管理控制的基本原则十篇

管理控制的基本原则篇1

【关键词】 施工;项目管理;成本控制

一、项目成本控制原则

施工项目成本控制原则是企业成本管理的基础核心,施工项目经理部在对项目施工过程进行成本控制时,必须遵循以下基本原则:(1)成本最低化原则;(2)全面成本控制原则;(3)动态控制原则。施工项目是一次性的,成本控制应强调项目的中间控制,即动态控制。施工准备阶段的成本控制只是根据施工组织设计的具体内容确定成本目标。编制成本计划、制订成本控制的方案,为今后的成本控制作好准备;(4)目标管理原则。目标管理的内容包括:目标的设定的分解,目标的责任到位和执行,检查目标的执行结果,评价目标和修正目标,形成月标管理的计划,实施、检查、处理循环,即PeA循环;(5)责、权、相结合的原则。项目经理要对各部门,各班组在肩负控制责任的同时,享有成本控制的权利,同时项目经理要对各部门、各班组成本控制的业绩进行定期检查和考评,实行有奖有罚。

二、项目管理的施工系统

(1)技术系统。技术系统是三个分系统的核心,施工项目管理的最终目的是向业主交付低成本高质量的工程产品。施工活动关键是技术性活动。只有采取先进的技术措施,才能做到低投入高产出,并创造优质产品。确定科学、合理的施工方案与施工工艺是技术系统的重要内容。(2)社会系统。施工项目是由人来操作,故必然产生人与人之间的联系.即为社会系统。项目管理,人是第一要素。工程施工项目的第一责任人项目经理除必须具备较高的政治素质、较全面的施工技术知识、较高组织领导工作能力外,这个组织领导工作能力高低的体现关键就在于能否充分调动广大劳动者的积极性,也是顺利实现项目目标的关键所在。(3)经济系统。经济系统是项目管理施工系统的关键分系统,是“目标分系统”之一。工程施工是一种生产活动过程,也是经济活动过程。工程施工势必投入“人、材、机”及资金,投入太多会造成浪费,投入不足又影响施工进度与工程质量。经济系统是与技术系统、社会系统相伴随而发生的,是一个投入和产生的系统。施工过程中的每个环节都要进行投入产出分析,搞好责任成本管理,对所有资源按时间节奏进行动态优化组合,为了保证以最低的投入获得最大的产出,即工程项目在施工生产过程中的第一环节就要进行项目成本控制,成本核算过程与施工生产过程同步进行,在时间上保持一致,才能保证项目成本核算的准确性和一致性,才能真正做好项目成本控制。

三、项目成本控制

项目成本控制,指在项目成本的形成过程中,对生产经营所消耗的人力资源、物质资源和费用开支,进行指导、监督、调节和限制,及时纠正将要发生和已经发生的偏差,把各项生产费用控制在计划成本的范围之内,保证成本目标的实现。施工项目成本控制原则是企业成本管理的基础和核心,施工项目经理部在对项目施工过程进行成本控制时,必须遵循以下基本原则:(1)成本最低化原则。施工项目成本控制的根本目的,在于通过成本管理的各种手段,促进不断降低施工项目成本,以达到可能实现最低的目标成本的要求。在实行成本最低化原则时,应注意降低成本的可能性和合理的成本最低化。一方面挖掘各种降低成本的能力,使可能性变为现实;另一方面要从实际出发,制定通过主观努力可能达到合理的最低成本水平。(2)全面成本控制原则。全面成本管理是全企业、全员和全过程的管理,亦称“三全”管理。项目成本的全过程控制要求成本控制工作要随着项目施工进展的各个阶段连续进行,既不能疏漏,又不能时紧时松,应使施工项目成本自始至终置于有效的控制之下。(3)动态控制原则。施工项目是一次性的,成本控制应强调项目的中间控制,即动态控制,因为施工准备阶段的成本控制只是根据施工组织设计的具体内容确定成本目标、编制成本计划、制订成本控制的方案,为今后的成本控制作好准备;而竣工阶段的成本控制,由于成本盈亏已基本定局,即使发生了偏差,也已来不及纠正。(4)目标管理原则。目标管理的内容包括:目标的设定和分解,目标的责任到位和执行,检查目标的执行结果,评价目标和修正目标,形成目标管理的计划、实施、检查、处理循环,即PDCA循环。(5)责、权、利相结合的原则。在项目施工过程中,项目经理部各部门、各班组在肩负成本控制责任的同时,享有成本控制的权力,同时项目经理要对各部门、各班组在成本控制中的业绩进行定期的检查和考评,实行有奖有罚。只有真正做好责、权、利相结合的成本控制,才能收到预期的效果。

参考文献

管理控制的基本原则篇2

4月中下旬，由于对管理层推出融资融券的预期等原因，A股市场券商股涨势喜人。其实，融资融券相关规章制度早在2006年就已经问世，但事隔近两年之后，融资融券的推出方加快步伐，足见金融创新的重要性与监管层的谨慎。当时“出鞘”的五项文件中，既包括融资融券业务的纲领性、基础性文件――《证券公司融资融券试点管理办法》，也包括指导证券公司建立健全融资融券业务试点内部控制机制的《证券公司融资融券业务试点内部控制指引》。于是，在现代金融领域，随着金融创新的不断推出，相应的内部控制的重要性彰显。

不过，这里并非仅仅探讨内部控制的重要性。当包括内部控制基础规范、17项具体规范以及相关应用指南等在内的内部控制规范体系建立之后，如何适应诸如金融创新业务等新事物，从而及时推出相应有针对性的内部控制，以保证新事物的顺利诞生、新业务的有序进行，便成为未来的一种挑战。更具体地讲，这种作为既成规范体系的有益补充的应急制度由谁制定，由谁推行实施，这其中需要建立一种有效的机制。

应该说，目前内部控制相关制度文件“政出多门”的客观现实，给这种完善机制的建立增添了一定的难度。

在《企业内部控制规范起草说明》中曾介绍了相关情况：“在调研过程中，许多企业对政出多门、要求不一、企业无所适从表示顾虑。”而公开征询意见稿征询后据说增加了有关业务主管部门可明确本系统贯彻实施内控基本规范的具体要求类似内容，更反映了这种“磨合”的微妙。

应该强调的是，这种政府相关部门之间的“磨合”，并非简简单单的相关利益的矛盾，其背后更有不同类型企业之于内部控制的不同要求，以及相关监管层对所辖领域内部控制的不同理解。

以内部控制的原则为例。

2003年，证监会了修订后的《证券公司内部控制指引》，其中规定，证券公司内部控制应当贯彻健全、合理、制衡、独立的原则，确保内部控制有效。然而，同属于证券金融领域，《证券投资基金管理公司内部控制指导意见》中规定，公司内部控制应当遵循健全性原则、有效性原则、独立性原则、相互制约原则与成本效益原则。至于2006年12月8日银监会第54次主席会议通过的《商业银行内部控制指引》，其中则规定，商业银行内部控制应当贯彻全面、审慎、有效、独立的原则。

对比这三个文件关于内部控制原则的规定，其中既有共性的地方，如独立性、有效性；但其中的差异也较为明显，如《证券投资基金管理公司内部控制指导意见》中明确提出了成本效益原则与相互制约原则，《商业银行内部控制指引》则未有明确提出，而《证券公司内部控制指引》中则将语词弱化为合理与制衡原则。

不仅仅是同属金融行业的不同细分领域存在不同的理解，甚至于针对较为同质化的上市公司，由于上市地点的不同，相关差异也明显存在。

2006年6月5日，《上海证券交易所上市公司内部控制指引》，其中指出：内部控制是指上市公司为了保证公司战略目标的实现，而对公司战略制定和经营活动中存在的风险予以管理的相关制度安排。它是由公司董事会、管理层及全体员工共同参与的一项活动。

而2006年9月28日的《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》，其中则指出，本指引所称内部控制是指上市公司董事会、监事会、高级管理人员及其他有关人员为实现下列目标而提供合理保证的过程：（一）遵守国家法律、法规、规章及其他相关规定；（二）提高公司经营的效益及效率；（三）保障公司资产的安全；（四）确保公司信息披露的真实、准确、完整和公平。

可见，同样是针对上市公司，仅就内部控制的基础概念方面，上交所与深交所的两套指引就有着差异不小的理解。

其实，若是单纯的部门间利益的冲突，倒是容易协调。然而，若是由于不同行业的特点与要求不同，乃至于不同监管层理解不一所导致的认识上存在差异，那这种“磨合”的难度便大大增加。

未来挑战尚不仅仅于此。

据《企业内部控制规范起草说明》介绍，一方面，起草人员曾深入天津、上海、江苏、浙江、福建、广东等地的近30家上市公司、大型企业、会计师事务所和上海、深圳两家证券交易所，从不同角度、不同侧面进行调查研究、广泛征求意见，在此基础上，草拟完成了基本规范和17项具体控制规范；另一方面，连续召开两次座谈会、审稿会，邀请中石油、中石化、中国电信、中远集团、五矿集团、中航一集团、中国机械工业集团、江苏省电力公司、南京大学、东北财经大学和国际咨询公司的专家学者对起草的各项控制规范进行了初审把关，并根据专家们的意见进行了修改完善。

于是，内部控制规范制定者的辛劳可见一斑，工作方面也是硕果累累。不过，随之而来的一个问题便摆在我们面前，那就是，在内部控制规范的起草过程中，广大中小企业是否缺位？我们知道，大型国有企业往往管理基础深厚，相关制度健全，而一些广大中小企业的内部控制工作却亟待提高。

目前，经比较研究和征求意见，初步确定的控制标准体系主要包括基本规范、具体规范和应用指南。其中，基本规范规定内部控制的基本目标、基本要素、基本原则和总体要求，是制定具体规范和应用指南的基本依据，在内控标准体系中起统驭作用；具体规范是根据基本规范，对企业办理具体业务与事项从内部控制角度作出的具体规定；应用指南是根据基本规范和相关具体规范制定的详细解释和说明，主要是为某些特殊行业、特殊企业、特定内控程序提供操作性强的指引。

显然，目前的内部控制标准体系的设想类似于已在上市公司施行新会计准则体系。不过，是否可以将新会计准则体系从制定、培训、施行以及补充完善的相关工作经验与做法复制到内部控制标准体系上，便值得探讨了。

管理控制的基本原则篇3

关键词：建筑工程；管理；成本控制

工程管理项目中的成本控制是指建筑企业依照相关标准提前确立成本管理目标，由成本控制主要对象在其职责权限内、产品消耗费用产生之前以及成本控制过程中，对各种与成本控制有关的因素和规定采取全套的防御和调控措施，以确保管理活动效果能够有效达到成本控制目标。有效合理的执行成本控制可以使工程管理的成本预算以及超支可能性提前被预计，从而使企业可以及时有效的采取完善措施，确保企业经济利益不受侵害。

1.建设工程管理中的成本控制原则

1.1责权利相结合的原则

确保企业工程管理有效实施需要以项目管理作为主体对象，根据职权划分和配合的管理原则实行成本管理。明确成本管理部门、职工责任权限以及管理内容是十分重要的，保证其权力范围内的项目经费支出数目以及支出合理性，同时，通过项目管理部门对所有项目的成本控制结果进行记录、抽查和定期考核，将成本控制结果与执行控制环节的员工绩效考核评价结果和赏罚制度相联系，通过责任、权力以及赏罚相结合的控制方式实现成本的有效控制。

1.2全面介入原则

确保建设工程成本控制按照全面介入的原则实施。所谓的全面介入原则是指对工程建设的整个过程和施工人员实施全面系统的实施成本控制方案。不但要对施工过程中的全部经费加以控制，还要对资金流动和固定支出进行控制；不但要提升管理人员、技术人员以及施工人员的成本控制意识和成本控制观念，还要将成本控制的具体方案有效的实施到工程实践中去。

1.3经济效益原则

经济效益原则是指从工程建设管理施工时间和施工质量等方面执行成本控制原则。成本控制并不是说工程质量越好成本控制效果越明显，二者之间并不是正比关系。实现成本有效控制不单单是降低成本资金数额，而是要彻底实现相对节约，最大限度的维持经济平衡性，用相对较少的资源消耗，获得更佳的工程效果。质量成本中的事故成本是指在工程质量得以保证的前提下尽量节约资源成本，因此，只有在质量成本事故率最低时，才能实现成本的有效控制。在保证施工顺利的基础上，提高施工质量，减少工程资金流出，确保企业效益得到保障。另外，施工时间过长、工期滞后或超前都会增加工程成本，而最佳工期通常会带来更多的经济利润，所以，施工周期长短决定成本控制是否有效合理。

2.建设工程管理成本控制的有效途径

2.1抓住成本控制的关键点，狠抓成本管理制度的落实

（1）强化对人工费用的管理。建设行业是劳动力相对集中的产业，施工人员的工作效率高低决定着用工人数总量的大小，施工效率高，不但减少了人工费用支出，而且还能在一定程度上降低管理费用的使用，因此，在组建施工队伍时，首先要加强施工队伍建设，打造一个技术水平高、工作态度良好以及工作时效性高的建筑队伍，在薪资计算方面，应该根据定量任务考核记录和结果，以多劳多得的薪资原则对工人实施薪资发放。其次，在施工过程中，要确保各个施工环节的连接性，从提高施工效率方面，减少人工费用。最后，要通过各种方法调动工作人员的积极性和潜能，根本目的就是用奖金实施激励机制，减少用人费用，最大程度的调动施工人员工作热情。（2）严格限制非生产成本的资金流出。要严格控制非生产性资金流出，节约工程成本，禁止浪费。根据年度规划时的各项预算指标，仔细核算和控制工程成本，严格审批资金申请。因为具体的施工过程涉及的范围比较广，影响比较大，需要沟通的部门比较多，所以非生产性的资金流出是不易预算和掌控的，特别是机关办公费用、车辆运输费用、工程维护费用以及招待费用等。针对非生产性的资金使用，负责施工的管理部门应当创建有效的非生产性资金使用审批体系和报销体系，并结合具体的办公费用、车辆运输费用、工程维护费用以及招待费用等进行包干控制，例如，车辆运输费用应当依据车型、车辆参数等，再结合每月驾车的公里数进行包干控制，小型车辆应该配备用油卡，以防驾车司机虚报用油量。小车的维修费用其实应该是单位自修，假如单位无法自修需要外修处理，必要在经过有关管理部门的审批后，才能送往指定维修地点进行修理，倘若未经批准私自将车辆送到不是指定维修地点的单位进行修理的都不予以报销，同时，对相关的监管人员发放奖金，通过采用上述方法控制和约束非生产性资金流出，使非生产成本支出得到有效的控制，节约施工成本。（3）做好月度成本原始资料的收集和整理，正确计算月度成本，分析月度预算成本与实际成本的差异。对于一般的成本差异要在充分注意不利差异的基础上，认真分析有利差异产生的原因，以防对后续作业成本产生不利影响或因质量低劣而造成返工损失，对于盈亏比例异常的现象，则要特别重视，并在查明原因的基础上，采取果断措施，尽快加以纠正。（4）在月度成本核算的基础上，实行责任成本核算。也就是利用原有会计核算的资料，重新按责任部门或责任者归集成本费用，每月结算一次，并与责任成本进行对比，由责任部门或责任者自行分析成本差异和产生差异的原因，自行采取措施纠正差异，为全面实现责任成本创造条件。

2.2制定合理的成本控制目标，通过预算实现成本管理

工程建设成本是指在工程施工过程中进行工时、物料、人力和设备投入的成本。通常情况工程的建设成本包含固定成本和可变成本两类，可变成本是说在施工过程中，与施工有直接联系的成本，在建设领域内的主要表现形式是机械设备、原料以及劳动力等一些现场的间接成本。固定成本是指管理成本、管理成本和施工进程中定期工作量以及项目全过程耗工时长。有效控制管理成本，应该着重加强控制施工管理规模和项目的具体实施，保证二者的适应性和协调性，假如管理规模过大，则会造成非必要性管理成本的流失，若是规模过小，则会增大成本管理系数难度，甚至会打乱成本管理体系。

2.3做好成本项目的总结，推动成本控制工作不断完善

在做好工程结算的基础上，应该做好工程成本控制的总结。首先，要填好年度预算表，其次，对照年度预算表，重点分析超支部分和节支部分，并分析对应的原因。最后，在对其完成原因分析和总结的前提下，对相关负责人员实行赏罚制度。

总而言之，在工程建设管理项目中，对施工成本进行有效控制和管理会使企业自身实力和经营管理力度得到提升，完备的成本管理制度，不但可以有效节约成本，还能够提高企业经济利润。随着目前我国建设行业国际化进程不断加快，建设企业的成本控制变得越来越重要，它是企业持续发展、稳定运行、经济效益的保证和前提。

参考文献

[1] 苏斌，戴昌京. 建筑工程管理中的成本控制[J]. 人民长江，2011（12）.

管理控制的基本原则篇4

2010年4月26日,财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委联合了《企业内部控制配套指引》(以下简称“《配套指引》”),该配套指引包括《企业内部控制应用指引》(以下简称“《应用指引》”)、《企业内部控制评价指引》(以下简称“《评价指引》”)和《企业内部控制审计指引》(以下简称“《审计指引》”)。其实施时间表为:“自2011年1月1日起在境内外同时上市的公司施行,自2012年1月1日起在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行;在此基础上,择机在中小板和创业板上市公司施行。同时,鼓励非上市大中型企业提前执行。”

与《基础规范》的衔接

此次配套指引距2008年6月五部委《企业内部控制基本规范》(以下简称“《基本规范》”)过去近两年的时间。

2008年《基本规范》规定了我国企业内部控制采用的基本框架、基本原则和要求,概括成一句话就是 “五大目标、五大原则、五大要素和一个要求”。其中,五大目标是“经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息的真实完整、提高经营效率和效果、促进实现发展战略”;五大原则是“全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则、成本效益原则”;五大要素是“内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督”(这五大要素与美国COSO委员会1992年的内部控制整体框架的五要素完全一致);一个要求是规定“由外部审计师对企业内部控制的有效性进行审计”。

而《配套指引》的目标就是将《基本规范》所规定的原则性、纲领性的要求落到实处。其中,18个《应用指引》,以及《评价指引》对应落实“五大目标、五大原则、五大要素”的(见表),而《审计指引》则是指导审计师如何对内部控制的有效性进行审计。

与美国“萨班斯法案”的联系与区别

此前有些媒体将内部控制规范体系称为“中国的萨班斯法案”,然而我国的内控规范与美国萨班斯法案虽然有相同之处,但区别也很明显,因而这种称法并不准确。

首先,萨班斯法案权威性更高、所涵盖的内容更广。萨班斯法案是经美国参、众二院批准、总统签署的正式法律。该法律规范的对象包括上市公司、外部审计师、证券机构、证券市场咨询机构等,规范的内容包括证券上市、证券交易、审计师管理、公司治理等各方面的内容,这部法律被称为自1934年《美国证券交易法》后,美国证券交易法律体系最重要的改革。例如,其中的404条款就是一条重要的改革措施,它要求上市公司每年对自身的内部控制进行评估,并由公司的外部审计师对与财务报告相关的内部控制的有效性进行审计并发表审计意见。而《基本规范》虽然是由五部委联合,但毕竟只是行政法规,并非法律,其内容仅仅是和萨班斯法案404条款及其相关配套规定类似,在广度上也是无法与萨班斯法案相比。

其次,萨班斯法案404条款配套的审计准则更明确、更严格。萨班斯法案颁布后,美国成立了上市公司监督委员会,并由该委员会先后颁布了6个审计准则来指导财务报告相关内部控制的审计,其中最主要的是《审计准则第2号》与《审计准则第5号》。《审计准则第2号》于2004年颁布,正文有216条,附件有130多条,给审计师制定了非常细致和明确的审计要求,由于规定过于严格,以至于企业反馈实施的成本过高,因而上市公司监督委员会于2006年颁布《审计准则第5号》,取代了原先的《审计准则第2号》。然而,即使《审计准则第5号》简化了一些审计要求,赋予审计师更多的职业判断权利,但其正文仍有98条,附件44条,并且,准则规定的不仅仅是一些主要原则,还包括具体审计的程序,具有很强的操作性。

而此次颁布的审计指引仅有35条,主要内容包括审计工作计划、审计工作实施、控制缺陷评价、审计出具等方面,还提供四种不同审计意见情况下的审计报告模板。总体而言,审计指引规定的都是一些原则,没有实际的程序与具体的操作要求。比如,对于一些分子公司多、参股公司多的企业,是否所有进入合并报告范围的公司都是审计的范围这个问题,审计指引中只是简单的提到审计师应当“采用自上而下的方法实施审计工作”(审计指引第十条),以及“应当把握重要性原则,重点对企业生产经营活动中的重要业务与事项的控制进行测试”(审计指引第十二条),没有给出具体的确定工作范围步骤与方法。而美国审计准则在这方面则有明确的程序和方法说明。同时,在我国,除了四大会计事务所外,大部分会计师事务所的审计人员都缺乏内部控制的审计经验。因而,事务所可能按照自己对这些原则的理解来进行内部控制审计,造成审计标准的不一致或审计流于形式。

再次,萨班斯法案的处罚更加明确和严格。萨班斯法案确定的内部控制负责人为企业的CEO和CFO。如果违反该法案,企业的高级管理层或将被处以最高五百万美元的罚金及最高二十年的监禁,对企业的最高罚金则为二千五百万美元。而此次内部控制规范确定的内部控制的负责人为公司的董事会,没有规定董事会或企业违反该规范会受到什么处罚。同时,我国的其它法律、法规在董事、独立董事未尽责的处罚方面,也仅是有一些类似“市场禁入”等比较软的处罚规定,因此,违规成本较低造成了企业的公司治理架构在实质上没有起到应有的作用,而这也会对企业内部控制建设产生负面的影响。

落实关键在于企业管理层的态度

从与美国萨班斯法案的比较可以看出,我国的规范的配套指引相对简单,审计指引不够具体,弱化了外部审计师对企业内部控制实施的监督作用。而另一方面,也可以这样说,这套内部控制基本规范与应用指引并不是企业必须遵守的一套内部控制法规,它仅是给企业提供了一套指导工具,让企业结合自身的特点和情况制定符合自身情况的内部控制制度。而只有在内部控制制度反映当前企业的最大利益的情况下,企业各级管理层才会乐于贯彻执行。

从这个角度看,企业内部控制落实的关键在于企业管理层的态度,即要让企业真正认为内部控制会体现企业的最大利益,而不是因合规需要而从外部强加。

我们在实际工作中看到过一些国内企业为了实现内控合规的目标,直接抛弃原有的管理基础而照搬所谓标杆企业的标准操作,导致内控建设与企业实际需求脱节,后续落实及推广工作难以开展。也有些企业虽然花费大量的人力、物力完成了包括控制活动梳理、流程文档完善、控制有效性评估等工作,满足了合规的目的,但事实上,管理层对内部控制并没有深入的理解,未能从业务出发识别风险,进而考虑控制活动的恰当性。造成企业的内部控制永远跟不上业务的发展,每年由外部顾问或者审计师进行内部控制检查时,都会发现由于新增业务或者业务变化而造成的新的控制缺陷。

此外,外部监督的作用有限也是制约内部控制落实的一个因素。外部审计师的审计虽然能起到一定的监督效果,但是由于外部审计师是由企业花钱聘用,并不是“绝对的独立”,即使审计准则严格,其作用也会很有限。例如美国一些上市公司通过了萨班斯法案的审计,但最终会计丑闻或者舞弊事件仍是频出,而这样的案子,在中国的公司中也有实际的例子。

因此,只有来自于企业内部对内部控制的需要,才是建设内部控制的真正源动力。可以说,企业董事会或者管理层对待内部控制的态度决定了内部控制实施的效果。

落实规范可分三步走

那么,企业应该如何落实内部控制基本规范?我们认为整个落实工作大致可以分为三个阶段,即内部控制制度建设完善阶段、内部控制制度实施执行阶段和内部控制自我评估阶段。各阶段的主要目标与工作内容如下:

内部控制制度建设完善阶段 这一阶段的主要目标是制定一套符合企业需要的管理制度。虽然企业在行业、规模和管理水平上不同,但主要工作内容都应是根据各自的实际情况,以《基本规范》和18个《应用指引》为标杆,以《应用指引》中提供的风险和控制要点为基础,结合自身对风险理解,评价现有管理制度是否已涵盖了《应用指引》所要求的控制要点,进而对企业现有的制度进行梳理和评价。如果发现差距或不足,则应对原有的管理制度进行修订。

需要强调的是,企业不应生搬硬套所谓的“标准控制”或“最佳实践”,而应该从风险评估与成本效益原则出发,制定符合自身情况的控制活动。

内部控制制度实施执行阶段 这一阶段的主要目标是在内部控制制度建设已经完善的基础上,让企业员工在日常工作中严格按照制度执行。工作内容包括对各级员工进行必要的岗位培训和交叉培训,加强对内部控制的意义及重要性的宣贯工作,形成照章办事的企业文化。需要注意的是,因为公司每年都要对内部控制进行自我评估,外部审计师也会对内部控制进行审计,所以各级员工在执行相应控制的时候必须留下可供检查的痕迹。比如,在合同审批时留下书面的签字等。

实施执行阶段并非是一个必经阶段。如果企业原本管理水平较好,原有内部控制与《基本规范》和《应用指引》的要求差别不大,就可以直接跳过这个阶段,从而降低《基本规范》的落实成本。

内部控制制度自我评估阶段 这一阶段的主要目标是按照《评价指引》的要求,对企业内部控制进行自我评估,编制并披露内部控制评价报告。这时,内部控制的评估将针对《基本规范》确定的内部控制五大目标,而不仅仅是针对财务报告相关的内部控制。

评价指引同时还要求企业设置专门的机构(部门)来负责组织内部控制评价的工作。在具体实施时,需要成立专门的评价工作小组,在专门机构的领导下具体实施评价工作。如果企业的下属分子公司众多,工作小组需要的人员与资源将会很大,这种情况下,企业或者从内部各部门抽调业务骨干加入工作小组,或者寻求外部专业机构的支持。

需要提醒的是,评估工作每年都要进行,并在次年的4月份之前披露评价报告,而在披露前,评价报告还须经过企业董事会的批准。

基于我们对国内企业内部控制现状的观察,除了已进行过萨班斯法案合规准备的企业,其他企业中的大部分都需要经过上述三个阶段的工作来落实《基本规范》和《配套指引》,而这一般都需要一年以上的准备时间。 因此,建议企业严格按照配套指引规定的实施时间表,尽早制定相应的实施计划,从企业的实际需要出发,检讨企业内部是否有足够的资源运作,必要的时候可以聘请外部专业机构予以协助。

管理控制的基本原则篇5

对现代企业而言，其内部控制制度的建设必须遵循相关的原则，保证内部控制制度可以与企业其他经营及管理活动相融合，具体来看，其内部控制制度建设过程中应遵循以下几点原则：

（1）全面性原则。全面性原则要求企业内控制度要保证内部控制工作始终贯穿于企业决策、决策执行以及执行监督这一完成过程，覆盖企业所有的业务与活动。

（2）重要性原则。重要性原则企业内控制度在制定的过程中，需要在全面控制这一基础条件下，对部分重要的业务事项以及一些高风险的领域进行突出强调与关注。

（3）制衡性原则。制衡性原则要求企业在进行内控制度制定的过程中，需要在机构设置、治理结构、权责分配以及业务流程等各个方面形成一种互相监督、互相制约，同时又可以兼顾运营效率的制衡关系。

（4）适应性原则。适应性原则要求内部控制制度要从制度上保证企业内部控制与企业的经营规模、竞争状况、业务范围以及风险水平等保持适应关系，能够依据不同因素的变化而进行相应的调整。

（5）成本效益原则。成本效益原则也就是说企业内部控制制度应该对实施成本和与其效益进行有效权衡，保证内控制度在实施的过程中可以用相对适当的成本投入实现对企业经营、管理及发展的有效控制。

2现代企业内部控制制度建设的不足与缺陷

目前，经济危机对我国部分行业和企业的冲击并未彻底消除，一些企业内部控制依然比较薄弱，近几年，财务舞弊、会计信息失真以及经济犯罪等现象比较普遍，而这些问题的存在很大程度上取决于企业内部控制制度建设与实施的不足。具体来看，现代企业内部控制制度建设与实施中存在的不足与缺陷从整体上表现为4点：

（1）控制环境相对薄弱。控制环境是企业内部控制的基础要素，是内控制度建设与实施的直接因素。但很多企业内控环境相对薄弱，企业管理人员缺乏内控意识，对内部控制的认识不到位；内部控制缺乏合理和完善的组织机制；在缺乏企业文化的基础上，企业内控制度建设无法建立起标准、规范且统一的控制准则，内控制度的落实以及内部控制工作的开展都无法得到保障。

（2）内控压力不足，风险意识薄弱。基于市场环境的变化，企业所面临的市场竞争日趋激烈，但多数企业并没有将风险管理提到相应的高度，对企业内部控制工作中所存在的各种风险存在重视度不够、认识不足的普遍性问题，这种缺乏风险管理机制的内控制度，有悖于完整性原则。

（3）内控职责不明确，信息流不通畅。信息流的通畅与良好是保证企业内控制度有效落实的重要保证，能够使内控工作中每一名员工清楚自己的岗位职责与岗位义务，但目前我国多数企业的内控工作基本是以管理层的要求为准则，信息因管理层意见的调整而不断改变，这种对信息的垄断使企业内控信息存在沟通不畅的问题，无法使内控工作中各种行为得到有效的披露和制止。

（4）内控机制不健全。这里所谓的内控机制不仅仅是指企业内控制度，同时还包含企业内控制度落实所必须的考核及奖惩机制。由于考核和奖惩机制的不健全，企业内部控制制度的实际执行情况无人检查、无人考核，制度仅仅是制度，无法得到落实。也就是说，企业内部控制成为一种形式，在缺乏考核及奖惩机制的情况下，根本无法发挥其应有的积极控制及管理作用。由此可见，现代企业内部控制制度建设与实施依然存在诸多亟待解决和改善的不足与缺陷，加强对现代企业内部控制制度的建设与实施研究，可谓势在必行。

3现代企业内部控制制度的建设与实施

要推动现代企业内控制度的建设与实施，企业应该从以下几个方面进行注意和加强。

3.1建立良好的内控环境

良好的内控环境使企业内控制度制定与实施的环境保障，从整体上来看，内控环境包含企业的董事会及管理人员的整体素质与管理思路，包含企业文化、组织结构、信息系统、权责分配以及人力资源管理思路等。控制环境直接影响企业内控制度的贯彻与实施，同时也影响着企业战略目标的实现。所以现代企业要推动其内部控制制度的建设与实施，最基础、最主要的就是建立起良好的内控环境，以便于为内控制度的制定和实施提供保证。

3.2建立健全内控制度

内部控制制度的建设并不仅仅是指内部控制的制度规范，企业应该建立起同时包含两个具有相对独立性的内控制度层次，首先是组织制度，其次则是管理制度。这种组织与管理的分离，可以使企业内部控制更层次化，而层次化的内控制度体系则能够使企业每一个部门以及岗位人员的岗位行为都处于有效的监督与管理之下，不但可以保证制度体系建立的完整性，同时还可以使内控制度的落实得到保障。

3.3融入风险管理机制

企业内控制度中，应该对风险管理问题加以考虑，将这种风险管理的手段融入到内控制度体系中。针对企业内控信息在流通与沟通交流上的需求，建立起灵敏的信息管理系统和信息监督引充，对于企业内部控制工作中所存在的各种风险性因素进行控制与管理，当内部控制因素与外部因素有所变动的时候，灵敏的信息系统则可以指导企业内控工作进行相应的调整，对风险进行及时的应对处理，保证内控制度在落实上的有效性。

3.4发挥审计功能保证内控机制的落实

现代企业应该借助于内部审计的相对独立性，对其内控制度的落实情况进行相应的审计、考核和规范，建立起内控制度实施的标准，依据该标准开展审计，对企业资源利用是否合理、经营目标是否实现、内控制度是否落实到位等问题进行系统的检查和考核，并依据考核结果给予相关部门或岗位以适当的奖励和处罚，使企业内控制度能够得到全面的贯彻与落实，进而使企业资产的完整性、安全性得到有效保障，使企业向着良性的发展方向稳步前进。

4结论

管理控制的基本原则篇6

关键词：商业企业成本管理成本控制作业成本法

自我国改革开放以来，我国的社会经济发生了翻天覆地的变化，新的社会体制为我国的商业企业发展带来了巨大的商业契机。在市场经济的主导下，各种类型的商业企业层出不穷，全面带动了我国的经济发展。

一、商业企业经营成本管理的意义

近年来，由于经济市场出现了暂时性的相对接近的饱和现象，我国的商业企业在发展中基本都发现自身企业的所得利润有所减少，甚至会产生销售量增多而年利润下降的奇怪现象。经经济学家研究显示，导致这种现象产生的因素有很多种，如为扩大销售量，不计成本，压低价格；或者企业没有妥善处理资金成本的收支平衡，导致资金周转困难，只注重企业的销售量，而忽视了合理的企业成本管理对企业发展的重要性。

二、商业企业成本控制的原则

商业企业是我国经济结构的主要组成部分，其成本控制相对来讲具有较强的综合性和复杂性，企业在制定企业成本控制方案时，一定要注意结合市场形势与本企业的自身发展情况，制定合理的成本控制制度。一般来讲，在制定过程中，需要注意以下几点原则：

1.全面控制原则

商业企业的成本控制是贯穿于企业成本管理各环节的全过程控制流程，在管理控制工作中主要包括资金吸纳、资金调度、资金管理、资金投放以及资金回收等多个环节。贯穿于企业成本管理工作中的全过程，即包括吸收资金、调度资金、投放资金、管理资金、收回资金等各环节，只有在每个管理环节都能做好成本控制管理，才能实现长久的低成本高利润的良性经营状况。另外，成本控制需要得到企业全体员工的支持才能真正做到节约成本的目的。只有每位员工都能认识到成本控制对于企业发展以及自身发展的重要意义，才能在各个经营生产环节带动员工积极性，进而促使成本控制管理得以有效实施。

2.责权利结合原则

责权利相结合是商业企业成本控制的首要原则，也是商业企业落实内部控制和经济责任制的具体方式，更是确保成本控制效益得到真正落实与发挥的关键。与责任权利的成本控制原则相配合就必须要我们在工作中能够设置一项与之相适应的成本责任预算或者管理控制标准，同时其成本控制承担者也能够达到控制成本目的和目标，更是要赋予他们应尽的责任与义务，使得他们在规定范围内有权力决定费用是否开支。

3.节约的原则

节约原则主要就是在工作中做到节约相关的人力、物力和财力，使得在工作中以最小的投入换取最大的经济效益，这是提高企业经营效益的核心，也是控制成本的一项基本原则。在节约原则的基础和上对成本进行控制应当从讲究效益的前提下进行指导和监督，这也是目前较为常见的一种积极的监督控制模式。就目前我们常见的控制方法和措施主要有防护性控制和反馈性控制两种方法。

4.目标管理的原则

在目前企业管理中，若想实现成本控制就需要将目标管理与经济责任制配套衔接，使得而这能够彼此相互制约、相互完善。一般都是实现将成本管理分层进行处置，将其分解为成本指标和费用计划两部分，同时明确有关规定或者个人承担成本责任，并赋予其相应的权利，使得成本控制目标和相应的管理措施与管理流程能够落到实处，最终成为控制与考核的依据。

5.例外管理的原则

在当前商业企业工作中，为了能够合理有效的提高成本控制工作效率，管理工作人员必须在工作中将注意力集中在那些不属于正常的常规性差异问题上，并究其本源，查看其产生差异的原因，并将其及时的反馈给有关责任中心，并采取相关措施进行控制，加以解决。

三、商业企业成本控制的方法

目前我国的商业企业在成本控制实施中主要采取的是作业成本法的成本控制方法。作业成本法是以作业为中心，通过对作业及作业成本的确认、计量，计算出相对真实的产品成本，并将成本控制与成本计算相结合的一种全新的、全面的成本控制方法。

1.企业管理中作业成本控制的基本思想

作业成本控制主要采用作业消除、作业选择、作业减低和作业分享来降低成本。基于作业管理的成本控制，把成本控制落实到每一项作业上，从而更有效地控制成本，并促使改造作业流程，加速企业管理现代化进程，增加企业的价值。

2.加强商业企业作业分析

在企业管理中，要不断分析各项作业是否增值。—旦非增值作业被确认后，可采取减少作业、消除作业、选择作业分享作业等合适的成本降低技术降低成本。另外还要对那些相对于顾客或企业组织比较重要的作业进行分析。明确企业发展的重点与关键作业是哪些，进而实现合理的成本调配。对作业的有效性进行分析并分析作业之间的联系。对作业的分析要结合动因分析。成本动因即构成成本结构的决定性因素。成本动因通常分为资源动因和作业动因两种。

3.作业管理有利于建立业绩考核的有效体系和合理标准

作业成本法在责任成本的划分上是以作业而不是以部门为界限，以客户价值为出发点进行作业成绩考核，有利于建立以合作为基础的团队精神，减少内耗，使全体员工更多的专注于外部市场的竞争，从而增加员工的成就感与工作主动性。

管理控制的基本原则篇7

关键词：建筑企业；施工项目；成本控制；原则

中图分类号： TU761 文献标识码： A 文章编号：

1 施工项目管理的内容和具体要素

1．1施工项目管理的具体要素

施工项目的生产要素有劳动力、材料、机械设备、技术和资金，这些要素具有集合性、相关性、目的性和环境适应性，它是一种相互结合的立体多维的关系，这就说明项目是具有系统性的施工，施工项目管理是具有系统管理的特点。因此，加强施工项目管理，必须对施工项目的生产要素详细分析，认真研究并强化其管理。对施工项目生产要素进行管理主要体现在四方面：

1）对生产要素进行优化配置，即适时、适量、比例适当、位置适宜地配备或投入生活要素以满足施工需要。

2）对生产要素进行优化组合，即对投入施工项目的生产要素在施工中适当搭配，协调地发挥作用。

3）对生产要素进行动态管理。动态管理是优化配置和优化组合的手段与保证，动态管理的基本内容就是按照项目的内在规律，有效地计划、组织、协调、控制各生产要素，使之在项目中合理流动，在动态中寻求平衡。

1．2 项目管理的施工系统

项目管理的施工系统包括技术、社会、经济三个分系统，这三者是施工项目系统的三个不同的侧面，三者密切相关，相互作用，相互影响。

1）技术系统。技术系统是三个分系统的核心，因为施工项目管理的最终目的是向业主交付低成本高质量的工程产品。

2） 社会系统。施工项目是由人来操作的，故必然产生人与人之间的联系，即为社会系统。项目管理，人是第一要素。工程施工项目的第一责任人项目经理除必须具备较高的政治素质，具有较全面的施工技术知识，具有较高的组织领导工作能力，而组织领导工作能力高低的体现关键就在于能否充分调动广大劳动者的积极性，这也是顺利实现项目目标的关键所在。

2 项目成本控制的原则

施工项目成本控制原则是企业成本管理的基础和核心，施工企业项目经理部在对项目施工过程进行成本控制时，必须遵循以下基本原则。

2．1 成本最低化原则

施工项目成本控制的根本目的，在于通过成本管理的各种手段，促进不断降低施工项目成本，以达到可能实现最低的目标成本的要求。在实行成本最低化原则时，应注意降代成本的可能性和合理的成本最低化。一方面挖掘报导各种降低成本的能力，使可能性变为现实；降低成本的可能性。另一方面，制订相应的措施和方案，要从实际出发，制定通过主观努力可能达到合理的最低成本水平。

2．2 全面成本控制原则

全面成本管理是全企业、全员和全过程的管理，亦称“三全”管理。项目成本的全员控制有一个系统的实质性内容，包括各部门、各单位的责任网络和班组经济核算等等，应防止成本控制人人有责，人人管。项目成本的全过程控制要求成本控制工作要随着项目施工进展的各个阶段连续进行，既不能疏漏，又不能时紧时松，应使施工项目成本自始至终置于有效的控制之下。

2．3 动态控制原则

施工项目是一次性的，成本控制强调项目的中间控制，即动态控制，因为施工准备阶段的成本控制只是根据施工组织设计的具体内容确定成本目标、编制成本计划、制订成本控制的方案，为今后的成本控制作好准备。而竣工阶段的成本控制，由于成本盈亏已基本定局，即使发生了偏差，也已来不及纠正。

2．4 目标管理原则

目标管理的内容包括：目标的设定和分解，目标的责任到位和执行，检查目标的执行结果，评价目标和修正目标，形成目标管理的计划、实施、检查、处理循环，即PD—CA循环。一个工程项目是由多个单项工程组成的，每个单项工程也应具有相应的成本目标。

3 成本控制应用的具体措施

3．1增强全员责任成本意识

工程项目成本管理和控制，不只是管理的问题，而是管理、经济、技术与法律等的综合反映。加大成本管理的宣传力度，就要从成本管理和控制的优越性方面来引导，将一切影响成本控制的因素纳入强化管理范畴，切实增强全员责任成本意识，这样才能使成本得到有效控制。

3．2 强化全过程控制

成本管理，要经过开工前成本核算、施工中成本控制、竣工后成本考评三个主要阶段，只有把握好各个阶段，才能有效控制成本。施工企业在进行成本控制过程中，各业务部门要相互配合，加强横向业务联系，充分发挥成本管理部门的核算职能作用；技术部门的龙头作用；计划部门的基础作用；物资、设备、质检、安全等部门的管理作用；财务、审计部门的监控作用；纪检部门的法律监督作用；各级领导的带头作用。这样才能确保责任成本控制系统不失灵，成本管理运作的能力不断完善和加强。

3．3 工程直接费用的有效控制

3．3．1材料费控制

施工材料的消耗约占工程总成本的60 %～65%，在整个工程成本控制中占有举足轻重的地位。材料的成本控制可从两个方面入手，即用量控制和材料价格控制。

1）用量控制：①在合理使用的条件下，实行限额领料制度。各班组只能在规定限额内分批领用，如超出限额领料，要分析原因，及时采取措施；②不断改进和优化施工设计、施工方案和施工部署；③购料时要严格办理验收交接手续，对检验不合格或在运输过程中损坏的材料，应立即与供货方办理更换或退货手续，以免埋下质量隐患。

2）价格控制：①及时掌握建材市场的动态，采用“双控”原则，坚持“质量择优而买、价格择廉而购、路途择近而运”的原则，以降低成本；②考虑资金时间价值，争取材料直拨，减少中转环节，计算好库存，合理确定进货批量和批次，加快货物的周转，减少流动资金的占用，尽可能降低材料储备。

3．3．2 人工费控制

依据企业的自身特点和项目的实际情况制订一系列的措施和标准，以控制和降低人工费用的支出。具体措施如下：

1）根据劳动定额计算出定额用工量，将安全生产、文明施工及零星用工按一定比例进行包干控制，防止人工费超出指标，做到节奖超罚。

2）提高生产工人的技术水平和班组的组织管理水平，根据施工进度、技术要求，合理搭配各工种的工人数量，减少和避免无效劳动。

3.3．3机械费控制

严格控制机械使用费的支出，充分、合理地利用现有机械设备的内部调度机制，确保主要机械的利用率；结合市场行情，确定合理的机械租赁价格；严格执行机械的保养程序，减少不必要的修理费；配备技术素质高的机械手，开展机械设备责任制，把油耗和人为损失降到最低，提高台班出勤率；成立设备管理领导小组，负责设备调度、检查、维修、评估等具体事宜；对主要部件及其保养情况建立档案。

管理控制的基本原则篇8

【关键词】建设项目；成本控制；管理

引言

建设项目的造价控制贯穿于项目的全过程，即项目决策阶段、项目设计阶段、项目实施阶段和竣工阶段都关系到建设项目的造价控制。控制工程造价不仅仅是防止投资突破限额，更积极的意义是要促进建设、施工、设计单位加强管理，使人力、物力、财力有限的资源得到充分的利用，取得最佳的经济效益和社会效益。因此做好工程造价的控制工作，对保证和加速经济发展具有一定意义。组织高效益的施工，使生产要素优化组合、合理配置，保证施工生产的均衡性，利用现代化的管理技术和手段，以实现项目目标和使企业获得良好的综合效益。

1、项目成本控制原则

施工项目成本控制原则是企业成本管理的基础和核心，施工项目经理部在对项目施工过程进行成本控制时，必须遵循以下基本原则。

1.1成本最低化原则

施工项目成本控制的根本目的在于通过成本管理的各种手段，不断降低施工项目成本，以达到可能实现最低的目标成本的要求。在实行成本最低化原则时，应注意降低成本的可能性和合理的成本最低化。一方面挖掘各种降低成本的能力，使可能性变为现实；另一方面要从实际出发，制定通过主观努力可能达到合理的最低成本水平。

1.2 全面成本控制原则

全面成本管理是全企业、全员和全过程的管理，亦称“三全”管理。项目成本的全员控制有一个系统的实质性内容，包括各部门、各单位的责任网络和班组经济核算等，应防止成本控制人人有责，人人不管。项目成本的全过程控制要求成本控制工作要随着项目施工进展的各个阶段连续进行，既不能疏漏，又不能时紧时松，应使施工项目成本自始至终置于有效的控制之下。

1.3 动态控制原则

施工项目是一次性的，成本控制应强调项目的中间控制，即动态控制，因为施工准备阶段的成本控制只是根据施工组织设计的具体内容来确定成本目标、编制成本计划、制订成本控制的方案，为今后的成本控制做好准备；而竣工阶段的成本控制，由于成本盈亏已基本定局，即使发生了纠差，也已来不及纠正。

1.4 目标管理原则

目标管理的内容包括：目标的设定和分解，目标的责任到位和执行，检查目标的执行结果，评价目标和修正目标，形成目标管理的计划、实施、检查、处理循环，即生成PDCA循环。

1.5 责、权、利相结合的原则

在项目施工过程中，项目经理部各部门、各班组在肩负成本控制责任的同时，享有成本控制的权力，同时项目经理要对各部门、各班组在成本控制中的业绩进行定期的检查和考评，实行有奖有罚。只有真正做好责、权、利相结合的成本控制才能收到预期的效果。

2、项目成本控制措施

2.1增强成本控制意识要从体制和机制上解决问题

加强项目成本管理，首先要树立强烈的成本控制意识，要使降低成本成为每个员工的自觉行为。做到这一点。靠教育和灌输是一个方面，更重要的是从项目运作体制和机制上加以保证。企业的盈亏很大程度上依赖于项目经理的个人素质，而最终的结果往往是包盈不包亏损。正是由于这种弊端的存在，可能导致项目的经营者对各项成本不重视，管理部精细，甚至有可能出现“黑洞”。而项目的职工由于成本与自己的切身利益并无太大关系，也会表现出对成本漠不关心，于是成本控制就成为一句空话，项目的利润目标就会大打折扣，有的甚至出现严重亏损。因此，要从体制上做文章，如实行项目股份制或风险经营制。其实质是维护企业利益和增加个人（项目班子）的风险度，即包盈包亏。这里包含两层意思：1）确保上交，可实行个人资产抵押；2）实行责任追究制，凡属于管理不善，或管理上存在有“黑洞”导致亏损的应及时调离岗位并追究责任。在这样一种游戏规则下，项目成本才能真正与经营者利益密切相关，才能促使其真正地重视成本的管理。同时利用激励机制使各项成本与职工的利益挂钩，充分调动职工的积极性，形成全员参与管理的成本控制体系，以获得良好的经济效益，达到企业与个人双赢的目的。

2.2项目成本的全方位管理

项目成本的主要内容包括料费、机械使用费、人工费、临时设施费、其他直接费以及项目管理费。对这些成本的控制涉及到技术、财务、材料、设备、行政后勤各个管理部门，直至一线的施工班组。项目成本控制贯穿于工程项目施工的全过程，要逐步循序地进行落实，责任到人，按照制度和有关章程办理，努力抓出实效。在项目成本控制过程中主要注重以下内容： 1）掌握工程基本情况。决策层及管理层要通过调查而了解该项工程的标书编制情况。定额的费用、取费标准、中标价、主要工程量、施工现场的周围环境、掌握进入现场施工队伍的技术状况、人员素质、设备能量、工程工期以及要求的开工竣工时间、工程施工的难易程度，制订出科学的施工方案和有效的施工方法。2）分解成本控制指标，高度重视主要成本项目。在工程施工中，主要成本项目是工程直接材料，它在直接成本中一般要占60%以上，所以应高度重视该项目的成本控制，它是降低成本潜力最大的成本控制项目。首先，要从价格上予以控制。3）机械使用费的控制。合理确定机械台班定额，把单车单机核算落实到机型和操作者个人，做到事前测算、事中控制、事后考核，提高机械使用效率，争取超额完成台班定额工作量，同时注意控制机械设备的维护成本。4）控制人工费成本和现场经费。一方面抓好人员编制，定岗定员，工程项目组织结构要精干、高效、尽量缩小中标人工费与实际工资标准的差距。另一方面注意间接费用的控制，保持一支笔审批经费制度，特别是控制招待费、差旅费、办公费、电话费、低额耗品的耗用等杂项开支。

2.3运用激励机制实施考核奖罚

成本控制的最终目的追求利润的最大化，它需要扎实的管理基础和全体员工的共同努力。利用激励机制对各部门和责任人实施责任成本考核，奖优罚劣，这是十分必要的。公司（分公司）要对项目部设定总的成本控制目标，项目部要将分项目标以责任状的形式落实到相应的部门与班组。明确责任人和奖罚办法，然后根据工程的进度，按时间段或工程节点进行考核，并实施奖罚，这是成本管理取得实效的重要保证。

建设工程造价的确定与投资控制的实质就是运用科学技术原理和经济及法律手段，解决工程建设活动中的技术与经济、经营与管理等实际问题，只有在项目建设的各个阶段，采用科学的计价方法和切合实际的计价依据，合理确定投资估算、初步设计概算和施工图预算，才能提高投资效益。总之，项目成本管理是一项系统工程，只有依靠先进的体制和机制，实行全员、全方位和全过程的管理，才能真正取得成效。

参考文献：

管理控制的基本原则篇9

[关键词] 基本规范 银行内审 五项原则 五要素

一、内部审计部门对企业内部控制的理解

2008年5月,国家财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制基本规范》,自2009年7月1日起,我国将首先在上市公司范围内施行。基本规范有机地融合了世界主要经济体加强内部控制的做法经验,提出了企业建立与实施有效内部控制的要素,即构建以内部环境为重要基础、以风险评估为重要环节、以控制活动为重要手段、以信息与沟通为重要条件、以内部监督为重要保证,相互联系、相互促进的五要素内部控制框架。内部控制应由控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监督五个方面的内容构成。

基本规范还开创性地建立了以企业为主体、以政府监管为促进为重要组成部分的内部控制实施机制,要求企业实行内部控制自我评价制度,并将各责任单位和全体员工实施内部控制的情况纳入绩效考评体系;国务院有关监管部门有权对企业建立并实施内部控制的情况进行监督检查。基本规范中强调,企业应加强内部审计工作,保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性,对监督检查中发现的内部控制重大缺陷,有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。

二、发挥内部审计在银行内控管理中的作用

银行内部审计只有立足于银行经营管理的需要,围绕管理层关心的问题,以提高效益为中心,不断提高审计工作质量和效果,加强自身建设,才能发挥应有作用。

1.找准职能定位

内部审计职能是连接内部审计理论与实务的桥梁,内部审计实务工作的开展实际上就是内部审计职能的实施过程。针对银行内部控制审计,其职能的界定应从两个角度去考虑,一是内部控制审计的本质和内涵;二是银行对内部控制审计的需求。两者的有效交集,就是银行内部控制审计应该具有的职能。

银行内部控制审计的本质是一种为银行经营管理服务的特殊的管理控制活动。其特殊之处在于,它并不同于一般的管理行为,行使计划、组织、控制、决策等管理活动,而是按照管理层的职责分工,代替管理层检查、评价经营机构的内部控制情况,并帮助管理层进一步改进和完善。在实施过程中,采用系统化、规范化的方法,以独立、客观的态度对银行的内部控制进行检查和评价,目的是为发现并预防错误和舞弊、提高经营效率、增加银行价值,促进银行实现既定的目标。

2. 内部控制审计应严格遵循五项原则

基础规范中规定,内部控制管理应遵循五项原则,分别为全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则和成本效率原则。因此,银行内部审计应紧密围绕五项原则进行内部控制监督和检查,其具体内容应包括:

一是合规性,即银行内部控制是否符合国家的法律、法规和政策,是否符合证券监管机构有关上市公司的法律、法规和要求;二是全面性与系统性,内部控制涉及银行经营活动的各个方面,其内部监督和控制贯穿于经营管理活动的全过程和全体员工,每一个员工既要对其负责的作业实施控制,又要受到其他人员或制度的监督与制约;三是内部牵制及不相容情况,内部牵制是指在部门与部门、员工与员工以及各岗位之间所建立的互相验证、互相制约的关系;四是权责和奖惩,即被审单位是否根据各部门和岗位的职能与性质,明确各部门及人员应承担的责任范围,赋予相应的权限,权限和责任是否合适,奖惩是否得当,是否使权有所属,责有所归,利有所享,有无发生越权或互相推诿的现象;五是成本效益性,在内部控制活动中是否贯彻成本效益原则,即是否以最小的控制或管理成本获取最大的经济效益;六是可操作性,内部控制是否符合银行实际,业务流程控制点的设置和授权项目权限的确定,是否考虑实际管理工作中可行性,能否保证其可操作性。

3.正确理解内部控制五要素之间的关系

基本规范规定,企业建立与实施有效的内部控制,应当包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五要素。可以这样理解,内部环境是实施内部控制的基础,风险评估是实施内部控制的重要环节和内容,控制活动是实施内部控制的具体方式和载体,信息与沟通是实施内部控制的重要条件,内部监督是实施内部控制的重要保证。首先有了包括治理结构、机构设置及权责分配、人力资源政策、企业文化等内容的内部环境,再针对风险评估的结果,采取相应的内控活动来控制和减少风险。同时与内控环境、风险评估和内控活动相关的信息应及时被获取、加工整理,并在银行内部传递,这就是信息与沟通,信息与沟通系统围绕在内控活动周围,反映银行各项经营活动的运转情况。为了保证内控体系的正常运转,还需要对整个内控过程进行监督。

4. 采用科学有效的审计方法

管理控制的基本原则篇10

    一、建立和完善高校内部会计控制制度的必要性

    在各个高校中,或多或少都有一些有关内部会计控制方面的制度,但完整的、统一的、有效的内部会计控制制度尚不普遍,有的是传统的习惯做法,有的是形同虚设。近年来,我国的高等教育事业蓬勃发展。随着国家科教兴国战略的实施和社会对高等教育需求的日益增强,各高校抓住机遇,加快发展,不断提高教育质量、加强硬件建设、改善办学条件,以适应经济社会的发展需要,这必然要求大量的资金及高效的资源配置,从而使得资金来源多元化、各类经济活动日益活跃和复杂化,对加强财务管理提出了更高的要求,高校应根据本校的实际情况,建立完善内部会计控制制度。

    二、建立内部会计控制制度的目标及其原则

    (一)内部会计控制制度的目标

    针对高校的实际情况,围绕一个总的目标,那就是为了保证各项业务活动的有效、有序进行,保护资产的安全完整和使用效果,防止、发现和纠正错误、舞弊与欺诈行为,促进会计信息和其他相关信息真实、完整,有效控制各种风险,提高财务管理水平,以实现高校管理目标而制定并实施的一系列控制方法、措施和程序。一个能实现自我检查、自我调整和自我制约的系统是通过高校内部部门和人员在明确责任分工的基础上进行的相互联系、相互协助、相互监督和相互制衡的行为规范;是单位内部管理工作走上科学化、制度化、规范化的基础;是对国家会计法律、法规、规章、制度的细化与补充;是国家法律规范与单位内部科学管理需求的有机结合。

    (二)内部会计控制制度制定的基本原则

    按照《会计法》、《内部会计控制规范——基本规范(试行)》和财务管理的基本要求,内部会计控制制度的建立、健全应遵循的基本原则有合法性、全面性、及时性、适用性、可行性、有效性和成本效益七项。合法性原则要求必须遵循国家有关法律、法规和相关制度;全面性原则要求对各项经济活动加以规范、对人财物全方位管理进行覆盖;及时性原则要求随着高校发展战略、方针、理念等内部环境的变化和国家法律、法规、政策制度等外部环境的改变实时进行修改和完善;适用性原则要求针对本校实际管理需求和特点,制定包括组织机构设置、内部相互协调在内的方针、措施等;可行性原则要求对经济业务处理程序有明确规定,并简便易行,便于实际操作和运行;有效性原则要求在上述原则的基础上对执行情况进行定期检查,对发现的薄弱环节、出现的问题进行及时改进和处理,保证落到实处、发挥实效;成本效益原则要求以最小的控制成本取得最大的控制效果,该成本与效益之间应保持适当比例(该比例的高低在实践中是一项需要深入研究的课题)。

    (三)高校内部会计控制制度制定的主要原则

    目前,结合各高校内部会计控制制度的建立和实践,需强调的基本原则是全面性、适用性和效益性原则;同时,还应特别注重平等性、可监督性及科学性等要求。平等性要求约束高校内部所有人员,任何个人都不得拥有超越内部会计控制制度要求的权力;可监督性要求充分发挥财务会计的监督职能,注重有效监督、相互牵制、不相容职务切实分离;科学性要求结合高校的实际,科学合理有效地制定本校切实可行的内部会计控制制度。

    三、内部会计控制方法及其内容

    (一)按照一般内部控制的方法,即不相容职务相互分离、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险防范控制、内部报告控制和电子信息技术控制等,结合高校固有的特点,有针对性的采用一些基本方法,按需进行加强或者简化,制定出一套完整的、科学的、行之有效的高校内部会计控制制度。

    (二)一般内部会计控制包括货币资金、采购与付款、销售与收款、工程项目、对外投资、成本费用、担保、预算、固定资产、存货等方面的控制内容。而高校作为事业单位,其具体内容有主要方面和次要方面也有经常性和偶尔发生之分。因此笔者认为,为便于加强财务管理、强化内部会计控制,应参照一般控制内容结合高校自身经济业务活动的特点,将高校内部会计控制的内容划分为预算计划、审核录入、货币资金、人员工资福利支出管理、项目收费管理、固定资产管理、工程项目管理、对外投资和其他控制等方面,并按照《内部会计控制规范——基本规范(试行)》的基本要求,建立完善高校内部会计控制制度。

    四、高校内部会计控制制度的缺陷及其对策

    随着国家教育体制改革的不断深入发展,高校的自主权进一步扩大,除国家财政拨款(财政补助收入)外,高校创收收入项目日趋增多,同时,近年来各高校为改善办学条件,提高竞争实力,基本建设的投入逐年增加,高校日常经济活动日趋繁多,会计业务工作量急剧加大,造成财务管理的不相适应,原有的内部会计控制制度显现出许多弊端。主要表现为以下几个方面:

    一是陈旧、适应性较差。有些高校虽然制定有较全面的内部会计控制制度或有关财务管理制度,但多为20世纪90年代制定的。如差旅费控制的标准不相适应,会计人员人为控制因素较大,极易造成失控。二是零散、集中操作度差。也有些高校虽有一些制度,但较为分散,甚至一个很具体的事项单独作为一个制度,不便于集中查阅操作,极易造成顾此失彼,内控制度进一步失效。三是不全面。有些高校虽根据发展环境的变化制定出台一些相关管理控制制度,但范围和内容十分狭窄,需进一步完善。四是形同虚设。部分高校虽然制定有较全面的、适宜度较高的管理控制制度,但由于权力的不匹配和不平等,执行效果较差。五是受限于人员机构的不匹配。大部分高校虽然制定出了较为完善的内部会计控制制度,但由于机构设置不合理、会计人员素质参差不齐或者得不到有效补充,使得实施较为困难。此外,还有一些高校草率行事,做表面文章,制定一些不切合实际的条条框框,挂在墙上仅仅是为了好看。

    针对上述现象,笔者认为,制定出一套科学、严密、有效、可操作的高校内部会计控制制度,并得到有效实施,关键是学校领导对建立完善的内部会计控制制度大环境的认同,从机构设置、人员补充方面给予坚定有力的支持,同时进一步加强会计人员的职业道德教育,建立科学合理的激励机制,使之克服机关作风带来的慵懒等不良习气。

    五、高校内部会计控制制度的建立与实践

    进入21世纪后,随着电子信息技术的高速发展,高校会计电算化迅速得到普及,电算化程度进一步提高,电算化功能进一步延伸。目前,绝大部分高校均已建立了会计账务处理、工资核算管理、项目收费管理和固定资产管理等信息系统,极大的减轻了财务人员的工作强度,同时网络化程度和加密技术的提高也减少了人为控制的因素。因此,根据高校会计电算化现状,除制定相应的制度用以加强电子信息技术控制、实现内部控制手段的电子信息化和尽可能减少或消除人为操纵因素外,应将控制的重心转移到人为操纵控制环节,或者是电子信息技术难以替代的各个环节。实践中笔者认为这些环节包括:预算计划控制环节、原始资料的审核录入环节、出纳控制环节、子系统之间的人工衔接环节、最终结果输出转报环节,以及并行体系的独立控制环节。

    (一)预算计划控制环节

    高校的全部收支活动均需纳入预算计划,包括上报财政预算收支计划和高校内部执行预算。作为基层预算单位,高校的一切经济活动应围绕预算而展开。因此,加强预算环节的控制,是其他各环节控制的先决条件。应强调集体审议联签、授权批准恰当、编报预算与执行预算数额一致以及执行预算的严谨性、及时性和调整预算的合理性、可行性等具体内容。通过控制使之达到科学、合理、公平,便于有效地执行。

    (二)原始资料审核录入环节

    这一环节是指预算在执行过程中进入会计电算化系统核算的第一道环节,是体现财务管理和会计控制水平高低的核心环节,分为批准、审核、录入三个步骤。批准:在预算计划的范围内,应合理划分授权批准界限,各高校可根据本单位实际制定相应的授权批准控制制度,在一定的范围内适度下放审批权;审核:应重点要求对会计业务事项的合法性、合规性、制度性、政策性和真实性进行审核控制,对特殊业务事项要有跟踪调查控制措施,对其他控制系统转来的原始资料至少要有两个环节的复查核对,各高校可根据本校实际,建立明确易行的岗位责任制,本岗位可设置多人,围绕着执行预算进行跟踪控制;录入:要求做到各要素的完整性、摘要格式的统一性(注重特殊事项特别说明以便加以区分)、会计分录的准确性和相同事项前后的一致性。

    (三)出纳控制环节

    本环节主要掌控着学校货币资金的来龙去脉,加强本环节的控制,有助于对货币资金的整体控制。本环节在高校可能不止一个岗位,除主核算系统出纳外,许多高校设置有单独的资金结算机构(大出纳),收费有单独的收款人员,这些都应并入出纳控制环节一并建立相应的控制制度。建立本环节控制制度除基本要求外,应特别注重其他系统出纳职能与登记(除现金、银行日记账)账目或记录的相分离,切实避免由一人负责系统运行的全过程;切实加强印鉴管理,严格执行印鉴控制制度;加强银行账户管理,严格银行结算纪律,在具体措施中出纳与银行对账是否分离需结合本校实际进行确定。

    (四)子系统人工衔接环节

    除主核算系统外,高校还有工资核算系统、收费管理系统等。在目前尚未形成系统自动衔接的情况下(即使自动衔接也应增加中间控制环节),应要求至少有两个环节的控制措施,不能简单地以子系统转来的资料直接进行处理,需加强与子系统记录的复核控制。