责任审计论文十篇

责任审计论文篇1

关键词：会计责任；审计责任

随着中国证券市场的进一步完善和成熟，越来越多的投资人关注的是上市公司的会计报表而非报表以外的因素，并以此作为是否投资的依据。因此，会计报表的真实性就成为投资者关注的重点。

宇通客车虚减资产、负债各1.35亿元，河南华为会计师事务所为其出具了无保留意见的审计报告。证监会给予警告处罚并罚款30万元。华为会计师事务所上诉，申辩自己不应承担审计责任，不应受到法律制裁，并声称未发现错弊是因为被审计单位与银行做了手脚，应由被审计单位承担全部责任。不管该案的判决结果如何，从中可看出：无论是社会公众还是注册会计师都在会计责任与审计责任的认识上存在误区。其实，审计责任不能替代会计责任，同样会计责任也不能替代、减免审计责任。特别值得注意的是当注册会计师审计失败时，会计责任与审计责任同在。

一、存在的认识误区

（一）社会公众的认识误区

会计信息的编报日益复杂以及会计信息的常常失真导致会计报表的使用者完全依赖注册会计师的审计报告做出正确的判断和决策。如果会计报表里有重大错报或漏报，但注册会计师在审计时未发现，就肯定会给报表的使用者带来损失。此时，会计报表的使用者往往将会计责任与审计责任混为一谈，并且认为审计过报表的注册会计师就是会计报表质量的当然保证人，注册会计师即要承担会计责任同时又要承担审计责任。从目前发生的诉讼案件来看，会计报表的使用者都是控告注册会计师，而很少有控告造假的被审计单位。

（二）注册会计师行业的认识误区

由于注册会计师诉讼案件的增多，注册会计师总是过分强调被审计单位的会计责任从而以此来减轻自己的审计责任。

（三）被审计单位管理当局的认识误区

被审计单位管理当局认为会计报表经过审计出具了无保留意见的审计报告，那就意味着会计报表经过了注册会计师的确认，一旦已审计过的会计报表被发现还存在重大错报，被审计单位管理当局常常以会计报表经过审计为借口来推卸自己应承担的会计责任，而追究注册会计师的责任。

二、存在认识误区的原因

（一）会计报表的使用者不理解会计责任与审计责任

会计和审计职业在目标上存在关联性导致会计报表的使用者不能区分理解会计责任与审计责任。

审计与会计关系密切，它们都以会计资料（包括会计报表、凭证、账簿等）作为工作对象。区别在于，会计强调收集和加工满足使用者要求的信息；审计则强调监督和鉴定被审计单位所提供会计信息的合法性和公允性，以便为会计报表使用者的决策和判断提供依据。这两者的基本目标一致，即都是为使用者提供有价值的会计信息。正是审计与会计目标的关联性使得那些使用错误的会计信息而造成了决策失误的使用者，很难分辨这是属于审计责任还是属于会计责任。此外，会计造假以后，企业往往会陷入破产的境地，会计报表使用者也难以追究其责任，因此只有让注册会计师承担全部责任。

注册会计师充分履行审计责任，能帮助和促进被审计单位充分履行会计责任。注册会计师充分履行其审计责任，对在审计过程中发现的会计报表里存在的重大错报和未披露事项调提请被审计单位调整和披露，注册会计师根据审计结果和被审计单位对有关问题的处理情况，形成不同的审计意见，出具不同类型的审计报告。这样可以使被审计单位重视其会计责任，帮助和促使其充分履行会计责任。所以当审计责任未充分履行时，会计信息的使用者便认为注册会计师既承担会计责任又承担审计责任。

注册会计师遇到的法律诉讼源于社会公众对该行业的过高期望，这种期望又源自社会公众不了解审计活动的特性以及不了解在审计活动中注册会计师和被审计单位管理当局双方的责任。近年来，随着审计失败案例的增加，对注册会计师惩罚力度的加大，但对于造假的企业及相关责任人的处罚，远不及对注册会计师的处罚力度，让会计信息的使用者产生了错误的认识，以为会计造假只需注册会计师承担责任。（二）注册会计师未能充分履行审计责任

注册会计师未能充分履行审计责任，甚至参与造假，导致审计失败，又不愿承担审计责任，而过分强调会计责任。

一般情况下，如果注册会计师签发的是保留意见、否定意见、无法表示意见这三种意见类型，会计信息的使用者是不会追究注册会计师的审计责任的，当然也不会要求注册会计师承担会计责任。但如果签发的是无保留意见而会计报表里又存在重大错报，就表明审计失败了。造成审计失败的原因在于：不遵守独立审计准则这一专业标准；部分注册会计师的业务素质不高和业务能力不强。由于会计造假的手段越来越隐蔽，如果没有足够的审计经验和判断分析能力，会计信息里存在的重大错报有时很难发现；由于自身利益的驱动，少数注册会计师缺乏诚信的职业道德也是造成审计失败的原因。由于注册会计师行业监管部门对注册会计师处罚力度的加剧，因此注册会计师及其所在的会计师事务所尽可能的推卸自身承担的审计责任，以逃脱法律的制裁。

三、对策

（一）加大宣传力度，让社会公众理解会计责任与审计责任

注册会计师行业管理部门应让社会公众对审计活动的局限性和审计职责有基本的了解，让报表使用人理解并接受审计意见只能合理确信而非绝对保证，当出现审计失败时应正确认识会计责任与审计责任。

注册会计师行业管理部门必须充分发挥其影响力，更多的承担起宣传与沟通的职责。特别是对会计责任与审计责任的理解。

注册会计师行业应充分利用财经信息媒体向社会公众宣传会计责任与审计责任的区别。首先，两者的责任内容不同。根据独立审计准则的规定，被审计单位管理当局负有的会计责任包括：建立健全本单位的内部控制；保护资产的安全与完整；保证提交审计的会计资料的真实性、完整性与合法性。审计责任是注册会计师对委托人应尽的义务，是审计职业赖以生存和发展的基础，按照独立审计准则要求对被审计单位的会计报表进行审计，对会计报表的合法性和公允性发表审计意见负责。其次，承担责任的主体不同。根据《会计法》的规定，被审计单位的负责人是会计报表质量的保证人，而审计责任的主体是会计师事务所和注册会计师。再次，所适用的法律不同。不充分履行会计责任，编制虚假的会计信息按照《会计法》承担法律责任；而不充分履行审计责任导致审计失败则按照《注册会计师法》承担法律责任。无论管理当局的会计报表是否经过注册会计师的审计，会计报表的质量永远由编制者负责。当审计失败出现时，会计责任与审计责任同在。

（二）完善相关法律

把会计责任与审计责任明确写进《注册会计师法》。

（三）注册会计师要诚信执业

1、坚持诚实守信，恪守独立、客观、公正的职业道德原则。注册会计师行业是市场经济条件下信用体系的重要组成部分，其生存的资本就是自身的诚信。诚信具体体现为在执业时保持独立的、客观的态度、公正的立场这三个基本原则。

2、严格按照独立审计准则这一专业标准执行审计业务，保持应有的职业谨慎。虽然司法界和审计界在对审计准则的地位的认识上仍存在分歧，但近年来国内发生的一些重大审计案件，大都是由注册会计师在执业时不遵守审计准则要求造成的。注册会计师只有严格遵守专业标准的要求执行审计业务、出具审计报告，才能最大程度避免审计失败。

3、重视注册会计师的职业后续教育，提高其业务素质。只有通过持续不断的、系统、正规、制度化的职业后续教育，才能确保执业所必需的专业胜任能力。应当重视并加强后续教育学习，规范注册会计师接受后续教育的方式和时间要求。

4、当审计失败案例发生时，会计行业监管部门既要加大对注册会计师的处罚力度，同时也应加大对企业会计信息造假者的处罚力度。让注册会计师和被审计单位管理当局分别承担审计责任与会计责任，并受到法律的制裁。

参考文献：

1、曾志华.浅谈注册会计师的审计责任[J].湖南财经高等专科学校学报,2005(11).

责任审计论文篇2

一、目前村级组织财务管理中存在的问题

一是财务管理混乱。集中表现在相当一部分村级组织财务制度不健全,无专职财务人员,财务收支混乱,开支不透明,不公开,部分村官新官不理旧账,后任不管前事,只接钱不接账,致使职责不清,经济责任难以区分;部分村组干部财经法规意识淡薄,浑水摸鱼,乘机挥霍浪费集体资财,甚至挪用公款、;大部分集体资产管理无序,村干部任职一届,债务增加一层,“富了和尚穷了庙”的现象普遍存在,造成了干群关系不融洽,群众信任度不高。

二是现行的“村财乡管”制度仍有缺陷。“村财乡管”制度解决了村级组织无专职、专业财务人员这一问题,在一定程度上促进了村组财务的规范化。但由于管理范围大、涉及面多,再加上各村的财务状况各不相同,很难摸清村级财务的实际情况,管理也就流于形式。另外还由于“乡管”在报账程序、发票审核上的正规要求。致使大部分未能取得正式凭证的支出改头换面堂而皇之的列支,甚至相当一部分村级组织采取虚开发票报账,村级组织重新记账分配支出,一方面导致“乡管”账务成了假账,真实性无从谈起,另一方面也滋生了“小金库”以及由此引发的隐患。

三是监督缺失。随着新农村建设的迅猛发展,乡村经济的不断发展壮大,以及改革的深入和工业化、城镇化的推进,配合实施“以发展城市经济为指导、统筹城乡发展”的战略,国家对“三农”的投入越来越大。每年用于农业农村的专项资金日益增多,在主客观上都要求对村级财务收支加强监管,以保证资金的使用效益。而原有的监管体系不健全。在一定程度上导致了少数村干部钻空子,乱支乱用集体资产和资金,甚至贪污等违法违纪案件的发生,致使农民群众对村干部的不满意见增加,干群矛盾激化,一定程度上也影响着农村的和谐和稳定。

以上这些现象的存在不同程度既损坏了党和政府的形象,也损坏了农民群众的利益。开展村级组织负责人经济责任审计,就是杜绝与防治这些违法违纪问题的重要手段之一。因此,对村级组织负责人实施经济责任审计,有利于促进村干部自觉接受群众监督,增加工作透明度;有利于促进农村社会的和谐稳定,维护群众的合法权益;有利于查处违法违纪案件,促进村干部廉洁自律。

二、开展村级负责人审计的基本思路

2009年5月30日,中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《关于加强和改进村民委员会选举工作的通知》以及此前的中共中央办公厅、国务院办公厅《关于加强农村基层党风廉政建设的意见》和中纪委提出的关于贯彻落实《意见》的任务分工要求,分别将加强村级财务审计工作以及建立和完善农村基层干部任期经济责任审计制度进一步明晰化,这为村级组织负责人经济责任审计工作的开展提出了新要求,同时也使这项工作在制度上有了支持和保障。

但是毕竟村级组织负责人经济责任审计相对来说还是个新生事物,在审计的组织、实施以及审计报告所反映的内容及评价方面都没有规范性的操作规程,所以应该坚持本着经济责任审计“积极稳妥、量力而行、提高质量、防范风险”的指导原则,在计划安排上慎重考虑,既要积极应对,更要加强风险控制,特别是针对村级组织财务混乱的现状,在审前调查阶段一定要把工作做细做实,尽量考虑村级组织财务管理方面的特殊性,不可依照常规性审计去推断并据以制定审计重点。在制定审计实施方案时,更是要突出保证其财务收支的真实性这一根本点,做到严谨细致,力求审计结果客观公正,最大程度的降低审计风险。

另外村级组织财务形式属集体经济,而《宪法》和《审计法》没有赋予国家审计机关对农村集体经济进行审计的职权。而村级组织负责人的经济责任审计势必要涉及村级经济,所以审计的法律依据必须主要依靠党和国家的有关方针政策、地方人大或政府制定的法规、规定、办法、制度等,这就要求在审计思路上一方面更加慎重健全,做到师出有名,有理有据。同时也呼唤着相关法律法规的跟进,积极赋予农村集体经济审计主体具有执法权,并对违反国家有关法律、法规、制度以及农村集体经济有关管理规定的单位或个人,依法做出处理、处罚。切实为村级组织审计提供有力的保障,使之达到预期的审计效果。

(一)审计内容和方法

对村级组织负责人的任期经济责任审计,实质上是对其在集体领导负责制下所扮演的角色的审计,即所肩负的经济责任审计。对“村官”经济责任审计什么,这个问题很关键,如果把握不好,就会直接影响工作效果。村级组织负责人在经济方面的职责决定了对其经济责任审计的内容。因此,我们应该在借鉴党政机关企事业单位领导干部经济责任审计内容的基础上,结合村级组织的实际,注意把握四条原则:一是全面、客观、公正的原则;二是真实、合法、效益相结合的原则;三是勤政和廉政并重的原则;四是突出群众关心的热点、难点问题的原则。做到既突出重点,又不挂一漏万。按照上述原则,村级组织负责人经济责任审计应涵盖以下主要内容:①村级财务收支的真实性、合法性;②集体资产、负债的真实和完整性情况;③各类专项资金使用管理及效益情况;④村委会较大投入项目的管理、效益情况;⑤土地、林木等资源使用权的出售,出让和建设项目的发包管理情况以及由此而来的财务收支情况;⑥国家发放给农民的粮食、低保、医疗保险等补贴资金实际到位情况;⑦“村官”本人勤政廉政情况等其他需要审计的事项。但在实际操作中,村级组织的经济结构、规模、形式大相径庭不一而足,审计内容应该根据审前调查所了解的详细情况有所偏重,抓住实质内容,比如对经济规模较小的村级组织可以偏重于财务管理和本人廉政情况等方面的经济责任,而对经济发展规模较大的就要兼顾重大活动决策等方面的经济责任,以利于节约审计资源,保证审计效果。

对村级组织负责人的经济责任审计应当立足于其所在单位财务收支的真实、合法、效益情况审计,并据以分清村级负责人应当负有的主管责任和直接责任。而鉴于上述的村级组织财务管理相对混乱又长期缺失监督的客观实际,所以在审计方法上应当突出采取账内和账外相结合,内查和外调相结合,审计组织和村民理财小组相结合的具体审计方法。在审前调查中,应分别召开由村“两委”、村民理财小组、村民小组长和村民代表参加的审前座谈会,宣传审计的目的和意义,消除村级组织和村民的顾虑和误解,争取理解与支持。在实施审计中要坚持“全面审计、突出重点”的方针,在摸清村级集体经济家底的同时,突出对农民群众关注的热点问题,特别是对涉及集体资产出租及处置、债权债务管理、土地发包承包、征地款处置、专项资金管理、村干部收入分配,乡规民约的制订与执行、财务公开、重大投资及投资效益等方面开展重点审计。同时注意把握原则性和灵活性。由于农村实行的是“村民自治、民主管理”的管理制度,部分村规民约与国家有关规定可能存在一定的差异,审计人员必须在坚持国家大政方针的前提下,根据当地实际情况给予充分的考虑,不能搞一刀切,要灵活处理,审计定性上需要慎重、处理宜灵活。

(二)审计报告和评价

责任审计论文篇3

1.1校内制度规定不具体，部门负责人经济责任不明确

开展高校部门负责人经济责任审计的前提，是学校文件中明确规定各部门负责人的经济责任。但是，部分高校部门负责人的经济责任未在校内的相关规章制度或条款中体现，导致在内部经济责任的审计工作中，对部门负责人经济责任的界定难以找到充分依据。

1.2审计工作开展较被动

根据《指南》要求：“高校的领导干部经济责任审计工作根据干部管理部门的委托，一般由内部审计机构组织实施。”因此，高校经济责任审计工作，应该为受托审计，委托单位分别为学校组织部门、纪检监察部门等。而由审计部门根据管理情况，自主提出审计计划的依据不足。

1.3离任审计的局限性

（1）对部门负责人的经济责任审计，按《指南》规定，审计开展时间为届满审计或调任、轮岗等离岗前审计。但是在实际工作中，离任审计在实际操作中占相当大的比例。由于许多离任审计工作的实施滞后或临近于部门负责人离岗时间，学校对于发现的问题，如果不涉及重大经济事项，经常会不了了之，难以达到相应的惩戒效果，更不利于问题的改进和修正。

（2）离任审计一般时间跨度较大，所需审计资料繁杂，部分资料由于保管不善易缺失，造成审计工作的查证困难。

（3）对于在干部换届前，对在任干部集中批量开展的离任审计，由于涉及部门和人员众多，且时间有限，势必造成审计工作量突增。为按时完成任务，审计工作容易走过场，难以保证审计报告的质量。在对被审对象缺乏详细了解的情况下，增加了审计风险。

1.4内部审计的局限性

（1）审计部门独立性不强。审计部门与其他部门属同级单位，在审计过程中，如被审计单位不配合，内审部门的审计执行力不足，工作开展困难，对审计进度及正确做出审计结论均有不同程度上的影响。

（2）在工作过程中，内审人员由于业务水平有限，对存在问题不能够及时发现；也可能因为与被审计人员长期共事，发现问题后碍于情面而不敢揭露，使审计工作质量难以提高。

（3）制度规定掌握不齐全。高校内审人员的工作依据，除了内审准则、高校会计制度等以外，还有本校制定的规章制度。而校内文件规定，在规范部门负责人的管理行为以及经济责任认定方面，相比上级财经法规，更具有针对性及实用性。但部分高校由于文件传递环节的缺失等原因，内审部门对文件制度等资料的收集整理尚未形成规范化的流程。比如，在我校今年的部门负责人经济责任审计过程中，由于文件制度的收集不够及时，造成审计时寻找工作依据困难，延误了审计进程。

1.5对高校部门负责人经济责任的考核，缺乏统一衡量标准

虽然《指南》中列举了部分定量评价参考指标，但是在实际运用参考指标时还存在一定困难：

（1）考核指标设置。由于高校性质和所处层次的不同，各校部门设置存在一定的差异，导致校际间部门考核评价指标不能完全通用。另外，同一学校不同性质部门之间，工作内容迥异，以一套通用指标来考核所有部门缺乏可操作性。比如基本建设投资计划完成率对基建处来说，可以考核基建处负责人任期内基建工程完成计划投资情况。但这个指标却与教务处的工作内容完全不相干。

（2）指标数值标准。国内高校目前规模、形制差别较大，校际间可比性不强，即使同一层次的高校，由于发展阶段不同，标准指标数值也不能完全照搬照用。而校际间审计资料不公开，更加造成审计评价参照数值的匮乏。

1.6审计资料参考数据可比性不强，尤其是纵向可比困难

（1）由于经济责任审计的开展时间不长，部分高校开展经济责任审计尚未形成一种延续的制度，审计可利用的审计档案资料较为有限，影响指标的纵向对比。

（2）近年来，各高校的发展进程较快，为适应学校整体规模的变化，校内部门的结构也会做出相应整合，部门调整导致考核数据的中断，不利于对部门负责人的经济责任考核的延续性。

（3）在高校飞速发展的过程中，由于考核指标依存背景变化巨大，部分指标数值的年度差异较大，缺乏可比性。

1.7学校对经济责任审计在管理方面所起作用的认识不够

经济责任审计作为一项工作内容，学校关注的重点一般仅是工作的完成情况，而对审计结果重视程度不足，而审计部门自身对经济责任审计工作也是重过程，轻结果，从而对审计结论的后续跟踪监督不力。以上几方面存在的问题与原因，使经济责任审计仅仅止于工作过程，审计结果的运用易与管理工作脱节。

2改进高校内部经济责任审计的对策

2.1加强制度管理

在对校内各部门负责人的经济责任界定上，应从制度层面入手，对空缺及不足地方进行制定、补充和完善。经济责任制度的制定，应在明确责任、强化管理、加强廉政建设等方面内容的基础上，具备一定的总括性以及可操作性，使经济责任审计工作的开展以及提出审计结论时能够找到充分依据。通过对制度规定的补充，完善内部控制机制。

2.2提高任中审计实效

提出合理化建议，降低受托审计被动性，摒除离任审计的弊端，从而提高任中审计实效。

（1）根据《指南》规定，受托审计成为经济责任审计的正常动因。但是，内审部门在参与修订校内部门负责人经济责任审计规定以及经济责任承包合同时，可建议增加任中审计的相关条款，为实行任中审计确立依据。

（2）为加强学校内部控制机制，提高对部门负责人经济责任的监管力度，在对其实行离任审计并适当增加任中专项审计之外，学校管理层应重视经济事项的过程审计工作，即加强事前与事中审计，全方位全过程地做好监督审查，有效预防腐败现象的发生。

（3）区别被审部门的不同性质和工作内容，分类制订审计方案，实施有针对性的审计程序，有计划地对部门负责人在其任职期间内分批安排任中审计。

（4）落实对离任被审人员出现问题的处理规定。通过实行任中经济责任审计以及加强对发生经济事项的过程审计工作，对于及时从制度层面对部门负责人进行合法合规性的监督，以及提高审计工作质量具有现实意义。①因为审计在部门负责人的任职期间进行，被审计人员解决问题的主观动机较强。任中审计如果能发现问题时并及时提出，有利于促进被审计人员问题的改进甚至解决，使学校管理水平得到有效提升。②有利于提高部门负责人的自我警戒意识，防止部分即将离任干部因审计的滞后而放松自我约束。③通过任中审计可以适当分流离任审计的工作内容，减轻因干部换届导致的工作量突增对审计工作质量的影响。

2.3克服内部审计工作的局限性

①需要加强内审人员的继续教育，促进思想素质及业务能力的全面提升，提高发现问题的准确率和效率，使工作人员既能够找准问题，也能敢于揭露问题。②根据审计工作的需要，建立按不同性质进行分类的文件数据库，并及时更新相关材料，实现以政策制度为导向的工作思路，改变以传统经验代替制度更新的工作方法。

2.4确定考核指标，量化经济责任

（1）将部门按工作性质和内容进行简单归类。对具有近似工作内容的部门，有针对性地设置数套操作性强的指标。比如，对于教学单位与行政管理部门，按不同的工作特点，分别设立具有不同侧重点的考核指标，使得经济责任及经济效益的评价实现数据化，提高经济责任评价的可比性。

（2）收集几个同类型同水平高校的相关指标作为参照值，结合本校实际情况，设定指标值的合理变动区间，避免责任考核的盲目性。并且根据不同的发展阶段，及时进行指标修正。

（3）在建设指标考核体系的基础上，对历任经济责任人建立指标值档案，便于进行部门经济考核的纵向比对，并为下次经济责任审计提供分析性复核的参考数据。

（4）在经济责任审计工作中，将定性指标与定量指标相结合，对各定量指标依照一定的权重，进行指标的综合量化处理，达到对经济责任人合理评价。

2.5加强经济责任审计实效，提高审计成果运用率

责任审计论文篇4

1.1干部管理部门重视程度不够

在很多企业,干部管理部门没有真正把领导干部任期经济责任审计贯穿于监督管理之中,存在评价和任用干部时只是委托审计部门走形式的现象。有的在干部已被调离、提升、任用或是已退休后,才通知审计部门对其进行审计。这样无助于对领导经营者做出客观公正的考察、衡量及评价。此外,还容易引起“新官不理旧账”的不良现象,导致企业的各种经济问题日积月累,难于解决。

1.2内部控制制度不健全

根据中央五部委的“通知”要求“未经审计,不得办理离任手续。而在实际工作中,组织人事工作往往衔接不上,“先离后审”、“先任后审”现象普遍存在。“先离后审”,造成事后发现问题,事过境迁,大事化小,小事化了,难以追究当事人的责任。离任者任期内发生的问题,一般都转到接任者负责整改纠正,而接任者出于对本任期工作业绩的考虑,对以上遗留问题的处理往往持消极态度,使有些问题一任转一任,长期得不到处理。

1.3机构设置不合理

审计人员独立性不强,许多企业的审计职能还是在财务部门,或者虽然成了单独的审计部门,但因为没有足够的审计力量,内部审计是临时从财务部门抽调一般的会计人员,独立性不强,发现问题却不好意思深究,审计调查不够深入。

1.4审计人员数量与质量不足

长期以来,我国的审计人员比较缺乏,尤其是内审人员。更没有具有工程技术专业知识的审计人员。审计人员普遍缺乏工程项目的现场管理经验,越来越不能适应企业发展的需要。审计人员通常只能采信被审计单位提供的资料,虽然有时也在审计组中安排工程技术人员,但由于专业等方面的原因各专业审计人员往往不能很好地沟通和配合,很难达到审计的目的,审计的风险也随之增加。2.加强企业内部经济责任审计的措施

加强对部门和单位的管理活动进行审计,是内部审计发展变革的新方向。加强企业内部管理审计,可以帮助单位完善管理制度,堵塞管理漏洞。避免损失浪费;可以帮助企业改善管理,明晰资产产权,维护合法权益;可以帮助企业正确决策,防范管理风险,提高经济效益。加强企业内部经济责任审计,可以从以下四个方面开展工作:

2.1企业领导人积极转变观念

内部经济责任审计的主要任务是通过经济评价和调查研究,及时向企业甚决策层反馈信息,增强决策者的判断、决策的准确性和可执行性。企业的党政领导必须明确企业内部审计是围绕企业经营目标开展工作的,借助内部审计,建立健全内部管理保证体系。其次,企业内部审计人员应重新认识内审职能,内审工作耳标必须与本企业经营耳标协调,打破原有“双向领导”的束缚,内审人员只有单一服务对象即服务于企业的决策层,只有单一的工作目标即企业的生存和发展。

2.2建立科学的内部控制体系

内部审计对企业经营管理的监督评价活动,是以内部控制为主线来组织开展的,健全完善的内部控制制度体系既是各公司健康有序运行的基本保证,也是内部审计工作有效开展的前提和基础。首先,要逐步建立一整套行之有效的内部控制体系和审计监督体系,实行科学的程序化管理。其次通过推进企业管理政策和相关配套制度建设,不断规范企业重要事项的管理原则,为企业整体协调有序运作确立行为规范与准则,为实现企业发展战略提供制度保障。

2.3企业内审机构的人员应保持独立性和客观性

首先内审机构要有得力、忠于职责的人员组成,企业领导要提供必要的工作环境,要满足开展审计工作所需经费,使内审人员履其职、行其权、负其责、尽其力。同时内审机构和人员应保持相对的独立性。内审部门应独立于各个职能部门,并对其进行监督;内审人员应与被监督对象无利益关系。这样,才能保证审计结果的真实、客观、公正。还有在审计过程中,必须以有关活动的客观事实为基础,事实求是,应辨别审计证据的真实性、充分性,特别是对一些错综复杂的问题,要进行去伪存真的分析,虚心听取各方面的意见,从多方面分析问题,以确保审计证据的质量。

2.4不断提高审计人员业务素质

经济责任审计是一种综台性的审计,评价中会涉及到经营管理和国家方针政策等各方面事项,因此要求审计人员除精通财务知识和传统的审计技术外,还应具备生产、技术及管理方面的知识,并有较高的综合分析能力。只有不断提高业务素质才能保证任期经济责任审计的工作质量。

总之,今天的企业内部经济责任审计工作已经渗透到社会生活的各个层面,成为各企业加强内部控制和内部管理不可或缺的手段。我们必须有针对性地开展各项审计工作和专项审计调查,找出存在的问题,提出改进建议,为企业排忧解难,为企业领导经营决策提供服务。

论文关键词:企业内部经济责任审计内部审计

论文摘要:企业内部经济责任审计是对单位领导在任职期间企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性,以及对有关经济活动应当负有责任进行的审计。企业内部审计机构开展的任期经济责任审计工作侧重寓于监督、服务,作好企业决策层的参谋,通过开展对企业下属单位经济责任审计,既能为人事部门管好用好干部提供依据,又能增强领导干部实现任期内目标的责任感,保障企业资本保值增值。如何搞好企业内部经济责任审计,是企业内部审计人员应思考的问题。结合自身工作经验,笔者就如何在新的形势下开展好此项工作,谈一些粗浅的认识和做法。

参考文献:

[1]张强.企业内部经济责任审计工作存在的问题及对策[J].审计文汇,2005,6:33-34.

[2]秦华.企业内部经济责任审计的完善与提高[J].铁路运输与经济,2005,27(6):17-18.

责任审计论文篇5

一、注册会计师在盈利预测审核中的工作目标

盈利预测是企业对未来会计期间的经营成果所做的预计和测算。就我国上市公司而言,一般是指公司对上市后的一个会计年度内的经营成果的预计和测算,一般在公司上市前的《招股说明书》中进行披露。盈利预测是企业对外披露的重要信息,就上市公司而言,其盈利预测是广大投资者据以作出投资决策的重要参考指标,是社会公众评价公司的重要依据。其质量如何,直接影响到广大投资者的利益。因此,为了增强其可靠性,各国普遍存在盈利预测须经注册会计师审核的规定。我国的《股票发行与交易管理暂行条例》中也规定,申请公开发行股票的公司要上报经注册会计师审核并出具审核意见的公司下一年度盈利预测文件。可见,接受公司委托,对其所编制的盈利预测文件进行审核,对盈利预测的编制质量发表审核意见,已是注册会计师一项重要的法定业务。但是由于这一业务的审核对象—公司所编制的盈利预测具有本文前段所述的特殊性质,因此,盈利预测的审核目标也与一般财务审计的审计目标有着重大的区别,这主要体现在:一般财务审计的审计目标主要是审计人员对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理的一贯性进行审计并发表审计意见,而盈利预测的审核目标则主要体现在以下几个方面:

⒈判定被审核单位编制盈利预测所依据的基本假设是否合理。盈利预测的编制需要依靠许多假设。这些假设是指被审核单位在有关的经济、政治、市场、金融和其他条件下开展经营活动、以及其它被审核单位的假定状况,例如市场状况良好、税收政策不发生改变等。这些假设在未来能否成为现实,对企业盈利预测结果的实现具有根本的影响,因此,必须判明其合理性。

⒉判定编制盈利预测所选用的会计政策是否适当。盈利预测须依据适当的政策编制。注册会计师应注意审查盈利中所选用的会计政策是否与被审核单位前一会计期间的实际采用的会计政策相一致。如果在某些方面不相一致,审计人员应当审查其变化理由以及这种变化对盈利预测的影响,判定其是否符合公认会计准则及国家其他相关技术规范的要求,并应关注这种变化及其变化理由和影响是否已在被审核单位以外公布的盈利预测信息中做出的明确反映。

⒊判定盈利预测是否根据其基本假设等编制基础适当编制。所谓编制基础是指被审核单位编制盈利预测时所建立的基本假设、被审核单位的历史资料和下一年度的投资计划、生产经营计划以及所选用的会计政策等。该项审核重点在于判定盈利预测是否依据这些基础资料适当地编制,判定盈预测编制程序中逻辑上的合理性和计算的正确性,即审核验证盈利预测中最终测定的经营成果等指标,是否是由被审核单位所做出的基本假设等编制基础进行正确的逻辑推理和计算得出。

⒋判定盈利预测资料是否已恰当表达和充分披露。被审核单位对外公布的盈利预测信息应有利于信息使用者充分正确地认识和理解,因此被审核单位对外公布的盈利预测资料不应仅仅是预计的经营成果,还应包括盈利预测编制过程中所使用的基本假设、被审核单位的生产经营计划和投资计划、影响预测结果的关键因素和重大不确定因素以及所选用的会计政策等。表达与披露是否恰当和充分,对盈利预测的使用者是十分重要的。

二、注册会计师在盈利预测审核中的责任

我国《独立审计实务公告第4号—盈利预测审核》中规定,按照该公告的要求出具盈利预测审核报告并保证其合法性、合法性,是注册会计师的审核责任;合并编制并充分披露盈利预测是被审核单位的责任。这一规定明确了注册会计师必须对其所出具的盈利预测审核报告负责,对其在审核报告中所发表的审核意见负责。考虑盈利预测所具有的特殊性和注册会计师在其中的工作目标,在对注册会计师在盈利预测中审核责任的认识上应关注以下几点:

⒈注册会计师有责任完成必要的审核程序,以实现审核目标。注册会计师的审核责任与其审核目标密切相关,注册会计师要正确地对企业所编制的盈利预测发表审核意见,必须完成其审核目标。而要完成审核目标,注册会计师必须履行适当的审核程序,获取充分适当的证据。盈利预测的审核证据与一般审计证据相比有很大差别,如一般审计证据基本可以得到,而盈利预测中有些基本假设根本无法得到正面证据来证实。尽管如此,注册会计师仍不应放弃对审核证据的收集和分析。如应关注被审核单位的经营环境、行业特征、产品所处生命周期,关注当时国家的金融政策、产业政策、税收政策的变化等。必要时应聘请专家参与工作。对于确实无法从正面取得证据来证实其合理性的基本假设,也应考虑是否存在表明其不合理的反面证据,如果不存在,方可认为假设成立。注册会计师应在了解被审核单位的经营情况及影响未来经营成果的关键因素的基础上,根据其审核目标,制定和实施必要的审核程序。

⒉注册会计师应对盈利预测审核报告的真实性、合法性负责。

注册会计师在完成必要的审核程序后,应对盈利预测的信息的使用者等有关方面负责,发表公正客观的审核意见。注册会计师对在盈利预测审核中发现的问题,如编制盈利预测所依据的基本假设明显不切实际,盈利预测信息披露不够充分和恰当等,应当提请被审核单位进行调整;被审核单位如果拒绝进行调整,注册会计师应视其对预测结果的影响程度,分别发表保留意见或反对意见的审核报告。如果注册会计师在审核工作中,其审核范围或必要的审核程序受到了限制,注册会计师应当发表拒绝表示意见的审核报告或撤消约定。此外,即使是注册会计师认为盈利预测中已不存在重大问题,但其仍有责任在审核报告中向报告的使用者强调盈利预测结果的不确定性以及某些有重大影响的敏感因素。

⒊注册会计师应对盈利预测的审核并非在于确定其预测结果未来可以实现。

注册会计师对盈利预测的审核,并非是对盈利预测结果的可实现程度的保证,这是由盈利预测所具有的特殊性质决定的。盈利预测具有固定的不确定性,不能避免主观判断。可以说,盈利预测在未来出现偏差是必然的。盈利预测所依据的任何一项基本假设在未来都有可能与实际发生偏离甚至相背,因而必然会造成盈利预测偏离实际。对此,注册会计师并非必然需承担责任。只要注册会计师按照执业准则的要求完成了必要的审核程序,依据完成审核工作时的条件公正客观地表达了自己的审核意见,就应当认为注册会计师尽到了其应尽的职责。注册会计师不应该也不可能对未来事项的可实现程度做出保证。那些一旦盈利预测与未来实际情况出现偏差就对注册会计师大加指责的做法,显然是错误的。

责任审计论文篇6

审计一开始，审计小组与被审计单位的所有成员举行座谈会，进行双向沟通，以达到增进理解，相互配合的目的。然后对被审计单位的内部控制进行评审，主要对该单位的预算控制、不相容分离控制、内部授权审批控制、业务流程控制、资产保护控制、会计系统控制、信息技术控制等七个方面的内控制度进行评价，发现该中心几乎没有建立什么内控制度，这方面的概念比较模糊，在查阅中心提供的会计资料和其他经济资料的时候，审计组就特别注意检查这些资料的真实性、正确性、完整性与公允性。在对该单位的发票存根联与会计账面记录进行核对的时候，发现有一些发票存在没有入账的现象，为查清这部分账外收入的具体金额与使用情况，审计组成员加班加点，将该中心所有的会计资料认真核对，并仔细审查该单位与下属单位的有关业务往来记录，认真查看签订的有关合同、协议，审查该单位从外部获取的原始单据，核对其真伪；审计组成员突击盘点了该中心的保险柜及文件柜等，终于查清该中心在收支业务管理方面存在着以下几个风险点：

1.1该单位将几期的培训办班收入等不入账，这些体外循环的资金导致“小金库”的存在。经审计小组与单位出纳及负责人再三谈话，他们终于交出账外账的凭据，经审计小组查清这部分账外收入达到30多万元。

1.2现金坐支现象严重：出纳收到现金后没有按时解缴银行，而是直接留存支付，并且现金库存余额较大，最多时达到2万元；

1.3在对外支付中，违反根据《现金管理条例》规定，对超过现金支付起点的金额也常常使用现金支付，有的现金支付金额达到3万多元。

1.4一些开支用途不明，索取的票据虚假、与经济业务无关，无法证实支出的真实性。

1.5该单位的票据管理较乱，对各类票据的购买、保管、申领、启用、核销、销毁等过程没有进行登记核对，没有建立票据管理制度，对票据缺乏有效控制。

2.案例处理措施

针对审计情况，审计小组撰写了离任审计报告，并提出了一系列加强该中心收支控制和整体内部控制的审计建议，审计建议得到了医院领导的认可，并要求该中心马上整改，并将整改意见反馈给审计处，主要整改如下：

2.1协助单位建立了《xx中心财务管理制度》、《收支业务管理制度》、《xx中心票据管理制度》、《xx中心现金管理制度》等一系列内部控制制度，作到从源头上加强该单位的综合管理水平，保证单位经济活动合法合规。

2.2该单位严格按照《现金管理条例》进行现金结算，对超过支付起点的现金收付业务，一律通过银行收付结算，并坚决纠正坐支现金现象。

2.3该单位将账外收支的现金余款全部存入银行账户，以确保资金安全;并将账外收支全部纳入单位财务核算，并说明原因。

2.4加强单位收入管理，要求单位的各项收入应当由财务部门归口管理并进行核算，禁止由业务部门或个人办理收款业务，严禁单位再设立账外账。

2.5建立并健全单位的票据管理制度，要求单位要设立一个票据专管员，建立票据台账，作好票据的保管和序时登记工作，规定单位的票据必须按照顺序号使用，不得跳本跨号使用，并作好废旧票据的管理。

2.6明确单位的各项支出标准，规定支出报销流程，确保支出申请和内部审批和付款审批、付款审批和付款执行、业务经办和会计核算等不相容岗位相互分离，规定单位财务要全面审核各类支出单据，重点审核单据来源是否合法，单据内容是否真实、完整，审批手续是否完整。

2.7明确单位的授权审批制度，规定对单位重大决策、资金调度、资产处置以及其它重要经济业务事项的处理必须由领导层集体讨论决议解决，不是由某个领导个人意愿来决定，避免决策的随意性。

3.对案例的总结与启示

这是一个通过经济责任审计，发现被审单位内部控制制度方面的问题，并充分发挥审计的服务功能，促进被审单位加强财务管理，健全单位内部控制制度的成功案例。整个审计工作流程如下。这次的离任审计也给了了我许多的启发与思考：

3.1首先让我更加清醒地认识到内部控制在单位管理中的重要作用，一套设计科学、执行有效的内部控制体系对提升行政事业单位的管理水平具有重要的作用。因为“关口前移”是内部控制的主要特点，一套完善的内控制度能将管控的关口前移，防范于未然，消除管理隐患，成本低、损失小、效益高，能起到“未病先防”的作用。目前，一部分行政事业单位内控意识相对薄弱，特别是单位领导者缺乏内部控制知识，在思想上对建立健全单位内部控制的重要性和必要性认识不足，不愿意在单位中建立议事决策机制，喜欢搞“一言堂”、“一支笔”。但是，内控制度的建立需要单位内部各有关部门和岗位相互沟通、相互协调，形成联动机制，这种合作与协调更离不开单位领导的高度重视和大力支持，没有单位领导支持的内控建设，往往会流于形式，不能真正发挥作用。

3.2会计基础工作与财务管理比较薄弱的单位，其内控制度往往也不够完善，比较薄弱。会计控制是内部控制的重要方法，会计控制为行政事业单位各项财务管理工作提供了基本保障，各单位只有严格执行各项会计制度，加强会计基础工作，保证会计资料真实完整，才能提高单位会计信息质量，保护资产的安全完整。从会计控制开始着手完善内部控制,这是一个行之有效的办法。

责任审计论文篇7

实际情况中人事、组织部门往往委托审计部门进行审计，这样的审计方式的实行往往是在任职人员离开现任岗位的时候，“先离后审”的方法使审计成果不能真正运用到干部管理监督工作中去，审计成为了一种形式，缺乏实际价值和意义；部分医院的法人代表对审计报告中列明的问题不够重视，在被审计的干部离开岗位后，新接任的人员往往抱着事不关己的态度来对待相关部门的审计，尽管财务部门和相关人员后期会做一些跟进，但是这种懈怠解决问题的方式却大大地削弱了医院经济审计制度原有的职能。

二、完善医院经济责任审计的建议

1.坚持“先审后离”加强审计的时效性。一般来说，经济审核完成后得出结论所做的报告的最终结果是不公开的，而不少医院都是执行离任后审计的策略，这就给审计工作增加了难度，也引出了很多审计风险。这就需要医院坚决加强事前审计工作，在医院领导在任期间，认真监督他们的经济状况，严查的行为，医院的上级主管部门应该引起高度的重视，督促并帮助审计制度良好运行，发挥其监督职能。只有医院将审计的“关口”前移，才能够增强审计工作的时效性，及时发现、解决医院领导干部的问题。医院还可以将任中审核与离任后审核结合起来，以任中审核为主要审核手段，离任后审核为参考，这样不仅充分节约了审计资源，而且能充分运用到以往的审计成果。

2.建立科学的审核方法和评估体系。首先，应该科学地界定经济责任审计制度的审计范围，避免审计的随意性，保证其目标的一致性。在对医院领导同志的审计中要避免对于领导同志的政治素质、人事管理、工作作风甚至生活作风的评价，审计只是针对于经济方面的表现。医院可以建立定性和定量的考核制度，既从领导干部的基本素质、医院的管理水平、医疗设备更新水平和在行业内的影响力等方面来进行定性评价，又要从资产运营情况、财务状况、偿债能力、发展能力等方面来进行定量评价。其次，要不断更新审核策略，在实际生活中，传统的审计制度已不能解决经济责任审计时间跨度大、被审单位资料多等问题，只有更新审计模式，才能满足需要。传统的审计模式，以财务监督为主，注重揭示查处问题，监督效能明显。新的审计模式则是以管理审计和绩效审计为主，注重加强机制和制度建设，监督与服务并重。只有推动审计工作的全面转型，才能更好的实行医院经济责任审核制度。

3.明确医院的重点审核对象。对于医院管理总务、设备、物资、药剂、基建、财务、三产、工会等负责人要有计划有步骤地开展审计工作。对审计对象在职期间，有无擅自提供医疗服务取得收入、有无过度治疗、有无私设收费项目扩大收费范围等方面进行核查。采用先审后离的方式，按干部管理权限报组织、人事部备案，所得的审计成果报告作为领导干部人事任命的重要参考资料。

4.实行审计责任问责制。医院经济责任审计制度需要行政问责制的大力支持，经济责任审计必须按照行政问责制的要求进行，才能发挥作用；否则，经济责任审计制度的效能会大打折扣。医院经济责任审计制度有其特有的“免疫功能”，在审计实践中，应该密切联系行政问责的要求，建立与之相适应的经济责任审计模式，发挥其在行政问责中的建设性作用。

5.提高审计人员的专业素质。建立健全选拔审计工作人员的制度，强化审计工作人员的审计职能，改善审计人员的知识结构，为培养全面的审计人才作准备。医院应经常举办经济责任审计专题的培训课程，不断提高审计人员的操作技能和审计水平。审计人员通过进一步的知识构建，不断深化政府重大方针政策的学习，培养了全局意识，学会从宏观角度看待问题。由于医院审计制度的专业性比较强，所以建立一支业务精、素质高、作风好的审计队伍是医院的当务之急，审计人员在工作中应有强烈的责任心和事业心，能够细微并且严谨地展开工作。领导干部的重视是医院审计工作能够做好的前提，医院领导应该经常过问和关注审计工作的进展情况，加强对审计结果的运用，支持和帮助审计工作人员解决审计过程中遇到的问题，鼓励各部门分别负责、齐抓共管形成整体合力，以此来推进审计工作整体的发展。

三、结语

责任审计论文篇8

相关的法律法规确立了承担审计责任的主体就是注册会计师，因此注册会计师最主要的责任就是要确保审计报告的真实完整，否则由此产生的任何不良后果都需要注册会计师进行承担。但对于如何理解审计报告的真实性，司法界和会计界还没有一个统一的说法。独立审计具体准则中对于真实性给出了这样的解释：是指审计报告应如实反映注册会计师的审计范围、审计依据、已实施的审计程序和应发表的审计意见”。审计准则中的“真实性”是对一个过程的表述，“真实的程序”并不一定导致“真实的结果”。法律上对“真实”的理解却是“内容的真实”、“结果的真实”。审计活动的本质中就蕴含着虚假结果和真实过程间的矛盾，这种矛盾根本不受注册会计师主观状态影响。由于审计工作的测试性质和其固有的局限性，以及内部控制制度固有的局限性，甚至有些重要的反映失实可能未曾发现，审计过程中风险是不可避免的，因为审计本身永远存在固有风险。所以，根据上面所说的这些，我们可以准确判断出，注册会计师的意见只能合理确保已审会计报表的可靠程度，也仅此而已。而不能进行发散，将注册会计师的意见作为衡量被审计单位经营能力效率的标准。同样，注册会计师也不会对会计报表使用人绝对保证已审计会计报表的真实完整性。在追究相关责任主体的法律责任时，应用不同的具体的标准来判断其是否应承担责任，承担何种程度的责任。一般来说，会计信息失真造成相关利益主体损失，包含有两个方面，首先，被审计单位提供的会计报表必定存在虚假或重大遗漏问题。一般情况下，具有专业胜任能力，保持独立性的注册会计师一般会出具有保留意见的审计报告。所以，一般情况下，被审计单位承担会计责任是注册会计师承担审计责任的前提，若是被审计单位没有承担会计责任，注册会计师也没有理由来承担审计责任；会计信息失真之所以能造成会计报表使用者损失的一个重要原因是注册会计师出具了与事实不相称的审计报告。

二、审计责任的履行

会计信息作为具有巨大影响力的商品，它会影响会计报表使用者的决策，进而影响到整个国民经济的经济资源合理配置问题。如何促使被审计单位和注册会计师各自履行会计责任和审计责任，提供真实、完整、合法的会计信息（包括会计报表与审计报告）就显得非常重要。

1.完善相应的法律法规建设首先应加强相关法律法规建设，加强政府监管，完善注册会计师的执业环境。要制定统一，具体、合理、切实可行的法律标准来具体明确相关责任主体的责任，在法律上做到有法可依，在判决上做到有具体清楚明白的标准可依，以便追究不同主体的法律责任。政府监管部门应加强监管，严厉惩罚会计报表弄虚作假的行为，加大打击会计作假力度。同时，也得采取措施来帮助支持注册会计师的工作，切实的维护注册会计师的合法权益，加大对被出具保留意见、拒绝发表意见及否定意见审计报告的上市公司的处理，上市公司退出机制需要尽快建立并健全。

2.建立健全单位内部控制制度承担会计责任的主体就是单位负责人，应该建立健全有效的内部约束机制和内部控制制度，明确会计工作相关人员的职责权限、工作规程和纪律要求，保证会计工作相关人员按照经单位负责人认可的程序，要求办理会计事务，确保办理会计事务的规则、程序能够有效防范、控制违法、舞弊等会计行为的发生。同时，应该关心和重视会计人员队伍的业务素质和继续教育，关心和支持会计人员的工作，聘用、培养财务会计高级管理人才，确保整个单位的会计工作正常、有序的运行，发挥会计反映监督的职能，进一步提高会计信息质量。

3.加强会计师事务所质量控制建立客户风险等级评价制度，要对客户的主要情况，包括历史情况、发展情况、社会声誉、委托目的等要有基本的了解和评估，对内部管理制度不完善、不规范的客户要慎重；落实三级复核制度，是为了保证审计质量，降低审计的风险，最终在注册会计师之间形成一种相互牵制的机制；加强对注册会计师技术支持的力度，建立技术支持与咨询制度，保证注册会计师在执行业务时遇到复杂或特殊的业务中能够及时得到专家的咨询；加强监督、检查力度，及时发现工作中出现的新情况、新问题，对注册会计师在执灶中的不规范行为及时加以纠正；建立一套科学合理的质量考核评价与奖惩制度，奖励严格按审计准则要求执行审计业务的注册会计师，对一些注册会计师不规范甚至是违法的行为，会计师事务所应该严肃处理，情节严重的应加以辞退。

三、结束语

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国有企业领导人任期经济责任审计是指审计部门对企业领导人任职期间所在企业的资产、负债、损益情况的真实性、合法性、效益性以及各项经济指标完成和重大经济决策情况等有关经济活动应当负有的经济责任所进行的审计监督、鉴证和评价的活动，是在企业财务收支审计的基础上，把审计结果人格化，将审计结果落实到人的经济责任上。企业经济责任审计的全面开展，在建立企业领导干部的培养选拔任用机制、推进干部人事制度改革、促进企业领导干部勤政实干以及维护财经纪律方面起到了积极的作用。其目的是为了加强经济责任审计法规制度建设、规范经济责任审计行为、促进经济责任审计工作科学发展、增强领导干部依法履行经济责任意识、完善领导干部管理和监督机制、促进惩治和预防腐败体系建设。

二、经济责任审计存在的问题

（一）经济责任审计责任界定标准不完善

国有企业经济活动和财务收支情况受多样性、复杂性，历史性、现实性，主观性、客观性影响，同是也有企业班子集体，企业领导个人的因素是存在。在审计中对被审计企业领导的经济指标完成情况及应负的经济责任没有统一、具体的责任界定标准。在实际操作中有些责任难以划分：一是经济责任的边界难以界定，即在经济责任与非经济责任的划分标准上难以进行准确的划分。二是经济责任的承担者难以确定，经济责任是量化到个人的经济事项，如何把有问题的经济事项与企业领导人员作因果对应的关联，难以进行确定；三是承担经济责任的程度难以界定，作为经济责任人，在经济责任事项中要承担多大的责任，难以作出量化的界定。

（二）经济责任审计评价标准欠完善

目前我国国有企业领导人员任期经济责任审计评价规范准则还未完善，可操作性不强。评价标准不够统一、审计评价内容过于单一、评价指标体系不够系统的问题依然存在。实际工作中，多数情况还只是简单地以财务收支审计评价代替经济责任审计评价，且审计评价以定性分析评价为主，定量分析评价不完备，缺少具体的、可操作的评价标准和评价指标体系，未能科学合理地评价领导干部任职期间在经济决策、经营管理及遵守财经法律法规等方面的功过。

（三）经济责任审计结果公告制度未落实

国有企业领导人员任期经济责任审计结果公告制度还未得到真正落实。有些地方已经开始探索，但只是初步的，还很不完善，还没有形成制度化。主要原因在于审计机关对经济责任审计公告的意识不高，对公告的作用、意义认识不足，普遍存在畏难情绪，担心由于涉及企业领导个人的审计结果公告容易产生负面影响，出现不稳定因素。

三、改进经济责任审计的措施

（一）正确界定企业经济责任

在对国有企业领导人员任期经济责任审计时，要对被审计国有企业领导人员功过是非、应负的经济责任进行客观公正的界定，没有统一、具体的责任界定标准是难以做到。要正确界定前后任责任、正确界定经济责任与非经济责任、正确界定主观责任和客观责任、正确界定直接责任和主管责任就要在经济责任审计评价中要注意划清前任责任与现任责任的界线、划清主观原因与客观原因的界线、划清主管责任与直接责任的界线、划清集体责任与个人责任的界线。

（二）建立和完善审计评价体系

国有企业领导人员任期经济责任审计指标体系的建立要按照审计法及相关法律法规的要求，设置科学的审计评价体系，包括评价企业资产、负债、损益相关的经济指标完成情况；评价国有资产保值增值情况的指标；评价企业投资决策及其效果情况指标；评价企业发展能力状况的指标；评价执行财经法规制度的指标。国有企业领导人员任期经济责任审计的评价体系要包括：一是主要经济技术指标完成情况；资产、负债、损益情况；遵守国家财经法规和内部规章制度的情况；重大经营、投资活动情况；领导干部的廉洁、勤政情况。二是合理地分析评价事项，对主要经济技术指标完成情况的分析；对资产、负债、损益真实性的分析；内部控制的健全性和有效性分析；经营管理活动合法性的分析；重大投资决策的管理效益情况分析。三是辨证地作出评价结论，进行实事求是的、全方位的分析，以客观公正的态度来进行审计评价。

责任审计论文篇10

（一）预算执行和决算的审计或财务收支计划执行情况和决算审计

要对预算批复、预算收入和支出、税收等情况进行审计，认真核实财政收入和支出的结构，对财力状况要熟悉的掌握，此外还要对预算的执行情况进行评价。

（二）对超出预算的收支和管理进行审计

要审计超出预算部分的资金及其管理情况，防止有人把预算内的资金划分到预算之外，对财政的宏观调控能力和财政资金信用化产生削减作用，与预算的管理脱节，在进行评价工作时要指出被审计领导干部的责任，避免责任不明确的问题产生。

（三）对专项基金的管理和使用情况进行审计

在审计工作中要注意审计专项的基金的管理情况及使用情况，如农业扶贫、社保、环保等，应对其使用情况充分掌握并进行科学的审计和评价。

（四）对管理国有资产及其使用和保值增值情况进行审计

在审计工作进行中重点要对国有资产经营管理部门是否履行了对国有财产的管理义务进行审计，以及主要的国企或国有控股企业中资产的保值增值情况，并审计评价国有资产的安全和完整性在企业改革或资产重组的过程中是否遭到破坏。

（五）对是否遵循相关的法律法规进行审计评价

一切经济活动应遵循国家相关的法律法规，廉政法纪以及企业内部自身的财政管理制度，在审计工作进行中要指出执行过程中存在的问题以及相关人员的具体责任。将责任具体到某些人员身上，避免互相推卸责任。

二、党政领导干部经济责任审计中存在的问题

（一）评价难度大

经济责任审计评价工作存在一定的主观性，审计人员的主观意识对工作的影响较大。有的审计人员在展开工作时刻意避开了评价被审计的党政领导，而是只评价审计的事项，导致审计工作不全面，难以起到应有的作用。如：审计人员在审计财务报表时，没有认真核实相应的领导是否履行了经济责任，直接评价相关的领导或是忽视评价领导这部分工作。审计人员的主观判断不同对相同的问题会产生不同的看法，对审计工作造成影响，使经济责任审计工作难以保证公平、公正，缺乏客观性。

（二）难以掌控审计风险

审计的风险是审计人员在党政干部经济责任审计过程中审计方法和过程不恰当或对审计事项判断不正确从而审计意见不正确，导致产生损失，甚至有需要承担相应责任的可能性。审计风险隐蔽性强，风险内容涉及面广，使审计人员难以掌控审计的风险。审计风险客观存在于审计人员的意识之外，一般是由于审计人员的不小心而产生，并且审计风险存在与整个审计的过程中。导致在实际工作中审计人员很容易违反程序的规定，大大增加了审计工作的难度。

（三）“先审后离”原则贯彻不到位

我国缺乏完善的干部管理制度，对党政领导干部经济责任审计通常是产生问题才进行审计工作。审计过程中执法不严的现象频繁发生。在实际情况中，负责委托审计的相关部门与审计部门不能做到紧密的结合，难以贯彻“先审后离”的原则。通常都是“先离后审”，即先调离并且得到任命之后才开展审计工作，违背了加强干部考核和管理的初衷，加大了审计工作的难度，对有些问题的核实比较困难，一旦被审计人出现问题，处理上也比较困难，使审计的作用得不到有效的发挥。

（四）相关的制度不够完善

党政领导干部经济责任审计在实践中缺乏相关的强有力的法律法规。2006年经济责任审计被纳入审计法，然而在细节问题上仍缺乏相关的法规。审计党政领导干部是否在法律允许的范围内履行了自己的经济职责并进行审计评价是经济责任审计工作的核心，但目前缺乏权威的评价系统。并且，审计工作的完成需要的时间长，在此期间不能保证法律法规不发生变化，一旦改变，选择恰当的法律法规就成了难题。由于法律的滞后性，如果被审计人有新的问题存在，很难做到有法可依。综上所述，相关的制度不完善给审计工作造成了很大的不便。

三、党政领导干部经济责任审计的改进措施

（一）制定完善的评价指标体系

要想避免由审计人员的主观判断带来的审计问题，就要建立完善的经济责任审计评价指标体系。审计的质量、审计水平、审计成果的运用及对被审计人员评价的公正性都可以在经济责任审计评价结果中得到体现。这就要求经济责任审计评价结果准确无误，建立一套完善的经济责任评价指标体系是保证审计结果的必要条件。审计工作的进行应在明确了党政领导经济责任之后，将经济责任具体化、指标化，并加以合理的分析评价，科学的衡量出责任的履行情况，保证审计评价符合客观事实。

（二）审核部门建立有效的监控体系以降低审计风险

审计部门应严格监督其对党政领导干部经济责任审计工作的执行情况，并且不定时的检查工作的进行，有了问题及时指出并改正。建立并逐渐完善其监控体制，建立健全的质量控制体系，争取把审计风险降到最低。例如，可以建立经济责任审计符合制度、审计联席会议制度等，定期对工作中的问题进行收集，反馈给执行审计人员，完成信息的沟通，以便及时采取解决的措施，避免审计出现差错，最大限度的降低审计风险。

（三）增加任前任中审计比重，前移审计监督关口

为了解决“先审后离”原则贯彻不到位的问题，应该加大审计力度，注重事前及事中的监督，避免在出现问题之后才进行审计的现象发生；严格监督相关领导在职期间的职责完成情况；对党政领导干部的审计不要只局限在离任时开展；在任期中充分结合年度目标与责任履行的实际情况调查审计其经济活动，将审计监督关口移到前边；认真贯彻“先审后离”的原则，将传统的事后审计向事前和事中审计转变。通过“先审后离”原则的贯彻，不仅可以充分发挥审计得到作用，还可以及时发现党政领导干部在经济活动中的问题，防止的发生。

四、结语