中国特色绩效审计研究

一、我国政府绩效审计模式分析

一是以结果为导向的绩效审计模式。这种审计模式下的绩效审计主要是审计师通过检查被审计项目的结果和业绩，以被审计单位的结果为判断标准。结果导向的审计模式属于事后审计的范畴，对审计工作的预算作用的发挥不是很有效。二是以过程为导向的审计模式。过程导向的政府绩效审计模式的审计程序较为复杂，能够在审计过程中对审计对象存在的问题及时的发现并纠正，但是需要耗费较多的审计成本，因此，其适用范围较小。三是以问题为导向的政府绩效审计模式，这种审计模式是对重点问题继续努力关注并开展重点审计，具有较强的目的性，对审计目标的确定在审计工作开展中难度较大，因此，我国采用这种审计模式较少。四是以风险为导向的审计模式，这种审计模式的开展注重对审计风险的评估和控制，对于政府绩效审计的效率的提高具有很大作用。五是以责任为导向的政府绩效审计模式，责任导向在政府绩效审计中是以职责的履行作为政府绩效审计所关心的重点内容。责任审计模式有利于政府各部门各层级明确自身责任。这种模式相对于以结果为导向的政府绩效审计模式操作较简单，像我国政府开展的经济责任审计就是责任审计模式的一个典型，但是由于政府机构和责任的复杂性，造成这项审计模式的作用的有效发挥受到一定条件的限制。

二、我国政府绩效审计实施过程中的制约因素分析

（一）传统观念的因素制约政府绩效审计实施由于传统的计划经济体制的影响，造成传统观念在当今政府审计工作中影响深远。受到社会上不良的社会风气和道德的影响，审计工作的地位重要性和职能作用得不到有效发挥。我国的财政体制和政府行政的透明度不高，法制的不健全，造成我国财政预算支出单位对审计工作的认识存在抵触心理，没有责任意识，思想观念落后。其次，由于政府审计以财务审计为主导，导致对绩效审计的认识不充分。最后，由于政府绩效审计的审计对象是政府当局的行政绩效、行政效率和行政效果，因此，受到传统观念的影响，审计部门对政府部门的审计受到权力的制约，造成政府绩效审计的效率十分低下，政府绩效审计的顺利实施受到制约。（二）体制制约因素对政府绩效审计实施的影响虽然我国不断的进行行政体制改革，但是改革是渐进式的，政府的传统的行政体制影响因素还依旧存在。政府机构的职能还没有实现完全的转化，政府依旧控制并支配着社会资源，对政府的行政绩效缺乏健全的考评机制，政府的部门庞大复杂，权责交叉，行政效率和政府管理效率低下，政府的公共行政缺乏透明度，存在严重的腐败现象和官僚主义作风。受到体制因素的制约，造成我国的政府绩效审计的深入开展和发展。另外，由于我国公共财政体制的发展还不够完善，政府部门对公共财政缺乏充分的认识，在实践的过程中也存在许多偏差。造成对政府财政的使用效率的审计力度不够。政府的审计机构要对政府负责，因此，审计部门的职责的发挥受到来自政府的影响。审计部门受到来自上级审计部门和本级政府部门的双重制约和管理，造成审计部门的审计缺乏独立性和公正性，政府绩效审计的开展缺乏有效的审计监督和权力制衡，造成政府绩效审计的公正性和客观性不足。（三）绩效审计的评价体系不完善对政府部门开展绩效审计在我国还处于起步阶段，因此，完善的绩效评价指标体系还没有建立和完善。对政府实施绩效评价存在指标上的局限性，目前的审计多关注政府的财务指标，开展财务为中心的审计，对非财务指标却缺少评价。只关注政府的历史绩效，却没有关注政府未来价值指标；在绩效评价中重视量化指标，忽视了定性指标。对政府绩效审计缺乏预警指标。由于政府绩效审计的评价体系不够完善，评价标准不够统一，缺乏相关法律法规的统一规定，政府绩效审计开展的过程中受到人为因素的影响，缺乏统一的衡量标准，由于标准的不统一，造成许多评价指标之间存在矛盾，给有效的开展绩效审计，并保证审计工作的客观、公正造成许多困扰，严重的影响到政府绩效审计的质量的保证和可信度的提高。（四）审计人员的素质和结构不适应政府绩效审计的要求目前我国政府绩效审计的开展，在审计人员的知识和结构方面存在严重不足，我国审计人员的知识结构、综合素质、审计专业水平和工作时间能力方面对我国复杂的审计工作要求存在巨大的差距。我国政府部门审计人员对于审计工作的重要性认识不足，审计人员缺乏独立性，政府领导层时有对于审计工作进行干涉，导致审计工作的效果大打折扣。许多审计人员没有专业的财会知识和审计工作经验，对现代审计技术不够熟悉，缺乏管理知识和经济知识，造成无法有效胜任审计工作，严重制约政府绩效审计工作的效果。

三、关于构建中国特色政府绩效审计模式的建议

（一）进一步完善审计法律体系我国政府绩效审计模式的完善，依赖于相关的审计法律体系的建设和完善。开展政府绩效审计工作，必须以国家的法律强制力为后盾，提高审计工作在法律中的地位和权威。对最高审计机关授予绩效审计的权利，这是开展政府绩效审计的必要途径。完善当前的审计法，通过建设和完善我国政府绩效审计的制度和法律法规体系，明确政府绩效审计工作的职责和责任。（二）建立和完善政府绩效评价标准体系政府绩效审计模式的完善，需要建立统一的规范的绩效评价体系。政府应该通过多种渠道和方式，积极探索和创新我国绩效审计的评价体系和标准。审计机关应该积极吸取专家学者的建议和意见，促进我国政府绩效评价体系的建立和完善。（三）提高审计人员综合素质加强审计队伍建设，不断提高审计人员的综合素质。提高审计人员的综合素质，塑造专业技能过硬的审计人员队伍，是防范与控制审计风险的重要保障。要不断的对于审计人员进行专业技能培训，提高他们应对复杂审计环境的能力。另外，要逐步引入专业水平高，经验丰富，具有良好职业操守的复合型审计人才，提高审计工作的效率，以适应复杂的政府绩效审计。加强对政府绩效审计工作的开展，有利于推动政府行政体制的改革，促进政府职能的转变，促进政府由管制型向服务型政府的转变。目前我国政府绩效审计模式的还存在诸多的不多，受到许多条件和因素的制约，因此，政府绩效审计工作的开展应该打破壁垒，积极探索和创新政府绩效审计模式，不断的完善和构建具有中国特色、符合中国国情的政府绩效审计模式，推动政府绩效审计工作的有效开展。

作者：金彬彬单位：齐齐哈尔市财政局