政府审计论文范文

导语：如何才能写好一篇政府审计论文，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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审计论文范文一：现代企业会计审计问题及应对策略

由于我国改革开放水平的提高，社会经济获得了较快进步，企业成为了社会经济生活中至关重要的一部分。当代审计作为市场经济的产物，更是企业经济活动中最为常见的活动之一。如今，会计审计工作是一个企业在市场中立足、持续经营发展的重要保障。所以，进一步分析会计审计工作对于企业的重要意义，能够迅速推动企业经济管理水平的提高，进而提升其经营效益。

一、国内企业会计审计现状及其意义

(一)企业会计审计工作的基本状况

伴随着国内企业规模的不断扩大，企业经营管控的专业性、综合性不断增强，会计审计对企业的稳定、持续发展起到越来越大的作用。现在不少企业的管理人员都未能实现合理管控，导致企业处于分离状态，内部存在严重的利益冲突。为促进企业的健康发展、保障各方权益，设立了会计审计体系。这一机制的建立的根本目的在于监督企业本身的经济行为、监管财务平时的工作状况，进而推动企业的快速、稳定发展。尽管企业的经营规模继续扩大，同时企业对于会计审计工作的关注度也越来越高，然而，目前各个企业的会计审计体制尚未成熟，和预期的会计审计目标相去甚远，再加上管理人员的思想认识还不够到位，所以现代企业的会计审计工作依旧出现了不少问题。

(二)强化会计审计工作的重要性

提高企业会计审计工作的水平和力度，除了能够帮助健全企业内部的管理体系外，也可以推动企业内部管理能力的提升、经济效益的增加。强化会计审计，令相关人员依据有关制度行事，能够保障企业资金配置的合理性。经由会计审计工作的强化，提早发现企业中有关机制的问题，并及时解决，不断健全内部控制机制，提升企业的经营管理水平。

二、现阶段企业会计审计存在的问题

(一)会计审计体系不够完善、缺乏一定的合理性

要想更好地推动企业进步，保障企业管理人员的工作力度，就必须要设立会计审计体制。会计审计机制的确立，有利于保障经营管理者及董事会成员积极履行职责、达到自我控制、自我约束的目的。对此，企业需要设立严谨的内部审计体系，但是绝大多数企业内部审计和职业管控双管并立，导致审计机构的职责范围模糊。内部审计是企业内部经营管理的监督工具之一，承载着监控企业决策合法、不损害社会和集体利益的职责，而审计体制同管理机制的失衡，导致内部审计机构缺失了应有的监管职能，双向性的服务体系令内部审计失去了有效性和独立性。

(二)会计审计独立性的缺失

企业内部审计工作具有极强的独立性，不同于其他审计。现在，国内大部分企业内部会计审计工作由决策者进行管控，而审计部门人员在平时的工作中处处受领导束缚，致使审计机构独立性丧失，也无法合理地审计企业的经济行为，不利于审计工作的开展。在此种经营模式下，企业的审计工作难以正常运行，缺少一定的独立性。

(三)会计审计人员的整体素质偏低

目前，国内企业的会计审计人员总体素质偏低。不少财务人员缺少扎实的专业理论知识及一些法律常识等，难以独立完成综合性较强的审计工作。因会计审计工作直接决定着企业的经营状况，和每名员工密切相关，它的职能范围也很广，通常要求会计审计人员兼备多种知识储备。而现今的大部分会计审计人员还暂不具备这些能力。

(四)审计方式过于单一

目前，国内不少企业存在着会计审计方法过于陈旧、单一的问题，由于会计审计形式的转变和创新，其由常规的财务审计逐渐向责任审计等方面扩展，然而不少会计审计人员依旧停留在以往的作业模式当中，无法熟练运用相关经验，缺少风险意识等。

三、完善会计审计工作的建议

(一)健全内部审计体制

为了更好地体现审计工作的力量，企业应当继续健全内部审计体制。为此，首先必须明确内部审计机构的地位，加强对其的重视程度，同时加强对经济行为的监管；其次，可以借助网络科技来搭建企业内部信息平台，令各项资金的配置情况更加明晰，便于企业的资金使用及管理；另外，国家必须加强对企业财务的监管力度，增强企业审计部和财务部的联系，保障监督机制的安全有效。

(二)提高会计审计部门的独立性

这一点是保障内部审计的重要举措。会计审计是监管企业经济行为的关键对策，更是企业内部制度的构成部分。所以说，审计部门必须具备独立性，才可更好地保障会计审计工作的开展。

(三)提升审计人员的职业素养，丰富审计形式

人是企业经营管理的核心所在。所以，拥有一支高素质的会计审计队伍，是保障企业经营效率和管理水平的基本因素。除了强化有关人员的职业道德建设外，还应当加强会计审计人员的知识培训，并组织进行定期或不定期考核。此外，随着市场经济的发展、会计审计的创新，不断丰富和完善审计方式是必不可少的。

四、结束语

综上，当前企业要想增加效益，就必须更加注重会计审计工作，继续深化内部审计制度的改革，为企业市场竞争力的提升、综合实力的增强提供有力保障。

审计论文范文二：我国企业内部审计的有效性及其措施

一、问题的提出

企业对内部审计具备充分认识和正确的运用，有助于企业的自身发展和我国现代企业制度的健全。无论是微观还是宏观都具有积极的意义。

二、内部审计对企业发展的积极意义

前文已述，内部审计是我国企业内部管理的重要构成，还对企业内部控制的效果和效率有着积极影响。而且，内部审计具有广泛性、独立性、综合性的特点，其有助于提高企业的风险预防能力。具体而言，内部审计对企业的积极作用主要表现在两处：第一，能够对企业的未来发展规划方向；第二，能够制约企业的不合理之处。首先，通过有效的内部审计，企业能够及时发现内部管理及经营中的漏洞和问题，积极寻求改革方式方法，有助于企业的综合治理。比如，内部审计能够结合企业的实际情况对企业的资源配置情况进行检查，并提出适合企业自身发展的资源使用方法，有助于企业资源的优化配置；在内部控制措施方面，内部审计也能针对制度漏洞及时提出审计意见和补救措施，提高控制效果。其次，内部审计能够制约企业的不合理之处。主要指企业能够借助内部审计及时发现生产、管理、经营等方面的漏洞，从而提出改善建议；能够对企业的不合理之处起到一定的揭示和制约作用，将企业的不良影响降至最低。此外，有效的内部审计能够确保企业管理者决策所用信息的可靠性，有效避免了因信息不实而导致的决策失误。

三、目前我国企业内部审计的有效性

(一)我国企业内部审计人员专业水平与业务能力难以满足企业的发展需求

内部审计实际是近年来才被企业所重视，尚不完善。不仅如此，负责内部审计工作的人员无论是专业水平还是业务能力都较为薄弱，难以满足企业的发展需求。通常，在企业中，内部审计岗位往往变动不大，内部审计人员对企业环境、经营模式等各个方面都较为熟悉。这在一定程度上虽然有利于企业内部审计工作的开展，但是与此同时，却也容易导致内部审计人员在工作之中感情用事，从而影响了内部审计工作的效果，尤其是难以保证内部审计结果的权威性与严肃性。再者，内部审计不同于企业的其他岗位工作，对专业和技能的要求较强。内部审计人员需要具备财务、审计、税法等专业知识，了解宏观经济政策，还要熟知企业销售、生产、管理等各个环节与步骤。可以说，内部审计人员是高素质高专业性人才。然而现实中，我国很多企业的内部审计人员无论是专业水平还是个人素质均不高，难以满足企业审计工作的要求。甚至很多企业的内部审计人员非专科出身，而是调任委派，并不具备内部审计工作所需要的审计技巧和能力。审计效果难以保证。

(二)我国企业内部审计工作的权威性与独立性较差，审计职能难以发挥实效

除了目前我国企业审计人员的专业水平和业务能力难以满足企业发展需求之外，内部审计工作的权威性与独立性也较差，审计职能难以发挥实效。具体而言，主要表现在以下两个方面。第一，审计机构不独立。纵观我国企业内部审计的当前现状不难发现，在很多企业中，内部审计机构只是企业的一个内部管理部门，在关系上从属于企业。不仅如此，内部审计机构及人员的利益甚至要依赖于所审计的经济事项。这在一定程度上制约了内部审计工作的“独立性”，审计结果也有失客观与公正。第二，审计人员与审计行为不独立。从制度上来讲，内部审计人员在进行审计工作时，要严格依据客观事实，合法合规，不受其他部门和人员的影响，独立的做出合理公允的审计结论。审计人员应具有充分的独立权利和独立地位。然而现实中，由于审计部门从属于企业，部门与个人利益与所审计的经济业务紧密相关，导致审计人员与审计行为也难以真正独立。在审计过程中，审计行为难免不会受到管理者的影响。

(三)我国企业内部审计的合规性较差

除上述问题之外，我国企业的内部审计工作不够规范，存在“有法不依”、“有章不循”的现象。虽然近年来内部审计逐渐受到我国企业的重视，但是内部审计的实际执行效果并不佳。企业对内部审计的“引入”，似乎更是一种“跟风行为”。在很多企业中，管理者等相关人员都并未从根本上重视内部审计的作用。有些管理者在概念上对内部审计有所误解，将内部审计简单等同于一种财务管理工作，无视内部审计的要求与程序。“有章不循”、“守制不严”现象较为普遍和严重。

四、现阶段我国企业应如何开展内部审计工作

(一)我国企业内部审计的侧重点应有所转移，“经营审计”是未来趋势

在市场经济的高速发展之下，现代企业产权机制愈发完善。在此背景下，我国企业应以市场经济为导向，要积极采取现代化和科学化的管理手段。内部审计作为我国企业内部管理的一个重要构成部门，其作用和功能也应逐渐转变和加强。内部审计的重点应向“经营审计”转移。目前我国企业内部审计的重点主要是财务审计，实际很少涉及内部管理和具体经济业务的各个环节。审计范围也过于狭窄。以上种种已难以满足企业的发展需要。当前，在一个企业的发展中，经济、效率是重中之重。内部审计也应将其作为侧重点，并以此为依托针对企业的生产、管理、经营等各个环节，进行全过程审计，及时挖掘企业内部管理和经营中的漏洞，探寻有效的改善措施，为企业的日后发展提供建设性参考意见。

(二)我国企业应积极加强内部审计机构和内部审计工作的独立性

前文已述，目前，无论是我国企业的内部审计机构、审计人员，还是具体的审计工作，独立性都较差，导致审计职能难以发挥实效。对此，笔者建议，我国企业应从内部审计程序、审计制度、审计模式等角度加强内部审计的独立性。主要可从三方面着手：第一，企业应保证内部审计工作“形式”的独立性。实际上，内部审计可以看成企业的一种“自我审计”。作为企业的一个内部从属部门，内部审计机构与审计人员与企业是一种长期的雇佣关系。这在一定程度上制约了审计工作的独立性。鉴于此，企业管理者应对审计机构赋予不同于其他部门的“权力”，审计机构直接对企业管理者负责。第二，企业应保证内部审计工作“精神”上的独立性。“精神”上的独立性要求内部审计人员具备正直的道德品德、独立的精神状态。既能够独立进行审计工作，具备必须的职业操守和判断力；又能保证审计结果不受他人意志所影响。第三，企业应保证内部审计工作“法制”上的独立性。法制，既是保障也是约束。法制能够从根本上保证审计结果的客观和公正。我国企业应严格依据我国审计法等相关规定，结合企业自身状况，大力宣传内部审计的重要性，加强员工对内部审计工作的认知，建立健全企业内部审计制度。

(三)我国企业应借助电子信息系统加强内部审计工作的科学性

目前，在市场经济的大力发展之下，电子信息技术逐渐被我国企业所运用。很多企业不仅利用“用友财务软件”进行财务工作，很多企业还引入了ERP等数据库管理模式。鉴于此，笔者建议我国企业在内部审计工作中也应重视对现代化科学技术的运用。可以根据自身特点，“量身定制”审计软件，可以将“自查”作为审计软件的主要功能。相较于人工，审计软件能快、更全面、也更彻底，其能通过“穿行测试”等手段，第一时间发现潜在问题并予以纠正，以达到完善企业内部管控的目的。此外，企业还可以利用现有财务、ERP等软件，及时搜集和过滤审计数据，并利用Excel软件对数据进行加工。通过对电子信息系统的运用，确保审计数据的准确性与合理性。

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环境绩效审计是审计机关以经济性、效率性、效果性为衡量标准，对被审计单位的环境管理活动及有关经济活动进行审查、分析和评价，提出有针对性的审计建议，促进改善环境管理、提高环境管理绩效，推动政府可持续发展战略有效实施的审计行为。

这里，有几点需要指出：第一，政府环境绩效审计产生于受托环境责任，根本出发点在于评估公共环境资源是否被受托者经济、有效地管理和使用；第二，政府环境绩效审计是政府环境审计和政府绩效审计的有机结合，是对传统审计在逻辑上和内涵上的必要延伸和补充；第三，政府环境绩效审计是一种以促进为主的建设性审计，在环境监督的基本功能之外，环境评价和环境建议功能也至为重要；第四，政府环境绩效审计的主体是国家审计机关，审计过程中聘请的外部专家或社会中介机构不能代替审计机关承担最终责任。

一、政府环境绩效审计的对象

环境绩效审计是一种以环境管理活动为对象的综合性审计。这些环境管理活动有资金性质的，如环保专项资金的筹集、使用和管理情况；也有非资金性质的，如环境规划、环境政策的制定与执行情况等。从一定意义上讲，被审计单位的所有环境管理活动都与绩效有关，环境绩效审计的客体就是被审计单位的环境管理活动和有关经济活动，这在环境绩效审计的范围和内涵中得到了直接体现。具体而言，政府环境绩效审计的对象主要包括：

第一，涉及资源利用和保护的环境管理活动。指对森林水泊、草原滩涂、土地矿藏、江河岸线、海洋渔业等重要资源的开发利用和保护治理活动，特别是针对乱采滥伐、无序开发、围垦河湖、毁林圈地、能源高耗、不可再生资源枯竭等方面的环境管理活动和有关经济活动。

第二，涉及污染防御和治理的环境管理活动。指控制和防治废水、废渣、废气等污染物向大气、水和土壤排放的活动，特别是针对工业企业违法排污、城乡居民饮用水质不达标、污水处理厂和垃圾填理场运营不善、重点流域断面水质不达标、农村土壤污染等方面的环境管理活动和有关经济活动。

第三，涉及生态恢复和建设的环境管理活动。指对重点生态工程的建设和生态脆弱地区的恢复和保护活动，特别针对植被退化、水土流失严重、土地沙漠化和荒漠化扩展、生物多样性减少、自然保护区萎缩破坏等方面的环境管理活动和有关经济活动。

二、政府环境绩效审计的目标

所谓政府环境绩效审计的目标，是指政府环境绩效审计行为意欲达到的理想境地或状态。陈正兴认为，环境审计的目标包括基本目标和具体目标两个层次，具体目标又划分为一般目标、近期目标和中长期目标三个方面，环境绩效审计属于环境审计的中长期目标。笔者认为，环境绩效审计和环境财务审计、环境合规审计一样，是环境审计的组成部分，而不能算是目标。政府环境绩效审计有自己的目标体系，并且可以细分为三个层次：根本目标、具体目标和分项目标：

环境绩效审计的根本目标与环境审计的根本目标是一致的，即改善环境管理，提高环境效益，协调经济发展和资源、环境保护，达到可持续发展的目的。

环境绩效审计的具体目标可以概括为：对环境管理各环节、各步骤的绩效情况进行审查、分析和评价，找出影响环境管理绩效的不利因素，提出针对性的改进建议，从而推动政府环境管理工作更加经济、高效的进行。

根据出发点的不同，又可以进一步地将具体目标分解为各类分项目标：（1）监督和评价环境管理活动的经济性，促进环境管理在保证质量的前提下耗费最少的公共资源，实现投入成本的节约化；（2）监督和评价环境管理活动的效率性，促进环境管理在相对一定的投入下，实现产品、服务或其他成果的产出最大化；（3）监督和评价环境管理活动的效果性，审查目标实现的程度，以及实际取得的效果与预期效果的关系，促进环境政策、资金、项目实现预期的目标等。

三、政府环境绩效审计的内容

最高审计机关国际组织在《从环境视角进行审计活动的指南》中，列示的环境绩效审计内容包括：对政府监督环境法规执行情况的审计、对政府环境项目的效益进行审计、对其他政府项目的环境影响进行审计、对环境管理系统的审计、对计划的环境政策和环境项目进行评估等。

当然，确定环境绩效审计的内容，还是要从环境绩效审计的目标出发，对整个环境管理体系进行分析研究，确定环境绩效审计发挥作用的环节，进而确定其内容。笔者认为，政府环境绩效审计目前主要包含以下几方面内容：

一是政府环境政策的绩效审计。主要是对政府环境政策的制定和执行情况进行绩效评估，包括环境政策制定的科学性、环境政策结构的合理性、环境政策本身的可操作性和连续性、环境政策执行中利益关系的共赢性、执行环境政策、法规、制度的效果性等方面。典型案例如审计署20__年对钢铁、电力等重点行业“节能减排”政策执行情况的审计调查。

二是政府环境资金的绩效审计。国家拨付给各级政府及部门的环保专项资金是用于防治污染、治理环境的主要来源。审计机关在对环境资金的真实性、合规性审计的基础之上，还应对环境资金的筹集、拨付和使用的效益性进行审计，因为单纯的真实合法，并不等于管理和使用的节约、优质、高效。典型案例如陕西省审计厅对秦岭“退耕还林”专项资金的审计。

三是政府环境项目的绩效审计。随着环境问题的日益突出，政府对改善环境的投资也越来越大，项目范围涵盖水环境整治、生态效益补偿、污水处理及垃圾填埋、沼气建设等。审计机关应关注政府环境项目的投资绩效，审查项目落成后能否实现设计目标，是否以最少的成本取得最大的经济和环境收益。典型案例如深圳市审计局对城市污水处理投资项目的审计。

四是政府环境信息系统的绩效审计。计算机技术的发展日新月异，被审计单位的环境管理活动已经高度依赖于各种类型的环境信息系统，如大气监测系统、 污水处理信息系统、排污费征收管理系统等。审计人员应检查这些信息系统的安全性、稳定性、可靠性和效率性，并对系统产生数据的真实有效性进行核查。典型案例如审计署驻南京特派办对唐山热电公司煤烟自动监测系统的审计。

四、政府环境绩效审计的方法

环境绩效审计的技术方法有多种，有的在传统审计中也经常使用，如面谈询问法、调查问卷法、实地观察法、分析复核法等；有的则是专业性的技术方法，常见的如环境费用效益分析法、层次分析法、模糊综合评价法等：环境费用效益分析法，是指对环境建设项目的全部影响进行计量分析，并对项目的整体费用和效益加以权衡的方法；层次分析法，是指将各类环境因素进行排序和分解，划分为若干模块化、数量化和递阶化的矩阵，再进行多层次模型分析的方法；模糊综合评价法，是指通过模糊数学原理将定性评价转化为定量评价，合理确定环境绩效评价要素的权重，再进行总体综合分析的方法。选用什么样的审计方法，应以获取充分和适当的审计证据、形成有说服力的绩效审计报告为重。只有方法适当，才能为准确地描述和评价环境绩效提供保证。

在现阶段，除了继续使用传统的审计方法外，审计人员也应该注意调整思维定式，不断尝试和采用先进的环境绩效审计技术和手段。例如，江苏省审计机关在太湖流域水污染治理情况审计中，运用历史数据、现场勘察数据分析的方法，评价污水处理设施的运行绩效；运用环境系统数据纵向、横向对比的方法，评价污染源在线监控系统的投入产出绩效；运用微观个体情况归纳分析的方法，评价区域环境治理的宏观绩效，都取得了很好的审计效果。同样在太湖水污染治理审计中，浙江省审计机关运用实地取样检测水质的方法，分析水质变化的影响程度；通过环境监测专家咨询法，对水污染物排放和处理数据进行测算，有效地增加了绩效评价的专业性和权威性。

五、政府环境绩效审计的标准

在环境绩效审计实践中，由于被审计单位的多样性，不同的项目不可能使用完全相同的评价标准。因此，审计人员应该为每一个审计任务“量体裁衣”，根据项目的具体特点和具体目标，有针对性地来确定审计标准。在选择环境绩效审计评价标准时，要与被审计单位充分沟通，解决相互间对衡量指标的分歧，这样审计结论才能得到被审计单位的认可。

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关键词：政府；投资项目；审计

《审计法》规定，加强政府投资项目审计是国家审计的法定职责。随着经济的发展，特别是各地党委政府加快“全面建设小康社会，构建和谐社会”步伐，政府投资的力度在提升，政府和公民对投资审计的期望也在加大。但通过以往的审计，发现项目投资建设过程中建设程序执行不严格、成本核算不规范、损失浪费等现象还时有发生。因此，审计部门必须自觉地围绕党委、政府的中心工作，认真履行好审计职责，切实加强政府投资项目审计。

一、工程项目建设的基本程序

工程项目建设有严格的管理程序，建设程序的依次履行是工程建设逐步完成的过程，该过程一般可分为项目立项（编制估算）、初步设计（编制概算，报批项目计划）、施工图设计（编制预算）、工程招投标、工程施工、竣工结算及决算、项目竣工验收转资产七个阶段。

二、开展审计的重点

开展投资项目审计时，应着重从项目的建设程序、基建财务、工程结算三个方面进行重点审计。

（一）建设程序审计

1.投资决策的科学性和合理性。一是审查投资立项决策程序是否规范、有效。重点审查项目建议书、可行性研究报告和初步设计的审批是否严格遵守审批程序。如去年对某市500万元以上的57个政府性投资项目进行了审计调查，发现有24个项目未编报项目建议书；10个项目未编报可行性研究报告；3个项目未编报初步设计和概算，决策程序有待于进一步规范。二是审查承担政府投资决策咨询业务、项目可行性研究业务、项目评估业务的各种中介机构是否具有独立性和超脱性，对项目的论证是否充分，可行性研究是否确实可行。三是审查行使项目最终决策权的有关部门、人员是否履行和尊重可行性研究和项目评估的科学结论。

2.计划管理。国家建设项目要求“不准搞计划外项目，不得擅自扩大建设规模，任意变更建设项目的主要工程内容，如因特殊任务或情况变化，需要增加投资，调整工程内容时，应按审批权限报上级计划管理部门批准。”但在审计工作中发现，项目建设中违反计划管理的表现形式有：一是超计划投资，主要是扩大建筑面积和提高建设标准引起的超计划投资；二是计划外项目，主要是批复概算外增加建设内容及未经报批擅自改变建设内容；三是计划执行不利，主要是未完成概算批复的建设内容或擅自变更减少建设内容。上述情况需要审计人员认真查阅项目前期资料，并与实际建设内容进行对比分析得出结论。如在审计某河道治理工程时，审计人员通过查阅可研报告、环境影响评价报告、批复概算等资料，发现建设单位未完成概算批复的建设内容，主要表现为未按概算要求对河道底泥进行彻底清理，造成河道内残存的底泥重金属含量明显超标，对水环境造成了污染。

3.“四制”管理。按照有关文件规定，国家建设项目实行项目法人责任制度、招投标制度、工程监理制度和合同管理制度。因此，我们在审计工作中重点关注的内容是，建设项目是否确定了项目法人，工程建设中的设计、施工、监理、材料及设备采购是否订立了合同，合同金额达到招标规定的金额（设计、监理、施工等招投标的起点金额各地均有相应规定）后是否进行了招标，项目法人（业主）或代建单位选择承担设计、监理、施工任务的单位是否具有相应的资质等级；同时还应对合同条款的完整性进行审查，即合同金额与招标金额是否一致，合同是否明确具体的工程内容，是否明确合同外工程调整的条件、计价方式和计算依据，工程进度款支付是否明确规定付款时间、控制接口及付款比例，是否明确索赔程序，索赔的支付、争议的解决方式等。如在对某公共建筑的基坑土石方工程合同管理情况进行审计时，发现招标文件明确规定“结算工程量超投标工程量5%以内的，结算单价按投标单价的95%，结算工程量超投标工程量5%以外的，结算单价按投标单价的90%”，但建设方与施工方签订的建设工程合同关于工程价款结算的条款却未包括将该项规定。在审计过程中，审计人员根据合同解释的优先顺序，按照招标文件的规定，对超出投标工程量的项目单价进行了调整。

（二）基建财务

基建财务包括资金来源和支出两个方面。按照财政部印发的《基本建设财务管理规定》，建设成本包括建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资支出和其他投资支出。建筑安装工程和设备投资支出属工程结算审计的范畴，应结合施工合同、图纸、工程变更记录、预算及费用定额等数据进行审计。其他投资支出是指建设单位按项目概算内容发生的构成基本建设实际支出的房屋购置，以及取得各种无形资产和递延资产发生的支出。因此基建财务审计应重点关注项目资金来源和待摊投资支出科目。

《基本建设财务管理规定》对待摊投资支出的内容和范围进行了界定：“待摊投资支出是指建设单位按项目概算内容发生的，按照规定应当分摊计入交付使用资产价值的各项费用支出，包括建设单位管理费、土地征用及迁移补偿费、可行性研究费、招标投标费等。建设单位要严格按照规定的内容和标准控制待摊投资支出，不得将非法的收费、摊派等计入待摊投资支出”。因此，在审计过程中，要严格审查各类费用入账是否符合上述规定。此外，由于工程建设项目审计对审计人员驾驭财务与工程两个专业知识的技能和审计经验提出了更高的要求，因此在提高现有审计人员业务素质、拓展知识面的同时，做好财务与工程两个专业的合理分工与协调配合显得十分重要，审计项目实施前要对工程建设项目的专业要求进行全面分析，合理安排财务审计与工程管理审计人员知识结构的分工与合作，为工程建设项目审计的顺利实施奠定相应的专业基础。

（三）工程结算

工程量清单计价规范颁布实施后，中国工程计价的模式，也由量价合一的静态定额计价逐步转变为量价分离的工程量清单动态计价。实行工程量清单计价后，工程结算审计重点也由过去从审核工程量、审查定额套用、审查差价计算等转为审查工程招标文件、工程建设的内容及标准、施工合同约定条款、设计变更及现场签证数据等方面。常用审计方法有：

1.观察法。指审计人员对被审计的工程建设项目进行实地察看，通过眼见为实，取得第一手审计资料作为审计证据。通过现场观察辨别工程的真实性是建设项目审计最常用的方法之一，也是审计过程中很重要的一个环节，因为工程量的落实需要到现场去观察，利用各种先进测量仪器丈量、测算，然后再与工程结算书比较，从而发现有无虚列工程量的舞弊行为。如在某高速公路跟踪审计中，采用路面取芯机、光电测距仪、GPS卫星定位测量系统等工程检测仪器作为辅助审计手段，对部分标段路基的原地面测量结果进行了实地复测，通过现场检验、试验,审查出部分项目存在工程质量隐患以及部分施工单位原始计量资料存在弄虚作假等问题，通过试验数据审减工程造价约1500万元。

2.计算法。审计人员对工程建设项目中的各项数据进行验算或者另行计算。此种方法的目的在于验证被审计单位提供的决算资料及计算结果的正确性。当计算结果与被审计单位的记录不一致时，审计人员一般应再次验证计算过程。必要时，与被审计单位有关部门和人员进行沟通，沟通不一致时，应以审计人员的计算结果为准。

3.审查复核法。对被审计单位提供的和审计人员收集到的各种资料，运用审计人员的专业技术知识与经验，在审查其提供资料的真实性、完整性、合法性和一致性的基础上复核并进行合理的计算、验证、分析与推断。如对工程量计算结果的审查复核，结合图纸审查复核有无多计、重计、漏计工程量，有无人为错算、多算情况。通过审计人员理性的审查复核与分析判断做出具有证明力的审计结论。

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论文摘要:文章认为，我国政府审计机关应当保留对公营单位内部审计质量的监督检查职责，放弃对内部审计的业务指导职责。政府审计可以考虑利用内部审计成果，但不得推卸自己的责任。 

  

 

政府审计是受人民委托对公共财产管理者承担的公共受托经济责任进行的经济监督行为。它具有强制性、无偿性、公共性等特点，是社会经济运行的免疫系统。它对于加强国家宏观调控，提高政府工作质量和效率，强化权力制衡，健全民主与法制，都具有重要意义。 

内部审计是指企业事业单位内部设置的审计机构对本单位及其下属单位财务收支的真实性、合法性、效益性及内部控制的健全有效性所实施的审计。与政府审计相比，它具有地位的相对独立性、审查的经常性、及时性和针对性等特点。内部审计是现代组织内部控制不可缺少的重要内容，对于防止、及时发现和有效纠正错误与舞弊，具有十分重要的作用。 

为了健全我国审计体系，明确各种审计主体的责任，提高各种审计的效率，充分发挥各种审计的作用，必须正确处理政府审计与内部审计的关系。笔者认为，当前应当重点解决好以下两个问题： 

 

一、政府审计与内部审计关系的探讨 

 

 政府审计机关应对公营单位的内部审计机构进行业务指导和监督是大多数国家的一种通行做法。例如美国《预算和审计法》就规定，gao有指导联邦各部门的内部审计工作等非审计监督职责。《瑞典国家审计法》也规定，国家审计署的职责包括：“监督政府经办机构内部审计活动；监督中央政府行政管理部门的内部审计活动；在审计、会计和有关方面帮助中央政府培训有关人才。”但是，政府审计机关对内部审计机构进行业务指导和监督的西方国家中，都没有设置专门的国有资产监管部门。而且，近年来随着内部审计职业化的发展和新公共管理的兴起，对内部审计的业务指导和行业自律职权都逐步转让给了内部审计职业组织，只保留了对公营单位内部审计质量的监督，以强化公营单位内部审计和内部控制，保证公共财产的安全完整。 

我国现行《审计法》规定，政府审计机关有责任对政府各部门和国有企业、事业单位的内部审计机构进行业务指导和监督。指导和监督的主要内容有：制定内部审计事业发展的规划和措施，并组织实施；指导和监督部门单位依据法规和有关规定建立健全内部审计制度，开展内部审计工作；对内部审计的工作质量进行监督检查；推广内部审计工作经验，宣传内部审计的工作成果；制定有关内部审计工作的规章制度；帮助部门和企事业单位培训审计人员；指导内部审计职业组织——内部审计协会的工作；指导内部审计准则的制定工作等。 

笔者认为，我国政府审计机关应当保留对公营单位内部审计质量的监督检查职责，放弃对内部审计的业务指导职责。 

保留对公营单位内部审计质量的监督检查职责的理由是：内部审计是内部控制的重要组成部分，内部审计质量对内部控制的健全、有效性具有重大影响。公营单位内部控制的健全、有效程度又直接影响着公有资产的保值增值和权益维护。作为公共财产安全完整、保值增值和享有权益的监控者，政府审计机关有责任在对公营单位进行有关审计时通过评审内部审计工作，监督其质量，纠正其错误与不当做法，促进其提高工作质量，强化内部控制，保护国有资本的安全完整和合法权益不受侵犯。 

放弃对内部审计业务指导的理由是：内部审计职业化是一种国际趋势。许多国家都已建立了内部审计职业组织，而且内部审计全球性职业组织——国际内部审计师协会也已成立，我国内部审计师协会也已成立。业务指导和行业自律是内部审计职业组织的基本职责。新公共管理理论要求能够有社会和市场办的事要尽量让社会和市场去办，而且，企业事业单位内部审计属于“私人领域”，不宜由政府部门干涉。因此，对内部审计的业务指导应当由内部审计师协会来进行。这样做，可以使对内部审计的业务指导更专业、更权威、更有效率，可以统一不同性质单位的内部审计业务指导和行业自律，可以使政府审计机关专注于公共领域的外部审计监督。 

至于国资委，作为国有企业的出资人代表，理应从完善公司治理结构的要求出发，对国有企业内部审计机构的工作进行监督、管理，甚至可以进行直接领导。这与政府审计机关从保护国有资产的目的出发，对公营单位内部审计质量进行监督是不矛盾的。但是，这种情况下，如果政府审计机关仍然对国有单位内部审计进行基于所有权的指导和监督，就与政府审计机关的身份不符，因为政府审计机关不是国有单位的所有者或其代表。 

 

二、政府审计应当如何利用内部审计成果 

 

任何一种外部审计在对一个单位进行审计时都要对其内部审计的情况进行了解，并考虑是否利用其工作成果。这是由于：第一，内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。内部审计作为单位内部的经济监督机构，不参与单位内部的经营管理活动，但要对各项经营管理活动是否达到预定目标，是否遵循了单位的规章制度等进行监督，属于单位内部控制体系的一个组成部分。外部审计人员在对单位进行审计时，要对内控制度进行测评，就需了解其内部审计的设置和工作情况。第二，内部审计和外部审计在许多方面具有一致性。内部审计在审计内容、审计依据、审计方法等方面都和外部审计有一致之处，例如在进行财务审计时，与外部审计的审计内容相同，所依据的标准都为国家统一制定的会计准则和会计制度，在方法上都要评价内控制度，检查凭证、账册，核对账表一致性等。这就为外部审计利用内审工作的成果创造了条件。第三，利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。外部审计人员在对内部审计的工作进行评价以后，利用其全部或部分工作成果，可以减少现场测试的工作量，提高工作效率，从而节约被审计单位的审计费用。 

任何一种现代外部审计在对一个单位进行审计时，都要对其包括内部审计在内的内部控制情况进行了解，据以确定审计重点和审计程序与方法，提高审计效率，保证审计质量；同时，针对内部控制特别是内部审计工作中存在的问题，提出改进建议，以支持内部审计工作，完善内部控制，为以后的外部审计提供更好的基础。此外，外部审计还可以根据工作需要利用内部审计的内部控制评审成果和对下属单位审计的结果，以减少审计工作量，提高审计效率。 

利用内部审计成果之前，需要对内部审计人员的素质和内部审计工作质量进行审核评价。政府审计机关只有在审核评价认为内部审计人员能够严格遵守职业道德准则和审计准则，内部审计工作规范，审计质量控制严格，审计工作成果比较可靠时，才能对内部审计成果进行利用。利用内部审计成果也不能推卸政府审计责任和损害内部审计及其所在单位的声誉与其他利益。 

 

 参考文献: 

篇5

致谢一：

老早就知道博士论文后面有一段致谢意味的后记部分，一直在想自己到那天会是如何的激动如何的感慨，如今真到了这一时刻，却是相当平静却也发现自己无从表达此刻的心情。

从大学毕业时考研找工作两手准备，到幸运被复旦会计系录取，再到两年半后由硕转为攻博，最后三年半后博士毕业，进入不错的高校成为大学老师，我完成了由会计小本到会计博士，从会计学术门外汉，到成为一名可以独立进行会计研究的大学老师的华丽转身，这是六年前的我绝对没有想到的。六年的青春岁月可以在复旦度过，可以在会计系度过，我是幸福的。感谢我的导师吕长江老师，这不是博士论文后记部分的例行感谢，是学生发自内心的，我一直认为如果当时我的导师换了其他人，我可能都不会走到今天。是老师一步步的将我带入会计学术的氛围中，让我yulu.cc的看到会计学术的魅力，也是老师耐心的教导及指引，让我慢慢发现了自己适合的人生职业。感谢老师对我的学术及生活上的关心，感谢老师教我做人做事的道理，感谢老师对我有话直说、口没遮拦的宽容。

同时还要感谢师母王克敏老师对我的点拨及生活上的关心；感谢会计系洪剑峭老师的关心及对博士论文解析部分的帮助；还要感谢会计系陈超老师、周红老师、徐浩萍老师对论文提出的宝贵修改意见；感谢北京大学陆正飞老师、上海交通大学夏立军老师、复旦大学原红旗老师、南开大学刘志远老师、上海财经大学潘飞老师、上海交通大学张天西老师对论文提的宝贵意见；感谢复旦会计系所有老师在六年中从各个方面的帮助与照顾。此外，还要感谢我在耶鲁大学交流期间的外导FrankZhang，感谢张老师对我在耶鲁交流期间的照顾，及对我在学术上的悉心指导，同时也要感谢耶鲁会计系的博士生杜凯同学对我生活上的帮助及论文解析部分的指导；也要感谢耶鲁会计系其他老师和同学对我在各方面的帮助。

我在复旦的同窗们，我不会忘记你们的：我的室友王瑞、杜琰琰、程南雁，同窗翁宵伟、李静、武建、朱晨波、张轶凡，及刘璇、黄海杰、刘念、徐媛媛等师弟师妹们，以及管院09博的所有同学们，因为你们的陪伴，我的生活才能如此丰富多彩。

最后感谢我的父母，是你们为我提供了一个无忧无虑的成长环境，是你们的支持可以让我无后顾之忧的做自己想做的事情，你们的爱护是我人生最大的财富；还有我的好妹妹，你倒是像姐姐一样照顾我，我们的姐妹情无疑是我值得骄傲自豪的地方。

所有爱我的和我爱的人，仅以此文献给你们。

致谢二：

历时一年有余，这篇博士学位论文终于即将完成。回首论文的撰写过程，内心不禁五味杂陈，感触良多。

政府审计与民主政治关系的研究是一个非常有挑战性的话题。两年前，我的恩师，国内政府审计领域的权威人士蔡春教授以他对学术前沿的高度敏感捕捉到了这一问题的研究价值，并建议我以此为博士论文的研究方向。最初思考这一选题时，我颇为惶恐。这一论题不仅要大量涉及到政治学等较为陌生的领域的理论知识，而且在进行选题论证时搜集到的己有相关文献成果极为有限，国外文献研究几乎为零。可以预见如果以此为题，论文的创作将会遇到很大的困难。与同专业的博士同学以及同门的师兄师姐讨论后，他们也都认为这一选题难度较大，这一度几乎让我失去信心。与导师蔡春教授交流以后，他给予了我极大的鼓励和支持，帮助我分析研究思路，启发我思考解决论文中的关键问题与难点，并提出了他独到的见解。在蔡老师的悉心指导下，最后我还是决定要坚持下来，并最终确定以政府审计推动民主政治发展的作用这一问题作为我博士论文的选题。

选题确立后，我从2011年4月开始搜集资料，拟定论文研究大纲。写作期间，我又再次遇到了瓶颈，民主政治细化的问题曾让我一愁莫解。后来，我研读了大量政治学、公共管理学、公共政策学、公共权力学的书籍与文献，并多次与政治学专业的同学讨论，才最终从民主政治运行机制的角度解决了.

这一问题。其后遇到的诸多难题，如政府审计对民主政治发展作用的机理分析、实证研究中民主政治的量化、模型的构建等，我都是一次又一次的与导师和同门师兄师姐讨论，一次又一次的翻阅各类文献，每个问题都是反反复复的琢磨直到被逐步攻克，这才最后形成了这篇博士学位论文的成果。整篇论文的撰写过程，从选题开始到最后论文定稿，大到论文大纲框架的确立，小到一个词语的选择，无不凝聚着导师蔡春教授的心血、同门兄弟姐妹的帮助、同学和朋友的鼓励和我自己的努力，现在回想起来，实属来之不易。

在论文写作的过程中，我深深体会到了学术研究的不易，也越发感觉到自己才疏学浅。论文虽然初步成稿，但自己也清楚的知道我的研究还是最基础性的尝试，其中许多问题思考还不够成熟，分析还不够深入，还有许多缺陷甚至错误，希望能够得到更多的批评指正，以帮助我更好的完善本论文并展开对这一领域的后续研究。

学海无涯，我将博士论文的完成看成另一个学习道路的起点。在今后旳日子里，我会持续关注政府审计领域的研究，谨记恩师教诲，踏踏实实的做人，勤勉严谨，不断思考探索，不辜负恩师的栽培，不辜负同学朋友的支持和父母的期望，更不辜负自己的人生。

三年时光，如弹指一挥间。收到博士录取通知书那一刻的欣喜仿佛还在昨日，转眼间我已经在提笔撰写毕业论文的致谢词。深夜12点，万籁俱静，回想荣春园三年的求学生涯，导师的栽培、同门的帮助、同学朋友的关怀，父母的支持，一幕一幕在脑海中浮现，感恩之情溢于言表。

衷心感谢我的恩师蔡春教授。能够成为蔡春教授的博士生是我一生最大的荣幸。是蔡春教授带领我走进了审计学术的殿堂，他渊博的知识、严谨的治学态度、认真细致的做事风格、勇于创新的精神、对学术的不懈追求都令我十分的钦佩，这将是我受益终生的宝贵财富。三年博士阶段的学习生活，蔡老师教会了我科学的思维方式、正确的研究方法、前沿的思想理念，教会了我许多待人接物与为人处世的道理。他每一次学术思想的提点都让我获益匪浅，每一次生活上的关怀都让我这孤身在外求学的学子倍感温暖与感动。

特别是在博士论文的撰写过程中蔡老师更是倾注了大量的心血，从论文的选题到资料的收集、开题、论文的撰写、修改直至论文完稿，蔡老师一直在给我支持和帮助、信心和鼓励。没有蔡老师悉心的指导，我不可能顺利的完成我的学业。师恩深似海，蔡老师的谆谆教诲我会永远铭记于心。衷心感谢我的师母包建华女士，感谢您慈母般的关怀和教诲。

衷心的感谢西南财经大学的诸位老师。感谢彭韶兵教授、杨丹教授、罗宏教授、陈苑红教授、叶建明教授和黄载兴教授对我专业课程的教导。感谢樊行健教授、潘学模教授、吕先锫教授、冯建教授、冯俭教授、余海宗教授、谭洪涛教授、马永强教授和唐雪松副教授对我博士学位论文所提出的中肯意见，让我的论文得以完善。感谢方萍书记、余霞老师、杨长虹老师，谢谢你们三年以来的关照感谢蔡老师研究团队里面的所有的兄弟姐妹。感谢李江涛博士对我博士学位论文在实证模型设计等方面所给予的指导和帮助；感谢刘更新博士，与你六年的同窗情谊，你对我的学习和生活给予了许多的关怀与帮助，感谢你在我考博期间的支持与鼓励，感谢你带我进入蔡门大家庭；感谢谢赞春博士、苗连奇博士，感谢你们一直像大哥大姐一样照顾我，感谢你们在我感到困难的时候给予的安慰与关心；感谢孙婷博士生、饶翠华博士生、马硕博士生，感谢你们在博士论文撰写过程中的一路鼓励与扶持；感谢蔡利博士生、朱荣博士生、李明博士生、刘雷博士生、谢柳芳博士生、唐绣球博士生、感谢你们兄弟姐妹一般的同门情谊，让我倍感亲切和温暖。感谢师门的瞿旭博士、董延安博士、李海燕博士、刘学华博士、罗朝晖博士、鲜文铎博士、张勇博士、徐荣华博士、杨晓磊博士、路伟达博士等和硕士研究生杨鲁、敖金俐、林洁、刘春苗、黄婧、张倩倩、和辉、王志、祁恒庆、陈永辉、杨晶晶、何雨、何苦、钟婷、马可哪呐、吴征远、梁怡爽、张鹏、周思维、王瑜、陈亮、孙琳、张静、周贤莉、李慧、罗琪、段楠、王宪振、欧琳、苗芄、蒋静、赵晓燕等师弟师妹，恕不一一列举，你们是我今生最大的财富。

感谢我的同班同学。感谢王伟博士生、张玮倩博士生、张晓玲博士生、彭丁博士生、郝以雪博士生、何惕博士生、黄莉博士生、林高博士生、卢兴杰博士生、王昱升博士生、向阳博士生、袁洋博士生、张媚博士生、周冰博士生、魏涛博士生、张泽南博士生、汪tn専士生、周婧博士生、侯甜甜博士生、肖光红博士生、周明友博士生。感谢你们让我拥有三年美好的求学时光，我会将这些记忆永远珍藏。

感谢我的硕士同学万磊、龚建英、柳宇燕、夏冬明、易旭东、隋春蕾、周德如、陈义、夏蓓、王峰、张莉等；感谢我的本科同学徐燕、薛爱玲、王芳、仇扬、杨珠等，谢谢你们一直以来的帮助和鼓励。

最后，深深感谢我的父母。你们用毕生的心血养育教导女儿，女儿不孝，多年在外求学，不能承欢膝下，只能在心里感谢你们对女儿的无私的爱，感谢你们一直包容我的任性，感谢你们一直做我坚强的后盾，放我去飞，放我去实现自己的梦想!

感谢所有关心和支持我的朋友们!

致谢三：

光阴荏苒，转眼间我在上海交通大学度过了丰富且有意义的四年求学生涯。这四年的博士研究生生活让我体会到了会计学学科的博大精深，同时使自己的知识水平和实践能力有了很大提高，使自己的人生有了新的前进方向。

首先要感谢我的导师张天西教授。张老师以其渊博的专业知识、严谨的治学态度和默默的奉献精神时刻感染着我，深深地影响着我，激励着我奋发进取。在本文的写作过程中，张老师对我的毕业论文始终给予了认真和耐心的指导，使我顺利地进入毕业论文研究阶段并成功地撰写了毕业论文。四年来，在张老师的言传身教下，使我能始终以一种平和的心态，协调处理好学习、工作、家庭三者的关系。尊敬的张老师，谢谢您!

衷心感谢在过去四年时间里为我们辛勤授课的安泰管理学院的各位老师，正是老师不辞辛苦的教学，使我们能够不断地成长与进步。他们开拓了我的视野，为我的论文写作奠定了良好的基础。同时感谢在百忙之中牺牲宝贵时间评阅和评审本文的各位老师和专家。

篇6

关键词：环境保护 环境审计 政府审计

一、发展环保审计的意义

在我国实施环境审计，可以揭示出环保资金的使用、环保项目的发展等方面存在的问题，促使企业及相关部门以自身的长远利益及应负担的社会责任作为出发点，严格遵循环保法规，争取用最少的资源消耗及环境污染，保证实现国民经济更好更稳定的良性发展。从长远看，要实现国民经济的可持续发展，就必须提高公民的环境保护意识，对和环境有关的活动实行强环境审计监督。

二、我国环保审计存在的问题

（1）环境审计缺乏理论基础，影响工作的开展。到目前为止，环境审计还是一个新鲜事物。在环境审计理论研究方面，还处在初级的阶段，很多审计人员对环境审计的含义、内容以及方法并不了解，这就造成了环境审计在实务操作时缺少理论指导。此外，政府有关部门、企业高层和其他社会各界对环境审计更是认识不足。由此可见，环境审计在我国的理论基础和舆论基础都较为薄弱，环境审计工作很难落实。

（2）环境审计主体比较单一。当前，中国实施的环境审计和其他常规审计一样，仍然是以政府审计作为主体，内部审计和民间审计只是少量的参与。单一的审计主体难以确保环境审计工作的质量，环境审计的防范作用也没有发挥出来，而且由于环境审计难度大，审计工作人员有限，这势必会削弱审计监督的力度。

（3）环境审计立法缺失。目前我国虽然已经制定了不少环保方面的法律法规，不过环境审计仍然缺乏开展工作的直接依据，这又导致审计部门就算加入到制定环境法规的工作当中，审计机构和审计工作人员也很难开展对企业的环境审计时，没有足够的审计手段，会导致潜在审计风险出现。

（4）缺乏具备综合知识的环境审计人员。从当前的情况可以知道，环境审计是一门涉范围广，专业性、技术性、综合性强的学科，它涉及到法律、环境、统计、会计、审计等方面的内容，所以这就要求环境审计执业人员必须具备相关的专业知识，环境审计工作要有专业的队伍作为保障。但是现阶段我国的状况是，审计人员大多来自于财会部门，审计思想较为传统，缺乏相应的环境知识和综合素质，要满足环境审计的要求很难，这就制约了环境审计在我国的开展。

三、完善我国环境审计的建议

（1）建立有效的环境审计体系。按照环境审计执行的主体可以把环境审计分为政府环境审计、注册会计师环境审计和内部环境审计三大类。现在，国家审计机关正在调整对与企业环境审计的范围，今后，大多数的企业审计工作会交由民间审计和内部审计来共同完成。不过对于一些没有相关环境要求的企业，对于他们的环境审计工作，还是要以国家审计机关的审计为主导，这是从国家审计机关是最具有权威性的机构的角度来考虑的。我国的审计部门要以国家环境审计为主导，以民间环境审计为中坚力量，同时内部环境审计作为一种必要力量与前两者结合开展。

（2）中央和地方协调，加强对环境审计的法规支持。由于国家和地方相关法规的不协调，导致国家审计机关在审计时，地方政府没有建立健全的环境保护法律，这样审计监督权都有所减弱。地方政府可以根据自身的实际情况尽快制定和颁布环境保护法律法规来解决地方政府环境法规不健全的问题。责任不明确的问题是政府环境审计中经常出现的问题。最高审计机关必须界定各级地方政府在环境保护工作中如何进行分工，说明清楚他们相应的工作范围内可以依据的内容，使各级地方审计部门实施审计工作时有法可依，而且能够在工作中协调合作。

（3）发展环境会计，增强对环境信息的披露。环境会计是环境审计的基础，对于企业来讲，必须要在主观上先树立环保意识，把环境保护当做企业的一项发展战略，并设置相关的环境会计核算体系，用来记录、计量和报告环境责任信息，这样才能给环境审计提供真实、完整、可靠的相关资料，把环境的影响计入成本核算体系，对于企业利用的资源和环境的成本价格，要正确地进行计量、披露和报告，最大限度地发挥环境审计对象在环境审计过程中的主观能动性。

（4）优化环境审计人才结构。环境审计本身的特性比较特殊，对于技术和专业的要求很高，但是我国很多的审计工作者却是从财会部门转到审计部门的，这就导致他们对环境审计方面的知识并不是很清楚。在我国现阶段审计人员结构的基础上对他们的专业培训可以阶段进行。首先，应结合实际对审计人员环境专业相关知识的再教育和培训，增加审计人员环境学的专业知识，把他们培训成兼具财务会计和环境科学专业知识的综合性人才，然后可以聘请环境专家和法律专家加入审计工作小组，充分利用他们的专业知识以及专业技能，协助审计人员更好地完成环境审计的工作任务。

参考文献：

[1]陈正兴.荷兰政府环境审计及其对中国的启示[J].审计研究，2006

[2]李雪，杨智慧.构建环境审计理论结构的基本思路[J].财会月刊，2004(5)

[3]李雪，黄业明.环境审计报告研究——回顾与展望[J].会计之友，2006(4)

篇7

论文关键词：高校内部审计体系

 

随着高等教育的规模的扩大，国家对高校资金投入逐年加大，经济活动领域也随之拓宽，作为高校经济问题的护卫者，内部审计的地位也变得越来越重要。高校的内部审计工作，在高校规范经济秩序，教育经费的管理，保障教育经费足额到位，减少损失浪费、保障国有资产的完整、维护高校的权益，提高教育经费的使用效益等方面发挥了重要的作用。现就我国高校内部审计工作面临的问题提出一些观点。 一、高校内部审计存在的问题

1、机构设置的问题

内部审计具有独立性。其独立性是内部审计部门能很好的履行其职责的基本条件,一是，内部审计有其专门的工作，需要设置专门的机构;二是内部审计工作的独立性使其不能与其他部门职责相混淆。内部审计的独立性主要表现在内审的负责人可以直接向学校领导报告与内部审计工作有关的一切内容;根据内部审计准则和国家相关的法律法规要求，客观、公正的形式其权利。现阶段,纵观高校内部审计，高校的内部审计有的与财务部门设在一起,有的与纪检监察部门合署办公,也有与其他别的职能部门设在一起的,比较复杂。

2、制度还不完善

高校内部审计制度还不健全，工作不够规范。一是对于审计工作方案、审计工作底稿、审计谈话记录、审计取证方法等方面没有相关的法律法规制度做出严格的规定；二是对于一些重大经济事项、异常事项未能引起足够关注，对于审计深度也没有严格的要求。有些高校财务管理松散，账务处理不规范，提供给审计部门的材料不完整，甚至有意识的逃避审计，隐匿相关资料，致使内部审计无法得到真实的审计结论。还有些高校内控制度不健全或有健全的内控制度，但是不能按其要求得到有效的执行，使得高校的审计部门不能很好的发挥其职能作用。

3、内部审计人员自身的问题

高校内部审计人员的综合素质还有待加强，高校内部审计要求内部审计人员会计专业毕业论文本科毕业论文格式，应具有综合的素质，首先其业务水平和能力要满足开展财务审计的能力，懂得资产、负债、所有者权益、损益、成本等财务会计专业知识，其次还要对国家的法律、法规和会计制度及财务政策了解，关注相关法律法规的更新，以便用最新的法律法规来维护学校自身的利益，能够在管理方面存在的风险及时告知管理层，减少风险的发生，把损失将为最小。第三，还要具有开展工程决算审计的能力,要了解物资的市场行情,工程的结构、材料的性能、工程的计量标准和计价方法等有关物资与工程方面的专业知识和测算专业技术。

4、内部审计技术本身存在缺陷高校的内部审计有别于政府审计和外部审计，高校内部审计在开展审计工作时，审计手段和方式方法容易受外界条件的限制。当前内部审计工作技术和方法，大部分还停留在纸质审计的阶段，对于计算机的使用还很少，致使审计效率低下。一些已被政府审计和外部审计广泛应用的提高审计质量、降低审计风险的科学方法，如以概率论为基础的审计抽样方法，对于内部审计来说很少在实际工作中应用论文服务。另外内部审计受审计成本制约，取得充分适当的审计证据存在一定困难，致使内部审计独立客观的监督和评价作用很难发挥。　二、完善内部体系的几点思考

1、要增强内部审计的独立性

高校要增强内部审计部门的独立性及权威性，保证其内部审计工作能过正常有序的开展，同事高校领导也要对内部审计工作给予一定的重视，在机构设置方面给予合理的配置，有助于审计部门跟有效的开展工作，为学校的发展保驾护航，从源头上制止舞弊现象的发生，在规定的时限内完成审计任务，保证审计质量，在内部控制的管理上，认真分析高校及二级学院等其他部门在管理活动中存在的漏洞，从而为高校管理者提供决策依据。2、进一步完善内部审计制度

众所周知，社会经济的行为是靠法律规范的，法律法规的健全不但是对内部审计员进行约束，对其他与经济活动有关的部门，也是一种约束。制度不是万能的，但没有制度是万万不能的。对于内部审计来说也是如此，只有建立健全其内部审计制度，才能用制度来约束职能部门的行为，避免重要岗位重要人员利用职务的便利出现一些违法乱纪的行为，有了制度先行，内部审计的工作才会更好的开展。对于审计项目应重点建立主审负责、审计底稿三级复核等方面的制度，以把好每个审计项目的质量和风险关，确保审计结果公平公正。同时，国家应提早制定、颁布一些内部审计法规和内部审计业务准则，以统一内部审计执业规范，以便内部审计部门有法可依，有章可循，更有效的降低审计风险。

3、提高审计人员的综合素质

高校内部审计人员的综合素质直接影响到内部审计的质量。因此，审计人员不仅需要具备丰富的经验和专业技能，而且要有一笑为家的主人翁意识、遵守审计人员廉政准则和职业道德。面对目前高校内部审计人员素质普遍较低的状况会计专业毕业论文本科毕业论文格式，应该从以下几方面做起：一是高校领导本身要对，审计部门高度重视，不能将随随便便的人放在审计的重要位置，在人员引进、聘任上要把好关，选择具有相应的专业资格和业务能力的人员上岗。二是对于内部审计人员要加强其专业知识和相关知识的培训，拓宽内部审计人员的知识层面，提高其处理不同问题的能力；三是要求审计人员具有较强的沟通能力，协调能力，有效地防范审计风险；四是内部审计人员要发挥其主观能动性，在思路上创新，接受审计任务的挑战，只有这样才能与时俱进，在特殊任务面前，发挥内部设计部门的关键作用。4、引进内部审计的先进技术

要与时俱进，积极寻求和探索适应新形势下，有利于高校发展的内部审计技术与方法。先进的技术和方法是提高审计质量的先决条件，是内部审计人员能圆满的完成学校内部审计工作任务的重要保证。作为高校内部审计人员应积极学习先进的审计技术和方法，通过对先进技术和方法的学习，更有效的提高审计质量，降低审计风险。内部审计部门要大力推行计算机辅助审计，来提高工作效率，减少人为干预，提高技术含量。同时要不断的完善审计抽样、风险评估等审计方法，采取有效的措施，探索适合我国高校内部审计工作的先进方法，提高内部审计的工作水平。

参考文献：

【1】吴晓巍;牛学坤，论内部审计制度的完善，财经问题研究

【2】王海波，论现代企业制度下的内部审计制度，辽宁广播电视大学学报

篇8

近年来余教授主要从事公司治理与资本市场中的财务会计问题、上市公司独立审计与企业管理审计等领域的研究。他已出版《审计比较研究》、《中级财务会计》、《审计学》、《注册会计师职业发展史》等多部著作，公开发表了100余篇学术论文，多次获得湖北省、武汉大学优秀学术成果奖和青年教师奖。

余教授认为，进行审计制度和实务的国际比较研究是丰富审计理论体系、探索审计发展内在规律的重要基础，也是完善我国审计制度、改进我国审计工作的重要途径，因而他注重对审计问题的国际比较研究。专著《审计比较研究》，对政府审计制度、内部审计制度和民间审计制度进行了系统的比较研究，而不仅仅是简单地分别介绍各国审计制度的现状。《审计比较研究》被数所高校和科研机构选为研究生参考教材。

上市公司独立审计一直是余教授的重点研究项目，他提出了许多真知灼见。余教授明确指出了我国上市公司审计可靠性差的根源在于注册会计师与上市公司间的审计关系失衡；首次系统地分析了造成上市公司注册会计师审计关系失衡的两大原因，即上市公司股权结构及由此而来的公司治理结构不合理（内部人控制严重）、审计市场结构不合理（集中度过低、地域性过浓）；他还首次在我国提出了培育寡占型的上市公司审计市场结构的设想，分析了它对增强审计独立性、提高审计质量、降低审计成本、实现规模经济、提高审计声誉等方面的重要作用，并进一步指出，为加快审计市场的结构调整，必须发挥政府宏观监管的作用，如由财政部和证券监督管理部门联合发文提高上市公司审计市场的准入标准，以促使会计师事务所进行合并或联合，不断扩大规模和提高市场占有率；论述了政府加强对上市公司变更审计机构的监管的必要性，以及开放会计服务市场对改变我国审计市场的成份结构、增强对上市公司审计独立性的特殊意义；余教授在我国较早采用国际通行的市场结构测度方法，以A股公司年报审计为样本，对上市公司审计市场结构进行了统计分析。

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【关键词】 行为审计； 审计目标； 审计产品内容； 审计产品定位； 审计产品种类

中图分类号：F239.0 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2016）09-0122-05

一、引言

审计目标就是人们期望通过审计实践活动得到的结果，它是审计活动的起点，也是审计活动的最终归属。行为审计作为对缺陷行为的鉴证制度安排，其审计目标决定行为审计如何开展及提供什么样的审计产品。另外，审计工作是适应审计委托人的需求而开展的，审计目标必须考虑审计委托人的需求。

现有文献认识到审计目标是一个多层级的体系，但是很少考虑审计委托人及利益相关者的审计目标，并且缺乏对行为审计目标的研究。本文综合考虑审计委托人和审计人的目标，提出一个关于行为审计目标的理论框架。随后的内容安排如下：首先是一个简要的文献综述，梳理审计目标相关研究文献；其次，综合考虑审计委托人和审计人的目标，提出一个行为审计目标体系的理论框架；再次，用这个理论框架来分析我国政府目标达成状况及原因，以一定程度上验证上述理论框架；最后是结论和启示。

二、文献综述

关于审计目标的相关研究主要涉及三个主题，一是审计目标体系，二是审计目标的影响因素[1―3]，三是不同审计主体、不同审计业务类型的审计目标[2][4―6]。这些文献中，缺乏行为审计目标的直接研究，相关的研究主要是涉及审计目标体系的研究。

综观相关文献，关于审计目标体系有两种观点，一是“二层次论”，二是“三层次论”。“二层次论”认为，审计目标分为两个层级。两个层级的具体内容，不同文献有不同主张。林炳发[7]认为，审计目标分为基本目标和具体目标；罗文彬[8]认为，审计目标分为审计工作目标和项目审计目标；刘三昌和杨昌红[9]认为，审计目标体系应包括审计本质目标和分类审计目标。“三层次论”认为，审计目标分为三个层级。三个层级的具体内容，不同文献有不同主张。王文彬和林钟高[10]认为，审计目标由审计工作目标、审计报告目标和审计质量目标组成；安亚人和宋英慧[1]认为，审计目标包括本质目标、具体目标和分类目标三个层次；宋夏云[5]认为，审计目标分为总目标、具体目标和项目目标。

总体来说，关于审计目标的相关文献，承认审计目标是一个多次级的体系。然而，这些文献基本上都是从审计人的角度来认识审计目标，未考虑审计委托人的审计目标。很显然，没有委托人的需求，就不会有审计。因此，审计委托人肯定有审计目标。另外，现有文献主要是从信息审计特别是财务信息审计的角度探讨审计目标，行为审计目标缺乏研究。本文综合考虑审计委托人和审计人的目标，提出一个关于行为审计目标的理论框架。

三、行为审计目标体系：理论框架

（一）行为审计目标体系：总体框架

行为审计目标作为人们期望通过行为审计实践活动得到的结果，有两个层次，第一个层次是行为审计实践活动的直接结果，通常是以审计报告、审计决定、审计建议的方式出现。然而，审计作为一种制度安排，不是为审计而审计，委托人及利益相关者是要使用行为审计结果以达到其某种目标的，这些委托人及利益相关者使用审计结果之后，又会有一些结果，这也正是行为审计的终极价值所在。从这个意义上来说，委托人及利益相关者使用审计结果之后的结果，是行为审计的终极目标，所以，行为审计目标区分为直接目标和终极目标。行为审计目标当然会受到行为主题的影响，此外，还会受到一些权变因素的影响。总体来说，行为审计目标应该是以行为主题为起点的一个体系，其基本框架如图1所示。

（二）行为审计终极目标：委托人及利益相关者的目标

委托人及利益相关者为什么愿意花费资源建立自己的审计机构或从市场上聘请审计机构呢？其原因是，人在经管责任的履行过程中，由于其自利和有限理性，可能产生问题和次优问题，而这些问题对委托人及利益相关者有害，通过审计，搞清楚人是否存在问题和次优问题，是委托人及利益相关者直接采取后续行动或授权他人采取后续行动的基础。就行为审计来说，是从行为的角度，搞清楚人是否存在问题和次优问题，也就是搞清楚人是否存在缺陷行为，这里的缺陷行为包括违规行为和瑕疵行为。

搞清楚人是否存在缺陷行为，对委托人及利益相关者有什么价值呢？一般来说，有三方面的价值，第一，如果发现人存在缺陷行为，可以纠正这些缺陷行为，对于较为严重的缺陷行为，还可以对责任人进行处理处罚，从而较大程度上消除了缺陷行为对经管责任履行的负面影响；第二，对于发现的缺陷行为，跟踪其制度原因，对这些制度进行完善，可以避免类似的缺陷行为在今后重复发生；第三，正是由于行为审计制度的存在，人就要保持高度警觉，如果他策划什么对经管责任之履行不利的行为，要考虑被审计发现之后的后果，所以，在一定程度上，行为审计通过威胁功能发挥了对缺陷行为的抑制作用。总体来说，上述三方面的价值是基于抑制人缺陷行为。

行为审计对委托人及利益相关者的上述价值并不会自行产生，一方面，需要审计人完成其直接审计目标，提供高质量的审计产品，没有高质量的审计产品，委托人及利益相关者使用审计产品之后，并不一定能抑制人缺陷行为；另一方面，即使有高质量的审计产品，如果委托人及利益相关者不能有效地使用这些审计产品，则这些审计产品的价值也难以实现。上述第一方面的问题，将于本文的后续内容中再做进一步的分析。下面，就第二方面的内容做较为详细的分析。

在审计产品质量有保证的前提下，委托人及利益相关者对审计产品的使用是审计终极价值的关健，如果审计产品不能使用，就好像一个产品生产出来后，没有消费者，这个产品的价值当然就难以实现了。一般来说，委托人及利益相关者可以使用的审计产品包括审计报告、审计决定、审计建议。审计报告的主要信息包括人是否存在缺陷行为、存在何种缺陷行为、缺陷行为的原因、缺陷行为的责任人，这些信息对于委托人及利益相关者评价人履行经管责任的勤勉尽责有较大的价值，如果委托人及利益相关者在评价人经管责任履行情况时不考虑这些因素，则审计报告当然也就没有价值。审计决定主要是缺陷行为责任单位和责任人的处理处罚决定，委托人及利益相关者如果不支持缺陷行为责任单位和责任人的处理处罚，则责任单位和责任人可能不执行审计处理处罚决定，审计处理处罚的价值当然难以实现。审计建议是对缺陷行为赖以产生的制度进行优化的建议，如果委托人及利益相关者不关注缺陷行为赖以产生的制度原因，从而不关注缺陷行为相关制度的整改，则审计建议的价值也难以实现。当然，委托人及利益相关者是否有效地使用审计产品，受到一些权变因素的影响，这里不做深入分析。

根据以上分析，关于委托人及利益相关者审计目标，有如下结论：委托人及利益相关者可以利用行为审计来抑制人的缺陷行为，这是行为审计的终极价值，但是，其前提是委托人及利益相关者能有效地使用审计产品。

（三）行为审计直接目标：审计人的目标

行为审计直接目标是审计人的目标，也就是生产让委托人及利益相关者满意的审计产品。从两个层面来分析这个问题，一是审计人能生产些什么审计产品，二是什么样的审计产品是让委托人及利益相关者满意的。

1.审计人能生产些什么审计产品

一般来说，审计人能生产的行为审计产品是一个系列，从审计产品的内容来说，有合规性产品和合理性产品；从审计产品定位来说，有批判性产品和建设性产品；从审计产品种类来说，有审计报告、审计决定、审计建议、审计整改报告，这些审计产品的组合及它们之间的关系如表1所示。

下面，对表1列示的行为审计产品系列做进一步的阐述。

（1）行为审计产品内容。行为审计对于缺陷行为可以从两个角度进行审计，一是合规性，二是合理性。合规性关注是否存在违规行为，也就是审计客体是否存在违背法律法规、制度、合约等行为，如果不存在，则没有违规行为。当然，一般来说，由于现实生活的复杂性，对于违规行为会有一定的容忍度，只有超过容忍度的才会确定为违规行为。合理性关注是否存在瑕疵行为，也就是说审计客体是否充分利用了现有条件，如果在现有条件下，特定行为还可以做得更好，则该特定行为就是瑕疵行为。当然，在许多情形下，瑕疵行为的判定标准具有一定的主观性，并且不同的人可能认识不同，从而使得瑕疵行为的判定具有一定的模糊性。从理论上来说，每个行为审计项目，既可以选择合规性审计，也可以选择合理性审计，还可以同时选择二者。然而，一般来说，合规性是基础，所以，合规性审计是其底线，而合理性审计是更高的要求。无论作出何种选择，所选择的审计产品内容可以体现在审计报告、审计决定、审计建议和审计整改报告中。

（2）行为审计产品定位。行为审计产品定位有两种选择，一是批判性审计，二是建设性审计。批判性审计定位下，审计主要关注三个问题，一是揭示缺陷行为，也就是通过系统的方法，对审计客体是否存在缺陷行为作出鉴证；二是在此基础上，对缺陷行为进行纠正；三是根据缺陷行为的责任程度，对一些责任人进行处理处罚。上述三个问题解决之后，缺陷行为得到了纠正，相关责任人得到了处理处罚。这对于抑制审计客体的缺陷行为当然能产生一定的作用。但是，缺陷行为产生的原因可能没有消除，因此，类似的缺陷行为今后还可能继续发生。为此，建设性审计就产生了。建设性审计就是在批判性审计的基础上，再做进一步的工作。第一，找出缺陷行为产生的原因，并以此为基础，提出审计建议；第二，对缺陷行为产生的原因进行整改，采纳审计建议是其主要内容；第三，跟踪整改结果，切实了解整改情况，确保缺陷行为产生的原因得到整改，并在此基础上提出整改报告。从理论上来说，行为审计产品定位可以选择批判性定位或建设性定位，但是，一般来说，为了实现行为审计的终极价值，需要审计人选择建设性定位。当然，在一些特殊的情形下，委托人及利益相关者可能选择自己来完成缺陷行为原因分析及其整改，此时，审计人要做的工作就是批判性定位了。

（3）行为审计产品种类。从种类来说，行为审计产品包括审计报告、审计决定、审计建议和审计整改报告。审计报告的主要信息包括人是否存在缺陷行为、存在何种缺陷行为、缺陷行为的原因、缺陷行为的责任人，审计决定主要是缺陷行为责任单位和责任人的处理处罚决定，审计建议是缺陷行为赖以产生的制度进行优化的建议，审计整改报告是对缺陷行为原因整改情况的报告。上述不同的行为审计产品具有不同的功能，能满足委托人及利益相关者的不同需求。当然，也产生于行为审计的不同阶段。行为审计产品种类与行为审计产品定位有密切的关系，如果产品定位是批判性审计，则审计产品种类就只有审计报告和审计决定；只有选择建设性审计定位，才会增加审计建议和审计整改报告这两种审计产品。同时，审计产品种类与审计产品内容无特定关联，审计报告、审计决定、审计建议和审计整改报告既可以选择只有合规性审计，也可以选择只有合理性审计，还可以同时选择合规性审计和合理性审计。

根据以上分析，关于行为审计产品系列，有如下结论：从审计产品的内容来说，有合规性产品和合理性产品，合规性审计是其底线，而合理性审计是更高的要求；从审计产品定位来说，有批判性产品和建设性产品，一般来说，需要选择建设性定位；从审计产品种类来说，有审计报告、审计决定、审计建议、审计整改报告，在批判性审计定位下，只需要生产审计报告和审计决定，在建设性定位下，需要生产上述全部产品，这些产品中可以包括合规性审计和合理性审计。

2.什么是让委托人及利益相关者满意的行为审计产品

让委托人及利益相关者满意的行为审计产品包括两方面的特征，一是品种满意，二是质量满意。二者要同时具备，即使品种满意，但是质量不高，则消费者还是不满意；当然，即使质量高，但不是消费者需要的品种，则消费者也难以满意。如果消费者对审计产品不满意，就产生审计期望差。根据行为审计产品系列，委托人及利益相关者的审计期望差可以包括四个方面：审计产品内容期望差、审计产品定位期望差、审计产品种类期望差、审计产品质量期望差。审计人让委托人及利益相关者满意的路径，就是控制上述四种审计期望差。

（1）行为审计产品内容期望差的控制。行为审计产品内容是指合规性审计和合理性审计的选择，审计产品内容期望差是在产品内容方面，委托人及利益相关者的需求与审计人的供给存在差异，其基本情况如表2所示。

表2显示，从行为审计产品内容来说，审计需求与审计供给存在9种组合，而其中正确的组合只有3种，所以，较容易产生审计内容期望差。为了控制行为产品内容期望差，可能有两方面的路径，一是委托人及利益相关者明确表达其审计需求；二是要求审计人在制定行为审计方案时，搞清楚委托人及利益相关者的诉求，而不是凭自己的主观猜测来确定审计内容。

（2）行为审计产品定位期望差的控制。行为审计产品定位是指批判性审计和建设性审计的选择。审计产品定位期望差是指在行为审计定位方面，委托人及利益相关者的期望与审计人的选择之间的差异，当二者不相符时，就存在期望差，其基本情况如表3所示。

表3显示，从理论上来说，行为审计产品定位正确和错误的概率各是50%，但是，根据本文前面的理论分析，一般来说，行为审计要选择建设性审计定位。因此，审计产品定位期望差主要体现在委托人及利益相关者期望的是建设性审计，而审计人提供的是批判性审计。控制审计产品定位期望差的主要路径是审计人构建建设性审计的专业胜任能力。

（3）行为审计产品种类期望差的控制。行为审计产品包括审计报告、审计决定、审计建议、审计整改报告；行为审计产品种类期望差是指委托人及利益相关者期望的审计产品与审计人提供的审计产品之间存在差别。一般来说，当审计产品内容和审计产品定位确定之后，审计产品种类也就确定了，在批判性审计定位下，审计产品包括审计报告和审计决定，在建设性审计定位下，还要增加审计建议和审计整改报告，无论何种审计，合规性、合理性的内容都可以体现在审计产品中。因此，审计产品种类期望差无需单独控制，而是通过审计产品内容和审计产品定位来控制。

（4）审计产品质量期望差的控制。以上分析了审计产品内容期望差、审计产品定位期望差、审计产品种类期望差，这些期望差的控制，可以使委托人及利益相关者对行为审计产品的品种满意。但是，如果审计产品的质量不高，则即使品种满意，委托人及利益相关者最终还是对审计产品不会满意。在审计产品品种确定之后，控制每种审计产品质量是一个系统工程，具有专业胜任能力的审计团队、适宜的质量控制过程是其中的关键因素。基于本文的主题，这里对审计产品质量控制不展开讨论。

上述审计人能生产些什么审计产品、什么样的审计产品是让委托人及利益相关者满意的，这两方面都可能受到一些权变因素的影响，基于本文的主题，这里对这些因素不做深入讨论。

根据以上分析，关于什么是让委托人及利益相关者满意的行为审计产品，有如下结论：让委托人及利益相关者满意的行为审计产品包括两方面的特征，一是品种满意，二是质量满意。为此，审计人需要控制审计产品内容期望差、审计产品定位期望差、审计产品种类期望差、审计产品质量期望差。

四、行为审计目标体系：我国政府审计目标达成状况及原因分析

本文以上提出了行为审计目标的一个理论框架，然而，这个理论框架是否具有解释力呢？用这个框架来分析我国政府审计目标达成状况及其原因，以一定程度上验证这个理论框架。尽管我国政府审计的审计业务涉及较多的审计主题，但是，行为是其最重要的审计主题，从某种意义上来说，我国的政府审计就是行为审计。因此，选择我国政府审计作为分析对象，符合本文的主题。

（一）我国国家审计终极目标达成情况

以审计署为例，从审计绩效看国家审计的终极目标是否达成。根据审计署绩效报告，各年度查出违规金额及投入产出比如表4所示。

上述数据显示，属于国家审计署管辖范围的被审计单位，违规问题越来越严重。从总体来说，通过审计来抑制违规行为的终极目标并未达成。

（二）原因分析

抑制违规行为的终极目标未能达成的原因是什么呢？根据本文的理论框架，可能的原因是两个方面，一是审计人未能提供令委托人及利益相关者满意的审计产品，二是委托人及利益相关者未能有效地使用审计产品。当然，也可能是上述两方面的原因同时存在。

1.我国政府审计的审计产品提供情况

长期以来，国家审计署的审计定位是“坚持批判性，立足建设性”，以免疫系统论为理论基础，以揭示机制、威胁机制和抵御机制为路径，同时关注被审计单位相关行为的合规性和合理性，开展了预算执行审计、财政决算审计、专项资金审计、行政事业审计、固定资产投资审计、金融审计、外资运用项目审计、企业审计、经济责任审计等多种类型的审计业务。各种审计类型的审计业务都是以发现问题为切入点，分析问题产生的原因，在此基础上，提出解决问题的审计建议，并推动审计整改。2008年以来，仅通过经济责任审计，就查出领导干部涉嫌、失职渎职、贪污受贿、侵吞国有资产等方面的问题，查出被审计领导负有直接责任的问题金额1 000多亿元，被审计领导干部及其他人员共2 580多人被移送纪检监察和司法机关处理，向各级党委、政府提交报告和信息32万多篇，提出审计建议51万多条，促进健全完善制度2万多项[11]。这些数据表明，我国国家审计署提供了多品种的审计产品。当然，这些审计产品的质量本身如何，无法获取证据。

2.我国政府审计的审计产品使用情况

在“坚持批判性，立足建设性”的审计定位下，审计产品的使用情况主要体现在两个方面，一是责任单位和责任人处理处罚情况，二是审计建议采纳情况。

我国法律法规明文规定审计机关具有处理处罚权，并且是实行双罚制。但是，许多审计客体并没有形成对审计的足够敬畏，审计处理处罚决定执行还存在较大的空间，屡查屡犯的现象还比较突出。这其中的主要原因有两个，一是审计处理处罚力度不大，二是审计处理处罚决定的执行缺乏相关各方的协同。

我国国家审计在优化体制、机制和制度方面发挥了重要的作用。然而，关于如何使审计建议得到实施，并没有成熟的模式和经验。屡查屡犯问题的存在，从一个方面表明，产生问题的体制、机制和制度并没有得到有效的整改。

综合上述分析，认为我国国家审计终极目标未能有效达成的原因主要是审计产品未能有效使用，集中体现为屡查屡犯，主要路径为审计处理处罚力度较弱、审计处理处罚执行率不高、审计建议采纳率较低。当然，审计产品为什么不能得到有效使用，其原因较为复杂，这里不做深入分析。

五、结论和启示

审计目标就是人们期望通过审计实践活动得到的结果，包括两个层面，一是委托人及利益相关者的审计目标，二是审计人的审计目标。

就委托人及利益相关者审计目标来说，委托人及利益相关者可以利用行为审计来抑制人的缺陷行为，这是行为审计的终极价值，但是，其前提是委托人及利益相关者能有效地使用审计产品。

就审计人审计目标来说，是生产让委托人及利益相关者满意的审计产品，涉及两个问题，一是审计人能生产些什么审计产品，二是什么样的审计产品能让委托人及利益相关者满意。

关于审计人能生产些什么审计产品，从审计产品的内容来说，有合规性产品和合理性产品，合规性审计是其底线，而合理性审计是更高的要求；从审计产品定位来说，有批判性产品和建设性产品，一般来说，需要选择建设性定位；从审计产品种类来说，有审计报告、审计决定、审计建议、审计整改报告，在批判性审计定位下，只需要生产审计报告和审计决定；在建设性定位下，需要生产上述全部产品，这些产品中可以包括合规性审计和合理性审计。

关于什么是让委托人及利益相关者满意的行为审计产品，让委托人及利益相关者满意的行为审计产品包括两方面的特征，一是品种满意，二是质量满意。为此，审计人需要控制审计产品内容期望差、审计产品定位期望差、审计产品种类期望差、审计产品质量期望差。

我国政府审计管辖范围的被审计单位，违规问题越来越严重。从总体来说，通过审计来抑制违规行为的终极目标并未达成。主要原因是审计产品未能有效使用，集中体现为屡查屡犯，主要路径为审计处理处罚力度较弱、审计处理处罚执行率不高、审计建议采纳率较低。

本文虽然是理论研究，然而，其研究结论具有较大的实践价值。行为审计的终极目标是抑制缺陷行为，它是使用审计产品之后的效果，直接目标是生产让委托人及利益相关者满意的审计产品。审计产品是基础，没有适宜的审计产品当然不会有理想的终极目标之达成。然而，再好的审计产品，如果委托人及利益相关者不能有效地使用，甚至根本就不关注这些审计产品，则生产这些产品基本上是浪费社会资源。从我国政府审计的情况来看，需要解决的关键问题是如何使审计报告、审计决定、审计建议、审计整改报告纳入各级委托人及利益相关者的视野，这是今后审计制度完善的关键。

【参考文献】

[1] 安亚人，宋英慧.论审计目标[J].当代审计，1998（3）：13-14.

[2] 孟建军.内部审计的增值目标及其实现途径[J].财会通讯，2004（1）：285-286.

[3] 郭艳萍.内部审计增值目标实现途径――参与企业风险管理[J].审计月刊，2007（8）：29-31.

[4] 秦荣生.受托经济责任论[M].大连：东北财经大学出版社，1994：44-45.

[5] 宋夏云.国家审计目标及实现机制研究[D].上海财经大学博士学位论文，2006.

[6] 胡春元.注册会计师审计目标的新发展[J].中国审计，2003（7）：51-55.

[7] 林炳发.审计目标研究[J].财会月刊，1997（11）：29-30.

[8] 罗文彬.浅析国家审计目标[J].湖北审计，2002（7）：10.

[9] 刘三昌，杨昌红.关于建立我国审计目标体系的两点看法[J].经济论坛，2003（4）：59.

篇10

论文提要：内部审计是在一个组织内部建立的一种独立的评价活动，它能对该组织的活动进行审查和评价。内部审计部门是企业组织中一个重要的不可缺少的部门。正确认识当前我国内部审计制度的现状及存在的问题，并提出解决问题的对策，对当前企业加强管理及提高经济效益，具有特别重要的意义。

一、内部审计的本质与职能

1、内部审计的本质。新的《关于内部审计工作的规定》(以下简称《规定》)指出:内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。定义中包含了内部审计的目标、职能、内容、本质等要素，而这几项要素是构建审计理论结构不可或缺的部分。

2、内部审计的职能。具体来说，现代内部审计具有监督、管理控制、评价鉴证、服务等四项职能。

(1)监督职能。企业内部审计的监督有两层含义:一是代表企业股东及董事会等决策层对本企业的会计机构及其他职能部门的经济活动进行监督，看其是否正确执行企业的经营方针政策，是否完成任务，不仅在于查错防弊，重要的是检查评价;二是业务上受当地政府审计厅局的业务领导，代表国家对企业的经济活动进行监督。

(2)管理控制职能。内部审计部门通过审计活动，对企业经营管理、生产、技术等各部门进行彻底的检查、取证、分析和评价，客观公正地做出结论，提出改进工作的意见和建议;协助领导进行科学的决策，强化内部控制，堵塞管理漏洞，提高经济效益。

(3)评价鉴证职能。内部审计的评价是内部审计人员依据一定的审计标准对经营活动及其绩效进行合理的分析和判断。评价过程的实质是针对审核、检查中发现的问题和缺陷进行评议，从而肯定成绩，指出不足的过程。评价是内部审计的核心职能。鉴证是对企业的财务管理及其经济活动的鉴证和证明，据以做出审计结论。

(4)服务职能。企业内部审计的服务职能有两层含义:一是要为本企业服务，对最高层负责，完成其指派的任务;二是为国家审计机关及企业上级行业主管部门服务，完成他们交办的工作。

二、我国内部审计现状

1、内部审计机构设置不合理，隶属关系不清。传统模式下的内部审计不适应新形式的发展，而新的内部审计准则、标准、工作流程等规范尚未建立或不完善，这些都导致了内部审计工作质量缺乏评价标准。我国企业的内审机构独立性差，甚至有的企业的财务部门的负责人兼任内审部门的领导，其监督制度形同虚设，导致隶属关系不清，监督不力。

2、内审的独立性和客观性受到限制。从我国现状来看，企业内部审计机构大多设置于管理层之下，在高层管理人员的授权范围内开展工作，为管理经营者服务，其内部审计的独立性和客观性不强，从而影响到企业内部审计的作用。

3、内审的工作范围过于狭窄。直到目前，我国企业的内部审计还仅限于财务领域，重点在检查财务数据的真实性和合法性的查错防弊上，很少触及经营管理的其他领域。

4、内审机构和人员设置不合理。我国企业集团内部审计人员大都是财会人员出身，其中不少没有接受系统的专业训练，缺乏足够的经营管理方面的知识与经验，因此使内审的重要作用无法充分发挥。

5、审计机关对内部审计发展推动作用的有限性。国家审计机关有权审计、管理和约束的是那些必须按国家有关规定建立健全内部审计制度的属于法定审计范围的各级政府及部门、国有的金融机构和企事业单位，而对上市公司及其他不属于国家审计法定范围的单位，特别是中小型民营企业而言，内部审计工作要不要开展以及如何开展则取决于其他有关政府部门和单位的内部管理需要。

三、建立和完善我国内部审计制度的对策

1、应加强内部审计的法律法规建设。从目前看，虽然《审计法》提出“要建立健全内部审计制度”，但《审计法》中的内部审计侧重于国家审计与内部审计指导与被指导关系，如何健全内部审计则“无法可依”。我们应该根据我国国情，借鉴国外的经验，制定出一系列切实可行的有中国特色的内部审计法规和条例，从法律层面上增强内部审计制度的健全。

2、确保内部审计的独立性和权威性。企业在设置内审组织机构时，应坚持独立性和权威性两条原则。独立性原则是内部审计区别于企业内部其他职能部门的重要标志。无论内部审计还是外部审计，离开独立性，审计结果将毫无意义。内审机构应由企业第一负责人直接领导，对其负责并报告工作;应独立于各职能部门，并对其进行监督;内部审计人员应与被监督对象无利益关系。这样，才能保证审计结果的真实、客观、公正，才能有效发挥审计作用。权威性原则体现在内部审计机构在地位和设置层次上的高低，地位和设置层次越高，权威性就越大，内部审计的作用就发挥得越充分。

3、进一步提高内部审计人员素质。企业经营环境的日益复杂和竞争的更加激烈，对内部审计人员的素质提出了更高的要求。因此，我们必须加强对内部审计人员素质的要求，内部审计人员不仅需要精通财务会计，还需要适当了解其他业务领域，掌握相关知识与技能，以便更好地实施审计并为企业管理服务。

主要参考文献

[1]杨忠智.论企业内部控制制度的设计[J].改革与战略，2008.9.