成本管理制度论文十篇

成本管理制度论文篇1

【论文摘要】现代企业制度的特点是产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学。成本管理是企业管理的一个重要方面，通过对成本管理模式的研究，一方面促进了成本管理的进一步发展;另一方面，也有利于企业各项改革措施协调配合，齐步前进，推动企业各项专业管理朝着科技化方向发展。 【论文关键词】现代企业 成本管理 制度 一、现代企业制度下成本管理模式的设想 长期以来，我国企业实行的是一种以计划价格为基础，以事后核算为重点，以完全成本法为内容的算帐报帐型的成本管理模式。这种模式可以说是过去高度集中的计划经济体制的产物，社会主义市场经济体制不相适应。主要表现在:一是盈亏同企业无关，企业成本意识淡薄，损失浪费惊人，甚至不少企业虚盈实亏;二是成本管理方法和手段落后，没有真正形成科学的成本管理体系，缺乏适应社会主义市场经济体制需要的管理方法和现代化的管理手段;三是成本管理的现状不利于企业转换经营机制，不利于企业成为市场竞争的主体，也不利于企业成本的宏观调控。这就要求对现行成本管理的方式、方法和手段进行改革，并建立新的成本管理模式。 笔者认为，新的成本管理模式可以概括为:在微观管理上，要建立以企业为主体，以市场价格为基础，以制造成本法为内容，以低成本、高效益为目标，以全面成本管理为核心的现代成本管理体系;在宏观管理上，要建立以财务成本法规为引导，以合理利用和配置资源为目标，行政、法律和经济手段并用的宏观间接调控管理体系。 二、成本微观管理要建立现代成本管理体系 成本微观管理即企业成本管理。企业管理现代化，就要求企业各项专业管理现代化。主要表现为以下五个方面: 1.成本管理思想革新化。传统的算帐报帐型成本管理模式只计算财务成本，不计算管理成本;只重视事后算帐，不重视事前预测和决策;只采用手工操作，不考虑先进的管理手段;只依靠企业财务部门，不注意发挥广大员工的积极性，因而难以适应社会主义市场经济发展的要求。这就需要在成本管理观念上革新，要树立竞争观念、效益观念、经营观念、法制观念和开拓观念等新的观念。 2.成本管理组织合理化。这是管理现代化的保证。没有组织上的保证，企业就很难把现有的人力、物力和财力组织好，就不可能发挥最大的总体效益。成本管理组织化就是要求实行统一领导、分级管理的原则，要建立成本管理责任制度，保证目标成本的顺利实现。同时，还要按照成本管理的职能，建立科学的成本指标体系、成本核算体系、成本决策体系、成本控制体系和成本考核体系。 3.成本管理方法科学化。要总结我国成本管理的好经验，引进国外现代化成本管理方法，相互融合，发展提高。主要有目标成本管理、责任成本管理、厂内经济核算、本量利分析、价值工程、成本——效益分析、成本预测、成本决策、成本控制、班组成本管理、作业成本管理等多种方法。 4.成本管理手段电子化。在成本管理中，应用电子计算机，不但可替代一些繁重的事务性劳动，而且可以加速信息处理，便于建立成本管理信息系统，使管理人员及时作出正确决策。同时，还应推广应用先进的检测手段和显示监控装置，加强对物质消耗和流向的控制，为成本控制和计算创造条件。 5.成本管理人才专业化。要培养一支能够适应成本管理现代化需要的专业干部队伍。只有这样，才能推动成本管理工作不断前进，保证成本现代化早日实现。 三、成本宏观管理要建立间接调控体系 成本宏观管理即成本的国民经济管理。在社会主义市场经济体制上，对于成本管理仍然需要从宏观上加强调控。 1.要建立成本法规体系，促进成本管理工作规范化。为了适应社会主义市场经济的发展，1992年，财政部了《企业财务通则》、《企业会计准则》和行业财务制度与会计制度，对原来的成本核算和管理方法进行了部分改革。近年来，又颁布了一些具体会计准则，其中不少涉及成本管理的内容。现在应该尽快把成本法规体系建立和完善起来，使今后成本管理有法可依，力求做到制度化和规范化。 2.要通过社会审计，纠正成本计算不实和弄虚作假行为。当前成本管理上存在不少问题，成本计算不实，财经法纪松驰，乱摊乱挤成本现象普遍存在，有的甚至弄虚作假，偷税漏税，这就给成本管理增加了很多障碍。为了解决这个问题，国家要逐步建立财税监督、国家审计监督和社会审监督三者并立的经济监督体系。注册会计师审计要重点对成本法规制度的执行

成本管理制度论文篇2

医院在2005年起开始逐步使用成本核算软件对医院进行成本管理，初步形成了医院及科室成本，但还只是借鉴其他医院一些经验，结合医院自身的实际情况进行核算管理，没有统一行规，至2008年10月江苏省出台了《江苏省成本核算与管理规范》，形成了医院成本管理基本规范。2012年1月起医院按照《新医院财务制度》及成本核算最新管理要求，确立了新的成本核算模式，利用成本管理软件平台对医院进行成本核算管理。

二、成本核算管理的发展情况变化

（2012年新医院财务制度前成本核算管理简称“旧”，2012年后简称“新”）

1.核算对象范围的发展

旧：核算对象简单分为院部成本和科室成本。医院成本核算仅限于院级成本及临床、医疗技术等科室级成本。新：随着成本核算的精细化发展需求，根据核算对象的不同，成本核算分为科室成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次成本核算。在以上述核算对象为基础进行成本核算的同时，开展医疗全成本核算，将财政、科教项目补助支出所形成的固定资产折旧（非支出类）等纳入成本核算范围，而在旧制度前财政、科教等专项补助支出并未纳入。医疗服务项目成本核算是以各科室开展的医疗服务项目为对象，归集和分配各项支出，计算出各项目单位成本的过程。核算办法是将临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室的医疗成本向其提供的医疗服务项目进行归集和分摊，分摊参数可采用各项目收入比、工作量等。病种成本核算是以病种为核算对象，按一定流程和方法归集相关费用计算病种成本的过程。核算办法是将为治疗某一病种所耗费的医疗项目成本、药品成本及单独收费材料成本进行叠加。诊次和床日成本核算是以诊次、床日为核算对象，将科室成本进一步分摊到门急诊人次、住院床日中，计算出诊次成本、床日成本。

2.科级对象类别划分的发展

旧：临床服务类、医疗技术类和行政后勤管理类成本。新：除上述类别，新制度增加了医疗辅助类科室、药品供应类科室成本。临床服务类科室指直接为病人提供医疗服务，并能体现最终医疗结果、完整反映医疗成本的科室；医疗技术类科室指为临床服务类科室及病人提供医疗技术服务的科室；医疗辅助类科室是服务于临床服务类和医疗技术类科室，为其提供动力、生产、加工等辅助服务的科室；行政后勤类科室指除临床服务、医疗技术和医疗辅助科室之外的从事院内外行政后勤业务工作的科室。

3.科室成本的归集形式的发展变化

旧：直接成本一般是指科室直接发生的成本费用，如人力成本、药品成本、材料成本、公务成本等，间接成本包括能耗类公摊成本和管理成本、医技成本等转移成本；新：直接成本除科室直接发生的成本费用外，能耗类如水、电、气等日常运行费用也作为直接成本，间接成本包括非本科室发生的分摊成本等。成本核算部门按照规定标准、格式及报送程序要求，各成本统计科室及时报送核算部门，将支出直接或分配归属到耗用科室，形成各类科室的成本。成本按照计入方法分为直接成本和间接成本。直接成本是指科室为开展医疗服务活动而发生的能够直接计入或采用一定方法计算后直接计入的各种支出。间接成本是指为开展医疗服务活动而发生的不能直接计入、需要按照一定原则和标准分配计入的各项支出。

4.科室成本的分摊模式的发展

旧：原科室成本分摊采用二级分摊模式，管理科室向医技分摊，医技再向临床科室分摊，最后形成科室及院级全成本。新：新医院会计制度的管理费用不向临床医疗进行分摊，但在成本核算制度中，管理科室成本、医辅成本、医技成本等各类科室成本本着相关性、成本效益关系及重要性等原则，按照分项逐级分步结转的方法进行分摊，最终将所有成本转移到临床服务类科室，也称“四级分摊法”。先将行政后勤类科室的管理费用向临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室分摊，再将医疗辅助类科室成本向临床服务类和医疗技术类科室分摊，最后将医疗技术类科室成本向临床服务类科室分摊，分摊后形成门诊、住院临床服务类科室的成本。

5.间接成本分摊方法的变化

旧：原有管理科室成本分摊一般是以人数作为分摊标准，医技科室以其临床在医技科室的执行收入作为基数。如某临床科室分摊医技科室超声科成本=该临床科室超声科收入/全院临床科室发生的超声科总收入*超声科成本新：新成本管理分摊方法更具体化、更多样化。管理科室向医辅类科室、医技科室、临床服务类科室分摊参数可采用人员比例、内部服务量、工作量等。如回访办公室、病案室成本，可按“出院病人数”分摊到临床科室；医疗辅助类科室成本向临床服务类和医疗技术类科室分摊，分摊参数也可采用人员比例、内部服务量、工作量等，如住院结账部门成本，可根据出院病人数或床日数分摊、如中央空调成本可根据房屋占用面积分摊；医疗技术类科室成本向临床服务类科室分摊，分摊参数可采用工作量、业务收入、收入、占用资产、面积等，分摊后形成门诊、住院临床服务类科室的成本。

6.成本核算系统与财务管理系统的相关性情况

旧：原有成本核算管理软件是以财务管理系统数据产生后月末一次导入成本系统。新：新成本核算系统解决财务系统的信息孤岛问题，通过建立成本核算明细收支项目与会计科目的对照关系，实现会计核算与成本核算并轨作业（由成本核算系统生成记账凭证底稿供会计核算调用），确保成本核算与会计核算数据的一致性，实现授权范围内数据资源的充分共享，并能有效地与HIS（医院管理信息系统）对接，能够对成本数据进行实时监管分析。

7.意义与作用的升级发展

旧：原来医院成本核算为“核算”而核算，院级和科级成本只涉及人力成本、药品、卫生材料成本等直接成本，管理费用只进行简单分摊，其成本无法真实反映各核算单元的资源消耗和利用效率。新：⑴利用项目成本、病种成本进行结构等趋势分析、保本分析，在项目成本核算的基础上按规范的临床路径和实际路径归集单病种成本，进行单病种的收支余分析，为单病种收费提供依据，找到开源节流的着力点，进而为医院整体发展、决策提供有力的参考数据。⑵利用成本核算的成果建立优化医院的绩效考核方案和流程，实现绩效核算的流程化和程序化。⑶以医院全成本核算基础数据为起点，通过经营分析系统向医院管理者和相关管理人员提供实时的经营分析查询和分析。⑷成本核算与医院预算管理、内控管理相结合，促进医院财务管理从事后核算向事前预测和预算，事中监督和控制，事后分析与考核的全面科学管理的转变。

三、结束语

成本管理制度论文篇3

现代企业制度的特点是产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学。成本管理是企业管理的一个重要方面，通过对成本管理模式的研究，一方面促进了成本管理的进一步发展；另一方面，也有利于企业各项改革措施协调配合，齐步前进，推动企业各项专业管理朝着科技化方向发展。 一、现代企业制度下成本管理模式的设想 长期以来，我国企业实行的是一种以计划价格为基础，以事后核算为重点，以完全成本法为内容的算帐报帐型的成本管理模式。这种模式可以说是过去高度集中的计划经济体制的产物，社会主义市场经济体制不相适应。主要表现在：一是盈亏同企业无关，企业成本意识淡薄，损失浪费惊人，甚至不少企业虚盈实亏；二是成本管理方法和手段落后，没有真正形成科学的成本管理体系，缺乏适应社会主义市场经济体制需要的管理方法和现代化的管理手段；三是成本管理的现状不利于企业转换经营机制，不利于企业成为市场竞争的主体，也不利于企业成本的宏观调控。这就要求对现行成本管理的方式、方法和手段进行改革，并建立新的成本管理模式。 建立新的成本管理模式，首先，要弄清楚社会主义市场经济体制和现代企业制度的特征和具体要求。只有对此有了深刻了解，才能很好地把握市场经济规律，自觉摆脱旧的观念，适应新的形势。其次，要学习西方国家应用市场经济规律，建立现代企业制度的成功经验，借鉴其关于社会化大生产的现代成本管理方法和经验，为我所用。第三，要保持鲜明的中国特色，要认清社会主义市场经济和资本主义市场经济的异同，要从我国国情出发，创造具有中国特色的成本管理模式。 笔者认为，新的成本管理模式可以概括为：在微观管理上，要建立以企业为主体，以市场价格 为基础，以制造成本法为内容，以低成本、高效益为目标，以全面成本管理为核心的现代成本管理体系；在宏观管理上，要建立以财务成本法规为引导，以合理利用和配置资源为目标，行政、法律和经济手段并用的宏观间接调控管理体系。 二、成本微观管理要建立现代成本管理体系 成本微观管理即企业成本管理。在我国，国有企业是国民经济的基层单位，是国家经济建设资金的主要来源。国有企业管理水平的高低，对于增强我国经济实力，促进四化建设，具有重要意义。在社会主义市场经济体制下，企业要生存和发展，就要求产品有竞争力，技术有开发力，资产有增值力，在市场上有应变力，特别要从根本上改变我国企业素质低、产品质量差和成本高的现状，要具有现代化的技术和管理水平。企业管理现代化，就要求企业各项专业管理现代化。主要表现为以下五个方面： 1、成本管理思想革新化。传统的算帐报帐型成本管理模式只计算财务成本，不计算管理成本；只重视事后算帐，不重视事前预测和决策；只采用手工操作，不考虑先进的管理手段；只依靠企业财务部门，不注意发挥广大员工的积极性，因而难以适应社会主义市场经济发展的要求。这就需要在成本管理观念上革新，要树立竞争观念、效益观念、经营观念、法制观念和开拓观念等新的观念。 2、成本管理组织合理化。这是管理现代化的保证。没有组织上的保证，企业就很难把现有的人力、物力和财力组织好，就不可能发挥最大的总体效益。成本管理组织化就是要求实行统一领导、分级管理的原则，要建立成本管理责任制度，保证目标成本的顺利实现。同时，还要按照成本管理的职能，建立科学的成本指标体系、成本核算体系、成本决策体系、成本控制体系和成本考核体系。 3、成本管理方法科学化。要总结我国成本管理的好经验，引进国外现代化成本管理方法，相互融合，发展提高。主要有目标成本管理、责任成本管理、厂内经济核算、本量利分析、价值工程、成本——效益分析、成本预测、成本决策、成本控制、班组成本管理、作业成本管理等多种方法。 4、成本

成本管理制度论文篇4

西安电子科技大学网络教育学院工程管理专业20XX年春专升本毕业论文题库。

选题依据：

结合自身的实际工作内容与经验，发现在乙方施工过程中质量管理、进度管理、安全管理、费用管理、合同管理、信息管理和组织协调等方面经常会出现一系列的管理漏洞。乙方施工管理中存在的任何漏洞终究都会直接影响到成本的控制。随着国家的宏观调控，建筑市场竞争日益加剧，能够在施工过程中实现利润最大化，现已成为乙方企业能够在行业中站稳脚跟，并获得生存的关键所在。故决定以乙方施工管理中的成本控制为毕业论文研究对象来展开论述。

国内外同类课题研究现状：

国内：

由于我国建筑项目成本管理近几年才兴起，我国学者对于成本管理的研究起步较晚。纵观我国项目成本管理的发展轨迹，项目管理经历了潜意识的项目成本管理，传统的项目成本管理，现代项目成本管理的发展阶段。1999年西南财经大学《成本管理研究》课题组，在《四川会计》上发表三篇文章“论建筑项目成本管理产生的社会经济背景和现实意义”、“建筑成本管理的出发点和应用”、“成本管理的新观点”，建立了成本管理的理论框架。钟灵 (2005)在《中国科技成果》上“论建筑工程项目的成本控制”，中从建筑工程项目成本、成本控制的含义分析了项目成本控制的原则，最后提出了项目成本控制的方法。李双录(2005)针对建筑管理项目目标的实现，干扰因素多的状况从进度控制、质量控制、成本控制三个方面进行了论述，提出了项目目标实现的科学方法，解决了我国基本建设中浪费现象严重、建筑工程项目投资失控，工期失控、质量失控的问题。孙晨(2006)从建筑工程成本即时化角度论述了通过利用企业信息化平台建立一套有效的成本即时化方法和流程，实行动态成本控制，以促进建筑管理水平和经济效益的提高。为强化公正地反映建筑工程成本管理的绩效适应“量价分离”的形式，王永峰在2006年《建筑工程项目成本的量化管理》一文提出了现场生产管理能力，价格谈判能力，费用控制能力以及综合成本管理水平四个量化测评参数，衡量施工企业项目成本管理的能力。张家口公路勘测设计所何平等在2006年《河北建筑工程学院学报》中发表“关于工程项目成本控制的反思”一文论述了工程项目成本管理的内涵，从全员管理、全过程管理、综合质量、工期与成本的关系等几方面分析了成本控制管理的诸多要素。王立东(2006)在“加强建筑工程成本管理的意义”一文中指出:我国己加入WTO，建筑业即将面临激烈的国际竞争，加强建筑企业成本核算更显重要。为此，展开项目成本核算的实用性研究工作将会对建筑企业长期的发展提供有益的帮助。总之，在整体上，我国理论界还处在建筑项目成本管理的探讨阶段。

国外：

20世纪80年代，英国学者西蒙(Simon)提出战略成本管理(Strategic。 ostmanagement)理论，其理论偏重于理论性的探讨，之后美国管理会计学者桑克(Shank)等接受了这种观点后加入美国学者迈克尔.波特(Michel.Porter)的观点，于1993年出版了《建筑战略成本管理》的专著，使成本管理更加具体化。1998年，一向推崇作业成本制度的英国教授罗宾.库拍也提出以作业成本制度为核心的成本管理体系。进入20世纪90年代以后，日本成本管理理论界和企业界也开始加强建筑项目成本管理的研究，提出了具有代表意义的成本管理模式—成本企画。因此，总的看来，国外学者对于建筑项目成本管理研究是从20世纪80年代开始的，其研究的出发点是成本管理体系如何为建筑项目的管理服务，其研究成果主要表现为通过对成本管理视野和方法拓展来提供决策有用的成本信息，如价值链分析，定位分析、动因分析等。

国外众多学者对建筑工程成本控制情况作过调查研究，结果各异。据美国建筑业协会 (CID)1989年统计结果表明，建筑产品的返工成本高占项目总成本12.4%。1995年，英国的Abdul一 Rahman的调查报告中的结果为5%一6%。虽然所占的比例降低了，可是对于工程产品少则几百万，多则几千万，甚至上亿的成本来说，5%也是一个非常值得关注的数字了。J.s即h.n报告返工成本占施工总成本的2%一6%;Love和Li调查的结果分别是3.15%和2.4%，而且他们报告的这些仅仅是显见的成本，据专家估计因此而引起的隐性成本是显性成本的3一4倍。

成本管理制度论文篇5

高校本科生毕业论文问题对策一、毕业论文存在的主要管理问题

（一）学校的管理问题

由于高校现在的论文是和相关的经费挂钩的，因此很大程度上，经费的充足与否直接决定了论文质量的高低。所以第一个原因应该是经费投入不足的问题。当前许多高校并没有足够的经费用于毕业论文课题研究，导师没有相应的课题和经费就无法保障其对指导学生进行毕业论文研究的能动性。例如，有的毕业论文需要许多文献数据作支撑、需要相关的实验仪器作保障，但是由于经费问题，这些有价值的毕业论文课题研究就无法进行。第二，是论文指导资源不足的问题。由于高校扩招，导致目前毕业人数急剧增加，毕业论文的指导需求也大幅提升，然而高校自身的论文指导资源，包括指导教师资源、图书馆资源、相应的实验设备资源等没有得到及时补充，导致了论文指导资源不足的问题。论文指导资源不足导致本科生的毕业论文出现了许多问题，如质量问题、规范问题等，有时一个论文指导老师甚至要指导超过十个毕业生，毕业论文无法进行全面有效的指导，论文质量下降在所难免。而理工类的毕业论文需要进行实验，实验设备资源也严重缺乏，毕业生无法及时得到有效准确的实验数据，因此无法写出高水平的毕业论文。第三，毕业论文的评审也存在不可忽视的问题。毕业论文的评审当前存在许多形式化的问题，论文答辩大有走过场的趋势，毕业论文成绩没有进行有效的区分，答辩时间相对不足，评委有时无法充分阅读和理解学生的论文，提问没有抓住重点和核心。总之，当前的毕业论文评审的方法还需要进一步研究和规范，让评审更科学、合理而有效。第四，毕业论文管理的问题。毕业论文完成周期相对较长，学生的论文分组多，实验地点广，无法进行全面有效的过程监督和管控。并且由于不同的高校和学院由于管理资源不足等原因，对毕业论文的管理条例实行消极执行的态度。第五，毕业论文选题和撰写过程中存在的问题。毕业论文的选题是比较关键的地方，许多学生的毕业论文选题都是导师直接给定了，这样就导致无法有效调动学生写作论文的积极性和主动性，也有许多有研究价值的选题因为经费等原因而被放弃。撰写过程中，许都学生没有得到有效及时的规范指导，导致出现了许多撰写的规范问题。

（二）学生和导师对毕业论文的态度问题

第一，毕业生的态度问题。许多本科毕业生由于时间和精力有限对毕业论文没有足够的重视。由于毕业论文在大四完成，而大四又正处于本科生找工作的时期，因此，面对毕业论文的压力和就业压力，大多数本科生更倾向于先解决就业再考虑毕业论文的选择。因此毕业论文在选题以后，本科生大多采取消极应对的策略，将更多的精力投入到寻找工作当中。因此毕业论文与就业的时间冲突是一个不可忽视的客观因素，它很大程度上直接影响了毕业论文的质量。还有的学生即使找到了工作，也认为毕业论文是可有可无的，随便应付即可。学生对毕业论文的态度是影响毕业论文质量的直接因素。第二，导师的态度问题。许多导师由于种种客观因素的限制，对毕业论文的指导工作也没有做好。由于毕业论文指导老师同时肩负了指导毕业生的论文写作任务、自身的课题科研任务以及教学任务等，时间和精力严重不足，因而也无法对毕业生进行全面的论文指导。但是导师不应以此为借口，降低自己的责任心和论文指导工作要求，出现无计划指导、随意指导等低效指导问题，不能对学生的毕业论文提出建设性的修改意见和建议。

二、提高毕业论文质量的对策

（一）学校管理部门方面

第一，完善毕业论文工作管理和监督制度。毕业论文的管理规章制度需要进行不断的完善，如组织领导制度、论文导师指导制度、毕业论文监督和管控制度、毕业论文答辩以及评审制度等，要让毕业论文得到有效的管理，程序化和规范化运作，管理要职责明确，科学而有效。如完善毕业论文的监督制度，选题和开题实行双向选择和讨论制度，论文撰写要实行中期检查，成绩评定要有科学规范的指标体系，论文答辩要有合理的程序等。毕业论文实行前期、中期以及后期的动态监督管理制度，保障毕业论文管理的高效性。第二，加强毕业论文选题和撰写的过程监督。为了提高导师的作用和学生的积极性，选题和撰写过程中应建立导师和学生之间的双向选择的教师责任制度，而选题时间最好提前至大四上学期，导师提出一个总体的选题方向、课题题目和相应的写作要求，然后由学生自主选择导师和课题，师生共同制定最终的写作课题。学院最好能建立专门的毕业论文指导教研室，为导师指导学生提供适当的空间，保障导师同学生之间的联系常态化和固定化，提高教研室的利用效率及其对学生论文写作的控制作用。为了保障指导效果，应给指导老师提出具体的指导次数指标，同时要建立新老指导教师相结合的论文指导小组，进行优势互补。论文评价也最好采用模糊评价系统，增加毕业论文答辩透明度和公正性，消除评审者的主观因素，增加评审结果的客观性。同时也侧重毕业论文的过程管理评审，将毕业论文的过程纳入最终论文的考核指标。第三，加快毕业论文配套设施建设。毕业论文质量的提高需要相应的毕业论文配套设施做保障。学校应及时增加、更换和升级校内的实验设备，加强图书馆资源的建设，引进现代化的实验器材，引进先进的论文写作管理经验，建设一流的论文指导教师队伍等，尽量满足毕业论文的指导资源需求。第四，解决经费问题。学校应加大对毕业论文的经费投入，如提升毕业论文指导老师的指导补贴，增设优质毕业论文奖金等，提升论文指导老师的积极性以及本科毕业学生的论文创作动力。

（二）提高导师的能动性

毕业论文的指导教师是影响本科毕业生的毕业论文质量的主导性因素，指导教师的论文写作水平、知识储备、经验技巧以及责任态度等直接影响着其指导的学生毕业论文的质量。因而高等院校应致力于提升毕业论文指导教师的指导能力和指导责任意识。高校应把毕业论文指导工作纳入一般的高校教师的科研任务体系中，尽可能减少教师的教学任务、科研任务同论文指导任务的冲突，给予教师足够的时间和精力完成论文指导工作。同时提高论文指导工作的相关工作津贴，客观上激发指导教师的论文指导工作积极性。

成本管理制度论文篇6

关键词：应用型本科院校；毕业设计（论文）；教学管理

1本科毕业设计（论文）的重要性

应用性本科，以开展应用型研究、培养应用型人才为己任，作为应用型本科高校，毕业设计（论文）是高素质应用型人才培养目标的重要组成部分，它是学生在大学期间重要的实践教学环节，是对学生能力和素质的综合性训练，也是学生四年大学获取知识的深化和升华的一个重要过程.它对培养学生运用所学知识解决实际问题能力、与人协作能力、独立工作和科研创新能力等方面具有非常重要的作用.

2影响应用型本科毕业设计（论文）质量的原因分析

毕业设计（论文）质量出现滑坡现象，在一定程度上直接影响到整个本科教育的整体质量.纵观其原因主要来源于以下几个方面.

2.1社会环境

首先，激烈的就业竞争形势是造成毕业设计（论文）质量下滑的主要因素.应用性本科院校以培养应用型人才为主，当前，就业竞争日趋激烈，本科学生做毕业设计（论文）的时间正好与用人单位招聘时间相矛盾，这种社会大环境必然导致本科毕业学生不得不分心于求职择业.他们不得不将主要精力、时间用在找工作上，而用在潜心研究毕业设计（论文）的时间上较少.其次，考取研究生的过程对毕业设计（论文）也造成很大的影响.应用型本科毕业生把考取研究生当作是自己的第二次择业，这些致力于考研的大学生，大三、大四正是他们进行毕业设计（论文）的重要时期，他们在准备复习、初试和复试的过程中，做毕业设计（论文）自然成了他们的一个重要包袱，很少有精力顾及毕业设计（论文）工作.

2.2学生自身

首先，很多大学生专业基本理论、基础知识学习不够扎实.毕业设计（论文）的撰写既是一个消化知识、整合知识、训练思维的过程，也是一个主动探究的过程.对于初涉科学研究领域的本科毕业生来说，要求毕业生设计（论文）具有创新性是一项重要挑战.因为大多数学生学习的真正目的是为了将来能找到一份理想的工作，而不是搞科研或学术研究，他们对专业基础知识的学习只是为了应付，在考试前一个月搞突击，平时很少去深入探究，所以这些学生在撰写毕业设计（论文）时，往往由于专业知识的不精或能力的缺乏造成毕业设计（论文）无深度，或缺少新意，搬运别人的观点居多.其次，在大学生中存在对毕业设计（论文）不重视、态度不端正的现象.当前，大学生就业竞争日趋激烈，就业是其人生最重要的大事.许多用人单位在本科毕业学生大四的第一学期进行招聘，这正是学生毕业设计（论文）收集资料、选题、调研等环节的关键时期，许多学生因时间紧迫，觉得毕业设计（论文）做得好坏，不会影响他们的就业，从而对毕业设计（论文）消极对待.

2.3指导教师

首先，应用型本科院校以开展应用型研究、培养应用型人才为己任.而高素质的教师队伍是应用型人才培养质量的保障，也是应用型本科院校核心竞争力的体现.应用型本科院校的教师除了具备普通高校教师的基本素质外，还需具备较强的业务能力和实践能力.在应用型本科院校中，普遍引进较多的青年教师是指导学生毕业设计（论文）和学生实习的主力，由于大部分青年教师理论基础和社会实践能力缺乏一定深度和高度，致使这部分教师指导的毕业设计（论文）质量不高.其次，一些青年教师在指导毕业设计（论文）的过程中责任心不强，对学生要求不够严格，指导一两次就定稿，指导基本是流于形式.因当前严峻的就业态势所迫,本科毕业生不得不奔波于各种各类的招聘会,指导教师出于学校学生就业考虑,对学生是否按照毕业设计（论文）的要求去做而不予理会，毕业设计（论文）面临着越来越严重的低水平拼凑现象，导致本科毕业设计（论文）质量每况愈下.最后，在应用型本科院校中，普遍存在着教师重课堂教学，轻毕业设计（论文）指导的倾向.毕业设计（论文）和课堂教学相比，教师授课是其首要任务，课堂教学时间相对集中，有学校质量监控做保障，课堂教学得到了足够重视.而毕业设计（论文）的指导方式比较灵活，时间跨度长且耗时多，需要反复修改与改进，如学校过程管理监控不严，教师本身对自己要求松懈，投入指导的精力不足，就很难有高质量的毕业设计（论文）出现.

2.4学校管理机制

首先，学校监管不力是影响毕业设计（论文）质量的重要因素.当前，尽管各高校制定了毕业设计（论文）管理办法，对毕业设计（论文）的各环节流程均做了相关规定和评定标准，但在实施细则方面还很不完善，职责不明、执行不严，缺乏督促措施.特别是在“过程管理”方面执行力度不够，从毕业设计（论文）选题、调研、收集资料、撰写论文、修改、定稿到毕业设计（论文）成绩评定，一系列过程性管理制度执行不严，管理制度形同虚设，失去了毕业设计（论文）全过程的优先监控.有的学校虽然对指导教师所具备的条件有明确要求，但在具体执行时，有学院因指导教师不足或其他等因素，仍存在老师指导学生人数过多，或有不符合条件的青年教师指导的现象.其次，部分应用型本科院校对在职青年教师业务培训管理机制不够健全与完善，学校没有制定相应的配套培训政策来优化师资队伍结构，大部分青年教师闭门造车，未能得到较好的业务培训.针对以上应用型本科毕业设计（论文）中存在的诸多问题，要切实提高毕业设计（论文）质量，加强毕业设计（论文）的管理工作尤为重要.

3提高应用型本科毕业设计（论文）质量的管理策略

3.1加强过程管理，使过程管理制度化，程序化

3.1.1制度化管理

毕业设计（论文）过程管理是高校教务管理的重要组成部分，也是一项集计划性和经常性管理为一体的基础性工作.为使我校各专业毕业设计（论文）管理工作有计划、按进度科学规范运行，确保毕业设计（论文）质量，学校专门制定了《成都学院（成都大学）毕业设计（论文）管理办法（修订）》、《成都学院（成都大学）毕业设计（论文）质量标准》、《成都学院（成都大学）毕业设计（论文）的基本要求（试行）》、《成都学院（成都大学）毕业设计（论文）撰写规范》、《成都学院（成都大学）校外毕业设计（论文）（暂行）》一系列文件，对毕业设计（论文）工作组织机构、职责、选题工作等一系列工作均做了明确的规定和说明.在此基础上，为使过程管理制度化，学校组织各学院根据其专业实际，按照学校统一标准要求，制定了各学院毕业设计（论文）实施细则和标准要求来指导具体工作.3.1.2程序化管理毕业设计（论文）管理工作的严格有序的进行是提高和实现本科毕业设计（论文）质量的关键.我校对此项工作的一系列环节均制定了规范、清晰的工作流程和脉络（见图1），使学生和指导教师在有序的程序框架下明确自己的职责.各二级学院根据学校的统一安排具体执行，做到环环相扣、有章可循，能行之有效地提高工作效率.

3.2建立校外实习基地，鼓励校企合作

校外实习基地是提高学生实践能力的重要场所.为保证本科生校外毕业设计（论文）的质量，我校特制定了《成都大学校外毕业设计（论文）管理规定（暂行）》来规范校外毕业设计（论文）的管理工作.我校鼓励教师在企业进行实践教学和科研，鼓励指导教师加强和企业合作.具体办法是根据学生的专业，安排学生深入企业单位进行现场实习与交流，同时聘请技术辅导老师，学校指导教师负责考核学生，这种做法既拓宽了学生的就业机会，也保证了毕业设计（论文）的时间和质量，同时缓解了学生就业和学习的矛盾.

3.3加强毕业设计（论文）与学生实践科创活动的结合

为提高毕业设计（论文）质量，提升大学生的创新能力，我校资助、鼓励大二、大三的学生参加各级各类学科竞赛和大学生创新性实验计划项目等实践科创活动.如大学生参加的学科竞赛有全国电子设计大赛、大学生软件创新大赛、机械设计大赛、大学生智能汽车大赛等活动.大学生创新性实验计划项目是按照自然年度申请立项，每个项目学校给予一定资金资助，以帮助学生完成科创活动.学生可以通过学科竞赛、大学生创新性实验计划项目、科创活动兴趣小组等各种实践找到自己的兴趣点和探索方向，为毕业设计（论文）提前打下良好的思想和专业基础.3.4建立科学有效的激励机制学生的毕业设计（论文）质量与指导教师的指导质量密切相关.指导教师的工作态度、业务能力、责任心等是影响学生毕业设计（论文）质量的关键因素.我校实施了有效的奖励机制对提高毕业设计（论文）质量起到了重要的作用.在具体操作上，学校设立不同等级优秀毕业设计（论文）奖，二级学院按照毕业设计（论文）质量评选出院级一等奖、二等奖、三等奖，学校在院级评优的基础上，再次评出校级获奖等次，按照校级优秀等级对获得优秀毕业设计（论文）的学生和优秀指导教师分别给予相应的物质奖励.

3.5加强毕业设计（论文）指导教师的培训和交流

为使我校一些新进的年轻指导教师能准确把握学校对毕业设计（论文）工作各环节的要求，学校有计划地对他们进行校内外培训学习.在此基础上，学校要求各学院分阶段定期组织指导教师交流经验，通过以老带新、经验总结等多种方式互相交流和学习，随时调整自己的思路和工作方法，以提高自己的工作质量和效率.总之，毕业设计（论文）质量的提高离不开科学的管理机制.我校在强化过程管理、加强学生科创活动和校企合作等思想指导下，经过多年的建设与实践，建立并完善了科学、规范、系统的管理模式，取得了明显效果，保证了毕业设计（论文）质量.

作者:李瑞瑾 单位:成都大学

参考文献:

〔1〕朱治橙.应用型本科毕业设计管理的改革与实践[J].科教导刊,2012(4):53-54.

〔2〕张依凤等.地方高校毕业设计管理模式研究[J].长春理工大学学报(高教版),2009(9):12-13.

〔3〕季民,马德刚.建立毕业设计管理体系,提高毕业设计质量[J].中国大学教学,2007(5):20-22.

成本管理制度论文篇7

关键词:多校区高校;制度执行;交易成本

近年来,拥有多个校区的国内高校越来越多,多校区管理成为高校管理者一个亟需认真研究的实践和理论问题。目前,关于高校多校区管理的研究文章逐年增加,但从文献看,“研究其管理模式的多,探究其成功管理模式背后深层因素的少”。在研究视角方面,“研究由合并而成的多校区大学的论文多,而中国现实客观存在的多校区大学大部分是由合并及功能拓展形成对此领域研究的却很少”,其次,“研究多校区大学某一职能、某一业务部门的论文多,主要涉及到多校区大学的教学管理、学生管理、财务管理、图书馆管理资源配置、校园文化等;而把多校区大学作为整体来研究的论文少”。

因目前大多数高校开辟新校区的目的是扩大校园面积,拓展教学功能,因此,本文将研究范围局限在功能拓展型多校区高校。本文认为,对于功能拓展型的多校区高校来说,交通、通信成本固然是无法回避的问题,但是,更重要的问题还在于由于校区分散而出现的对制度执行的冲击。为此,本文拟以交易成本理论视角,就功能拓展型多校区高校多校区管理中的制度执行问题进行考察,以寻求一种更好的解决问题的途径。

一、交易成本理论用于多校区管理的适当性分析

交易成本(Transaction Costs)又称交易费用,最早由美国经济学家罗纳德・科斯提出。他在《企业的性质》一文中认为交易成本是“通过价格机制组织生产的最明显的成本,就是所有发现相对价格的成本”、“市场上发生的每一笔交易的谈判和签约的费用”及利用价格机制存在的其他方面的成本。科斯认为,交易成本是获得准确市场信息所需要的费用,以及谈判和经常性契约的费用。也就是说,交易成本由信息搜寻成本、谈判成本、缔约成本、监督履约成本、可能发生的处理违约行为的成本所构成。

威廉姆森认为,由于交易成本泛指所有为促成交易发生而形成的成本,因此很难进行明确的界定与列举,不同的交易往往就涉及不同种类的交易成本。他把交易成本区分为以下几项:1.搜寻成本:商品信息与交易对象信息的搜集。2.信息成本:取得交易对象信息与和交易对象进行信息交换所需的成本。3.议价成本:针对契约、价格、质量讨价还价的成本。4.决策成本:进行相关决策与签订契约所需的内部成本。5.监督交易进行的成本:监督交易对象是否依照契约内容进行交易的成本。6.违约成本:违约时所需付出的事后成本。

高校管理不同于企业管理,因此,“交易”这样的词语较少用在高校管理研究中。但是,“从高等教育结构失调、质量不高、效率低下等实际反馈的信息来看,我国大学中的交易成本应该是巨大的”。从微观层面看,越来越多的迹象表明,如果认真从成本的角度考量,无论是在高校管理者内部还是在高校与学生之间,实质上是存在着一种需要耗费成本的“交易”行为的,尤其是涉及学生利益问题的各项管理工作。近年来,大学生的个性和自我意识日益增加,对校方管理知情权的要求日益增强,越来越多的大学生甚至会对校方的管理提出质疑意见。在管理者内部,一项决策出来后,能否得到各级管理者的热烈回应并得以坚决贯彻,也是需要成本的。

对于多校区的高校来说,由于校区分散,很容易因地理环境的变化而产生信息不对称现象,这样就很容易在管理上出现盲点和死角。久而久之,处于偏远校区的学生会逐渐对学校产生不信任的感觉,进而不认同学校及其管理,如此,就很可能会出现较大的管理问题,最后影响高校的正常教学和管理工作。

二、多校区管理中制度执行存在的问题

从公共政策学的角度来看,政策的设计者常常是以制度来激励(约束)人们的行为。制度的力量在于以规范性、可预见性和强制性,引导、制约人们的行为,使其按照法律、制度事先设定的标准和要求行为或不行为。执行是制度本身的根本属性,在制度体系中具有重要的地位,处于核心环节。英国哲学家培根说过,“制度不执行,比没有制度危害还要大”。同样的道理,在多校区管理中,制度的执行具有无比重要的地位。因此,本文接下来拟分析目前高校多校区管理中制度执行普遍存在的问题。

1.搜索成本。指的是高校管理者在制度执行过程中搜集教学、行政、后勤等各项工作的信息成本。对于功能扩展型的多校区高校来说,开辟新的校区后,多校区教学、行政等各项管理中会增加管理幅度。不管多校区高校在校区管理上采用何种管理模式,一般来说,总的管理机构会固定设在原校区。各校区的管理一般采取授权的形式,成立一个全权负责处理校区事务的机构(比如综合办公室之类的),这种管理形式能在一定程度上减少管理成本。

2.信息成本和议价成本。信息成本是指高校管理者在制度执行的过程中与各校区教职员工、学生进行信息交换的成本。议价成本是指高校教职员工和学生针对制度讨价还价的成本。这两种成本实则很难分开,信息交换的过程实际上也是讨价还价的议价过程。

多校区高校还普遍存在着信息传递不畅、多头领导等问题,在增加管理成本的同时也使得不可避免地会降低管理效率。尤其是一些涉及到多部门的工作,一般而言其解决难度会比日常性的工作更大,加上不同部门存在的不同利益诉求,使得一些制度执行起来并不顺畅,甚至容易致使有些工作成为“皮球”,被相关部门踢来踢去,最后变成引发矛盾的导火线。一般来说,新校区的配套设施和原校区比起来,都没那么完善和方便,有些高校甚至由于宿舍不够等问题,致使到新校区上课上班的教职工在承受交通劳顿之苦的同时无法得到较好的休息。这些看似小事的问题若没有得到及时解决,累积起来就很容易演变成对学校管理的不满。对于学生来说,近些年,学生们的自我意识和权利意识日益增强,他们主张的是自己的要求和反映能及时得到回应,难题可以最快得到解决。

3.监督成本和违约成本。监督成本是指高校管理者监督制度执行及反馈的成本。违约成本:高校制度制定不恰当或执行不力对教学和管理造成冲击的成本。目前,“在我国,大学实行垂直式管理,权力集中在学校层,各学院没有独立的权能”,多校区高校的各校区一般也不是“独立功能实体”,“它们都听命于中心校园的指挥”。因此,学校层对各校区还需负起监督的责任,负责制定发展规划、统筹学科建设、分配教学资源、组织教学活动等。功能拓展型的多校区高校大多选择集权式管理。即校级管理机构集中在某一校区内,实行一套管理机构的运行机制,各校区只设置一个校区管理办公室,其他院系及行政、教学管理部门则根据各校区的实际工作需要设置派出机构或派出相应人员,按照各自的职能范围承担校区相应的工作。

三、对策及建议

从单校区转变为多校区办学,校园面积扩大了,管理难度加大了,高校必须改变长期以来的管理思维和管理模式,从认识上、手段上、制度上实现全新的跨越。制度执行是高校管理的核心,对于多校区高校来说更是如此。高校管理工作千头万绪,只有通过制度执行,才能抓住关键。因此,本文认为,对于功能拓展型多校区高校来说,除了要加强对各校区资源的整合之外,更重要的还在于抓好制度执行工作。

1.根据实际情况探索新的管理模式。新校区的建设,对学校而言是有利于长远发展的好事,但对教职工和学生个人而言,却是自身生活乃至利益关系的变化,有些时候,为了学校更好的发展,甚至不得不牺牲个人的某些利益。因此,校方要坚持“以人为本”的理念,推行人本管理,切实考虑新校区师生的实际困难,为师生办实事办好事,解决难题。多校区高校可以根据自身办学条件及历史传统等实际情况,选择适合自己的管理模式。但从总体上看,在校区管理问题上,改变目前高校通行的集权式管理模式,在科学定位校区功能和院系专业安排的基础上,通过授权形式,明确涉及校区管理各方的责权利,逐步让各校区能够独立运营,这是功能拓展型多校区高校急需考虑的现实问题。

2.因地制宜地创新校园文化。校园文化是高校的灵魂,在高校管理中发挥的作用是不容忽视的。规章制度起到的是硬性规范作用,给予的是直接的奖励或惩戒,校园文化则发挥其软规范的作用,给予教职工和学生以潜移默化的影响,从而减少和降低制度在执行过程中可能受到的摩擦和阻力。新校区办学时间较短,校园文化还处于建设期。一般的做法是,按照老校区的模式在新校区建设校园文化。但这种做法有一个弊端,就是校方必须在短时间内投入较大的资源和力量。对于那些将新生安排在新校区的高校来说,校园文化的建设还会碰到一个难题,由于没有老生的影响和老校区的氛围影响有限,新生对校区及学校认同感的形成需要一个较长的过程。因此,高校应该根据校区实际情况,在保持整体校园文化风格不变的前提下,因地制宜建设校区文化。

3.多渠道多途径加强与师生的交流沟通。多校区高校更要加快校园信息化建设,通过网络会议等形式,定期召开校区会议,在节约交通成本的同时将各校区更加紧密地联系起来;通过网络办公系统,将学校的决策及时地通过网络,让教职工在第一时间知晓学校的管理方针。此外,在学生思想政治教育方面,可以通过建立校园网络论坛,积极引导学生自我管理,并有效收集学生对学校教学、管理各方面的意见。

参考文献:

[1] 崔炳辉.中国多校区大学管理研究[D].南京师范大学硕

士学位论文,2007.

[2] 科斯.企业,市场与法律[M].盛洪.陈郁译校.上海三联书

店,1990.

[3] 王小男.高校成本效益探讨[J].合作经济与科技,2008,

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[4] 陶美重,周晓丽,吴开俊.略论大学成本控制的对象与策略

[J].广州大学学报(社会科学版),2006,(11).

[5] 杨书文.反腐制度应当形成体系[J].党政干部文摘,2004,

(12).

成本管理制度论文篇8

一、行政性公共财产的含义

行政性公共财产也称行政http://性国有资产,是指由行政部门占有、使用的,在法律上确立为国家所有的、能以货币计量的各种经济资源的总和,包括国家拨给行政部门的资产、行政部门按照国家政策规定运用国有资产组织收入形成的资产以及接受馈赠和其他经法律确认为国家所有的资产。也就是说,它指行政机关占用的所有权属于国家所有的资产,法律上强调国家拥有完全产权,而单位和个人不得占为己有、私自处置和收益的公共财产。所谓的行政机关,是行使国家职能、管理国家事务的各种机关的统称。根据实际管理惯例,本文采用广义行政机关的概念,按照其在国家机构中的地位和作用,可以分为权力机构即全国人民代表大会和地方各级人民政府代表大会及其常务委员会;国家行政机构即国务院和地方各级人民政府及其工作机构;司法机构即法院、检察院、警察、监狱等。另外,我国按照一定原则并经过法律手续组织的、列入国家行政编制、在预算管理上视同行政单位管理的党派及社会团体也包括在行政单位之内。

二、公共财产管理模式的争论

公共财产管理思想的差异主要是集中控制、私有化产权和自治管理三个派别,他们分别对公共财产管理模式提出了自己的看法。

(一)以政府集中控制为唯一方案

当稀缺资源是公共所有时,没有人会节约使用一种公共资源,也没有人会将资源的所有制安排给其他人,即人们所熟知的“公地悲剧”。wWW.133229.cOm对于公共财产的“公地悲剧”,有学者赞同国家实行集中控制和管理的方案。加利特·哈丁认为:“在一个杂乱的世界上,如果想要避免毁灭,人民就必须对外在于他们个人心灵的强制力,用霍布斯的术语来说就是对‘利维坦’表示臣服”。对公共财产实行集中控制和管理的政策方案已经得到广泛的赞同,在第三世界国家尤为如此。

(二)市场化方法为解决方案

市场化方案提倡者认为,凡是资源属于公共所有的地方,就会导致很大的外部性。德姆塞茨(demsetz h.)认为,公共财产排除了使用财产就要付费的体制,因此强制实行私有财产制度,才能将由公共财产导致的外部成本内在化。他认为私有化是最优的解决办法。

(三)自治管理的治理方案

美国政治经济学家埃莉诺·奥斯特罗姆在大量实证案例研究的基础上,开发了自主治理公共财产的制度理论,从而在私有化理论和国家控制理论基础上进一步发展了解决公地悲剧的理论。埃莉诺·奥斯特罗姆用博弈论的方法探索了在理论上可能的政府与市场之外的自主治理的可能性,中心思想是一群相互依赖的委托人如何才能把自己组织起来,进行自主治理,从而能够在所有人都面对搭便车、逃避责任或其它机会主义行为诱惑的情况下,保持自己努力所形成的剩余。

三、公共财产管理模式与网格/团体文化理论

关于如何进行公共管理的话题,人们总在不断地探索,长期以来关于如何选择管理国家经济的模式问题上一直围绕市场和政府的关系争论不休。网格/团体文化理论(grid-group culture theory)作为一种分析方式,起源于世界著名的人类学家玛丽·道格拉斯(1982)的作品,如今已经被广泛用于社会科学界的制度分析。网格表示我们生活被习俗和规则所限制的程度,其功能是缩小以个人协商为基础的生活范围;团体则表示个人选择受团体选择限制的程度,其结果是将个人整合到集体中。网格和团体在公共管理中是根本性的。过去关于政府本质的争论均集中于在多大程度上依据规则机械的做法与运用智者判断和就事论事的权衡。关于如何进行公共管理,可以把“网格”和“团体”的向度放在一起,组成一个简单的矩阵,界定出一些基于文化伦理的基本的组织框架(见表1)。

文化伦理组织类型的框架促使我们思考公共管理的多样性,而不是非此即彼的两分法那么简单。这里只考虑积极的公共管理模式,即将文化理论的三种积极模式对应于公共财产管理的三种模式和三种管理手段。每一种文化伦理决定的组织类型决定了公共财产管理模式的方向和手段。表2描述了三者之间的关系。

在公共财产的管理问题上,等级主义趋向于政府集中控制管理,对公共财产的管理采取集中所有权、集中控制、集中审批的方式,一般能够达到较高的行政效率,促进令行禁止,雷厉风行;个人主义趋向于取消政府的集中控制管理,采取用经济手段和市场化的方式,将公共财产私有化或者交给私人进行管理;平等主义的文化伦理要求公共财产管理应考虑到直接相对人的利益,这就要求公共财产管理不仅满足政府部门命令上达下传、严格执行的行政效率,也不仅是学习企业部门追求利润、重视成本的经济效率,还要基于罗尔斯所提出的“无知的面纱”下通过个人意愿、民主过程、投票抉择等机制,形成普遍公正、公平、公开的公共财产管理模式。

四、行政性公共财产管理模式选择——基于交易成本的分析

表2列出公共财产管理的文化伦理、公共财产管理模式与手段关系矩阵,在公共财产管理的各个环节到底应该采取哪种模式,至今人们也未取得一致意见。新西兰著名经济学家穆雷·霍恩认为,在实现社会目标的过程中,有效的公共管理应当确保交易费用最小化,这是制度经济学派的分析方式。在此也利用交易成本的方法来分析行政性公共财产管理模式和方法的选择。

(一)选择制度性工具

上文中关于公共财产管理模式已有了三种争论,即等级主义的集中控制式、个人主义的自由市场式、平等主义的自主治理式。究竟用哪种方式来管理行政性公共财产,这三种模式对应了三种制度工具。

1.行政性公共财产管理主体集中控制公共财产的程度。这种控制力量会随着政府主体对部门财产控制能力的大小而变化,令这种控制程度为d,变化范围从“分散管理”到“完全集中控制”,用[0,1]表示。

2.行政性公共财产管理环节可市场化程度的大小。市场化程度的大小随着公共财产的管理环节对于公共财产公共性大小以及政府职能转变而变化,令市场化程度为m,变化范围从“不可采用市场化机制”到“完全可以实现市场化机制”,用[0,1]表示。

3.外部监督主体参与权力的大小反映了行政部门以外的力量对于行政性公共财产管理的参与权力以及监督权力的大小。公共管理过程中有些规定了公众参与执行领域的决策权利,例如必须告知公众即将作出的决策,给予公众作出评议的机会,令这种外部参与程度为p,变化范围从“没有参与权力”到“完全有参与的权力”,用[0,1]表示。

(二)交易成本分析及我国行政性公共财产管理模式的选择

交易成本是指产权从一个经济主体向另一个主体转移过程中所有需要花费的资源的成本,包括一次性交易(发现交易机会、洽谈交易、监督)的成本和保护制度结构的(如维持司法体系和警察力量)成本。在公共财产管理领域中对于公共部门来说存在四种交易成本,即决策成本(ec)、委托成本(pc)、成本(ac)以及行政管理成本(mc)。下面就用交易成本的分析方法来探索公共财产的管理制度。

令d[0,1],m[0,1],p[0,1],使得tc=ec+pc+ac+mc的值最小

转贴于 http://

其中:ec=ad+bm+cp;pc=dd+em+fp;

ac=od+pm+qp;mc=rd+sm+tp。

四个交易成本等式中的参数意义分析如下:

1.决策成本(ec)。公共财产有可能集中控制在政府手中,有可能分散在各个部门进行管理如事业单位公共财产或公共设施类公共财产,也有http://可能将管理权力下放到社区中。随着政府对公共财产的控制力度的增强,政府关于公共财产有关管理方面的决策成本降低,因此a是负值。公共财产可市场化程度越高,公共讨论进行决策的成本就越低,因此b是负值。外部力量参与权力越大的话,对于公共管理决策过程的牵制就越大,因此c是正值。

2.委托成本(pc)。不断加强的政府控制力量,使得政府更容易对行政性公共财产的具体管理进行干涉,增加了委托问题,所以d是正的;但公共财产的可市场化程度越高,政府直接干预的可能性就越小,所以e是负的;如果外部力量很难参与公共财产的管理决策或对公共财产管理行为有所影响时,委托问题就相对增加了,所以f是负的。

3.成本(ac)。政府集中管理公共财产的权力和力量越大,代表政府控制力量越大,那么各管理公共财产的公共部门利用公共财产谋取私利的可能性就越小,成本就越低,因此o是负值。公共财产管理的相关业务公共性越强,可市场化的可能性就越小,那么占有使用公共财产的部门侵犯公共财产和公共利益的可能性就越低,成本也就越低,因此p是正的。同理,外部力量参与决策或监督的权力越大,公共部门发生道德风险、侵犯公共利益的可能性就越低,因此q是负的。

4.行政管理成本(mc)。政府集中管理公共财产的权力和力量越大,代表政府控制力量越大,避免了公共财产管理权力分散在占有使用部门,从而可以降低公共部门之间协调管理的行政管理成本,因此r是负值。公共财产管理可市场化的可能性越大,越可以借鉴私营部门的管理方法或者将公共财产部分业务承包给私营部门管理,如此可以引入竞争机制和市场化方法,降低行政管理成本,因此s是负的。同理,外部力量参与决策或监督的权力越大,公共部门发生道德风险、侵犯公共利益的可能性就越低,因此q是负的。

总成本tc=(a+d+o+r)d+(b+e+p+s)m+(c+f+q+t)p

我国公共财产管理体制和模式的选择,从经济学角度来讲,可以根据交易费用的理论来作出抉择。从上文关于文化伦理理念、管理模式以及管理手段的分析矩阵中可以看出,每一种管理理念和管理手段都有其自身的缺点,克服每种管理伦理和手段“阿喀琉斯脚跟”的最好办法是:融合三种管理伦理和管理手段的长处,避免其缺点,尽可能地降低交易费用。

如何融合三种管理伦理和管理手段,提高公共部门管理公共财产的绩效,仍是一个有待深入探索的课题。在这里,笔者就公共管理的文化伦理、管理模式、管理手段,并根据行政部门的实际现状,对应于行政性公共财产管理的不同层次,尝试提出行政性公共财产管理的模式设想“三论”。

一是政府决策和行政主管层面——等级主义的“整体政府论”。

公共财产的重要性和保护的要求在宪法、行政法规上都有体现,但政府各部门或地方违反规定行事的现象却层出不穷,公共财产管理的行政效率目标并没有实现,公共财产管理整体状况不容乐观。

从实际情况来看,职能部门直接掌握经济资源,在政府与部门之间的利益关系中处于平等抗衡的地位,部门或个人占有使用财政资金拨款形成的公共财产,却把公共财产当成部门财产或者个人财产。而实际上,政府与其各个部门之间是行政上的委托—、整体与个体的关系,政府部门占有使用的公共财产是政府委托其职能部门履行职责所必需的物质条件,而非借之以改善部门利益和个人利益的私有财产。在政策和行政主管层面实行政府集中控制公共财产的边际成本a+d+o+r<0,强调等级主义的管理文化伦理理念,采用整体政府、集中控制的管理手段可以使得交易成本最小。因此,改革公共财产管理体制,必须从政府决策和行政层面贯彻等级主义的理念和“整体政府论”的管理思想,将行政性公共财产的公共产权全部收归行政性公共财产主管机构所有,以此杜绝部门和个人利用公共财产和侵犯公共利益以积累部门财产利益和个人财产利益。

二是行政性财产管理机构日常管理层面——个人主义的“市场交易论”。

行政性公共财产管理中存在的预算额度最大化、成本偏高、效率低下、管理积极性不高的现象可以通过在日常管理层面引入市场机制,或内部模拟市场来解决。此时,对于公共性不强的行政性公共财产进行市场化管理的边际成本,采用个人主义的管理文化伦理理念、选择市场化控制是理性的。第一,对于单位占有使用的房产、车辆可以借鉴西方发达国家财产管理模式,引入内部市场,要求占有使用部门对公共财产的使用支付租金,租金由财政预算安排,管理机构租金收入须入财政专户。第二,至于房产、车辆、设备等大额资产的维修、保养、清洁等服务性强,但不具备公共品性质的服务项目可以招标承包给私人机构管理,以降低行政机构专门机构专门人员负责管理的成本。第三,设立激励机制,鼓励节约,提高管理单位努力管好行政性公共财产的积极性。众所周知,企业通常采取提成、加薪等激励机制提高员工的积极性,行政性公共财产使用管理方面也可加以效仿。

三是行政性公共财产管理监督层面——平等主义的“高度参与论”。

成本管理制度论文篇9

[关键词]毕业论文管理 科学选题 过程管理 信息化

毕业论文撰写工作是高等学校本科人才培养计划的重要组成部分,是培养学生综合运用所学的基本知识、基本理论和技能,根据各自的兴趣,分析、解决现实问题并获得初步的科研能力的重要环节。它的阶段性总结功能表明了它的不可替代性以及重要性。鉴于此,教育部于2004年4月发文通知,要求对毕业设计(论文)的选题、指导、中期检查、评阅、答辩等环节制定明确的规范与标准,要根据不同专业学科特点和条件,研究建立有效的质量管理模式和监控制度。

一、毕业论文管理工作的现状

新升本院校扩招之后学生人数增加,毕业论文的指导教师严重不足,以我院外国语言文学系为例,数十位高级职称的教师已经不能满足毕业生论文指导的需要,选聘具有讲师职称或者硕士学位的教师成为唯一的选择。这或多或少影响了毕业论文的质量。例如:选题方面,部分老师由于从事科研的经历不多,导致毕业论文的题目过于陈旧,范围很小,致使学生可以研究的方面明显偏少;而有的课题给的范围太大,使学生无法集中精力做好,而流于泛泛的结果;而在选题环节中由于给出的总题目数和学生人数没有差额,也就是题目数和学生数几乎相同,导致一些学生由于最后没有适合自己的题目可选,只好为了毕业而选了自己不感兴趣的题目,不能很好地做到因材施教。

二、对毕业论文管理工作的几点建议

1.科学选题

选题是搞好毕业论文的前提,是毕业论文的关键,对毕业论文教学质量有着直接的影响。题目决定了毕业论文的内容,是顺利完成毕业论文撰写的先决条件,好的课题是成功的一半。毕业论文题目的选择与确定应考虑下列原则:课题必须符合本专业的培养目标及教学基本要求;课题应结合社会实践和科学研究的实际;课题类型应多样化,能使学生针对各自的情况来选择选题,以有利于发挥学生的积极性,有利于课题的高质量完成;课题应力求有益于学生综合运用多学科理论知识与技能,有利于培养学生的独立工作能力和创新性;课题应具有可完成性。

在以上指导原则下,指导教师进行调查研究,并结合自身科研实际提出课题,并将课题提出的背景、目的、意义及预期成果向学生作以简要介绍。题目汇总后经教研室主任初审,由系(院)组织专家对拟提交的题目进行集中评审,取其精华去其糟粕,最后确定课题名称以供学生进行参考。论文题目进行公布的同时,加上相关背景介绍和成果预期,能够避免部分题目由于学生在学习过程中接触不多而不知其所以然,因而不选择该类题目,而倾向于选择其相对较为熟悉的科研课题,从而导致个别学生的毕业论文雷同或者相似等情况的发生,为毕业论文的管理工作带来不便。

2.加强毕业论文过程的规范化管理

毕业论文的撰写历时近一个学年,期间的每一个阶段、每一个环节完成的质量如何,都直接影响着毕业论文的最终质量以及学生综合素质和创新能力的提高。对于新升本院校而言,刚刚从专科层次的学校升格为本科,在教学管理的规章制度上,尤其是在毕业论文的管理制度上或多或少地存在经验不足,考虑不够周全等问题的存在。而在影响毕业论文质量的诸多因素中,缺乏毕业论文制度或制度不完整、执行不严等是影响毕业论文过程管理规范化最重要的一个方面。因此,制定和完善切实可行的规章制度,不放过任何一个环节,坚决把好毕业论文管理过程的质量关,提高毕业论文的整体质量和水平,对于新升本院校意义重大。这就要求学校教学管理部门和各系(院)加强过程化管理,抓好毕业论文过程的每一个环节,在工作中不断地总结,改进相关的管理制度和固有的思维模式,为毕业论文的质量提供制度上的保证。另外,每级管理者还可以通过问卷、座谈等形式了解学生对毕业论文工作的意见,甚至是对学校整个教学工作的意见和建议,为改进今后工作提供借鉴和参考。

3.优化毕业论文过程管理的信息化需要

毕业论文工作的准备、撰写以及答辩一般要持续一年左右,在这近一年时间里,围绕毕业论文会产生巨大的数据量,给管理者和教师带来难以应付的工作量,并引发多方面的问题,导致工作效率低下。

首先是数据一致性问题。学生在撰写论文之前需要上报个人信息及论文信息。其指导教师在填写相关表格的过程中需要进行大量的咨询、确认工作,工作繁琐,错误率高,容易造成数据不一致。其次是数据更新问题。学生的选题,最初由各指导老师向管理者提交。但在提交后多个阶段中可能会修改。答辩后部分学生也可能根据意见修改论文题目,这种修改存在着很大的不确定性,如不能及时更新并反映给管理者,会造成数据的不一致。第三是信息收集问题。总评等级需按比例由指导教师、评阅教师、答辩小组评分计算所得。但数据分散在各个教师,各答辩小组手中,收集的工作量大,效率低,数据易出错,调整的难度大。第四是数据版本问题。由上面可知,数据分散在不同使用者手上,在收集过程中、不同的阶段里难免会出现多个版本,难以确认数据的准确性与实时性,导致多种问题。第五是工作重复问题。同一学生及论文的信息在多个表格中需要重复填写多次。上述存在的问题导致工作效率低下,重复工作多,亟需解决。针对以上问题,运用本科毕业论文(设计)教学及其管理现代化的理论与方法,发挥计算机系统及其网络平台的优势,设计并实现毕业论文(设计)工作管理支持系统势在必行。

成本管理制度论文篇10

关键词：母子公司 不完全契约 隐性契约 财务控制 控制环境

一、引言

近年来我国企业集团发展迅速，但部分集团财务控制状况却不容乐观，成员公司存在违法经营、盲目扩张、会计信息失真等行为，严重威胁着企业集团的生存与发展。因此，研究企业集团财务控制绩效影响因素，有效控制财务风险，对实现企业集团价值最大化具有重要的现实意义。母子公司作为企业集团的核心层具有代表性，本文以母子公司为例探讨企业集团财务控制效率问题。现代契约理论认为，母子公司是一系列契约的耦合体。由于环境的复杂性、未来的不确定性、客观事物不可证实性以及人类的有限理性，现实中的契约总是不完全的。为弥补契约的不完全性对母子公司交易效率的破坏，母子公司需要构建完善的财务控制体系。财务控制体系包括正式契约和显现契约两部分。在解决利益冲突的过程中，显性契约协调是基本形式，仅提供了大致的规则框架，其作用是有限的，起主导作用的是企业文化、声誉和信任等隐性契约。显性契约越不完全，隐性契约就越具有发挥空间。企业能力理论认为，企业家能力具有异质性、价值性、稀缺性、不可模仿性、难以替代性特点。企业家能力是企业成长的源泉，与企业绩效正相关，不仅可直接提高母子公司财务控制效率，还具有培育企业文化、获取员工信任、积累声誉资本等效用。本文借鉴内部控制理论研究成果，将母子公司正式财务制度即显性契约的运行情况视为母子公司财务控制行为，将子公司治理的有效程度、母公司企业文化等隐性契约，以及影响隐性契约（如信任、声誉）的关键变量，即母公司管理者能力、管理者诚信和道德观视为母子公司财务控制环境，构建了母子公司财务控制环境、控制行为和控制绩效的研究框架，并通过问卷调查获取数据，以验证相互之间的关系。以期为后续研究提供参考。

二、研究设计

（一）理论分析 母子公司是一系列契约的耦合体，由于环境的复杂性、未来的不确定性、客观事物不可证实性以及人类的有限理性，母子公司之间的交易契约总是不完全的。契约的不完全性是母子公司实施财务控制的逻辑起点。为防止子公司机会主义行为对母子公司交易效率的影响。母公司需要对子公司实施控制。财务控制是母子公司交易控制的核心。母子公司财务控制体系从静态角度看，体现为各种财务管理制度，是一种显性契约；从动态角度看，表现为各种财务控制行为。交易费用理论认为，不同的交易需要用不同的契约结构来治理，以节约交易成本。制度也是一种契约。不完全契约理论将制度、风俗、习惯、意识形态、组织文化、企业声誉和信任等更广义的概念纳入母子公司财务交易治理的分析框架中，从而为母子公司财务控制研究提供了广阔的空间和新的视角。母子公司财务控制效率不仅依赖于财务制度等显性契约的履行情况，更重要的是取决于企业文化、信任和管理者声誉等隐性契约的有效程度。这一观点与内部控制理论具有逻辑一致性。内部控制理论揉合了系统论、控制论和权变论等理论的思想。系统论认为系统内各要素之间相互关联、相互作用、相互影响；控制论要求对控制对象实施事前、事中、事后的全过程控制，并注重信息传递和反馈的及时性以及信息沟通的质量，以减少信息不对称和契约不完全性对交易的影响；权变论则认为组织是一个开放的系统，强调组织内外环境之间以及各子系统之间应相互匹配。不同的控制环境影响着管理控制系统的模式与内容（张先治，2004）。内部控制绩效受到控制环境各要素的影响。内部控制理论注重控制环境中的企业文化、管理者诚信等“软控制”的作用，认为“软控制”的影响范围和控制效果超过“硬控制”（即控制活动），且制约着硬控制的效率。内部控制包括治理控制和管理控制，而财务控制属于管理控制。因而，内部控制理论也可以应用于财务控制研究之中。但内部控制理论却对企业能力在控制绩效和培育隐性契约方面的作用关注不够。企业能力理论则对此提供了补充。企业能力理论认为，企业资源、核心能力和知识是企业获得竞争优势和可持续发展的关键。企业家能力对于企业能力的形成、培育与积累起到至关重要的作用， 是企业能力的源泉。企业家能力具有价值性、稀缺性、不可模仿性、难以替代性特点，属于异质性人力资本。综上所述，母子公司财务控制效率不仅受到显性契约的影响，更受到隐性契约和企业家能力的影响。隐性契约还对显性契约的履行情况产生影响。借鉴内部控制理论研究范式，本文将子公司治理的有效程度，企业文化，以及影响隐性契约的关键变量企业家能力、企业家诚信和道德观视为母子公司财务控制环境，将显性契约履行情况视为母子公司财务控制行为，探讨母子公司财务控制环境、控制行为和控制绩效之间的作用机制，尝试提出如下研究框架，如下图（1）所示。图（1）说明四个含义：财务控制环境对财务控制行为产生影响；财务控制行为影响财务控制绩效；财务控制环境对财务控制绩效产生影响；财务控制环境通过财务控制行为对财务控制绩效产生影响，即财务控制行为在控制环境和控制绩效之间产生中介作用。

（二）研究假设 本文提出以下假设。

母子公司财务控制制度的运行情况体现为母子公司财务控制行为。在目标导向的财务控制体系中，控制行为和控制目标是手段和目的的关系，控制行为的选择和运用都是围绕控制目标来进行的。Luo、Shenkar和Nyaw（2001）通过实证研究表明，企业控制行为和企业绩效之间存在正相关关系。在内部控制体系中，控制活动是确保企业内部控制目标得以实现的方法和手段。基于此，本文提出如下假设：

H1 ：母子公司财务控制行为与财务控制绩效正相关

组织文化能够对组织效能产生重要的影响，这一观点得到众多学者的一致认可。Besanko（1996）等人研究指出企业文化创造价值的途径：文化简化了信息处理量， 允许个人更好地把注意力集中于他们日常的工作；文化弥补了正式契约（制度）的缺陷，减少了企业中监督个人的成本；文化提高团队理性，使员工趋向共同的目标， 降低了讨价还价成本， 并促进了更多协作行为的产生与发展。张颖、郑洪涛（2010）通过问卷调查对我国内部控制有效性及其影响因素进行实证研究，结果表明企业文化以及管理层的诚信和道德价值观等是影响内部控制目标有效性水平的重要因素。基于此，提出如下假设：

H2A：母公司企业文化与母子公司财务控制绩效正相关

组织文化与组织有效性的过程模型理论认为，组织文化对绩效的影响是一个多种因素相互作用的复杂过程。以不同程度的人为、社会、心理和历史渗透方式在组织内部传播，并与氛围营造、行为控制、组织学习、战略形成、领导和差异化等组织运作的动态过程交织在一起；组织文化对上述过程的影响又受到要素一致性、符号力量、战略匹配度和权变灵活性的限制（Saffold，1998）。显然，企业文化不仅对控制绩效产生影响，还会对控制行为施加影响。企业文化通过氛围营造、组织学习等影响企业成员的价值观和工作态度进而影响到员工工作行为，包括工作努力程度和工作方式等。基于此，提出以下假设：

H3A：母公司企业文化显著正向影响母子公司财务控制行为

H4A：母公司企业文化通过财务控制行为正向作用于财务控制绩效

母公司管理者具有诚信、正直等优良品德往往更容易赢取子公司的信赖和信任，稳定子公司的预期，减少讨价还价等各种交易成本，直接提高控制绩效。母公司管理者的诚信和道德观还会通过自身的言传身教，对集团员工产生潜移默化的影响：一方面影响员工的个人价值观和工作态度，进而转变成一种诚实守信的组织承诺，并影响员工行为；另一方面，主导集团内部的信用机制，管理者与员工之间有着信用的心理契约，管理者对信用契约的遵守或违背将影响着员工的信用行为。母公司管理者的诚信和道德观有利于在集团内部建立起广泛的信任关系，从而使母子公司更容易协调与合作，大大提高控制绩效。基于此，提出以下假设：

H2B：母公司管理者诚信和道德观与母子公司财务控制绩效正相关

H3B：母公司管理者诚信和道德观显著正向影响母子公司财务控制行为

H4B：母公司管理者诚信和道德观通过财务控制行为正向作用于财务控制绩效

企业能力理论认为，企业资源、核心能力和知识是企业获得竞争优势与可持续发展的关键。企业家能力对于企业能力的形成、培育与积累起到至关重要的作用， 是企业能力的源泉。企业家能力具有价值性、稀缺性、不可模仿性、难以替代性特点，属于异质性人力资本。企业家能力具有多个维度，理论研究上尚未达成共识。本文综合了与母子公司财务控制最为相关的四种能力，即战略能力、管理能力、洞察能力和学习能力。企业家能力不仅是企业成长的源泉（Man，2002），还与企业绩效之间存在正相关关系（Chandler，1994；贺小刚，2006）。基于以上分析，本文提出如下假设：

H2C：母公司管理者能力与母子公司财务控制绩效正相关

企业家能力不仅有利于提高母子公司财务控制绩效，还通过培育非正式制度（隐性契约）进而对母子公司财务控制行为产生影响。企业成长和发展中的知识和能力积累表现为企业组织惯例化的过程，组织惯例作为组织内部控制的一般机制，不但是企业内部生产成本和交易成本节约的重要来源，而且是企业之间成长中长期动态差异的重要原因。母公司优秀的企业文化，良好的信任、声誉资本和高效的组织惯例，能使子公司行为更好地符合母公司控制意图。基于此，提出以下假设：.

H3C：母公司管理者能力显著正向影响母子公司财务控制行为

H4C：母公司管理者能力通过财务控制行为正向作用于财务控制绩效

母子公司财务控制绩效不仅受母公司治理有效程度的影响，更与子公司治理有效性直接相关。母公司对子公司的财务控制意图要通过子公司董事会传递到子公司管理层，最终贯彻到子公司经营管理活动中。如果子公司治理结构存在缺陷，权力过于集中，失去制衡，将会导致子公司被内部人控制，母公司控制意图也无法得到真正落实，母公司财务控制行为得到扭曲。而随着管理层次增加，委托链条拉长，交易复杂化，子公司治理低效将导致母公司难以对子公司实施有效监督。相反，子公司治理越有效，母公司财务控制行为就越容易得到有效执行，母子公司控制绩效也就越好。通过对我国企业集团因子公司财务失控而导致资产发生重大损失的诸多案件进行分析发现：案件发生的表面原因是子公司内部控制出现问题，但根源却在于子公司治理的失效。基于此，提出如下假设：

H2D：子公司治理结构的有效程度与母子公司财务控制绩效正相关

H3D：子公司治理结构的有效程度显著正向影响母子公司财务控制行为

H4D：子公司治理结构的有效程度对母子公司财务控制行为和控制绩效的关系起到一定的中介作用

（三）控制变量 企业规模是研究企业控制的重要变量，一般来说，公司规模越大，层次越多，链条越长，对子公司控制的难度就加大。但另一方面，公司规模越大，企业就有足够的资源推行规范科学的财务控制，并将成功的经验和模式可以在集团内推广和复制，大规模企业可以获得规模经济；因而，企业规模对财务控制有利有弊。本文参照2003年国家统计局制定的《统计上大中小型企业划分办法（暂行）》，根据企业销售额将企业规模划分大、中、小型三类。

（四）问卷设计 本课题组采取等距法中具有代表性的李克特（Likert）5 分量表来进行问卷设计。为确保测量量表的信度和效度，尽量采用国内外现有文献已经使用过的量表，再根据本研究的实际情况加以适当修订，作为收集数据、检验数据的工具。

（1）母子公司财务控制行为。母子公司财务控制行为划分与母子公司财务控制方式分类紧密相关。而对母子公司财务控制方式的划分，理论界并未形成共识。在西方已有文献中，对管理控制方式的研究较多；而财务控制分类方式则受管理控制分类方式的影响较大。本文综合上述观点，结合多年从事企业集团财务控制的实践经验及问卷访谈情况，将集团财务控制方式划分目标控制、过程控制和结果控制三个纬度，其中，目标控制包括财务战略控制和预算目标控制。过程控制可从控制要素和控制环节两个角度进行刻画，要素控制包括组织控制、人员控制、信息控制、制度控制和资金控制；要素是一切财务活动的基础，不管是目标的实现，还是对各种财务活动及结果的控制，都离不开要素的支持。环节控制包括资产处置控制、投资控制、融资控制、担保控制、税务控制、财务风险控制和审计控制。过程控制涵盖了经营活动和财务活动的方方面面，每一项业务活动都会和财务产生关联：过程控制既包括了纵向层面的业务活动（投资、融资和经营），也包括横向层面的财务活动（资金、信息、风险和税务等）。结果控制和目标控制相对应，结果控制包括绩效考核控制和审计考核控制。可以看出，该控制体系是一个交互纵横，相互作用的系统，可对企业集团财务控制行为进行全面的刻画。根据上面分析，本文将财务控制行为可分为目标控制、过程控制和结果控制三个维度，故财务控制量表亦从这三个维度进行设计。由于没有现行的量表可供使用，部分问项参考了王昶、陈志军等编制的管理控制量表和王丽敏26等编制的财务控制量表，并进行了相应调整修改；部分问项则自行开发。共编制了20个题项的“母子公司财务控制行为量表”，并进行了专家一致性评估，以能否描述“母子公司财务控制行为特征”为标准，对所有测题分“是否全面”、“能够描述”、“不能确定”和“不能描述”四类进行评估，删除了多数专家认为关联性较强的3个测题，然后在小范围内进行预测试，最后得到17 个题项。其中目标控制4个问项、过程控制10个问项和结果控制3个问项。

（2）母子公司财务控制环境。企业文化包含多个维度。本文参考了王昶、陈志军编制的文化控制量表，设计5个问项，分别从行为规范、协调合作、人力资源政策取向、高层管理者及客商的选择标准、共同价值观等角度对企业文化进行测量。根据管理实践经验和问卷访谈情况，管理者诚信和道德观主要体现在三个方面：一是否诚实守信，注重品德操守；二在员工晋升、奖惩和绩效考核等方面是否公平公正；三是否言行一致，处处以身作则。故本文从此三个角度对管理者诚信和道德观进行测量。母公司管理者能力参照Man（2002）、贺小刚（2005）等人的研究成果，综合了与母子公司财务控制最为相关的四种能力，即战略能力、管理能力、洞察能力和学习能力，本文从这4个维度进行测量。子公司治理有效程度参考国外学者Cubbin and Uech（1983）、Demsetz and Kenneth（1985）、Hart（1995）、Fama and Jensen（1983）、Williamson（1996）等，以及国内学者席酉民（2000）对于企业集团的研究和李维安（2003）对于上市公司治理的衡量指标等观点，从董事会、经理层、股东大会和监事会执行相应功能的完善程度进行测量。

（3）财务控制绩效。本文将财务控制绩效定义为财务控制目标的实现程度，借鉴我国财政部2008年颁发的《企业内部控制基本规范》中有关企业内部控制目标的规定，将母子公司财务控制目标划分为合规目标、安全目标、报告目标、经营目标和战略目标的5个层次，分别从这5个角度对控制目标的实现程度进行测量。

（4）控制变量。企业规模的分为大型、中型、小型三类，将大型企业取3，中型企业取2，小型业取1。

（四）样本及数据收集 本课题的样本数据收集渠道主要有三种，一是在广东省国资委相关领导的帮助和支持下，在广东省下属国有企业集团内部下发问卷；二是请武汉大学、哈尔滨工业大学等主管培训工作的机构，利用其举办MBA课程进修班等各类培训班的机会，请学员当场填写回收。三是利用课题组成员和本单位的社会网络关系，请朋友、同事和客户联系在企业集团从事管理工作的人员帮忙填写。问卷大部分来源广东省内，其次包括广西、湖北、北京、江西和黑龙江等地区。最终回收问卷313份，有效问卷206份，问卷的有效率为65.8%，样本特征见表（1）。本研究分两个阶段进行。（1）预试阶段。在文献研究的基础上，对相关专家和企业届人士进行访谈，并归纳总结，初步设计测量量表，然后在本单位所属集团公司进行预测试。根据预试结果，在听取有关专家意见的基础上，对调研问卷进行了修改，删除了信效度不理想的题项，得到正式量表。（2）正式调研测试阶段。将正式问卷在上述渠道发放，进行测试。

三、调查结果分析

（一）母子公司财务控制行为、环境与绩效分析 本文对上述进行分析。

（1）母子公司财务控制行为有效性分析。效度检验先进行因子分析的适切性考察，KMO检验值为0.894，大于0.7，表明适合做因子分。Bartlett 球形检验卡方统计值的显著性概率均小于0.001，拒绝了相关系数矩阵为单位矩阵的零假设，也支持因子分析。采用主成分法抽取公共因子，抽取标准为特征值大于1，使用方差最大正交旋转法降低各因子的综合性，并以因子荷载大于0.4 为标准确定题项的维度归属。分析发现量表中的题项CP6（属于控制过程类）在其它公共因子的负荷较高，超过0.4，且被归于目标类，故予以删除。再次对剩下16 个题项进行分析，可得到3个成分，累计方差解释度为69.161%，所有题项的标准化因子荷载在0.440～0.895 之间，而每一题项在其不所属的成分因子中，其因子荷载均小于0.4。同时，量表中的各题项能很好的归类，因而，控制行为量表均具有良好的收敛效度和区别效度。信度检验采用Cronbach’s a 信度系数来考察所使用问卷的内部一致性。结果显示σ系数为0.922，大于0.8，表示问卷内部一致性非常好。检验结果如表（2）、表（3）所示。

（2）母子公司财务控制环境有效性分析。信度检验显示各影响因素的σ系数均大于0.8，表示问卷内部一致性非常好。效度检验先对各影响因素问卷进行KMO 和Barlett检验，KMO 值均大于0.7， 显著性水平p 均小于0.001， 表示各影响因素问卷取样适当，适合进行因子分析。经过EFA 分析，各影响因素量表只能提炼出一个因子， 而且各题项在该因子上的负荷均在0.60以上，所以不必再进行CFA 分析。在以后的测试中， 可以取各问项的简均值作为各相应变量取值。检验结果如表（4）所示。

（3）母子公司财务控制绩效有效性分析。信度检验显示各影响因素的σ系数均大于0.8，表示问卷内部一致性非常好。效度检验先对各影响因素问卷进行KMO 和Barlett检验，KMO 值均大于0.7， 显著性水平p 均小于0.001，表示各影响因素问卷取样适当。经过EFA 分析，各影响因素量表只能提炼出一个因子， 而且各题项在该因子上的负荷均在0.49以上，所以不必再进行CFA 分析。在以后的测试中， 可以取各问项的简均值作为各相应变量取值。检验结果如表（5）所示。

（二）母子公司财务控制模式影响因素分析 主要研究变量描述性统计分析、相关性分析。表（6）给出了样本中主要研究变量的描述性统计信息、相关系数矩阵。结果表明各控制环境、控制行为、控制绩效之间的相关性均显著。研究假设得到初步验证。以上相关分析的结论与本研究所提出的主要假设相契合，说明了进一步验证可能存在的中介效应的必要性。

（三）母子公司财务控制绩效影响因素分析 本文对控制环境、控制行为、控制绩效之间的相互关系进行检验。结果如表（7）、表（8）所示。 （1）控制行为对控制绩效的假设检验。将控制行为、企业规模对控制绩效进行逐步回归，构建模型一表（7）.模型F值见表（8）为10.873，P值为0.001， 整体检验显著。控制行为对控制绩效有正向影响，企业规模对控制绩效有负向影响。模型①预测变量VIF最大值远小于10，CI值小于30，表明模型不存在共线性问题。假设H1得到验证。（2）控制环境对控制绩效的直接作用检验。将自变量母公司管理者能力、母公司企业文化、母公司管理者诚信和道德观、子公司治理有效程度，以及控制变量企业规模对因变量控制绩效进行逐步回归，构建模型二见表（7）。模型F值见表（8）为11.068，P值为0.001，整体检验显著。对控制绩效影响较大的变量依次是母公司管理者能力、子公司治理有效程度、母公司企业文化、母公司管理者诚信和道德观，企业规模对控制绩效影响不显著而被剔除模型。模型二中预测变量VIF最大值远小于10，CI值小于30，表明模型不存在共线性问题。假设H2A、H2B、H2C、H2D得到验证。（3）控制行为在控制环境和控制绩效之间的中介作用检验。首先，将母公司管理者能力、母公司企业文化、母公司管理者诚信和道德观、子公司治理有效程度，以及企业规模对控制行为进行逐步回归，构建模型三见表（7）。模型F值见表（8）为6.111，P值为0.001， 整体检验显著。对控制行为影响较大的变量依次是母公司管理者能力、子公司治理有效程度、母公司企业文化、母公司管理者诚信和道德观，企业规模对控制行为影响不显著而被剔除模型。模型三中预测变量VIF最大值远小于10，CI值小于30，表明模型不存在共线性问题。假设H3A、H3B、H3C、H3D得到验证。然后，将预测变量母公司管理者能力、母公司企业文化、母公司管理者诚信和道德观、子公司治理有效程度，中介变量控制行为，控制变量企业规模对因变量控制绩效进行逐步回归，构建模型四表（7）.模型F值见表（8）为6.877，P值为0.009， 整体检验显著。对控制绩效影响较大的变量依次是控制行为、母公司管理者能力、子公司治理有效程度、母公司企业文化、母公司管理者诚信和道德观，企业规模对控制绩效影响不显著而被剔除模型。模型④中预测变量VIF最大值远小于10，CI值小于30，表明模型不存在共线性问题。假设H4A、H4B、H4C、H4D得到验证。综上所述，控制行为在控制环境和控制绩效之间中介效应的四个条件均得到满足，本文的假设都得到验证。

四、结论与启示

本文研究发现：母公司控制行为与母子财务控制绩效正相关。母公司管理者能力、母公司企业文化、母公司管理者诚信和子公司治理有效程度显著正向影响着母子公司财务控制绩效。母公司管理者能力、母公司企业文化、母公司管理者诚信和子公司治理有效程度通过控制行为部分中介作用于财务控制绩效，说明控制环境的直接效应均大于中介效应。控制环境中，母公司管理者能力对于控制行为和控制绩效的影响是最强的。而母公司规模对控制行为和控制绩效的影响并不显著。本文研究得到如下启示： （1）母子公司财务控制绩效不仅受控制行为“硬控制”的影响，还会受到控制环境“软控制”的影响，且“软控制”的作用效果大于“硬控制”。这说明在母子公司实际交易中，显性契约发挥的作用是有限的。显性契约本身具有不完全性，只是提供的一个关于交易规则的大致框架，起主导作用的往往是隐性契约，隐性契约不仅对显性契约产生影响，还能弥补显性契约所留下的“漏洞”。这一结论具有很强的启发意义。传统的经典理论认为契约不完全会降低交易效率，导致投资无效率。本文的结论否定了该命题。原因正是由于企业文化、企业家的信任和声誉等隐性契约弥补了显性契约的不完全空间。这一结论具有普适性。说明组织的生命力不在于组织规章制度的完善和严密，而在于组织文化、信任和声誉等异质性要素。企业集团要保证控制目标的有效实现，就必须重视企业环境的建设，发挥文化，诚信，声誉在组织体系内的影响力，并组建科学的法人治理机构。企业文化是提高企业核心竞争力和保持基业长青的关键要素。声誉不仅可维持交易，消除机会主义行为，还具有激励效应。合理的治理结构可使得集团的控制机制高效运转。企业治理结构是企业权利配置的基础和起点，决定了企业权力的来源，企业治理结构不仅关系财务控制的效果和效率，对企业其他管理行为也会产生重要的影响。我国目前处于转轨时期，各方面制度还不健全，要弥补制度不健全对交易效率的影响，企业集团更要重视隐性契约的培育和建设，才能保证集团的生命力和可持续发展。制度越不完全，企业文化、企业家声誉、企业家的能力也就越具有发挥空间。（2）企业家应重视自身能力的建设和品德的修养。企业能力不仅决定了企业成长的速度、方式和界限，还与企业绩效正相关。而企业家能力是企业能力的源泉。企业家能力不仅可直接为集团创造效益，还可组建隐性契约，如培育企业文化，建立信任机制，积累声誉资本、创造高效的组织惯例，获取子公司及其员工的心理认同和信赖，减少交易成本，从而使母公司的控制意图得到更好地执行，最终提高财务控制绩效。集团各项财务控制目标的实现需要各种能力作为支撑和保障。方法可以复制，能力却无法复制。能力具有价值性、稀缺性、异质性和不可替代性的特点。母公司管理者能力是提高财务控制绩效的关键所在。加强企业家能力建设对于我国企业集团可持续发展更具有现实意义。中国的企业经常出现“因人兴事，因人费事”的现象，这说明企业家是企业生存和发展的决定性因素。企业家能力残缺或不平衡将会阻碍企业集团的可持续发展，严重时甚至会为集团的发展带来灭顶之灾。因而，母公司管理者应持续加强战略能力、管理能力、洞察能力和学习能力等能力的培养，针对自身能力的不足有意识进行弥补和完善，保持各种能力平衡性。此外，企业家应加强自身道德建设，注重诚信，保持正直、公平和公正等优良品德。（3）控制环境、控制行为和控制绩效之间的关系不仅可以作为集团财务控制系统的设计框架，还为集团财务控制问题的诊断提供思路。当企业集团的财务控制效果不佳，控制效率低下时，不仅要关注控制体系是否健全、合理，更重要的是分析控制环境是否存在问题，尤其是要重视母公司管理者的能力和品德情况。财务控制低效或者失效是由于控制环境出现了问题。研究框架不仅体现系统论和权变论的思想，还融合了企业契约理论和能力理论的观点，并注重了对管理者个体特征的分析。深化了企业集团财务控制的内涵，提高了对现实问题的解释力。

*本文在广东省2012年度会计科研立项课题“企业集团财务控制系统及母子公司财务控制实证研究”（项目编号：20111091）的研究成果基础上完成

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