实施能源节约经济税收调节作用论文

摘要：本文从财税政策与能源节约的关系出发，阐述了政府财税政策在能源节约领域的作用边界和范围，结合辽宁能源利用现状及存在的问题，有针对性地提出了财政税收政策在辽宁当前的能源节约战略中可采取的主要措施。

关键词：能源节约；财政政策；税收政策

一、财税政策是政府能源节约管理和调控中最灵活、最有效和重要的政策措施

（一）政府在能源节约中的主导作用

市场和政府是两个最主要的资源配置主体，依据现代经济学理论，在资源配置过程中，市场配置资源具有经济效率高的优势。所以，在资源配置过程中，应主要发挥市场机制的作用。就能源节约方面来看，以煤炭、原油、电力、新能源等为代表的各种能源具有商品的属性，以市场定价为目标的能源价格改革，如煤价放开、油价与国际接轨和新建电厂还本付息定价等，对促进市场竞争、改善企业经营和抑制能源需求增长产生了积极作用。市场竞争促使企业自觉节能，特别是那些能耗占成本比重较高的企业大都积极采用节能新技术，加强节能管理，降低消耗，降低生产成本，提高效益和效率，以增强竞争能力。但是，能源节约具有公共事务的性质，市场机制的作用很有限，常常存在“市场失灵”现象，表现在：市场价格不能反映长远利益；投资者偏向能源开发项目，不愿投资于节能技术的开发利用；能源生产利用的环境成本未计入能源价格；消费者缺乏能源节约信息和技巧；政府不合理的财税政策和管制政策妨碍能源节约潜力的充分发挥等。因此，从“市场失灵”的角度看，有必要大力加强政府在节能工作中的地位和作用。据世界银行研究，市场力量对实现能源节约潜力的贡献率只有20%，市场经济国家的实践也表明，对于能源节约，政府必须起主导作用。

（二）政府与市场在能源节约领域的作用范围和边界

依据现代经济学理论，在资源配置过程中，应主要发挥市场机制的作用，政府调节应在以市场调节为基础的条件下，在市场失灵领域进行调解。由于市场机制、价格机制和竞争机制的存在，市场可以通过“无形的手”，自发地调节自身的资金流向，使资源发挥近似帕累托效率。而在能源产品的生产过程中，政府如果单纯依靠自身的行政力量提供，由于寻租现象的存在，有些时候不但效率低下，甚至无法提供产品，影响政策的顺利实施。因此，应注意发挥市场在能源节约中的地位。

政府在能源节约中的作用，重点应放在“市场失灵”和“信息不对称”的市场缺陷上来。在限制高能耗产品的同时，鼓励节能产品的技术研究和开发。具体来说：（1）限制高能耗产品，制定和实施最低能效标准，将高耗能产品从市场上淘汰，引导用能产品提高能效，弥补“市场”不足。（2）研究制定适应市场经济要求的节能激励政策；研究制定抑制资源过度消费、有利于企业开展节能的税收及税负转移政策；研究制定公共财政支持政策；对能源消耗高、污染重的产品和设备课以重税，强制实施高能耗产品淘汰的政策，建立基于市场的节能信息传播机制、能源管理技术服务，以克服节能新技术、新产品推广中的市场障碍等。

（三）财税政策在政府可以选择的调控政策工具中居于重要地位

政府在能源节约中可以采取一系列经济、法律以及必要的行政手段来对此进行干预和调控，而财税政策将是政府能源节约管理和调控中最灵活、最有效和重要的政策措施。节能技术的研究开发，既是一项基础性研究，也是应用性的科技推广活动。同时存在着初始投资大，即期经济效益不确定和社会效益的长期性，使得节能技术研究开发方面的投资存在一定的风险性，因此，需要政府灵活运用财税政策，对节能技术研究开发提供必要的、适当的政策优惠与扶持。财税政策作为经济、法律和必要的行政手段，其本身也是一个复杂、综合的体系。其中有税收减免、政府投入、政府采购、科研资助、开征能源税等。这些政策措施从不同侧面对节约能源、促进能源使用效率的提高产生作用。

二、辽宁省能源利用现状分析

2003年，东北地区等老工业基地振兴国策出台以来，辽宁省的经济增长出现了良好的上升态势。与此同时，经济发展与能源约束的矛盾也日益凸现。辽宁作为在工业化初期建设起来的以基础原材料工业为主的重工业基地，能源的消耗增长远远比能源生产速度快。从1970年以后，辽宁能源生产就开始停滞不前，而能源消费却迅速增长，能源消费总量远远高于全国平均水平。据有关资料显示，辽宁年能源消费量占全国的8％，其中工业用能比例高达75％。根据辽宁省的产业政策，在今后相当长的一段时期内，冶金、有色金属、石油化工、煤电等以基础原材料为主体的工业仍是辽宁省经济发展的支柱产业，能源消耗量依然较大。同时随着生活水平的提高，消费结构的升级，建筑和生活用能也大幅度上升，能源消费将进一步增加。而目前辽宁的能源状况并不乐观，表现在：

（一）能源约束矛盾突出

1.全社会用电需求长势强劲

辽宁是东北地区用电量最大的。从辽宁的电力供应状况看，虽然基本上可以满足需求，但是电源结构不合理和总量偏紧问题仍比较突出。近些年来，全省基本没有新的大型电源项目投产，现有装机挖潜空间越来越小，调节能力严重不足。事实上，无论从电力工业产值还是从发电设备容量、发电量来看，辽宁都曾位于全国各省区的前列，中国第一台2.5万千瓦、5万千瓦、10万千瓦、15万千瓦、80万千瓦机组都首现辽宁。即便如此，辽宁仍遭遇电源结构不合理和总量偏紧局面。初步预测，至2010年，全省年均用电增长速度为7%以上。

2.作为一次能源的煤炭紧缺

辽宁省曾是我国重要煤炭工业生产基地之一，“一五”期间，建设了海州露天矿、五龙立井和兴隆立井等重点工程项目，同时恢复和改造了抚顺、阜新、本溪、北票等4个老矿区。从“二五”开始先后新建了铁法、沈阳、南票等几个新矿区。但是作为一次性的基础能源来说，辽宁煤炭资源因多年的开采而开始走向枯竭状态。有关资料显示，辽宁全省煤炭现有地质储量55.52亿吨，可采储量只有24.83亿吨。如今，本溪、北票煤矿已整体破产，阜新、南票煤矿的部分矿井已经关闭，抚顺矿务局由于煤炭资源已近枯竭及“保城限采”政策的执行，年原煤产量已由过去1000多万吨减少到目前的600万吨左右，所剩两矿分别仅能维持开采到2016年和2025年。目前，辽宁标准煤的需求缺口一直在6000—7000万吨，每年需从外省调入原煤7000万吨。全省发电用煤（电煤）缺口达50%左右，大多数电厂的储煤率都在安全警戒线以下。预计到2010年，全省煤炭消费量将达到1.5亿吨，省外净调入量1亿吨左右。能源需求的快速增长对辽宁能源资源的可供量、承载能力以及能源安全提出严峻挑战。

3.原油对外依存度高

辽宁省是石油消耗的大省。2004年全省消耗原油5216万吨，辽河油田生产仅为1283万吨，缺口3933万吨。2005年全省消耗5410万吨，省内生产仅为1260万吨，缺口4150万吨。目前，每年从外省调入及国外进口大量原油。2004年进口原油659万吨，省外调入3239万吨；2005年进口原油773万吨，省外调入3565万吨。可见，辽宁的原油对外依存度非常高。

4.可开采的能源已经达到最大限度

目前，辽宁已探明一次性能源储量人均能源占有量161吨，为全国人均的1/4。探明的能源资源的动用率平均超过65％，水电资源开采率甚至达到85％，基本不具备再建设中型以上水电站条件。矿产资源原来排在全国第一位，现已开始逐渐萎缩。

三、辽宁能源节约中可采取的财税策略

（一）运用财政政策，促进辽宁能源节约

从辽宁的实际看，节能设备投资少，资金和能源节约任务不匹配，是长期以来辽宁能源节约工作面临的一个主要问题。目前除省级财政有少量的节能资金安排外，各市、县政府在财税政策支持方面几乎处于空白。由于缺乏政府投资的有效支持，能源节约技术改造主要由企业承担。能源节约技术是一项新兴的技术，市场不确定性较大；节能设备一般造价比较高，需要充足资金购置。企业作为节能投资的主体，投资能力较弱，也缺乏有效的融资途径，大量节能技改项目难以及时实施，很多好的节能新技术、新工艺、新产品难以得到推广和普及。因此，需要政府加大扶持力度。

1.制定鼓励企业节能的财政支持制度

财政支持是世界众多国家或地区用于促进节能事业发展的一项重要政策手段。针对辽宁的实际情况，可以考虑加大各级政府对节能的预算拨款，保证节能预算资金的稳定增长。特别应在财政预算中大幅度增加“资源节约与综合利用”专项经费，并专列预算科目。该项经费重点支持的领域应包括：能源节约综合利用方面的重大课题研究，支持能源节约重点行动计划和重大示范工程，加大对能源节约标准、规范制定的支持力度，支持企业对能源节约重大技术的开发、示范，引导能源节约先进实用技术、工艺和设备的推广。

2.对能源节约项目和能源节约产品贷款给予一定的财政贴息

为了进一步推动企业节能技术项目、节能产品的研究和应用，加快辽宁能源节约步伐，各级地方政府可以选择一些能源节约项目、能源节约重点产品，通过专项贴息贷款方式予以支持，加大利用信贷资金支持能源节约的力度。对于辽宁制造业基地生产节能产品出口的企业，可按出口收入给予一定的出口贴息，从而达到“四两拨千斤”的功效。

3.设立辽宁能源节约投资基金，吸纳社会资金促进能效提高

政府的财政资金毕竟有限，吸收社会资金，充分发挥财政资金的“杠杆”作用，也是市场经济国家公共财政支持能源节约的做法。基于辽宁老工业基地节能的紧迫性和艰巨性，可以考虑设立能源节约投资基金，对能源节约项目进行支持。节能基金的资金来源主要包括政府的直接财政投资和民间资金，政府投入部分追求保值，不要求回报。节能投资基金可以对外直接投资，作为项目的资本金，也可以向企业提供担保，为企业的节能投资融资进行担保。

4.积极运用政府采购政策，扩大政府对节能产品采购范围

政府采购，是政府财税政策中政府可直接引导和调控节能行为的政策措施之一。1993年4月克林顿总统签署总统令，规定联邦机构的所有政府采购必须是有“能源之星”标志的产品，这不仅使“能源之星”标识制度获得极大成功，也使之成为节能的全球基准。发达国家的经验表明，在降低生产者风险和鼓励高能效产品的生产与销售方面，政府采购起重要作用。因而，辽宁在实施能源节约过程中，应充分发挥政府采购的作用。可以考虑将节能型技术和设备纳入政府采购目标范围，具体说来，可采取三项措施：一是政府采购更多地集中于那些能效高的产品，政府统一采购的安排中，可以适当向生产有利于能源节约的新产品或运用有利于能源节约的新工艺的厂商倾斜，这样既可以鼓励企业对节能型设备或技术的开发，又可在社会上产生示范效应，从而鼓励、刺激其发展。二是由省政府做出相应规定，要求省、市、县等各级国家机关、事业单位和团体组织在用财政性资金进行采购时，应当优先采购节能产品，逐步淘汰低能效产品。三是政府公布采购标准，引导企业向高标准迈进，从而促进全社会能效的提高。同时，建议组织实施节能自愿行动计划，以促进能耗大户大幅提高能效水平。

以上分析可以看出，财政手段有助于能源节约战略的实施。辽宁作为耗能大省，与其他省市相比，节能工作更为艰巨，更需要政府的财政支持。然而，辽宁目前的财力状况并不乐观。辽宁作为计划经济时期上解中央财力最多的省份之一，改革后仍把计划经济时期的沉重负担保留在新体制中，致使辽宁在经济严重衰退的情况下毅然承担着计划经济时期向中央财政上解财力的重负。特别是1994年实行分税制财政体制改革后，为了大幅度提高中央财政占财政总量的比重，辽宁财政的上解负担更加沉重，使省级政府的财政力不从心。实践表明，政府对能源节约的引导作用，必须以一定的财力为前提。因而，为了相应增加辽宁的财力，建议国家应当给辽宁财政以一定的优惠政策，以增强省级政府的财力，从而使省级政府在能源节约战略中发挥核心作用。

（二）运用税收政策促进辽宁能源节约

1.降低企业能源投资成本，鼓励企业加大节能投资的力度

辽宁是全国的重工业基地，在国家实施倾斜式工业化发展战略前提下，辽宁形成了以石油化工、冶金、机械、电子等为主体，涵盖工业行业40个大类、197个种类、607个小类的门类齐全的工业体系，近年来，辽宁工业在各产业部门中占有绝对优势地位。与此同时，这些行业主要产品单位能耗非常高，因此，为企业创造节能的条件，降低企业能源投资成本，鼓励这些行业加大节能投资，对于加快辽宁能源节约步伐意义重大。税收政策上，可以考虑对积极节能者予以税收优惠，刺激和引导生产者采用节能方式生产。

所得税方面：允许企业在所得税税前利润中按一定比例扣除以废气、废渣和垃圾等为原料生产的产品所实现的利润，同时，对企业用税后利润投资于上述项目的，给予适当退税；对企业购置节能产品或设备，可按其投资额的15％从企业应纳税所得额中抵免，当年不足抵免的，可以用以后年度应纳税所得额延续抵免，最长不超过5年；对生产节能产品的企业给予必要的所得税直接优惠，其中专门从事节能产品的企业，减半征收企业所得税；对非专门从事此类节能产品生产的企业，就其生产经营节能产品取得的所得，减半征收企业所得税；对生产节能产品的专用设备，可以实行加速折旧法计提折旧。

增值税方面：对生产节能产品的企业，加强节能产品的认定与管理，依据节能的程度按不同的返税率(17%,13%,11%,8%,6%,5%,0%)实行增值税即征即退政策，减轻生产节能产品企业的税收负担。对企业购进消烟、除尘及污水处理等方面的环保设备允许抵扣增值税进项税额；对进口的环保设备、仪器及用于生产环保设备的材料、零部件等在进口环节给予一定的增值税减免税优惠。在目前辽宁仍作为增值税转型试点省份的情况下，建议将在辽宁部分行业实行的消费型增值税推广到高科技节能企业，使购入固定资产的价值在当年一次性扣除，从而可以提高企业对节能项目投资的积极性。

其他税种方面：将土地使用权、已有建筑、厂房转让给生产节能产品的企业用于生产节能产品，可考虑免征营业税。对建筑业根据所使用能源的数量实行从量累进定率税制，鼓励建筑企业使用耗能少的建筑材料，建设在实际使用中同样节能的建筑。对符合一定标准的节能生产企业，可以考虑在城镇土地使用税、房产税方面给予一定的减税或免税优惠。建议国家开征环境保护税，将一些超过国家规定标准的高能耗产品纳入征税范围，引导社会投资向节能型产品的生产转移。

2.引导社会制定节能消费倾向的税收政策

税收对节能消费的调节主要通过消费品的价格来体现。按照供求与价格关系的理论，消费者支付的商品价格上升，会使消费者对该商品的需求量减少，并导致生产者相应减少生产量，市场将因政府课税，引起商品供求变化形成新的市场供求均衡量。从引导社会节能消费倾向的角度考虑，可以采取以下税收政策：

调整现行的消费税政策。一是将目前尚未列入消费税征收范围不符合节能技术标准的高能耗产品、资源消耗品纳入消费税征税范围；二是对使用风能、太阳能等再生性能源的企业采取负能源消费税，即给予补贴；三是提高消费税中对汽油和柴油征税的税率。四是比照对低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征30％消费税的政策，对符合一定节能标准的节能产品，允许按照一定比例享受消费税减征的优惠。

调整车辆购置税、车船使用税政策。一是对以清洁能源为动力，符合节能技术标准的车辆，可按适当比例给予减征车辆购置税的优惠；二是改革车船使用税的计税标准，对不同能耗水平的车船规定不同的征税额度，实行差别征收。

开征燃油税。国际经验表明，推行汽车燃油税是推动节油事业发展的成功举措。开征燃油税，对不同能耗的燃油或燃气，规定不同的税额予以征收，可以促使汽车生产厂家积极采纳节油技术，使技术先进、耗油量少的车主导市场；有助于理性消费理念的形成，在燃油税杠杆下会有更多的人购买和使用节能型、小排量汽车，改用柴油车，从而有效减少汽车对能源的大量消耗。对消耗不可再生能源的产品，要设立一些新的税种，如环境污染税、碳税、能源消耗税等，对耗能大户由目前的实行单一的行政处罚手段变为实行经济（税收）调控与行政处罚相结合的组合政策措施，在抑制耗能大户发展的同时，客观上也是推动节能产业发展的另一个动力。

3.促进能源资源进行综合开发的税收政策

辽宁是我国历史悠久、基础雄厚的重工业基地，相当数量的城市属于资源型城市，其中不乏以采煤、采油等为主的能源资源城市，如抚顺、阜新、盘锦等。近年来，由于资源的约束和多年的过度开采，辽宁人均资源占有率不断下降，能源资源的占有率也随之降低。因此，对能源资源进行综合开发，进而提升能源资源的利用效率尤为重要。在税收政策上，可以考虑对利用煤矸石、煤泥发电，给予适当的增值税方面的优惠措施；对于进行废弃物资源化利用、油页岩利用和煤矸石综合利用的企业，减半征收企业所得税，并对油页岩综合利用免征资源税；对于国家需要重点保护或限制开采的能源资源，适当提高资源税的税额；改变资源税的计量依据，由现在的按企业产量征收改为按划分给企业的资源可采储量征收，促使企业尽量提高资源的回采率，甚至可以采取从量定额征收与从价定率征收相结合的征税办法。

4.鼓励节能领域科技创新的税收政策

鼓励节能新技术、新产品推广是能源节约的重要渠道。辽宁具有非常好的生产要素条件：大量的科研人员、工程技术人员、科研院所及高等院校等，是国内许多地区所不具备的。结合辽宁省在装备制造业、原材料工业等产业上的优势，通过提高节能技术创新能力、开发节能新品种等政策，有助于推进辽宁节能事业的发展。为此，应加大对节能领域科技创新的支持力度。一是加大对节能设备和产品研发费用的扣除范围。对各类型企业的节能研发费用，在初始年度，均可实行据辽宁列支。在后续年，只要投入比上年增长10%以上，可以按150%的比例扣除。二是放宽费用列支标准。允许企业在税前列支一定比例（如3%—5%）的节能设备和产品研究与开发风险投资准备金。三是进一步扩大优惠政策的力度和覆盖面。凡企业将未分配利润转为投资，用于研究开发节能产品和技术，这部分利润应允许抵免企业所得税。这样做，既可以减轻企业负担，缓解企业流动资金不足的局面，同时又能够促进企业加大对节能技术创新的投入。四是对从事能源节约技术开发、转让业务以及与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收人免征营业税。

参考文献：

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