高校内部审计范文

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高校内部审计

篇1

关键词:新形势;高校内部审计;发展对策

中图分类号:F239 文献标识码:A

原标题:新形势下的高校内部审计发展对策

收录日期:2016年3月月21日

我国高校内部审计初步发展始于改革开放后80年代,在20世纪90年代逐步完善。多年来,内部审计为我国高校各项事业建设及健康发展发挥了保驾护航的作用。随着我国经济建设的不断发展、深化,审计理念开始深入人心,审计在国民经济生活中扮演了日益重要的角色。高校内部审计借改革春风带来的历史机遇,新世纪以来发展迅速,至今成为发展最好的一段时期。但随着国内经济步入“新常态”,改革进入攻坚阶段,高校同样面临深化改革、全面治理的严峻任务,内部审计工作在面对诸多困难和挑战的同时也迎来了难得的发展机遇。在此背景下,本文在分析了高校内部审计现状的基础上,探讨了当前面临的新变化、新挑战,并提出了相应发展对策。

一、高校内部审计现状

(一)高校内部审计人才队伍建设出现滞化现象。内部审计人才队伍在经过高校扩招时期的大力建设后,近年来基本呈现稳定状态。随着招生规模稳步减少,高校正逐步从外延式发展转向内涵式发展,当前非教学人才在人事招聘中受到一定控制,年轻人补充到内部审计队伍不多。内部审计人才的补充主要靠高校内部转岗。整体来看,高校内部审计队伍建设呈现滞化现象,缺乏梯队发展,少数高校存在内部审计专业人才青黄不接的隐忧。另外,从业人员大都来自会计人员转岗,专业背景比较单一,在审计实务中整体存在创新能力不足的情况。

(二)高校内部审计技术方法、手段比较单一,信息化水平低。高校内部审计实务中采用的审计技术方法比较单一,数据统计、证账表审核还成为不少高校内部审计的主要手段,而像分析性复核、计算机辅助审计等先进技术手段还没有得到广泛、有效的应用。审计工作仍然主要遵循传统的审计程序,以现场审计为主、侧重于事后对结果的静态审计。另外,高校内部审计工作的信息化水平整体相对较低,主要运用单机版的财务审计和工程审计软件来辅助审计工作的开展,不能满足当前高校管理对内部审计工作的要求。

(三)理论创新不足,缺乏可普遍推广、可操作性强的理论研究成果,对内部审计实务指导意义不大。高校内部审计人员在开展理论研究时,面临经费短缺、科研项目申报困难等诸多问题;同时存在行业内部交流不足,专业技术继续教育、专业培训不完善等原因,导致内审人员视野狭窄,理论创新能力不强。

二、高校内部审计面临的新形势

(一)法规制度日益完善。与高校内部审计适用的相关法规制度近年来有较大变化。国家法律法规层面,新修订的《中华人民共和国审计法实施条例》自2010年5月1日起施行。2014年10月,国务院了《国务院关于加强审计工作的意见》(国发[2014]48号),对强化审计工作提出了整体要求和实施途径。在此背景下,审计署和地方政府陆续出台了进一步加强审计工作的文件。如,教育部了《教育部关于加强直属高等学校内部审计工作的意见》(教财[2015]2号),对直属高校内部审计工作提出了加强组织领导、强化预算管理审计、推进内部控制审计、加强重点领域审计、拓宽内部审计范围、加强审计整改和责任追究等具体意见。行业准则方面,《内部审计实务指南第4号――高校内部审计》自2009年9月1日起施行;新修订的《中国内部审计准则》于2014年1月1日起正式施行。其中,内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范、内部控制审计准则、绩效审计准则、内部审计质量控制准则成为此次重点修订的准则。另外,与高校内部审计密切相关的会计法规制度方面,也是变化很大。如,新修订的《事业单位财务规则》已于2012年4月1日起正式施行;新修订的《事业单位会计准则》《事业单位会计制度》已于2013年1月1日起施行;新修订的《高等学校会计制度》2014年1月1日起施行。这些法律法规、制度准则的变化,主要特点是逐步与国际先进管理水平接轨,与经济、社会发展需要接轨,代表了内部审计发展的主流方向和指导要求。高校内部审计人员面临着一轮知识更新、专业技术能力提升的迫切任务。

(二)审计要求日趋严格。近年来,政府及相关主管部门对高校内部审计工作提出了新要求。一是经济责任审计工作日益深入。2011年教育部的《教育部关于做好教育系统经济责任审计工作的通知》对高校开展经济责任审计有了明确要求。目前来说,各高校处级干部离任经济责任审计工作已得到广泛开展,部分高校还实施了干部任中审计;二是预算执行情况审计得到了加强。如,《教育部关于加强直属高等学校内部审计工作的意见》(教财[2015]2号)有了明确要求;湖南省要求各高校必须开展预算执行情况审计,并将之列入考核的范围;三是提出了绩效审计的新要求。无论是内部审计自身发展需要还是高校本身需求,绩效审计的开展势在必行,少数高校已经先行;四是目标管理的需要。现在很多高校实行目标管理。审计意见及建议的整改落实已纳入到目标考核范畴,这对审计质量提出了更高要求。这些新要求一方面规范、拓展了高校内部审计的新领域;另一方面也客观增加了审计的工作量及难度,对内审人员的专业技术能力提出了更高挑战。

(三)审计观念日新月异。经济在发展,观念在更新。近些年来,随着内部审计在高校治理方面发挥了日益重要的作用,人们对审计的认识也在不断深化,已不再对之盲目抵制或敬而远之,而是试图了解它、接纳它、利用它。当前,一方面上级主管部门、学校领导乃至被审计单位及个人都对内部审计的期望值在不断提高,对审计规范性、效益性及审计成果的要求越来越高,希望内部审计在学校发展过程中扮演更加重要的角色。这既是对内部审计的信任,也为内部审计增加了沉甸甸的压力;另一方面新的内部审计准则将内部审计的职能定义为确认和咨询,内审人员需要迫切改变自身的审计理念,从监督者向服务者转化,从规范管理向增加价值目标转变,更好地为高校事业发展提供更优质的专业服务。

三、高校内部审计应对措施

高校内部审计面临的上述新变化,既是对高校审计机构及从业人员的新挑战,又是其加快发展的良好机遇。高校内部审计应抓住契机,从容应对新环境、新理念、新要求。

(一)打造学习型团队。新形势下,学习最重要。审计人员要认真学习新法规、新制度、新准则,熟悉变化的内容,尽快掌握、更新专业知识与技能。高校审计机构要加强审计人员专业培训及业务交流,要把专业技能培训、继续教育摆到十分重要的位置;要在内部形成常态化、制度化的学习机制,加强团队协作交流,共同发展进步;要尽快审查、修改目前不合理、不合规的审计操作方式及流程,学以致用,提升审计战斗力。

(二)强化质量控制。质量即生命。高校内部审计要把审计质量摆在首要突出位置,视质量为生命。要以有效性原则构建适合高校特点的内部审计质量控制的组织模式,健全高校内部审计质量控制体系,制定明确的质量标准;完善以项目质量控制为重点的内部审计质量控制体系建设,以流程化、标准化、规范化、信息化管理为依托,认真落实审计质量复核制度;加强内部审计质量监督、检查、考评和责任追究控制,适时开展内部控制自我评价。进行审计报告信息公开,引入、接受外部监督、公众监督。

(三)重视沟通协调。沟通协调作为一种非常重要的审计方式、方法,往往在审计过程中被忽视。内部审计职能的转变,沟通协调的重要性越发重要。现阶段高校及内部审计机构应重视审计人员沟通技巧的培训及养成,建立完善流程化、标准化、规范化的沟通模式,以组织、流程推动高校内部审计职能转变。

(四)培养创新能力。新形势下,面临更加复杂的审计环境,审计人员面临的审计风险在不断提高,更需要审计人员创新性地开展工作以提升效率和效益。加强内部审计信息化建设,推进计算机辅助审计;发挥所属高校人力、智力资源优势,鼓励、支持审计人员开展理论及实务创新研究、应用,探索适合高校发展的内部审计管理模式。

主要参考文献:

[1]康航毓.内部控制视角下我国高校内部审计流程优化策略[J].中国内部审计,2015.4.

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关键词:高校内部;审计模式;影响因素;创新发展

一、前言

近年来,我国的高校建成数量正以持续上升的速度不断增长,随着我国高校建立数量的不断增多,高等教育事业的不断发展,我国高校内部的办学经费、教育投资也得到不断的增加,为此我国高校内部的经济关系也不断产生。在面对日益增长且复杂的高校内部经济交易关系时,如何有效地理清该类经济关系,实现高校内部审计工作的科学发展成了高校审计部门工作人员急需解决的难题。笔者就建议首先要从高校内部审计部门的工作人员入手,再加大监管并完善高校内部审计模式的力度,以此来进一步促进并完善我国高校内部审计模式的不断发展。

二、目前高校内部审计模式的发展现状

(一)我国高校内部审计机构的概念

在我国的高校组织结构中,审计机构是其中极具重要性的部门之一,其主要掌管的是有关高校与学生、教师、第三人以及其他外界组织机构之间所产生的经济交易关系。而高校的内部审计主要指的是高校在校内的各部门、各单位以及各单位所属的财务收支中设置相应的审计人员与监管人员,使其依法独立行使相应的监督权、评价权以及鉴证权的活动。由上可知,高校内部审计工作的主要作用是为了更好的对高校内部所产生的一切经济关系与经济活动实现其真实性、合法性及关联性的自我监督与鉴证。实践证明,在高校内部建立相应的审计组织与结构,发展并实施相应的审计模式可以很好的确保我国高等教育的实施,更好的规范高校自我发展与自我创新,强化高校内部各部门、各组织之间的自我管理。而大部分高校的内部审计机构也是一种高校在面对发展机遇所带来的各种挑战的最好防御表现,其体现了我国高等教育的现代化与科学化的不断发展。

(二)目前高校内部审计模式的发展现状

虽然我国目前的高校内部审计模式在发展中已经实现初步的自我完善、自我改革与自我发展,但是在长期的实践与应用中,仍存在着相应的问题。1、审计机构人员的专业性不强在我国大部分高校的审计组织与机构中所聘请的审计人员一般都是具有注册会计师从业执照的人员,而独立性却是注册会计师人员从事经济业务的主要核心内容。因此在审计工作的发展中,审计人员应具备以下三个方面的独立性:组织独立、人员独立与经济独立。事实证明,在高校内部审计部门的发展中,部分审计人员缺乏一定的独立性与公正性。同时,内审机构的设立大部分会与纪检监察机构进行合并,这也不利于内部审计机构的正常独立行使职能。2、高校内部审计投资的不足,经费的紧张在高校内部的审计机构中,由于审计部门属于高校内部的一个独立性部门,因此其具有一定的独立行使职能,在高等院校整体的发展中也占据着重要地位。然而根据实际的发展状况来看,不少审计部门的使用资金与经费投资较为紧张,不少审计人员不能在合理的范围内最大限度的行使相应的权利,这会严重阻碍我国高校内部审计模式的持续发展,影响审计工作的正常开展。

三、影响高校内部审计模式发展的主要因素

在研究完目前我国高校内部审计模式的基本发展现状及产生的相应问题之后,笔者在此基础上主要分析影响我国高校内部审计模式发展的主要因素。根据所参考的文献与搜集的资料来看,目前影响我国高校内部审计模式发展的主要因素有以下三点,分别为:

(一)审计机构的设置较不合理

就我国大部分的高校内部审计机构而言,其都是与财务部门相连贯通,一起办公与使用办公场地的,久而久之,高校的审计部门也逐步开始着手管理有关高校内部的经济事务关系,这就会在一定程度上忽略了其对高校经济业务活动的审计与监督,这是极其不利的。同时在长期的职务混乱的情形下,审计部门在日常的审计工作中会产生“自我审计、自我监督”的混乱现象产生,这也会对高校内部的审计工作带来有损公正性与公平性的不利影响。另外,在我国的部分高校内部中会在一定范围内将校级的审计部门与纪委监察部门进行联合办公,其组织领导部门也建立在一起,这样极易对各自的职能发挥产生不利的影响,长期下去,两者会在日常办公的过程中造成职能混乱,不明晰的现象产生,造成高校内部财务及审计部门的工作效率低下。综上笔者认为影响高校内部审计模式发展的主要且最基础的因素即审计机构的设置较不合理,只有正确认知到审计机构的职能与发挥的作用,将其放置于科学的位置上才能更好的创新并促进我国高校审计模式的发展。

(二)审计人员的专业性及独立性不强

在高校内部审计工作的开展中,审计人员在其中所产生的作用也是极其重要的。而在审计人员的职业生涯中,最重要的即其所具有的独立性。独立性是检测审计人员在审计工作中所产生的巨大作用的重要指标,其一般指的是审计工作中的工作人员与参与人员与参与被审计的工作单位或者部门之间是否存在一定的利害关系,或者是否之间存在一定的关联性,且不能违反独立办公的主旨。而针对当今高校的内部审计组织来说,不少审计人员并无专业的工作素养,其大部分都是被审计单位指派,受其指引,因此在开展相应的审计工作时必会受到此因素的不断影响。尤其是在当今的监管部门中,相应的“少检测、漏监管、不全面监督”的现象尤其多,因此在审计过程中,如果审计人员发现相应错误,也会采取“躲避政策”将其完美地掩盖过去,这会对最终的单位或者部门的审计结果产生不利影响,影响最终结果的公正性与公平性。

(三)高校内部的审计领域范围较狭窄

在过去长期的高校内部审计工作的发展中,其主要的工作重心与重点在于对财务的收支情况进行审计,如想要的差错纠弊、摸清高校内部的采取底况,以及对高校与其他被审计单位进行相应的遵循法律法规的检测与监管,这极会导致审计工作的偏重,使其逐步偏向于相应的监督,而不是兼顾监督与管理双层面。事实证明,高校内部审计领域范围的狭窄会对内部审计机构的作用产生一定的影响,极易使其作用仅限于事后的监督与检查,不利于加强高校内部审计模式的完善与发展。

四、如何有效的创新并促进高校审计模式的发展

在如何有效地创新并促进高校审计模式的快速发展方面,笔者认为主要可以从以下三个方面来展开分析:

(一)加强对审计委员会的设置

一般来说,高校内部的审计部门是不同于社会审计部门,其实具有一定的独立性与环境性。在较好的审计环境中,高校内部的审计部门可以在一定的范围内发挥出最大的职能,尤其是在当今高校的审计投资与教育资金的不断增长的情况下,审计科层组织的复杂进一步要求了内部审计必须在形式上实现其根本的独立性,并能够充分发挥其基本职能作用。然而,在资金投入以及专业人才缺少的情况下,要想更好地促进我国高校内部审计模式的创新与发展,笔者建议我国高校可以采取分层管理的形式,积极建立相应的主管单位、财政单位以及各高校共同构成的审计部门或机构,以此来作为高校内部审计创新的主要力量。同时,积极加强对我国高校审计委员会的设置与监督,也是完善并促进我国高校审计模式发展的重要部分。

(二)加强对高校内部审计质量的监管

1、获取领导重视与支持高校的审计工作需要领导的重视与支持,领导的支持度决定着高校内部审计工作的进展及取得的影响力。因此,为了更好的加强对高校内部审计质量的监管,笔者建议审计管理人员在不断学习有关国家财经法律规章的基础理论知识的同时,更要加强对部门人员的组织与安排,积极开展相应的审计工作,以此获得领导的重视与支持。2、提高内部审计人员的专业性在我国高校内部审计工作的开展过程中,审计部门、审计人员是审计工作中必不可缺的主体因素。而审计工作对专业性要求极高,所以对其内部审计人员素质的提升及能力的加强直接关系到高校内部审计工作质量的高与否,也是我国高校内部审计工作的关键任务。

(三)加大对科学审计技术的应用

我国高校内部审计工作不仅仅要求审计部门人员能力的提升,更需要科学的审计技术进行指导。要提高审计新技术的学习,加强审计的信息化建设,完善审计信息化的体系。因此,为了更好地提高我国高校内部审计人员的专业性,不断创新并促进我国高校内部审计模式的发展,笔者建议审计部门可以积极地开发并应用相应的计算机辅助功能与系统的审计加护,以此来借助我国高新的计算机网络媒体技术促进我国审计部门的工作效率与技术发展。

五、结语

综上所述,创新并促进我国高校内部审计模式的完善与发展首先就是要树立起正确的、科学的审计理念,获得领导层的支持与重视,并在此基础上辅以相应的计算机系统,并采取新型的审计技术,来进一步提高我国高校内部审计部门的专业化发展。

参考文献:

[1]阎银泉.对创新高校内部审计模式的思考[J].审计与经济研究,2005(04).

[2]周融.对创新高校内部审计模式的思考[J].商,2015(03).

[3]张皓洁.关于创新高校内部审计工作模式的思考[J].现代经济信息,2011(06).

[4]石绪英,韩国强.新形势下高校内部审计创新的探讨[J].经济视角,2013(08).

[5]蒋书良.关于创新内部审计人才培养模式的思考[J].湖南商学院学报,2011(02).

[6]李江.谈高校内部审计制度创新[J].审计与理财,2005(04).

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    (一)在审计方法方面的影响

    较之传统的手工审计,审计工作不仅在内容上要发生改变,审计工作的方法也应随着发生改变。在电算化的环境中使用传统的手工审计,就是将输入电脑的相关数据打印成纸质的资料,然后再进行手工式的传统审计,这样的审计方法相当于绕过电脑进行间接的审计,对审计工作中的数据处理过程有所忽略、缺少审查,从而无法对审计系统内部控制中存在的薄弱环节以及由此可能产生的错误进行实时有效的监督和评价,使得高校内部审计工作的风险不断增大。除此之外,这种传统的手工审计不仅费时费力且成本过高,不符合学校的切实利益。

    (二)在审计方式方面的影响

    在过去,受到传统手工审计自身的条件限制,高校的内部审计工作多采取临时或定期性的间断式事后审计法,对于审计监督所需要的连续性、实时性无法达标。而随着会计的电算化的普及,传统审计方式中的弊端得以改善,审计工作变得高效且便利,尤其是在高校的内部审计工作中,会计信息系统的联网工作得到不断发展,审计方式发生了巨大转变。通过对电算化系统中信息资源的有效利用,高校内部审计工作的监督预防作用得以更好的发挥。

    二、会计电算化环境下高校内部审计工作的现状

    (一)专业审计软件的普及不够全面

    现阶段,专业的电子审计软件的应用仍不够普及,在高校的内部审计工作中仍主要采用传统的人工审计。审计所用的数据只是简单的从财务部门查询获得,数据的准确性完全取决于审计人员的审计业务水平以及其对相关软件的熟悉程度,一旦出错,前期所做的工作便会作废,导致大量时间与精力的浪费。

    (二)针对高校的审计软件缺乏

    现阶段,在我国审计软件市场虽有针对高校内部审计而开发的专业软件,但大多为“民间派”没有经过专业的鉴定。这些民间版软件虽然可以提供多样的记账、凭证和检查方法,并有专门的审计轨迹底稿系统,可以有效的提高财务收支预、决算等审计工作的效率。但在实际的使用中仍存在诸多问题:①这些软件仍多根据针对公司需求开发的软件改变而来,虽对学校的内部审计工作起到了一定帮助,但无法完全满足高校内部审计工作的特殊要求。②高校中使用的审计软件多为单机版软件,无法实现多用户间的协助合作,审计工作人员之间无法进行快捷、有效的信息交流。(三)专业复合型人才短缺我国高校的内部审计工作虽然不断加深电算化的程度,但即懂财务审计知识又能熟练地掌握计算机操作技术的复合型人才严重缺乏,这极大地限制了审计软件在高校内部审计工作中应有作用的发挥。

    三、加强高校审计工作电算化的措施

    (一)开发能完全适应高校审计工作的专业审计软件

    各高校虽然存在着地域上与层次上的不同,但高校的审计工作在原则与方法上是基本相同的。我们可以参考国外高校的成功案例,结合自身特点,开发适合自己的审计软件,建立科学、完善的高校审计系统。此外在保证系统能满足学校内会计审计工作需要的同时还要具有良好的兼容性,能够适应学校内部不同部门间类型各异数据库。

    (二)建立和规范高效内部审计程序

    在实现高校审计电算化的同时还应建立起相应的内部审计程序。首先,为掌握学校内部对审计的控制情况及审计中可能发生错误的部位,应让审计人员掌握学校财务的电脑软、硬件资料以及原始数据的起点和系统代码等情况。其次,审计人员应对审计内容的原始凭证进行严格审查,确保其的真实、完整、合理、合法。

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【关键词】高校发展 内部审计 内部控制

审计是国家体制运行中不可缺少的一部分,整个体系由国家审计、社会审计和内部审计三个部分构成。内部完善内部审计,对于国家审计的实施具有良好的促进作用。高校内部审计,是指高校内部审计机构和人员通过对学校与资源利用有关的业务活动及其内部控制的适当性、合法性和有效性的审查,并进行确认、评价、咨询,旨在促进完善管理控制、防范风险、创造效益,从而促进学校事业目标的实现。内部审计工作的开展,有利于实施内部控制,维护高校的财经纪律和合法权益。为了加强高校廉政党风的建设,提高办学资金的使用效率,开展高校内部审计是十分必要的。

一、高校内部审计的机构设置

根据《内部审计实务指南第4号》规定,高校内部应当设置审计机构,教职工人数超过3000的大规模高校还应该设立单独的内部审计机构。

文件中还规定,高校内必须有足够的人员进行内部审计工作,具体的审计人员数目应当在总教职工人数的千分之二以上。高校的内部审计人员必须具备合格的理论基础和从业资格。

二、高校内部审计的原则

高校内部审计应当对学校的资源多加关注,对高校的资源使用情况、业务开展过程和绩效成果进行严格审计。财务活动和业务活动的审查相结合,实行财务审计和业务审计有效结合的综合管理审计。审计控制需要和审计评价结合,并根据业务的实际情况,在业务的事前、事中和事后都组织审计。高校审计工作应当根据学校内部的具体环境和审计资源,合理的制定审计计划,把握重点。高校内部审计是为了解决问题而设立的,应当对机制建设有促进作用,并与有关部门合作,促进高校的发展。

三、内部控制的目标和原则

内部控制是指单位通过制定制度、执行程序以及实施措施等方式实现控制目标,管控和防范经济活动中的风险。内部控制的主要目标有:资产的安全有效使用、提高服务质量、保证经济活动的合法性、防范舞弊腐败、财务信息真实完整。

内部控制的建立和实施,应当遵循以下几个原则:全面性原则。内部控制应贯穿整个经济活动,才能全面控制经济活动中的决策、执行和监督过程。重要性原则。在全面控制的同时,需对重要的经济活动和经济活动中的风险问题重点关注。制衡性原则。在职责分工、部门管理和业务流程等方面,内部控制应当形成单位内部的相互制约和监督。适应性原则。内部控制在国家规定的前提下,根据单位内部的实际情况,应当不断调整和修正。

四、高校内部审计在内部控制中的作用

控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通与监控等五个要素构成了高校内部控制体系,保证高校控制措施有效运行。而高校内部审计作为内部控制体系中不可缺少的重要组成部分,在内部控制的各要素中都发挥着独特而重要的作用。

控制环境。在内部控制的整体框架中,内部审计是管理控制和会计控制之后的再控制。高校内部审计作为内部控制体系中重要的组成部分,与各个部门都有联系,涉及业务流程的所有环节与内部控制的每个层面。通过内部审计对内部控制制度进行科学、客观的评价,可以促使各种制度措施的落实,对建立良好的控制环境有很大的促进作用,由此保证高校控制目标的实现。

风险评估。全面的风险评估能够直接提升高校运作效率,对已实现高校的发展目标十分重要。而内部审计人员熟悉本校的情况,信息资源相对丰富,对于内部控制中存在的薄弱环节和漏洞,有着非常高的敏感度和针对性,在评估组织未来风险方面,有着天然优势和丰富经验。

控制活动。高校内部审计可以根据实际需要,可以适时检查和考核业务流程中的内部控制执行情况,也可以在整个业务范围内自主灵活地选择内控审计的内容和时间,深入审计整个业务环节与管理流程,以便为管理者提供适时的信息,使内部控制执行的有效性的到有效增强。

信息沟通。高校内审人员本身就是内部控制体系中的一部分,能够提供及时的信息报告和解决办法,对于建立高效率的信息沟通系统有督促作用,使得信息追踪和反馈沟通畅通,内部控制水平和管理效率明显提高。

监控。高校运行环境和发展状况是不断变化的,这就需要对内部控制的执行实施跟踪监控。内部审计能够完成对内部控制的日常监督与专项监督。而且,高校内部审计对于业务流程更加熟悉,很容易发现日常管理中的弊端,从而找到解决的入手点,针对性和实用性更强。

保密优势。内部审计是加强高校内部管理和控制的重要手段,是为高校本身服务的,不应该对任何的第三人承担责任,审计结果一般也不对外公开。

五、结束语

高校内部审计作为加强高校内部管理和控制的重要手段,在高校的发展中有着非常重要的作用。通过内部审计,可以提高办学资金的利用效率,维护学校的合法权益不受侵犯,可以有效防止腐败现象,使高校向着健康稳定的方向发展。

参考资料:

[1]滕晓东,王民.内部审计在内部控制中的作用研究[J].财会通讯,2012,(6).

[2]邓雪玲.内部审计在内部控制中发挥作用的对策探讨[J].现代商业,2009,(12).

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【关键词】 高校内部审计; 需求; 供给; 内部控制

近年来,随着国家对高等教育事业投入的大幅度增加,以及高校办学自的逐步增大,高等教育事业进入快速发展阶段,高校经济管理活动日益复杂。在这种形势下,高校对内部审计的需求大幅增加,审计领域不断拓展。然而,目前高校内部审计供给明显不足,难以充分发挥内部审计的监督与服务职能。如何加强内部审计建设,协调内部审计供给与需求之间的矛盾,丞待加以研究和解决。

一、高校内部审计的需求分析

随着高校经济管理活动的日益复杂,内部审计的重要性越来越突出。内部审计部门除了开展财务收支审计之外,内部控制审计、预算执行与决算审计、建设工程项目审计、经济责任审计等领域工作也显得越来越重要。

(一)内部控制审计

有效的内部控制是高校赖以正常运作和发展的基础,内部控制质量的高低,客观上反映了高校的管理水平。内部控制审计是指内部审计机构对本单位内部控制体系的健全性、有效性所进行的了解、测试和评价活动。高校内部控制审计主要包括教学管理、科研管理、财务管理、设备管理、物资采购管理等方面的内容。高校应当积极开展内部控制审计工作,通过了解、测试和评价本单位内部控制,及时发现内部控制存在的薄弱环节,适时提出改进建议,以弥补日常管理漏洞,促进高校内部控制制度的完善和执行的有效性,进而提升高校管理水平和办学效益。

(二)预算执行和决算审计

高校预算是高校组织收入和控制支出的依据,也是学校发展方向的综合反映。预算执行与决算审计是指由高校内部审计机构依法对预算执行与决算的真实性、合法性、效益性进行的审查和评价活动。高校内部审计机构应当对本单位年度预算的执行情况进行经常性审计,对决算的真实性、合法性、完整性进行确认和审查,以促进学校规范预算管理,提高预算编制工作的科学性、准确性和透明度,促进学校资源合理分配,进而提高资源的配置和使用效益。

(三)建设工程项目审计

由于建设工程项目具有资金数额大、涉及环节多、时间跨度长等特点,如果监督缺位或流于形式,极易产生腐败行为,因此建设工程项目审计应当作为高校内部审计的重点。建设工程项目审计是指高等学校内部审计机构依据有关法律法规和制度规范,对建设工程项目各阶段业务管理活动的合法性、适当性、有效性所进行的确认和评价活动。建设工程项目审计的内容包括对建设工程项目投资立项、勘察设计、施工准备、施工过程、竣工验收等各阶段业务管理活动的审查和评价。加强建设工程项目审计,有利于控制工程造价和改善建设工程管理,进而提高投资效益,促进高校建设工程目标的实现。

(四)领导干部经济责任审计

近年来,少数高校接连发生干部违法违纪事件,客观上反映出高校内部审计不力、监督管理弱化等问题,使得领导干部经济责任审计成为关注的焦点。领导干部经济责任审计是指高校内部审计机构通过对学校内部领导干部所在部门、单位财务收支以及相关经济活动的审计,鉴证和评价领导干部经济责任履行情况的行为。高校的领导干部任期届满,或者任期内办理调任、转任、退休等事项前,应当接受经济责任审计。实施领导干部经济责任审计,有利于加强对领导干部的监督,促使其认真履行经济责任、严格执行高校规定,促进高校管理工作规范化、制度化和科学化,推动高等教育事业持续、健康发展。

二、高校内部审计的供给分析

虽然高校对内部审计的需求日益增加,但内部审计的供给明显不足,在实际工作中存在许多问题。主要表现在范围较窄、独立性不强、缺乏健全的审计制度、审计方法落后、审计力量薄弱等方面,难以充分发挥内部审计的监督与服务职能。

(一)内部审计范围较窄

长期以来,高校对内部审计的重要性缺乏足够的认识,内部审计并没有真正参与到高校管理中来。内部审计工作主要局限于财务收支审计,侧重于监督和事后审计,忽略了内部审计的管理和服务职能。在内部控制审计、预算执行与决算审计、建设项目工程审计、经济责任审计等领域,没有得到应有的重视,开展得比较少,无法对快速发展的高校教育事业进行全方位、全过程的监督。

(二)内部审计独立性不强

内部审计机构设置不健全、不规范,严重影响了审计工作的独立性。目前,高校内部审计机构的设置主要有两种类型,一是设置独立的审计部门;二是内部审计与纪检监察部门合署办公。与纪委、监察部门合署办公是高校内部审计机构设置的主要方式,但在这种方式下无法确保内部审计的独立性,影响内部审计功能的有效发挥。此外,高校普遍实行党委领导下的校长负责制,审计工作难免受行政领导的影响和干预,不同程度地受到领导意志的左右,审计人员很难依法独立行使监督和查处的职责。

(三)缺乏健全的内部审计制度

缺乏健全的内部审计制度,是高校内部审计管理薄弱的重要原因。在我国审计体系中,内部审计的制度化、规范化工作明显滞后于国家审计和社会审计,没有形成完整的体系。除了内部审计准则之外,没有操作性强的评价体系和标准,缺少具体的规章制度,导致内部审计人员在实施具体审计工作时,显得无章可循。此外,高校管理者对建立健全内部审计制度重视不够,新的业务工作开展起来,但与之相配套的控制和管理措施却相对滞后,有些管理制度虽已颁布实施,但对其执行情况缺乏必要的监督检查,对违规事项的处罚力度不足(宋莹、杨柏冬,2010)。

(四)内部审计方法落后

高校内部审计主要沿用传统的、基于手工审计的技术方法,仍然停留在以差错防弊为主的真实性、合规性审计阶段(梁建萍,2010),导致审计范围狭窄、深度不够,严重影响了审计工作效率,难以适应现代高校快速发展的需要。此外,高校内部审计人员风险观念淡薄,在审计工作中很少采用分析性复核和审计风险模型等现代审计方法,风险基础审计也未得到推广使用。

(五)内部审计力量薄弱

随着内部审计领域的不断拓展,内部审计人员逐渐暴露出知识面窄、业务能力不强等问题。主要表现在:一是审计人员知识面窄,专业结构单一,以会计、审计专业为主,缺少建筑工程、教育经济、法律、计算机应用等方面的知识积累,难以满足新形势下审计覆盖面广、涉及领域宽的特点;二是内部审计人员数量较少,且整体水平不高。由于高校对内部审计的重要性及其作用缺乏足够的认识,内部审计部门往往成为学校的“精简”部门,很难引进具有高学历的专业人才,导致审计力量薄弱,不能全面开展内部审计工作。

三、高校内部审计需求与供给的矛盾协调

根据上述分析可知,高校对内部审计的需求日益增加,然而内部审计供给明显不足,两者存在显著不平衡。如何加强内部审计建设,协调内部审计供给与需求之间的矛盾,急待加以研究和解决。笔者认为,应当从以下几个方面着手:

(一)提升审计理念,促进内部审计转型

转变传统观念,确立“以监督为基础、以服务为目标”的审计理念,促进内部审计转型升级。高校内部审计应当在财务收支审计的基础上,不断拓展审计领域,强化内部控制审计、预算执行与决算审计、建设工程项目审计和领导干部经济责任审计,并逐步开展风险管理审计,充分发挥审计的管理和效益。针对审计过程中发现的问题,内部审计部门应当及时提出改进建议,通过加强监督来提高自身的服务能力,以监督为基础、以服务为目标,使高校内部审计工作真正服务于高等教育事业。

(二)确保内部审计的独立性

独立性是审计工作的灵魂,是内部审计有效发挥作用的基础和前提。内部审计机构独立性越强,越能充分发挥其监督和服务职能。高校应当设置独立的内部审计机构,提高内部审计机构的地位,尽可能减少其他部门对审计工作的干涉和影响。同时,内部审计工作应当客观公正、不偏不倚,对审计过程中发现的问题,要及时予以处理,树立高校内部审计的独立性、权威性。

(三)建立健全高校内部审计制度

建立健全内部审计制度是规范高校内部审计工作的重要保障。高校应当根据《内部审计基本准则》、《内部审计具体准则》、《教育系统内部审计工作规定》、《内部审计实务指南第4号――高校内部审计》等相关规章制度的要求,结合自身的业务特点,明确内部审计职能,制定规范化、合理化的内部审计制度,健全内部审计操作规范,完善内部审计规章制度,保证审计工作有章可循。同时,内部审计人员要严格按照内部审计制度所规定的程序和方法,开展各项审计工作,实现内部审计工作的制度化、规范化。

(四)改进审计技术与方法

在电算化财务环境下,改进审计技术与方法,是提高审计工作效率的客观需要。内部审计部门要大力推行计算机辅助审计,充分发挥电子网络的优势,把电子化、信息化作为审计工作的基本技术手段,以有效地降低审计风险、提高审计效率。在充分了解学校管理状况的基础上,内部审计人员应当合理运用审计风险模型,采用分析性复核、内部控制评估、风险评估等方法,识别审计对象的固有风险、控制风险,确定可接受的审计风险,从而降低审计风险,提高审计效率。

(五)加强内部审计队伍建设

加强内部审计队伍建设,培养高素质的专业审计人才,是推动高校内部审计工作的当务之急。加强内部审计队伍建设,可从以下两个方面抓起:一是加强业务培训,定期组织业务学习。内部审计人员应当提高自学意识,在学习中不断更新知识,提高自身层次,以便更好地开展审计工作。二是吸纳具有硕士、博士学历的高素质人才充实内部审计队伍。高校内部审计人员既要精通财务、审计,又要具备建筑工程、教育经济、法律、计算机应用等方面的知识,以适应高校内部审计工作不断发展、变化的需要。

【参考文献】

[1] 中国内部审计协会.内部审计实务指南第4号――高校内部审计[S].2009.

[2] 教育部.教育系统内部审计工作规定[S].2004.

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关键词:网络 高校 内部审计

网络条件下高校内部审计的现状

(一)高校内部审计的独立性不强,内部审计的权威性不够

国家一贯重视高校内部审计工作,教育部于2004年并执行的《教育系统内部审计工作规定》中,明确规定高校应设置内部审计机构。内审部门作为高校的一个职能部门,其基本的职能就是监督,但内部审计的监督职能却往往受到学校管理高层的干预而大打折扣。目前高校设置内部审计机构比较普遍的做法是单独设立审计处,或把审计机构和监察、纪检部门合并在一起。由于内部审计机构是高校内部设置的机构,内部审计机构与其他职能部门及人员有内在的联系,它既要对有关处室和人员进行监督,又要避免与他们发生严重冲突,因此独立性在开展实际工作时体现不够充分(肖章大等,2006)。按照Oliver Hart(1996)的观点,任何一个组织,存在问题和合同不完全,就必然产生治理问题。内部审计与高校治理的最终目标都在于保证受托责任有效履行并延续受托责任关系,使得高校整体效益最大。高校治理是实现内部审计的制度环境,内部审计是高校治理结构趋于完善的保证,高校内部审计独立性与高校治理休戚相关,高校治理得不到改善,就无法彻底解决审计独立性问题。

(二)经济责任制落实难,内部审计功能缺失

针对高校财务管理出现的系列问题或案件,教育部和财政部在2000年联合下发了《关于高等学校建立经济责任制加强财务管理的几点意见》(教财[2000]14号)。一些高校虽然遵照文件精神制订了相应的规章制度,但是并没有重视落实和执行。一方面实施审计的机构一般都是校内的内部审计机构,使得内部审计本身的公正性和独立性受到挑战,导致审计的效果不佳;另一方面,由于缺乏相应的惩罚机制或问责制度。在查出问题后由于上级领导的干预、自身部门权限的限制以及人员流动的频繁性,也无法追究个人责任或处罚缺乏依据、处罚的力度太轻,无法起到应有的防范和教育作用(魏良华等,2008)。

(三)内部审计资源匮乏,内部审计力量薄弱

内部审计人员的匮乏成为高等学校内部审计组织普遍存在的问题。某些高等学校在机构精简时把内部审计组织作为重组的对象,一些高等学校虽然保留了审计机构,但审计人员的数量和质量都不能适应高等学校内部审计发展的需要。内部审计人员逐渐暴露出知识面不宽、专业结构单一、业务能力不强、综合素质不高等问题。主要表现在:以会计、审计专业为主,缺少建筑工程、教育经济、法律、计算机应用等方面的知识积累,难以满足网络背景下审计覆盖面广、涉及领域宽的特点;内部审计人员数量较少,且整体水平不高。由于高校对内部审计的重要性及其作用缺乏足够的认识,很难引进具有高学历的专业人才,导致审计力量薄弱,不能全面开展内部审计工作(李红,2011)。

(四)内部审计方法落后,内部审计工作的服务和意识不强

高校内部审计主要沿用传统的、基于手工审计的技术方法,仍然停留在以差错防弊为主的真实性、合规性审计阶段,导致审计范围狭窄、深度不够,严重影响了审计工作效率,难以适应现代高校快速发展的需要。此外,高校内部审计人员风险观念淡薄,在审计工作中很少采用分析性复核和审计风险模型等现代审计方法,风险基础审计也未得到推广使用。高等学校内部审计主要是发现学校运营中存在的问题,服务意识、质量意识不强,与其他部门共同协作性不强,内部审计项目质量的整体性无法进行有效监测和评价,无法为学校领导提供高质量的审计服务(金燕华,2005)。

(五)审计形式大多停留在静态审计,缺少动态审计

传统的高校审计项目通常起于立项、终于报告,所有和项目有关的审计活动,包括资料收集和分析、抽样、取证直至报告都集中在由立项到报告这一阶段内。它对被审计单位的考察通常是静态的、以某一时点为终点,审计后新发生或暴露出的问题和风险,往往要到下一次审计时才能纠正。动态审计在当前高校内部审计中很少见。动态审计是在网络通信技术的帮助下,对投入资金多、经营风险大的重点领域的经营活动进行经常性、实时和动态的审计监控。通过对基本业务数据的连续监控、相互比对和验证,判断各项上报数据的真实性、合规性,综合判断业务数据变化的合理性,根据最新变化及时做出反应,实时监控可能的风险,起到及时预警、避免和降低风险的作用(左旦平,2011)。

网络条件下高校内部审计不完善的成因

(一)审计人员缺乏责任意识和风险意识

高校内部审计人员还没有树立审计风险意识,缺乏应有职业判断,是产生审计风险的首要因素。近些年,随着高校办学规模的扩大,经济管理业务日益复杂,在客观上要求加强内部审计的监督和管理。而目前内审人员的意识尚难满足新形势发展的需要。由于存在领导不重视或审计工作局面没有打开,导致审计部门在考虑复杂审计项目的合适人选时,很难从责任风险意识和专业能力上满足具体审计项目的要求,而缺乏责任意识和风险意识的审计人员在开展审计业务时将导致严重的审计风险。

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1.高校内部审计风险的特点。内部审计较之民间审计本身就具有内向性特点,再加上高校半公益性半企业性的特点,使得高校内部审计风险有着自身独特的特点:一是风险后果的间接性。不同于企业,高校参与的直接经济活动十分有限,这种情况下内部审计风险一般不会造成直接的经济损失,但是内部审计所提供的审计结论由于是院校领导干部任用的一个重要参照,因此审计风险的出现往往会给高校发展带来巨大的影响,这种影响往往是间接的;二是风险的隐蔽性,没有直接涉及到高校长期发展的内部审计风险往往难以被人发现,有的损失甚至连审计者本人都没有察觉;三是风险产生的原因是多方面的,包括领导对内部审计的忽视、内部审计独立性不强、审计程序与审计方法与高校特点不符合等;四是内部审计风险仅限于对现状的描述,很多内部审计为避免审计风险低额出现,因此对于审计对象往往是就事论事的进行描述,既没有对其进行评价也缺少建设性意见。

2.高校内部审计风险的表现形态。高校内部审计风险的表现形态(风险类型)大致可以分为以下几种:一是行为风险,即审计行为没有严格按照相关标准要求进行所导致的风险,例如审计人员因违反审计程序所造成的审计风险、审计中的评价、处理失当所导致风险、审计人员为一己之私徇私舞弊所导致的审计风险等;二是技术风险,即审计人员因专业技术水平较低导致应审事项没有审清,产生审计风险,例如在实践中对重大事项的漏审、审计证据不充分等;三是外部转嫁的风险,会计资料是内部审计不可或缺的参考资料,一旦被审计单位所提供会计资料出现不完整、不真实等问题,那么就会使得会计责任转嫁为审计责任,产生审计风险;四是其它风险类型,例如部门领导为本部门的利益对审计人员审计障碍,导致审计风险的产生、因审计经费、力量和时间的不足导致审计风险产生等。

3.高校内部审计风险的产生原因。高校内部审计风险的产生是多方面因素共同影响的结果,对此笔者将其归纳为主体、客体、程序和方法、外部环境四个因素。其中主体因素指的是内部审计的主体――审计机构和审计人员自身所造成的审计风险,包括内部审计机构组织学和业务性独立性较低、审计人员的风险意识和业务素质较低、审计活动缺少监督和控制、审计人员职能定位不准等;客体因素主要指的是被审计对象的经济活动的复杂性、内部控制的强弱程度、管理人员的综合素质、财务状况的好坏等对于审计风险的产生有着直接影响;审计程序和方法对审计风险的影响主要包括审计方法模式之后,以插错防弊为主、审计抽样误差较大、审计操作不规范、审计评价失真等导致审计风险的产生;外部环境主要指的是随着人们对于内部审计认识的不断提高,人们对于审计报告的依赖性和要求也就越来越高,从而变相的增加了内部审计的风险。

二、高校内部审计风险防范措施

1.全方位提高审计人员的素质。作为内部审计的主体,审计人员的综合素质在很大程度上决定了内部审计风险的强弱。因此,对高校内部审计风险进行有效防范首先要做的就是采取有效措施来全方位提高内部审计人员的素质。对此笔者建议从以下几个方面着手:一是加强对审计人员的思想和职业道德教育,以此来提高审计人员的职业素养,避免如徇私舞弊导致审计风险的发生等问题;二是加强业务培训,提高业务能力,通过定期的专业化培训来帮助审计人员及时的了解新法规、新知识、新技能,从而不断的优化审计方法,提高内部审计的效率和准确性;三是实行岗位淘汰制度,确定科学合理的业绩指标体系,通过对审计人员的定期考核来确定其专业能力,对于在岗不出力,在岗不尽力的工作人员进行淘汰,以此来确保留在内部审计岗位的都是高素质人才。

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[关键词]高校 内部审计 档案管理

一、高校内部审计档案的重要性

高校内部审计档案是高校内部审计工作的必要组成部分,它是内部审计活动的真实记录,同时是高校内部审计活动得以进行的必要依据,也是考察内部工作质量、研究内部审计工作历史活动的十分重要的依据。因此收集完整而有查考利用价值的审计档案是有着重要意义的,其重要性可以归结为以下两方面:

第一,审计档案管理工作有利于提高审计工作水平。目前,我国高校内部审计工作的质量还没有达到应有的水准,需要进一步提高和完善。做好审计档案管理工作,可以有助于总结高校内部审计实践中的经验和教训,有助于高校内部审计工作者进行审计工作质量检查,有助于对高校未来的内部审计进行规划和执行,这些都为高等教育的规范管理创造条件。

第二,审计档案管理工作有助于对审计工作的监督和查考。审计档案可以起到指导、监督审计工作的作用,另外,在审计工作中,高校内部审计经常要利用已有的审计档案开展工作,需参照已有的审计结果、以往的审计方案、审计数据,这时如果审计档案不是完整、高效管理的,不能查阅相关的审计档案,得不到想要查询的数据,就会再去花费人力、时间去审计,这不仅是对审计档案资源的浪费,也是对人力、时间的浪费,未能发挥审计档案应有的参考和借鉴作用。

二、高校内部审计档案管理存在的问题

第一,高校内部审计档案管理方法不科学。由于内部审计档案管理人员没有经过档案知识的专门培训,大多缺乏档案管理工作经验,没有系统的档案业务知识,这样就使得最后整理出来的审计档案不能够得到充分的开发和利用,从而阻碍了审计工作的有效开展。只限于传统的手工管理,利用计算机对审计档案加工、保存、开发还达不到规定的要求。

第二,忽视对学校内部审计项目、审计档案的开发与利用。审计档案的开发与利用面临着市场经济与商品经济的挑战。高校审计人员往往认为审计档案管理工作只是收集、整理、保管这样的工作,管理方式过于单一,对审计档案开发利用工作的认识程度不够深入,使得审计档案很难发挥它应有的作用。

三、提高高校内部审计档案管理的措施

目前从发展趋势看,高校内部审计的范围正不断扩展,由过去的单一财务收支审计向效益审计、经济责任审计、基建项目审计、固定资产审计、货币资金审计、管理审计等多方面审计领域转变,并从事后监督审计向事前、事中、后续审计延伸。这一变化对高校内部审计档案工作提出了更新、更高的要求。

提高高校内部审计档案管理工作水平,可以从以下几方面提高审计档案管理水平:

1.充分认识内部审计档案的价值功能

其一是审计参考功能。档案具有情报价值,是因为档案通过审计信息提供借鉴。高校内部审计档案包括高校审计工作的所有重要资料,它可以系统而完整地反映高校内部审计过程的基本情况。它可以作为审计工作结束后考查的重要依据,也可以为有关部门和人员了解审计情况提供证明材料。这时,审计档案就显示出了它独特的魅力,审计人员就可以充分利用档案的参考功能,缩短审计周期,为二次审计提供了很好的惜鉴价值。从而使学校内部审计工作提高效率、增强效果。

其二是历史记实的功能。档案是事实、知识和经验的记录,它的这种可靠的、广泛的、可资参考的特性,构成了档案的情报价值。审计档案是确凿的原始材料和历史证件,它可成为查考、研究、争辩和处理问题的依据。既是史实,也是考查学校审计工作情况的凭据,同时也为研究学校审计历史提供了素材。审计理论来源于审计实践,而审计实践的具体详细记录就体现在审计档案中,所以高校内部审计档案所积累的各种数据资料,为高校内部机构进行审计学术理论研究提供了丰富的素材。

2.注重培养全体档案人员的归档习惯

审计档案直接影响审计工作的质量,没有收集完整的审计档案就会影响审计工作的水平。所有审计工作人员在全部的审计活动过程中,必须牢固档案意识,必须把审计活动过程与档案收集管理过程统一起来。

首先是要随时积累审计资料。审计工作人员在审计工作的过程中,要熟记审计档案单元程序,时刻牢记积累审计资料,带着档案意识来参与审计工作。把审计活动中形成的文件、凭证、电报、笔录、信函的原件及复印件,包括批件、定稿、重要修改稿、照片、音像磁带,均应收集齐全。要时刻清楚哪些材料是应该保留的,从而使资料完整有效。

其次是要严格立卷归档。专(兼)职档案人员在档案整理的过程中,严格按照立卷归档各项内容的具体要求认真做好立卷归档工作,防止在一些诸如装订、打页号、拟写标题等细小事情上出现差错。归档时,档案员要保证所收集档案的质量(包括内容和外观的质量)并造好交接清册。档案人员在收集档案时,还要协助内审人员把零散杂乱的审计文件材料加以系统整理,然后集中归档。

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由中国内部审计协会,自2005年5月1日起实施的《内部审计具体准则第19号——内部审计质量控制》中第二条规定“内部审计质量控制是指内部审计机构为确保审计质量符合内部审计准则的要求而制定和执行的政策和程序。”高校内部审计质量管理是在上述具体准则基础上,为实现审计目标,规范审计行为,保证审计质量,对高校内部审计进行有计划监督、综合和协调的一种活动或行为,既包括高校内部审计机构和审计人员的自我管理,也包括高校领导的管理。

影响审计质量的因素涉及许多方面且存在不确定性,高校内部审计质量管理的目的是随时发现审计中存在的显现和潜在的质量偏差,及时予以预防或纠正,以排除或控制不利因素对审计质量的干扰。一般认为高校内部审计质量管理包括建立健全审计机构内部责任制度,制定科学的审计规范,提高审计人员综合素质,合理投入和配置审计资源,采用先进的审计技术和手段,针对具体审计项目,结合被审计项目的特点,有针对性地确定内部审计质量管理的其他具体内容,切实将内部审计质量管理落到实处。

二、高校内部审计质量管理的现状及影响因素

(一)内部审计部门独立性不强 我国高校的治理结构普遍采用党委领导下的校长负责制,高校内部审计部门是作为辅助高校内部管理的机构,一般称为“审计处”或“审计室”。通常高校内部审计部门业务上受双层领导,一方面日常由一名主管副校长领导,审计部门的负责人定期向主管副校长汇报工作;另一反面国家审计机关和上级主管部门内审机构会定期或不定期进行业务指导和检查;高校审计部门在行政设置上理应至少与财务部门同级并进行独立设置,但由于各种原因,我国高校的审计部门往往隶属于纪检部门,或与纪检部门合署办公,甚至还有些审计部门干脆隶属于财务部门。审计部门的工作经常由学校组织部委托或主管副校长安排,审计人员主动选择被审计单位、项目会顾虑重重或受到一定干预。目前管理体制下,审计部门和人员被置于过甚密切的行政关系、错综复杂的利益关系和人际关系当中,很大程度上损害了内部审计的独立性。

(二)缺少审计质量的考评机制与控制标准 我国高校制度建设普遍缺乏系统性、全面性和前瞻性,仅重视审计业务种类方面的制度建设,如多数高校都能建立经济责任审计办法、基建维修审计办法等,但对于如何控制审计质量、规范内审人员道德行为却缺少具体措施和办法,基本没有高校建立起内部审计责任的追究制度、审计质量的外部评价机制或对审计责任划分具体层次。另外,我国国家层面相对忽视内部审计质量控制标准的建设,未制定对审计活动完整的指导和评价体系,审计质量管理标准不明确,缺乏具有可操作性的规范供高校参考或遵循。虽然近年来中国内部审计协会陆续的《中国内部审计规范》,初步建立了内部审计质量控制的总体框架,但规定比较笼统,未对审计中各环节的具体标准进行明确,缺乏可操作性。

(三)缺乏复合型专业技术人才 高素质的审计队伍是开展高质量审计的前提,目前高校审计人员多数为财会或工程出身,专业技术知识比较单一。随着高校经济业务的发展,审计范围越来越广,涉及学校各个领域,内部审计所要监督、评价的对象日益复杂,要求审计人员不仅要精通财会、工程知识,还要掌握经济、财政、金融、法律、计算机等相关知识,精通两个以上专业的复合型人才成为胜任审计工作的基本技能,但是高校审计普遍缺乏复合型的专业技术人才。

(四)业务流程质量管理不规范 在审计业务的三个阶段均有表现:(1)审计准备阶段工作形式化。审前调查不充分,对审计项目的重要性和审计风险未进行分析、评估,审计重点不明确,未形成书面记录;编制的审计方案简单笼统,针对性差,重点不突出,甚至为了归档完整,改在审计终结后补充编制审计方案,使审计方案的制定流于形式;审计步骤、审计方法可操作性差,未对审计人员细致分工和明确具体责任,易在审计过程中产生重复审计或重大遗漏,影响审计的效率和效果。(2)审计实施阶段审计工作底稿不规范,审计证据不充分。编制审计工作底稿内容不健全,基本要素不完整,缺少审计人员对所查事项的处理意见,没有复核监督;审计证据不充分,简单复制被审计单位的帐表,不深入审查和分析,审计证据相关性和客观性较差。(3)审计终结阶段审计报告水平不高,后续审计无力。审计报告中经常出现审计结论缺乏准确性、审计决定事实不清、引用法规不准确或者不引用法规、审计建议缺乏针对性、可行性,遭遇有关领导干预或压力时,不能坚持原则,在审计报告中对发现的问题避重就轻或避而不谈,发生重大质量妥协。审计报告发出后,审计人员不对提出的问题或建议进行跟踪问效,以致审计报告往往被束之高阁,审计结果得不到认真落实。

三、高校内部审计质量管理强化措施

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关键词:审计;新财会制度;影响

一、高校内部审计的理论基础

(一)高校内部审计的定义

以国家相关法律为依据,专门负责高校内部审计的工作人员定期将校园经济活动进行审查核检,然后将核查的各项资料进行总结规整,在保障资料的完整性以及合规性之后制作一份审计报告。在高校内部,审计单位属于独立单位,可有效监督学校的各个经济组织活动,保障其合法性。

(二)高校内部审计的内容

对于高校本身而言,它的经济性质以及它的经营理念都是构成其内部审计内容的重要因素。高校内部审计的内容包含有:高校财务预结算、收入和支出以及经济责任这4项审计内容。其中,财务预结算审计的目的就是专门审计高校内部的经费预算,重点核查高效实际的花销是否和预算一致,有无超出的情况。一般情况下,各大高校的经费预算都需要遵循一个特定标准,若未被批示准许,不可以使经费的预算超出这个标准。收入和支出审计,顾名思义,与高校内部相关的收费支出项目有关。收入审计的具体内容主要包括是否设置了专门的资金账户以及抑制和整治乱收费现象等;支出审计的具体内容有是否出现乱开支的情况,专用资金有无私挪乱用等。经济责任审计即对离任的责任主体的经济情况作审计工作。

二、新财会体制中的新的高校制度探究

相较于旧财务会计制度,新的财会制度重新调控了主体、资本、监管以及风险等方面的内容,让高校财会制度的整体有了一定转变。首先,改变了会计计量。将新财会制度中的营业税转变为了增值税,计税的税率和方法还有依据等等都有所改变。这样,也就或多或少影响了高校的税负情况,使得高校内部的经营活动也受到了改变。另外,新财会制度之下的会计计量在一定程度上提高了可靠性,可明确显现高校资金的流转情况。其次,改变了会计核算的内容。新财会制度更细化了会计的核算方法,譬如,调整了稳定资产的价值要求(每单位),并且以资本折旧的方法来核算,以此真实映射稳固资本的价值现状,这相对于旧制度来说,实用性有所增强。另外,新制度还将高校会计核算的科目也进行了细致划分,譬如,高校财会核算中还包含了政府收支分类以及部门预算等等。

三、新财会体制影响着高校内部审计工作其影响主要包含3方面:审计类别、审计内容以及审计职能。以下内容是具体探析

(一)审计类别审计类别以高校内部的审计内容为依据可分为4种:财务预算、收入和支出审计以及经济责任审计[1]。然而,在新的财务会计制度中,新增政府收支等内容使得审计工作内容也有了不小的调整。譬如,新财会制度中更加重视财务预算审计工作,严格把控预算的收入、执行以及支出过程,这对高校相关部门也就提出了更高的要求,需将审计固定资产的工作也纳入章程中,保障其过程的完整、严谨性。另外,也扩充了新财会制度中的审计报告范围,既保留了原先的审计评价,又评估了各高校的效益和风险。

(二)审计内容新财会制度中更加细化了财务收支的各项内容,这也对高校的审计工作提出了高要求,严格审查高校收支方面

譬如,逐条审查补助收入情况以及科研教育、经营收入的情况,规整明晰每项条款。在审计高校的支出情况时,务必将经营和事业支出分清、分离,其中的事业支出在新财会制度中还包含有科研、教育、后勤保障和刑侦管理以及离退休这5部分的支出情况,审计时需要仔细核对验证。对于年末的结余,需要将其合理规划和分配,保障账目条框合理符实。至于其他方面的支出,诸如报废和捐赠或转让等情况的,也要严格遵守新财会的制度,不可出现乱支出的情况。

(三)审计职能以往,旧的财会制度重视的是严格监督高校内部的各个经济活动的合法性,时刻防范风险发生,保障高校内部生活的正常运转,它重在施行一种发现错误然后改正错误的过程

自从新的财务会计制度施行以来,高校的重心便开始向审计职能的防范性迁移,这也对相关的审计部门提出了要求,需学会转换角色,将监督角色换为管理角色,既要能监管学校活动又要能正确引导学校策略的制定与施行。所以,高校内部的审计制度和程序都要保持其严格性、防范性,从而有效提升财务管理水平,降低风险发生率。

四、结语

本篇文章主要探讨了新财会体制相对对高校内部审计的影响,作为一种关键因素,在高校活动中,它切实地保障了整体活动的正常展开。对于每个单位而言,内部审计既有着监督的功能,又有着风险防范的作用。如今,新财会制度发展趋势日增,各高校也已经开始吸纳其宗旨和精神,将其与自身的审计相结合并适当调整,进而提升自己高校的审计工作效率,并不断促进着新财务会计制度的发展。

参考文献: