国有资产论文范文

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1.现有国有资产保值增值考核机制存在不足

目前，在很多国有企业缺乏完善的保值增值考核机制，特别是企业内部审计部门的考核更不完善。内部审计部门是国有资产保值增值的督察员，只有在内部加强审计和监管，才能有效提升国有资产的使用效果，保证国有资产的不被流失，进而更大的实现国有资产的价值。目前，国有企业的国有资产审计考核的内容比较单一，具体的考核程序存在很多的问题。另外，有一些的保值增值审计工作只是存在形式，不能达到有效监管的目的，不能很好的推动资产的正常快速流转，减缓了资产应有的流转速度，从而降低了国有资产的使用价值。

2缺乏完善的国有资产保值增值审计方法体系

在我国，有关国有资产的保值增值审计的方法体系还存在漏洞，不完善不全面的审计方法阻碍了审计水平的提高。在我国，国有企业的国有资产庞大，范围广，内容多，任务重，因此，保值增值审计工作也变得更加的繁重，耗费的时间和精力也很大。如果缺乏精确的、高效的审计方法，将会使得审计工作更加的难以开展，也会造成审计结果的误差变大，被客观制约的审计工作将不能真实发挥监督的效果。

二、加强国有资产保值增值审计的方法

1.加强监督国家资本金的完整性

国有资本的检查项目中很重要的就是国家资本的完整性。企业提取的折旧费用是否是合理和合法的，，是否有故意去冲减国有资本的行为；另外，账面资本损益之外的支出是否按照正确的报废、毁损以及转让方式，也就是营业外支出和营业外收入的方式。企业在对外界进行投资时，是否在账面上进行了恰当的处理，规定的权益法核算方法是否得到应用；若企业的最初注册资本金额发生变化时，企业是否变更登记手续等。这些会计处理都会涉及国有资本的完整，其每一个环节都关系到国有资本金额的准确性和真实性。因此，企业内部应当注意这些核算的环节，加强监督和检查国有资本的完整性，从而从根本上保证国有资本的保值增值。

2.加强监督国有资产计价的合规性

企业应当依据规定的财务会计制度，检查资产增减在增减过程中参照了规范的计价体系。主要检查内容包括:当企业发生业务时，存在的直接或者间接费用，在进行会计处理时，是否采用了权责发生制的核算原则。另外，当会计核算业务发生时，是否正确区分了收益性支出和资本性支出，是否存在不正常的未分摊的费用。企业经营中，最重要的就是主营业务的核算时否真实准确，是否存在不合规定的收入记录，主营业务收入的每一笔记录，是否存在真实的原始凭证。另外，在国有资产的评估、变卖的过程中，审查或者监督是能够按照规则执行，是否存在弄虚作假的行为。

3.加强对企业资产的保值增值的核查

一般企业的实力不能从表面账户看出，可以通过多种方式核查企业是否有私设金库和账户。在综合评价分析各项指标时，应当详细分析各项指标，分析的内容既要有横向也要有纵向，这样才能比较完整的分析企业的实际水平以及在行业中的地位。从而找到哪些主导因素约束着企业资产的使用效果，然后根据发现的原因，努力改变这些问题，提高国有资产的使用价值，实现资产的保值增值。另外还有一些企业主要固定资产是公共服务以及基础设施，这些固定资产因为受到严重的管理计划的限制，所以一般不适用市场进行定价决策，当然也不能根据现有的资本市场去评估它的真实价值。因此，利润不能作为唯一的企业管理目标，应当重视社会效益等其他的综合指标。在对国有企业的国有资产价值衡量市，不仅应该考虑经营效益，还应该考虑一些企业形象、荣誉等的提升。当进行国有资产保值增值考核时，不能仅仅参考一项标准，应当启用综合复杂的指标体系，以便于准确的进行核算国有资产的价值，保证国有资产增值审计的质量。

4.针对企业内部控制制度加强执行力度和审计监督

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关键词：行政事业单位国有资产资产管理

（一）当前行政事业单位国有资产管理的主要问题

1、账面资产与实物资产不相符

在传统管理体制之下，大多数行政事业单位对国有资产存在着不记折旧、不评估、不核算、存量不清、产权混乱、账实不符的现象。有的单位疏于管理，国有资产被非法侵占；有的利用国有资产办企业、开公司，账外设账；有的单位利用占用的土地违规违法投资开发建设；有的单位国有资产实物管理与价值管理相脱节等等。如许多单位资产原始资料不全，房地产有房产证无土地证，或有土地证无房产证，甚至两证全无，“自留地”和“小金库”的资产更不能明确。近几年由于城市基础设施改建,部分单位办公用房拆除,开发商将房屋建成使用后一直因未给原单位办理房屋产权证明,使一些单位的固定资产一夜之间变为乌有,账面未能正确核算。政府转让或出让一部分固定资产涉及部门单位没有及时进行核销处理,造成账实不符。

2、“非转经”管理不善

利益的驱动使单位加速行政事业性资产转为经营性资产的步伐，不仅增强了单位对国有资产尽可能多的占有欲望，而且由于分散管理运作“非转经”资产，加上体制方面的原因，在行政事业单位经费不足、工作人员工资收入不高、待遇偏低的情况下，存在大量的问题:一是“非转经”后所有权虚位问题更加突出，投资收益和所有者权益容易造成流失。二是“非转经”的资产在运营过程中补偿严重不足。作为经营性资产，其价值补偿是在营运中不提或少提折旧，而所创收入，在财政体外循环。三是“非转经”后资产经营效益低下。“非转经”后财务监督滞后，大部分都没有按照国家规定的成本开支范围和标准执行。四是收益分配中严重向个人倾斜，在实际运作过程中,效益收入、租金收入均被提供这些非经营性资产的单位及其所属企业视为集体所有,甚至作为福利,进入单位的“小金库”，背离了“非转经”以弥补行政事业单位经费不足的初衷。

3、资产利用率低

现行的行政事业性国有资产被人为地夸大了与经营性国有资产的差别，而忽略了资产的共性。资产的购建、管理和处置分属于不同的部门，基本上是脱节的，无法形成系统的责任制度。

4、国有资产产权模糊

原则上，行政事业性国有资产应该实行集中、统一的管理模式，但实际上，目前仍实行的是分散管理体制。资产的购建预算掌握在各单位手中，造成资产际占用权、处置权等全部落在各个占用单位，要进行跨部门、跨单位的资产配置基本上不可能。

（二）加强行政事业单位国有资产管理的对策

1、加快行政事业单位资产管理信息系统建设

利用现代先进的信息技术，通过最大化地控制资产的相关信息。资产所有者和资产实际占有者之间的信息不对称一直是资产管理中的一个突出问题。完善的资产管理没有便捷的信息流载体是不可能取得实现的。行政事业单位资产管理信息系统建设对于提高资产管理效率，具有基础性的作用。加快资产管理信息系统建设，有助于更完整地掌握资产的相关信息，从而有利于所有者和管理者强化对于资产的监控，实现由“金字塔”型管理向“扁平”型管理的过渡，减少管理级次，提高管理效率；有助于强化对于资产生命周期全程的跟踪管理；有助于实现资源的共享，增进交流和协作，从而使得行政事业单位资产的帐面资产与实物资产相符。

2、加强“非转经”资产的管理

建立“非转经”资产专项管理制度,依法进行专项管理。坚持经营性资产有偿使用的原则,以实际占有国有资产的价值,收取一定的资产占用费。进行可行性论证,经营合同须经内部审计,产权转移必须严格报批。对经营成果进行监督。对经营性资产要进行保值增值考核,准确进行成本核算。自办产业的承包方案中要明确单位投入有形资产和无形资产的保值增值考核指标,对完成承包任务并实现国有资产保值增值的单位、自办产业和个人,要进行奖励,对造成国有资产流失或经营严重亏损的承包人,要追究其经济责任,甚至刑事责任。

3、建立科学合理的国有资产预算制度

建立科学、合理的行政事业单位国有资产预算制度和采购制度,是加强资产管理的重要手段。一个单位,需要购置什么资产,如何配置增量资产和处置存量资产,应该充分分析这个单位的存量资产的现状及其履行工作职能的需要,并将两者进行科学的匹配,最后得出决策方案。这个匹配的过程就是编制资产预算的过程。建立科学、合理的行政事业单位资产预算制度既可有效地提高资产的使用效率,也可为细化部门经费预算提供直接依据,从而解决现行资产配置各自为政、随意性大等问题。在资产配置的具体方式上应引入市场机制下规范的作法,建立以政府采购制度为主的资产购置方式,在公开、公正、公平的环境下,降低交易费用、提高财政资金的使用效率。

4、建立国有资产管理机构

长期以来，行政事业单位重资金管理轻资产管理，资产管理机构的职责设置和管理模式不能适应市场经济的要求，特别是这一部分资产的产权所有人和授权管理人设置不明晰，不能成为完整的市场主体，严重地妨碍了这一部分资产进入市场，提高其使用效率。因此必须建立行政事业性国有资产管理的专职机构势。资产管理机构负责制定资产管理的规章制度并监督执行，实行资产的产权登记和产权鉴定工作，负责资产流动的处置工作，负责资产营运的收入管理和基金管理工作等。

参考文献

1、方虹:《行政事业性国有资产管理透视及对策研究》，《北京市计划劳动管理干部学院学报》，2004年第2期

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隐形流失是国有资产流失的另一条渠道，有以下表现：第一，一些国有企业在发展过程中，由于经营管理措施不当，致使企业亏损或者破产，导致资产流失；第二，由于人为原因，在核算上存在较大的失实，流失比较严重。

二、国有资产保值增值的会计监督

1.在客观因素方面实施会计监督。

在评估和确定国有资产是否保值增值的时候，应当进行综合考虑，全面作出评估。因为受多种客观因素的影响，单纯的从会计账簿上计算出的数字反映出的国有资产的保值增值并不是完全符合真实情况的。在当前的一些企业中，计算国有资产是否保值增值，往往从会计账簿上根据期末和期初的数值来确定。这种计算方式并不合理，需要进行一些调整，才能真实地反映出国有资产的保值增值情况。例如：在国有资产的保值增值考核期内，国家对企业实施了新的项目，增加了一定的资金投入，那么在计算时，如果只是按照会计账簿上的数字计算，那么企业的国有资产肯定会增加，如果就这样单纯的说企业的国有资产保值增值做得很好，那么与实际情况不符，因为这部分投资不是企业自己经营所得，因此，需要在计算时将这部分追加的投资减去。类似也应减去的还有：国家的专项拨款、企业的捐赠、由于“先征后返”政策增加的公积金等，此外，国有资产管理部门认定的其他不属于企业经营所得的资产，也应该扣除。这些都是由于客观因素引起的国有资产增值，而不是企业自己经营所得，那么在计算国有资产是否增值时，会计人员必须认识到这一点，在会计分析时，扣除应该扣除的部分，对国有资产的保值增值进行有效的监督。

2.在主观因素方面实施会计监督。

人为因素也是影响国有资产保值增值的重要方面，在实际中，经常存在某些企业的经营者弄虚作假，使得国有资产虚高，而实际上国有资产大量流失。在主观因素方面，会计人员实施的监督表现在以下几方面。2.1固定资产折旧。一些企业在对固定资产折旧时，由于有关单位对固定资产的原值进行了重新估价，使固定资产的原值增加，但是在折旧时，企业仍然按照原来的计提折旧，这种情况会导致虚增利润。因此，考核时，会计分析人员应当注意，对相关部分要进行扣减。2.2人为扣压支出、消耗。一些企业为了使国有资产保值增值，在考核时，故意将企业的一些支出或者材料消耗扣压，以减少国有资产的消耗。因此，会计人员应当注意到这一点，在会计账簿上及时作好记录，在最后统计时可以有效扣除。

3.经营投资损失或者获益。

一些企业由于经营管理不善，造成资产受到损失，但是这些资产由于多方面的原因，可能一时无法核准，或者由于时间跨度较长，在考核时期无法进行计算。会计人员应当注意到这种情况，在考核时，要做出相关的说明，阐明其对国有资产的影响以及可能会造成的损失；在考核时，企业经营出现了扭亏为盈的情况，企业经营投资获益，这部分获益的资金可以对前期的亏损进行弥补。这个时候，会计人员在进行会计分析时，应当调整期末值，对国有资产的保值增值情况进行准确反映。

4.对存货和固定资产的处理。

如果在考核期内，存货或者固定资产出现亏损等情况，会计人员也应当核实其金额，在会计账簿中予以反映，调减期末值；如果出现存货增加或者固定资产增值的情况，会计人员也应当在会计账簿中予以调整。

5.对企业的往来账。

如果在考核期内，有些账目没有结清，那么会计人员也应当根据账目增减情况，相应的调整期末值，真实地反映国有资产的保值增值情况。

6.资金预算执行。

按照国家相关部门规定，企业在发展过程中应当根据企业的实际发展情况，编制相应的资金预算。会计人员要肩负好自己的职责，对企业的资金预算执行情况进行有效的监督，更好地保证国有资产的保值增值。

三、结语

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1.1保证国有企业财务管理工作顺利开展国有企业财务管理工作的顺利进行需要内部审计来维护。内部审计定期对国有企业的财务情况进行审查，有效避免出现财务问题，在出现问题时尽快发现并解决。而且做好内部审计工作，还能保证国有企业财务信息的合法性和真实性，避免财务信息失真，为国有企业发展和做出决策提供依据。利用内部审计工作分析结果对国有企业利益实现、价值寒凉等方案的选择提供依据，能够实现企业利益和技能水平的提升。例如山东某国企定期派审计人员对财务部门进行审计，对财务政策运作和成本等进行审查和监督，有效的避免财务发生问题，同时也明确了各部分的管理职责。

1.2完善国有企业内部控制制度做好内部审计工作对国有企业内部控制制度的完善有很大帮助。首先，在企业整体内部控制环境中，审计人员要想对财务部门进行审计，就需要掌握各部门特别是财务部门业务活动的关键节点，因此内部审计工作的针对性更强；其次，对国有企业进行内部审计，能够客观独立对企业进行内部控制，审计人员能够根据企业实际发展情况确定日后发展方向，提出建设性的建议。具备良好审计技能和较高素养的审计人员，对国有企业进行内部审计时，一定会以资产保值增值、企业财务信息的真实性和法律法规的遵守等方面为主要控制内容。如果内部控制制度存在问题，审计人员就会立即向上级提出建议。

1.3规范会计人员职业道德内部审计工作可以对会计人员职业道德进行规范因此企业对会计人员的职业道德的要求都较高，会计人员不仅要具备最基本的专业技术、理论知识和执业知识外，还要具备良好的执业道德。国有企业的内部审计工作可以说是一种隐形监督方式，可以对会计工作有效的管理和监督。审计工作是通过对会计管理和核算工作纠正财务管理中可能存在的问题，从而保证会计管理和核算工作的正常进行。财务问题的出现大多数都是会计人员出错而引发的，因此国有企业内部审计可以提高会计人员的技能水平和职业道德。

2内部审计在国有资产管理中的监管作用

内部审计在国有资产管理中的监管作用主要包括对存量资产监管和对国有资产实施动态内部审计监管。对存量资产监管的目的是确保国有资产保值增值，包括评价国有资产管理制度的科学性、完善性和有效性；认定国有资产存在的合法性和真实性；验证国有资产保值增值的完成情况；分析经营业绩和获利能力。对国有资产实施动态内部审计监管主要包括：减少国有资产必须由相关部门明文批件；出租出借国有资产要确保手续完整且有偿使用；国有资产对外合资、投资或合作，要提前做出技术报告、可行性报告和资金来源及用途报告等，同时附有责任承担条款。

2.1对存量资产的监管第一，测算国有资产增值率：定期测算国有资产保值增值率以反映国有资产保值增值情况，保值增值率=（期末所有者权益总额/期初所有者权益总额)x100%，结果大于100%为增值，等于100%为保值。这一过程要将定性与定量分析相结合，并排除下列因素的干扰：国家或部门投资、拨款使资本或资本公积金增加；国家或部门增加或减少所有者权益；按国家规定对所有者权益减少或增加清产核资；按照国家规定评估或重估资产而造成的资本公积金的增减。第二，评价国有企业资产管理制度：国有资产管理部门与企业法人签订经营责任书，明确法人对资产增值保值的责任。国有企业要建立对应的管理体系，因此内部审计在对国有资产管理体系的有效性监督上可以从下面三点着手：第一，企业是否建立资产管理岗位或机构，是否将国有资产保值增值纳入经济责任制中；第二，对业务部门和负责资产保值增值的部门进行审计，包括常规审计、专项审计和审计调查；第三，监督企业对财务管理制度完善。

2.2对国有资产变动的监管第一，做好资产价值评估和产权界定：国有企业在资产重组中都会引起资产变动，这就需要做好产权界定和资产价值评估。内部审计要对整个过程进行监控，从下面几个方面做好审计工作：核对并抽查中介机构评估结果和国有资产管理部门确认的项目；帮助企业选择综合素质高的审计师和评估师。第二，为资产经营选择最佳形式：国有企业在市场、行业特征、资产结构和产品等方面都会不同，那么资产管理中选择实现企业经营规模的科学扩张方式也会有所不同，内部审计需要为资产经营选择最佳方式。第三，为企业选择合理经济规模：企业进行的兼并或收购都是为了更合理的配置资源，从而发挥其作用。如果不考虑企业的实际情况而扩张，很可能使企业陷入困境。企业要从产品、技术、资金和管理等多方面考虑，从而选择最佳经济规模。内部审计要对企业决策提供帮助，内部审计在企业资产规模扩大的过程中，要以能换取跟高收益为基础，避免国有资产流失。第四，选择理想的目标企业，资产兼并和收购过程中最重要的就是目标企业的选择，如果选择不当，不仅无法实现经营规模和资本的扩大，还可能导致企业经济效益下降，甚至背上更加沉重的包袱。内部审计要做好协助工作：理清目标企业问题和优势；对目标企业进行全面调查；将企业管理技术及一定资金引入目标企业并尽快转化为现实经济效益。

3结束语

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近10年来，我们国家高等学校信息化建设取得了巨大的成就，其主要表现在：基乎所有高校都接入了互联网，这当中绝大部分高校建成了自己的校园网，各高校的主干网络达到千兆以上，有的甚至达到了万兆，无线局域网建设取得显著成效，基于办公使用的专线网络建设也逐步展开，高等学校信息化体系初现规模；大部分高校都建立了自己的校园网主页、各部门的业务管理查询系统、信息门户系统、邮件系统、财务系统等円常管理系统；由此可见，各大高校非常重视信息化建设，人、财、物各方面的投入很大；制定了中长期规划，信息化的内容建设逐渐丰富。从这里可以看到，随着我国经济社会的不断发展，信息化已成为不可阻挡的发展趋势，各种信息被作为一种非常重要的战略资源为世界各国所重视，其中管理信息化成为信息化发展的中心环节，也是高等学校管理的核心部分，当管理和信息化的工作重心相同的时候，便可对整个高校管理信息化的发展起到更强大的推动作用。

在我国的高等教育发展过程中，由于历史的、现实的等众多客观因素的制约，高校管理信息化存在很多不确定的因素，例如：高校各个信息管理系统相对比较分散、各自的独立性强、各系统间缺乏整体的协调统一性，各个分支系统之间的沟通交流出现脱节现象，从而使系统信息资源流转不畅通，不能实现高等学校管理信息的高效运转，也无法实现信息的互动与共享。只有对学校的管理信息化进行相应的资源规划，才能在现有基础上建立起统一的数据信息标准，进而实现全部高等学校管理信息化的优化，进一步提高学校的管理信息化水平。

二、高等学校国有资产信息化管理的必要性

高校国有资产随着近几年高校招生规模的日益扩大，资产数量和价值也有了很大的进步，原有的人工查询和对账模式已经显得很不合适，如何改进现有的管理方法，使之适应当前的高校发展，通过行之有效的管理来实现资产的保值、增值是当下高校国有资产管理的必然需求，具体而言包括以下几个方面：

1.通过信息化管理可以实现高校国有资产管理的准确性信息化管理引进了计算机及其配套网络资源，实现了财务数据和资产数据的同源性，去除了人工核查，同时也就免去了人工核查当中很多因人而导致的不确定性错误。初次登记后，如有查询需求，可通过网络快速查询到当初的登记信息，计算机数据的特性，决定了信息化管理能够带给高校国有资产数据的准确性。

2.通过信息化管理可以实现高校国有资产管理的快速实时与传统的手工记账、人工查询模式相比，以计算机及网络为平台的信息化管理除了带来资产管理的准确性之外，还能带来传统管理方式无法实现的快速实时性。只要有计算机和网络，保管人可以在任何时候、任何地点以很方便的网络查询实现资产信息的快带查询。专业的管理软件，让查询的方式和显示结果均可以因人而异地多样化和易阅读，不论保管人对被保管的资产有何种疑问，都能通过行之有效的查询得到答案。

3.通过信息化管理可以实现高校国有资产管理的动态化管理动态化管理是高校国有资产管理的日常必备需求，只有通过动态化的管理，学校管理层才能及时了解学校现有的资产的价值及分布状况，为下一步的学校建设提供有效的参考依据。

4.通过信息化管理可以实现高校国有资产管理保值、增值高校国有资产如何实现保值、增值是它相同于其他性质国有资产管理的主要目标，这其中它的价值体现应该主要表现为如何为教学和科研服务、如何在社会服务中将其功能得以最大发挥。传统的管理模式和手段是无法实现这一功能的。比如某企业有一个技术需求，需要学校的某一种设备，不可能到各个实验室去查看，也不可能到财务室去逐一查找原始凭证，通过使用人的问询会带来很大不确定性，而通过数据全面的国有资产管理系统就可以快速准确地查询到所需了解的信息，为资产的价值最大化提供了很大的实现空间。

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(一)建设兵团经济发展的优势

制定严格的资产管理制度。为杜绝损失浪费，更好地管理资产，国资公司应严格规定对控、参股企业资产管理的授权额度；并监督企业制定资产购置、使用及处置等方面的管理制度，强化过程管理，优化管理流程，使资产管理有据可依、有章可循，防止国有资产流失。

(二)兵团国有资产管理的劣势

1、对兵团的资产状况不清楚

当前国资公司对兵团的国有资产了解不清，无法真实的反映企业的资产状况，不能科学的评价企业的经济效益。国资公司不能及时的组织人力和物力对所辖范围内的经营项目进行细致的了解和研究，只能了解大致的情况，极大地影响了对兵团产业的管理水平。

2、高端管理人才不足

随着社会的发展和经济的进步，建设兵团的国有资产也在不断的增加，兵团国有资产经营企业的规模也不断扩大。虽然兵团国有资产经营企业主要管理建设兵团的财务工作。但是却缺乏大量专业的管理人才。缺乏专业的管理人才，严重的阻碍了国资公司对当地的经营项目进行监督和管理。

3、缺乏完善的监督管理机制

我们企业的监督管理方面的工作人员大多都是兵团党委直接委任。这种情况虽然保证了监督管理人员拥有较高的政治觉悟，但是却缺乏专业的财务管理知识。再加上我们单位分管的这一部分兵团的经营项目成分比较复杂，监督人员不能对我们公司的财务管理工作有一个直观的认识，对我们企业的财务工作也无法有效的进行监督，影响了公司对兵团资产的管理水平。

二、控制兵团国有资产管理风险的措施

(一)加强兵团和企业之间的联系

在企业也内部设立严格的资产管理委员会，然后在兵团高层成立国有资产管理委员会，主要是由兵团分管经济工作的领导和兵团有关综合经济管理部门及人事部门的主要负责人组成。通过这种方式将兵团的国有资产管理细致分化，成立专门部门管理。通过监督小组对兵团的国有资产进行监督和管理，从外部对兵团国有资产经营企业的财务管理工作进行监督和管理。保证财务工作的真实性和可靠性。要加强兵团的监督小组和企业的资产管理委员会之间的联系。通过兵团内部的资产管理委员会和企业内部的财务部门对兵团的国有资产进行监督和管理，两个监督管理部门互相监督，互相合作，加强控制兵团资产管理的风险。

(二)引进专业的管理人才

针对兵团财务管理的专业人才不足的情况，我们要有计划的加强对专业人才的引进。现在随着兵团国有资产经营企业对兵团的经营项目综合管理，使兵团的经济快速发展，建设兵团的国有资产持续增加。但是随之而来的对增加的国有资产的管理问题也是层出不穷。由于缺乏大量的专业管理人才，使建设兵团的国有资产的管理极易出现风险。面对这一问题，我们只有针对性的引进大量财务管理方面的人才，加强对建设兵团国有资产的管理。及时处理建设兵团的经济项目在发展过程中的遇到的各种问题，减少对国有资产管理的风险，促进建设兵团经济发展和国有资产的持续增加。

(三)加大考核力度

国资公司要树立以最少资产投入获得最大效益产出的资产管理理念。一是加强对控、参股企业资产折旧费、修理费等指标的考核，杜绝出现只关心资产购置，不关心资产效益产出现象的发生，进一步增强控、参股企业的节约意识，确保国有资产保值增值。二是加强业绩考核。对企业负责人进行经营业绩考核是国有资产监管机构履行出资人职责的一个重要方面，也是出资人考察企业经营管理者的重要方式。经营业绩考核是一项系统工程，也是一项全新工作，在和企业负责人签订目标责任书的同时，还需要建立健全相应的企业负责人奖惩制度、任期考核制度及财务监督制度，各项制度相互衔接、相互配套、共同推进，才能把考核工作做好。

(四)强化企业财务风险防控，加大对投资的监管

强化企业财务风险防控。要指导企业全面执行新的会计准则，建立财务风险预警、监测、评价和应对体系。切实加强现金流量管理，确保资金链安全。强化成本管理，严格控制非生产性开支，压缩资金占用，有效降低成本费用。此外，还要监督企业建立健全内部投资管理制度，完善投资办法，严把投资方向，严格投资程序，严管投资项目，严控投资成本，严禁不符合国家产业政策的投资，严禁超过自身实力的过度投资。

三、结束语

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长期以来,由于我国对行政事业单位国有资产管理监督机制的不完善,以及受计划经济时期管理模式的影响,行政事业单位国有资产管理存在诸多问题,不仅给国有资产的安全造成了极大隐患,而且使国有资产使用效率低下,加大了政府运行成本。主要表现在以下几个方面:

(一)思想重视不够

由于行政事业单位国有资产属于非经营性资产,不能直接投入到生产经营过程中去创造经济效益,一些地方政府和单位只重视抓经营性国有资产管理,而忽视了对非经营性资产的管理。思想上的轻视,导致这部分资产在利用和管理上出现漏洞。

(二)账实严重不符

行政事业单位国有资产账面原值与现值存在很大差距。部分行政事业单位特别是实行会计集中核算的地方,由于价值管理和实物管理的脱节,加之人员素质、责任心以及核算软件的缺陷,有些连固定资产明细账(台账、卡片)也不设,更谈不上固定资产账账、账实、账卡核对,造成固定资产所反映的内容与实际情况相去甚远。此外,行政事业会计制度的要求,也是造成这一问题发生的一个重要原因。

(三)部分单位占有大量与行政管理无直接关系的国有资产,“非转经”后存在诸多问题

如:出租的铺面、经营的宾馆、培训中心、印刷厂、修理厂、内部商店等,这些资产并不是行政事业单位履行职责、行使职权所必需的,与行政管理无直接关系。况且,“非转经”后还存在着盲目投资、产权不清、管理混乱、收益分配向个人倾斜等问题。巨额的资产闲置与低效率运行,造成资产使用效率低下和政府运行成本较高。

(四)国有资产占有量差距较大,形成部门之间办公条件苦乐不均

行政事业单位资产主要来源于财政投资,由于投资和占用的无偿性,使得行政事业单位资产购置无计划或计划性不强,盲目攀比。同时,各级财政部门在安排支出时,也没有将资金拨付与单位拥有资产挂钩。特别是在安排修缮费和基建支出时,没有参考人均资产比率,导致部门间办公条件苦乐不均,一部分资产闲置浪费,利用率低,损耗严重。

(五)国有资产管理制度不够完善

国家在1998年政府机构改革中撤销了国有资产管理部门,执法主体资格不复存在,有效的监督无从谈起。同时,尽管原国家国有资产管理局先后制定了部分法规制度,如:《行政事业单位国有资产管理办法》等,这些法规制度对行政事业单位国有资产的管理曾起到过积极的作用,但由于缺乏完善的配套措施,导致对这部分资产管理手段落后,下列现象较为普遍:

1.随着单位领导和财务人员的变动,国有资产移交手续不全,损失严重;2.一些单位不经批准,不按规定进行资产评估,擅自低价出售国有资产;3.一部分国有资产被本单位或外单位职工长期无偿占用,不能回收。少数干部离退休后,不按规定交回为其配备的办公用具,据为己有;4.借工作调动或机构改革之机,私分国有资产,化公为私。

二、加强行政事业单位国有资产管理的几点建议

针对上述存在的问题,笔者认为加强行政事业单位国有资产管理应从以下几个方面做起:

(一)建立行政事业单位国有资产管理新体系,理顺管理体制

要进一步明确各级财政部门为行政事业单位国有资产的主管部门,在财政部门内部设立专司机构,赋予宏观管理职能,真正体现管钱、管账、管物相统一;制定管理规划和制度,进行宏观监督管理。

(二)要制定和完善监管方面的法规制度

1.建立和完善行政事业单位国有资产管理法规。有关部门应尽快对现行的《行政事业单位国有资产管理办法》等法规制度进行修订完善,以形成比较系统和完备的管理法律体系。要对行政事业单位资产建设购置、管理目标、占有使用、职责范围、转让处置、违法责任追究等作出规定,以便有法可依,有章可循。2.改革现行的行政事业单位固定资产计价折旧制度,建立科学合理的固定资产计价体系,使固定资产账面价值与实际价值相符。现行的行政事业单位财务规则和会计制度,对资产特别是固定资产账目,不计成本、不计提折旧,只作为辅助科目记录,因此账实不符、记载不准的现象容易发生。为此,有关部门要尽快修订财务会计制度。3.各行政事业单位要建立资产从“入口”到“出口”的内部管理制度。规范单位资产购建、使用管理,报废报损、内部转移、转让出售等行为,加大对国有资产违法行为的查处力度,杜绝自行处置,私自买卖,防止国有资产流失。

(三)国有资产基础管理工作要常抓不懈

1.要树立国有资产意识,从思想上重视对国有资产的管理。要大张旗鼓地宣传国有资产管理政策法规,使各级领导及广大职工从思想上真正认识国有资产管理的重要性,并在实际工作中切实保护好国有资产。2.搞好国有资产的清产核资、产权界定和产权登记,摸清“家底”,及时清理账外资产,收回被私人无偿占用的财产。3.健全国有资产财务账目。要使国有资产登记台账制度化,做到账、卡、物、证、表相统一,避免因人员变动及其他原因而引起资产流失。4.进一步加强对“非转经”资产和处置资产的审批管理。

(四)健全监督约束机制,规范行政事业单位资产的配置范围和标准

1.规范资产配置范围。什么单位应配置什么资产、不应配置什么资产应予以明确,并切实加以执行。这样做有利于根据不同单位的职能配置相应的资产,既能满足其工作需要,也便于国有资产管理部门规范化管理。2.制定资产配置实物标准和价值定额。3.进一步强化预算约束。要把预算安排与单位资产使用效率挂钩,将基建或固定资产购置支出预算安排,与其使用效率相结合。从资金预算上,对各单位资产的占有、管理和使用情况进行有效制衡,切实把各单位管好、用好国有资产的积极性调动起来。

(五)组建国有资产经营公司,对行政事业单位国有资产实行统一管理

结合推进党政机关后勤服务社会化改革,积极探索组建国有资产经营公司,引进市场运作机制。具体应做到以下两点:

1.按照不同单位国有资产配置的范围和标准,对闲置资产进行申报和登记,对资产进行评估,按照有偿使用的原则进行处置和调剂。2.逐步实现行政事业单位资产社会化、市场化管理,对闲置资产实行有偿服务、转让、租赁或者公开拍卖。

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一、国有商业银行固定资产管理现状

长期以来，国有商业银行的固定资产管理（含在建工程管理，下同）沿袭着“财政部——总行——各级分行”的计划管理体制，即财政部作为主管部门，每年根据国有商业银行的计划需求申请，综合考虑银行业务发展、物价变动及上年度计划执行情况等因素，核批国有商业银行总行当年的固定资产及在建工程购建资金计划。这个计划是指令性指标，不得突破，对国有商业银行固定资产管理提出的是总体要求，即绝对额控制。但这种要求是粗放式的，年度计划的分配、执行及监管、固定资产的日常维护等均需通过银行自身的经济活动得以实现。因此，在银行内部建立健全各项固定资产管理制度是十分必要的。

从纵向上看，固定资产管理遵循“分级管理、授权有限”的原则。与计划的逐层分配相适应，固定资产管理在银行内部实行总行、一级分行（即各省、自治区、直辖市分行）、二级分行（即各地市分行）、三级分行（即各城区、县支行）共四个层次的分级管理体制，各级机构对自身的固定资产管理工作负责，上级机构对下级机构的固定资产管理具有审批、指导、监督、检查的权力。由于财政部的考核以总行为单位，出于管理、控制的需要，固定资产的采购、竣工决算、处置、报废、盘盈、盘亏等审批权限集中于总行。

从横向上看，固定资产管理遵循“集中管理、监督到位”的原则。在各级机构内部，固定资产的管理权集中在财会部门，负责建立健全固定资产管理制度，组织计划的编报、执行和监控，完善固定资产的卡片管理与规范会计核算，监督固定资产的实物管理以及接受稽核部门的监督。行政部门、信息科技部门是固定资产的实物管理部门，负责固定资产的日常维护，完善固定资产的登记备案及领用制度，监督固定资产的使用情况，保证固定资产的安全、完整。固定资产使用部门是固定资产各项业务的终端，负责合理确定固定资产计划需求，妥善使用和保管领用的固定资产，接受财会部门和实物管理部门的监督。

在上述管理体制下，固定资产管理工作的重点主要集中于两个方面：一是科学配置固定资产购建资金资源，合理安排计划指标，强化各项固定资产业务的审批，保证计划管理的有效性；二是加强固定资产的日常管理，确保其账务处理的合规性，真实、准确地反映会计信息。为此，近年来国有商业银行内部陆续出台了一系列固定资产管理制度，如固定资产的投资管理制度、集中采购制度、日常管理制度、处置管理制度、核算制度与内部考核制度等，这些制度形成了较为完整的固定资产管理制度体系，成为内部控制制度体系的重要组成部分。在此前提下，固定资产管理工作基本实现了有章可循，有据可依，事前、事中、事后各环节的控制与监督工作也得到了日益重视和加强，管理的有序性得到了很大提高。

二、固定资产管理工作中存在的问题

目前，国有商业银行根据市场经济需要，正在抓紧进行股份制改造，把建设良好的公司治理机制作为发展目标，因此，提高资产质量与会计信息的真实性和准确性、实现计划管理的有序性和有效性、加强监管检查成为了固定资产管理体制改革的首要要求。由于管理要求的不断细化，以及固定资产管理工作本身的复杂性，一些基于历史原因以及现有体制不完善之处而产生的问题逐步显现出来。

（一）账实不符问题

账实相符是确保会计信息质量真实、准确的基本要求。账实不符主要表现为有账无实、有实无账和账实不匹配。造成账实不符的原因，一是固定资产采购项目的计划指标被挪用，形成固定资产虚列；二是利用“小金库”等账外资金越权违规购建固定资产，但为逃避监管而不入固定资产账或部分入账；三是会计差错，即已报废、盘亏的固定资产未及时进行账务处理。国有商业银行曾在1995年进行了清产核资，在1999年和2000年开展了账外并账检查，相当于在全辖进行了大盘点，规范了固定资产的入账核算，在很大程度上改善了会计信息质量。但由于账实不符问题来源于多年的积累，并未得到根除。

（二）固定资产年度计划执行的偏差问题

固定资产购建资金计划作为上级机构对下级机构进行管理与控制的工具，是指令性指标，必须做到层层负责、不得突破。但一些分行在计划实际执行的过程中，执行的结果与执行的目标出现了偏差，具体表现为超计划执行、计划被挪用、擅自购建新项目、擅自换项目等。由于银行业务本身的特殊性，其资金流入、流出十分频繁，金额十分庞大，因此，正常情况下银行固定资产的购建资金来源也就非常充裕，从而需要指令性计划对固定资产的购建加以控制。上述种种计划执行偏差现象则使计划失去了严肃性与指令性，管理机构的管理意图未被落实，造成了固定资产计划管理的失控，如程度严重时还将影响到银行的正常经营。

（三）房地产未确权问题

国有商业银行要进行股份制改造，要实现上市目标，就必须保证其资产的产权清晰，固定资产中涉及产权问题的项目主要表现是房地产。由于历史上银行办公用地多采用划拨形式、管理制度的松散造成房地产购建资金来源多元化以及办证意识淡薄等原因，银行内部无论是正常入账还是账外并账的一些房地产项目存在房产证、土地使用权证等证照不全的现象，即未做好房地产的确权工作。这些房地产长期归银行使用，虽然不存在第三方对其产权进行要求，但为保证固定资产的安全、完整，这些房地产须补办相关证照，这往往需要一笔不小的税费支出。

（四）基建项目竣工决算造价不完整问题

基建项目的竣工决算代表了基建资金循环的终结，决算造价是基建项目成本的准确反映，是入账原值的确定依据，因此，银行内部都有一套完整的竣工决算审批操作规程。但在实际工作中，经常出现已经办理竣工决算的基建项目仍需要追加投资的现象，主要分为两种情况：一是主观方面的原因，在利益的驱使及基建项目主管机构的干预下，一些独立审计机构违背职业道德，出具虚假的审计报告，掩盖基建项目中存在的或有债务（如税务机构口头承诺的税费减免），将决算造价从表面上控制在批准的预算总投资内，以逃避监管，可一旦或有债务发生，银行必须面临付款问题。二是客观上的原因，近年来，国家逐步推行国有土地使用权有偿使用制度，一些基建项目靠行政划拨方式取得的土地使用权，面临着支付土地出让金的局面，从而需要追加投资。

（五）责任人处罚机制不到位问题

根据固定资产管理制度规定要求，银行应该对造成上述违规现象的责任人进行处罚。但实际上，这种处罚的权力集中在人事部门，而一些责任人往往现任或曾担任过领导岗位，由于人际关系等因素的影响，对其处罚往往是象征性的，或者根本不处罚，造成一些责任人长期逍遥“法”外，有关制度成为一纸空文，这也是国有企业监管不利的通病。由于责任人的处罚未得到彻底落实，容易造成有关负责人责任意识差，对固定资产的管理工作不重视，结果形成恶性循环，产生更多的违规现象。此外，责任人处罚不到位的问题也影响到了基建项目决算、闲置固定资产处置等业务的审批。近年来，随着银行内部控制制度的完善及三令五申，逐步将固定资产违规现象与有关负责人的职位升迁挂钩，这种情况已有所好转。

（六）闲置固定资产的处置问题

国有商业银行的闲置固定资产是指不需用固定资产，主要表现为闲置房地产及闲置电子设备。闲置固定资产的产生主要源于以下三种因素：一是银行内部流程整合产生的闲置，在进行股份制改造的过程中，国有商业银行纷纷推行“减员增效”措施，甩掉历史包袱，对一些经营效益差、无发展潜力的县支行以下机构进行了撤并，造成了撤并机构房地产闲置；二是科技进步造成固定资产无形损耗而产生的闲置，这在电子设备的更新换代上表现得尤为突出；三是违规途径产生的闲置，即一些分行通过各种手段逃避总行监管，购建账外固定资产却未实际发生使用效益。这些闲置固定资产属于非生息资产，占用了银行大量资金，需要积极加以盘活处置。在处置的过程中要确保程序的公开、透明，最大限度实现国有资产保值、增值，严防国有资产流失。

三、健全和完善固定资产管理体制的对策

固定资产管理工作之所以会存在上述种种问题，很大程度上来源于历史上长期粗放式管理形成的遗留问题积淀，还有一部分源于现有体制的不完善之处。针对固定资产管理中存在的种种问题，笔者认为，国有商业银行应进一步健全和完善固定资产管理体制，做到“权责分工明确、管理高效有序、过程公开透明、监督检查到位”，具体对策如下：

（一）完善人事约束机制

固定资产管理的各项工作归根到底是由各级机构相关管理人员（即负责人及经办）的活动完成的，因此必须建立起有效的约束机制，以促进管理目标的实现。而目前缺乏有效的约束机制或者约束机制得不到落实的状况是历史原因形成的通病，是产生各种违规现象的症结所在。完善固定资产管理方面的人事约束机制必须受到银行高层的重视与认可，具体措施如：设定固定资产管理工作岗位人员的任职资格，提高管理人员的素质要求，实行竞聘上岗；对管理人员实行目标责任制，定期进行考核，考核结果作为对其发放个人绩效奖金的依据；将固定资产违规现象与管理责任人的职位升迁挂钩，对有关责任人应及时、合理地进行处罚；将固定资产违规现象与责任人所在机构的人事费用、业务费用挂钩，按违规金额的一定比例扣减人事费用、业务费用指标等。

（二）树立年度计划的权威性

在目前的计划管理体制下，年度计划是固定资产管理工作的主线，必须向各级机构树立起年度计划的权威性，防止计划管理扭曲、失控，实现预期目标。各级机构应形成“没有计划、不得执行；执行计划、不得突破；专项计划，不得挪用”的观念；跨年度使用计划，必须重新申请；当年的固定资产投资必须与批准的计划相配套。各级固定资产管理人员应转变思想，切实履行岗位职责，对计划的执行实施认真有效的监控，同时加强固定资产投资项目的预算管理，细化成本控制，科学、合理地申请、安排计划，减少超计划情况的发生。作为处罚措施，对于出现超计划等违规问题的机构，总行可在处罚责任人的同时，按违规金额的一定比例扣减违规机构下一年度计划。

（三）减少管理层次，科学上收固定资产管理权、核算权

管理层次多是固定资产管理工作乃至其他各项工作的共同特点，其弊端在于管理效率低下、风险点分散以及信息不对称带来的监管难度大。目前，国有商业银行纷纷推行机构“扁平化管理”政策，即减少管理层次。在固定资产管理工作上，可以考虑将固定资产的管理权和核算权统一上收至一级分行，由一级分行负责辖内的资本性支出及日常核算等职能，未经一级分行批准，其辖内各机构不能动用固定资产账户对外支付款项，辖内固定资产的入账和计提折旧也全部由一级分行来完成。管理层次的减少将有利于管理目标的实现，提高管理效率，降低管理风险，保证会计信息的真实性、准确性。

（四）实现固定资产管理工作的电算化

由于国有商业银行的固定资产规模庞大，种类繁多，各项管理工作仅靠传统的手工管理、手工统计已远不适应工作要求，必须实现管理工作的电算化，即建立起包括计划管理和核算管理等功能齐备的信息系统，将固定资产的购建、决算、处置、报废、核算等各项业务全部通过系统加以反映，按照管理权上收的原则设置相应系统管理权限，与文件审批流程同步，实现固定资产的电子化管理与实时监控。完善的信息管理系统将有助于银行管理机构实时掌握固定资产信息，提高管理工作的时效性、透明度和效果。同时，在实现核算电算化的前提下，可以取消手工固定资产明细账和总账，有利于减少手工劳动，提高工作效率。

（五）重视固定资产的盘点工作

根据会计制度规定，银行固定资产应定期或每年至少盘点一次。但在实际工作中，固定资产的盘点往往因为人手少、工作任务重而流于形式，这也是账实不符等违规现象长期未被发现、整改的直接原因。因此，固定资产的盘点工作必须认真落实，从小、从细抓起，对发现的账实不符、盘盈、盘亏等历史遗留问题及时进行整改，使资产的安全、完整得到充分保障，提高会计信息质量。

（六）加强固定资产的采购管理

固定资产采购是银行对外付款、发生现金流出的环节，也是逃避计划管理、风险最大的环节。加强固定资产采购管理的具体措施主要有：积极实行集中采购制度，对于大额项目通过招投标方式选择供应商，项目决策通过集体评议，项目效果进行后评价；电子设备、运钞车、业务用车、出纳机具等固定资产可由总行集中采购，后分配至各一级分行，以进一步节约成本、降低风险；对于在建工程要严格落实建设工期，执行投资预算，按期决算并交付使用。

（七）积极盘活闲置固定资产

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关键词：行政事业单位 国有资产 问题 对策

一、前言

近年来，我国行政事业单位国有资产管理工作存在一些问题，虽然我国出台了众多管理条例与政策，但是始终未能有效解决，因此国有资产管理工作仍是行政事业单位内部管理工作的薄弱环节。这就要求对行政事业单位国有资产管理过程中存在的问题进行分析和对症下药，采取针对性的对策，提高资产管理水平，实现固定资产的保值增值。因此，本文对行政事业单位国有资产管理存在问题及对策的研究具有非常重要的现实意义。

二、问题分析

（一）思想认识问题

众所周知，行政事业单位的所有资产全部属于国有财产，但是，由于受到传统意识的影响，行政事业单位资产管理人员在思想方面，并没有认识到资产管理工作的重要性，甚至出现过度配置、中饱私囊等现象，造成国有资产流失。

（二）国有资产使用效率相对较低

随着我国公共财政政策的不断完善，行政事业单位国有资产总额在不断增加，如果不能够采取有效的措施加强国有资产管理管理，势必会对影响其使用效益的提高。通过对我国行政事业单位的国有资产使用现状进行调查研究，结果表明我国行政事业单位对于国有资产的利用水平相对较低，存在大量的闲置资产，导致出现了许多贪污现象，部分国有资产流失或被不法侵占。同时，我国行政事业单位缺乏有效的制度保障，导致国有资产使用效率较低，不能够充分发挥应有的作用。

（三）缺乏健全的国有资产管理体系

现阶段，我国行政事业单位尚未创建健全的国有资产管理体系，这已经成为国有资产保值增的主要瓶颈，具体表现在如下方面：固定资产采购、出售、管理以及报废等管理不规范，普遍存在不按照规章制度办理的现象；不重视实物管理与资产财务管理的有机结合、对国有资产的清查和核对等工作，资产管理部门与财务部门的权责不清，国有资产管理制度执行力度不够，存在只记账不对账，出现账实不一现象，导致部分国有资产流失。

三、加强行政事业单位国有资产管理的有效对策

（一）强化思想认识

正如上文所述，国有资产管理人员和相关负责人的思想认识高度不够，严重的影响了资产管理质量。为了提高国有资产管理水平，这就要求必须强化管理人员的思想认识和重视程度，并采用“胡萝卜+大棒”的方式（胡萝卜+大棒，一种奖励和惩罚并存的激励措施，源于“要想使驴子前进，在后面用大棒赶或者在前面用胡萝卜诱导”），首先，应该选择具有高综合素质、良好职业道德的人员从事国有资产管理工作，为提高资产管理质量奠定基础；其次，应该加强对相关人员的培训和再教育，形成清正、廉洁的工作作风，确保其能够抵抗各种诱惑，热爱本职工作。

（二）提高国有资产使用率

针对我国行政事业单位资产使用率相对较低的问题，我国政府要尽快探索一套适合本行政区域的国有资产管理模式，如建立科学的权责制度，确保每一份资产都具有相应的负责人，一旦资产管理出现问题，则追究相关负责人的责任。现阶段，我国政府逐渐提高对行政事业单位资产管理重要性的认识，采取有效的措施加强国有资产管理，在政府以及行政事业单位的共同协作下，这样能够实现国有资产保值、增值的良性循环，这在一定程度上能够提高国有资产使用率，促进行政事业单位的健康和长足发展。

（三）创建科学和完善的国有资产管理体系

为了提高国有资产管理水平和效率，我国行政事业单位应该借鉴国内外先进的资产管理经验和先进理念，如引进作业理念、流程理念等，基于上述理念对国有资产管理体系进行科学、合理的调整和优化。值得注意的是，因为行政事业单位的资产管理由许多流程组成，并且每一个流程都具有相应的作业，将作业划分成不同的任务，对所有的作业链进行优化，同时做好监督管理，具体做好如下方面的工作：首先，创建高素质的管理队伍，加强培训和教育，提高国有资产管理工作人员综合素质，对国有资产管理工作岗位设置进行分析，保证岗位设置的合理性和职责的明确性。其次，应该创建国有资产实物定期、定点管理制度，对于已经采购的固定资产，应该建立专门的档案库，并根据固定资产清查所消耗的财力、时间以及人力等，制定科学的清查周期和频率，并采取定点清查的方式，对已经采购的各项资产使用情况进行监督，保证所有采购的资产能够按照意图进行使用、管理、维修以及报废等。再者，应该建立科学的资产处置制度，行政事业单位在管理国有资产时，需要根据相关程序，实现报主管部门或财政部门进行审批，审批通过后，才能进行调剂、公开拍卖或者自行处理。最后，行政事业单位应该紧随时代的步伐，广泛的应用先进的计算机技术、信息技术以及网络技术等，创建国有资产管理信息化系统，实现对所有国有资产管理的动态化、全面化以及准确化。

四、结束语

总之，通过对我国行政事业单位的国有资产管理现状进行分析，由于各种因素的影响，导致在国有资产管理过程中出现了许多问题，要针对导致出现问题的原因进行分析，从而采取针对性、有效性的解决对策，不断提高资产管理工作水平和效率，实现对国有资产的科学化、精细化管理。

参考文献：

[1]郑莲.行政事业单位国有资产管理改革研究[J].商业会计，2013，（6）：109-110

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论文关键词：现代企业制度国有企业负责人，业绩评价

 

一、建立国有企业负责人经营业绩评价制度的背景

党的十四届三中全会上提出了建立现代企业制度的国有企业改革总体思路，并将其明确为国有企业改革的基本目标。现代企业制度的一个重要特征就是所有权与经营权的相互分离。然而，所有权与经营权的分离最终也导致了委托问题的产生。国有企业作为现代企业制度的组成部分，也同样存在上述问题。那么，在如今的这种情况下，作为国有资产出资者代表即“大股东”定位的国资委应该如何正确的评价与考核国有企业的经营业绩以实现出资人财富的最大化和国有资产的保值增值成了我们重点关注的问题。

对于经营性国有资产而言，没有国企负责人经营业绩的考核，也就无所谓国有资产的监督管理。作为国有资产出资者代表的国资委，必须通过考核国企负责人的经营业绩来掌握国有资产的收益和保值增值状况，实现对国有资产的监督管理，避免国有资产的流失。国资委对国有企业负责人进行的业绩考核，是为了提高国有企业负责人的责任心和积极性，从而促进国有资产运营质量和效率。其目的是要把国有资产经营的责任落实到企业负责人，对国有出资企业实现的国有资产经营目标进行考核。

二、相关的理论依据

（一）委托理论

信息经济学在很大程度上把整个社会经济关系归结为委托—关系。即在执行契约的过程中人获得某种私有信息企业管理论文，而委托人无法获得这些信息，导致人的行为对委托人的利益造成损害。国有企业出资者并不直接支配资本的运用，而是委托专门的管理人员在满足自身利益的前提下决定其资本营运。在道德风险和逆向选择现象普遍存在的情况下，经营者的财务目标会偏离出资者的目标。为了充分调动经营者的积极性，实现股东财富的最大化，需要构建一套完整的经营者激励机制，而激励机制的基础问题就是业绩评价。

（二）超产权理论

泰腾郎（1996）、马丁和帕克（1997）等学者，以竞争理论为基础提出超产权论（BeyondProperty-Right Argument）。超产权理论认为企业效益主要与市场结构有关，即与市场竞争程度有关。在竞争比较充分的市场上，企业私有化后的平均效益有显著提高；在垄断市场上，企业私有化后的平均效益改善不明显。国有企业是一种适应适应市场经济制度的产权安排，效率的决定与产权形态、组织形式无关，只与信息的充分程度有关，而信息是否充分，不是由产权决定的，而是由竞争决定的。竞争可以让企业经营者的努力与努力程度更加充分公开，从而做到更有效的监督经营者。

因此，根据超产权理论的观点，只有对国有企业负责人进行公开、公平、公正的经营业绩评价，将其置于一个相互竞争的环境之中，做到透明考核，明确国有企业负责人的责任，使国有企业负责人的努力成果和最终的考核结果相符，才能真正的将国有企业处于一个竞争的环境当中。如果没有竞争，高效率企业的负责人和低效率企业的负责人都不会被淘汰，最终只会导致国有企业的停滞不前以及国有资产的流失，也无法实现所有者利益的最大化。

（三）激励理论

哈罗德·孔茨认为，激励是指挥与领导工作的一项重要摘要把企业负责人的报酬和公司的经营目标联系起来企业管理论文，建立合理的激励机制，降低委托成本，最大可能的为股东创造财富。

三、我国国有企业负责人经营业绩评价的现状

2004年1月1日，国资委颁布实施了《中央企业负责人经营业绩考核暂行办法》（国资委令第二号）国资委按照此《暂行办法》以出资人的身份对中央企业负责人进行业绩考核。这一业绩考核制度体现了：明确了评价主体是国资委———它行使国有资产出资人角色；考核对象是企业负责人；确定了“年度考核与任期考核相结合、结果考核与过程评价相统一、考核结果与奖惩相挂钩”的制度规范；考核内容为年度经营业绩与任期业绩相结合。其中，年度业绩核心指标为利润总额、净资产收益率；任期业绩核心指标包括国有资产保值增值率、三年主营业务收入平均增长率等。中央企业经营业绩考核制度的全面推行，结束了中央企业负责人“有任命没有明确任期，有职务没有严格考核，薪酬同业绩不挂钩”的历史，使业绩考核有法可依、有章可循，走上了规范化和良性发展的道路。部分地方国资委也建立了相似的国有资产经营责任制度，从而扩大了国有资产经营责任制的发那位，促进了地方国有企业的发展。2007年1月1日正式实施新修订的《中央企业负责人经营业绩考核暂行办法》（国资委第17号令）。该办法中年度经营业绩考核指标和任期经营业绩考核指标中的基本指标都没有变化，分类指标由国资委根据企业所处行业特点，综合考虑反映企业经营管理水平、技术创新投入及风险控制能力等因素确定。值得注意的是：经济增加值将被引入业绩考核。新的《暂行办法》更加突出发挥业绩考核在国有资产监管中的导向功能，注重把考核导向的重点放到提高目标管理水平、推动战略管理、引入价值创造理念、提升可持续发展等能力方面。2010年1月1日又颁布实施了新的《中央企业负责人经营业绩考核暂行办法》（国资委第22号令）。年度经营业绩指标仍然包括基本指标和分类指标，但基本指标有所变化，包括利润总额和经济增加值，正式将经济增加值作为一项业绩考核的指标。分类指标由国资委根据企业所处行业特点，针对企业管理“短板”，综合考虑企业经营管理水平、技术创新投入及风险控制能力等因素确定。

四、我国国有企业负责人经营业绩评价存在的问题

（一）偏重财务指标，忽视非财务指标

一般情况下，财务指标无法涵盖影响企业业绩的所以因素，尤其不能涵盖那些对企业业绩具有重要影响却又难以量化的因素。我国目前会计信息披露制度尚不完善，企业财务报表存在着信息不对称等问题，在企业会计信息发生严重异常的情况（如数据失真等）或受外部环境因素影响程度提高的情况下，如果只偏重财务指标，所得的结果必然有很大的片面性。此外，目前对国有企业负责人的考核多以盈利能力指标为主企业管理论文，这会刺激管理者操纵盈利指标，比如净资产收益率指标，在利润总额不变的情况下，管理者有动机操纵分母，通过发行更多的债券和回购股票等方式，大幅提高净资产收益率。财务指标过分依赖会计数据，容易引起国有企业负责人经营业绩的不实。而采用非财务指标进行评价，可以从外部环境和非财务角度对财务指标评价结果进行修正和补充。

（二）考核程序不够完善

考核指标确定后，如何科学地确定目标值是考核能否达到效果的关键环节。实际工作中，考核目标确定主要依据企业历史数据，进行环比，并没有真正与企业战略、年度预算相挂钩，更不用说向行业标准、国际标准靠拢。为确保完成业绩指标，企业存在“雪藏”部分业绩的可能性很大。此外，还缺乏严格的动态监管机制，对企业经营的具体过程缺少关注。企业经营业绩考核不是目的，而是出资人履行权利，落实资产经营责任的一个重要手段。所以，考核不仅是对考核期经营情况算总账，更要加强日常的动态监控，及时发现问题，解决问题。做好企业经营业绩动态监控，对于促进企业完成和超额完成目标，具有重要作用。

（三）考核体系不够科学化

各地国资委对其管辖地区的国有企业都采取了统一办法，统一考核的方式，但由于企业所处行业不同，规模不一，发展阶段千差万别企业管理论文，所有企业共同运用一个考核办法，按照统一的考核体系和标准进行业绩评价，很难做到合理科学的考核。处于不同环境的国有企业业绩其结果的差异可能来自于行业差异，而不是管理者的经营能力和努力程度差异。如果国资委不区别所辖企业在垄断性领城与充分竞争性领城的巨大不同，而以‘一刀切’的考核指标来奖惩，科学公正的目标肯定会打折扣。现有考核指标容易出现“鞭打快牛”的问题，各个企业行业、规模、现实条件、市场环境和业务起点等都不一样，但面临的基本考核指标都是一样的。实际考核的结果，往往出现效益好的企业因起点高而达到的绩效得分不高、起点低的企业绩效得分反而高的现象。

五、对国有企业负责人业绩评价的改进建议

（一）对国有企业负责人业绩评价改进的必要性

效用是指对消费者通过消费或者享受闲暇等使自己的需求、欲望等得到满足的一个度量，可以解释一种经济行为是否带来了好处。国资委所辖的各个国有企业有其自身性质、所处行业以及竞争状态等的差异，同时目前对国有企业负责人的业绩评价基本上都采用了统一的考评办法，缺乏差异化的评价，很多国有企业的负责人出于自身利益的考虑往往会有一些就职的偏向，导致一些没有垄断地位的国有企业出现了人才缺乏的现象。因此，国资委只有对当前的业绩评价体系做进一步的改进，才能够让在不同国有企业中任职的负责人获得的效用在同一条无差异线上，使其无论在何种情况下都能获得相同的效用，以遏制有的国有企业人才缺乏的现象，促进国有企业全面健康持续的发展。

（二）改进的建议

1、重视对非财务指标的运用

非财务指标可以弥补财务效绩评价导致的短期行为，有利于实现企业长远利益最大化。非财务指标的设定考虑了创新能力、竞争能力等与企业战略密切相关的因素。同时，非财务指标受会计政策的干扰较少，也能够更加顺应现代经营环境的需要。非财务指标的外延比较宽，但大致可分为客户、员工、市场、内部业务流程、创新、社会责任等方面。在对国有企业负责人进行业绩评价时可以引入一些诸如市场占有率、客户满意度、员工满意度、技术创新、社会生态环保等的指标，将其与财务指标相结合，才能对国有企业负责人的经营业绩给出综合全面、科学严谨的评价，克服国有企业短期行为。

2、完善对国有企业负责人的考核程序

国资委应对国有企业负责人报送的年度经营业绩考核目标建议值严格把关，了解是否存在低报目标值的现象。国资委在核定年度经营业绩考核目标值的过程中，应根据“相同行业、相同尺度”的原则企业管理论文，结合当前的宏观经济形势、企业所处的行业发展周期、企业实际经营状况等，对其目标建议值进行严格审核。此外，应加强对考核具体过程的监督与控制，建立相应的动态监控机制，及时发现问题、解决问题，以激励被考核者超额完成目标。

3、促进考核体系的科学化

了解各个行业以及企业各个发展阶段的情况是国资委对国有企业进行业绩评价的前提，国资委在制定国有企业业绩评价体系的过程中应引入差异化业绩评价的策略。在制定具体的考核方式时应当考虑被考核企业的特点、发展阶段、战略目标等因素，并结合行业的差异,建立能够满足不同需求主体、体现行业差异的多重权重的评价体系。与此同时,应明确规定每种具体权重指标体系的适用范围及适用情况,并要求评价者在公布企业绩效评价结果时,充分披露所采用的权重体系。

4、构建基于EVA的企业业绩评价体系

现代企业制度下，要求建立一种符合资本效率有效发挥的新型激励机制。即要在保证所有者财富增加的前提下，将价值创造的部分奖励于经营者。EVA是经济增加值的英文缩写。它是公司税后净营业利润与全部投入资本成本之间的差额，是所有成本被扣除后的剩余收入。它可以全面地衡量企业的经营业绩，反应管理价值的所有方面，是为股东创造财富的关键驱动因素。目前新出台的《中央企业负责人经营业绩考核暂行办法》已在年底考核的基本指标中引进了EVA指标，使对国有企业的业绩评价进一步的客观化、合理化。各地国资委也应根据当地的情况积极的引入EVA指标，在对其经营业绩做客观、公平评价的基础上进一步完善公司治理机制，以促进国有资产的保值增值。

参考文献

【1】王化成.企业业绩评价[M].中国人民大学出版社，2004

【2】毛程连.国有企业的性质与中国国有企业改革的分析[M].中国财政经济出版社，2008.

【3】国资委.中央企业负责人经营业绩考核暂行办法[Z].2009，(12).

【4】徐敏.出资人视角下的国有企业经营业绩考核体系研究[D].山东：山东大学，2007.