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民办幼儿园教育成本核算论文

一、民办幼儿园教育成本核算存在的问题

(一)成本核算期与会计业务运作周期不一致。现行的《中华人民共和国会计法》规定按公历年度确定会计年度,即会计年度为公历一月一日至十二月三十一日。《幼儿园收费管理暂行办法的通知》第十四条规定幼儿园对入园幼儿按月或按学期收取保教费,那么从理论上讲若按月收取保教费,在这样的收费形式下根据公历年度确定幼儿园会计年度完全没有问题。而从正确的核算成本的要求看,以自然的业务运作周期作为成本核算的期间则比较适当。但现实是我国各级学校会计制度规定以公历年度作为会计年度,将教育成本核算的期间定为学期(学年)显然与会计制度要求不一致。由于两个周期不一致,致使部分幼儿园无法确定学期总成本,在申请收费备案时,通常采用估算的方式,这就造成了幼儿园高收费、乱收费的表象。事实上,在走访过程中还存在另一种极端现象,即无法确定学期总成本的情况下,接受主管部门的收费标准,导致幼儿园运行举步维艰。如乐山市私人承包的某镇中心幼儿园,由于没有核算好学期成本,按照主管部门规定的公办中心幼儿园收费标准进行收费,造成了入不敷出的情况。

(二)成本核算方式不确定。根据对部分民办幼儿园的走访调查,发现幼儿园在测算生均教育成本时,大多采用概算法进行计算。这主要是因为幼儿园教育成本中含有大量的间接费用且种类复杂繁多,难以进行较明晰的归集。采用什么成本核算方式较好已成为不少幼儿园进行教育成本核算时头痛的问题。若按照幼儿园班级教学进行分级核算,确实能做到班级师资、材料等费用的明晰归集。但是分级核算方式复杂,在总账科目与明细科目间需要增设二级科目,且要落实到年级甚至班,与幼儿园教学运行实际有一定差异。倘若采用总体核算法的确非常简单,但是,由于托小班与中大班人员配置的不同,教学材料购置与使用存在差异,使得不同级的生均成本无法用这种方法明确测算。所以两种核算方式都存在各自的利弊,导致幼儿园在进行生均成本核算时难以抉择。

(三)成本核算具体项目归集存疑。幼儿园根据《办法》规定在进行成本项目归集时,大部分项目归集还是比较明确的。但是,在一些具体费用的归集、核算过程中,依然存在疑问。

1.财务费用的核算。民办幼儿园在办园过程中因筹建、运营可能产生一定的财务费用,按照传统成本核算采用的制造成本法简化计算,财务费用通常是作为期间费用直接从当期损益中扣除,这部分费用就难以在当期计入成本获得补偿。如何核算归集民办幼儿园筹建、运营中产生的财务费用需要根据实际情况进行分析。

2.宣传费的归集。公办幼儿园很少发生宣传费,这是因为公办园本身有政府信用做保障,且有较长的历史沿革,人们对其办园特色比较清楚,公众接受度较高。而民办幼儿园在办园初期,人们对其办园理念、教育教学模式不够了解,需要进行广告宣传的投入。民办幼儿园的宣传费是为了维持其持续经营并发展壮大进行的投入,因此应该视为正常办园费用支出。但因宣传方式不同产生的费用归集项目是不同的,具体如何归集的确值得思考。

(四)固定资产折旧方法不当。《通知》中明确民办幼儿园保教成本中需列支固定资产折旧,公办园则没有该项成本列支。因为对于民办幼儿园来说,固定资产在其资产中占有大量份额。固定资产在长期使用的过程中会产生服务潜力减退的情况,为了补偿这部分减退损失,需要进行固定资产定期折旧。倘若忽略这些固定资产的折旧费计提,不在教育成本中反映折旧费,那么所得到的教育成本数据就是不全面的。一般来说,与幼儿园教学相关的固定资产耗费的价值,包括房屋建筑物折旧费、教学设备折旧费、一般设备折旧费、图书折旧费等,均是教育成本核算的重要项目。调查到的大多民办幼儿园计提固定资产折旧的方法,主要参照《企业会计制度》的规定,将固定资产按用途划分为不同类型,并分别采用直线法或加速折旧法,将固定资产折旧摊销计入教育成本。但在现实中,我们发现民办幼儿园在办园初期招生人数不足,若采用直线法甚至加速折旧法,会导致生均教育成本核算失真。例如,一所新办幼儿园,额定在园人数为300人,初期三年在园分别为50、100、200,如果按照直线法对房屋类固定资产进行折旧,初期生均折旧成本就会比达到额定在园人数时的成本高得多,这样办园初期成本核算与事实就有出入。

二、民办幼儿园教育成本核算策略

(一)教育成本核算期的确定。《中华人民共和国会计法》规定的会计年度与幼儿园教学工作开展的学年度存在不一致,这使得部分幼儿园在进行成本核算时两头为难。我们认为幼儿园教育产品实际为幼儿提供服务的周期为学期,且大多数幼儿园是按照学期收取保教费,幼儿园的教学也是按照完整的学期进行组织,幼儿园教学及教辅材料购置也多以学期为时间单位进行核算准备。因此,以学期作为教育成本的核算周期,比较容易核算出幼儿园教育成本以及幼儿园生均成本。为了不与会计年度产生冲突,幼儿园可以将财务报告和教育成本报告分别分期编制,幼儿园财务报告仍然按照制度规定按公历年度按期编制报表,而幼儿园教育成本核算工作按月进行,教育成本报告按学期(学年)编制。这样的核算方式符合《中华人民共和国会计法》对会计年度的规定,同时也便于幼儿园进行准确的教育成本核算。

(二)成本核算方式。张曾莲曾提到幼儿园教育成本核算可采用总体核算法也可以采用分级核算法。总体核算法核算简便,在总体核算法下计算生均成本,可以体现出整体的生均教育支出水平和生均成本的趋势。分级核算法最大的特点就是归集的学生成本具有针对性,能够比较合理地计算出不同年级、不同班级的学生的实际费用。在对幼儿园教学开展的实际情况进行了分析后,尽管总体核算法较为简单实用,但是在进行生均成本核算时过于笼统,不够精确。而采用分级核算法若以单位教学时间进行核算的确过于复杂。而且,随着学前教育课程改革以及教学方式的变化,幼儿园教学并非仅仅固定在教室内。目前不少幼儿园教学活动空间很大,除班级教学区外还包括阅览区、舞蹈区、美工区、健康运动区等特色区域,这些教学空间为各年级各班公共使用,在幼儿活动期间无法准确核算教学时数,故其产生的直接成本很难明确归集到具体的年级或班级。所以建议幼儿园在采用成本核算方式时可以根据教学活动区域以单个幼儿作为成本归集对象选择使用分区域核算方式进行成本核算。

(三)民办幼儿园成本项目归集。

1.民办幼儿园成本归集内容。《幼儿园收费管理暂行办法的通知》对民办幼儿园具体成本列支项目作了如下规定,包括教职工工资、津贴、补贴及福利、社会保障支出、公务费、业务费、修缮费、固定资产折旧等正常办园费用支出等等。《通知》中列支的成本项目是比较全面合理的,它与袁连生教授设计的工资、公务费、业务费、修缮费、折旧费等五个教育成本项目相似。民办幼儿园完全可以依据《通知》进行成本项目的设置,并采用分区域核算法在每个学期对上述成本项目内容进行分区域核算,就可以核算出较为准确的幼儿园生均教育成本,从而依据该生均成本核定相应的收费。

2.具体项目归集处理。

(1)财务费用归集。民办幼儿园在筹办、运营过程中产生的财务费用是与培养学生、与幼儿园正常教学活动的开展直接相关的,是直接成本,应该采用完全成本法直接计入当期成本。由于财务费用的开支主要用于维持幼儿园教学与管理的正常进行,故将财务费用归集入幼儿园公务费项目下。

(2)宣传费用的归集。宣传费用的归集根据权益发生制原则,在广告播放、DM单发放、活动宣传的有效期间内进行摊销核算。由于幼儿园组织大型主题活动产生的宣传费(公共媒体报道费用,宣传单、宣传品制作费用),则在当期进行核算。幼儿园大型主题活动属于幼儿园正常教学活动的一部分,该类活动所产生的非宣传类费用应归集入业务费,宣传费则应该归集入公务费项目下。

(四)幼儿园固定资产折旧方式。目前幼儿园常用的固定资产折旧方式为直线法与加速折旧法,但根据实际情况,采用工作量法会比较真实地反映生均折旧成本。工作量法,又称变动费用法,是按照计算期内固定资产的预计完成的工作量来计提折旧的一种方法。在调研中了解到对新办幼儿园来说,不可能初期就能达到足额招生。但可以根据实际情况估算出折旧期内在园幼儿总数。在这里,若将在园幼儿视作工作量,就可以依据折旧期内固定资产的预计完成工作量来计算生均固定资产折旧费。

作者:闵钰冯文全单位:乐山师范学院西华师范大学

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