高校成本核算十篇

高校成本核算篇1

关键词：高校；培养成本；办学效益； 财务管理；成本核算

中图分类号：G647.5 文献标识码：A 文章编号：1673-8500（2012）11-0102-02

高校是国家培养高素质人才的重要基地，是国家教育的重要组成分。长期以来，由于计划经济体制的影响，国家对教育实行“大包揽”的方式，即包招生、包分配、包投资等，学校完全依附于教育及各主管部门，成为只抓教学的“专业部门”，而在财务上就只管要钱、花钱，毫无竞争意识、市场意识、效益意识。对国家下拨的经费，学校只管使用，至于支出是否必要和合理，则无人关心，高校没有成本核算的内在压力和外在动力。高校进行成本核算是社会主义市场经济对高校管理体制改革的要求，是建立高校成本补偿机制的基础。随着人们对高等教育需求的日益迫切，招生规模不断扩大，有限的教育资源捉襟见肘。随着教育投资体制的不断改革，学校逐步成为独立的法人主体，教育的资金来源也从单一财政拨款转变为多渠道筹措资金。经费紧缺已是学校普遍存在的问题，学校也面临办学的危机感。高校有了筹措经费的压力，必然关注经费的使用。正因为如此，很多学校在注重办学质量的同时，已逐步认识到办学经济效益的重要性。教育市场化已逐步形成。大学教育实行收费涉及千家万户，收取多少，使用是否合理，必为广大群众所关心。因此，加强学校管理，减少浪费，充分利用学校资源，提高办学经济效益，通过积累逐步改善办学条件已成为学校管理的重要组成部分，而高校教育成本的研究又是加强学校财务管理的重要内容。高校必须转变观念，在日常运行中重视经营理念，强化成本控制意识，实现高等教育效益最大化。

一、高校成本的构成

众所周知，高校是培养人才的地方。高校培养人才的同时，需要开展科研、社会服务等各种活动，以至于形成以教学活动为主体，以服务教学的活动为补充的办学模式。目前我国形成的教学、科研、社会服务三位一体的办学模式，决定着高校总成本应由教育成本、科研成本和社会服务成本构成。

教育成本是对象化了的教育费用，是为培养一定种类和数量的人才所发生的各项教育费用。而教育的耗费通常是由劳动资料耗费和活劳动耗费组成的，因此，教育成本应主要由直接物质费用、直接人工费用、教管费用组成。直接物质费用是教学单位为培养某类人才所发生的物质费用，包括教师资料讲义费、各项实习实验费等；直接人工费用是教学单位为培养某类人才所发生的人工费用，包括教学人员工资、奖金、津贴以及福利费等；教管费用是教学单位为组织和管理教学所发生的费用，包括教学单位管理人员的工资及福利费、固定资产折旧费、修理费、办公费、差旅费、运输费等。直接物质费用、直接人工费用必须直接计入教育成本，教管费用则应分配计入教育成本。

科研成本是科研单位为进行某一课题的研究活动而生的各项费用，主要包括直接物质费用、直接人工费用、科管费用。这三个项目的内容分别与教育成本相对应项目的内容基本类似。

社会服务成本是高校为社会生产某一种产品或提供某一项服务所发生的各项费用，主要包括直接材料费、制造费用。这三个项目的内容分别与制造企业的制造成本（生产成本）相对应的项目内容一致。

二、高校成本核算的必要性

一方面，高校办学主体地位的确立，要求高校进行成本核算。随着我国市场经发展，教育产业化，高校被推向了市场，我国高等教育法以法律的形式明确了高等学校的办学主体地位，同时确立了以财政拨款为主，其他多渠道筹措教育经费的体制。这样，就打破了计划经济体制下国家对教育实行大包揽的管理体制，让高校根据市场需求、社会需要来培养专业人才，同时也改变了各高校不思内部挖潜，事事依赖国家的不良传统，高校要想生存发展，就必须树立成本意识，进行成本核算。

市场经济的一个重要特征就是优胜劣汰。高校作为一个独立的法人主体，同样置身于市场经济的大潮中，竞争是不可避免的。如何在竞争中求得生存和发展是学校普遍关注的问题，因此学校除了在提高教学质量上狠下工夫外，经济效益也成为办学的重要因素。因为投入的相对有限和需求的不断扩大之间的矛盾一时还无法解决，同时，学校的硬件也需不断改善、更新，也需不断追加投入。这些都要求学校使有限的资金发挥最大的经济效益，都有赖于学校经济效益的提高。为此，正确核算教育的成本，控制不合理支出，减少浪费，提高学校办学经济效益是保证高校在竞争中取胜的一个重要方面，也是保证学校良性发展的重要基础。

高等教育实行收费制后，收费标准成为学校、社会、学生和家长关注的焦点，收费标准如何确定的问题就备受关注。从理论上来讲，高校收费标准是根据培养成本的一定比例确定的，但目前收费标准的确定由教育厅与物价部门统一下文执行，其计算依据不明确；在我国的高等教育成本补偿机制中，政府、社会、个人均负有一定的责任和义务，成本如何补偿，是否得到足额补偿？这些都需要进行成本核算来实现。随着教育体制改革的不断深入，各高校可以根据自己的办学条件，在国家规定的范围内自主确定收费标准，而这些都必须依靠教育成本的核算。

三、高校成本核算应遵循的原则

1.实际成本计价原则。实际成本是指培养不同层次人才实际投入的人、财、物的货币表现值。按实际成本计价方法核算，方法简单，成本计算结果也较准确。

2.权责发生制原则。在学生培养期间，教育投入与受益对象的培养进度往往是不同步的。如教学仪器、设备、房屋、图书等，在一定时期内，均为一次性投入，这些投入可以培养很多期学生。一般情况下，投入在先，实施培养在后。因此，先开支的费用应按比例计入当期和以后各期教育成本中去，而不能将当期开支的所有费用全部计入当期的教育成本中去。

四、高校成本核算内容

1.高校成本核算对象。成本核算对象是指在核算教育成本过程中为归集和分配各种费用而确定的承担费用的产品。显然，高等学校的“产品”是合格的毕业生。因此，合格的毕业生就应该是教育成本的核算对象。

2.高校成本计算期。教育成本核算期间是指核算、报告教育成本的周期。从正确的核算成本的要求看，以自然的业务运作周期为成本核算的期间比较适当。如将教育产品定义为学生接受到的一定时间的教育服务，学期或学年为成本的核算周期比较适合。如将教育产品定义为各级毕业生，则各级毕业生的培养周期作为教育成本的核算周期比较合适。本人认为，教育成本期间的划分不同于企业会计期间的划分，

不能采用公历年制，应采用培养周期和学年制。因为学校的教学是按学年组织的，学费的收取也是按学年收取的。这里所说的培养周期是从培养对象入校至毕业的时间，学年制是指从每年9月1日至次年的8月31日的时间。这与西方国家高校以学年为会计期间保持了一致。以学年作为成本计算期，虽然与我国事业单位会计准则和高校会计制度规定以公历年度核算的要求不一致，但我们可以将教育成本与其他财务报告分别编制，即教育成本以学年度，其他财务报告按公历年度。

3.教育成本项目。教育成本项目的划分是否合理，直接影响到教育成本计算的准确性。教育成本按计入方式不同分为直接成本项目和间接成本项目两大类。直接成本是指适宜于直接计入培养对象的各项费用。主要包括 （1）学生费用，即学校直接用于学生事务的各项费用开支。如学生的奖学金、文体活动费、医疗费、对贫困生的减免款等。（2）教学费用，即学校为培养学生在教学过程中发生的各项费用开支。如教学及教辅人员的工资及附加费、社会保障费、师资培训费、教学设备购置费、修缮费以及教学用固定资产的折旧费等。间接费用是间接用于培养学生的费用，应该按一定的比例分配到教育成本中去。它又可以分为三类：（1）行政管理支出，即学校的行政管理部门为完成学校的行政管理任务而发生的支出。如行政管理人员的工资及附加费、社会保障费、职工教育费、办公费、工会经费等。（2）科研支出，即学校为完成科研任务而发生的支出。（3）教学辅助支出，即学校的图书馆、计算中心、分析测试中心等为支持教学、科研而发生的支出。

五、高校成本核算的指标体系

1.高校成本核算应设置的科目。高校成本核算应设置的科目，包括“预提费用”、“待摊费用”、“累计折旧”、“成本补偿资金”、“总成本”、“基本费用”等。其中“成本补偿资金”科目主要核算办学成果、教育经费的余超情况、补偿情况，“总成本”科目主要核算全校各个会计期间的全部成本，即按前面介绍的教育成本项目归集教育成本，并将“基本费用”账户余额转至“总成本”账户的借方计算教育成本，再由月末“总成本”账户转至“成本补偿资金”账户的借方。“成本补偿资金”的贷方则记入学校用于教育的各种收入（包括财政的各种投入及本单位的各种收入）。年终该账户若是贷方余额，则说明学校收支平衡，略有结余，办学成本支出得到了相应的补偿，如果是借方余额则说明入不敷出，急需资金进行补偿。

2.高校成本核算的指标体系。高校成本的核算有学年教育成本、学年平均每生教育成本、每届学生平均每生教育成本三个重要的指标。

（1）学年教育总成本是指某一学年在校学生所发生的全部教育成本。其计算公式为：

教育总成本=直接成本+间接成本

（2）学年生均教育成本是指某一学年在校学生的生均教育成本。其计算公式为：

学年生均教育成本=直接成本+间接成本某学年在校学生人数

（3）某届学生生均教育成本是指某届毕业生在校期间全部的生均教育成本。其计算公式为：

高校成本核算篇2

一、高校教育成本的内涵及特点

（一）高校教育成本的内涵 高校教育成本是指高校一定时间内为培养每名学生所支付的全部费用，是高校在校学生学习期间所消耗的活劳动和物化劳动的总和。

高校的教育成本从教育服务所耗费教育资源的物质形态来看，体现为人力资源和物力资源两大类。教育服务所耗费的人力资源主要有教师、为教学服务的行政工作人员等。物力资源主要包括日常教学中消耗的物料用品和教学用的固定资产。从价值形态上看，主要由人员经费、公用经费和固定资产折旧费构成。从教育成本的负担者来看，主要由政府、社会、学校和受教育者个人承担，因为教育服务支出的资金来源于政府拨款、学校自筹与创收、社会捐助和学生的缴费等。

（二）高校教育成本的特点 （1）教育成本补偿的间接性。高校的“产品”主要是学生，而高校培养的学生既是维持生活需要的消费主体，又是教育经费耗费承担的客体。同时“产品”还具有阶段性。在接受高等教育之前已经有了必要的中小学教育成本，把这种“在产品”经过高等教育进行再培养，达到“产成品”之后，投入到用人单位，服务于社会，使本身具有的能力通过不同形式的劳动进行转化，通过税收或其他方式上缴国家，然后再通过国家统一的财政拨款，使高校的投入得到补偿。（2）教育成本计算的不确定性。首先，从外部环境看，教育活动是一种协作性很强的工作，高校“产品”的制造过程决定了需要全社会多方面的配合、协调发展，其中涉及政治、经济、文化、道德、社会结构等方面，这些方面的投入无法计量也就无法计入成本，决定了其成本计算的不确定性。其次，从高校看，学校的一些教育成本支出，虽然大多都能正确界定出准确的数额，但有些部分要准确计入成本是很困难的，如科研成本。高校的科研具有双重功能，一是为培养学生而进行的必要研究；二是为社会解决应用性问题所进行的横向科研发生的成本支出，与培养学生的相关性较小。因此，科研支出进入高等教育培养成本的数额要进行具体分析。（3）教育成本组成的特殊性。在一般的产品成本中，直接材料、直接人工等绝大多数费用可以明确确定由某一产品负担，其成本构成大多以直接费用为主。而高校教育成本则不同，教育活动协作性强，教育资源共享程度高，由于培养学生的各项投入大部分是综合性投入，如管理人员的工资性支出、土地占用费、基础课实验室以及文化娱乐、公用建筑、图书资料、后勤设施等。共同费用直接关系到教育成本指标的准确性，共同费用的分配标准，原则上应根据待分配额与成本计算对象的相关密切程度确定。但由于共同性费用较多，使高校教育成本的核算复杂化，按什么标准和原则进行科学合理的分摊至关重要，这都影响到成本核算的准确性。

二、高校教育成本核算的必要性

（一）成本核算是优化高校资源配置的有效途径 高等教育是非义务教育，属于准公共产品。因此，高等教育成本要由政府、社会和受教育者共同承担，而且应以国家投入为主。随着高等教育体制改革的不断深化，高校教育成本问题越来越引起人们的重视。我国高等教育的现实是一方面教育经费不足，另一方面教育经费在使用过程中浪费较大和效率低下。效率低下可以概括为以下几个方面：第一，仪器设备、图书资料、建筑设施重复购置、重复建设的情况比较普遍，利用效率不高，存在着隐性浪费的现象；第二，高校行政和后勤的运行成本过高，成为高校可持续发展的沉重包袱。第三，校内运行机制不畅，管理水平较低。高校管理体制改革的滞后严重影响着高校资源利用率的提高。通过教育成本的核算和成本分析，找出学校在教学和管理中的薄弱环节，从而加以改进，可以保证有限的教育资源发挥出最佳的效益，并推动教学质量、管理水平和办学效益的不断提高，从而促使高校的良性发展。

（二）教育成本是确定学费标准的重要依据 长期以来，我国高校教育经费基本上由国家全部承担下来，把教育投资视为消费，从而造成高校教育不计算成本，忽视经济效益的状况。随着缴费上学制度的全面推行，学生或家长成为教育服务的购买者。近年来，普通高校学杂费占高校全部教育经费收入比重不断提高。低收入居民，尤其是农村居民，教育支出已成为沉重负担。因此，学生和家长对教育收费确定依据的教育成本、生均成本非常关心。这就需要高校对教育成本进行核算，学费标准要参照生均成本确定。准确的教育成本数据是高校制定合理的收费标准的基础。

（三）教育消费者要求了解教育成本数据 随着高校缴费上学制度的普遍实行，高校收费已成为社会各界所关注的焦点问题。然而，与这些对准确的教育成本信息的急迫需求形成鲜明对比的是教育成本研究和应用薄弱。多年来，人们得不到教育成本的数据，要么是教育经费统计数据，要么是抽样调查数据。众所周知，教育经费与教育成本在内容上有很大不同，而抽样调查也不能得到系统而准确的教育成本信息。而要得到准确系统的教育成本数据，就必须实行教育成本核算，只有这样学校才能满足学生及家长了解教育成本的要求。

三、我国高校教育成本核算的现状

我国虽然早已提出教育成本概念并进行了教育成本方面的研究，但学术界对教育成本概念的确切内涵还没有形成统一的认识，教育成本核算无论是在理论研究还是实际应用都进展缓慢，没有真正确立教育成本核算在会计核算中的重要地位，没有真正建立一套适合我国国情的教育成本核算体系。

作为高校教育成本核算的主体，高校的成本核算意识谈薄。在高等教育成本投资的各分担主体——政府、高校、个人及家庭中，高校是进行高校教育成本核算的主体，其行为直接决定着高校教育成本核算工作的进展与实施效果。但长期以来，我国许多高校没有进行成本核算的积极性，缺乏成本效益观念，缺乏成本核算与成本控制的动机。在日常业务活动中，不仅不注重成本核算和成本控制，而且还有教育成本最大化倾向。另外，成本概念界定不明确。在对高等教育成本的研究和探讨过程中，与教育相关的成本概念有很多，如教育成本、教学成本、高等教育成本、高校教育成本、机会成本、财务成本、管理成本等等，不同的成本拥有不同的内涵，相应地其外延也不同。因此，在高校教育成本研究过程中，正确界定与教育相关的成本概念，对合理划分成本核算范围、保证高校教育成本测算的准确性至关重要。但目前我国许多高校的专家及学者在对高校教育成本进行研究或探讨时，成本概念界定不明确，不仅使我国高校教育成本的核算工作难以取得实质性的进展，而且还严重影响了我国高等教育成本分担机制建立的科学性与合理性。

四、优化高校教育成本核算的建议

（一）强化预算管理，增强办学成本意识 预算管理是高校财务管理的一个重要组成部分，贯穿于高校财务管理的全过程，它既是高校年度事业计划和工作任务的货币表现，也是高校进行各项活动的前提和根据。预算管理要坚持三个原则：一是统一领导、分级管理、指标控制的原则。 在学校的统一领导下，根据学校发展的需要统筹安排和使用学校的各项经费，同时划分财权，由学校和校内各部门进行分级管理，各部门对学校下达的预算经费进行统筹安排和使用，并通过制定各种项目指标，进行事先、事中和事后控制。二是量入为出，收支平衡原则。即编制预算要积极稳妥，以收定支，收支平衡，不搞赤字。 三是大收大支原则。 即学校的各种非专项收入必须全部纳入总体预算，各项支出按经济性质、用途和内容进行归集，统一管理、统一核算。支出预算中的很多经费和成本支出项目既要配比也要合理，还要考虑效益。 教育成本与支出预算是紧密联系的，在支出预算执行中要核算与控制教育成本，并把执行预算作为控制的主要手段之一。

（二）建立健全适合高校的教育成本核算制度及配套核算体系 多年来高校教育资金大都归学校部门统一管理，执行事业单位会计制度，随着高校体制改革的深化，，我国高校已由只注重社会效益的纯事业单位，转变为既注重社会效益又兼顾自身效益的半事业、半经营性单位，学校内部外部环境都发生了变化。而目前还没有制定关于高校教育成本的核算制度及核算准则。因此，尽快建立高校教育成本核算制度，并将成本核算制度纳入高校日常管理制度范围，为高校教育成本核算提供制度保证。另外，还要明确高校教育成本的核算范围、核算对象、核算周期及核算项目以及可以细分的项目，使成本核算对象化。

（三）建立并完善教育成本核算与控制的考核与评价制度 成本核算与控制的考核与评价是通过对实际成本与标准成本或预算进行对比分析评价成本核算与控制水平的过程，也是检验成本核算与控制是否达到目标的一个重要环节。 因此必须建立健全相应的教育成本评价控制指标体系，以保证评价工作公正、合理、有效果。

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参考文献

[1]于敏：《高等学校教育成本核算体系构建研究》，《南京财经大学学报》2005年第2期。

高校成本核算篇3

摘 要 高校教育成本的核算关系到社会、国家以及高校的和谐发展，本文就高校教育成本核算的几个相关问题进行探讨，希望能有助于高校加强成本管理，进一步提升高校的管理水平。

关键词 高校 教育成本 核算方法

目前，高校的教育成本核算已成为教育部重点研究的课题之一，具有重大的实践价值和理论意义。一方面，该问题的研究可以为学校收取学费提供一个有说服力的依据，对近些年来学费不断上涨，很多人要求公开教育成本做出一个回应。另一方面，该问题的研究也可以解决目前高校教育资源利用率不高的问题，通过核算高校教育成本，提高高校加强成本管理的意识，增强高校的发展潜力。笔者认为，高校的成本核算要关注以下几个问题。

一、要统一思想、提高认识

高校教育成本核算关系到政府教育资源的投入，也关系到若干家庭高校教育的投入，同时也关系到中国高等教育的未来。各级相关政府部门包括教育部、各省教育主管部门，乃至各个高校都要正面认识该问题，而不应回避。

诚然，高等教育的并轨以及高校的扩招，加大了教育资源的需求，而政府在高等教育资源上的配置非常有限，不仅促使高校提高了教育收费的标准，也助长了学校盲目扩建、追求规模、发展趋同的不当行为。

目前，诸多高校负债经营，财务状况恶化，而老百姓教育负担过重的现状不得不使我们考虑高校教育资源的投入以及高校教育资源的利用。这就要求教育部及各级教育主管部门不仅要事实求实地核算教育成本，给出一个准确的标准，同时在此基础上加大对高等教育资源的投入力度；而且还要积极监督高校资源的使用，提高其效率。

二、要正确划分高校的各项职能和支出

正确的区分高校职能和支出关系到教育成本核算的正确与否。目前，高校的办学环境发生了很大的变化，高校职能变得复杂，高校活动变得多样，高校的支出也变得更加多元化。表现如下：

社会职能支出：诸多高校在搞好教学的同时，也承担了诸多的社会职能，其承担的社会成本支出过于沉重，譬如：在职和退休教师的住房、医疗、子女教育等福利支出。高校履行这方面的职能是一种社会职能，其支出就不应该计入教育成本。

学校发展支出：在目前的高等教育资源配置的指挥棒下，高校之间的竞争一方面表现为科研实力，另一方面表现为学校的规模。为了提高自身的竞争力，许多高校加大了科研的投入，对科研能力突出的教师给予重奖，经常举办提高教师科研水平的讲座或培训；同时，花重金聘请高水平人才的加盟以及不顾自身实力的盲目贷款搞基础建设。尽管这些支出在整个学校的支出中占有非常大的比例，且该项支出是提高教学质量和水平的重要保障，但考虑到一方面没有和学生的培养直接相关，另一方面如果直接计入也不符合会计核算中的收益性支出和资本性支出的原则，因此，不能直接计入教育成本。

学校行政支出：高校进行管理，发生行政支出，是必不可少的。但目前，我国高校普遍存在着行政成本过高的问题，而且还履行着非办学性质职能而发生的行政成本问题。行政成本过高，主要由于行政人员的庞大以及由于行政接待费用的高昂所致。这部分成本也不属于真正意义上的办学成本，也不应该计入成本。

三、要采用适当的教育成本核算方法

除了要划分各种支出，圈定教育成本的核算范围以外，还要界定成本核算的时间范围和空间范围并选定正确适当的教育成本核算方法。首先，要划分成本核算的期间，也就是核算、报告教育成本的周期。建议将教育成本核算周期为学年。因为学校的教学是按学年组织的，政府对教育的拨款是学年（年度）拨付的，学费是按学年收取的。将几年学年的教育成本相加，很容易得到各级毕业生培养周期的教育成本。其次，要确定教育成本核算的主体，以整个学校为成本核算主体还是以各个院系作为核算主体。建议以整个学校为成本核算主体，因为院系不能独立提供教育产品并且没有经济上的独立性。最后，成本核算的方法采用，笔者认为，可以采用作业成本法，因为高校教育成本的支出很多都是间接直接，没有明确的归属对象。

四、完善教育成本核算的体制

教育成本的核算因为涉及到政府各级部门、学校以及家庭等各方的利益。不应该由单独某一方实施和裁定。建议：其一，由教育部牵头成立一个教育成本核算的工作组或者委员会，邀请各方代表参与和监督；其二，实施教育成本核算的“阳光”政策，将成本核算的过程和结果予以公布，接受社会舆论的监督，或者举行大规模的听证会。

总而言之，高校教育成本的核算关系到社会、国家以及高校的和谐发展，我们要从思想上、从成本的核算方法以及成本核算程序等方面予以重视，真正使高校从复杂的职能或任务中解脱出来，回归办学属性和教育属性，提高其竞争力。

参考文献：

高校成本核算篇4

目前,全国高校尚未建立起统一的教育成本核算方法,原因主要有以下三个方面:一是国家没有出台相关的条文政策,高校教育成本的核算一直处于搁浅状态;二是高校会计制度存在问题,由于收付实现制,以及固定资产折旧等问题,难以准确反映高校当期财务状况,无法合理地核算高校教育成本;三是高校教育成本的核算体系缺乏必要的理论指导,特别是高校教育成本的核算范围的难以界定,使各高校在进行成本核算时无从着手。因此,将高校教育成本的核算范围进行清晰的界定是实施高校教育成本的首要条件。

二、高校教育成本范围界定的理论基础

高等学校教育成本,与高校教育事业支出的外延不同,是指高等学校为培养各类专业人才所直接消耗的教育费用,包括人员经费、教学业务费、行政经费、学生事务支出、教学及实验设备和用房等固定资产折旧、图书资料摊销等费用,它是综合反映学校管理水平和办学经济效益的一项重要指标。进行高校教育成本核算必须明确计入高校教育成本的费用支出范围,即哪些支出可以计入,哪些不能计入。根据高校教育成本的定义,凡是高校为提供教学服务或培养学生而支出的费用都应计入高校教育成本,凡是高校提供教学服务与培养学生无关的费用支出就不能计入高校教育成本。根据《高等学校财务制度》的规定,高等学校支出包括四大项:事业支出、经营支出、对附属单位补助支出、结转自筹基建支出。本研究对高校支出的四大项进行具体分析,界定高校教育成本核算的范围。

三、高校教育成本核算范围研究

1.教育事业支出

教育事业支出是指高等学校开展教学及其辅助活动发生的各项支出,主要有包括以下几个方面:(1)教学支出。是指高等学校各教学单位为培养各类学生发生在教学过程中的支出,包括教学人员的工资福利费、教学水电费、实习实验费、教学所用固定资产等折旧费及修缮费等。教学是学校的主要任务,其支出也是向学生提供教育服务的主要成本构成。所以教学支出可以直接全部计入高校教育成本。(2)行政管理部门支出。行政管理支出是指学校各行政管理部门为了保障学校教学活动正常运行所发生的各项支出,包括行政人员工资、福利费、行政办公室所分摊固定资产折旧费、修缮费、大修理费用以及日常办公经费等费用支出。行政管理部门主要包括人事处、财务处、学生处、教务处等。一般部门的行政管理费用支出的多少与提育服务的多少没有直接关系,可以将其视为企业的管理费用,作为期间费用进行处理,而不计入高校教育成本。教务处是与教学活动密切相关的单位,是教学活动的管理单位,类似于企业生产车间的管理部门,其发生的费用支出应该计入高校教育成本。(3)离退休人员各项支出。目前,尽管有很多学校的离退休人员未参与离退休统筹基金,所以离退休人员部分支出仍是由学校自己承担的,但是与当期教育服务无关,不应纳入教育成本核算,而应作为费用从收入中扣减。(4)后勤等相关费用。后勤支出是否计入高校教育成本要按后勤集团的业务性质来区分。属于全部社会化的后勤支出都是自主经营、自负盈亏的,与学校提供教学服务无关,所以其支出不应计入教学成本。而部分社会化或没有社会化的后勤支出有部分或全部是由学校支出的,就应相应的部分或全部计入高校教育成本。(5)学生事务支出。学生事务支出包括奖学金、助学金等。有的学者认为这些支出相当于学校收入的转移支付,与学校提供教育服务无关,不应计入教育成本。但本文认为,高校对学生的奖学金是高校的一种实际发生的支出,与高校的教学活动密切相关,是对高校学费收入的一种再分配,并且此支出在一定程度上起到了激励学生、鼓励学生开展优秀竞争的作用,所以奖学金和助学金是否计入高校教育成本,取决于奖学金和助学金的资金来源。奖学金根据来源不同可以分为校内奖学金和校外奖学金。校内奖学金是学校从收入中支出一部分作为奖学金发放,这部分奖学金其激励的是整个学校的学生,应由全部在校生承担,计入教育成本。外部奖学金虽然名目很多,有企业在高校设置的奖学金也有专家学者在高校设置的奖学金等等,但这部分金不是高校进行教学服务所必须的,而且各学校之间差异很大,所以不应计入高校教育成本。同样助学金类似于奖学金,高校从学费收入中计提的那部分助学金,其支出需要由全校学生共同承担,计入高校教育成本;对于外部的助学金属于专款专用,不应计入高校教育成本。

2.科研事业支出

科研支出是否计入高校教育成本学术界有不同的观点。有的学者认为高校教学活动、科研活动是相互融合、相互促进并交叉进行的,科研活动对教学活动有着重要的影响,应当将科研支出部分或者全部计入高校教育成本。有的学者认为科研支出与培养学生没有直接联系,不应计入高校教育成本。本文的观点是根据科研支出的经费来源不同区别对待是否计入教育成本。学校自己承担的科研如校长基金等科研项目支出,由于其费用完全由学校承担,其效益也由学校和在校生所受用,这部分支出应计入高校的教育成本;向外单位或者上级申请的课题研究,其经费来源于外单位,学校收取相应比例管理费来抵销科研期间占用学校资源等,但是其研究过程和研究成果也或多或少的受益于在校生,所以应部分计入高校教育成本,其具体比例参照,2005年国家发展改革委印发的关于《高等学校教育培养成本监审办法(试行)》中规定科研收入按照30%计入高校的教育成本。

3.经营支出

由于校办企业是学校以营利为目的而开办的,与学校的教育服务无关,并且按照现行《高等学校会计制度》规定,校办企业己经实行了“独立核算、自负盈亏”的财务管理体制,所以其相关的费用支出不应计入高校教育成本。

4.对附属单位补助支出

高校附属单位如医院、附属中小学、幼儿园所占用房屋、设备,以及学校支付给附属单位的补支出等,由于这部分支出与教学无关,所以不应计入高校教育成本。

5.结转自筹基建支出

凡是为提供教学服务或培养学生而发生的基建支出应计入高校教育成本。

四、结论

高校成本核算篇5

关键词：高校；科研成本；作业成本法；案例

中图分类号：F230 文献标志码：A文章编号：1673-291X（2011）18-0105-03

由于缺乏科学系统的经费核算方法，目前中国高校科研经费核算中存在的问题主要有以下几个方面：一是科研评价机制不科学，重立项、轻管理现象普遍存在；二是科研经费管理制度不规范；三是科研经费支出结构不合理，成本难以计量；四是科研资产管理混乱，资产流失较多，设备利用率低下；五是科研项目结题不结账的现象较为普遍，结题资金处理不明晰。在高校科研经费核算中引入作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC法），对解决以上问题，提高科研经费使用效率，建立一套完善的经费管理体系将会起到重要作用。

一、安徽省某高校实施作业成本法进行科研经费核算案例

安徽省某高校是教育部直属的全国重点大学、国家“211工程”重点建设高校和 “985工程”优势学科创新平台建设高校。该校承接的科研项目分属理、工、文、管理、经济等多个领域，具体研究过程较为复杂，实际工作中存在着经费核算不合理、资产管理不善、资金使用效率低下等问题。为解决以上问题，该高校决定改革目前采用的在课题经费中提取10%管理费的科研经费管理办法，并拟引进作业成本法进行科研经费管理。下面以该校2009年3月《基于定量SWOT的战略定位与战略决策问题研究》（以下简称项目A）、《开放经济条件下中国宏观经济模型及其应用研究》（以下简称项目B）、《制造企业设计知识建模与集成研究》（以下简称项目C）三个项目的数据为例进行作业成本核算。

（一）科研项目概况

2009年3月，项目A、B、C的基本情况如下：三个项目均属于该校管理学院之下的科研项目。课题经费方面，项目A、B均获得课题经费15 000元，项目C获得课题经费50 000元。人员使用方面，各项目之间不存在交叉，各项目研究人员参与本科教学活动的时间总和分别为60课时、74课时、36课时（该月总工时为176小时）。课题进展情况方面，除B项目于本月结项外，A、C均处在研究过程中，三个项目运行时间均为24个月。项目中期检查采用多个项目集体验收，项目结项时每个项目单独处理。资产使用方面，项目A、B共同使用一间面积为40m2的办公室，项目C单独使用一间面积为40m2的办公室，两间办公室共用一只电表，另外项目C本月采购一批价值25 000元的科研设备。另外，该高校所有的计算机都安装了网络流量统计软件，图书资料管理也完全实现了数字化。

（二）作业成本法应用

作业成本法以作业为中心，以成本动因理论为基础，依据作业耗费资源，产品消耗作业；生产导致作业发生，作业导致成本发生的流向，根据作业对资源耗费情况将资源成本分配到作业中，然后根据产品和服务所耗用的作业量，最终将成本分配到产品和服务中去。其核心程序在于选择作业与确定成本动因。因此，在使用作业成本法时，应当采用作业成本中心―选择成本动因―实际成本核算这样的流程。

1.确定作业成本中心。确定作业成本中心时首先必须准确了解作业的概念及其分类。作业是指为了达到科研项目既定的目标而进行的与目标相关或对目标有影响的各项具体活动。按照能否为项目增加新的价值，作业可以分为增值作业和非增值作业；按照是否为项目完成所必须，作业可以分为有效作业和无效作业。

为了从生产过程中提取出合理的作业成本中心，还需要了解项目的作业流程。作业流程是指相互联系的一系列作业活动按一定顺序组成的组合。高校科研实际上就是一个为了最终满足科研需要而设计的一个组合，因此，科研活动本身就构成了一个完整作业流程。为了提高科研成本的利用效率，该高校对其科研作业流程进行优化组合，消除无效作业，并保持价合理的非增值作业。目前该高校科研作业的一般流程分为三个阶段：（1）申请立项：包括申请、调研、审批；（2）具体研究及定期审查，在这一阶段各辅助部门投入工作；（3）结项及成果管理。

结合以上分析将相同性质的作业归为一类就得到了作业中心，因此该高校将科研作业划分为：（1）申请立项；（2）具体研究；（3）行政作业；（4）资产作业；（5）协同作业；（6）定期检查；（7）验收结项；（8）成果管理等八个成本中心。这样划分的好处在于成本核算流程同作业流程的高度一致，便于管理者理解和运用成本信息进行成本分析，有效的控制住了作业成本法核算系统的建立和维持成本，提高了作业成本法的可操作性，并在对作业进行适当归类的基础上，做到重点分析重点作业。

2.选择成本动因。能导致成本变动的一切因素都是成本动因。科研中消耗资源的成本动因可分为三类：一是直接确定为某特定科研项目的消耗；二是各作业分别消耗的成本动因；三是呈混合形态消耗，需要依据一定的量化标准将其分解进行分配的各类成本动因。

选择成本动因时需要遵循的原则包括：（1）相关性原则。为了保证成本动因与作业成本中心总成本之间的关系符合事实、保证成本信息的准确性就必须选择同作业成本中心之间相关性最强的成本动因项。（2）成本效益原则。必须保证成本动因数据容易采集，从而降低采用作业成本法核算科研成本的消耗。按照以上原则确定该高校成本动因（如表1所示）。

3.实际成本核算。（1）直接费用的核算。在作业成本法下直接费用的核算比较简单，相关数字直接从相关的账簿中过入。2009年3月该校项目A、B、C消耗直接费用除工资外分别为3 240元、999元、27 542元。值得注意的是当月各项目研究人员工资费用总和分别为5 920元、5 201元、8 523元，这其中只有科研所占的部分才能计入直接费用中。具体情况（见表2）。

（2）间接费用的核算。该校科研项目消耗的间接费用的数字直接由相关账簿过入，而成本动因量则来自合理的分配指标以及相关会计估计（见表3）。

（3）科研项目作业成本的计算（见下页表4）。

（三）作业成本法核算结果和现行管理方法的比较

2009年3月，该高校按照作业成本法得出的数据计算出项目A、B、C的科研成本中间接费用分别占总成本的20.81%、29.67%、8.86%。而按照提取10%管理费的办法，每个项目在整个研究期间所耗用的费用分别只有1 500元、1 500元、5 000元，显然不能满足管理工作的需要。由此可以看出，作业成本法不但给出了精确的科研成本，而且为进行成本分析提供了可能性。

二、高校应用作业成本法的思考和建议

（一）应用作业成本法的思考

1.如何合理划分科研和教学之间的界限。高校的科研和教学任务两者之间往往相互交叉进行，要准确核算科研成本就必须采用合理的划分标准将两者区别开来。以科研人员的工资为例，本文采用了按照实际工时为标准将研究人员工资在科研和教学之间进行了分配，但这种分配方法是否合理、是否应采用其他标准则需要更多的思考。

2.如何划分不同科研项目之间的界限。高校中类似多个科研项目共用同一实验场所及设备，一位科研人员同时参与多个项目。这就提出了如何划分不同项目界限的问题。本文案例在共用实验场地的情况下，在确定每个项目所属的折旧费用、水电费、维护费用等成本时，采用了各项目所占用的面积作为划分界限。但对于更复杂的情况（以超高压电源一类的设备为例，单位时间内使用强度高的项目与使用强度低的项目相比对设备的损耗要大得多），采用这样的简单标准就不再合理了，而是否应该采用强度、时间等标准都需要在实践中得出结论。

3.如何控制成本动因选择时的主观因素。由于会计人员的主观好恶而采用的某种实际上并不合理的成本动因来进行成本决策的实例在采用作业成本法的企业里并不少见，这样必然影响成本计算结果的准确性。将这里面的主观因素控制在合理的范围内，是很有必要的。

（二）完善作业成本法的建议

1.大力加强高校信息化建设。在作业成本法下类似课时、工资、折旧等大量相关信息的收集和处理、成本核算的复杂化都要求高度程序化，都需要按成本动因设置大量的成本库；间接费用的分配标准由单一分配标准改为多种分配标准，再加上作业成本法专用软件的开发和运行，所有这些工作必须借助于先进的信息处理技术和有效的信息管理制度才能完成。

2.提高科研成本的使用效率。成本计算的准确性、成本动因的选择、分配基数以及计算系数的确定都要服从于这一目标。不能因为单纯追求结果准确而使成本的核算过于复杂，对于单一成本项目的过分细分只能造成资源的浪费。

3.建立完善的成本控制系统。作业成本法只是一个成本计算系统，采用这一方法的目的在于改善高校科研成本和相关资产等的管理现状，为了使其作用达到最大化，有必要围绕作业成本法建立起一套严格的监察、控制系统，而不能只为采用方法使用方法。

参考文献：

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高校成本核算篇6

随着我国经济的快速发展，政府逐渐加大对高校的投资，为高校教育提供了更多的资源。在这种形势下，高校拥有了更多的资源优势，合理配置资源就能够提高教学水平，缩短我国与世界发达国家的高等教育差距。高校资金投入量大，资源分配和资源利用处理不当容易造成资源流失，造成财政支出大量浪费。因此，高校必须重视教育成本流向，核算好各项支出，有效地监管成本投入效果，以提高教育水平，实现高校资源最大化利用。

研究高校教育成本核算具有很强的理论价值与实践意义，对于高校发展具有反馈作用。作业成本法 （Activity-Based Costing）在实际中简称为ABC成本核算法，主要是将作业当成间接费用归集对象所实现的成本核算方法。在核算过程中，作业成本法以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认、计量、归集作业成本到产品或顾客上的间接费用分配方法，具体原理如图1所示。作业成本法相比其他核算方法更加灵活，尤其是在核算中能够清楚地掌握资产流动。因此，研究成本作业法在高校教育成本核算中的应用有着切实的现实意义。

二、高校成本核算现状

在我国高校是典型的事业单位，其运行有着典型的事业单位特征，由于事业单位一般不将盈利作为考核标准，而由国家提供资源保证，这就导致了高校教育成本核算动力不足，对成本核算重视程度不够，同时，我国的教育环境和教育体制也决定了我国高校运行中存在部分问题，具体如下：

（一）高校事业单位性质制约成本核算 （1）内部人限制。由于高校拥有自由的人力资源分配权力，高校在招引高层次人才时常推出解决家属工作问题，同时，存在部分领导在人力安排中追求个人利益，存在不规范操作，这些问题导致高校除教学外编制繁琐和冗余，工作效率不高。此外，教育成本核算中往往涉及自身利益，例如，在核算办公环境成本、工作福利和在职消费中，核算人员往往也是受利人群，这就很大程度制约了教育成本核算的正常进行。

（2）成本核算动力限制。高校的非盈利性导致整个体制中涉及经济成本核算工作缺乏动力。现代盈利性企业和单位将成本、投资和利润作为最基本运行保证，从而在发展中将这些影响盈利因素作为重要参考，为企业的发展提供良好的指导。然而，高校在教育成本中缺乏直接的动力，不能将其作为高校管理工作中的核心内容，同时，监管部门对其财务信息披露要求较低，法律和税务部门也不能有效地约束高校成本计量。

（二）高校核算技术制约成本核算 （1）成本核算范围。由于高校成本和发生费用组成复杂，涉及人员较多，不能将全部花费内容作为核算范围。确定成本核算范围一直缺乏规范的标准，同时，在成本中存在部分项目很难确定，如党建费用、科研费用、财政资助等。目前，高校教育成本核算缺乏基本的认定标准以致成本核算工作难以落实。

（2）成本核算时间。由于成本核算时间可以参考多方面，包括会计核算时间和教育周期。若选择会计核算时间，就会使核算缺乏教育产品特征考虑，不能以教学活动的性质进行确定；若选择教育周期时间，就会使成本核算与会计核算年度不一，不方便高校管理。因此，选择成本核算时间影响成本核算的实践应用。

（3）核算对象。核算对象同样是成本核算中需要选择的问题。高校由不同年级、专业、层次的学生组成，无法用具体的标准来衡量不同层次学生的差异，根据高校成员来选择核算对象，一直是成本核算的重要内容。

（三）高校教育制度的限制 （1）成本制度限制。随着高校和社会的不断发展，过去颁布的《高等学校会计制度》已经很难满足实际要求，对成本核算的指导作用较为微弱。成本核算制度在我国尚缺乏明确规定，针对成本核算国家没有直接的管理文件，使得成本核算制度缺乏执行力。

（2）财务管理体制限制。我国高校财务管理一直处于较低水平，同时，内部审计缺乏有效地机制和管理措施，不能直接掌控内部工作，经常出现不规范的操作。在资金管理绩效中，不能充分发挥工作积极性，预算往往与实际存在较大差异。在编制预算中存在经验主义和教条主义，不能按照实际情况进行。同时，某些高校仍然存在为建设预算编制部门和机构的现象。高校财务工作系统缺乏有效地改进机制，导致其工作能力下降，不能适应高校的发展。高校财务在公开中不能严格按照学校要求，只公布部分或者直接不公开相关信息，导致资金管理能力差，容易失控。

（四）高校教育性质的限制 （1）教育“产品”的特殊性。高校教育不能像其他企业一样提供可以直接评估货币价值的商品，其运行活动主要是促进学生专业能力成长，提供专业的教学服务，将学生作为服务对象，这种活动难以用有形的方式去核算，在成本核算过程中也难以确定某些客观的内容。

（2）教育对象复杂性。目前，我国高校教育都成综合性发展，开设的专业也涵盖诸多方面，同时，高校也需要提供不同层次的教育服务，诸如博士、硕士和学士等，这些不同类别的教育实际上有着较大的差异，这也构成了教育成本组成的复杂性，要进行高校教育核算就需要针对不同的对象建立不同的标准，为成本核算带来了困难。

（3）教育周期差异性。由于高校在培养不同层次学生采用不同的周期，同时，存在部分学生有休学、延辞毕业或提前毕业现象，尤其是博士生的培养时间较难确定，这些问题都增加了成本核算难度。

（4）成本支出间接性。根据高校教育的成本支出情况，教育费用可以划分为间接费用和直接费用，但大部分费用属于间接费用，就是需要将成本分配给不同的成本核算对象，在分配中需要考虑高校行政构成、高校人员构成、成本流向等因素，这些都是成本核算中没有明确指标的内容，成本核算也需要根据高校成本支出的每项内容作出对应的计量。

三、作业成本法在高校教育成本核算中的应用

（一）作业成本法应用可行性分析 根据前文叙述可知在高校开展教育成本核算的必要性和重要性，作业成本法能在高校教育成本核算中发挥良好的作用，这与作业成本法特征有直接关系，具体可行性分析如下：

（1）高校教育成本构成特征。经过上文分析可知，高校成本支出以间接费用为主，直接费用很少。作业成本法具有良好的分配标准，能够协助完成高校成本分配的核算，同时准确地核对教育成本构成，使高校教育成本支出呈现科学化和信息化。

（2）高校教育成本核算对象特征。高校教育具备多层次、多专业的特点，使得高校成本核算对象呈现多元化。同时，随着高校不断地发展，这种多元化也会不断的提高，这也就说明高校成本核算需要分析具有差异化费用支出结构，作业成本法最典型的特征就是能够履清成本层次关系，构建出符合高校成本支出的核算方法。

（3）高校教育成本核算周期特征。高校培养学生的模式决定了成本核算周期相对较长。一般情况下，高校教育培养学生周期在三年以上，同专业或同层次的学生培养周期大致相同。作业成本法能够解决核算周期长的问题，并能结合成本支出周期规律，设置相应的作业中心，制定更加符合高校实际情况的核算办法。

（二）作业成本法在高校教育成本核算中的应用 作业成本法的应用可以划分为几个阶段，包括：确定作业中心和作业；按照参考标准将资源费用分配到相应的作业中心；通过探索作业中心的成本动因，将归集成本分配给成本对象，具体过程如图2。

针对在作业成本法在高校教育成本核算中的应用，最重要的两个步骤是：第一，资源消耗作业的确定，确定相应作业的资源动因，并通过作业归集资源费用；第二，明确计算对象，确定相应作业动因，并按相应的成本动因率把作业归集和分配至对应的服务对象。具体应用作业成本的步骤如图3所示：

（1）界定高校教育资源项目。教育成本核算费用范围主要是指高校向学生提供教学服务和为学生提供学习平台的直接费用支出，还包括诸多与教学活动相关的间接费用，例如，福利保障、工资、社会保障金等，该部分费用只涵盖与教学相关的活动，而非教学性研究和社会服务不在该范围内。分析高校的教育活动，结合作业成本法界定要求，可以将高校教育资源项目划分为以下十类，包括：水电费、科研费用、教学消耗费、折旧费、工资、办公费、维修费、资料费、低值易耗品、学生补助以及差旅费。

（2）划分高校教育作业。根据高校教育产品基本特征，可以将教育产品划分为基本活动和辅助活动产生价值。其中，基本活动主要是指与培养学生最直接的活动，具体包括：入学教育、理论教学、实践教学、毕业设计；辅助活动则是指为了保证基本活动的正常进行，所进行的资源采购、设施维护及人才资源引进等活动。相应地，高校生产作业可分为基本作业和辅助作业。其中，辅助作业中心同样支持基本作业中心，两者间的关系属于职能平行结构。同时，在应用作业成本法平行分配成本计算对象时，借助作业动因将基本作业成本库和辅助作业成本库中归集的作业成本，就可以计算出教育对象的平均成本和总成本。

（3）确定资源动因。资源动因主要是根据作业消耗各类资源具体方式和产生消耗现象原因。高校在进行资源分配过程中，需要根据作业中心和确定的资源项目，同时结合各种资源动因，完成各种作业的资源分配。在计算作业动因中，要根据直接活动的资源消耗以及相关活动产品的资源消耗，两者之和就构成了产品的总成本，也就是可以获得产品的资源动因，其中，直接资源消耗包括诸如实习活动支持经费、教学活动支持经费以及学生补助等，相关的活动资源消耗包括诸如招考费、就业扶持费以及其他相关互动。此外，专属作业耗费实际上就是资源动因，针对混合耗费形态的资源，就要根据分配标准将其分配到对应的作业，其中的分配标准就是资源动因。通过分析高校教育成本，可以获得高校资源动因的具体设置，如图4：

（4）确定资源动因分配率。资源动因分配率主要是资源耗费额和资源动因量的关系，该参数主要是用来表示作业耗用资源情况，衡量资源分配。具体的关系式如下：

资源动因分配率=某项资源耗费额/资源动因数量

（5）归集和计算作业成本。根据分析可知，归集到资源库小能作为最终成本对象资源耗费，就可以应用资源动因率将其分配相应的作业中心中，其中，计算作业成本关系式如下：

（6）确定作业动因。作业动因是最在高校提供教育服务和最终产品的作业原因和方式，具体和结合服务和各自产品的情况，能够反映作业产消关系。在高校教育成本中，需要将已归集的作业成本通过作业动因分配并计入最终成本对象。

（7）确定作业动因分配率。作业成本必须根据作业动因量，计算单位作业动因的作业成本额，才能分配和归集到最终成本计算对象。作业动因分配率计算关系如下：

作业动因分配率=作业中心的作业成本额/作业动因的数量

（8）计算最终教育总成本与单位教育成本各作业中心的成本。在计算过程中可以根据作业动因和分配率将其分配至相应的教育产品，再根据最终资源动因计算出资源费用，从而获得最终教育产品总成本和单位成本。

四、结论

世界经济环境的复杂变化对人才有了更高的要求，我国政府必然会进一步加大对高校的投资，使高校成为社会发展的中流砥柱。随着我国高校教育的不断进步，教育成本核算会对高校发展影响会越来越大，在高校开展教育成本核算有着切实的意义。作业成本法的特征就决定了其在高校成本核算中应用的可行性，结合作业成本法分析的基本原理和过程，就可以准确和高效地完成高校教育成本核算。为了进一步推进作业成本法在高校教育成本核算的应用，高校应将该项目作为试点工程，在全国范围内推动成本核算工作的开展，从而使我国高校能够控制成本，减少资源浪费，实现资源的合理配置。

参考文献：

高校成本核算篇7

论文摘 要：高校教育成本是评价高等教育公共政策的一个基础数据，它对于高等教育领域内的政策制定，高校的持续发展，具有十分重要的意义。但教育成本核算至今没有一个统一的核算体系及方法，它既是理论研究的课题，又是实践工作的重点和难点。文章在分析高校教育成本核算现状的基础上，提出进行高校教育成本核算的必要性，并对如何加强高校成本核算提出了具体的建议。 

高校教育成本是高等学校在教育活动过程中，为培养国家优秀人才所耗费的物力资源和人才资源，它是综合反映学校办学经济效益和管理水平的一项重要指标。由于受计划经济和传统观念的影响，高校是事业单位，属于非盈利组织，本身不以盈利为目的，传统上不核算成本，因此人才培养成本长期被忽视，进行教育成本核算的必要性大大减少。

随着高等教育由精英教育向大众化教育过渡，探讨高校教育成本核算既是优化资源配置，强化高校内部管理的需要，也是投资主体多元化的必然要求，同时还为财政部门增加教育投入和制定收费标准提供可靠的依据。如何加强高校教育成本核算管理已成为当今我国教育发展研究的重要课题之一，也日益成为政府部门、学校领导、学生家长最为关注的问题。

一、高校教育成本核算的现状

1.教育成本观念淡薄，成本核算缺乏动力。长期以来，高校的资金来源大部分是以财政拨款为主，招生计划由国家下达，收费标准由国家制定。同时高校属于非盈利单位，从未进行过成本核算，在成本核算方面没有强烈的内在要求，成本核算的主观意识淡薄，缺乏对成本的管理，教育成本的范围和内容缺乏公认的标准。高校领导认为学校最关注的是教学和科研，目的是为社会培养合格人才和提供高水平的科研成果，财务管理和成本核算并非是高校管理的重要组成部分。再加上目前国家尚未要求高校按成本核算进行财务管理，政府部门也未把教育成本的核算作为评估高校绩效的重要指标。高校教育成本的相关机构尚未成立，教育成本核算的规章制度尚未建立。因此高校成本核算缺乏内在动力和外界压力。由于缺乏成本核算会计制度，导致相应的财务核算设置缺乏，没有统一的教育成本核算方法，进而使高校教育成本的核算难以有效实施。

2.高校主体多元化使教育成本核算会计信息失真。目前，高校事业会计和基建会计分开独立核算，将高校这一完整的会计主体划分为两个主体。两个会计主体各自核算自行发生的经济业务，会计机构相互独立，会计信息缺乏沟通，不能系统完整反映整个经济活动的全貌，不符合教育体制改革的要求，不利于教育成本核算的需要。高校事业会计和基建会计分离，势必导致会计信息失真。具体表现：第一，有些高校为了提高办学层次，基建规模越来越大。基建投资多数来源于银行贷款，银行贷款本金在基建会计中核算，而贷款及利息却由事业会计负责偿还，造成基建项目成本核算不准确，固定资产价值偏低；第二在现行的两个会计体系中，基建项目建成使用与固定资产登记入账往往是不一致的。有些基建项目建成使用多年，而事业财务的固定资产却未能及时反映，这使得固定资产的账面价值与实际价值不符，资产信息严重失真。由于高校主体多元化不能真实反映财务状况，从而影响了教育成本核算的准确性。

3.会计期间不确定对教育成本核算的影响。会计期间是将会计主体的整个持续运作过程划分为间隔相等的若干时期，以便定期进行核算和报告。高校会计核算采用公历年度自1月1日起至12月31日止，高校学生普遍采用学年制自9月1日至次年的8月31日。高校的学杂费、住宿费是按学年收取并使用的，各项教学活动按照学年规律运行的。只有政府部门的财政拨款，每年的年终财务报告以自然年度来反映。以自然年作为高校的会计核算年，没有考虑到教育活动的特点，不能给学校提供一个真实反映财务状况的时间范围，难以对教育成本核算提供可靠依据。因此要进行成本核算必须具有统一的会计期间。

4.会计核算基础口径不一致对教育成本核算的影响。目前，现行高校会计制度一般采用收付实现制为会计核算基础，以资金是否收付作为确认成本是否发生的基础，不考虑该项资金的取得和付出的归属期间，从而阻断了收入和支出的配比过程。而教育成本核算必须实行权责发生制，按照权责发生制原则，不论费用是否发生，只要是本期的费用和收益，一概作为本期处理。高校教育成本核算采用收付实现制不能正确反映高校当期的收入和成本，不能满足成本核算和管理的要求。

5.固定资产不计提折旧对高校教育成本核算的影响。高校教育成本核算项目由人员支出、公用支出，对个人和家庭补助、固定资产折旧，科研支出构成。由此可见，教育成本核算包含固定资产折旧。现行高校会计制度规定，固定资产是按账面原值核算的，学校的固定资产只能与虚设的固定基金相对立，不计提折旧，这无形增大了资产的数量和实际价值，使固定资产的自然磨损价值不能逐年摊销，作为净资产的固定基金严重不实，学校固定资产现实价值无法真实体现，这不符合衡量会计信息质量的客观性原则。因此，高校教育作为一项产业要核算教育成本，不计提折旧，人才培养成本核算的数据就不真实不准确。

6.现行会计科目不适合进行教育成本核算。目前，高校财务会计无法满足成本核算的需要，现行会计科目不包含教育成本核算中应有的“教育成本、累计折旧、待摊费用，预提费用、成本结转”等科目。高校要想真实核算教育成本，需要对高等教育的会计科目进行适当的调整。

二、进行高校教育成本核算的必要性

1.有利于高校拨款标准和收费标准的制定。高等教育是一项非义务教育，按照“成本分担论”“谁受益谁负担”原则，需要由国家、社会、学生个人共同负担培养成本。培养一个大学生的教育成本有多少？个人、国家分担多少？目前没有统一的计算口径。按照教育部的规定，学费应为教育培养成本的25%，但由于没有出台教育成本的具体核算规范，各高校一般按照历年规定制定学费标准。实行科学化的教育成本核算，可以为制定合理的收费标准，确定财政拨款额度提供科学依据。只有在高校成本核算健全的前提下，才可能正确反映教育价值规律，克服国家教育投入的随意性，加大高校收费的透明度。

2.有利于高校教育资源的优化配置。目前，高校尚未形成有效的成本约束机制，资源短缺与浪费并存。一方面，教育经费严重不足，另一方面教育资源配置不当造成浪费。有些高校盲目扩大规模，在学生规模、质量、效益等方面缺乏慎重思考。高校中各系部设备重复购置，没有形成有效的资源共享，闲置设备普遍存在，物资设备使用率不高。再者，高校专职教师比例不足，行政人员较多。特别是随着招生规模的扩招，教师增加的同时，行政人员也在增加。在经费来源增加不多的情况下，人员支出所占比例明显过高。高校通过寻找降低成本途径，建立教育成本评估考核机制，进而达到科学配置资源，进一步优化人员结构，强化内部管理，提高办学效益。

3.有利于提高财务管理水平。高校建立教育成本约束机制，有利于考核高校的财务运作成果、管理水平和领导业绩，增强领导当家理财意识，量入为出，合理安排资金，调动自主办学的积极性，为领导决策提供依据。从而堵塞漏洞，减少浪费现象的发生，为切实可行的经费预算制定提供真实依据。因此加强高校教育成本预算管理，是适应市场竞争，强化内部管理，提高资金使用效率和财务管理水平的必由之路。

三、加强高校教育成本核算的建议

高校教育成本是衡量学校培养优秀人才消耗的合理尺度，是财政拨款的科学参照，是确定学生收费标准的基本依据。因此应完善修正高校会计制度，建立教育成本核算机制。

1.树立成本意识，加强成本管理。高校投资办学效益不仅关系到国家科教兴国的失败，而且直接影响到学校的生存和发展。因此高校应树立成本意识，建立健全成本核算体系，加强成本管理。首先应完善高校办学的评估指标体系，把教育成本指标作为评估体系中的重要考核指标；其次建立高校成本管理的有关制度、准则、办法。目前高校有些规章制度已滞后于学校的发展和管理的需要，影响了教育成本的正确核算和管理。因此，高校应重新建立教育成本核算准则以及具体实施办法。

2.统一会计主体，确定教育成本计算周期。高校会计应当统一反映会计主体的经济业务，将事业会计和基建会计两个会计主体合二为一，归根到底解决了“一个高校，两个主体”的现象。将二者合并核算，有利于全面反映高校的财务状况，有利于教育成本核算的真实完整性。高校教育成本计算周期应与正常的学生培养周期一致，不适宜采用自然年度，建议教育成本核算采用学年制，会计核算采用公历年度。为了真实反映高校学年度财务状况，准确提供培养成本的核算数据，建议增加报送学年度会计报表。

3.修正现行的收付实现制，引入权责发生制。坚定教育成本核算的原则是加强高校成本核算的关键。教育成本核算应以权责发生制为基础，采用权责发生制原则来确认收入和费用的归属期，避免了现金收付具体时间对成本核算的影响。它是高校进行成本核算收支配比的需要，能如实反映高校在教育活动中的权利和责任。目前我国会计核算采用收付实现制，这很难适应教育成本核算的需要，容易形成财务管理漏洞。因此，高校按照成本核算的要求，需要重新修改现行的会计核算基础，以“权责发生制”代替“收付实现制”进行教育成本核算。

4.加强固定资产管理，实行固定资产折旧制度。固定资产是真实反映高校办学规模的基本物质条件。由于历史和制度的影响，高校固定资产一直不够真实完整。因此高校应加强固定资产管理，定期组织资产的盘点、清查，对固定资产的报废、报损、有偿调出严格履行报批、审批手续。现行会计制度规定，固定资产是按原值核算，不计提折旧。但教育作为一项准公共产品，是要计算成本的，不提折旧，教育成本核算就不准确、不真实。同时，从会计信息准确性角度来看，固定资产也应计提折旧。高校应根据实际情况，按照固定资产的用途、性质，将其划分归类，然后按一定折旧方法和折旧率计提折旧。高校资产计提折旧，既能真实反映固定资产的真实价值，又能达到资产价值管理和实务形态管理的统一。

5.调整现行的高等学校会计科目。要实行高校教育成本核算，就必须以权责发生制为会计核算基础，制定建立一套既能正确核算高校教育成本，又符合高校预算管理要求的会计科目。为核算教育成本的需要，要对现行的会计科目进行调整，增设“教育成本”“累计折旧”“待摊费用”“预提费用”“成本结转”等会计科目。这几个科目对高校教育成本核算非常重要，是必不可少的。

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2.李霞.浅议高校教育成本核算概念[j].云南财贸学院学报，2007（5）

3.陈国斌.高等师范院校教育成本的现状研究[j].会计之友，2007（7）

高校成本核算篇8

关键词：高等学校；教育成本核算；高校教育

为了促进当下高等学校的教学发展，使得学校内部的现有资源能够得到最大限度的应用，还应该对我国普通高校教育成本进行核算。在成本核算中根据高校教育成本核算的目标要求以及高校经济费用成本核算的实际情况，设计符合高校教育发展的流程，并根据高校的办学特色，对高校教育中成本核算的成本项目进行优化设置。然后再进行高校教育成本的归纳、分配，进而实现高校教育成本的有效利用。

一、高校教育成本核算的相关案例

（一）成本核算案例的资料收集

某高校成立至今已经有一百多年的发展历史，该学校在设置的众多专业课程中，主要是以理工类的学科专业为主，以文科类的专业为辅，高校的专业课程设置种类非常多包括经济、艺术、管理、文学等热门学科，其中土木类型的专业课程因在学校成立之初已经有该类型的专业课程，因而土木工程类的专业相比于其他专业课，发展更为成熟、完善，该学校也因此成为全国著名的土木工程院校。为了促进高校内各个专业课程优化发展，该学校的图书馆内就有专业课程藏书200多万册，中外文的期刊达到4500多种。并且伴随着网络化信息技术的发展，高校已经专门设立了校园计算机网络，实现了校内图书资源和校外资源的共享。除此之外，高校内还设立了97个教研室、43个实验室以及42个研究所，便于教师开展实践课程，让学生除了理论知识的扎实掌握之外，还能将理论知识应用到实践课程当中[1]。

（二）设置高校教育成本核算科目以及计算单

根据高校内设置的教育成本，根据确定的成本核算对象开设学生培养成本计算单。在设计好学生培养的成本计算单之后，就需要根据计算单收集相关的资料，并计算高校内部的各项教育费用。包括高校内部固定资产的折旧费用（房屋建筑的折旧费用、一般设备的折旧费用、图书的折旧费用以及其他固定资产的折旧费用等），然后根据各项教育费用设置专门的成本核算科目，最后编辑成本教育核算表。

二、我国普通高校教育成本核算措施

（一）明确我国普通高校教育成本对象和成本计算期

我国普通高校要想进行教育成本核算首先应该明确成本核算的成本类型以及成本时期。例如将我国普通高校给学生提供的一年教育服务作为本次教育成本的核算对象，政府可以将其作为对普通高校教育拨款的政策变换以及收取学费标准的基本依据。学生的家长也可以将其作为学费收取是否合理的依据。对于高校而言，可以将其作为预测经费需求、编制预算制定长期发展计划以及控制教育成本的重要依据。其次，在高校确立好以学生一年教育服务为成本核算的对象后，可以按照不同的层次专业以及年级开设专门的成本计算单，这样就可以将成本教育费用进行统一的归集和分配，从而计算出一个学生接受学校提供教育服务的成本费用[2]。

（二）设置专门的成本核算科目

为了便于高校内部的成本费用统计，使其更加准确的确立我国普通高校教育成本核算数据，需要设置专门的教育成本项目。设立我国普通高校教育成本项目的最终目的是为了更准确且真实的分析我国普通高校的成本核算资产金额，以便于各大高校对成本核算资金的有效实施和优化利用。但是在成本项目的设立中需要遵从有用性、完备性、简单性以及连续性的原则，保证成本项目的设立符合当前高校的教学发展需求。除此之外，就需要对我国普通高校教育成本项目进行确切的内容划分，包含高校内部所有教职员工的各项工资费用、福利费用以及社会保障费用、公共费用、折旧费用等多项成本内容，使得我国普通高校教育成本核算可以更加的贴合于实际[3]。

（三）我国普通高校教育成本项目的记录核算

在设置了专门的成本核算科目之后，需要根据每一项的科目内容进行成本费用的计算、记录和合适，这就需要加入我国普通高校教育成本会计科目的设置，只有这样才能一览无余的将各项成本项目费用准确且毫无遗漏的计算出来。此外，在进行会计核算的过程中涉及到我国普通高校内的很多项目的计算。例如，教育成本费用、教育收入费用、教育业务费用、高校行政管理费用等诸多项目内容。因而，非常容易发生混淆和漏算现象，这时候还需要对我国普通高校教育成本核算设置专门的监督管理人员对其计算项目、计算数据和计算结果进行二次的勘查，这样就能减少由于计算错误导致的成本核算费用增加的情况。其次，我国普通高校教育成本核算与校园内师生利益息息相关，所以我国普通高校教育成本核算应该做到公正、公平和公开[4]。

结语

综上所述，为了促进当下高等学校的教学发展，使得学校内部的现有资源能够得到最大限度的应用，我国普通高校内部的管理人员需要对学校内部各项的资产进行整合计算，才能实现资源的合理化分配。这就需要进行高校教育成本核算，利用我国普通高校教育成本计算单、成本项目以及确切的核算流程，将学校内部的各项资产进行准确的计算，并对其高校教育成本核算结果进行审核，确保无误。只有这样，才能最大限度的实现我国普通高校教育资源的规范化配置。

参考文献：

[1]宣杰,毕英英,陈晶璞等.普通高校生均培养成本计量模式研究[J].教学研究,2014,37(3):31-35.

[2]何远祯.新会计制度下普通高校教育成本核算研究[J].亚太教育,2015,(28):63-64.

[3]王小宁,杨昕烨.新制度下高校教育成本核算探讨[J].会计之友,2014,(30):92-96.

高校成本核算篇9

关键词：教育成本；成本核算；高校

一、高校教育成本的概念

高等学校教育成本，是指高校在教育活动中用来培养学生所耗费的资源的价值，它包括广义教育成本和狭义教育成本两种含义。广义的高校教育成本既包括以货币支出的教育资源价值，也包括教育机会成本。从广义上讲，高校教育成本还包括学生个人成本。狭义的高校教育成本是指高校用于培养学生所耗费的，可以用货币计量的教育资源的价值，不包括资源用于高等教育丧失的机会成本。通过借鉴企业中生产成本的概念，从会计学的角度考虑，本文采用狭义的教育成本概念。

二、高校成本核算现状

1.现实的社会要求和高校的社会定位

我国高等教育体制改革滞后于经济体制改革，现行的《事业单位会计制度》和《高等学校会计制度》是1998年制订的，没有涉及有关运行成本核算的内容。到目前为止，对于高校运行成本核算的研究仍停留在理论层面，尚未建立高等学校运行成本的核算制度。国外高等教育的办学成本研究开始于20世纪60年代的人力资本理论，它是通过办学成本的核算来确定办学投资的收益率。

2.教育成本核算的复杂性

众所周知，办教育要花钱。但是，全国每年需要多少教育经费，却很少有人问津，至于各年级的学生，每年需要多少教育经费，也没有权威机构或权威人士，原因在于教育成本核算是很复杂的。在社会主义市场经济条件下，我们不能因为教育成本核算复杂而继续粗放管理，在教育经费短缺的情况下，我们更不应当继续模糊下去，要使有限的教育资源发挥最大的作用，就应当从教育成本核算做起，强化教育成本意识。

3.我国的现阶段的国情

从中国现阶段的基本国情出发，国家不可能包办教育。在各级各类教育阶段实行不同程度的教育成本分担机制，是近年来一项重大的教育改革，方向正确，意义重大。

三、高校成本核算程序

1.确定成本核算对象

由于高等院校培养的学生包括专、本、硕、博等不同学历层次，因而可以通过“约当学生人数”的概念进行核算。可以把本科生作为基本量，其他层次学生按系数折算为约当学生数。用学年总成本除以约当学生数，就可以计算出每学年每个学生负担的教育成本。这就是人们通常说的“生均教育成本”。按照学校教育活动的特点，在计算教育成本时应按各专业、类别、层次的学生作为成本计算对象，编制成本计算单，全面反映各部门的成本、各类学生的教育总成本和单位成本。

生均教育成本＝教育成本总额/在校生折合人数

其中，在校生折合人数＝某学年在校本科生人数＋某学年在校硕士生人数×2＋某学年博士生

人数×3＋某学年在校专科生或成教生(夜大生、函授生)×0.5。

2.确定成本计算期

高等教育成本核算期间是指按成本核算对象确定核算、报告教育成本的周期。我国《高等学校会计制度》规定“高等学校会计年度自公历1月1日起至12月31日止”，但从准确核算教育成本的角度来说，以学期或学年为成本计算期限比较合适，通常是当年8月1日到次年7月31日。但这样会使学校会计制度与政府财政年度不一致，不利于政府对教育经费的年度统计，不过学校可以通过按月来生成财务报表，形成1-12月的公历年度报表，成本计算报表需要通过教育成本核算(包括归集、分配结转等)，按照当年8月到次年7月来生成报表，真实地反映教学上所耗费资源的进程。

四、结　论

变革高校现行的会计制度，寻求合理科学的教育成本核算方法，构建严格、规范的教育成本核算体系，是高校管理改革的必然趋势和教育经济学急需解决的理论难题。高校只有增强成本意识，加强成本核算、控制，科学管理，才能管好用好教育资源，以质量生存，以特色发展，不断提高办学的社会效益和经济效益。

参考文献：

[1]陈希原：实行高等学校人才成本核算需要解决的问题，[J]，教育与经济，2003(1)

[2]刘蓉：对高校教育成本核算问题的分析与思考，[J]，财会研究，2005(7)

[3]谢丹，袁洪斌：高校教育成本研究述评[J]，江苏高教，2006(1)

[4]郑秀芳：高校成本核算问题探讨，[J]，科技和产业，2009(6)

高校成本核算篇10

成本是经济学中的概念，西方经济学家将其应用于教育领域，从而产生了教育成本的概念。广义的教育成本包括两方面：一是能够以货币可靠计量的消耗在教育中的全部资源的价值，它是教育的实际支付成本；二是由于资源被用于教育而失去的作为其他用途时所产生的价值，即教育的机会成本。狭义的教育成本仅指教育的实际支付成本，不包括教育的机会成本。高等学校教育成本从属于教育成本，也有广义和狭义之分。广义的高等学校教育成本包括两个方面：一是高校为了提供教育服务而消耗的资源的全部价值；二是高等学校教育的机会成本。由于机会成本无法用货币进行准确的计量，因此本文将高校教育成本界定在会计学的范畴之内，具体指那些能够用货币可靠计量的为了提高教育服务质量而耗费的全部资源的价值。本文对于教育成本的核算还基于以下假设：一是学生教育质量的同质性。高校教育的“产品”是学生质量的提高，但学生的质量不仅与教育质量有关，还与学生自身的禀赋、努力程度等个人因素密切相关。因此，本文假设在相同教育服务质量水平下，学生的教育质量是一样的，即忽略因学生个体差异而造成的教育质量的差别。二是不同层次的学生可以按照一定的折合标准系数进行折算。高校不同层次、不同学科、不同专业学生的培养成本是有差异的，因此在进行成本核算时不能简单地按照学生平均人数对成本费用进行分配。本文假设不同层次的学生可以按照一定的折合标准系数进行折算。三是不考虑通货膨胀。由于通货膨胀的影响，高校每年提供相同价值的教育服务的价格有可能不同，因此假设高校资源的消耗价值不受通货膨胀的影响。

二、高校教育成本核算流程的设计

（一）高校教育成本核算对象的确定。高校教育成本核算对象的确定是教育成本核算的前提。相对于其他物质生产部门来说，高校是比较特殊的生产部门，其产出对象为学生，因此对于高校教育成本核算对象的确定一直存在争议。主要有两种观点：第一种观点认为高校教育的结果是高校学生知识的增加和技能的提高，学生是教育成本投入的对象和载体，因此高校教育成本核算的对象应该为学生；第二种观点则认为，从高校的功能来看，它是一个提供教育服务、培养学生的机构，学生为其接受的教育服务缴纳一定的费用，学生实质上是教育服务的受体，学校提供的教育服务才是教育产品，因此将高校所提供的教育服务作为教育成本核算的对象。针对第一种观点，本文认为如果以学生为成本核算对象，会存在教育投入效益滞后性问题，即高校教育资源的投入与学生质量的提高无法形成时间上的配比一致性。一般来说，学生毕业后的第10-15年教育的投资收益才可能达到最高值。因此，如果以学生为教育成本核算对象，其收益具有明显的滞后性。基于此，本文以高校所提供的教育服务作为高校教育成本核算的对象，并且根据对高校不同层次、不同学科和不同专业的学生所提供的教育服务成本的不同，将成本核算对象细化为对不同层次、不同学科和不同专业的学生所提供的教育服务。

（二）高校教育成本核算范围的明确1.高校教育成本核算的一般范围。按照《高等学校教育培养成本监审办法(试行)》中的规定，高等学校教育成本由人员支出、公用支出、对个人和家庭的补助支出和固定资产折旧四部分组成。其具体内容如表1所示：表1高校教育成本核算的一般范围2.高校教育成本核算范围的特殊问题（1）科研支出是否计入高校教育成本。对于科研支出是否计入以及如何计入高校教育成本的问题，学术界尚无定论。为了方便核算，本文统一按照《高等学校教育培养成本监审办法(试行)》中第三十条的规定来进行处理，即将科研费用的30%计入成本。对于能够计入具体成本项目的，可在具体项目中直接核减；对于无法直接计入具体成本项目的，按照科研费用占学校教育总支出比例的70%对教育培养成本各项支出进行核减。（2）不计入高校教育成本核算的支出：后勤服务相关费用，校办产业费用，离退休人员费用，捐赠、赔偿以及与高等教育无关的附属单位支出费用。高校后勤部门所提供的服务与教育没有直接关系，且现阶段很多高校的后勤工作已经实现社会化，成为了自主经营、自负盈亏的经济实体；许多高校的校办产业已完全按照企业模式运作经营，其实质是具有独立法人地位的独立核算实体，其成本支出与高校教育质量提高无直接关系，因此不将其纳入高校教育成本核算范畴；目前我国高校离退休员工的经费支出主要由财政拨款承担，部分由高校自主承担，但其与高校教育成本无直接关系。因此，以上五项重大支出不应计入高校教育成本。（3）奖助学金纳入教育成本核算范畴。随着国家对高校学生资助力度的不断增加，国家财政拨款的相当一部分归入到学生的奖助学金系统中。奖助学金的成本成为高校教育成本的重要组成部分，因此本文认为在教育成本核算中应将其全部计入教育成本。3.固定资产折旧的计提（1）折旧范围。计入高校教育成本核算范围内的固定资产折旧费用应为与教育服务相关的在用固定资产的折旧额，应将后勤部门、校办产业等与教学活动无关的固定资产剔除后，再计提折旧。与教育服务相关且需计提折旧的高校固定资产主要有四类，即房屋及构筑物、专用设备、通用设备、其他设备。（2）折旧方法。新制度提出高校固定资产一般应当采用年限平均法或工作量法按月计提折旧。按照应计提的折旧金额，借记“非流动资产基金———固定资产”科目，贷记“累计折旧”科目。为了统一计提方法，本文采用年限平均法对高校固定资产计提折旧。（3）折旧年限。新制度没有统一规定各类固定资产的折旧年限，但规定了图书、档案不计提折旧。因此，本文参照国家发改委2005年颁布的《高等学校教育培养成本监审办法（试行）》中对各类固定资产折旧年限的规定执行。

（三）高校教育成本的核算方法。目前高校教育成本的核算方法主要有三种，即统计分析法、会计核算法、会计调整法。本文选择会计核算法对高等学校教育成本进行核算。会计核算法是按照新制度的要求，结合高等学校的特点，以权责发生制为核算基础，计算出教育成本信息的一套高校教育成本核算方法。在此方法下高校在进行教育成本核算的过程中应遵循权责发生制的会计基础，以“事业支出明细”和固定资产的相关会计核算科目为基础，首先确定计入高校教育成本的支出范围与项目，然后设置成本核算账户和相应会计科目，连续而完整地对高校教育成本进行确认、记录、计量和报告，为高校的教育成本核算提供支持。

（四）高校教育成本核算的科目设置。根据高校教育成本的特点以及前文对核算范围和方法的界定，除使用新制度中已有的“预付账款”、“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”外，考虑到成本核算科目设置的完整性和可操作性，在高校教育成本核算的科目体系中，本文还设置了“教育成本”和“间接成本”两个一级科目和其下设的明细科目。各科目的具体核算内容如下：1.“教育成本”科目。该科目是教育成本核算的主要会计科目，主要用于核算高校提供的全部教育服务的成本。其可按不同的教育成本核算对象（如某学院、某专业等）设置二级明细科目，在二级科目下按照教育成本核算对象设置人员费用、固定资产折旧费、公用费用和对个人和家庭的补助支出四个三级明细科目。支出发生时，借方登记教育成本的直接支出加上由“间接成本”科目转入至本科目的间接支出，贷方登记本期应结转的教育成本。2.“间接成本”科目。本科目核算高等学校提供教育服务发生的各项间接费用。该科目的明细科目设置参照“教育成本”科目设置。该科目主要用于核算通过预付账款科目转入的成本和固定资产折旧所产生的成本。支出发生时，借方登记以上相关间接成本，贷方登记本期应转出至“教育成本”科目的金额，因此至会计期末该账户余额应该为零。3.“预付账款”。本科目核算高校购买商品和服务时预付的款项和未转入固定资产或其他长期资产的资本性支出，如零星的维修费用。这类支出的受益期限实际上跨越了几个会计期间，需要通过本科目进行核算。本科目借方登记高校预付的各项支出，贷方登记摊销的各项支出，借方余额反映高校尚未摊销的支出。4.“固定资产”科目。本科目用于核算高校固定资产的账面价值。该账户下可按固定资产使用部门和类别分别设置二级、三级明细科目。借方登记本期新增固定资产，贷方登记本期应减少固定资产，期末借方余额反映当期固定资产的账面价值。5.“累计折旧”科目。本科目核算固定资产计提的累计折旧。该账户下仍可按固定资产使用部门和类别分别设置二级、三级明细科目。借方登记转出的折旧额，贷方登记当期计提的折旧额，期末贷方余额反映固定资产的累计计提折旧额。6.“在建工程”科目。本科目核算在建的尚未转入验完工的各项基本建设支出。该账户按照建设项目设置明细账，期末借方余额反映当期尚未完成的基本建设支出金额。

（五）高校教育成本核算的具体流程。1.收集、整理相关资料。高校在进行教育成本核算之前应将教育成本核算所需的相关资料收集并整理好。相关资料主要来自于学校财务部门日常核算中所产生的财务数据，主要包括：（1）支出明细表。高校的支出明细表主要有人员支出、公用支出、对个人和家庭的补助以及资本性支出四大明细项目。在这四个支出项目下又分别设有三级明细项目：人员支出包括支付给教学科研人员、行政后勤人员的基本工资和津贴补助等；公用支出、对个人和家庭的补助包括表1已列示的各项费用；资本性支出包括房屋和建筑物的购建支出、设备购置支出和大型修缮支出等。（2）非财务资料。其主要指从设备、基建、人事、教务等部门获得的相关资料，主要有固定资产的相关明细资料、高校教职工和学生的基数表等。2.归集计入教育成本的支出项目。根据前文的研究说明，本文对高校事业支出明细表中应计入高校教育成本的支出项目和计入比例进行说明，具体情况如表2所示：对于人员支出、公用支出以及对个人和家庭的补助，分别按照上表中的比例计入高校教育成本。而对于高校支出明细表中的资本性支出这一项目，应先将其转入“在建工程”、“固定资产”账户，然后视固定资产是否与教学相关而定，对其计提折旧后将折旧费用计入高校教育成本中。3.开设成本计算单，归集分配教育成本。高校可按照学校、学科、学院、专业四个层次来设计成本计算单，进行教育成本核算。为核算全校一年的教育总成本和生均成本，可以开设全校教育成本计算单，如表3所示：在核算各层次（学科、学院、专业）一年的教育总成本和标准学生的生均教育成本时，若某些费用是为了某一个学科、学院或专业培养学生而发生的，则直接计入该学科、学院或专业的教育成本中；如果某些费用是为了几个学科、学院或专业培养学生而发生的，则需将该项费用按照一定的标准进行分配后计入各学科、学院或专业的教育成本中，可以开设成本项目归集分配表和各层次教育成本计算单（见表4和表5）。表4成本项目分配表表5各层次教育成本计算单4.编制教育成本核算的会计分录第一，人员费用、公共费用、对个人和家庭的补助的总账和明细账核算。对于这三项教育成本费用中的直接成本，可将表4和表5中相关的直接成本计入“教育成本”总账和明细账，做以下分录：借：教育成本———全校总成本———人员费用/公共费用/对个人和家庭的补助等贷：教育事业支出对于间接成本，在相关的支出发生时或归集成本项目时先计入“间接成本”账户，然后按照一定的标准分配后计入“教育成本”的总账和明细账。可做如下分录：借：间接成本贷：教育事业支出（按支出的明细项目）借：教育成本———某学科/某学院/某专业———人员费用/公共费用/对个人和家庭的补助等贷：间接成本第二，固定资产折旧费用的相关核算。在核算高校教育成本时，应将教育事业支出中有关的资本性支出和“在建工程”账户中已办理完竣工验收的基建支出转入“固定资产”账户，并计入相应的明细账。具体的会计分录如下：借：固定资产贷：教育事业支出———固定资产购置在建工程对属于直接成本的固定资产折旧，其折旧费计入教育成本科目核算；属于间接成本的折旧费，先将其计入“间接成本”科目，再将折旧与其他间接成本按照适当分配标准计入教育成本科目核算。编制如下的会计分录：借：教育成本———某学科/某学院/某专业———人员费用/公共费用/对个人和家庭的补助等贷：累计折旧或借：间接成本贷：累计折旧借：教育成本———某学科/某学院/某专业———人员费用/公共费用/对个人和家庭的补助等贷：间接成本5.确定标准学生人数，计算生均教育成本。高校不同层次、不同学科、不同专业学生的培养成本是有差异的，因此在进行成本核算时不能简单地按照学生平均人数对成本费用进行分配。按照国家发改委2005年颁布的《高等学校教育培养成本监审办法（试行）》的规定，在进行教育成本核算时应将各层次的学生人数按一定的折合系数折算成标准学生人数.折算系数表如表6所示：标准学生人数=本科生和专科生人数×1+硕士生人数×1.5+博士生人数×2+留学生人数×36.编制高校教育成本报表。高等学校应以报表的形式对外披露教育成本信息。

三、结语