增值税抵扣十篇

增值税抵扣篇1

我公司在2012年3月刚被http://认定为增值税一般纳税人，并且购进增值税税控系统专用设备一套，取得了增值税专用发票，请问我公司如何抵扣进项税额？（北京市 张丽华）

在线专家：

根据财政部、国家税务总局《关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》（财税[2012]15号）的规定：

为减轻纳税人负担，经国务院批准，自2011年12月1日起，增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费（以下称二项费用）可在增值税应纳税额中全额抵减。

一、增值税纳税人2011年12月1日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。

增值税税控系统包括：增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统。

增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、ic卡、读卡器或金税盘和报税盘；货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘；机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。

二、增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费(不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费)，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行。

三、增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增

转贴于 http://

值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

四、纳税人购买的增值税税http://控系统专用设备自购买之日起3年内因质量问题无法正常使用的，由专用设备供应商负责免费维修，无法维修的免费更换。

五、纳税人在填写纳税申报表时，对可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费，应按以下要求填报：

增值税一般纳税人将抵减金额填入《增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人)》第23栏“应纳税额减征额”。当本期减征额小于或等于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时，按本期减征额实际填写；当本期减征额大于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时，按本期第19栏与第21栏之和填写，本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。

增值税抵扣篇2

一、对目前尚未报账的固定资产业务必须取得合格的专用增值税发票报账

召集全厂所有采购员和计划员开会，明确工厂所有固定资产业务（包括购买和维修）必须取得专用增值税发票进行报账，对尚未报账的固定资产业务必须取得专用增值税发票，如果原合同规定开具普通增值税发票的，也要与对方进行协商争取换成专用增值税发票。因专用增值税发票抵扣具有时效性，专用增值税发票的开具可适当延迟至2009年，以便赶上固定资产增值税抵扣的头班车。

二、扩大固定资产的核算范围

将一些既不属于存货也不属于固定资产核算的特殊业务纳入固定资产管理，如模具、租入固定资产的改良支出、融资租入固定资产等。工厂目前有大量外委任务，外委单位往往要制作专门模具进行生产，工厂在核算此类模具业务时，可将其纳入固定资产管理。此外，还可对经营租赁固定资产改良支出视作固定资产维修业务，租赁固定资产尽量采用融资租入的形式进行租赁等，这样不仅能降低了工厂的增值税税赋，而且还可规范此类资产的

管理。

三、做好技改项目固定资产增值税抵扣的筹划

由于技改项目固定资产数量多、金额大，是固定资产增值税抵扣筹划的主要部分，鉴于该类固定资产核算的特殊性，筹划应分情况进行，对于进口的技改固定资产报账大多集中在外贸公司，为了能使该类固定资产增值税正常抵扣，必须征得外贸公司同意将工厂技改固定资产项目转由工厂财务报账，此环节对工厂非常重要，因为进口业务的固定资产增值税抵扣必须取得合法的扣税凭证。对于国内采购的技改固定资产核算周期较长，以前对是否取得专用增值税发票进行报账也没有强调，有不少技改固定资产就直接采用了普通增值税发票进行了报账，现在必须要求所有的技改固定资产取得专用增值税发票报账，已实施完还未报账的技改固定资产也要用专用增值税发票报账，但可适当延迟至2009年开具专用增值税发票。技改项目固定资产增值税抵扣的筹划是整个固定资产增值税抵扣筹划的关键，必须纳入重点筹划范围。

增值税抵扣篇3

【关键词】增值税专用发票；进项税不抵扣

增值税以票抵扣有利于保持税收中性，减少抵扣环节不连续，经营者必须按时抵扣税款，才能将税负向后手转移，从而实现税款抵扣环节的连续性。如果经营者没有按时抵扣进项税，又将如何呢？

一、增值税以票抵扣的税收规定

根据《中华人民共和国增值税暂行条列》的相关规定，我国增值税采取的以票扣税，经营者必须取得手续完备、内容真实的增值税专用票。进项税抵扣的时限是自发票开具之日起180日内，超出规定期限，无法实现税款抵扣。

从目前开具发票情况看，只有符合条件的一般纳税人可以开具增值税专用发票，其他经营者只能开具普通发票，所以取得发票的类型是制约抵扣进项税的关键，但并非其他纳税人均不能取得增值税专用发票，可以申请税务机关代开增值税专用发票。

从增值税税率分布来，17%是基本税率，还有13%、11%、6%、3%等低档税率，开具不同税率的发票对企业经营业务具有较大影响。经营者状况千差万别，无法完全适用单一模式来衡量，这也是经营中需关注的问题。

二、不抵扣进项税的风险分析

不抵扣进项税形成因素上分为客观原因和主观原因，不同的成因对企业经营管理的要求不同，必须区别对待，按成因分为能抵扣而不予抵扣和不能抵扣两种情况。

1.不抵扣进项税的成因分析

一是不能抵扣进项税。在经营业务中，由于合同约定或经营范围的限定，企业无法取得有效的票据，无法实现连续抵扣。如增值税普通发票、定额发票和地税发票。这需要从经营范围和对方发票开具资质入手，在我国各种经营业态中，除了增值税一般纳税人外，还存在大量的中小企业，往往不具备开具增值税专用发票的资格，在经济业务中，如果合同约定不清或不能依规履行合同，都会导致发票无法抵扣进项税。

二是能抵而不予抵扣进项税。在涉税管理中，如果每一个管理环节能够及时跟进，且存在较为完备的内部控制制度，这种状况很少发生，而且主要是人为因素。如对税收政策理解不清，误认误判，对于合规发票管理措施跟进或监管存在一定的漏洞，可能会超出增值税认证抵扣的期限，对于发票丢失、密文错文等导致发票无法抵扣的事项不及时处理，因此人为无法改变进项抵扣现状。

2.不抵扣进项税的风险分析

不能抵扣进项税不论何种成因都会导致不能抵扣的事实，对于企业经营者的影响较大，必须认真分析潜在的风险，进一步加强涉税管理，做好税务筹划。究其风险分为以下几种：

一是企业经营者对经营信息的误判。由于无法抵扣进项税，会计核算上只能将未抵扣的进项税额计入商品成本，商品实现销售后，在销售价格不变的前提下，由于商品成本加大，导致单位商品毛利减少，毛利率降低。在不考虑通货膨胀等因素的前提下，对商品购进成本无法准确把握，成本忽高忽低，导致会计信息失实，从而误导会计信息使用者的判断。企业确定定价政策往往会以商品成本为起点来，由于成本不准确，导致商品定价无法反映真正的收益，导致商品销售定价决策失效。在激烈的市场竞争中，商品定价直接关系到商品能否顺利实现销售，以一种毛利较低，甚至微利的状态去实现销售，无疑于自断财路。

二是丧失了利用税收政策的契机。如企业不能抵扣进项税或取得的发票不符合规定，就纳税人丧失了应享有的权利。至于将进项税计入商品成本，属于企业管理的范畴。如果能够全额抵扣进项税，对企业无疑是重大利好，而计入成本导致成本虚增，由此产生的企业所得税不能全部抵消进项税抵扣的增值税优惠政策。

三是进项税不能抵扣导致抵扣环节不连续，形成滞留票。随着我国税务系统逐步完善，增值税专用发票流转变得更加明朗，监控和管理过程更加清晰，形成增值税滞留票，不抵扣进项税很容易引起税务机关的关注。即使购入的产品或劳务不符合增值税进项税抵扣的规定，增值税发票不认证抵扣也会形成滞留发票，金额较大时还会引起税务机关预警。

3.完善经营者增值税管理的建议

无论从进项税不能抵扣的成因，还是面临的经营管理风险，都必须完善企业经营者税务管理措施，提高风险应对防范能力。

（1）完善企业涉税管理措施，加强日常监管。在日常工作中，必须强化企业财务管理，明确岗位职责，加强涉税管理，对问题早发现落实。由于涉税事项时效性强，加强日常监管尤为重要，涉税管理措施尤其要注重监管实施者能力，实施措施是否有效，是否熟悉国家税收政策，监管频次是否得当。另外，企业要经常加强涉税事项的风险分析，避免不必要的涉税风险，学好用足税收政策。

（2）加强企业经营管理，规范相关商品或劳务采购业务。从进项税不能抵扣的客观原因分析，主要是取得的发票不符合抵扣的规定，因而必须谋划企业经营采购业务，在合同签订、业务洽谈环节，认真分析对方是否满足经营业务需要，是否具有开具增值税专用发票的资质，是否符合经营业务范围。在经营过程中，业务部门取得发票要及时传递，财务部门要及时审核，是否符合企业的经营范围，重点审核发票签章是否完备，项目填列名称、金额、数量、单价是否齐全，票面开具不清的是否附有明细资料。

参考文献：

[1]中华人民共和国增值税暂行条例 国务院 2008年11月15日.

增值税抵扣篇4

一、现行的扩大增值税抵扣的税法及会计规定：

（一）、税法规定：

1、关于印发《汶川地震受灾严重地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》的通知（财税[2008]108号）

全面抵扣固定资产增值税（会计处理用原进项税额税目）

2、关于印发《内蒙古东部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》的通知（财税[2008]94号）

新增增值税额高于上年实缴纳税额部份抵扣，就是说只有先交满上年增值税实缴税额后，才可以抵扣当年固定资产购入的进项税额。

当年新增增值税税额是指当年实现应缴增值税超过上年应缴增值税部分。

3、关于扩大增值税抵扣范围地区2007年固定资产抵扣[退税]有关问题的补充通知（财税[2007]128号）

4、关于印发《中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》的通知财税[2007]75号=34128新增增值税额高于上年实缴纳税额部份抵扣，就是说只有先交满上年增值税实缴税额后，才可以抵扣当年固定资产购入的进项税额。

“本条所称进项税额是指纳税人自2007年7月1日起（含）实际发生，并取得2007年7月1日（含）以后开具的增值税专用发票、交通运输发票以及海关进口增值税缴款书合法扣税凭证的进项税额。”

5、关于扩大增值税抵扣范围地区2007年固定资产抵扣[退税]有关问题的补充通知（财税[2007]128号）

6、关于2006年东北地区固定资产进项税额退税问题的通知（财税[2006]156号）

7、关于东北地区军品和高新技术产品生产企业实施扩大增值税抵扣范围有关问题的通知（财税[2006]15号）

8、关于2005年东北地区扩大增值税抵扣范围固定资产进项税额退税问题的通知（财税[2005]176号）

9、关于2005年东北地区扩大增值税抵扣范围有关问题的通知（财税[2005]28号）

2005年度内，对纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人（以下简称纳税人）发生的允许抵扣的固定资产进项税额，继续实行按新增增值税税额计算退税的办法，实行按季退税。

2005年，新增增值税税额按照2005年实现应缴增值税超过2004年应缴增值税部分计算，计算公式为：

本期新增增值税税额＝本期应缴增值税累计税额（计算时其进项税额不含固定资产进项税额）－（2004年同期应缴增值税累计税额－2004年同期应退固定资产进项税额）

2005年前三个季度，纳税人应在每季度终了次月申报期内向主管税务机关提出退税申请，并报送有关资料，主管税务机关应在每季度终了的次月底前，退还允许抵扣的固定资产进项税额。对第四季度前二个月允许抵扣的固定资产进项税额，纳税人应在12月份申报期内提出退税申请，并报送有关资料，主管税务机关应在12月31日前退还。12月份发生的允许抵扣的固定资产进项税额，在下一年度办理退税。

纳税人在2004年12月份发生的允许抵扣的固定资产进项税额，主管税务机关应在2005年4月30日前办理完退税。

五、纳税人购进固定资产取得的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和货物运输发票，经交叉稽核比对无误后，方可退还其固定资产进项税额，比对不符的，不得予以退税。主管税务机关应当对比对不符的抵扣凭证逐票进行认真查实，凡属偷逃税的，应当按照有关规定处理。

10、关于东北地区军品和高新技术产品生产企业实施扩大增值税抵扣范围有关问题的通知（财税[2004]227号）

11、关于进一步落实东北地区扩大增值税抵扣范围政策的紧急通知（财税[2004]226号）

12、沈阳市国家税务局关于印发扩大增值税抵扣范围工作管理办法的通知（沈国税发[2004]209号）

第十条纳税人2004年7月1日以后购进固定资产并取得防伪税控专用发票应在规定期限内进行认证，并于认证当月记入“应交税金——待抵扣税金”科目。购进固定资产取得的海关完税凭证、运输发票、税务机关代开的专用发票应在规定的期限内进行申报，并填报《海关完税凭证抵扣清单（固定资产）》、《运输发票抵扣清单（固定资产）》、《税务机关代开专用发票抵扣清单（固定资产）》连同当期《防伪税控专用发票认证清单（固定资产）》和《增值税纳税申报表》报申报受理岗。

第十一条纳税人在2004年7月1日至9月30日期间，购进固定资产取得普通发票的，可向销货方换取增值税专用发票，销e方不得拒绝。

第十二条纳税人自2004年7月1日起使用《扩大增值税抵扣范围申报系统》软件，并按月进行固定资产进项税额抵扣申报，报送《增值税纳税申报表》及《固定资产进项税额抵扣情况计算表》（纸文件一式三份及电子文件）。

13、关于加强东北地区扩大增值税抵扣范围增值税管理有关问题的通知（国税函[2004]第1111号）

“（二）认真审核专用发票等税款抵扣凭证与固定资产实物的一致性。对纳税人申报抵扣进项税额的固定资产，应核查纳税人固定资产账簿，并到纳税人的生产经营场所进行现场核实。要核实固定资产实物与专用发票的内容是否一致，对无固定资产实物或专用发票与固定资产实物不一致的，不得抵扣进项税额。

四、纳税人在2004年7月1日至9月30日期间，购进固定资产取得普通发票，向购货方换取增值税专用发票时，应退回原普通发票。销货方在重新开具增值税专用发票时，其购货方名称、货物名称必须与原普通发票相关内容一致，销售额和销项税额的合计数必须与普通发票注明的金额一致。

销货方在进行纳税申报时，应向主管税务机关提供退回并已作废的普通发票原件，否则不得抵减已申报的销售额。“

14、关于印发《2004年东北地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》的通知财税[2004]168号15、关于印发《东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定》的通知财税[2004]156号16、关于开展扩大增值税抵扣范围企业认定工作的通知国税函[2004]143号17、关于印发《扩大增值税抵扣范围暂行管理办法》的通知国税发[2007]62号（二）、会计处理规定：

1、按地震受灾模式进行全行业全面抵扣。（除焦炭加工、电解铝生产、小规模钢铁生产、小火电发电）

关于印发《汶川地震受灾严重地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》的通知（财税[2008]108号）

全面抵扣固定资产增值税（会计处理用原进项税额税目不用单独进行设置明细科目进行分类核算）

2、按试点地区模式进行限定行业增量抵扣。

在应交税金下单独设置明细科目对固定资产抵扣进行核算，并且期末，企业以当期新增增值税税额抵扣固定资产进项税额时，应借记“应交税金——应交增值税（新增增值税额抵扣固定资产进项税额）”科目，贷记“应交税金——应抵扣固定资产增值税（已抵扣固定资产进项税额）”科目。

关于印发《东北地区扩大增值税抵扣范围有关会计处理规定》的通知（财会[2004]11号）

二、对于向全国推行的政策模式的猜想：

分析现行增值税扩大抵扣的法规有以下猜想：

（一）按地震受灾模式进行全行业全面抵扣。（除焦炭加工、电解铝生产、小规模钢铁生产、小火电发电）

（二）按试点地区模式进行限定行业增量抵扣。

三、企业实务中的问题及应对措施：

（一）实行前后的固定资产筹划。事前合理筹划企业固定资产购置计划。对于实行前计划购置的固定资产只要不影响到生产的应在实行日后并“实际发生”购买并“取得增值税专用发票、交通运输发票以及海关进口增值税缴款书合法扣税凭证的进项税额。”对于实行日后将企业购买固定资产应尽力取得增值税发票或对于在同等条件下对于取得其他发票的价格应按以下规定进行采购的比价。

各种发票对采购价格的影响分析：

在同等价格质量等条件下：

对于6%代开专用发票应让供应商给予含税价（总价）10.2%的价格折让。

对于4%代开专用发票应让供应商给予含税价（总价）12.04%的价格折让。

对于开具普通发票应让供应商给予含税价（总价）15.7%的价格折让。

对于供应商按出口价的报价从税务分析他一般承担的是4%的税金，在报价上乘1.04为我司的合理价格。

以上是双方合理的价格，仅考虑税务因素对价格的影响。

（二）加强固定资产管理。要求增值税发票的开具内容与固定资产名称一致，财务应事前对固定资产统一编号，固定资产保管部门应在请购时给出规范的名称。在固定资产验收后，财务上固定资产应记入固定资产明细账。同时财务月未应与固定资产保管人一起为实物贴上标签。以备税务局的实地查验。如有进口设备报关部门应按财务事前编号的固定资产名称报关。对于运费发票一样要求注明固定资产名称。

（三）对于固定资产增值税发票、海关完税凭证、运费发票的认证工作要求加强核对减少错误。

（四）如果是按试点地区模式进行限定行业的做好资格认定准备工作。比如高新技术产业可以参考《关于开展扩大增值税抵扣范围企业认定工作的通知》。

（五）几点疑问：

1、固定资产报废是否要做进项税额转出？（抵扣后的）如果是正常报废如何处理？非正常报废如何处理？

增值税抵扣篇5

关键词：煤炭企业 税费负担 增值税税负 增值税 进项税抵扣 稳定增长

中图分类号：F810.42 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2014）08-156-02

为了应对当前经济下滑的趋势，促进经济平稳增长，近期，国务院出台了稳增长、促改革、调结构、惠民生一系列政策，力求通过减政放权，通过投融资体制改革、财税体制改革，释放经济发展活力，突破经济社会发展中遇到的热点问题。

山西省吕梁市是煤炭资源市，产业结构特殊，税收收入中70%以上来自于煤炭行业；同时，煤炭企业税费负担是所有制造、加工行业中负担最重的，石油、天然气、电力、钢铁、水泥等建材产品一般为8%～12%；而煤炭企业达到或超过30%；整体税负在国内、国际上都是偏高的，增值税税负同样居高不下。从笔者近几年了解到的几户大中型煤矿纳税情况来看，增值税税收负担率一直保持在13.5%～15.5%之间（名义税率17%），所有税费综合负担率均在26.5%～36%左右，甚至更高。笔者拟根据近年来在工作实践中所了解到和所研究的一些问题，进行分析探讨，旨在为应对经济下滑、促进经济平稳增长献策出力。

一、增值税税负对比分析

以下是两组数据对比情况：

从上面三个煤矿经营收入、进项税额、销项税额计算出的应纳税额和已缴税额来看，该企业2012年度普遍高于14%，甲煤矿15.2%，居于中间，还是有些偏高；乙煤矿14.0%，基本合理；丙煤矿15.45%。三个矿相比，达到最高，说明进项税额抵扣仅有2%～3%，抵扣税额明显偏低。

从上述三年应纳增值税税额来看，该公司甲煤矿2010年、2011年相对税负偏重，均在15%以上，明显超过了当地煤炭企业整体税负。虽然增值税转型以后，放开了固定资产进项税抵扣，但由于该公司在采购原材料、物资设备等固定资产时，未能按规定取得增值税专用发票，普通发票较多，因此，导致增值税税负居高不下。2012年加强发票管理，在采购原材料、物资设备等固定资产时，大部分按规定取得增值税专用发票；同时由于技改力度加大，产量减少，销售价格下跌等多种因素影响，所以税负较低，为8.04%。但也与当地其它企业税负基本持平。因此，笔者认为我国煤炭企业的整体税负在国内、国际上还是偏高的，需要进一步加以改进。

二、增值税进项税抵扣中存在的问题

税制改革自上世纪90年代开展以来，一个全新的流转体系已经形成，在多层面、多领域、多范围都基本上保证了税负公平。2009年1月1日，我国又进一步推动增值税的全面改革，实施了增值税转型，通过允许企业抵扣购进设备中的增值税，扩大了增值税一般纳税人购进固定资产的抵扣范围，能够进一步降低企业的负担，逐渐消除我国生产型增值税重复征收的问题。但在实践中，增值税进项税抵扣中还存在着一些亟待解决的问题。比如，《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（以下简称：财税[2009]113号文件）规定：“煤炭企业的矿井和巷道为构筑物，发生的进项税额不能抵扣，以矿井和巷道为载体的附属设备与配套设备也不能抵扣，包括通风管道、抽风设备、排水设备、排水系统、井下通信系统等，同时为这些设备发生的维修进项税额也不能抵扣。”

众所周知，煤炭企业是特殊行业，煤炭企业在地下几百米甚至上千米的巷道深处开采作业，工作环境、生产环节、劳动组织、生产方式以及工种、工序是一般工业企业所无法比拟的，安全因素、危险程度也是常人所难以想象的。煤炭开采掘进的过程，必须是多环节、多工序、多工种大型联合作业，是在矿井、巷道中，开展采煤、掘进、运输、提升以及支护、通风、排水等一系列生产与维护安全的过程，在此期间必须不断地排除隐患，随时进行维修。煤炭企业的井下巷道与交通运输业的运输巷道有着明显的不同，与一般性的工矿企业厂房也有着很大的区别，不应该归属于一般性的建筑物与构造物。如果简单地将其视为加工制造业或其它工业企业不允许抵扣购置材料与设备的进项税额，是有失公允的。除此之外，笔者还认为在以下方面存在着问题，有待改进。

（一）政策性方面的问题

1.《增值税暂行条例》与实施细则中规定：“纳税人购进货物或接受应税劳务时，取得专用发票的，以专用发票列明的税额作为进项税额，准予抵扣；取得普通发票的，不得计算进项税额。”这就造成了企业存货成本缺乏了可比性，因为在同样的进价状况下（含税价），取得普通发票的进货要比取得专用发票的成本高。笔者认为，要想解决以上问题，需要利用价税分离的特点，使企业在购进货物时不用区分普通发票与增值税发票就可进行。但必须是已经缴纳过增值税才可以抵扣。

2.《增值税暂行条例》与实施细则中规定，一般纳税人如果没有取得专用发票抑或是税务机关代开发票的情况下，可以抵扣进项额，税率为6%.。这一规定从表面上看能够减轻纳税人的负担，实际上却不符合税法公平的原则。我们都知道，增值税是对生产者抑或是经营者在对货物加工或经营过程中所产生的增值税进行征收的一种流转税。销售时，按税率17%计算销项税额；抵扣时，却按低税率抵扣，这明显不符合税法公平原则。因此，笔者认为为了避免高征低扣问题的发生，要尽量避免在下一环节扣回上一环节的优惠政策，应具体根据销项制定税率，即进、销项税率相同，减少不公平问题的发生。

3.对进项额和销项额的确认标准不同，因此缺乏配比性。现行的“付款扣税法”是以货到并且已付款作为前提的，同时要求是专用发票所列或者是其中第二条所标明的条件之一才能进行抵扣。这也是我们平时称作的“货到扣税法”。作为商业企业来说，需要购进货物而且已支付了货款，才能够进行申报从而抵扣进项税款；作为工业企业来说，需要购进货物同时已经验收，才能进行申报与抵扣进项税款。虽然这样做能够减少“票到扣税法”的负面影响，可是却违背了会计核算的基本原则。同时，由于确认销项税取决于销售成立，与是否收回了货款没有关系，这样就给一些别有用心的企业领导人造成了可乘之机，他们为获得进项抵扣，大量购进存货，不考虑这样做的后果会造成企业亏损。还有的企业由于大量购进存货，只能提前抵扣，造成进项税与销项税的严重失调与严重的不配比。

4.无形资产进项税额究竟能否抵扣？无形资产能否转让缴纳营业税？在实务中也有很大的争议。按现行规定，的确无助于推动我国社会、经济以及工矿企业的发展。相关规定中要求按5%的税率转让无形资产的做法没有理论依据，同时也妨碍了无形资产正常的流动。规定企业即便有专用发票购入了无形资产，也需要将其进项计入成本是明显的不公平。应该将征收增值税取代无形资产转让营业税，并且允许对无形资产进行抵扣。

（二）实际工作中出现的理解性问题

1.非应税项目的问题。比如，一些以构筑物或者是建筑物作为载体的配套设备，在涉及到抵扣税额问题时，政策把握不准。如前文所述，相关文件规定煤炭企业这些费用不能抵扣，与实际工作存在着很大的歧义，因此，在企业遭遇的税务检查过程中，都存在着与税务机关有争议的问题。比如，煤炭企业使用的：皮带机通廊制作、电子监控设备、矿用开关传感器、电源分站、人员定位机站、综采设备、割煤机、大型刮板机、矿用电缆、电源电缆、箱式压风自救装置、自备发电进线柜（随主风机变频）、风机高压变频柜、安全监控系统、在线监测仪等设备上，双方各持一词，很难取得共同意见。

2.取得汇总开具增值税专用发票，后附手工自制清单，非防伪税控系统开具清单，后附销货清单不符合税法规定。

3.购买燃料。成品油及货物运输发票无明细清单，不符合税法规定。

4.取得开具的增值税专用发票，开票方与付款方不一致，票款不一致，抵扣进项税，不符合税法规定。

5.购买固定资产2007年、2008年预付款，2009年抵扣问题，固定资产进项税额抵扣本身是2009年1月开始的，所以在政策执行上存在时间差异的问题。

以上问题如果得不到有效地解决，将会给煤炭企业带来严重的后果。比如进项不让抵扣，一旦被税务部门检查出来，企业就会承担最少0.5倍的罚款，同时还要交滞纳金，就会给企业造成巨大的损失。

三、加快财税体制改革，推动企业健康发展

综上所述，要想全面落实国务院稳增长、促改革、调结构、惠民生的一系列政策，就必须静下心来认真研究各个层面、各个环节、各个维度所遇到的热点、难点问题。要本着对国家、对人民负责的态度，更多地释放正能量，只要是不利于社会发展、不利于经济发展、不利于企业良性发展的条条框框，都要舍得放弃。要通过减政放权，通过投融资体制改革和大力推进财税体制改革，进一步释放企业经济发展的活力。笔者认为，应当参照工业平均税负水平，给煤炭企业设定一个比较合理的税负标准。2014年6月23日，山西省政府召开了全省涉煤收费清理规范工作会议，省政府研究制定了《涉煤收费清理规范工作方案》，该方案要求2014年全省减轻煤企负担60.87亿元，吨煤减负6.5元。这对促进煤炭企业可持续发展是一个利好消息。

政府部门与相关单位，要像同志所指出的：“进一步增强改革创新意识，敞开思想谋划新思路，放开手脚追求新突破，善于从事物的对立面、差异性、因果联系中及时发现并解决存在的各种矛盾和问题。”接好地气，集中力量，重点突破经济社会发展中遇到的各种薄弱环节。要加大力度出台有利于企业健康、稳定发展的各项政策、措施，在落细、落小、落实上下功夫。

笔者相信，只要我们当好改革开放的排头兵，不断提高企业的核心竞争力，狠抓内部管理，就一定会有力地推动企业健康发展，完成国务院交给我们的稳增长、促改革、调结构、惠民生的任务。

参考文献：

[1] 张燕霞.完善税制改革及纳税管理的几点思考.中国外资，2011（9）

[2] 孟庆芳.增值税转型改革对煤炭企业的影响研究.中国外资，2012（14）

[3] 陈军，涂新民.增值税进项税抵扣中存在的问题.中国税务报，2005.6.9

[4] 曾靖（导师：谭光荣）.增值税转型后企业税收筹划研究.湖南大学硕士论文，2010.10

[5] 当好全国改革开放的排头兵不断提高城市核心竞争力.人民日报，2014.5.8

[6] 本报讯.清理规范涉煤收费项目促进煤炭工业可持续发展.太原日报，2014.6.24

增值税抵扣篇6

【关键词】 增值税； 视同销售； 不予抵扣； 会计处理

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条列举了八种“视同销售”情形：一是将货物交于他人代销；二是销售代销货物；三是设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外；四是将自产、委托加工的货物用于非应税项目；五是将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；六是将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；七是将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；八是将自产、委托加工或购买的货物无偿赠予他人。

《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条列举了不予抵扣的六种情形：一是购进固定资产；二是用于非应税项目的购进货物或应税劳务；三是用于免税项目的购进货物或应税劳务；四是用于集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务；五是非正常损失的购进货物；六是非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。

一、增值税“视同销售”和“不予抵扣”的情形分析

增值税是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税，这里的“增值额”是指纳税人在生产、经营或者劳务服务中创造的新增价值。另外，增值税是流转税的一种，流转税是以商品生产、商品流通和劳务服务的流转额为征收对象的一类税收，以商品流转额或非商品流转额为计税依据。

以自产、购买的产品为例对增值税“视同销售”和“不予抵扣”的情形进行分析：

以自产产品用于企业非应税项目、集体福利和个人消费，自产产品在本企业消耗掉了，没有流转到另外企业，虽然终止流转，但是自产产品存在创造的新增价值，依据税法的规定，对新增价值征税。

以自产产品用于投资、分配给股东或无偿赠予他人，不仅自产产品存在创造的新增价值，而且自产产品流出本企业，流转到其他企业或个人，存在流转额，依据税法规定，计征增值税。以购买的商品用于投资、分配给股东或无偿赠予他人，购买商品本身不存在新增价值，但流出本企业，流转到其他企业或个人，存在流转额，依据税法规定，仍然计征增值税。

以购买的商品用于非应税项目、免税项目或集体福利或个人消费，购买商品本身不存在新增价值，同时也没有流出本企业，没有留转到其他企业或个人，不存在流转额，依据税法规定，不征增值税。如表1。

从上面以自产、购买的产品为例对增值税“不予抵扣”和“视同销售”的情形分析中可以看出：自产产品、购买商品只要存在增值额或者流转额，或者两种金额都存在，那么根据税法规定，就应征收增值税。

二、增值税“视同销售”和“不予抵扣”情形的会计处理

在会计处理上，“视同销售”和“不予抵扣”均需缴纳增值税。对于“视同销售”项目，应交的增值税计入“应交税费――应交增值税（销项税额）”。对于“不予抵扣”项目，购进时能够分清，应直接将进项税额计入成本，否则可以先计入“应交税费――应交增值税（进项税额）”，待明确不予抵扣后再将进项税额计入“应交税费――应交增值税（进项税额转出）”。

不同情形的账务处理（部分）如下：

（一）以自产产品用于非应税项目时

借：在建工程×××

贷：库存商品 ×××（成本）

应交税费――应交增值税（销项税额） ×××

（二）以外购的生产用原材料用于非应税项目时

借：在建工程×××

贷：原材料 ×××（成本）

应交税费――应交增值税（进项税额转出） ×××

（三）以自产产品用于集体福利或个人消费时

企业决定以自产产品发放非货币利时，

借：生产成本 ×××

管理费用等×××

贷：应付职工薪酬――非货币利×××

借：应付职工薪酬――非货币利×××

贷：主营业务收入 ×××（售价）

应交税费――应交增值税（销项税额） ×××

企业实际发放自产产品时，

借：主营业务成本×××

贷：库存商品 ×××（成本）

（四）以外购商品用于集体福利或个人消费时

企业决定以外购商品发放非货币利时，

借：生产成本 ×××

管理费用等 ×××

贷：应付职工薪酬――非货币利×××（售价＋增值税进项税额）

企业购买商品时，

借：应付职工薪酬――非货币利 ×××

贷：银行存款 ×××（售价＋增值税进项税额）

（五）以自产产品用于投资时

借：长期股权投资×××

贷：主营业务收入×××（售价或公允价值）

应交税费――应交增值税（销项税额）×××

借：主营业务成本×××

贷：库存商品 ×××（成本）

（六）以外购商品用于投资时

借：长期股权投资 ×××

贷：原材料等 ×××（成本）

应交税费――应交增值税（销项税额） ×××

从以上不同情形的账务处理（部分）中可以看出：自产产品用于本企业非应税项目，即没有流转出本企业，在会计上按成本转账；自产产品用于本企业以外其它交易如投资转出等，即流转出本企业，在会计上做销售处理。购买的产品用于投资、集体福利或个人消费等，无论是否流出本企业，在会计上均按成本转账。如表2所示。

【参考文献】

[1] 财政部制定.企业会计准则2006[M]．经济科学出版社，2006．

[2] 财政部制定.企业会计准则应用指南[M].经济科学出版社，2006．

[3] 财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2006[M].人民出版社，2007．

[4] 财政部会计资格评价中心/编．全国会计专业技术资格考试辅导教材――中级会计实务[M].经济科学出版社，2007．

增值税抵扣篇7

关键词：营改增；不动产；分期抵扣；会计处理

一、不动产进项税额分期抵扣业务依据及账户设置

全面营改增前，企业取得不动产的增值税进项税额不能抵扣。财税［2016］36号是全面营改增的纲领性文件，将企业2016年5月1日后取得不动产或不动产在建工程的增值税进项税额，纳入了抵扣范围，允许一般纳税人进行抵扣。但是，考虑到不动产（或不动产在建工程，以下简称不动产）通常情况下价值较高，涉及到的进项税额比较大，要是允许企业把进项税额一次性进行了抵扣，会造成营改增初期国家税收的下降幅度较大，因此，36号文同时规定，企业取得不动产的进项税额，需要分两次进行抵扣，第一次在企业取得不动产并取得合法扣税凭证的当月抵扣60%，第二次抵扣要在取得不动产的第13个月进行，抵扣40%。其后，国税总局下发《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》（简称《暂行办法》），详细规定了一般纳税人2016年5月1日后取得的不动产进项税额分期抵扣的相关事项。这必然要求会计核算在账户设置和账务处理方面与之相适应。而全面营改增中关于不动产进项税额分期抵扣的相关会计处理，企业会计准则中尚未进行具体规范。在广泛、公开征求意见的基础上，2016年12月，财政部下发了《增值税会计处理规范》（财会［2016］22号），明确了增值税会计核算需要设置的会计科目及其相关账务处理。该文件出台后，其中一些规定引发了实务界的争议，财政部会计司制度二处，对其进行了解读，在不动产进项税额分期抵扣的会计处理方面，明确须通过“应交税费”二级明细“待抵扣进行税额”进行核算，并在该科目下再按固定资产类别设置三级明细科目核算。

二、不动产进项税额分期抵扣业务的相关会计分录

（一）外购不动产进项税额分期抵扣的会计处理《暂行办法》第四条规范了不动产进项税额分期抵扣的抵扣时间、抵扣比例和扣税凭证。财会［2016］22号，明确了“待抵扣进行税额”科目的核算内容。［例1］甲公司是增值税一般纳税人，于2016年5月15日以银行存款33300000元外购一处办公楼，取得了专用发票，经税务机关认证可以抵扣，发票价款为30000000元，税率11%，增值税额为3300000元。甲公司2016年5月15日的会计分录为：借：固定资产30000000应交税费———应交增值税（进项税额）1980000应交税费———待抵扣进项税额（办公楼）1320000贷：银行存款33300000甲公司2017年5月，将待抵扣的40%不动产进项税额转入当月进项税额进行抵扣，会计分录为：借：应交税费———应交增值税（进项税额）1320000贷：应交税费———待抵扣进项税额（办公楼）1320000

（二）不动产在建工程进项税额分期抵扣的会计处理《暂行办法》第三条中分期抵扣规定，也可以适用于不动产在建工程。但是明确了适用的时间、范围和金额标准。在时间上，要求在全面营改增之后发生。在范围上，包括新增和更新改造。在金额标准上，如果是更新改造，要求增加金额必须要超过固定资产原值的50%。第五条不动产在建工程新建或改扩建过程中，如果领用了货物或接受了服务，货物或服务已全额抵扣过的进项税额也须将40%转入“待抵扣进项税额”，等一年之后再进行抵扣。（1）新建不动产在建工程进项税额分期抵扣会计处理。［例2］甲公司为增值税一般纳税人，于2016年8月新建一仓库，建造仓库时购入建筑材料，取得了专用发票。发票价款800000元，增值税126000元。支付了设计服务项目费用，也取得了专用发票，服务收费100000元，增值税6000元；支付了工程款项，也取得了专用发票，工程款1000000元，增值税110000元。以上款项均通过转账支票支付，甲公司分录：借：工程物资800000应交税费———应交增值税（进项税额）75600应交税费———待抵扣进项税额（仓库）50400贷：银行存款926000借：在建工程100000应交税费———应交增值税（进项税额）3600应交税费———待抵扣进项税额（仓库）2400贷：银行存款106000借：在建工程1000000应交税费———应交增值税（进项税额）66000应交税费———待抵扣进项税额（仓库）44000贷：银行存款1110000若建造仓库过程中领用了甲企业前期购入的原材料10万元，由于该原材料在购进时其进项税额1.7万元已经一次性抵扣，需将其已抵扣进项税额的40%转入待抵扣进项税额，分录为：借：应交税费———待抵扣进项税额（仓库）6800贷：应交税费———应交增值税（进项税额）6800在2017年8月，甲公司应将上述计入“待抵扣进项税额”科目的金额转入当月进项税额进行抵扣，分录为：借：应交税费———应交增值税（进项税额）103600贷：应交税费———待抵扣进项税额（仓库）103600（2）更新改造不动产在建工程进项税额分期抵扣的会计处理。《暂行办法》第三条强调改建、扩建、修缮、装饰不动产时，如果增加的金额超过不动产原值的比例50%，更新改造相关的进项税额需要分期扣除，若不超过50%，则可以一次性抵扣。值得注意的是，这里的超过50%，应理解为大于50%，不包含50%。［例3］甲公司为增值税一般纳税人，2016年6月对原有办公楼进行更新改造，该办公楼原值为500万元，更新改造过程中发生支出为222万元，其中价款为200万元，增值税额为22万元，取得增值税专用发票，款项已用银行存款支付。该例中，更新改造不动产增加的价值为200万元，没有超过不动产原值的50%，因此，甲公司分录：借：在建工程2000000应交税费———应交增值税（进项税额）220000贷：银行存款2220000若该例中，发生的更新改造支出为333万元，其中价款300万元，增值税额为33万元，更新改造不动产增加价值为300万元，超过了不动产原值的50%，甲公司需要将33万元的进项税额分两次进行抵扣，2016年6月编制的会计分录为：借：在建工程3000000应交税费———应交增值税（进项税额）198000应交税费———待抵扣进项税额132000贷：银行存款3330000

（三）取得后未满一年销售不动产或不动产在建工程会计处理《暂行办法》第六条中纳税人取得不动产后，未满一年转让不动产的情况下，尚未抵扣完毕的40%进项税额应于何时进行抵扣的问题。［例4］若甲公司在2017年4月将上述例1中取得的办公楼对外出售，此时购入办公楼尚有1320000元的进项税额属于待抵扣进项税额。由于公司2017年4月销售办公楼时将会产生增值税销项税额，因此尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额可于销售当月进行抵扣，分录为：借：应交税费———应交增值税（进项税额）1320000贷：应交税费———待抵扣进项税额（办公楼）1320000

（四）已抵扣进项的不动产因故进项税额转出会计处理《暂行办法》第七条中两种情况下，已抵扣进项税额的不动产需要进行进项税额转出：一是该不动产发生了非正常损失，这里提到的非正常损失，是指因为管理不善造成的，如果是由于不可抗力造成的，不需要作此处理；二是不动产用途被改变，把不动产专门用于集体福利、个人消费等项目。需要注意的是，第七条规定中强调“专用”二字，如果是“兼用”，不需要进行进项税额转出，这为企业税务筹划预留了一定的空间。（1）已抵扣进项税额不动产发生非正常损失处理。［例5］甲公司为增值税一般纳税人，假定上述例1中2016年5月份购入的办公楼于2017年2月份由于管理不善发生火灾，造成该办公楼发生非正常损失，该办公楼原值为3000万元，已提折旧90万元，净值为2910万元，净值率为97%。则：不得抵扣的进项税额=（已抵扣进项税额+待抵扣进项税额）×不动产净值率=（1980000+1320000）×97%=3201000（元）则甲公司分录如下：借：固定资产清理29100000累计折旧900000贷：固定资产30000000借：固定资产清理3201000贷：应交税费———应交增值税（进项税额转出）1980000应交税费———待抵扣进项税额（办公楼）1221000该例中假设该办公楼于2017年10月由于管理不善发生火灾，造成该办公楼发生非正常损失，该办公楼原值为3000万元，已提折旧150万元，净值为2850万元，净值率为95%。则该办公楼不得抵扣的进项税额为：不得抵扣的进项税额=（已抵扣进项税额+待抵扣进项税额）×不动产净值率=（3300000+0）×95%=3135000（元）。则甲公司应编制的分录为：借：固定资产清理28500000累计折旧1500000贷：固定资产30000000借：固定资产清理1045000贷：应交税费———应交增值税（进项税额转出）1045000（2）已抵扣进项税额的不动产发生改变用途的处理。如果属于《暂行办法》第七条规定里的第二种情况，也应该按照例5中的公式计算不得抵扣的进项税额，然后计算从“进项税额转出”科目转出得金额和从“待抵扣进项税额”转出金额。其涉及到的会计处理与例5中处理类似。该项业务的会计分录中，应计入的借方科目尚没有统一规范，按照一般的会计处理原则，增值税一般纳税人取得资产时，不能抵扣的进项税额，一般计入资产成本，鉴于此，已抵扣进项税额的不动产改变用途时，可以借记“固定资产”，调整固定资产的账面原价。然而，对于固定资产的核算，一般情况下不调整固定资产的原价，应借记“管理费用”。两种观点都有一定的合理性，笔者认为在此处应该采用重要性原则，如果不得抵扣的进项税额金额较大，建议借记“固定资产”，如果不得抵扣的进项税额金额不大，建议借记“管理费用”。

（五）已抵扣进项税额不动产在建工程非正常损失的会计处理《暂行办法》第八条中不动产在建工程，如果发生非正常损失，其进项税额处理原则为：已抵扣的要全部转出，待抵扣的不再抵扣。此处非正常损失的理解，因当与上文一致。［例6］假定上述例2中在建的仓库于2016年10月由于管理不善发生爆炸事故，其已抵扣进项税额251400元需要全部转出，其待抵扣进项税额167600元也不得继续抵扣，甲公司应编制的会计分录为：借：营业外支出419000贷：应交税费———应交增值税（进项税额转出）251400应交税费———待抵扣进项税额167600（六）不得抵扣进项税的不动产用于允许抵扣项目会计处理《暂行办法》第九条和第七条相反，明确了不得抵扣进项税额的不动产转用于允许抵扣进项税额的项目时，进行反向操作。第七条规定和第九条规定的会计处理看似复杂，但由于这两条规定中，都强调不动产项目“专用”于四种情况时，其进项税额不得扣除，因此理论上虽然存在着进项税额转出转入的问题，但实务中操作时，纳税人通常会选择有利于自身的方法进行税务筹划，相关处理并不复杂，因此其会计处理不必拘泥于文件的具体规定。［例7］增值税一般纳税人甲企业，2016年8月购买一处健身房，取得专用发票。发票上价款1000万元，增值税110万元。健身房专用于企业职工休闲健身。甲公司应编制的会计分录为：借：固定资产11100000贷：银行存款111000002018年8月，甲公司将该健身房改变用途，用于对外经营。假定此时该健身房已提折旧110万元，净值为1000万元，净值率为90.09%，则可以抵扣的进项税额为999999（110000×90.90%）元。甲公司2018年9月，会计分录为：借：应交税费———应交增值税（进项税额）599999.4应交税费———待抵扣进项税额（健身房）399999.6贷：固定资产9999992019年9月，甲公司将待抵扣的进项税额转入当月进项税额抵扣，分录：借：应交税费———应交增值税（进项税额）399999.6贷：应交税费———待抵扣进项税额（健身房）399999.6

参考文献：

［1］中华人民共和国财政部、国家税务总局：《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，财税［2016］36号。

［2］刘莉：《取得不动产的进项税额抵扣政策解析》，《现代商业》2016第31期。.

［3］周萍：《<不动产进项税额分期抵扣暂行办法>的税务与会计处理》，《税收征纳》2016年第10期。

增值税抵扣篇8

关键词：营改增；特殊事项；进项税额；销项税额；抵扣 ；链接

一、服务于增值税的会计科目和专栏设置

财政部2016年12月3日印发的《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号，以下简称《规定》，要求：（1）增值税一般纳税人在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“待抵扣进项税额”等十个明细科目；（2）增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额”、“减免税款”等十个专栏；（3）一般纳税人采用简易计税方法核算增值税的，在“应交增值税”明细科目下再设置“简易计税”明细科目；（4）小规模纳税人只需在“应交税费”科目设置“应交增值税”明细科目，不需要设置上述专栏和除“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”外的明细科目。

二、不得抵扣进项税额的财税链接

（一）不得抵扣进项税额的一般规定

财政部、国家税务总局印发的《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号，以下简称《办法》）第27条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

2.非正常损失涉及的进项税额：（1）非正常损失的购进货物、加工修理修配和运输服务；（2）非正常损失的在产品、产成品所耗用的除固定资产以外的购进的货物、修理修配劳务和运输服务；（3）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计和建筑服务；（4）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计和建筑服务。

3.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

（二）若干概念范围

《办法》第27至28条及其注释规定：

1.纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

2.所谓货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

3.所谓无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技g、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。

4.所谓不动产，是指不能移动或者移动后引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。

5.所谓固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形资产。

6.所谓非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

（三）不得抵扣进项税额的计算和税收处理

《办法》第29至33条规定：

1.适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法直接划分不得抵扣的进项税额的，不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额。

2.已抵扣进项税额的一般纳税人购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生本办法第27条规定情形的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。

3.已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生本办法第27条规定情形的，不得抵扣的进税税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或者摊销后的余额。

4.纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。

5.有下列情形之一者，应当按照销售额和一般纳税人的增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。（2）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。

（四）不得抵扣或迟延抵扣等情形下进项税额的处理

1.不得抵扣。一般纳税人发生《办法》第27条规定不得抵扣进项税额事项，经税务机关认证后，进项税额计入成本费用或资产成本，即取得增值税专用发票时，借记相关成本费用或资产科目，借记“应交税费―待认证进项税额”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；经税务机关认证后，应借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费―应交增值税（进项税额转出）”科目。

2.非正常损失。发生非常损失或其他原因已抵扣的进项额不应抵扣、应予转出时，按应转出的进项税额，借记相关损益科目或资产科目，贷记“应交税费―应交增值税（进项税额转出）”科目。

3.分年抵扣。国家税务总局2016年15号公告《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》规定：纳税人2016年5月1日以后取得或发生的不动产或不动产在建工程，其进税额按该公告规定分2年从销项税额中抵扣，第一年从取得上述资产时起抵扣比例为60%，第二年从取得上述资产时起第13个月抵扣比例为40%：（1）当年应当按取得成本，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按当期可抵扣的增值税额，借记“应交税费―应交增值税（进项税额）”科目，按以后期间可抵扣的增值税额，借记“应交税费―待抵扣进项税额”科目，按实际支付或应支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。（2）尚未抵扣的进项税额待从第13个月起允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费―应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费―待抵扣进项税额”科目。

4.贷到票未到。一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，但不需要将增值税的进项税额暂估入账。待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，用红字冲销原暂估入账金额；再按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“原材料”、“固定资产”等科目，按应付金额，贷记“应付账款”等科目。

5.代扣代缴。境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。境内一般纳税人购进服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的不含税金额，借记“生产成本”、“o形资产”、“固定资产”、“管理费用”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费―应交增值税（进项税额）”科目，按应付或实际支付、已扣除代扣代缴税款后的金额，贷记“应付账款”等科目，按应代扣代缴的增值税额，贷记“应交税费―代扣代交增值税”科目。实际缴纳代扣代缴增值税进，按代扣代缴的增值税额，借记“应交税费―代扣代交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

6.进项税额抵扣情况发生改变。因改变用途等原因，致使原已抵扣或记入待抵扣、待认证的进项税额，按现行税制不能抵扣，或者相反，原不能抵扣的转为可以抵扣：（1）原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，但按现行规定不能抵扣的，借记“待处理财产损益”、“应付职工薪酬”、“固定资产”等科目，贷记“应交税费―应交增值税（进项税额转出）”、“应交税费―待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”科目；（2）原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣的应税项目，应按允许抵扣的进项税额，借记“应交税费―应交增值税（进项税额）”科目，贷记“固定资产”、“无形资产”等科目。固定资产、无形资产等经上述调整后，应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊销。

一般纳税人购进时已全额抵扣进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程而应分二年抵扣的，对于结转以后期间的进项税额，应借记“应交税费―待抵扣进项税额”科目，贷记“应交税费―应交增值税（进项税额转出）”科目。尔后再在以后年度进行抵扣，借记“应交税费―应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费―待抵扣进项税额”科目。

7.小规模纳税人采购业务。小规模纳税人“应交增值税”明细科目不设“进项税额”专栏，发生购买物资、服务、无形资产或不动产，应按含税价入账，取得增值税专用发票上注明的增值税，应直接计入相关成本费用或资产价值，不通过“应交税费―应交增值税”科目核算。

三、销售过程中涉及增值税特殊事项的财税链接

（一）会计确认收益时点早于或晚于应税时点

1.会计上确认收入或所得（以下统称收益）的时点早于增值税纳税义务发生时点时，会计上计算的增值税销项税额（以下得称销项税额）应计入“待转销项税额”明细科目，即借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费―应交增值税（待转销项税额）”、“主营业务收入”科目；待纳税义务发生时，再借记“应交税费―待转销项税额”科目，贷记“应交税费―应交增值税（销项税额）”科目（或“简易计税”科目，下同）。

2.增值税纳税义务发生时点早于会计上确认收入或利得的时点，应将应纳增值税计入“应收账款”等科目，即按应计销项税额（或“应纳税额”，下同），借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费―应交增值税（销项税额）”科目；待会计上确认收益时，再按应确认收入（不含税），借记“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目。

（二）试同销售

视同销售行为，一般特点是在会计上不作收入确认，其借方是冲减负债或净资产，或增加资产成本，在增值税处理上则按税收规定确认销项税额，即借记“应付职工薪酬”、“利润分配”、“在建工程”等科目，贷记“应交税费―应交增值税（销项税额）”等科目。

（三）“营改增”跨期事项

“营改增”之前已确认收入，但因未达纳税时点而未计提营业税的，在纳税时点届达时已应改征增值税时，应在增值纳税义务发生同时冲减当期收入，已经计提营业税但未缴纳的：（1）应借记“应交税费―应交营业税、应交城市维护建设税、应交教育费附加”等科目，贷记“主营业务收入”科目；（2）根据调整后收入（不含税）计算应计增值税，借记“主营业务收入”等科目，贷记“应交税费―应交增值税（销项税额）”或（“待转销项税额”）等科目。

“营改增”后，取消“营业税金及附加”科目，重设“税金及附加”科目，核算消费税、城市维护建设税、资源税、房产税、土地使用税、车般使用税、印花税等相关税费。

（四）差额征税

1.相关成本费用抵销销售额：（1）成本费用发生时，按应付或已付金额，借记相关成本费用或资产科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；（2）待取得有效扣税凭证且纳税义务发生时，按允许抵扣的税额，借记“应交税费―应交增值税（销项税额抵减）”科目，贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目；（3）确认销项税额时，应当按照扣减后的销售额计算。

2.金融商品转让增值税。按现行增值税制度规定，金融商品转让按盈亏相抵后余额作为销售额处理的，在金融商品实际转让月末：（1）如为转让收益，按应纳税额，借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费―转让金融商品应交增值税”科目；（2）交税时，借记“应交税费―转让金融商品应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目；（3）如为转让损失，则转入下月抵扣，借记“应交税费―转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目；（4）年末，本科目如为借方余额，则借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费―转让金融商品应交增值税”科目。

（五）出口退税

1.未实行“免、抵、退”办法的一般纳税人，出口货物按规定退税的：（1）按规定应先计算的应收退税款挂账，借记“应收出口退税款”科目，贷记“应交税费―应交增值税（出口退税）”科目；（2）收到退税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税款”科目；（3）退税额低于购进时进项税额的差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费―应交增值税（进项税额转出）”科目。

2.实行“免、抵、退”办法的一般纳税人：（1）出口货物在出口后结转销售成本时，按退税额低于购货时进项税额的差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费―应交增值税（进项税额转出）”科目；（2）按当期出口的进项税抵减内销产品的应纳税额作的差额，借记“应交税费―应交增值税（出口抵减内销产品纳税额）”科目，贷记“应交税费―应交增值税（出口退税）”科目；（3）在规定期限内，内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额，不足部分给予退税的，应在实际收到退税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费―应交增值税（出口退税）”科目。

四、其他特殊事项

1.减免增值税。对于当期按规定计算应交增值税后减免税款的，应按减免的增值税，借记“应交税金―应交增值税（减免税款）”科目，贷记损益类相关科目。如果在销售时已确定减免税款，减免金额应直接计入损益科目。

2.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额。按“营改增”有关规定，企业初次购买增值税税控系统专用设备以及缴纳的技术维护费等费用，允许在增值税额中全额抵减，执行时可按应抵减的增值税，借记“应交税费―应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。

3.财务报表相关项目列示。“应交税费”科目下的“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“增值税留抵税额”等明细科目期末借方余额，在资产负债表中的“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目列示；“应交税费―待转销项税额”等科目期末贷方余额，在资产负债表中的“其他流动负债”或“其他非流动负债”项目列示；“应交税费”科目下的“未交增值税”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等科目期末贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。

参考文献：

[1]财政部.增值税会计处理规定[G].互联网，2016，12.

增值税抵扣篇9

关键词:企业;固定资产;进项税

为应对金融危机引发的经济下滑风险,国务院决定自2009年1月1日起,在全国实行增值税转型改革。实施固定资产进项税抵扣,这既是为减轻企业负担,又是实现增值税由生产型向消费型转换的必然之举。

1实施固定资产进项税抵扣的必要性

1.1固定资产进项税抵扣相关概念

我国的会计制度规定,固定资产通常是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具和工具等。进项税就是购进货物时所发生的税金,可以和销项税抵。此应用范围在装备制造、石油化工、冶金、船舶、汽车制造、农产品加工为主的增值税一般纳税人,购进固定资产,用于自制固定资产的货物或应税务劳务和为固定资产支付的运费等所含进项税金,准予用当年新增加的增值税额抵扣,没有新增或新增部分不够抵扣,可结转以后抵扣。允许企业购进机器设备等固定资产的进项税金可以在销项税金中抵扣。

1.2实施固定资产进项税抵扣政策的必要性

1.2.1增值税改革是国家应对金融危机的需要

1.2.2增值税改革是企业减轻企业负担的需要

1.2.3增值税转型的推行对宏观经济发展也将产生积极的影响。

1.3固定资产进项税额抵扣的相关规定

1.3.1抵扣依据。根据财税[2008]170号文件规定:自2009年1月1日起,增值税一般纳税人购进(包括接受捐赠、实物投资)或者自制(包括改扩建、安装)固定资产发生的进项税额,可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据(以下简称增值税扣税凭证)从销项税额中抵扣,其进项税额应当记入“应交税金———应交增值税(进项税额)”科目。

1.3.2抵扣范围:①购进(包括接受捐赠和实物投资)的固定资产;②用于自制(含改扩建、安装)的固定资产购进货物或应税劳务;③通过融资租赁方式取得的固定资产,凡出租方按照《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》(国税函[2000]514号)的规定缴纳增值税的:④为固定资产所支付的运输费用。

1.3.3不允许抵扣的规定:①用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产进项税额不得抵扣。②非正常损失的购进固定资产进项税额不得抵扣。非正常损失,是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。③国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品进项税额不得抵扣。

上述固定资产的运输费用和销售免税固定资产的运输费用,进项税额不得从销项税额中抵扣。

2对企业经济活动的影响

2.1对企业会计报表的有利影响

2.1.1资产负债表增值税转型后固定资产原价、累计折旧均按照抵扣金额减少,固定资产净值不变。因此为企业减轻流动资金的压力,节约了货币资金的需求;当企业的经营业绩走好时,销售量越大销项税额越多,则得以抵扣的进项税额越多,当期获得的政策优惠也就越理想。

2.1.2利润表在利润表中列示的与固定资产价值直接相关项目是包含折旧费用在内的管理费用。增值税政策从生产型向消费型转型后,由于原构成固定资产成本的进项税的抵扣,使得固定资产的原价降低,折旧费用相应减少,营业利润增加,相应利润总额也增加。虽然同时也会造成应纳税所得额的增加,但是并不影响净利润的绝对上升趋势。

2.1.3现金流量表现金流量体现折旧额的减少(由于进项增值税抵扣带来企业新增固定资产原值降低);营业税金及附加的节省(城建税及教育附加费以包括增值税在内为税基);在增值税税率及所得税率一定的情况下,增值税转型对企业当年净利润绝对值的影响取决于当年允许抵扣固定资产税款以及折旧年限);当期及未来企业所得税的增加带来现金流减少(由于利润增厚)。

2.2对企业会计报表指标的有利影响

2.2.1提高固定资产周转率。在资产运营指标中固定资产周转率是一项重要的资产运营指标。计算公式为:固定资产周转率=营业收入÷固定资产。该比率越大,资产的运营效率越高。在营业收入总额不变的情况下,由于转型后固定资产投资成本的减少,将使固定资产周转率出现上升趋势。

2.2.2提高净资产报酬率。在盈利能力指标中净资产报酬率能反映企业的盈利能力。由于转型后资产额负债同时等额减少,导致净资产不变,同时净利润增加,所以净资产报酬率也出现增加的势头。

2.2.3增强了流动比率与速动比率。在偿债能力指标中,流动比率与速动比率是衡量企业短期偿债能力的主要指标。在进项税额不能抵扣的情况下,不能抵扣的进项税额使包含在流动负债内的应交税费减少,流动资产不变,流动比率增加;在进项税额能全部抵扣的情况下,全部抵扣的进项税额使得包含在流动资产内的银行存款增加,流动负债不变,流动比率增加;固定资产进项税抵扣能使企业提高良性偿债能力。

2.3对企业外部的有利影响

2.3.1增值税转型是力度大、影响广的重大举措。增值税转型将直接影响到整个制造业,它包括除采掘业、公用业(电、煤气、自来水)以外的所有行业,占国名生产总值50%以上,是整个国民经济的经济基础。通过增值税转型能够提高制造业的竞争力和利润水平。

2.3.2对制造业上市公司的业绩带来长期利好的消息。经测算,实行“消费型增值税”每年相当于减税1000亿以上。增值税转型可以减少税收上缴额度、提高利润水平和偿债能力。这对制造业上市公司带来了不是临时性的长期优惠税收政策,有利于提高股民的信心。

2.3.3促进宏观社会经济发展。为我国促进科技创新的长期发展战略,只有消费型增值税才能最大程度地发挥增值税的独特功能,有力支持企业投资,提高企业竞争力。

2.4改革进程中的不利因素

目前增值税转型仅仅面向装备制造业等8个行业,而且仅仅允许扣除设备投资中所含的增值税款(不包括非设备性固定资产中所含的增值税款)和仅仅允许扣除新增的设备投资中所含的增值税款(不包括存量设备投资中所含的增值税款)等。今后改革的方向将由局部区域扩大到全国范围,由以前的几大行业扩大到增值税覆盖的所有行业,企业也将新购置的生产性固定资产与非生产性固定资产进行区分,将生产性固定资产纳入增值税抵扣范围。抵扣范围也从增量抵扣改为全额抵扣,即增值税转型改革的核心是在计算应缴增值税时,允许扣除购入固定资产所含的增值税。

增值税转型后会刺激企业使用新设备、新技术、新工艺等,固定资产投资可以作为进项抵扣增值税,对所购固定资产支付的税款可通过进项税额的抵扣得以补偿,相当于为企业注入一笔流动资金,因此企业会更加重视投资的长期效益,从而增加有效需求,带动经济增长。

参考文献:

[1]郭瑛.《浅析增值税转型对企业财务的影响》[J].新疆职业大学学报.2006(2)第25页.

[2]罗贤义.《刍议增值税转型.商场现代化》.2008.4.第48页.

增值税抵扣篇10

（一）什么是营业税

营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。

营业税自开征以来就是地方财政收入的重要来源。在营业税实施的初期，营业税极大的促进了地方经济的发展，对促进企业改善经营管理等方面起到过积极的作用。

（二）什么是增值税

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

（三）什么是营改增

营业税和增值税是我国现行的税制结构中两个最为重要的流转税税种。在营改增实施前，增值税的征税范围覆盖了除建筑业之外的第二产业，第三产业的大部分行业则课征营业税。2011年11月，财政部和国家税务总局《营业税改征增值税试点方案》，改革试点的主要内容是在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，增设11%和6%两档低税率。交通运输业试用11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和签证咨询等现代服务业适用6%的税率。试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征即退。

（四）为什么要用增值税取代营业税

营业税和增值税的并行在一定程度上促进了我国经济的发展，对地方财政收入的增长起到过重要的作用。然而随着市场经济的发展，双税并行的弊端逐渐显现出来，这些弊端造成了我国经济运行的扭曲，不利于我国经济结构的优化，不利于社会专业化的进步，不符合市场经济发展的根本需要。增值税和营业税并行的弊端主要体现在以下方面。1、营业税和增值税的并行使得重复征税现象增多，加重了企业的累积税负。2、营业税和增值税的并行严重的阻碍了我国服务业的发展。3、营业税的征收使得增值税原本完整的抵扣链条发生了断裂。4、营业税和增值税的并行给税收的征收带来极大的不便，纳税人往往无法区分两种税种的征收额，增加了营业税征收的困难。5、营业税和增值税的并行严重制约了我国产品和劳务参与国际公平竞争，从而削弱了我国产品和劳务在国际市场上的竞争力。从我国的劳务输出方面来看，由于我国对劳务输出征收营业税，使得我国的劳务出口缺乏相应的退税机制，造成了我国劳务出口无法以不含税的价格进入国际市场，这些在很大程度上限制了我国的劳务出口。

二、营改增后可抵扣项目税率及政策依据

自2016年5月1日起，中国将全面实施营改增，营业税将退出历史舞台，增值税制度将更加规范。2016年已纳入营改增的行业减税规模估计有2000亿元，金融业、房地产和建筑业、生活服务业等行业减税规模接近4000亿元，2016年营改增减税总规模接近6000亿元。营改增会确保所有行业的税负只减不增。营改增后可抵扣项目税率及政策依据如下：

（一）水费

抵扣税率：13%

政策依据：增值税条例及细则

抵扣税率：自来水企业选择简易征收：3%

政策依据：财税【2014】57号

（二）差旅费中的住宿费

抵扣税率：6%

政策依据：财税【2016】36号

抵扣税率：全国91个城市月销售额超过3万元（或季销售额超过9万元）的住宿业增值税小规模纳税人自己开具的增值税专用发票：3%

政策依据：国家税务总局公告【2016】44号

（三）邮政费

抵扣税率：11%

政策依据：财税【2016】36号

抵扣税率：取得小规模纳税人在税务机关代开的增值税专用发票：3%

政策依据：国税发【2016】156号

（四）电信费

抵扣税率：基础电信为11%；增值电信服务为6%

政策依据：财税【2016】36号

抵扣税率：取得小规模纳税人在税务机关代开的增值税专用发票：3%

政策依据：国税发【2016】156号

（五）快递费

同城快递：

抵扣税率：收派服务为6%

政策依据：财税【2016】36号

抵扣税率：一般纳税人选择简易计税：3%

政策依据：财税【2016】36号

抵扣税率：取得小规模纳税人在税务机关代开的增值税专用发票：3%

政策依据：国税发【2013】106号

异地快递：

抵扣税率：运输服务业11%和收派服务业6%

政策依据：财税【2016】36号

抵扣税率：提供收派服务的一般纳税人选择简易计税：3%

政策依据：财税【2016】36号

抵扣税率：取得小规模纳税人在税务机关代开的增值税专用发票：3%

政策依据：国税发【2013】106号

（六）租赁费（有形动产）

抵扣税率：17%

政策依据：财税【2016】36号

抵扣税率：一般纳税人以纳入营改增试点之日前取得的有形?硬?为标的物提供的经营租赁服务可选择简易征收：3%

抵扣税率：取得小规模纳税人在税务机关代开的增值税专用发票：3%

政策依据：国税发【2006】156号

（七）租赁费（不动产）

抵扣税率：出租人在2016年5月1日后取得为11%，出租人在2016年4月30日前取得为5%

政策依据：财税【2016】36号

抵扣税率：取得小规模纳税人在税务机关代开的增值税专用发票：5%取得自然人出租住宅在税务机关代开的增值税专用发票：1.5%

政策依据：国家税务总局公告【2016】16号

（八）培训费

抵扣税率：6%

政策依据：财税【2016】36号

抵扣税率：一般纳税人提供非学历教育服务，适用简易计税方法：3%

政策依据：财税【2016】68号

抵扣税率：取得小规模纳税人在税务机关代开的增值税专用发票：3%

政策依据：国税发【2006】156号

（九）高速公路通行费

抵扣税率：3%

政策依据：财税【2016】86号

（十）一级公路、二级公路、桥、闸通行费

抵扣税率：5%

政策依据：财税【2016】86号

（十一）取得固定资产（动产）

抵扣税率：17%

政策依据：增值税暂行条例

抵扣税率：取得小规模纳税人在税务机关代开的增值税专用发票：3%

政策依据：国税发【2006】156号

（十二）取得固定资产（不动产）

抵扣说明：分两期抵扣，注意分期抵扣规定

抵扣税率：一般纳税人转让2016年5月1日后取得的不动产为11%，转让2016年4月30日前取得的不动产为5%

抵扣税率：取得小规模纳税人在税务机关代开的增值税专用发票为5%

抵扣税率：取得自然人转让不动产在税务机关代开的增值税专用发票：根据不同城市、不动产的不同属性，抵扣率不同

政策依据：国税公告【2016】14号；国税公告【2016】15号

（十三）劳务派遣服务

抵扣说明：劳务派遣公司的一般纳税人选择一般计税方法，未选择差额征税

抵扣税率：6%

抵扣说明：劳务派遣公司小规模纳税人选择简易计税方法，未选择差额征税

抵扣税率：取得小规模纳税人在税务机关代开的增值税专用发票为3%

抵扣说明：劳务派遣公司选择差额计税。以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税

抵扣税率：5%

政策依据：财税【2016】47号

三、金税三期上线后增值税专用发票的认证

（一）增值税发票种类

我国全面推开营改增以后，纳税人常用的增值税发票包括：增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票、机动车销售统一发票等等。

（二）增值税发票开具

从发票开具来看，增值税一般纳税人可以自行开具增值税专用发票和增值税普通发票、增值税电子普通发票。增值税小规模纳税人只能自行开具增值税普通发票、增值税电子普通发票，若对方需要增值税专用发票，需要向税务机关申请代开。其他纳税人如自然人，同样只能通过代开方式开具增值税专用发票和增值税普通发票。

从受票方来说，增值税专用发票只能开具给除自然人外的增值税纳税人，而增值税普通发票可以开具给所有的受票对象。

（三）增值税专用发票的认证

增值税专用发票认证是指通过增值税发票税控系统对增值税发票所包含的数据进行识别、确认。一般情况下，采用一般计税方法的增值税一般纳税人取得增值税专用发票以后，需在180日内进行认证，并在认证通过的次月按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额。增值税一般纳税人取得增值税普通发票，不得进行进项抵扣。增值税小规模纳税人没有进项抵扣的概念，所以也不需要取得增值税专用发票和进行认证工作。

（四）增值税专用发票认证基本流程

远程认证：远程认证是由纳税人自行扫描、识别专用发票抵扣联票面信息，生成电子数据，通过网络传输至税务机关，由税务机关完成解密和认证，并将认证结果信息返回纳税人的认证方式。

上门认证：上门认证是指纳税人携带增值税专用发票抵扣联等资料，到税务机关申报征收窗口或者自助办税机（ARM机）进行认证的方式。

勾选认证：勾选认证是最新的一种认证方式。是指符合条件的纳税人通过特定的网址，查询升级版增值税开票系统开具给自己的增值税发票信息，然后通过勾选和确认的形式完成发票认证。

四、全面营改增政策对企业经济结构的影响

自从营改增税收模式在2012年1月1日上海试运行以来，其动态一直强烈处于各界人士的关注当中。随着营改增税收制度的不断完善，目前已超过12万户企业单位成为了营改增试点。随着我国特有的社会经济持续发展，营改增作为我国税制改革与增值税改革的发展必然趋势，这种税收模式将越来越被人们所认同，并愿意接受和实施该税收制度。以下是该税收模式对企业经济结构的影响。

（一）税负影响

如果实行增值税制度，则对两部分的人群有绝对好处，第一是小规模纳税人企业，因为这类企业以前的营业税税率为3%或5%，而采用增值税制度可以使税负降低2%。第二是增值税一般纳税人企业，对于这类的服务行业营业税是不能抵扣税额的，而增值税就存在抵扣税额额度与范围。值得注意的是用运输费用抵扣税额，抵扣的比例将增加4%。

（二）发票影响

税制的改革必然也会引起发票的改革。例如，在营业税税收制度下，服务企业仅仅需要开具服务行业的税务发票就可以了，但由于增值税存在进项税和销项税，以前的税务发票不能满足税制改革的要求，所以这对发票的改革已是必须的了。对增值税发票的改革首先应该区分小规模纳税人与一般纳税人。对于小规模纳税人，其发票和营业税的发票差别不是很大。对于一般纳税人，应该有两种发票，一种是专用发票，一种是普通发票，针对这两种发票的适用范围，税务部门提供了一个明确的规范。这是由于增值税中存在税收抵扣，两种发票不正规的使用会造成税金上缴不对应，从而使企业面临承担法律责任的不利局面。其次是两种税收制度的发票限额是不一样的，一般的发票限额比较低，一般新认定增值税税额仅有10万元，这对服务行业来说是一个很低的?~度，如果去税务部门申请大额度的发票则需要很长的时间，这对服务企业是一个很大的损失。所以采用增值税制度，发票的改革和规范使用是各个企业应该必须重视的一个环节。

（三）企业结构影响

根据试点内的地区财税部门有关人士介绍，试点内实行营改增后实现了从道道征收、全额征收向环环抵扣、增值征税方向转变，有效地解决了重复征税的问题，并促进了产业转型，有力的推动了产业结构的调整。营改增在推动企业转型升级上发挥了极其重要的作用，主要概括以下三点：一是推动服务外包，形成了主辅分离。其中如销售、航空货运等都将生产性的服务业务外包，加快服务业从制造业的分离；二是推动了产业资源结构，提升总部经济。当试点实行程度越来越深入，各类投资与生产要素聚集的更加突出，有不少的律师事务所立足于本部向全国各省的客户开具增值税发票，把营改增影响扩大到了全国各地；三是推动了设备的更新换代，带动其他产业的发展。因为增值税中的抵扣项，使得试点内的企业对设备的更新换代更加重视，不仅提高了企业自身的经济效益和内部的工作效率，也直接带动了制造业的发展。

（四）企业管理影响

营改增后，企业的管理也在提升，为了实现给企业减负，企业加强了管理，在上游和下游都形成了一个环环相扣的产业链条。当企业在管理中效果越好，则抵扣的税额也就越多，提升企业经济效益的同时还给下游的企业增加了抵扣额，各个企业在转型升级上得到了有效的加强。总体上来说，随着税收制度的改革发展，为了能更好的适应这种税收制度，企业不但在财务制度上进行改革，还要在经营模式、市场营销、对外服务、对内管理和生产组织方式等多方面进行改革。例如很多企业从商业链的构建开始，对财务管理、合同管理、合作伙伴的选择上等等都有明确的标准和企业机制，使得企业管理水平大幅度上升，再鼓励企业科技创新，加速企业资产更新，降低税收，最终提高企业经济效益。