对设备类生产企业的销量起到提升作用。

二、增值税转型的内容

增值税转型即是将我国先行的生产型增值税转为消费型增值税，其主要表现在增值税税基的缩减，其核心内容是允许企业购进机器设备等固定资产的进项税金可以在销项税金中抵扣。实行消费型增值税，短期可为企业减负、增加企业投资积极性，长期可以刺激投资，提振内需，促进企业技术更新改造，配合中国经济的结构转型。

增值税是我国第一大税种，2007年国内增值税收入超过1.5万亿元，约占全年税收收入的31％，增值税转型将直接减少财政收入。以2007年的固定资产投资规模计算，增值税如果全面转型减少的财政收入占2007年全年财政收入5.92％。与市场普遍预期的税收减少规模不同，通过我们的测算，我们认为如果政府在2009年在全国范围内全面推开增值税转型，将使国家财政收入减少约4400亿元，考虑到增值税转型改革在全国推开后财政的承受能力，我们预计国家将仍然延续增值税转型分步骤推进的思路。

增值税转型对于不同行业的影响是不尽相同的。全行业设备、工具类固定资产投资额较大的机械设备、石化业、电燃水业、建材业、钢铁和食品饮料业等行业将获得较大的抵扣税额。增值税税转型可以增厚企业利润，以07年的各行业利润测算，水生产和供应业、石油加工、炼焦及核燃料加工业、木材加工及木竹藤棕草制品业、电力、热力的生产和供应业、金属制品业、橡胶制品业、非金属矿物制品业等行业的企业将能在较大程度上增厚企业利润。

三、增值税转型的意义

增值税转型篇3

“十一五”规划明确提出，2006年到2010年期间，我国将“在全国范围内实现增值税由生产型转为消费型”。现在时间只剩了两年半，东北地区和中部地区的试点改革也已经分别进行了近四年和近一年的时间，中国增值税转型的改革能否如期进行？它对企业到底会有哪些影响？

试点的效果如何？

增值税改革在东北地区和中部地区的试点效果，从税负角度来看，从2007年7月1日到去年底为止，一共为中部六省的相关企业抵退增值税34.5亿元，惠及12000多户企业。截至2006年底，东北地区已实现固定资产增值税抵退88亿元，其中辽宁省（含大连市）、吉林省和黑龙江省分别为51.6亿元、22.9亿元和13.3亿元。

从企业结构角度讲，经辽宁省国税部门认定符合退税条件的增值税一般纳税人中：装备制造业有11181户、冶金工业有1104户、石油化工业有3934户、汽车制造业有584户、船舶制造业有32户、农产品加工业有3537户，高新技术企业有71户、军品工业有1户。但大部分抵退税集中于少数企业，如2007年鞍山钢铁公司、本溪钢铁公司和北台钢铁公司三家企业累计享受抵退税11.91亿元，占辽宁省抵退税总额的40.6%。

从行业角度讲，截至2007年底，辽宁省抵退税主要集中于冶金、石化和装备制造等传统工业行业。其中，冶金工业抵退税44.51亿元，石化行业12.59亿元，装备制造业12.52亿元，三行业的实际抵退税占全部抵退税规模的91.9%。按照2007年数据测算，上述三行业的增值税税负由原来的5.4%下降至4.9%，下降0.5个百分点。劳动密集型加工产业尽管企业户数众多，但实际退税户数很少，规模均不大，抵退税5.3亿元，增值税税负由3.34%下降至3.3%，下降0.04个百分点。（以上部分数据来源于范耀卿，《增值税转型在“振兴东北”中的积极作用》，《中国税务报》2008.4.2――作者注）

可见，试点改革对拉动地区经济的增长和结构的调整，起到了一定的积极作用，对试点企业、行业的产品、产业结构的调整、优化、升级，促进固定资产的投资，以及资源型城市的转型和装备制造业、高新技术企业自主创新能力的提高等都有很重要的意义。有资料显示，根据安徽省有关专家预测，实施增值税转型试点新政后，行业的企业生产成本约下降1/6至1/7。

当然，试点工作也反映出一些问题，例如，增量抵扣政策更多地惠及新企业。对于已经具有相当规模的老企业而言，新政策只是在机器设备进行更新时才有效果，客观上造成了新老企业的税负不公。地区之间、行业之间、新老企业之间的差别待遇，又很容易滋生各种形式的偷税、避税行为，不仅造成国家税款的流失，也增加了税收征管的难度。

什么时候能在全国推广？

增值税是目前世界上开征最为广泛的税种之一，其最大的优势就在于，它具有“中性税”特征，不会对社会经济造成扭曲。我国目前所采用的“生产型”增值税模式，恰恰偏离了这种“中性”导向，因此在世界其他国家极少采用。

目前所实施的增值税改革试点，恰恰是我国增值税向中性税的回归：无论企业资本有机构成如何，其税负最终都是由企业的增值水平决定的，税收不会对企业的经营决策产生影响。既然是非理想状态向理想状态的回归，就应该适用于所有的企业，而不是某些地区、某些行业的企业。

同时，长期在部分地区实行这种试点，还会带来新的扭曲：试点地区将形成“洼地效应”，虽然有助于当地经济的发展，但对于全国而言，却有可能使资源不能够进行最优的选择，甚至有可能在“洼地”中形成一些骗取优惠税收政策的“空壳公司”。

当然，从生产型增值税过渡到消费型，确实可以起到对相关企业的扶持作用。在改革起步阶段选择一些需要尽快发展的地区和行业进行试点，也是完全必要的。但既然是试点，就不宜时间太长。2007年中部地区进行试点改革时，东北地区的试点已经进行了三年，但转型政策与东北地区相比并没有太大区别。至今中部地区的试点也已经进行了一年，也没有发现试点方案存在多大的问题。这也从一个侧面说明，目前的试点方案是比较完善的，具备进一步推广的制度条件。

国家财政承受能力如何？

从国家的角度讲，两个地区的试点还有一个重要的作用，那就是摸清了底数。在东北地区试点之前，社会各界对增值税转型后国家税收收入所受的冲击，有各种各样的预测，一些悲观的预测似乎意味着这一改革根本无法实施。但从两个地区试点的结果看，国家对这项改革是完全有承受能力的：据统计，自2004年7月至2007年底的三年半中，辽宁省因扩大增值税抵扣范围企业新增的应抵扣固定资产进项税达88.33亿元，国税部门实际为企业办理抵退税额75.74亿元，占同期全省国内增值税收入的5.19%，其中地方25%部分为18.94亿元，平均每年不过5亿多元。从实际抵退税规模看，这一政策对辽宁省财政收入的影响较小，应在地方财力可承受范围内。

放眼全国，2007年国内增值税收入1.56万亿，如果按照前述的5.19%计算，总额为800亿左右。而当年税收增收数额（即比上年税收收入增加数）就达11806亿元。800亿元，只占增收数的6.8%，或全年税收收入（近5万亿元）的1.6%，国家怎么会没有承受能力？！

是否会加重就业压力？

增值税转型有助于产业升级，具有鼓励企业以机器设备替代人力劳动的倾向。因此，在经济总量不变的情况下，产业升级确实会导致就业总量的减少。但是，经济总量的增长也会降低产业升级所带来的就业压力。我们不仅要考虑如何分配蛋糕，更应该思考如何才能将蛋糕做大。增值税转型就是一个可以使我们在今后把蛋糕越做越大的改革。

增值税转型篇4

关键词：增值税转型；生产型增值税；消费型增值税

中图分类号：F81文献标识码：A

增值税是对商品生产、销售或提供劳务过程中实现的增值额征收的一种流转税。按照增值额的内容和扣除项目的差别，增值税可以分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。其中，生产型增值税，又称毛所得型增值税或GNP增值税，是指对购进固定资产价值不允许作任何扣除、将其折旧作为增值额的一部分据以课税的增值税类型；收入型增值税又叫净所得型增值税，是指对购进固定资产价款，只允许抵扣当期应计入产品成本的折旧部分的增值税类型；消费型增值税是指对当期购进的用于生产应税产品的固定资产，允许从当期增值额中一次性扣除的增值税类型。所谓增值税转型，则是指由生产型增值税转为消费型增值税，即企业购入固定资产的金额允许从销售额中扣除。

增值税的历史并不长，但是从法国1954年首先建立增值税制以后的50多年的时间，增值税以其他税种无可比拟的受欢迎程度在超过140多个国家和地区得到了实施。而我国的增值税历史更短，但发展却更为迅速，1979年开始试点，1984年增值税制初步确立，1994年税制改革后，增值税已经取代产品税，成为中国第一大税种。当时的经济形势下，我国采用的是生产型增值税，时至今日，经济形势相比当初已经发生了巨大变化，增值税也到了需要转型的时期。

一、增值税亟待转型

生产型增值税在初期确实发挥了重要作用，对经济发展起到了很大的促进作用，但是随着社会主义市场经济体制的逐步完善和我国同世界经济的联系日益紧密以及其他一些因素的不断变化和影响，生产型增值税也开始渐渐暴露出其不足之处，主要表现在以下几点：

首先，生产型增值税并未完全消除重复征税，在一定程度上阻碍了市场经济发展。因为在生产型增值税制度下，购买固定资产所取得的进项税发票是不能够进行抵扣的，但在整个固定资产的折旧过程中，其价值在实际上却已慢慢转移到了销售的商品中，也就是说，购买的固定资产最终是转移到了商品中销售给了消费者，理所当然地缴纳了销项税。如此一来，这部分固定资产就只有销项税，虽也有进项税但是却不允许抵扣，由此就造成了重复征税。

其次，生产型增值税不利于产品在国际市场上竞争。随着世界经济全球化进程的加快，我国企业的产品也广泛地走进了国际市场。出口产品以不含税价格参与国际市场竞争是国际上的通行做法，所以为鼓励产品出口，我国采取了“征多少、退多少，彻底退税”的原则。但由于我国实行生产型增值税，不允许抵扣的固定资产已征税款进入成本后，不仅导致出口产品的价格提升，而且出口退税也不彻底，相当于出口产品背负着不予退税的“投资税”与别国产品竞争，不利于扩大我国的产品出口。

最后，生产型增值税不利于调整和优化产业结构。由于生产型增值税不允许抵扣固定资产的已征税款，必然导致资本有机构成高的的企业税负重于有机构成低的企业，如能源、化工等基础工业，其固定资产投资大，原材料消耗比重小，因而能够抵扣的税款相对来说就不多；而与此相比，一些加工、零售业，由于固定资产比重小，能够抵扣税款的原材料比重大，所以企业税负相对来说比较轻。这样一来，不仅对加工业的扩张起了诱导作用而且抑制了我国本来鼓励优先发展的基础行业，阻碍了我国产业结构优化和调整的进程，不符合我国目前的产业政策发展方向。同时，中西部地区基础产业比重大，总体税负明显高于东部沿海地带，中西部地区本身的经济就不可与东部沿海同日而语，这就更不利于缩小地区之间的经济差距。

二、增值税转型的可行性

消费型增值税可以充分弥补生产型增值税的不足，因此由生产型转入消费型也就成了必然选择，并且从当前的形势来看，增值税转型也是可行的。

第一，近年来，我国财政收入不断提高，“两个比重”不断增加，相比以前，中央宏观调控经济的能力也进一步加强，增值税转型对财政收入的影响可以说是在财政的承受能力之内，是可行的。

第二，1994年税制改革实行生产型增值税是与当时较低的税收征管水平相适应的。近年来，随着我国税收征管的加强，税收制度的完善和计算机网络的普及，特别是“金税工程”以及“中国税收征管信息系统（CTAIS）”的逐步到位，我国的税收征管水平有了显著提高，这一点也满足了增值税转型为消费型以后对较高征管水平的要求。

第三，东北试点的成功为我们顺利实现转型提供了宝贵的经验，这之后不断扩大的试点范围也使增值税转型成了一个循序渐进的过程，不会给经济带来太大的冲击。

三、增值税转型中可能存在的风险

虽然增值税亟待转型，而且也具备了转型的可行性，但是在转型的过程中不可避免地会出现一些风险：

首先，增值税转型会对国家税收收入产生一定的影响。中国人民大学安体富教授曾做过计算，如果按照东北试点在全国推开，并且仍限于在八个行业进行增量抵扣，则税收减少约为400～500亿元，倘若在全国各行业铺开，并将抵扣范围扩大到全部固定资产投资，则至少减收700亿元，而在前不久财政部拟定的1，000亿元减税规模的增值税全面转型方案已经上报国务院。对于我国这样一个发展中国来说，“三农”问题、新农村建设、东北老工业基地振兴、西部大开发，以及中部崛起都急需资金，1，000亿元的财政减收不是一个小数目，它可以有别的用处。同时，增值税转型也会给地方财政产生影响，会减少地方的财政收入，地方财政特别是县乡财政本来就困难，增值税转型带来的影响虽然不像雪上加霜那么严重，但无疑也是一个不小的打击。

其次，增值税转型会带来就业压力。生产型增值税下，资本密集型企业固定资产所占的比重比较大，不允许抵扣的进项税额就大，因此税负重于劳动密集型企业，而消费型增值税下则刚好相反，这样以来，在消费型增值税下，同样的生产水平，企业就比较倾向于使用能抵扣进项税额的设备而不是雇佣工人，这样就会造成资本流向资本有机构成高的行业，会带来劳动岗位的减少和失业工人的增加。尽管就业问题在长期可以通过产业结构的优化和调整来解决，但是短期内就业压力的增大问题却也是我们无法忽视的。

最后，增值税转型在客观上刺激企业投资。从经济周期的角度来看，在经济萧条时期，消费型增值税可以起到保护投资刺激经济增长的作用，而在经济繁荣时期，实施消费型增值税，在促进投资的同时有可能加剧产生通货膨胀的趋势。而目前我国出现了局部投资过热的现象，在这种情况下进行增值税的转型，会对我国控制投资过热的努力产生一定的消极作用。

四、增值税转型过程中需要注意的几个问题

既然增值税转型当中存在这些不确定的因素，那么在增值税转型的过程中我们就要采取一定的措施，避免或减少这些风险的发生：

第一，逐步扩大增值税的征收范围。我国现行增值税的征收范围相比国外很多征收增值税的国家还是比较狭窄，具有很大的拓展空间，可以扩大大征收营业税的范围。这样，扩大了税基，可以在一定程度上抵消因为转型为消费型增值税而少征收的那部分税收，对财政收入的冲击也就不会那么强烈。

第二，建立良好的征纳环境。国际经验表明，良好的征纳环境是实施增值税最有效的保障，应该加强宣传舆论和监督工作，进一步做好征纳双方和办税人员的业务培训，协同解决地区性的税收竞争和打击跨地区的偷骗税活动。

第三，继续加大对投资过热的抑制，以此抵消消费型增值税对投资的促进作用，保持经济的稳定持续增长。

增值税转型篇5

关键词：增值税；转型

1增值税转型的主要内容

增值税是对商品生产、流通、劳动服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税，所谓增值，是指纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所得的收入，大于购进商品和取得劳务时所支付的金额，是纳税人在其生产经营活动中所创造的新增价值，根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税制分为三种不同的类型：生产型、收入型、消费型。生产型增值税不允许扣除外购固定资产所含的已征增值税，只允许扣除用于生产经营的流动资产的价值，如原材料、燃料等。因此，生产型增值税的增值部分实际相当于国民生产总值，其税基最大，重复征税也最严重，收入型增值税除允许扣除流动资产的价值外，还可以扣除固定资产的当期折旧价值，其增值部分实际上相当于国民收入，税基小于生产型增值税；消费型增值税允许纳税人一次性扣除用于生产经营的固定资产和流动资产的全部价值，实际上相当于只对消费资料征税，而生产资料不征税，因此其税基最小，消除重复征税也最彻底。我国2009年1月开始实行的增值税改革，就是将原来实行的生产型增值税转变为消费型增值税，即增值税转型。

在全社会鼓励投资和扩大内需的新形势下，我国推行的增值税转型旨在降低企业的税负，促进宏观经济的新一轮增长。其核心内容是在维持现行增值税率不变的前提下。允许全国范围内的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。与以前实施的增值制度相比，此次增值税转型主要在以下方面作了改变：

(1)允许企业新购譬如的机器设备所含进项税额在销项税额中抵扣，并明确：①除专门用于非应税项目、免税项目等的机器设备进项税额不得抵扣外，包括混用的机器设备在内的其他机器设备均可抵扣；②不动产在建工程不允许抵扣进项税额，所谓不动产是指不能移动或移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物、和其他土地附着物，纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产均属于不动产在建工程，③根据其上位法授权，将不得抵扣进项税额的纳税人自用消费品，具体明确为应征消费税的游艇、汽车和摩托车。个人拥有的上述物品容易混入生产经营用品计算抵扣进项税，为堵塞漏洞，规定凡纳税人自己使用的上述物品不得抵扣进项税额，但如果是外购后销售的属于普通货物，仍可以抵扣进项税额。

(2)对企业新购设备所含进项税额采用规范的直接抵扣办法，不再采用先征后退、增量抵扣的办法，增量抵扣是指纳税人当年新购固定资产所含的进项税额，只能在纳税人当年比前一年新增的增值税额中抵扣，没有新增增值税额的不允许抵扣，而直接抵扣办法，纳税人当年新购进固定资产所含的进项税额，可以抵扣其应缴纳的增值税额，抵扣不完的结转以后年度抵扣。

(3)为平衡小规模纳税人与一般纳税人的税收负担，在扩大一般纳税人进项税额抵扣范围、降低一般纳税人增值税负担的同时，调低了小规模纳税人的税收负担。把增值税的征收率分别由原来的6％和4％统一调低到3％。

(4)与全面推行增值税转型改革相配套，取消了进口设备增值税免税政策和外商投资企业采用国产设备增值税退税政策，同时将矿产品增值税税率恢复到17％。

2增值税转型对企业的影响

此次增值税转型对企业的影响总的来说都是利好，它一方面降低了企业的税负，增强了企业的获利能力，有利于企业的长远发展，另一方面，在节约资源、保护环境。促进社会经济稳步发展等也有一定的作用。

2．1增值税转型对企业财务的影响

(1)实行消费型增值税与生产型增值税相比可以增加企业盈利。消费型增值税允许企业购置设备的进项税额直接抵扣，减少企业税收支出。虽然同时降低了新增固定资产的折旧提取额造成所得税有所增加，但总的来说企业利润还是有所提高的，如购入价值10万元的设备，使用寿命为10年，预计净残值为0，采用平均年限法计提折旧，增值税税率为17％，所得税税率为33％，在生产型增值说形式下，企业新增固定资产11.7万元，每年的折旧额为1.17万元，每年可使企业少缴所得税0.386万元，折算成年金现值为2.3724万元。在消费型增值税形式下，企业新增固定资产10万元，可少缴增值说1.7万元，虽然第年折旧额为1万元，使企业少缴所得说为0.33万元，折算成年金现值为2.0277万元，比生产型增值税形式下少0.3447万元(2.3724—2.0277)，但企业总利润还是增加了1.3553万元(1.7—0.3447)。

(2)增值税转型提升设备当年的现金流量，增值税转型最终通过降低产品销售成本，来提高经营活动现金净流量。实行消费型增值税后，固定资产投资的当年，由于企业可以少缴增值税，经营活动现金流量由于增值税支出的大幅减少而有所上升，但以后各年的现金流量不再受增值税转型的直接影响，同时投资当年经营活动现金流量除了受增值税抵扣的影响外，还有可能由于新增固定资产的作用而使净经营活动现金流入有所增加，因当年投资固定资产对于现金支出的影响一般高于新增固定资产。而且，受其影响，融资现金流量中的利息支付也会有所上升。

2．2增值税转型对企业其他方面的影响

(1)有利于促进设备的更新改造和高新技术企业的发展，促进产业升级，在原有的增值税制度下，高新技术企业既要承担多投固定资产的压力，又要承担多缴税的负担，在一定程度上抑制了投资者投资高新技术企业的积极性，不利于高新技术企业的发展。而增值税转型可使技术密集型企业、资本密集型企业得到更多进项税额的抵扣，获得更多的减税收入，有利于企业改进技术，采用先进设备提高创新能力和市场竞争力，从而促进整个社会的产业改造和产业升级，优化产业结构。

(2)有利于企业节约资源，保护环境，在生产型增值税条件下，由于固定资产增值税额不能抵扣，使许多企业不愿意更新设备，造成设备老化、技术陈旧，资源浪费、环境污染，增值税转型在很大程度上鼓励企业进行投资，更新设备、提高技术，从而节约资源、保护环境，同时，此次增值税转型中将矿产品增值税恢复到17％，有利于矿产品的合理开发和利用，进一步节约资源，保护环境。3增值税转型下企业的应对措施

此次增值税转型总体上说对我国极大部分企业都是有利的，但对不同行业、企业的影响也不尽相同，一般情况下，设备、工具类固定资产投资额比较大的资本密集型企业，如橡胶制品业、印刷业和木材加工及其制品业、金属制品业、纺织业、家俱业、电力、熱力的生产和供应业、非金属矿物制品业等，因这些企业在新税制下能得到较大额度的进项税抵扣，因此受益较为明显。而一些固定资产投入较少的企业，如劳动密集企业、商业企业以及还没有开征增值税的交通运输业、仓储业、建筑安装业、金融业、房地产业等受增值税转型的影响相对较小。小规模纳税人在此次增值税转型中因将税率统一降至了3％，也能不同程度上受到制度的激励，获取一定的利益，各不同行业、企业要根据自身的特点，抓信增值税转型带来的有利时机，采取相应措施，促使企业长期稳步发展。

增值税一般纳税人要加快设备更新、技术改造，进行产品更新换代，以省下更多的资金，增加利润，扩大生产，同时要注意合理选择固定资产购入时机，加强发票管理等内部管理机制，配合增值税转型的实施以获取更大利益，(1)采购固定资产应尽量获取增值税专用发票，对除房屋、建筑物、土地等不动产以外的购进固定资产(包括接受捐赠和实物投资)、用于自制固定资产(含改扩建、安装)的购进货物或增值税应税劳务，应取得增值税专用发票，这样才能享受增值税进项税抵扣的政策，如果购进时不能分清固定资产用途的，也要取得增值税专用发票，待明确购进固定资产的用途后，再最终决定是否能进行增值税进项税的抵扣，(2)采购固定资产必须选择供货商的纳税人身份。在采购固定资产时，供货商的纳税人身份有两种，即一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人企业在采购固定资产时应选择一般纳税人供货商，因为这样才能使我们获得更多的进项税抵扣，(2)合理选择固定资产购入时机。因为当期进项税额只能在当期销项税额中进行抵扣，未抵扣完的将结转至下期抵扣，所以企业应在出现大量增值税销项税额时期购入固定资产，以实现全额抵扣，企业必须对固定资产投资做出财务预算，合理规划投资活动的现金流量，分期分批进行固定资产更新，以实现固定资产投资规模、速度与企业财税目标的配合。

小规模纳税人要加快商品的生产与销售，时刻把握政策的变化，根据政策变化搞好生产经营。此次增值税转型中，对小规模纳税人的征收率统一降至2％，这在很大程度上为小规模纳税人的生产经营提供了资金支持。小规模纳税人可利用这些资金加大生产投入力度，扩大经营规模，加速产品的生产与销售，加快产业升级的步伐。

增值税转型篇6

关键词：增值税；转型；问题；措施

中图分类号：F810.42文献标志码：A文章编号：1673-291X（2011）12-0005-02

为了进一步消除重复征税因素，降低企业设备投资税收负担，鼓励企业技术进步和促进产业结构调整，国务院决定自2009年1月1日起，在全国推开增值税转型改革。从优化税制的角度出发，消费型增值税无疑是中国增值税转型的最佳选择，它不仅可以消除重复征税的问题，而且有利于中国产业结构的调整和升级。但是在将生产型增值税转化为消费型增值税的过程中，可能面临很多的困难。因此，我们要对增值税转型改革带来的一系列问题给予足够重视。

一、中国增值税转型过程中可能面临的主要问题

1.短期财政收入下降。根据测算，2009年1月1日起实施的增值税转型改革，将减少国家当年增值税税收收入约1 200亿元、城市维护建设税收入约60亿元、教育费附加收入约36亿元，增加企业所得税约63亿元，增减相抵后将减轻企业税负共约1 233亿元。虽然从长期来看，增值税转型会刺激投资，促进产业结构的调整，推动经济增长，有利于实现税收收入的长期增长。但是，对于社会经济结构以第二产业为主或者资本密集型行业集中的地区，当地财政收入对增值税的依赖性较强，增值税转型必然会造成地方财政收入短时间的大量减收。

2.固定资产存量的增值税抵扣问题。按国家税务总局相关文件规定，企业在2009年1月1日以前购进的固定资产，即当前已有的存量固定资产，无论是否取得专用发票等合法抵扣凭证，均不得抵扣税款，包括2008年12月31日以前购进但专用发票开具日期为2009年1月1日以后的购进固定资产。只有2009年1月1日以后实际购进并且发票开具时间是2009年1月1日以后的固定资产，才允许抵扣进项税额。这样会导致新办企业和老企业之间存在不公平竞争的问题，尤其是一些设备较陈旧、常年经营不善的国有大中型企业，很难借助这次增值税转型改革改变现有状况，扭亏为盈。

例如，假设存在增值税转型前成立的老企业A 和转型后设立的新办企业B，A、B均为一般纳税人，假设其固定资产使用期限均为十年，净残值为0，采用直线法计提折旧。A企业在2008年12月购进固定资产1 000万，B在2009年1月购进固定资产1 000万，固定资产购买发票均于购买当月取得。对涉及的增值税税金总额的影响进行分析对比：2008年12月购买的固定资产，负担的进项税额170万元直接计入固定资产成本，购进的固定资产为1 170万元，因此在其整个使用期限内因增值税计入固定资产成本而使所得税减少42.5（170×25%=42.5）万元，两项税金总额会计影响为127.5万元；2009年1月购买的固定资产，进项税额170万准予抵扣，增值税减少170万，同时，购进固定资产的成本相对减少170万元，因此在其使用期限内使所得税增加42.5（170×25%=42.5）万元，两项税金总额会计减少127.5（170-42.5=127.5）万元。由此可以看出，A、B企业购买固定资产的时间只相差一个月，但由于固定资产存量的增值税抵扣时间的“一刀切”导致A企业比B企业多承担了127.5万元的税金。这对于新旧企业之间的竞争是极其不公平的。

同时，这种抵扣时间的限制性规定也不利于企业兼并等资产重组的进行，因为被兼并企业原有的固定资产不能抵扣，经营好的企业在同等条件下宁愿购买新的固定资产，而不愿实施兼并，又可能诱发盲目投资和重复建设。

3.引发就业问题。中国不同行业对固定资产的需求不同。对于资本密集型行业，例如电力、钢铁、石化等行业，每年的固定资产投资在各行业中均居于前列，增值税转型使得这些企业税负下降，刺激企业购买、更新设备，加快技术革新的步伐，扩大投资规模，有利于企业的发展。但是对于劳动密集型行业，固定资产投资较少。增值税转型后，允许抵扣固定资产所含增值税进项税额，使得企业固定资产原值和折旧额相应减少，所得税额相应增加。若劳动密集型企业在当期没有购置新的固定资产时，就不存在抵扣当期固定资产进项税额的事项。这样，企业就不能享受到增值税转型的实惠。企业往往追逐利润最大化，社会资金必然会流向高利润行业。劳动密集型企业往往属于利润较低的行业，从而影响到劳动密集型企业的发展和企业职工就业。一方面，增值税转型将刺激企业加强技术改造，引进先进的生产设备，一部分知识水平和技能水平不能满足其要求的员工就可能会面临失业下岗；另一方面，随着企业人力资源的成本的不断上升，而增值税转型使得机器设备的成本相对降低，从而导致人力资源成本与机器设备成本之比相对于增值税转型前有所上升，企业更愿意用机器代替人工，这样就导致劳动就业压力的加大。

4.征税范围仍然偏窄。由于受政府财力及税收征管能力限制，这次推出的增值税转型改革还不够彻底，其征收范围并无太大变化，仍就主要集中于货物的销售、进口环节的货物以及加工、修理、修配劳务。这既不符合增值税普遍征收和中性税的原则，也导致增值税货物销售与营业税劳务之间抵扣链条的“中断”，从而削弱了增值税制通过“环环相扣”的抵扣链条发挥其对各环节的内在制约作用。

二、完善增值税转型改革的建议

1.采取相应措施，缓解财政压力。中央政府在实行增值税转型的同时，应当考虑地方财政的承受能力，结合实际情况，采取相应措施来弥补由于增值税转型带来的地方财政收入的短期减少，缓解由此带来的地方财政压力，保证转型政策得到落实。可调整中央和地方的财政收入分配比例，将中央比例下调，地方比例上调，也可将部分归为共享税的税种划为地方税或将部分中央税税种划为共享税，缓解地方财政压力。同时还可考虑通过税权的调整，让地方因地制宜地开征诸如遗产税、财产税、社会保障税等税种，为增值税转型提供财力支持。

2.解决固定资产存量抵扣问题。对于固定资产存量抵扣问题的解决，中国可借鉴国际上实行消费型增值税的一些成功经验。例如可对在实行新的消费型增值税前五年购置的固定资产所含税款可以分年按比例进行部分抵扣。第一年根据中国实际情况，缓解增值税转型带来的财政压力，可先采用较低的抵扣比例，以后逐年提高，最终达到全额抵扣。随着新增固定资产新增生产能力所带来的财政收入的逐渐提高，中国财政将逐步实现长期稳定。这样既可减轻财政收入的压力，又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端，是增值税转型过程中可采取的一种权宜之计。

3.分批税改。增值税改革可能会加重劳动密集型企业的负担，但税改使企业技术改造成本降低，可借转型的契机来完成产业结构的升级。我们可以考虑按照产业序列改革的方法，将企业按行业技术的等级划分为上、中、下游。先对上游的高新技术企业实行改革，通过对上游企业的政策倾斜来促进产业结构优化，然后将改革移动到中游的资本密集型等企业，最后对产业链下游的劳动密集型企业实行消费型增值税。这样既避免了企业一拥而上的混乱局面，又为下游的劳动密集型企业的转型争取了时间。同时，国家可出台相关政策如加大基础设施的建设，解决因此产生的失业人口的就业问题。

4.逐步扩大增值税的征收范围，促进增值税的规范化管理。应采取循序渐进、分步到位的办法，逐步扩大增值税的征收范围，以保持增值税的“链条”的完整，促进增值税的规范化管理。首先，将无形资产纳入征收范围，以保持增值税抵扣链条的完整性和促进高新技术的迅速发展。中国正大力扶持高新技术企业，同时鼓励企业应用高新技术，提升企业的科技含量和知识含量。在这一过程中，无形资产的交易和转让必然成为联系供需双方的渠道和枢纽。但现行税法没有将无形资产纳入增值税的征收范围，实质上限制了企业应用高新技术，给企业实现技术进步设置了人为的障碍。因此，应将无形资产纳入征收范围，对于自我研制、自己使用的无形资产则不予征税。因为无形资产不是普通的商品，它的形成需要一定的条件，如专利，要求国家专利局办理的专利证书。纳税人想利用无形资产虚开增值税专用发票，以实现偷逃税的可能性很小。这样不仅能鼓励企业自主创新，促进高新技术产业化发展，而且可以简化税收征管。其次，将与货物交易密切相关、与抵扣链条完整性关联度高的运输业与建筑业等纳入增值税征税范围。因为，一方面，这类企业的固定资产在其总资产中的比重较高；另一方面，这类企业购入固定资产后，由于被划定为营业税纳税人而非增值税纳税人，因而其增加的固定资产投资涉及的增值税不能予以抵扣，则不会因增值税的转型改革而受益。这必然使这些行业在未来的市场竞争中处于不利地位，也显然与政府未来几年大量投资基础设施建设的计划相矛盾。因此，对这部分行业改征增值税，可以有效保证增值税抵扣链条的完整性，避免建筑安装企业在营业税和增值税之间转移税负，防止不法分子利用运输发票偷、逃税款。最后，在增值税征收管理比较规范高效的前提下，稳步拓展增值税的征税范围，将与生产经营和人民生活都有一定关联度的行业，如金融保险、邮政电信纳入增值税征税范围，但需要足够的时间去准备，因为这些行业具有特殊性，在时机成熟的时候才可以出手。

参考文献：

[1]王曙.关于消费型增值税的一些思考[J].科技经济市场，2009，(1)：25-28.

[2]刘婧.关于增值税转型改革问题的思考[J].全国商情，2009，(2)：56-58.

[3]熊素宜.中国增值税转型问题探讨[J].现代商业，2009，(11)：174-175.

增值税转型篇7

国际上常用增值税有三种类型，它们主要的区别是抵扣范围的不同：

（1）生产型增值税——征税时不允许扣除固定资产的已纳税金。这种税的课税依据既包括消费资料，也包括生产资料，就全社会来说它相当于生产的固定资产与各种消费品的生产总值，即国民生产总值，所以称之为生产型增值税。

（2）收入型增值税——征税时只允许扣除固定资产折旧部分的已纳税金。这种税的课税依据，就整个社会来说，相当于国民收入，所以称之为收入型增值税。

（3）消费型增值税——征税时允许扣除固定资产已纳全部税金。这种税将纳税人用于生产的全部外购生产资料已纳税金全部扣除，课税对象仅限于消费资料，所以称之为消费型增值税。

比较三种类型的增值税，生产型增值税的特点主要表现为税基广泛，不用提高税率就能达到既定的财政目的，这对经济落后的发展中国家来说是一种较为实际的选择。由于它的扣除范围不包括固定资产，在一定程度上带有阶梯式流转税的各种弊端。收入型增值税可以说最符合按增值额征税的原理，但是要准确计算当期折旧或当期折旧所含税款却非易事。在实际运用中没有哪个国家采用。而消费型增值税则不同，消费型增值税对税前扣除充分，最能体现按增值额课税的初衷，彻底消除了重复课税因素。它对于促进产业结构调整，推动企业技术进步，支持高科技发展无疑会起到积极作用。因此，它是真正意义上的增值税，也是最为理想的增值税类型。

2我国现行增值税的基本制度及其评价

我国增值税最早于1979年在襄樊等地的机械工业进行试点，1984年对钢材、机械、汽车等产品正式开征，后逐渐扩大征收范围。自1994年至今，凡在境内生产和销售货物、进口货物、提供加工与修理修配劳务的，均属增值税的征收范围，对其它劳务不征收增值税。纳税人收购废旧物资、免税农产品及所负担的购销运输费用，按一定比例特准扣除。对于出口货物实行零税率，对部分生活必需品和农业用品实行13%的低税率，一般性货物和劳务的税率为17%。对小企业实行简易征收办法，直接按销售收入乘以征收率计算增值税。另外，国家在不同时期还对不同地区、产业和产品出台了系列增值税减免优惠政策。

2.1生产型增值税的优点

（1）为我国实现经济“软着陆”打下了良好的制度性基础。生产型增值税不允许抵扣固定资产已纳增值税，一定程度上存在重复课税，在当时特定的经济环境下有利于消除投资恶性膨胀，抑制固定资产非理性投资。

（2）1994年前后，随着我国国有企业改革力度的加大，“下岗”造成的失业人口加剧了社会不稳定，而生产型增值税对扩大就业是大有作为的，它不允许抵扣固定资产所含税金，从而限制了资本有机构成高的企业发展，有利于资本有机构成低的产业迅速扩张，从而扩大就业。可见，生产型增值税为降低失业率，缓解就业压力，解决再就业提供了制度性保证，是符合当时中国国情的。

可见，1994年我国税制改革选择少数国家采用的生产型增值税模式是符合当时的国情和经济运行模式的。

2.2生产型增值税的缺点

但是，随着改革的不断深化，特别是我国加入世贸组织后，在新的形势下，生产型增值税的负面影响愈加严重，生产型增值税的优点不再成为优点，甚至表现为不足，主要表现在以下几个方面：

（1）生产型增值税不适应税收的公平原则。在不考虑建筑物抵扣问题的前提下，生产性设备所占比重大的企业，支付的增值税多，生产性设备所占比重小的企业，支付的增值税少，每件产品承担的增值税税负因此不同。显然含税越高，竞争力越差，导致企业不得不站在不同的起跑线上同时起跑。这违背了税负的公平原则。

（2）生产型增值税不适应我国现阶段财税政策。生产型增值税制度下，固定资产中包含的增值税不能抵扣，纳税人只得把这一部分税金摊入产品成本或生产费用中，造成产品价格部分含税，抬高了产品价格。如果下一环节购货企业购进该产品主要是作为固定资产使用的话，增值税进项税款也不能抵扣，产品价格再次提高，如此传递下去，就产生重复征税的问题。从我国近几年财政政策的运行来看，主要是中央政府大量发行国债，扩大政府投资，以达到刺激总需求、拉动经济增长的目的。这样生产型增值税就抑制了除国家以外经营者投资的积极性，宏观上阻碍了社会需求和投资的扩大，微观上影响了消费者的购买力。

（3）生产型增值税不适应我国经济结构的优化。加快经济结构优化步伐，推动产业结构优化升级，是当前我国宏观经济政策的主要目标之一。促使经济结构优化升级的主要途径之一，就是加强对企业原有设备的更新改造和发展高新技术产业。企业设备更新改造和发展高新技术产业资金投入量大，资本有机构成高，生产性设备投资越大，不能抵扣的增值税进项税款就越多。投资成本的增加，导致经营风险加大，势必延长投资回收期，由此看出，生产型增值税延缓了机器设备的更新换代，限制了企业技术改造和投资的积极性，阻碍了经济结构的有效调整，违背了我国优化经济结构的初衷。

（4）生产型增值税不适应我国区域经济的战略。为实现地区经济协调发展，党中央相继提出了西部大开发、振兴东北老工业基地、中部崛起等战略口号，出台了一系列的税收优惠政策。我国中西部地区资源丰富、采掘业发达、原材料供应基地众多；东北地区重工业占据主导地位，资本有机构成高、设备购置费用数额大，在产品成本中占了很大比例；沿海省份以轻工业、加工工业为主，资本有机构成较低、设备购置费用数额较小，在产品成本中比例较小。中西部地区、东北地区与沿海地区增值税税负不平衡。另外，中西部和东北地区的大中型企业曾是我国工业的骨干企业，由于曾经的利润上缴、折旧上缴政策，使得这些企业多年来资金投入不足，生产设备老化，技术落后，更新缓慢，而生产型增值税带来的重复征税、高征低扣更使老企业技术更新和技术进步缓慢雪上加霜，从而造成中西部地区、东北地区经济发展和经济效益远低于东部的局面。

（5）生产型增值税不适应我国扩大出口的方针。鼓励本国产品出口，增强本国商品在国际市场上的竞争力，世界各国通行的做法是实行出口退税。我国尽管对出口产品适用退税政策，但生产型增值税即使按照增值税法定税率计算退税，也很难核实该出口产品在生产和流通环节缴纳的全部增值税款，很难彻底地把其在国内负担的增值税款退干净，使得名义退税率高，实际退税率低；同时因固定资产价值所含已征税款得不到退税，等于出口产品背负着不予退还的“生产资料税”与外国厂商竞争，无形中降低了我国出口产品的竞争力，不利于扩大产品出口，不利于发展我国的对外经济贸易。

（6）生产型增值税不适应我国税收征管的要求。生产型增值税实行的是购进扣税法，在税款抵扣方面存在以下状况：一是对外购固定资产所含增值税款不予抵扣，在实际工作中就出现了难以准确划分固定资产与非固定资产的问题。二是存在多档税率、征收率和抵扣率，购销环节税率不一，直接导致增值税多抵扣或少抵扣。三是其它扣税凭证不够规范统一，如交通运输行业课征的是营业税，税率3%，在我国作为增值税进项税额时不仅予以抵扣，而且抵扣率高达7%。上述漏洞的存在，增加了税收管理工作的难度。

综上所述，随着市场经济的进一步发展，现行生产型增值税已经无法适应我国当前的经济发展形势，目前我国实行消费型增值税已成为必然。

3消费型增值税是切实可行的选择

消费型增值税对所有生产性投资项目价值都实行彻底的购进扣税法，其税基相当于全部消费品的价值，不包括原材料、固定资产等一切投资转移价值，它最能体现增值税的计税原理，是最彻底的增值税。实行消费型增值税是我国增值税类型切实可行的选择。

（1）社会主义市场经济为实行消费型增值税提供了政策与环境支持。党的十六大报告中提出：“推进产业结构优化升级，形成以高新技术产业为先导、基础产业和制造业为支撑、服务业全面发展的产业格局。”提出高新技术产业是国民经济先导产业的结论，把高新技术要素的投入作为未来国民经济发展的重点；调节差距过大的收入，保证社会分配的相对公平，为我国实行消费型增值税的有力政策与环境支持。

（2）世界各国税收制度改革为实行消费型增值税提供了国际背景。法国是最早实行增值税的国家，以其取得的巨大成就，带动了其它国家相继实行消费型增值税或向消费型增值税转变。在非洲，除摩洛哥、塞内加尔外，其余国家都实行消费型增值税或正在进行消费型增值税的改革。在亚洲，只有中国和印度尼西亚实施生产型增值税，大多数国家均实行消费型增值税。美国政府因担心增值税会成为政府造钱的机器，而没有实行增值税。由此看来，在不考虑财政压力的情况下，消费型增值税是世界增值税类型的主流，少数实行生产型增值税的国家，也出现了逐渐向消费型增值税过渡的趋式，它是市场经济发展的需要，是世界经济贸易快速发展、市场竞争日趋激烈的必然结果，采取消费型增值税是适应当前国际形势的迫切需要。

（3）不断增长的财政收入为实行消费型增值税提供了经济基础。消费型增值税对财政收入的影响是以全社会固定资产投资中的设备工具器具购置投资的增加额为基准的。一方面，改革开放以来，我国的经济实力及城乡居民收入水平有了很大幅度提高，财政的承受能力同时也在增强。另一方面，据国家统计局2005年国民经济和社会发展统计公报显示，2005年全国国内生产总值比上年增长10.4%，且在2005年，国家通过免征农业税和降低农业税税率，税收收入和增收额双双实现历史性突破，体现出税收基本面良好，国民经济增长质量较高，可以预见：我国财政完全能承受增值税转型带来的影响。

（4）不断发展的税收信息化建设为实行消费型增值税提供了技术保障。增值税防伪税控系统、中国税收征管信息系统这两个系统已经开始推广运行，达到了预期目的，取得了显著效果，一是解决了多年存在的困扰税务部门的征管漏洞问题；二是加强了对增值税一般纳税人的管理和税源监控，税收征管由传统的人海战术、手工管理向现代化、信息化征管方式转变；三是强化了税务机关内部管理，各级国税机关的工作效率明显提高。四是打击了偷骗税等违法犯罪行为。五是金税工程的运行使计算机在全民特别是偏远地区普及起到了很大作用，产生了深远的社会影响。税收信息化建设的快速发展，不仅为中国税收现代化、信息化建设奠定了基础，而且为增值税转型提供了技术保障。

（5）东北和中部地区增值税转型试点为实行消费型增值税提供了实践经验。财政部国家税务总局在2004年支持东北老工业基地振兴的基础上，2007年又选择中部地区26个老工业基地城市的部分行业试行扩大增值税抵扣范围的试点，既是中央为促进中部地区崛起采取的重大措施，也是为今后全国实施增值税转型改革积累经验。

4转型为消费型增值税的难点及具体步骤

生产型增值税改为消费型增值税，短期内不可避免地会造成财政收入减少，应从长期影响和宏观均衡的角度来看待和解决增值税转型形成的政策性减收。在当前宏观经济形势下，可采取过渡性措施缓解消费型增值税对固定资产投资的刺激作用，但不能人为延缓此项税制改革。采用消费型增值税以后，在生产型增值税下税负相对较低行业的税负优势消失；对基础工业和资本密集型企业来说，转型更为有利，这就使得税负在不同行业和不同企业间发生一定的变化。而这种变化将促进基础产业和资本密集型企业的发展，有利于缓解基础产业的瓶颈效应，有利于技术进步和设备更新，有利于提高我国产品的国际竞争力。使资源型产业和农产品初加工的内陆地区企业在公平竞争中得到较快的发展，逐步缩小地区间差距。

鉴于我国的现实情况及我国财政的承受能力，增值税转型应采取渐进的方式进行，具体如下：

（1）首先应在高新技术、交通、电力、能源等资本有机构成高、抵扣比重大的基础产业采用消费型增值税，以增强国民经济发展后劲，促进产业结构、地区结构的优化，而其它产业仍实行生产型增值税。

（2）考虑到固定资产存量问题，应借鉴外国经验，采取限制性的允许部分抵扣。具体实施中可规定对于规定时间内购买的存量固定资产分年限抵扣，越是临近消费型增值税实施年度，允许扣除的比例越高。此办法不会给我国财政造成很大的压力，又考虑到了企业之间的公平税负的问题，比较适合我国目前的状况。

（3）扩大税源，尽可能保持增值税征收链条完整。为解决重复课税问题，目前已将交通运输企业开出的运输费用凭证纳入增值税管理，增值税一般纳税人购进货物所支付的运费按7%的扣除率计算进项税额抵扣。如果将增值税征收范围扩大到交通运输、建筑安装、销售不动产三个行业，既有利于增值税税制规范化，保持增值税征收链条完整又有利于加强征收管理。

（4）用零税率取代我国增值税项目中过多的免税和减税政策。这样既对国家照顾的行业实行了优惠，又避免了增值税抵扣链条的中断，有利于建立一个完整健康的消费型增值税体系。

摘要加入世贸5年后，随着我国经济与世界经济的联系进一步密切，生产型增值税的弊端日益突出，已阻碍了我国产业结构优化和技术进步，实行先进的消费型增值税是增值税改革的必然趋势，也是我国企业应对国际竞争的必需条件。拟对增值税转型的可行性进行理论探讨，并对转型实现过程进行具体分析。

关键词生产型增值税消费型增值税比较与分析

参考文献

1马千里，汤贡亮，阮宜胜.对转换增值税类型的思考与建议[N].中国税务报,1999-04-01

增值税转型篇8

本文是以增值税的类型作为分析研究的对象，通过对我国目前实行的生产型增值税的利弊分析，提出现阶段实行消费型增值税的必需性，同时，结合我国目前的经济状况，提出了消费型增值税运行中应注意的问题。

本文首先对增值税的概念予以解释，对增值税的三种类型即生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税进行对比分析。尽管在理论上，生产型增值税不如消费型增值税优越，但1994年我国生产型增值税出台是符合当时国情的，有利于保证财政收入，消除恶性通货膨胀，有利于扩大就业。但我国生产型增值税的诸多弊端渐渐暴露，诸如不利于鼓励企业扩大投资，会导致重复征税，加重企业的税收负担，不利于我国产品与外国产品竞争等。鉴于生产型增值税的缺陷及我国目前经济发展的需要，必须适时将生产型增值税转向消费型增值税，同时为弥补消费型增值税所导致的增值税收入的锐减可采取以下方案：把原来的固定资产余额中所含的抵扣税款分几年摊销，统一增值税税率，适当开征新税。

关键词:入世增值税转型

Abstract:InviewofrequirementsofentryintoWTO,thenationaltaxationsystemwillbeadjustedaccordingtotherelatedregulationofWTO.AmongwhichtheadjustmentofVATmainlyfocusesonthetransform,i.e.fromproductionVATtoconsumerVAT.

ThisessayhastakendifferenttypesofVATasresearchobject.ByanalyzingtheprosandconsoftheproductionVATcurrentlypracticedinChina,itraisedthenecessityofimplementingconsumerVATatthisstage.Meanwhile,itcallsforattentiontothepotentialproblemsbyoperationofconsumerVATinlinewithourcurrenteconomicsituation.

增值税转型篇9

一、改革产生的影响

1．对试点企业的影响。试点单位反映，这次试点时间已显过长，未提出进一步改革的新内容。它使增值税向消费型增值税迈出了关键一步，但也使试点地区和行业与全国非试点地区和行业出现税负不公现象，扭曲了增值税的中性、效率特征。试点企业认定以试点行业产品年销售额占全部销售额50%以上为条件，不仅操作难度大，还造成同行业产品税负不公平。

试点采取“先征后退、增量控制、按季退税”的方式以减缓对财政收入的冲击是慎重和稳妥的。但具体操作繁琐，认定审批难度大，存在行政执法风险。同时，按季度先征后退占压企业资金至少3个月，年终结算部分企业资金占压超过一年；试点企业集团在试点地区内改制、改组、新建，部分分支机构因没有实现增值税而不能抵退；产品出口比重较大的试点企业，因实行“免、抵、退”导致国内增值税实现数额较少，“待抵固定资产进项税额”长期挂账，不仅不能获得抵退税款，而且减少折旧提取，增加企业所得税负担。以大连船舶重工集团有限公司为例，出口船销售收入占比98.8%，试点4年，不仅无法抵扣固定资产进项税额9333万元，还多缴企业所得税近250万元。

新增机器设备投资进项税额抵退，涉及动产与不动产的界定、城建税和教育费附加的计征等问题，有待于扩大征收、抵扣范围和采用征收环节直接抵扣办法加以解决。

2．对财政收入的影响。试点前，据有关方面按增量抵扣测算，东北地区预计每年减收150亿元左右。但试点运行结果与原来的预计测算差距较大。2004年7月～2007年12月3年半内实际按全额抵退税仅146.9亿元，每年平均抵退税约42亿元。

根据东北地区试点数据测算，2009年增值税转型若在全国所有征收增值税的行业推开，预计减少财政收入大约755亿元。考虑到增值税转型改革后，实际发生的抵退资金相应转化为企业应税所得额，机器设备投资降低，进入成本的折旧费减少，企业所得税将增收。从动态看，转型改革的积极效应促进经济税源增加。以东北地区试点为例，3年半尽管抵退税146.9亿元，但2005年～2007年国内增值税收入保持较高增长率，分别为15%、13%和14%。其中，工业增值税收入仍分别增加了104亿元、115亿元、116亿元，3年累计增加335亿元。可见，增值税转型改革在财政收入方面表现出“退一步，进两步”的积极效果。在当前良好的财政状况下，增值税转型改革带来的减收是完全能够承受的。有关人士反映，在试点中除少数县级财政出现困难外，总体财政收运行良好，预计在全行业推开是可以承受的。

3．对投资的影响。理论上讲，扩大增值税抵扣范围对投资增长有促进作用。东北地区试点情况显示反映，扩大增值税抵扣范围对投资的影响是温和的，增值税转型只会使投资结构更趋合理。

从全国看，2006年全国固定资产投资总额93369亿元，机器设备投资占22%，实行增值税行业的机器设备投资仅占10%左右，约9300亿元，因而扩大增值税抵扣范围对投资的拉动作用有限。

当前，我国投资过热领域主要集中在政府政绩工程、房地产等行业，产业设备更新改造方面的投资相对薄弱。全国全行业实施新增机器设备投资进项税额抵扣，有助于促进产业投资，优化固定资产投资结构。同时，与20世纪90年代的情况不同，在市场日趋成熟、政企逐步分开的条件下，企业投资在理性选择和自主决策上明显进步，扩大增值税抵扣范围应当不会引发企业投资过热。

4．对物价的影响。东北和中部地区的试点运行表明，扩大增值税抵扣范围没有推动物价上涨，而且减少生产成本，有利于降低产品出厂价格。

目前，我国物价上涨过快，一是流动性过剩，导致资产价格上涨；二是国际粮食、原油、铁矿石等基础资源性产品价格上涨向下游延伸，导致消费品价格上涨。从扩大增值税抵扣范围的经济活动看，价格上涨主要是由于成本推动而非需求拉动。扩大抵扣范围，企业税负有所降低，相应提高消化原材料涨价成本的能力。同时，促进企业加快设备更新改造，有助于降低生产成本，不仅不会推动物价上涨，而且会缓解物价上涨矛盾。

二、增值税转型改革方案的建议

1．加快增值税转型改革十分紧迫。

2008年以来，我国经济总体保持平稳较快发展态势，但在当前全球通胀现象严重，金融危机加剧，国际经济处于动荡、调整情况下，也面临许多困难。原材料价格、劳动力价格上涨，资本市场低迷导致企业融资成本升高，工业品出厂价格居高不下，经济增长放缓，效益下滑；人民币升值导致我国出口产品竞争力下降，出口增速下滑，很多处于产业链低端的制造业企业陷入困境，迫切需要政府出台政策加以扶持。实施增值税转型改革，不仅是适应当前经济发展形势的客观需要，而且是完善和规范增值税制度的必然要求。

在当前形势下，增值税转型改革的短期减税政策效应有助于企业走出困境。从长远看，也有利于保持经济平稳较快发展。一是有助于优化固定资产投资结构。改善我国投资主要集中在政府政绩工程、房地产行业等领域，产业设备更新改造方面的投资相对薄弱的状况。二是有助于缓解物价上涨矛盾。实行增值税转型改革，企业税负有所降低，相应提高消化原材料涨价成本的能力；促进企业加快设备更新改造，有助于降低生产成本。完善社会主义市场经济体制，相应要求生产流通领域各环节不重复征税的消费型增值税制全面实施并成熟立法；实现经济发展方式根本性转变，相应要求不干预企业效率决策和生产资料流转不征税的消费型增值税制及早改革到位。

2．在全国全面推开增值税转型改革方案的建议。

按照增值税转型改革目标要求，实行消费型增值税主要有两项工作内容：一是对新增机器设备投资进项税额抵扣，二是扩大增值税征收范围，对交通运输业、建筑安装业和一些服务业以及不动产也实行增值税制，实现机器设备投资以外的固定资产投资进项税额抵扣，形成统一完整的商品和劳务按增值课税、对资本品不征税的流转税链条。

建议从2009年1月1日起，在全国推开增值税转型改革，对征收增值税的所有行业范围内所有企业全面实行消费型增值税。统一采取按增值税常规抵扣做法，对企业购进机器设备的增值税进项税额，在通过认证、审核后，直接在当期销项税额中抵扣，未抵扣部分留待下期抵扣。不再采取“先征后退、增量控制、按季退税”的做法。

3．相关配套政策措施。

适当降低小规模纳税人征收率。实施增值税转型改革后，一般纳税人增值税负担有所下降。为平衡税收负担，建议将小规模纳税人征收率降为：生产、加工环节在3%～4%；商业销售环节2%。

清理现行增值税优惠政策。现行增值税优惠政策是在生产型增值税下制定的，实施增值税转型改革后，需作出相应调整。为规范、统一增值税优惠政策，应取消对外商投资企业投资总额内设备进口环节免税的优惠政策；取消外商投资企业鼓励类投资项目采购国产设备退税的优惠政策，调整为依法征税，对外商投资企业进口和采购国产设备的进项税额可以直接抵扣。这不仅符合世界贸易组织（wto）规则要求，实现税收国民待遇，也有利于规范我国增值税制度。

对金属矿采选产品、非金属矿采选产品恢复按17%税率征税。1994年税制改革初期，考虑到矿产资源产品价格关系尚未理顺，在实行生产型增值税下可抵扣进项较少、负担较重的实际情况，对金属矿采选产品、非金属矿采选产品减按13%税率征税。目前矿产资源产品价格已经放开，适用了10多年的这一过渡性优惠政策在实施增值税转型改革后应该取消。

增值税转型篇10

1.1一般纳税人销售旧货

一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产,按简易办法依4%征收率减半征收增值税。

条例第十条规定的不得抵扣进行税额的情况如下:

用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品;本条第(一)项至第(四)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产,按照《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号)第四条的规定执行,即:

销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税;2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税;

2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税;销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税。

通知明确所称已使用过的固定资产,是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。

对于前述适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的,应开具普通发票,不得开具增值税专用发票。

一般纳税人销售自己使用过的物品,适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的,按下列公式确定销售额和应纳税额:

销售额=含税销售额/(1+4%)

应纳税额=销售额×4%÷2

一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品,应当按照适用税率征收增值税。

一般纳税人销售旧货,按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。

所称旧货,是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇),但不包括自己使用过的物品。

一般纳税人销售旧货,按下列公式确定销售额和应纳税额:

销售额=含税销售额/(1+4%)

应纳税额=销售额×4%÷2

一般纳税人销售旧货,应开具普通发票,不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。

1.2小规模纳税人销售旧货

小规模纳税人(除其他个人外,下同)销售自己使用过的固定资产,减按2%征收率征收增值税。

小规模纳税人销售自己使用过的固定资产,应开具普通发票,不得由税务机关代开增值税专用发票。

小规模纳税人销售自己使用过的固定资产,按下列公式确定销售额和应纳税额:

销售额=含税销售额/(1+3%)

应纳税额=销售额×2%

小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品,应按3%的征收率征收增值税。

小规模纳税人销售自己使用过的物品,按下列公式确定销售额和应纳税额:

销售额=含税销售额/(1+3%)

应纳税额=销售额×3%

小规模纳税人销售旧货,按下列公式确定销售额和应纳税额:

销售额=含税销售额/(1+3%)

应纳税额=销售额×2%

2转型前纳税人销售旧货分以下几种情况:

依据国税函发(1995)第288号文件(增值税解答)第十一条的规定,纳税人销售自己使用过的其他属于货物的固定资产,暂免征收增值税。使用过的其他属于货物的固定资产应同时具备以下几个条件:属于企业固定资产目录所列货物;企业按固定资产管理,并确已使用过的货物;销售价格不超过其原值的货物。对不同时具备上述条件的,无论会计制度如何核算,均应按照6%的征收率收增值税。而单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车,无论销售者是否属于一般纳税人,一律按简易办法依照6%的征收率计算增值税。

依据《财政部、国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》(财税[2002]29号)文件,在2002年1月1日以后,纳税人销售旧货(包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的固定资产),无论其