工会经费税务代收账户初探

当前，各地工会经费收缴方式多采用税务代收，这种方式进一步增强了工会经费收缴的及时性与完整性。作为工会经审部门，对税务代收专户应如何进行审计监督，应采用哪些有效方法开展工会经费税务代收账户的专项审计，这些问题应当引起各级工会经审部门的关注。笔者就此提出一些思考和建议。

一、充分认识工会经费税务代收的特点

从财务管理角度来说，相较传统工会经费收缴方式，由税务代收工会经费工作具有其自身独特之处。首先，税务代收业务涉及的资金量庞大并且交易数量多。对于省、直辖市一级工会来说，税务代收业务是全额收缴、分层分成、且相对集中拨付，在相对集中的时间内缴纳全比例工会经费，其金额总量和工作量一般比传统业务纯粹按照应上缴经费缴纳平均要多2~3倍。其次，随着信息化系统等现代管理手段应用的深入，且系统多、业务交叉。一般来说税务代收业务至少包含会计核算系统，税收的国库系统，银行的拨款系统和工会经费的分成比例设置计算系统，分别用于工会经费的会计核算、经费收入、经费归集以及经费计算登记，涉及工会经费收入的全过程。最后，因基础信息不一致等细小差错，导致缴纳不成功或分成拨付不成功的“退款”数量急剧增加。运用信息化系统进行全流程管理之后，公司名称不完整、税务号码不完整或遗漏、公司基础信息变更不及时等任何细小的差错，都无法通过计算机系统的精确比对，这些问题都会导致“退款”的发生，特别是中小企业更容易产生这类问题。累积的“退款”与“重新拨付”业务的核对、验证等，也对审计业务提出了新的挑战。正是因为工会经费税务代收业务所具有的与传统经费收缴不同的特点，并且在前期审计业务中没有借鉴可循，所以我们在开展这类业务审计时，需要仔细分析工会经费税务代收业务特点，并结合这些特点进行审计方案设计，才能有效实现对该类业务的审计监督。

二、审计目的与审计重点

目前，税务代收是各级工会经费收入的重要途径，也是工会经费收缴的重要保障。开展税务代收账户专项审计，主要目的在于实现对税务代收业务的监督以及对税务代收各管理等环节的风险防控。因此，审计的重点应包括但不限于以下几个方面：各系统之间衔接有无人为干扰等系统风险；资金流出业务的审批是否符合内控规定；银行账户的情况；税务代收账户的经费收支和结余情况；税务代收经费拨付统计资料的完整性；资金使用系统和账户归集的完整性；核算是否清晰区分工会经费和建会筹备金；差错归集、核算以及重拨业务的正确性等。

三、审计范围

为有效实现审计目的，审计范围应主要包括税务代收业务银行专户、账套会计记录和税务代收系统。获取的审计资料包括但不限于管理制度、税务代收业务专户的全部收支情况记录、财务账套账务记录情况、银行系统的“筹备金拨付清单”（电子版）、银行流水拨付成功及失败明细、银行对账单（电子版）、“重拨清单”（电子版）、“错误清单”（电子版）和税务代收业务全流程管理的签批制度、收缴经费银行开户的全部拨款记录等。

四、审计方法

以北京市总工会经审工作为例，提出以下具体审计方法，供其他省市工会借鉴。1.制度测试。如：验证收付款程序节点设置是否恰当，不相容职务是否分离。2.系统测试。对于不同系统之间的衔接以及人为因素能够干扰的空间，通过抽样方式验证数据传输过程中的准确性，规避舞弊风险。3.机制测试。检查不同人员分工之间设定的相互稽核机制是否有效执行，如税务代收与财务部门的衔接机制，财务部门与税务代收部门的反馈与核对机制。4.调取年度银行日记账、其他应付款明细账和每张记账凭证，逐笔检查记账凭证所附的原始单据，按照目前采用的记账方法重新测算其他应付款各明细科目。5.将税务代收部门提供的“拨付横向明细表”与银行清算中心提供的“国库金库北京市分库省（市）级预算收入日报表”进行比较，核对两者是否相符。6.将财务部登记的银行日记账与银行提供的银行对账单（电子版）进行核对，以识别是否存在未达账项，以及对其他应付款明细账户发生额、余额的影响。7.将银行流水拨付成功及失败明细与税务代收部门提供的“拨付清单”“重拨清单”按批次号进行比对，在此基础上，对年度的拨款，按单位、批次、经费性质、金额等逐一核对，以识别是否存在错误汇款事项。8.将年度银行流水拨付成功及失败明细与市总税务代收部门提供的“拨付清单”“重拨清单”，按单位、批次、金额等逐一核对，以确定截至年末“其他应付款—工会经费—应分配经费”“其他应付款—筹备金—应分配经费”“其他应付款—退回基层经费”等科目的余额。9.对于退款、重拨、分成比例设置等重大风险点控制问题，可通过随机抽样方法，抽取一定的比例，再采用穿行测试等方式验证制度的执行情况、各种支付的正确性，以确定是否存在错误汇款等异常情况。总的来说，税务代收审计是工会经费审计的新领域，如何有效发挥好经费审计的监督作用，有效防控税务代收全流程的管控风险，是工会经审部门需要不断探索研究的新课题，我们将在这方面作出更多思考和新的实践探索。

作者:胡兴华 单位:北京市总工会