社会治理发展报告范文

导语：如何才能写好一篇社会治理发展报告，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：内部审计；高校治理；融合；互动体系

随着高等教育的迅速发展，高校面对提升内部管理能力和防范风险、提升效益的压力，对治理和内部审计提出了更高的要求。内部审计与高校治理各有其特点又紧密相连，探讨二者的关系，研究实现其良性互动的路径实属必要。

一、高校治理与内部审计的内涵

20世纪30年代，美国学者Berle和Means最早对公司治理问题进行了系统的分析和研究，提出了公司治理的概念。然而，直到20世纪80年代以后，公司治理问题才被广泛重视与空前热烈地研究与讨论。西方学术界也从治理的角度出发研究高校的管理，美国第一本研究大学治理的专著是学者科尔森的《大学和学院的治理》，他认为大学治理是“作决策的结构和过程，从而区别于行政和管理”。在我国对治理的研究发展较晚，2004年张维迎教授首次引入“大学治理”概念，认为大学治理结构应平衡所有利益相关者的利益，应以社会价值为目标，而不能仅以现有教职员工或学生的利益为目标。张佳春、李寿喜、陈月圆（2010）认为，高校治理是一种评价全体参与者机制，这种机制是为了确保高校制定出正确的政策与目标，并能实现实施时的过程监督。1947年国际内部审计师协会（简称IIA）将内部审计定义为“建立在审查财务、会计和其他经营活动的基础之上的一种独立评价活动”。此后，在20世纪50年代到90年代对内部审计的定义进行了反复修订，2004年IIA的《国际内部审计专业实务框架》最终将内部审计定义为“一种独立、客观的确认与咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营，通过系统、规范的方法，评价并加以改善风险管理、控制及治理过程的效果，以促进实现组织的目标”。我国审计署在《审计署关于内部审计工作的规定》中将内部审计描述为：“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标”。2009年出台的《内部审计实务指南第4号———高校内部审计》第二条指出，高校内部审计是指高校内部审计机构和人员通过对学校与资源利用有关的业务活动及其内部控制的适当性、合法性和有效性的审查，并进行确认、评价、咨询，旨在促进完善管理控制、防范风险、创造效益，从而促进学校事业目标的实现。

二、内部审计与高职院校治理的融合

（一）内部审计与院校治理的相互关系。

在一定程度上，内部审计与高校治理存在着监督与被监督、评价与被评价的对立关系，但是二者之间更多的是体现着协调统一的关系。

1、两者与委托理论。

委托理论是制度经济学契约理论的主要内容之一，产生于所有权和经营权的分离，认为委托关系的存在以及委托关系中的信息不对称，将导致委托人和受托人之间由于目标不一致而产生冲突。为了平衡便产生了受托责任的控制机制，即组织治理。委托关系的存在，客观上要求委托人要监督人受托责任的履行、资产的管理等情况，进而促进了内部审计的产生，通过内部审计再向利益相关者提供可靠信息，解决信息不对称所带来的道德风险和逆向选择问题，达到减少风险、降低成本，最终实现增值的目的。高校治理是利益相关者之间配置与行使决策权力，包括两个互相匹配的方面，即权力分配结构及权力行使过程。高校的治理层不是高校的所有者，必然存在问题。由此可见，内部审计、高校治理都源于委托关系的存在。

2、两者内涵上的互融。

从上述对两者内涵的分析我们可以看出，两者的目标取向是一致的。现阶段高校内部审计职能主要有监督、评价、咨询、服务，不单是传统意义上的查错防弊，更注重的是通过内部审计工作，帮助高校建立和完善管理流程，促进高校目标的实现。从而我们可以得出结论，内部审计与高校治理在内涵上是相互融合的关系。

3、内部审计是高校治理体系中的关键部分。

国际内部审计师协会认为，公司治理的四大基石包括审计委员会、管理层、内部审计、外部审计。刘家义也曾指出，审计是国家治理的重要组成部分。很多时候，内部审计是监督风险和确保控制有效的一线行动者。因此，高校内部审计是高校治理的重要基石、是高校治理的重要组成部分。良好的高校治理体系要求有高效、可靠的内部审计，以确保治理信息的真实性和准确性。

4、二者相互作用，相互促进。

内部审计与高校治理二者天然的内在联系，决定着二者是相互作用和促进的。一方面高校治理的状况和水平影响着高校内部审计的地位与其作用的发挥，只有在科学的高校治理理念和完善的治理体制下，内部审计才能发挥出其最大作用。同样，只有建立健全的内部审计机构和有效高质的审计服务，才能强化高校治理体系微观基础，从而促进高校治理水平的提升。

（二）内部审计在高校治理中的作用。

内部审计是高校治理机制的组成部分，作为高校治理的重要环节之一，对整个高校治理发挥着积极作用。

1、内部审计有利于强化高校风险管理。

我国高校已由规模扩张阶段进入内涵发展阶段，内部治理与外部竞争压力加大，经济业务日益复杂，面临的各种风险越来越大，建立一套完善的风险管理机制成为高校治理体系中的重要部分。而内部审计工作的重点即是风险防控的重点领域，将贯穿于高校的组织单位层面和各业务活动层面；内部审计工作主要为高校的全面风险管理提供确认服务，能够积极支持并参与、促进管理程序；还能促进高校控制达到全员、全程和全面。

2、内部审计为保障国家对高校的监督权提供了新的途径。

由于高校治理中委托关系的存在，国家作为高校的投资者即委托人，将高校的管理权限委托给了高校即受托方，委托方和受托方构成高校治理的重要主体，且投资人对其的财务监督软弱。会计信息的沟通是监督的重要保障，内部审计对高校风险管理、财务状况等情况进行全面的审计，在保障委托人与受托人双方获得对称、公允的会计信息方面发挥积极的作用。而且，高校治理还需要建立健全内部控制体系来实现有效监督，内部审计对这一体系进行考核与评价，及时发现问题并提出改进意见，也有着积极的意义。

3、内部审计有利于对高校的绩效评价。

高校作为社会的重要组成部分，是传承文化、科技创新、服务社会的基地，是培养社会主义和谐社会建设者和接班人的摇篮，社会对高校的绩效评价的关注度越来越高，加之为了避免受托人道德风险与逆向选择造成不良影响，委托人势必对其进行必要的监督与约束。但单一的监督和约束会使受托方产生反感和倦怠，因此委托方还要建立有效的激励机制。内部审计既可以实行绩效审计，还可以对各项激励目标实现评价与考核。

三、内部审计与高校治理良性互动体系的构建

（一）以需求为导向，规范高校内部审计工作。

无规矩无以成方圆。要使高校内部审计的服务职能得以充分发挥，在高校治理中发挥出应有功能，就应该以需求为导向，通过建立章程与制度，对内部审计的需求与服务加以规范。一是建立规范高校内部审计需求的制度。针对高校内部审计内生性需求动力不足，一方面投资者即国家层面可以通过行政法规、制度进一步明确地确立对内部审计的需求；另一方面高校内部管理层面也应该用制度的形式将内部审计目标、职能、机制等进行规范，将高校内部各管理层、各决策层、主要决策者参与内部审计的义务的责任进行规范，并制定相应的激励制度，确保内部审计各事项都能得以落实。二是建立规范高校内部审计服务的制度。提升内部审计服务质量是我们应关注的重点。因此，要在考虑内部审计服务特点的基础上建立制度，明确规定内部审计机构和人员的工作职责和义务，制定科学可行的激励机制，同时严格操作规范，对重要事项细化管理规定等，以保障内部审计服务质量。

（二）优化基础环境，提高内部审计的独立性。

独立性是审计的灵魂，独立性也是内部审计存在与发展的基石。保持内部审计机构的独立性是实现内部审计独立性的重要保障，是内部审计发挥功能与作用的重要保障。因为保持内部审计独立性有助于内部审计专于业务，减少相关部门对内部审计的各种干预。因此，高校首先应进一步完善内部审计机构设置，尽可能地建立独立的内部审计机构。除此以外，还要建立一个清晰的报告关系，尽量协调管理的行政化和专业化。IIA提出一种双报告模型：

（1）职能性报告，在职能上应向审计委员会、董事会或其他适当的治理机构报告。在这种报告模式下设置的审计委员会，不参与内部审计的行政管理，主要指导和确保内部审计工作的质量。IIA指出，内部审计工作的职能性报告关系是内部审计机构独立性和权力的根本来源；

（2）行政性报告，是在组织管理结构下、有助于协调内部审计机构日常运作的报告关系，面向的是高层行政管理，目的是使日常审计工作得到适当的支持。因此，建议国家（投资者）也能设立类似的审计委员会，并确定报告关系。这样一来，高校内部审计在职能上向审计委员会报告，得到审计委员会的业务指导与支持，确保其在开展审计活动时能够独立于高校管理层；在行政管理上，内部审计机构则仍向高校领导层级报告，以获得人力资源、预算、内部沟通与信息流通等方面的支持。这种模式将更加与当前高校内部审计定位吻合。

（三）拓展职能，强化服务，提升内部审计质量。

高校内部审计的主要职能包括监督、评价与服务等，这些职能之间并不是对立和完全独立的，而是相互关联、支持和渗透，在一定条件下相互转化的整体。从根本上说，这些职能都是为促进高校健康发展、实现事业目标而服务的。因而从一定意义上可以说，内部审计的全部职能都应是广义内部审计服务的内容。改变高校内部审计目前偏向监督职能的状况，充分发挥内部审计评价、服务等职能，监督评价高校内部控制状况、监督与评价遵守财经法纪的情况、检查与评价高校资金效率与效果、审查和评价风险管理状况等，为高校健康持续发展和增值提供有效高质的服务。

（四）合理配备，培养队伍，提升内部审计人员的执业能力。

内部审计职能呈多样化发展趋势，这要求内部审计队伍应专业化、多样化、专家化。但目前高职院校内部审计人员配备数量严重不足，专职人员少，兼职人员多，专业分布也多以经济类为主，整体素质参差不齐。高校在不同发展时期会有不同的业务需求，因此可以根据其发展的中长期规划，根据所处的发展阶段特点，依据所处的外部环境、内部需求等因素，综合考虑内部审计各时期的任务，并以此作为合理配备内部审计队伍的依据。在配备队伍时，做到审计人员团队数量精干，人员专业搭配恰当，并有计划地对审计人员队伍进行培养以提升素质，提升内部审计人员的执业能力，为提供优质高效的内部审计服务提供保障。

主要参考文献：

［1］李明辉.内部审计的独立性：基于内部审计机构报告关系的探讨［J］.审计研究，2009.1.

［2］张佳春，戴小月.中国公立高校治理中的内部审计问题文献综述［J］.会计之友，2014.12.

［3］吴国萍，朱君.高校内部审计独立性与客观性实证分析［J］.中国内部审计，2014.5.

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    我国内部控制理论起步较晚,大约起于20世纪80年代。90年代开始,我国政府加大企业内部控制的推进力度。1996年财政部《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》,提出内部控制的定义和内容,规定CPA审查企业的内部控制。1997年中国人民银行颁布《加强金融机构内部控制的指导原则》。1999年新修订的《会计法》第37条规定:“会计机构内部应当建立稽核制度。”2001年6月财政部颁布了《内部会计控制规范——基本规范(试行)》,将内部控制定位于内部会计控制。2004年底“审计风险准则”提出了基于COSO框架的评价方法。但这只是从审计的角度出发的,还无法为企业实际操作提供直接依据。美国内部控制起源很早,18世纪的产业革命掀起了经济发展,出现了公司制这种企业组织形式。20世纪初,经济的发展使股份公司规模不断扩大,所有权和经营权分离,管理者不可能面面俱到,于是一些企业建立起了“内部牵制制度”。二战后,内迁制逐渐演变成更为严密的内部控制系统。20世纪80年代以来,内部控制的研究进一步向具体内容深化。90年代COSO委员会出台《内部控制——整体框架》,该文件提出了内部控制构成的概念,并指出内部控制整体框架包含五要素。2000年安然、世通的发案暴露了公司内部控制存在缺陷。2002年美国国会通过萨班斯法案,提出披露内部控制报告的强制要求。SEC亦相应地于2003年8月规则,具体规定了财务报告内部控制工作的内容和格式。从两国内部控制历史发展来看,内部控制经历了稽核、牵制、控制三个发展阶段,这是人类社会生产活动的复杂化促进管理手段、管理方法的不断改进和完善的结果。我国虽然很早就有钱、物、账三分管的内部控制的雏形,但总的来说,内部控制发展速度较慢,理论研究起步较晚,在一定程度上制约了内部控制实务的发展。内部控制理论是为实务服务的,为实务提供理论依据和行动指南,审计理论界和实务界应结合我国的经济社会具体情况,积极探索与经济发展、

    管理发展需要相适应的内部控制理论。

    2我国内部控制的不足

    2.1我国内部控制的目标定位较低,且过于简单化和形式化只局限于差错防弊、会计资料的合法和保证业务的有效进行,而并没有把营运的效率和效果包含在内,更没有把其提到企业战略目标的高度,来增加企业价值,实施风险管理。

    2.2我国没有形成内部控制的规范体系实务指导上尚缺乏一个统一指挥和协调机制,主要是从单个作业环节上进行法律规范的定义,整个内部控制体系不具备完整性,没有形成内部控制的整体框架(结构、内容和联系)。

    2.3内部控制的研究主要集中于内部会计控制研究,且多是从审计角度出发,视野范围过于狭窄在内部会计控制的方式上,已经有相关法规提到电子信息技术控制和风险控制,理论界也有相关的研究提到信息对于内部控制系统的重要性问题,但并没有系统地从信息化的角度去****企业内部控制的运作流程。

    3对我国内部控制建设的建议

    当前我国社会经济的现实发展,对企业内部控制的改进提出了严峻挑战。综合以上差异比较,以及我国在内部控制方面的具体情况,应该有一下的建议可以采纳。

    3.1我国对于内部控制的研究应借鉴国外的先进经验和研究成果,同时结合我国企业的实际状况,量身定做一套适合我国国情的内部控制标准体系特别要注意应站在企业的角度来进行分析研究,找出我国企业在内部控制建立上和实践上的不足和缺陷,从根源上分析其原因,并提出具有可操作性的建议和对策,来保证企业经营的效益性、财务报表的可靠性和法律法规的遵循性,并最终服务于社会。

    3.2建立内部控制是一个系统的过程我国现阶段的内部控制建设应由内部会计控制逐渐转向内部会计控制、管理控制、风险控制以及信息评估等多个要素结合的体系。既要充分体现它的针对性、适应性和现实性,也要考虑其前瞻性、系统性。从而形成前后统一的完整的系统。

    3.3我们应该明确认识到内部控制框架与公司治理机制的关系是内部监管控制与制度环境的关系内部控制外延的拓宽正是由公司治理机制的变化所致,因此今后的研究应将内部控制与公司治理联系起来,将完善公司治理作为加强企业内部控制的基础和条件,同时将内部控制相关规范的制定作为完善公司治理及国有企业改革的重大举措。

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关键词：企事业单位；会计监督；治理

企事业单位内部会计监督制度，是企事业单位为了保护其资产的安全和完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章要求，提高经营管理效率，防止舞弊，控制风险等目的，而在单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法。企事业单位内部会计监督有助于规范事业单位会计行为，保证会计资料真实、完整，堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护企事业单位资产安全、完整，确保国家有关法律、法规和内部规章制度的贯彻执行。

一、我国企事业单位会计监管的现状

1 没有充分发挥中介机构的监管作用

会计师事务所审计报告的业务范围主要是外商投资企业和大中型国有企业，通常情况下，不会强制要求企事业单位的年度会计报表交给计师事务所做审计，以及企事业单位的管理人员缺乏年度会计报表审计的意识，会计行为缺乏必要的外部监管。管理咨询、税务新业务在企事业单位的关注度不够。

2内部监督通常形同虚设

会计的一个基本职能是会计监督，保证会计信息准确、真实，并确保合规、合理、合法的会计行为。企事业单位的内部会计监督是对会计人员的内部会计经济活动的监督，但企事业单位经理经常干预会计工作，会计人员会受到受利益驱使或是受制于管理者，通常是由管理者的意图工作，从而使会计监督职能得不到正常的进行。

二、现阶段我国企事业单位内部会计监督存在的问题

1监督机构的缺失，会计信息的质量不高

财政部门对于企事业单位的会计监督的地位是《会计法》等一些列的相关法律所赋予的。不过，从实际监管的情况中发现，因为财政部门把他大部分的力量和精力都放在了关乎国计民生的国有大中型企业上，对于中小型企业的会计监督来说，不管是投入力量，或是关注的程度和改善监督系统都是不够的。由于长期缺乏财政监管，在一定程度上使得企事业单位会计信息处于监督部门空白监管之下，长此以往造成企事业单位会计信息质量较低。

2监督人员综合素质普遍偏低

目前，会计监督人员的总体综合素质通常是较低的，影响监督监管的质量和效率。对于税务监督来说，因为税务部门的日常工作和业务相对比较重，监管部门的监管人员往往是身兼数职者或同时在几个不同的规模，性质的企业，他只是对申报纳税知识更熟悉，但是对于在深层次的会计知识、财务知识不完全熟悉，何况企事业单位的范围广泛、本身数量太大和其他特点，使税务部门监督监督通常只能是“蜻蜓点水”。

三、改善企事业单位会计监督的具体措施

1完善和发展注册会计审计制度，加快行业自律建设

第一，我们必须对会计市场准入体质做出重新的审视。遏制会计市场不正当竞争现象，应采取提高会计市场进入的门槛措施，促进合并会计事务所，净化环境，提高从业者素质。第二，我们要分开注册会计师的审计和咨询服务。我国的会计师事务所开展管理咨询业务时间不是很长，应该向美国学习，在完善《注册会计师法》的相关法律条款中，要明确独立的审计和咨询业务。第三，我们应该加快注册会计师学科建设。例如，为了提高中国注册会计师职业素质的发展，注册会计师要加大同行之间的相互检查，方便问题随时发现，提高执业素质。

2强化会计管理队伍建设，加强监管效率

第一，我们应该进一步改善当下注册会计师资格认证标准，对会计监督团队的资格审批制度要严格监管。2009年我国改革了注册会计师考试制度，在某方面缓解了当下中国市场经济建设和注册会计师知识结构的步伐不能同步的情况，可是在注册会计师的团队中还是存在一部分人员的业务问题缺失现象。第二，为了确保注册会计师审计效率的不断增长，要加强后续教育和岗位培训。在中国，随着市场经济的发展，各种各样的企业大量复杂的事务不断出现，这将对会计监管人员的能力和素质做出更高的要求。为了确保注册会计师有优良的能力素质和完整的知识结构，从根本上提高审计效率，加强对经济警察的后续教育和岗位培训是必要的。

3强化诚信教育，健全良好的诚信机制

第一，诚信教育要加强，加速建立信用记录，会计欺诈的个人和单位应当备案，而且要方便公民在任何时间查询，以加强个人和单位的诚信意识。第二，应努力建设一个诚实的政府，各级政府必须转变政府职能，杜绝当地政府的地方保护，提高诚信度，一个部门、一个地区的政绩考核指标要包括诚信。第三，信用保险补偿制度的实施，会计通过市场行为监管。通过会计市场的市场行为监管，提高监管的效率，使得政府的监管成本下降。

四、结论

我国企事业单位会计监督治理中的问题的解决对于发展我国的企事业单位会计监督是十分重要的，我们要将这些企事业单位会计监督治理的方法运用到实践当中去，我国企事业单位会计监督的质量以及效率才会有所提高，我国企事业单位会计监督才会得到发展。总的来说，我们国家的企事业单位会计监督治理发展的还是很迅速的，并且发展前景是很明朗的、很光明的。相信，通过我们国家、企事业单位会计工作人员的努力，我们国家的企事业单位会计监督治理发展的会越来越好的，企事业单位会计监督治理中的问题一定会得到有效的解决，创造出更多的辉煌。

参考文献：

[1] 姜有才. 浅析企事业单位资金审批制度监督机制[J]. 科技创业月刊. 2005（12）

[2]苏树军. 论后危机时代国有企事业单位财会制度的改革[J]. 商场现代化. 2011（04）

[3] 朱宝贺. 国有企事业单位现行财务管理运行机制存在的问题及应对措施[J]. 财经界（学术版）. 2014（10）

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【关键词】上市公司 治理结构 信息披露 影响

上市公司作为当前资本市场中最重要的组织形式之一，在资本市场上发挥着不可替代的作用。会计信息是企业的所有者了解企业状况的重要依据，也是社会和国家衡量经济发展的重要标准。上市公司的会计信息质量对资本市场的健康稳定的发展以及社会和国家经济的健康可持续的发展有着重要的意义。上市公司信息披露制度是上市公司为保障投资者合法利益、接受社会公众的监督而依照法律规定必须将其自身的财务变化、经营状况等信息和资料向证券管理部门和证券交易所报告，并向社会公开或公告，以便使投资者充分了解情况的制度。然而如今世界各国会计信息披露的质量却不容乐观，上市公司舞弊案层出不穷。造成上市公司舞弊的因素是多样的，其中公司治理结构的不合理是重要因素。研究显示公司治理结构特别是股权结构对会计信息披露有着重要的影响。国外在此方面已经有了一定的研究成果。因此，本文通过相关理论分析研究会计信息披露失真问题的重要原因——上市公司结构问题，这对我国经济健康发展有着重要意义，这也是本文研究目的所在。

一、公司治理结构

治理结构，或称法人治理结构、公司治理系统、公司治理机制，是一种对公司进行管理和控制的体系。是指由所有者、董事会和高级执行人员即高级经理三者组成的一种组织结构。现代企业制度区别于传统企业的根本点在于所有权和经营权的分离，从而需要在所有者和经营者之间形成一种相互制衡的机制，用以对企业进行管理和控制。公司治理结构正是这样一种协调股东和其他利益相关者关系的一种机制，它涉及到激励与约束等多方面的内容。简单地说，公司治理结构就是处理企业各种契约关系的一种制度。

二、会计信息披露

上市公司会计信息披露，是指股票上市公司按照相关法律法规要求，将公司的财务状况和经营成果以及其他有关会计资料向证券监管部门报告，并向社会公众公告的一种行为。在上市公司的经营活动中，提交并且公开全面的、及时的、有用的、真实的会计信息可为投资者作出理性投资决策提供依据

（一）我国公司治理结构特征

股权结构不合理，股东大会作用弱。在我国，上市公司未流通股比例大，国家股，法人股比重高，第一大股东处于绝对（或者相对）控股地位。上市公司的股权结构或是非常集中，或是非常分散。在股权分散的情况下股东主要为广大中小投资者，一般无法影响公司的经营决策和人事任免；而且远离公司经营，投资者对于参与决策无法产生兴趣，难以发挥股东大会的作用。在股权集中的情况下一股独大现象严重，经理层往往成为大股东的代言人，内部控制人现象严重。

董事会结构不合理。由于股权的过度集中或过度分散，股东大会形同虚设，进而没有形成健全的董事会、监事会来保证健全的经营机制，以及相应建立一套完善的经理层选聘、考核和监督机制，从而导致了董事会的独立性弱的问题

监事会作用弱。其监督职能并没有得到落实。监事会成员构成不合理，监事的产生方式不合理，缺乏激励约束机制。相关法律、法规，均没有对监事的激励约束机制。

我国的上市公司实行的是单层董事会制度，监事会仅有监督权而无控制权和战略决策权，更无董事和经理的任免权。

（二）我国上市公司信息披露现状

会计信息披露不及时。我国上市公司主要的违规信息披露类型有隐瞒公司重要信息如巨额担保、重大诉讼、关联交易等，不及时向投资者披露公司重大事项。如果上市公司会计信息披露不及时，则无异于为内部交易和操纵市场创造机会。上市公司有时由于担心其所披露的会计信息会影响公司股票价格，往往拖延会计信息披露时间，从而造成信息滞后，降低了会计信息的预测价值和反馈价值，降低了会计信息的使用价值。近几年，上市公司会计信息披露问题，或多或少与“披露不及时”有关。

会计信息披露不真实。会计信息披露不真实是当前上市公司信息披露中最为严重和危害最大的问题。一些上市公司为了公司股票上市需要、影响股票的市价、公司管理业绩评价或方便筹资等目的，在披露会计信息时，采取人为操纵、蓄意歪曲甚至直接造假等手段对企业进行业绩粉饰，给投资者经营状态良好、盈利能力较强的假象。“科龙事件”就是其中一个典型例子，科龙电器采取虚增主营业务收入、少计坏账准备、少计诉讼赔偿金等手段编造虚假财务报告，导致2002年至2004年虚增利润达3.87亿元。

会计信息披露不充分。许多上市公司对有利于本公司的信息过分披露，而对本公司不利的只字不提，或不做充分披露。会计信息披露不充分主要表现在：偿债能力披露不充分；缺乏社会责任信息的披露；故意隐瞒重大会计信息；关联交易披露有待规范等。

三、我国上市公司治理结构与会计信息披露的关系

公司治理是用来协调与平衡公司各利益相关者之间的利害关系和行为的法律、文化、惯例和制度安排的总称。公司治理的焦点是大股东与小股东之间的利益冲突和股东与经理层之间的矛盾，现代企业制度区别于传统企业的根本点在于所有权和经营权的分离，从而需要在大股东和小股东，所有者和经营者之间形成一种相互制衡的机制，用以对企业进行管理和控制。[10]公司治理包括内部治理和外部治理。会计信息披露是将公司的经营状况、财务成果、现金流量等信息以公开的方式告知企业的利益相关者，它是公司会计及对外报告体系的产物，其制度的形成与发展是利益相关者之间利益冲突与协调的结果。会计信息产生于企业内部，为企业外部市场提供和使用，从而受到公司治理的制约。会计信息系统的运作离不开公司完善的治理结构和科学合理的治理机制。董事、监事和社会公众要从企业管理系统中获取会计信息，而企业的会计活动又接受董事会或监事会的领导，并且影响社会公众的投资决策和国家相关政策的制定。因此，公司治理对会计信息披露有着非常重要的影响。

四、建议

（1）建立和健全上市公司法人治理结构的法律体系。独立董事实际在履行职责中，许多关于公司的信息都是由大股东提供的，无法摆脱与大股东的关系，而且独立董事是由大股东聘任的，随时可能被大股东解聘，因此独立董事无法与大股东抗衡，不能真正代表中小股东的利益。为此《上市公司治理准则》中对于独立董事方面的规定，还应当体现独立董事产生的机制，如独立董事的产生应该由中小股东推荐选出，第一大股东应该回避，不具表决权；随着社会的发展，独立董事应该成为一种职业，应由证券监管部门颁发独立董事资格证书；独立董事应该形成自己的协会，以保护独立董事职业队伍的权益，任何受到大股东的歧视和不公平待遇，其利益应当得到保护；独立董事作为一种职业，保证其责权利的履行，还需一些相应的条款，如独立董事的薪酬制度等。对于监事会制度，现在监事会同样由大股东指派，监事会往往受董事会控制，应该根据中国的情况设立独立监事制度，由中介机构专业人士兼任，应当也有资格认证

（2）继续优化上市公司股权结构，降低股权集中度。降低国有股权集中度。对于那些处于非国家经济命脉行业的上市公司，国有股权可逐步退出，以此降低国有股权的集中程度，同时增加非国有股权，培育多元化主体尤其是机构投资者。国有股退出方式可有多种形式，如回购（包括以现金回购和以资产回购）、发行国有股认购期权（如发行可换股债券或备兑权证）、转让（包括向法人转让、向社会公众转让和向管理层转让）、存量发行等。构造稳定的大股东。可以吸收日本法人相互持股的经验，尝试发展法人持股和机构持股，特别是法人交叉持股模式。例如，在某些领域，将产品结构、技术结构类同的一些企业举行横向结合，或选择往来密切、交易相对固定的上下游企业，实行纵向一体化，然后实行重组，形成单个企业产品结构与技术装备结构相对集中和专业化，数个企业产品与技术结构互补的局面，企业集团的成员企业之间交叉持股。

（3）加强董事会建设：极力消除内部人控制现象；完善独立董事体制；建立董事会的自我评价体系。

（4）重视并推进利益相关者参与公司治理。尽管利益相关者公司治理理论本身并不完善，利益相关者参与公司治理的途径也处于实践探索中，但利益相关者治理已日渐成为各国公司治理发展的一种趋势。在我国公司治理的实践中，包括中小股东、债权人、职工等在内的利益相关者受到侵害的事件时有发生，因此，探讨利益相关者参与公司治理的机制与可行途径，已成为我国完善公司治理结构的紧迫任务视并推进利益相关者。

（5）促进机构投资者发挥积极作用。我国机构投资者已经开始对我国上市公司治理产生影响，并且起到了改善我国上市公司治理状况，提高公司绩效的作用。但是，机构投资者的发展仍然不足，参与公司治理的方式和程度有待进一步加强。

（6）完善信息披露制度，增强上市公司的透明度。建立完善的信息披露制度，尽量减少经营者与所有者之间的信息不对称，增强资本市场的有效性。外部投资者能够有效活的信息是发挥证券市场功能促进上市公司治理的基础条件，也是证券监管部门保护投资者核心任务。

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关键词：盈余管理；手段；治理

一、 引言

（一）研究目的和现实意义

在世界经济形势剧烈动荡和全球金融危机的环境下，我国资本市场逆流而上迅猛发展，截止到2012年，我国沪深两市上市公司数量已达到2400余家。伴随着我国资本市场的逐步壮大，社会公众对证券市场的要求也日益提高。然而，我国资本市场存在着许多缺陷和不足，比如说资本市场的体制不完善、会计信息披露的不足等，盈余管理的运用逐渐演变成了上市公司进行利润的操纵，严重危害到了投资者以及其他信息使用者的利益，对整个社会的资源优化配置也有影响。

因此，研究上市公司的盈余管理行为，具有重要意义。

（二）国内外研究现状和评析

西方学者在盈余管理的研究上已得出了一系列的成果，解释了这一问题上某些具有规律性的现象，形成了较为成熟的基本理论。

美国会计学家Katherine Schipper（1989）的“Commentary on Earnings”理论中对盈余管理的基本概念、研究对象和研究方法做了解释，认为盈余管理实际上是在有目的地干预对外界的财务报告程序，以获取一些私人利益。

Walls和Zimmernan（1990）从财务报告中是否有管理当局的意图出发，指出盈余管理就是管理层使用个人的判断和观点对会计数据进行策略性的调整。

Paul M. Healy和James M. Wahlen（1999）中指出盈余管理发生在管理当局编制财务报告和通过规划交易变更财务报告时，并以此误导利益关系者的决策。

加拿大学者William R. Scott（2000）认为盈余管理是管理当局利用会计选择权扩大自身或公司市场价值的行为。

相对而言，我国学者对盈余管理的研究起步较晚，主要集中在这几个方面：盈余管理的动机研究、盈余管理的程度及不同程度对资源配置不同影响的实证研究。

陆建桥（1999）对我国亏损上市公司的盈余管理进行了实证研究，提出在亏损年份及其前后年份上市公司一般存在盈余管理行为。

王亚平、吴联生、白云霞（2004）通过分析上市公司净资产收益率的分布对盈余管理的频度和幅度进行检验，发现我国上市公司从1995年至2003年间存在着为避免报告亏损而进行盈余管理的现象。

吴水澎、刘斌、刘星（2004）通过分析我国上市公司利用自愿性会计政策的变更对企业利润进行巨额冲销的现象，提出了企业规模、管理者变更、政策诱导等与利润冲销之间存在的关系，并据此给出了改进我国现行会计制度的意见与建议。

二、 我国上市公司盈余管理的手段

我国上市公司盈余管理的手段具体可以分为以下几点：

（一）会计政策的选择和判断

1、变更折旧方法

固定资产使用年限长、金额巨大，选择不同的折旧方法、确定不同的折旧年限对计算成本、损益都有重大影响。因此，通过折旧方法的变更来进行盈余管理便成为一部分企业特别是工业企业常用的手段。

2、变更存货计价方法

存货计价的方法有许多种，包括个别计价法、加权平均法、先进先出法、后进先出法等。企业通常会根据其具体的需要选择和变更存货计价的方法，进而达到盈余管理的目的。

3、 长期股权投资核算方法的变更

企业的长期股权投资根据不同情况分别采用成本法或权益法核算，权益法规定长期股权投资的账面价值随着被投资企业所有者权益的变动而变动，在成本法下，长期股权投资以取得股权的最初投资成本入账后其账面价值一般不变。上市公司一般会根据被投资企业的盈利状况选择相应的核算方法，提高收益或隐藏亏损。

（二）关联交易的调节

目前，在我国证券市场中，上市公司利用关联交易进行盈余管理的行为相当普遍，上市公司与其控股公司之间通过优质资产注入、置换劣质资产、更换经营项目和转移利润等非公平交易，在短期内迅速提升上市公司的经营业绩，重组绩效。

（三）资产债务重组

在我国的资本市场上，一些上市公司往往利用资产重组达到扭亏为盈的目的，债务重组时的利得作为营业外收入计入资本公积，在财务报表中就反映出增加利润，而在计算每股收益时又不必将增加的部分扣除，这为上市公司进行盈余管理提供了很大的空间。

三、 我国上市公司盈余管理行为的治理

（一）健全公司治理结构

我国上市公司目前的治理结构存在着很多问题，比如公司股权高度集中、董事会结构不合理等。要健全公司治理结构，规范盈余管理，可以从以下几个方面入手：

1、 优化股权结构

我国大多数上市公司的股权相当集中，并且有很大一部分不能自由流通，首先应该降低第一大股东的持股比例，降低国有股股权的比重，或者直接注销部分国有股。

2、 完善独立董事制度

我国现行的独立董事制度要求独立董事比例至少为三分之一，可以适当提高独立董事的比例，并且在各个环节上加强独立董事的独立性，独立董事的报酬可由专门的独立董事基金支付。独立董事的专业性也是一个重要影响因素，独立董事应该要具备一定的公司管理经验和财务管理知识。

3、改革企业业绩考核制度和管理者薪酬制度

单一的业绩评价指标直接作用于管理者的薪酬制度，从而影响企业管理者的行为，成为其盈余管理操纵的直接原因。首先应该要建立经济增加值与平衡积分卡相结合的综合业绩评价体系，遵循企业业绩评价从局部到全面，从短期到长期的考核原则。而管理者薪酬制度也应该兼顾短期和长期经营业绩，比如基本薪资、奖金与股权激励相结合。

（二）加强外部监督

1、 加强注册会计师的监督作用

目前我国上市公司不规范的盈余管理行为还很普遍，应该要对其进行更强有力的外部制约，首先就应该完善审计监督制度，加强注册会计师的独立性，并对其行为进行规范，建立完善的审计直翻体系，加大其审计舞弊行为的处罚力度，使注册会计师真正做到客观、公正的审计。

2、完善监管制度

目前我国证监会关于上市、配股、停牌的规定相对单一，应当建立一个多维控制体系，制定完善的新股发行以及配股程序。另外，证监会应该明确监管职责，加强监管力度。

四、结论

在我国，盈余管理的使用大多都是不规范的，违反了中立性原则，其负面作用远大于其正面影响，需要采取一定措施进行治理。（作者单位：湘潭大学）

参考文献：

[1] 许成星.现行会计准则下我国上市公司盈余管理相关问题研究[D].辽宁师范大学硕士学位论文，2012.

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理论的发展总是反映现实和服务于现实，而我国区域公共管理的研究还处于理论滞后现实的阶段。在学界，使用过区域公共管理概念的只有清华大学公共管理学院的刘锋和中山大学行政管理研究中心的陈瑞莲教授，两位学者从不同的角度，本着不同的目的对区域公共管理有不同的见解。刘锋教授运用新公共管理、区域创新系统、区域核心竞争力、支持系统等理论对区域管理进行创新，在某种程度上说，这一研究与本文所关注的区域公共管理研究有很大的差别，它并不是真正从公共行政学角度对区域公共管理的研究，而是从区域地理学的角度将创新理论引入到区域发展中去。中山大学的陈瑞莲教授是我国研究区域行政的典型代表，也是实质意义上从行政学科角度对我国区域行政进行研究的开创者。她在对区域行政深厚知识积淀的基础上对我国区域公共管理的一些问题作了述评，认为任何一门学科和一种理论的产生都是社会需要和时代呼唤的产物，区域公共管理研究也不例外，我国区域公共管理研究的提出主要是因为经济全球化下的区域主义与区域竞争的崛起、经济市场化下的区域政区间竞争加剧以及区域公共问题的大量兴起；而国外的区域公共管理研究主要集中在政府间竞争理论、地区竞争力与区域创新研究、政府间关系与地方治理研究以及流域治理的实证研究。同时，她也对我国区域公共管理研究所具有重要意义做了阐释，仅从理论创新角度看，一方面是推动区域科学研究的创新，另一方面，区域公共管理研究的全面展开，也能从研究方法和研究内容上对现代公共管理学学科创新。这些认识是深刻并富有创新意义的，然而，这些认识是在区域行政研究的基础上对区域公共管理的一个简约性的概括并没有对区域公共管理的基本概念和内涵以及其实质进行分析。毫无疑问，有几个问题必须要解决：区域公共管理与区域行政有没有区别？如果有，什么是区域公共管理？为什么区域行政会向区域公共管理发展？要解决以上的问题，有必要对区域公共管理进行更深入的分析。

二、区域与区域行政

区域，是一个客观存在的，又是抽象的观念上的空间概念，但不纯粹是一个空洞的概念，它往往没有严格的范畴和边界以及确切的方位，地球表面上的任何一部分，一个地区，一个国家或几个国家都可以被看作是一个区域。对区域的含义不同的学科有不同的理解：地理学把区域定义为地球表面的地域单元，这种地域单元一般按其自然地理特征，即内部组成物质的连续性特征与均质性特征来划分的；政治学把区域看成是国家管理的行政单元，与国界或一国内的省界、县界重合；社会学把区域看作为相同语言、相同信仰和民族特征的人类社会聚落。区域经济学对区域没有完全统一的认识，有学者认为要对经济区域下一个比较确切的、同时人们普遍接受的定义是比较困难的，可以概括出其所包含的基本的内涵：首先，区域是一个有限的空间概念；其次，经济区域必须有相应的公共管理层级以提供公共服务；第三，区域在经济上尽可能是一个完整的地区；第四，任一区域在全国或更高一级的区域系统中担当某种专业化分工的职能。区域划分，常采取两种基本的方法，由此可以把区域分成不同的两种类型，一是同质区域，二是极化区域（也叫集聚区域、结节区域、功能区域）。

区域发展的行政学科研究途径是基于其它学科对区域发展已有成果之上的新兴的研究方法和研究内容，对区域的界定应该借鉴其它学科的研究，但行政学科作为一门独立的科学有自己研究的侧重和偏向，因而我们在吸取已有研究成果的基础上还必须界定一个适合行政学科研究的区域概念。美国区域经济学家胡佛把区域定义为“是基于描述、分析、管理、计划或制定政策等目的而作为一个应用性整体加以考虑的一片地区”对我们有很好的启示。区域本身并不是目的，它更多的是一种载体，体现各种关系和利益。在区域发展的行政学科研究途径中，中山大学的两位学者“从地理学或经济学的研究中受到启发，认为区域是按照一定的标准划分的连续的有限空间范围，是具有自然、经济或社会特征的某一个方面或几个方面的同质性的地域单元”。本文支持这样的界定，但笔者以为，既然区域是按照一定的标准划分的，而这一定的标准可能是自然、经济或社会特征的一个或多个方面，那对区域的理解我们必须突破从地理学或行政区划研究出发的关注角度，从对其范围的关注转向对其内部实质内涵的关注。如果我们将区域内的主体按照较普遍的三分法划分为国家、市民社会和私人领域的话，可以发现，区域内各主体在不同的利益领域内形成各种交错重叠的复杂关系。区域作为区域发展中行政学科研究途径的基础性的概念，它更实质的东西在于它所蕴涵的多元主体和多领域利益之间复杂的关系，这是由行政学科的学科性质决定的。

基于对区域的认识，中山大学的两位学者认为区域行政就是在一定的区域内的政府（两个或两个以上），为了促进区域的发展而相互间协调关系，寻求合作，对公共事务进行综合治理，以便实现社会资源的合理配置与利用，提供更优质的公共服务。根据这一理解，区域行政的行为主体应该是政府，强调的是政府间（同级政府之间与上下级政府之间）的相互关系，并通过对政府的协调来达致区域内优质公共服务的提供。这是区域行政的基本内涵，那么区域行政与区域公共管理是否有差别？如果有，什么是区域公共管理？区域行政为什么向区域公共管理发展？

三、区域公共管理

要界定什么是区域公共管理，首先必须弄清楚什么是公共管理，公共行政与公共管理具有什么样的区别国外自从20世纪70年代以来，各种冠以公共管理的研究著述层出不穷，但什么是公共管理，众说纷纭没有一个统一的认识。我国有学者在综合国内外各种观点的基础上认为现代公共管理即是“是以政府为核心的公共部门整合社会的各种力量，广泛运用政治的、经济的、管理的、法律的方法，强化政府的治理能力，提升政府绩效和公共服务品质，从而实现公共的福祉与公共利益”。公共管理与行政管理不同，公共管理的主体不仅包括行政管理中的政府还包括其它的组织和第三部门组织等。在公共管理与传统公共行政的比较分析上也存在许多不同的观点。不同的观点具有不同的研究角度和研究的依据，但一个普遍认同的观点便是在公共管理和传统公共行政比较中，公共管理的行为主体不仅包括政府还包括其他各种的社会力量，是以政府为核心的多元行政主体；在公共管理的性质方面，公共管理要体现公共性，即指公共管理主体应着眼于社会发展长期、根本的利益和公民普遍、共同的利益来开展其基本活动；在行为方式上，公共管理更多采取的是多元化和复合型的集体行动，以共同的目标基础，通过协商的方式达成。#$%不可否认，现代公共管理是公共行政发展的一个新趋势，是公共行政领域不断扩展、研究范式走向成熟的重要体现。

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【关键词】思想政治理论课；教学；有效实践；高等学校

文章编号：ISSN1006―656X（2014）05-0253-01

如何切实加强和改进思想政治理论课教学，已成为高校思想政治教育工作者应着重解决的重大课题。在思想政治理论课教学实践过程中.思想政治理论课教学有效实践的问题尤其值得关注。

一、高校思想政治理论课教学有效实践的基本含义

思想政治理论课教学实践可以从教学的实践前提、实践过程和实践结果三个方面加以界定。一般认为，思想政治理论课教学得以实现是通过教学的实践过程来衡量的，只要教学持续了一个既定的阶段，完成了既定的程序，就足以说明思想政治理论课教学实践已经完成。而实际上，思想政治理论课教学的有效实践只有通过教育实践的前提和实践的结果才能加以衡量。

思想政治理论课教学有效实践的前提是：在思想政治理论教学的过程中，教师必须充分了解学生的生活实际和思想实际，把握大学生心理发展的基本脉络，遵循思想政治教育的基本规律。在此基础上实现教学的良好效果，即通过思想政治理论课教学，促进学生思想道德素质、科学文化素质和健康素质的协调发展，成为有理想、有道德、有文化、有纪律的社会主义新人。

二、高校思想政治理论课教学有效实践的动态分析

与其他专业课教学不同，思想政治理论课教学实践具有较强的变动性特征。其教学实践必须随着时代的变化、观念的变化、受教育者情况的变化而变化。高校思想政治理论课教学必须适应这些变化，适当调节教学实践过程和教学环节。以增强教学的时效性。

高校思想政治理论课教学有效实践体现为思想政治理论“入耳一人脑――入心”的动态过程。

（一）入耳：思想政治理论课教学有效实践的初始阶段

所谓“入耳”，就是指通过增强思想政治理论课教学的吸引力，使学生对教学内容产生兴趣并乐于接受。

1.营造良好的校园文化氛围良好的校风、学风、教风为主要内容的校园文化会对学生的兴趣选择起着导向作用。有着良好的思想政治理论教育氛围的学校，学生必然乐于接受思想政治理论课教学。

2.努力使思想政治理论课教学成为学生内在的强烈需求

首先，从实际出发，提高学生接受思想政治理论教育的主动性。其次，在思想政治理论课教学实践中必须坚持真实性原则，增强教学内容的可读性。最后，在教学实践中可提出一些具有“震撼性”的问题，引导学生带着问题学习。

（二）入脑：思想政治理论课教学有效实践的中间环节

所谓“入脑”，就是指通过通俗易懂、密切联系实际的思想政治理论课教学，提高大学生对教学内容的记忆能力。“入脑”是高校思想政治理论课教学有效实践过程的中间环节，起着承前启后的作用。提高大学生对思想政治理论课教学内容的兴趣既是“入耳”的重要前提。也是“入脑”的重要途径。解决“入脑”问题的另外一个途径就是教师必须把握心理学的基本规律，掌握基本的记忆方法。

一是使教学活动更加符合心理学规律，提高学生记忆的效率。心理实验证明：人最初感知印象的深浅，关系到记忆的速度和牢固程度。最初的印象深刻，记忆就快，也会记得牢。根据这一原理，教师在课堂上应尽力使学生对所要记忆的知识形成深刻的印象，为长久记忆打下基础。

二是化机械记忆为理解记忆。思想政治理论课教学的内容主要是基本理论、基本观点和基本规范.这就决定了对该内容的记忆仅仅是简单的背诵是不够的.必须化机械记忆为理解记忆。教师在教学过程中必须采取各种教学方式和手段，密切联系实际，尽可能地提高学生分析问题、解决问题的能力。

三是根据遗忘规律安排复习。克服遗忘的最主要的方法是复习。德国心理学家艾宾浩斯的实验证明：遗忘的规律是先快后慢闱4记住的材料最初几个小时内遗忘的速度最快，以后

逐渐缓慢。如果四至七天内不复现，记忆将受到抑制，甚至完全消失。因此，在遗忘还没开始的时候就进行有效的密集多样的复习，无疑会对大脑产生强烈刺激，留下深刻痕迹，这对于长时记忆会有很大作用.从而提高，记忆效率。.

（三）入心：高校思想政治理论课

教学有效实践的完成在思想政治理论课教学有效实践过程中，教师必须研究和遵循思想道德观念内化和外化的规律，积极探索思想道德观念内化和外化的方法和途径，使思想政治理论“人心”。从学生原有的思想认识水平出发，充分了解学生的需要，动之以情。晓之以理让学生能真正领悟思想政治理论教育的重要意义。发挥学生在思想道德认知中的主体作用，重视学生的主观能动性和自我教育的作用。使学生真正参与到教学实践当中。通过社会实践使学生真正把思想和道德的要求内化为思想意识，外化为行为习惯。组织学生到企业、农村和社区参观、调查，在社会实践活动中去获取第一手资料。在此基础上，指导学生把自己在实践活动中的感知以论文或调查报告的形式写出来，通过整理思想，使感性认识上升为理性认识。

参考文献：

[1]吴潜涛.现代思想政治教育学（M）.北京：人民出版社，2001.]

[2]王青耀.浅谈做好大学生思想政治教育工作的“四个创新”[N].光明日报，2006-05-23.

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关键词：关联方交易 非公允关联交易 信息披露

引言

在现代市场经济中，随着企业规模不断扩大，关联方交易在企业的全部交易活动中占越来越大的比重。关联方交易是否公允已成为企业的债权人、股东和其他企业信息使用着日益关注的问题。关联方交易对企业的财务状况和经营成果产生各式各样和不同程度的影响，通过相互之间名目繁多的交易活动影响各方经营活动和会计信息的结果。目前我国的上市公司普遍存在着大量的关联方交易。

1 关联方交易的主要动机：盈余管理

关联方交易产生的根本原因在于权力控制主体的利益最大化。股权控制主体为了实现一定的经济利益，可以利用关联方交易获取超额利润率，或者通过关联方交易转移部分利润以达到获取超过非控股股东平均利润率的超额利润；信息控制主体可以通过关联方交易产生最符合其收益最大化的经济信息，如净利润、资产水平和净资产收益率等经营成果或财务状况。

1.1 盈余管理的内涵斯考特认为，盈余管理是会计政策选择具有经济后果的一种具体表现。只要公司的管理人员有选择不同会计政策的自由，他们必定会选择使其效用最大化或使公司的市场价值最大化的会计政策。盈余管理是为了获得某种私人利益对外部财务报告进行有目的的干预。目前普遍被认可的是Healy和Wahlen对盈余管理的定义，即当管理者在编制财务报告和构建经济交易时，改变财务报告，从而误导一些利益相关者对公司根本经济收益的理解，或者影响根据报告中会计数据形成的契约结果。

1.2 盈余管理的关联交易手段上市公司利用关联交易进行的盈余管理主要有以下几种形式：关联购销、资产重组、托管经营、承包经营、租赁、资金占用费以及其他费用或收入转让等。以上各种形式的关联交易按照调节手段可分为关联方关系调节和定价调节，即确认调节和计量调节。首先，由于关联方关系构成的复杂性，公司可以通过关联方关系的确认与否对所需要遵循的会计准则进行选择，即进行确认调节。关联方交易的这一特性加大了盈余管理的可调控性。其次，定价调节是对交易的收入或成本费用所进行的调节。通过定价调节可以调控交易利润，进而达到调节公司利润的目的。

1.3 基于盈余管理的关联交易产生的条件 基于盈余管理的关联交易产生需要两个条件：一是契约磨擦(contracting frictions)，一是沟通磨擦(communication frictions)。首先，根据契约理论公司可以看作是契约的联结，包括与雇员、供应商、资本提供者等的契约。公司是一系列契约的结合，公司生存和发展的一个重要条件是尽量降低契约成本。某些关联方交易可以降低契约成本，实现整体利益最大化，保护公司及经营者自身的利益。如果委托人与人之间没有契约磨擦，没有磨擦成本，也不存在信息不对称，那么此类盈余管理发生的概率不大。当委托人——股东与人——公司管理当局两者的目标不一致，公司管理当局利用信息优势谋求自身利益最大化的倾向十分明显。因此，股东与公司管理当局通过签订管理合约使两者的目标趋同。

例如，目前国际上许多公司的管理层所享受的股权激励计划就属于比较典型的此类合约。其次，沟通磨擦主要来自信息不对称。信息不对称阻碍了信息交流和沟通。公司管理当局是信息提供者，信息在传递过程中会产生一定的成本，从而使管理当局倾向于有计划，有选择地披露部分信息，从而使盈余管理成为可能。

2 规范非公允关联交易的对策

关联交易已经成为上市公司利润包装的工具，并对二级市场股价走势构成显著影响；从发展趋势来看，上市公司关联交易有愈演愈烈的趋势。规范上市公司关联交易行为已经到了刻不容缓的地步。基于以上原因，我们不得不采取一些措施来规范上市公司关联交易以减少非公允关联交易对其他投资人的不利影响。

2.1 不断完善关联交易披露的会计准则 我国《》规定关联方交易的披露应当遵循重要性的原则，但由于重要性原则的运用，更多要依靠职业判断，对于披露的内容只是指导性的，因此有些企业对于一些较敏感的关联交易该披露而不披露。因此，应不断完善关联交易的会计准则，使信息披露有章可循。

2.2 规范市场中介，发挥中介机构的监督作用关联交易中最关键的因素是关联交易的价格、资金占用费、资产评估价格等价格因素。而这些信息的最终披露要通过注册会计师等社会中介机构的审计。但许多会计师事务所的运作极不规范，会计师事务所为了从上市公司获得审计业务，常常迎合上市公司的不合理要求，与上市公司沆瀣一气，降低了审计质量，为上市公司利用关联交易转移利润开了方便之门。因此应进一步规范会计师事务所和资产评估事务所的运作，把好审计、资产评估等社会中介性工作这一关，确保信息披露的真实性、合法性及完整性。

2.3 加大执法力度对没遵守准则进行的披露应进行惩罚，对已造成实际损害的尤应严惩。控股股东在没有相应制裁措施约束的情况下，利用控制权操纵关联方交易，将更加倾向于侵害公司利益，造成中小股东的利益受损。为此，应在会计法中规定：当公司股东迫使公司行为违背正常的商业条件，给第三者造成利益损失时，应对其行为后果承担相应的责任。可借鉴国际上通行的做法，制定相应的股东派生诉讼制度和控股股东赔偿制度，以保护中小投资者的利益。

2.4 规范关联企业关系由于我国证券市场发展的目的之一是为国有企业改革服务，很多企业上市采用控股的子公司上市，这种“剥离上市”和关联企业自身行为的不规范，使上市公司与控股大股东或第一大股东之间发生关联交易的频率过高。为了避免上市公司利用关联交易操纵利润，在企业改组上市过程中，应该规范关联企业之间的关系，对有关企业上市之前的改制，资产重组时应将供应、生产、销售组成具有独立完整的系统并迫使上市公司具有直接面向市场独立经营的能力。这样会大大地减少关联交易的产生，为杜绝不当关联交易打下坚实的基础。

2.5 加强自律机制毫无疑问，上市公司经济行为要受政府有关部门的监管，使其规范运行，但政府的监管总是在事后起作用，而自律机制在一定的程度上可以防范于未然。

要通过提高上市公司管理人员特别是高级管理人员的素质，使其不仅具有较高的管理水平，还应有丰富的会计知识；同时要使其认识到关联交易对上市公司、国家、投资者带来的负面影响，提高信息披露意识；以保证其自觉遵守国家有关信息披露的规定，使关联交易信息的披露更加全面、规范。

2.6 法人治理结构的完善 要得到真实可靠的会计信息，改善公司治理结构至关重要。为了规范上市公司法人治理，保障股东合法权益，各国一般通过制定公司法提供公司治理结构的法律依据，我国公司法亦不例外。从我国公司法对法人治理结构各种描述来看，揉合了美国为主的外部治理模式和德日为主的内部治理模式，但明显存在断章取义之嫌，忽略了目前我国处于经济转轨过程中，成熟的市场经济体系尚未形成的状况。我国公司治理结构的主要缺陷在于监事会的职能与责任不匹配，造成整个治理结构的混乱。监事会是内部治理模式特有的机构设置，在德国公司治理机构中是最高权力机构，称为监督董事会，简称监事会。之所以设置该机构是为了方便相关利益人行使监督权利，是外部治理机制不完善情况的必然选择，美国公司治理结构中之所以未设置该机构是因为有发达的外部市场治理。在我国不但外部治理机制欠缺，而且不存在“合格”外部相关利益人。德国公司治理中起主要作用的是与企业关系密切的“主银行”，这些银行尽管直接持有企业的股份较少，但是通过掌握其他投资者投票权，实际上控制了企业的经营决策，较好的制衡了企业内部人经营行为。在我国一方面监事会的地位较低，不能形成对以董事会为主的内部人有效监督，另一方面也缺乏类似于德国主银行的合格“机构投资者”。因此，撇开外部治理机制有效性，仅从公司治理内部机构设置来说，我国公司治理机构需做以下完善：①在股东大会名存实亡的情况下，可以提高监事会的地位，发挥它对公司经营管理层监督制约作用；②还应调整监事会的人员构成，大力发展证券市场机构投资者，使他们成为监事会主要组成部分，增强他们对经营管理层的制约监督作用和对大股东利益侵害的制衡作用；③采取多种渠道减持国有股，使国有资本从非国计民生领域战略性退出，引进其他投资者对改善公司治理非常重要。在外部治理模式(如兼并收购机制)短期难以建立起来的情况下，以上措施可能是最好的选择。

总之，只有充分的了解关联方交易的性质，能够明确界定正常的关联方交易与非公允关联方交易，才能在经济活动中利用相关的法律法规保护正常的关联方交易，杜绝非公允关联方交易。使关联方交易能够充分的发挥其积极作用，抑制和避免关联方交易的消极作用，才能使国民经济健康的发展。而会计在这一过程中就可以通过其特有的方式规范关联方交易，因此，应在会计工作的各个方面给予关联方交易足够的重视，这样才有利于各种措施的有效实施，以推动关联方交易的合法性和有序性。

参考文献：

[1]杨帆.“关于规范上市公司关联交易行为的思考”，中南林学院学报，2004年6月。

[2]葛家澍.“财务会计的本质,特点及其边界”，会计研究，2003年3月。

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为了认真贯彻落实全国、全省整治违法排污企业保障群众健康环保专项行动电视电话会议精神，按照平凉市环保局等9部门《关于深入开展整治违法排污企业保障群众健康环保专项行动的通知》（平环发〔20__〕45号）文件要求，我县从6月1日开始，至6月底结束，集中1月时间，在全县范围深入开展了整治违法排污企业保障群众健康环保专项行动的自查活动，较好地完成了各项工作任务，现将有关情况报告如下：

一、环保专项行动自查工作开展情况

围绕解决影响矿区环境安全的突出问题，牢固树立和落实科学发展观，正确处理发展与资源、环境之间的关系，严格按照环保专项行动实施方案，深入开展违法排污企业专项整治活动，取得了阶段性成效。主要做了以下几方面工作：

1、加强领导，靠实责任。环保专项行动是解决突出环境问题、维护群众环境权益、保障群众健康的重要措施。省、市整治违法排污企业保障群众健康环保专项行动电视电话会议之后，县政府高度重视，及时召开专题会议，对全县开展环保专项行动进行了全面安排和部署，成立了华亭县整治违法排污企业保障群众健康环保专项行动工作领导小组，办公室设在县环保局，负责方案制订、人员抽调、情况收集、督查检查等工作。通过优化实施方案，层层分解任务，逐级靠实责任，切实做到了认识到位、行动到位、措施到位，为扎实开展环保专项行动提供了强有力的组织保证。

2、强化宣传，营造氛围。充分发挥舆论先导作用，坚持把强化宣传作为抓好环保专项行动的基础，在“6·5”世界环境日期间，县上组织环保执法人员，采取上街宣传、定点播音、现场咨询等形式，深入开展了以《中华人民共和国环境保护法》、《中华人民共和国水污染防治法》、《中华人民共和国大气污染防治法》、《中华人民共和国固体废物污染环境防治法》和《中华人民共和国环境影响评价法》等环保法律、法规为主要内容的环保专题宣传教育活动，在县城主街道悬挂宣传横幅12条，散发宣传资料3000余份，办宣传专栏10期，制作电视宣传字幕3条，并在县电视台进行连续播放。同时，充分发挥“12369”环保举报热线的职能作用，积极畅通监督投诉渠道，鼓励群众举报环境违法问题，有效落实环境保护社会监督员制度，进一步增强了矿区企业和广大人民群众的环保意识和安全意识，形成了人人爱护环境、企业重视环保的社会氛围。

3、突出重点，全面自查。一是对饮用水源地进行了检查。经过自查，我县西华、北河、南川、石堡子四个集中饮用水源一级保护区内没有污水排放口，周围没有杂物或畜禽粪便堆放，没有危害群众饮用水安全的排污行为。二是对重点排污企业进行了全面检查。县境内17户煤矿企业、1户水泥制造企业、2户冶炼企业和1户电瓷企业中，除豫华冶金炉料有限责任公司的1台6300KVA硅锰铁合金炉和乐华冶化有限责任公司的1台18000KVA电石炉配套环保治理设施正在建设、污染物不能达标排放（2台炉子已于20__年4月27日进行关停）之外，其余企业均安装了污染处理设施，产生的废水、废气、噪声、固体废物等全部达标排放，没有发现违法排污现象。另外，我县也没有石油化工、危险化学品企业。三是对重点建设项目进行了检查。在建设项目中，乐华冶化有限责任公司虽然办理了环境影响评价手续，但未严格执行环评手续的规定，配套的环保治理设施尚未建成已投入试生产，“三同时”落实不到位。晨化公司未执行环境影响评价手续和“三同时”制度，已投入试生产。四是对重点区域进行了自查。县境内没有自然保护区，也没有造纸、制革、淀粉加工、铅锌选矿等企业。建材、基础设施建设、煤炭采掘、农业产业开发及畜禽养殖等行业污染物排放都能够稳定达标，六个限期治理项目除东华镇煤矿废水治理项目和陈家沟煤矿废水治理项目尚未开工建设外，山寨煤矿废水治理工程已完成主体工程，正进行组织验收。砚北煤矿废水治理工程、东峡煤矿废水治理工程、县城华砚供热中心扩建工程全部开工建设。

4、细化措施，边查边改。在这次专项行动自查工作中，我们对石堡子工业开发区豫华冶金炉料有限责任公司3台1800KVA钛合金炉属于国家明令淘汰废毁的炉型，1台6300KVA硅锰铁合金炉和乐华冶化有限责任公司的1台18000KVA电石炉这5台炉子于20__年4月26日已责令全部关停。晨华公司正在积极整改之中。

二、存在的问题

自查工作中，我们将东华镇煤矿废水治理项目、陈家沟煤矿废水治理工程、豫华冶金炉料有限责任公司、乐华冶化有限责任公司、晨化公司作为环保治理重点单位进行挂牌督办，切实增强了排污企业的环保意识和法制意识，使自查工作真正取得了实效，但是也存在一些突出困难和问题，主要是：一是乐华冶华有限责任公司虽然办理了环境影响评价手续，但未严格执行环评手续的规定，1台18000KVA电石炉配套的环保治理设施尚未建成已投入试生产，存在先污染后治理的行为。二是豫华冶金炉料有限责任公司3台1800K

VA钛合金炉属于国家明令淘汰废毁的炉型，1台6300KVA硅锰铁合金炉配套的环保治理设施正在建设之中，尚未通过验收。三是晨化公司环境影响评价手续和“三同时”制度落实不到位。四是东华镇煤矿废水治理项目、陈家沟煤矿废水治理工程按目标责任书在20__年8月必须完成治理任务，止目前尚未开工建设。对于以上问题，我们将采取得力措施，加大执法力度，尽快加以解决。

三、下一步打算

在今后工作中，我们将严格按照省、市关于深入开展整治违法排污企业保障群众健康环保专项行动的目标要求，进一步优化方案，靠实责任，强化措施，狠抓落实，确保环保专项行动真正取得实效。重点抓好以下几方面工作：

一是对乐华冶化有限责任公司、豫华冶金炉料有限责任公司加大监管力度，通过整改，配套环保治理设施，并经省、市、县环保部门验收合格后方可投产。

二是督促东华镇煤矿废水治理项目和陈家沟煤矿废水治理工程尽快开工建设。

三是责令晨华公司停产整顿，按程序补做环评手续，限期落实环保设施。

篇10

这仅仅只是贵州省计生协探索社会治理和公共服务的一个实例。

2011年，计生协家庭服务中心在遵义市发端，通过几年的探索实践，省计生协在全省范围内搭建起协会与会员、协会与家庭、协会与其他社会组织相互沟通、协作、帮扶的又一平台。2015年，省卫生计生委、省计生协、省人口福利基金会联合下发了《关于开展创建家庭服务中心活动的指导意见》，“计生协家庭服务中心”正式更名为“家庭服务中心”，充分调动政府部门、群众团体、社会组织和企业的力量，有效整合各方资源，为家庭发展服务，谋民生之利，解民生之忧，开创了和谐计生、人文计生和共建幸福家庭的新局面。

顺应时代潮流转型发展

“老马，6月我们要来13个人，住两个月，刚才已经把5000块定金打你卡上了，你给我留几间房子。”正值夏季旅游休闲旺季，汇川区板桥镇娄山关村古镇农庄老板马正亨接到去年到他家住宿过的重庆客人电话。马正亨是当地村民，初中毕业后就在家务农，属一般计生户。他从2004年开始发展乡村旅游，尽管起步较早，但开办的古镇农庄年收入才3.6万元，利润不到2万元。2013年5月，该村家庭服务中心成立后，中心的旅游分会对他进行了专业培训，并为他争取到创业贴息贷款资金，帮助马正亨的农庄在短时间内仅住宿收入就达到12万元。

2011年，遵义市计生协在对汇川区贵阳路社区的调研中，了解到群众有两个民生诉求，希望协会能帮助解决：一是社区老人没有休闲娱乐的活动场所，二是社区儿童下午四点半放学后无人照看。对此，市计生协积极筹集资金帮助社区修建了两间简易板房，初步满足了社区老人和儿童的相应需求，深得群众好评。省计生协在遵义市调研过程中，对这个典型的个案十分关注，和遵义市计生协一起思考和讨论：能否在社区创建服务中心，为计生家庭和社区老人、儿童提供一些基本的生活服务。后来，根据省计生协的建议，把这个中心定名为“家庭服务中心”，职能也拓展为主要针对计生家庭和会员群众的生产、生活、生育、健康服务。

汇川区的尝试在遵义市全市计生协系统内部进行了交流和讨论，并取得共识，得到推广，部分社区从2012年开始创建家庭服务中心，2014年5月，全市10余个县（市、区）都普遍开展了家庭服务中心创建工作。

据了解，家庭服务中心的创建内容有以下五个方面：整建计生协会、搭建服务平台、建设服务场所、建立志愿者服务队伍、开展八项服务，即生产（就业）服务、生活服务、医疗保健服务、文化娱乐服务、精神慰藉服务、扶持救助服务、“差时点”服务和安全保障服务。

在全面深化改革、推进依法治国、调整完善生育政策、群众期待更加美好生活的新形势下，家庭服务中心的建立正是计生协积极创新社会管理、拓展服务职能的重要探索。

各有侧重各具特色

目前，全省各市、州都在积极探索创建符合当地实际、并以群众需求为主要服务内容的家庭服务中心，但在具体的做法上又各有侧重、各具特色。

在遵义县龙坑镇马家湾社区，当地计生协开展了“VIP会员卡管理和服务”。协会对申请后经审批入会的会员，按年收缴会费2元以上，同时发放芯片会员卡。协会根据会员生活需求，与超市、供水点、燃气点、理发店、幼儿园、儿童乐园、婚纱摄影等16家单位合作，会员持卡购物、娱乐、消费、孩子入托等均享受打折优惠。

家庭服务中心通过与信用社建立合作关系，会员只需由中心出具诚信证明就可贷款，不需财产抵押，个人贷款由最高可贷5万元提高到15万元，目前已授信贷款194人，共计3190万元。

这便是家庭服务中心中的市场协同型，主要是指计生协利用家庭服务中心这一平台，积极同各类企业开展协作，初步形成协会和市场、会员和商家双向治理、良性互动的格局。

除了市场协同型，还有社区融合型，是指计生协利用家庭服务中心这个平台，有效整合社区各类资源为会员开展服务，促进协会会员与辖区内的相关部门和企业融合发展。

六盘水市钟山区红岩街道青年路社区把功能小组建设作为计生协夯实基层基础、参与社会管理服务的举措，与为群众服务紧密结合，帮助解决群众的难点问题。“红白喜事服务小组”坚持“先申报，后实施”的原则，为计生“两户”和会员家庭，义务提供红白喜事服务，不仅减轻村民负担，破除婚丧陋习，还杜绝了大操大办在社会上带来的不良影响。“老年人志愿服务小组”对社区无人照料的孤寡老人，发动党员与他们结对帮扶，帮助他们料理生活，并组织志愿者和社会工作者与老人接触交流，鼓励他们回归正常的生活状态。

该市一些村、社区基层计生协还建立了“蔬菜种植”“网格服务”等不同的功能服务小组和“自行车服务车队”“四点半学校”，进一步提高了基层计生协的组织活力和凝聚力，丰富了基层计生协服务载体和服务内容。

家庭服务中心还有一种重要的类型为产业帮扶型，指计生协利用家庭服务中心这一平台，结合当地产业特色，对协会会员和计生家庭开展各种产业发展的帮扶活动，促进生产发展、生活富裕。

2012年，省委、省政府提出实施贵州白酒“一看三打造”发展战略后，赤水市建立了“党政统筹、计生牵头、部门参与、企业支持、计生家庭创业就业”的利益导向新机制。目前，已组织开展白酒生产、锅炉管护、大曲制作、包装转运等技能培训30余期，4000余计生家庭成员通过培训掌握技能后，有3356人被推荐到酒类企业就业，使计生家庭年人均纯收入达到1.2万元以上。

服务基层成效初显

开展“家庭服务中心”创建活动以来，全省各级计生协为广大会员群众特别是计生家庭办了许多实事、好事，取得了初步成效。

做强了计生协会。通过家庭服务中心这个平台，进一步做实计生协工作，切实让“墙上协会”“纸上协会”接地气、有人气，强大了计生协组织，树立了计生协的社会形象。以遵义市为例，全市计生协会会员达到106万，已建立企业计生协696个、流动人口计生协273个、各种产业分会493个。2013年开建的“遵义计生”微信公众平台迄今已信息8万余条，接受在线咨询9635人次，在线投诉38人次，协会公众形象初步建立。全市已有478个村居建立了生育关怀基金，总量达1544万元。全市“家庭服务中心”共吸纳协作单位27153家，协会的外部资源基础初步夯实。