国有企业经济责任审计问题及原因分析

［提要］不断发展进步的今天，国有企业在市场中占据着非常重要的地位，经济责任审计也越来越得到重视和完善。本文首先介绍国有企业经济责任审计的概念及特点，进而分析目前我国国有企业在经济责任审计方面存在的一系列问题，并且提出解决对策，最后展望国有企业经济责任审计未来发展。

关键词：国有企业；经济责任审计；审计风险

一、国有企业经济责任审计概述

（一）经济责任审计的概念。国有企业这项审计工作是对领导者在工作期间的各种企业经营项目和廉政建设方面进行客观的评价和检测，这项工作是现在国家重点关注、大力发展的审计活动，符合内部审计的要求，具有一定的独立性。顺利地开展经济责任审计工作，完善对领导者的监督体制，准确地评价领导者任期的情况，促进管理者的勤政廉洁建设，明确好自己的职责所在，有利于国有企业良好健康地发展进步。这项工作具有独立性，它的存在是要监测领导者在工作期间所参与的每项活动，切实保障信息的真实，无论是资产、负债还是损益都要合法公正，也能够做到很好地监督国家对于经济责任审计的相关制度和法规建设，有效地保证国家资产安全，更好地评价领导者工作期间的情况，监督好公司的经营状况，健全问责体系。（二）经济责任审计的特点。1、受托性特点。经济责任审计具有受托性的特点，是一项非主动性质的审计工作，是指相关部门指挥某个审计机关来完成一项经济类型的活动，对于该机构来说是非主动的行为。表现在经济责任审计是由上级以何种形式受托给下级的人员之后，才可以开始进行审计工作，和上级直接交由下级去办的工作有着一定的不同。因此，该项审计与其他性质的工作相比，有这一区别的存在。2、政策性特点。这项工作是在监察和评价领导者或其他管理人员的综合能力是否合格，主要是测评企业政策的日常执行情况，在一些经济类问题上的决策情况以及管理问题等。进而，就要求审计工作人员理论、政策的能力达到相对比较高的程度，因为只有具备了这些良好的理论、政策能力，才会对公司提出有益且有效的方案。3、风险性特点。每项审计工作中，不免都会存在这样或那样的风险，可能在审计者的廉洁公正、个人绩效等方面时，不能以事实为依据，审计底稿并不健全，仅仅是以审计对象的一些相关报告作为参考依据，就会存在一定的审计风险。因此，在经济责任审计中要尽量规避掉审计风险，有利于企业的良好运营。4、差异性特点。经济责任审计具有差异性，任期长短的差异性和被审计者离任后的去向差异，都会有不一样的审计评价，尽管要求审计人员按照相对统一的一套标准来进行审计工作，但是因为它的存在，给工作带来了不同程度的影响。

二、国有企业经济责任审计存在的问题及原因分析

（一）国企经济责任审计效率太低。1、“先离后审”与政策精神相悖。“先离后审”就是指先离任再审计，更加偏向事后审计，这种现象越普遍，审计不能及时完成任务，不能及时发现问题，解决问题。例如，2010年4月开展了对江苏NT食品总公司的总经理王某的离任审计，其中因为不坚持先审再离的制度，原领导已离职，认为离任审计与自己无关，而现领导认为是对前领导的审计，没有配合的义务，进而导致审计的检查风险增大。“先离后审”并不利于分清前后两任领导的经济责任。目前，国有企业中存在这样的现象，升职以后就开始对正在审计的工作人员施加压力，对审计结果造成了影响，难以保证结果的真实有效，合理公正，而审计结果的运用也就毫无作用，失去本身的价值，进而提高不了质量，还增大了审计风险。2、审计结果的反馈与应用不足。审计的结果出来以后会报送到纪检部门和相关组织部门，实际上的审计结果并不会公布，进而得不到监督管理，使审计失去透明性。由于目前贪污腐败问题尚存在，一些相关部门对这方面加强了监督审查力度，从而对企业运营决策、内部控制等其他方面有所放松，重视力度不够，审计效率不高，发挥不了自己的作用。3、国有企业审计资源的缺失。该项审计工作，任务重，时间短，加上人手不充足，难以顺利开展工作，在人员配备方面有着较高的要求，要求政治水平和敏感度达到很高的程度。另外，对于专业的掌握要很准确，结合招聘的人员来看，大部分的业务知识不是很高超。而审计工作的顺利开展需要很多要素的相互配合，需要建立一个完善健全的协调系统。（二）国企经济责任审计存在较大风险。1、相关法律法规不健全。不断前进的社会，使审计相关的制度难以紧跟时代的发展，现在的审计相关制度规定出现问题，给公司带来很大的风险。尤其是在不一样的环境，不一样的时期，领导者所应承担的经济责任各不相同，而其他人员分别应该承担什么样的责任，审计工作者和相关部门意见相左，这种不一致的意见严重影响到审计工作的积极开展，给审计工作带来很大的风险。2、经济责任审计人员力量不足。经济责任审计受到很多条件的制约，审计的对象因地区、机构、单位的不同会发生变化，范围也有所改变。目前，审计工作人员的人数比较欠缺，可能一些地方的审计委托项目数据太大，超过了预期部门可以承受的水平，导致出现审计质量不佳，审计效率偏低的现象。更有一些地方，为了在数量上尽快完成任务，不顾及质量如何，采用突击应付的手段，使审计早已失去本身的意义。3、审计风险大、经费保障低。审计风险就是指在审计工作中出现干扰审计结果正常产生的因素，影响结果的真实可靠，使审计评价出现偏差。审计人员很难取得精准的证据，尽管我国有确切的规定指出被审者应该如实出具相关材料，但是有一部分对象会出具虚假的审计材料，这样就不能确保工作的真实性。而审计经费方面，各个地方的财力不同，有些地方经费不足，采集证据时就会受到束缚，审计结果也不够准确。另外，有些审计人员缺少职业道德，抵制不住很多诱惑，一旦产生经济责任，审计工作人员可能就会面临各种诱惑、胁迫等情况，倘若审计工作者意志力不够坚定，那么经济责任审计就会面临巨大的风险。（三）经济责任审计评价系统不够完善。1、评价指标同质化严重，适用性不足。经济责任审计的相关制度随着社会时代的变化而更改，甚至在企业的生命周期中，这一特点更为明显，阶级、行业和涉及的领域的不同都会有不同的审计评价结果，大部分的国有企业是按照国家的统一规定来进行的，也有的公司是自己独特的政策，这样就使审计多了选择；与此同时，由于单位板块和行业特征及发展的影响，审计评价不具针对性、适用性。2、制度基础建设不足，理论依据稍显薄弱。经济责任审计是需要一些相应的文件来约束的，而我国现有的一些文件中只是作了简单的介绍，并没有对具体的细节问题给出明确的规定，以至于大家对审计的一些内容产生争议和讨论，容易出现认识不足、评价内容窄、深度不够、操作性不强等问题。而且当前的国有企业人事制度也存在着一些缺陷，影响了审计的独立性，现在制度基础建设不足，理论薄弱，增加了审计的风险，使国有资产容易流失。3、目的性不强，回避监督职能。审计评价体系对审计的内容起到监督、激励的作用，有利于国有企业的发展。对经济责任采取模糊对待的态度，一般有两种，一种只会加大力度宣传领导者的成绩，还有一种是把非审计重点作为核心，并不能直接反映领导者的经济责任是否出现问题，这样的审计工作毫无意义，达不到解决问题的目的，不能为企业的更好发展指明方向。诸多案件的发生，比如1997年红塔集团的褚时健事件，2005年三九集团的赵新先事件，2007年贵州茅台集团的乔红事件等等，均因为对领导者的监督力度不够，审计评价系统不健全，导致经济责任审计工作难以顺利开展。

三、做好国有企业经济责任审计应采取的对策

（一）提高国有企业内部经济责任审计的质量。1、加强审计联席会议制度，开展任中审计。提高审计质量，坚持任中审计的方式，在离任前就做好相关的准备。制订出切实有效的审计方案，加强审计联席会议制度的研究，尽量在离任前完成这项工作，随时了解领导者的任用状况。而高效地开展工作，能够很好地发挥审计的职能，有利于构成一个相互协调、合作共赢的环境机制。2、实行审计结果公告制度。保证审计信息公正客观无疑是保证审计公正、透明的唯一途径。实行这样的公告制度，能够把问题反映在外面，及时发现问题，监督问题，民众的舆论效应也会给领导者一些压力，有效地控制问题的发展方向。公告的内容一般包含公告的范围和一些经济审计方面的情况。3、重视经济责任审计人力资源建设。加强专业能力的培养，在日常的生活中不断深入优秀职业道德的思想，建立人才机制。工作人员主动学习知识，提高能力，欢迎有才之士积极投身于工作中，建立正确的鼓励机制，同时提高职业素养，培养高尚的职业道德。（二）防范经济责任审计风险。1、完善法律法规制度建设。防范风险，完善制度建设，应当健全推行审计的方式，明确规定每个部门在开展工作时协同合作，尽量避免出现不规范的行为；应当不断完善每个相对应部门的协调体系，规范好每个部门的分工方式，让更多的人了解到审计结果并加以重视，对企业整个运行情况加大监督力度，全面提高审计效率，降低审计风险。2、建设审计专业人才队伍。随着社会的进步，对于审计人员的要求越来越严格，需要一支严要求、高标准的专业队伍，审计人员理应做到公平公正，不惧诱惑，踏实努力，提高业务知识，把一部分有着高素质专业素养的相关审计人员引领到审计队伍中，使队伍呈现多元化，顺利高效地开展经济责任审计工作。3、提高风险意识，降低风险。降低风险首先要提高风险意识，加强应对风险的能力，从思想上、行动上，全方位地抵制风险，多举办培训活动，不断提高人员素质。由于领导者的任期时间较长，审计时间也就比较久，给工作增加了难度，更加对工作人员的职业素质有着很高的要求，熟练的业务技术，了解详细的审计流程，依法合法的审计，努力降低风险，推动企业更好地发展。（三）建立健全经济责任审计评价体系。1、抓重点，建设具有高度适用性的评价体系。要建立完善的经济责任审计评价体系，就要抓住重点，建设高度适用的评价体系，所抓重点就是内部控制的制度、纪律和各种责任评价、领导者经营管理情况，这样才向高度适用的评价体系更近一步。随后可以按照企业的文化特色，建立符合本公司发展，廉洁公正的评价标准，达到评价的高质量、高适用。2、构建国有企业特色的经济责任评价，避免模糊化建设。国有资产和廉政建设是国有企业发展管理中最显著的特征。由于人事制度问题主要集中在领导层，所以更加需要完善起廉洁指标的建设，而这项指标难以在财务资料中得到体现，加重了评价的困难程度。为了高效解决这个问题，先通过人事和纪检部门进行审计查证，然后向员工和管理层发问审计调查问卷，以明确审计对象，进行有针对性的查证工作，确定出被审人员是否有不廉洁的行为。3、定性定量结合，提高评价成果体现能力。定量分析方法是审计评价的主要方法，严格把关数据来源，保证数据的真实有效，使用评价体系后，具备着量化的客观和准确，包含评价标准和评价档次这两个要素。定性分析的方法在审计评价中起到辅助作用，由于定量分析的方法没有办法把非数据因素的客观性表现出来，比如内控情况、廉洁情况没办法量化，只能采取定性分析的方法，并综合分析多方的意见，规范方法技术。需要特别注意的是，除了这两种分析方法之外，评价的组织流程和方法以及评价结果的运用情况是审计中容易忽视和不足的地方。对于这一点，要加强对顶层的重视，强化领导认识，协调好经济责任审计活动的全过程；最后要求把评价结果加入绩效体系中去，直接影响领导者和干部人员的升迁情况，也与基层工作人员的工资福利有着密切的关系。

四、国有企业经济责任审计未来发展

现阶段，国有企业经济责任审计在不断地发展进步，我国的主流经济依然来源于国有企业，大力发展国企才能带动社会进步，领导人起到带头作用，对于做好经济责任审计工作有着重要的意义。为了国有企业不断成长，稳中求进，建立好完善的经济责任审计体系，从审计制度、内部控制制度、监督机制到国家一系列相关部门一同协调发展，合作进步，有效降低审计的风险，一定意义上有利于推动国有企业开展审计工作，推动企业良好经营。合理履行审计职能，不但对企业的发展有着非凡的意义，也能更好地监察领导者的工作表现。尽管现阶段我国国有企业经济责任审计工作还有诸多问题需要解决，相关的审计工作人员需要发扬学习精神，不断更新知识，总结经验，克服困难，能够清晰准确地明白经济责任审计的概念和特点，做到全方面分析现存问题，不断提高质量，降低风险，加强评价系统的完善工作，人员恪尽职守，不违背原则，也能够积极创新进取，使经济责任审计工作迈向更高的台阶。

参考文献：

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［2］赵炯.国有企业内部经济责任审计存在的问题及对策［J］.现代国企研究，2016（18）.

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［5］施琦.对国有企业经济责任审计工作的探析［J］.冶金财会，2012（12）.

作者:吕晨涵 单位:西安石油大学经济管理学院