管理会计师论文范文

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摘要：本文通过对时间观念在管理会计中应用的阐释，尤其是现阶段时间成本，时间收益等概念应用的详细分析，提出其应用价值。并同时指出时间观念在我国管理会计实务中应用的不足，为其今后的实际应用提出改进建议。

管理会计的主要职能是为各种内部控制制度提供管理需要的各种数据、资料，尤其是为做出最佳经营决策和提高经营效率提供各种有用的方案和资料。一般来说，会计研究总是滞后于企业管理理论、方法的改进，只有企业管理理论在实务中应用后，会计界才会寻找一定途径将其在会计实务操作中加以列示、展现，进而为管理的改进提供依据，促使其不断创新。目前，随着“时间”观念在现代企业管理理论、实务中受到重视并实际推广应用，管理会计界也展开了一系列以时间观念为对象的研究，为时间观念在管理会计决策、评价、推广中的有效性提供途径。

一、时间观念在管理会计中应用的历程

其实，管理会计从一开始就引入了时间观念，只是没有将时间作为财务指标核算，没能引起足够的重视。管理会计的发展始终是和成本的核算相连，所以大多时候我们又称它为成本管理会计。从管理会计的发展阶段，对成本的不同处理方法，或不同的成本概念中，我们都可以找到时间观念的踪迹。

19世纪初期到20世纪40年代的标准成本系统中，制定各种人工、费用标准时，已考虑到必要的间歇、停工时间以及不可避免的废品需耗用的工时。直接人工工时标准的制定通常以“时间与动作研究”为基础，并同时考虑学习曲线理论，把工人工作时间长短与工作熟练程度加以联系。把人工工时，机器工时，或者工时费用分配率结合进行差异分析，使我们看到时间观念应用的影子。

在决策性管理会计阶段，出现了许多成本概念，比如其中的机会成本、沉没成本等，也都考虑了时间因素。机会成本是指选择一种行为而放弃另一种行为时所牺牲的潜在收益。考虑上大学问题，上大学的四年时间应当是有价值的，它的机会成本应当是为上大学而放弃参加工作所可能带来的收入。机会成本的特殊之处在于它是隐性的，不体现在企业的任何账簿中。而沉没成本是指过去已经发生的，不可能通过现在或未来的决策加以改变的成本。也就是说，沉没成本相对未来的决策是无关的。可见沉没成本概念也体现了过去、现在、未来等时间观念。

而当代管理会计的新发展中，更是对时间因素倍加重视。时间的竞争是在满足质量、成本的前提下的即时顾客响应,时间的节省有助于成本的节约和质量的提高。传统的作业成本法（ABC）考虑到了各个成本动因花费的时间。控制未来成本的方法，如产品生产周期成本、供货周期成本等都从各环节要求尽量缩短时间，减少不必要的时间。而适时制（JIT）更是把时间视为至宝，不允许一丁点儿浪费，管理会计研究出“适时制下的非积累性成本法”或“反冲成本法”等纯粹为JIT服务的成本计算方法，将时间的节约（同时也是成本的节约）应用的淋漓尽致。

此外，时间成本、利益速度、时间评价、时间收益等，都是近几年提出的与时间有关的管理会计新概念。将在下面作部分介绍。

二、现阶段管理会计时间观念的主要应用

现阶段时间观念的应用主要是时间成本概念在时间驱动作业成本法中的应用，以及时间收益等在企业相关决策中的应用。

（一）时间成本概念在时间驱动作业成本法中的应用

通过学习，一般人都会认为传统作业成本法（ABC）是管理公司有限资源的一种行之有效的方法。然而，当实际推行时，面对不断攀升的成本和员工的不满，大多企业都只能半途而废，这是造成管理会计理论与现实脱节的原因之一。

2005年1月,哈佛商学院教授罗伯特·卡普兰和Acorn系统公司创始人及董事长史蒂文·安德森在《时间驱动作业成本法》一文中提出了时间动因概念及其运用的效果。它将传统作业成本法中的资源成本动因和作业成本动因进行了统一,用时间动因作为统一的度量工具,对成本进行分摊，这使得作业成本法在实际操作中的难度大大降低。

时间成本是与企业时间压缩活动相关的必要、合理支出,是为满足客户或市场时间要求而增加的费用,以及未能满足其时间要求所发生的损失。时间驱动作业成本法是以时间作为分配资源成本的依据，基于公司管理层对实际产能和单位作业时间消耗的可靠估计，来计算单位作业应分担的作业成本的成本计算方法。其核心是在ABC的应用中嵌入一个“时间等式”,以最基本的业务流程耗时量为基数,列出各种复杂情况下所需追加的工时,并据此按照具体情况改变每一项具体作业所耗时间的估计数,从而降低划分作业的难度与工作量,使之更具实际操作价值。对于每一类资源，公司只需估计出两个参数：一是单位时间所投入的资源能力的成本，或者称为单位时间产能成本；二是产品、服务和客户在消耗资源时所占用的单位时间数，或者称为作业单位时间数。两个数字相乘，就可以得到完成某项作业的成本，即成本发生因素的单位费用。

相对于老的作业成本法，时间驱动作业成本法简化了公司的作业成本财务核算系统，避免了传统作业成本法把时间浪费在讨论本来主观性就很强的时间分配比例问题上。按照这套方法，管理人员可直接估计每项事务、每个产品或客户所花费的资源，而不是先将资源成本分摊到各项活动（成本动因）上，然后再分摊到各个产品或客户上。管理人员能够很清楚地看到自己的产能利用率与理想的利用率到底有多大的差距，这方面的信息对提高流程的效率具有重要意义。此外，时间驱动的作业成本法通过采用“时间等式”能够更精确地计算出某项活动的具体时间，从而更为灵活地反映错综复杂的实际，能够精确反映出订单和作业活动的不同特点是如何导致处理时间出现差异的，不仅提高了核算的准确性，而且可以更好地满足错综复杂的现实运营要求，实施起来更为容易。

（二）时间收益概念在企业相关决策中的应用

决策会计要充分考虑单位时间收益的问题。利益速度概念是指单位时间内产生的收益。当企业的某项生产能力受到限制时，为管理者选择最具收益力的法案提供决策依据。比如，某企业可以生产甲、乙两种产品。但是该企业只有一台机器用来生产这两种产品，且机器工时数不能同时满足两种产品的生产，这样机器工时就是生产能力的限制因素，我们一般称其为“瓶颈”。假定产品甲的单位售价为18元，单位变动成本为12元，单位边际贡献为6元。产品乙的单位售价为15元，单位变动成本为8元，单位边际贡献为7元。若不考虑机器工时限制，一般会得出单位边际利润大的乙产品应当优先生产的结论。若考虑到生产单位甲和单位乙产品的机器工作时间分别为1/4小时和1/2小时。此时，每一单位机器工作时间的边际利润分别为:甲是6元/0.25=24元，乙是7元/0.5=14元。显然甲产品的单位时间收益高，必须优先生产甲产品，其结果正好与前面判断相反。

进行时间管理是以提高企业收益为目的，通过管理会计的时间观念的创新及应用，且在决策中引入时间要素，以时间单位为基准进行决策，提高管理会计决策的科学性。

三、管理会计时间观念在我国实际应用不足

随着市场经济的发展，管理会计作用将更加重要。我国对管理会计的应用和研究是在上世纪80年代初随着西方管理会计理论的传入开始的，经过多年实践，取得了一定成效。但存在的问题是管理会计的理论与实践严重脱节，尤其是在新理论、新方法的应用上，时间观念在我国的实际应用同样存在以上问题。造成应用不足的原因主要是以下几方面。

会计人员素质不能满足管理会计要求。一是我国会计人员整体素质不高，即使是会计专业本专科毕业生，在校期间也只是学习了传统的管理会计理论方法，对新的管理会计理论可能只做少量了解，对其具体运用更是一无所知。二是我国会计后续教育只注重财务会计法律法规的更新，不注重管理会计的创新发展。三是我国会计人员参与管理的观念意识淡薄。所以，今后应从以上方面加强对会计人员管理会计新理论、新方法的后续教育。

企业经营决策当局对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在企业中能否普遍应用。由于受到传统做法和习惯势力的影响，企业经营决策者管理意识不高。目前迫切需要企业管理人员更新观念，加强对管理会计的重视。

理论界只注重理论研究，且主要集中于介绍引进国外最新研究成果上，不注重实地研究。管理会计是一门应用科学，必须强调它的实用价值，要加强实地研究，走理论与实务紧密结合之路。还要特别注意理论同我国经过多年探索和实践而总结出来的成功经验相结合的问题。

时间观念对于企业赢得竞争优势的重要性开始被越来越多企业人士和学者所认可，深刻认识和理解管理会计中时间观念的发展及应用，对于我国管理会计理论与实践发展具有重要意义。

参考文献：

［1］冯巧根，管理会计的时间评价与应用，［J］，会计研究，2007年11月。

［2］姚旻霏，时间驱动作业成本法与传统作业成本法之比较，［J］，财会月刊（综合），2006年4月。

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       1.管理会计的概念

       要研究管理会计与财务会计之间的区别与联系，首先要对管理会计的本质属性加以界定，这也是管理会计理论中一个最基本的论题。只有从管理会计的本质出发，才能更好与其他学科进行区分，进而构建出一个富有逻辑性的管理会计理论体系。

对于管理会计本质的界定，不论是国际上进行广义与侠义的划分，还是国内的信息系统论与管理活动论的划分，大体方面都是一致的。笔者认为从管理会计的未来发展方向来看，它都是将来趋于广义的管理会计，不再局限于会计学的一个分支学科， 而是融合诸如财务会计、成本会计、统计学、经济学等诸多学科，结合能为管理所服务的各种方法，以更好的为提升企业价值所服务的管理学科。

       2.财务会计的定义

       西方学术界单独对财务会计的严格定义不多，但对于财务会计的本质概念，西方学术界中比较有影响力的论点主要有：艺术论、信息系统论、服务活动论、历史信息论等几类观点。直到1970年，美国会计原则委员会(APB)的第4号报告中指出：财务会计是会计的一个分支。它在一定的范围内，持续性地以货币定量的方式提供企业经济资源及其义务，以及改变那些资源及其义务的经济活动(AICPA1970)。

       二、管理会计与财务会计的区别与联系

       1.管理会计与财务会计的区别

管理会计最初是从财务会计派生出来的， 并从两方面对财务会计进行了突破，即复式记账原理与货币时间价值，与财务会计并列为会计学科的两大领域，自然与财务会计有所区分。本文综合国内外学者的研究得出管理会计与财务会计主要有以下区别。

管理会计为了反映企业整体及内部各责任单位的经营状况，所以其核算主体一般按责任单位进行细分，进而满足企业进行预测与经营决策之前的财务与非财务方面的分析。介于管理会计的未来性，及所涵盖信息的广泛性，以及度量尺度的多样性(货币、产量、时间、成长性等量度)，在进行信息处理时需要用到更多复杂的现代数学方法，结合统计学、经济学、运筹学等相关学科运用计算机处理技术，得出对经营决策有用的结果。

       2.管理会计与财务会计的联系

       虽然从狭义上讲管理会计与财务会计是会计的两个分支，但在实践中二者并非完全独立的，而是有着极其密切的联系，主要如下：

       (1)总体目标一致。

       (2)服务对象的契合。从企业“经济增加值”的角度来讲，不论是对外的财务报告还是内部的核算监管活动，都是反映企业管理层受托责任的履行情况，只是服务的侧重点不同，不能将其对立。二者相互配合、补充，才能更好地为企业的经营管理服务。

       (3)主要资料来源具有交互性。管理会计为了更好地规划和控制企业未来一段时间的经营管理活动，作出相关管理决策，必须取得大量的资料，包括各类财务信息以及相关的非财务信息资料，其中财务资料为作出预测决策等的首要信息依据，由都是财务会计的产物。

       三、管理会计的未来发展趋势

       基于以上分析，笔者认为，在当前动态环境中管理会计与财务会计乃至其他相关学科均不再是独立运行的，其边界已由清晰固定变为模糊的发展的。管理会计的未来发展趋势应该是围绕价值提升与价值管理的本质和企业价值最大化的目标，实现横向与纵向的整体融合。横向上，将管理会计与财务会计、财务管理、公司理财等相关学科进行融合，并结合统计学、经济学、数学、计算机科学等学科，充分运用各自的处理方法与技术，实现理论、技术与实践的融合，推进管理体系的创新与一体化建设;纵向上，以战略导向及价值链为基础，将价值链会计、战略管理会计与传统的管理会计进行整合，三者本质上都是实现企业的价值提升的，相互统一、促进，形成新的管理会计综合体系。

总之，管理会计的未来发展趋势为围绕企业价值提升的本质，经横向学科整合与内部纵向整合，理论、实践、技术、方法等融合的综合管理会计体系，更好地指导现代企业的经营管理活动，推动社会的发展进步。

       参考文献：

[1]余恕莲，吴革.管理会计的本质、边界及发展[J].经济管理，2006，06.

[2]王扬.财务会计的本质和特征一基于经济学视角的分析.市场周刊(理论研究)，2011，02.

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一、原因分析

助理人员认为：（1）愿意选择在会计师事务所工作的助理人员，基本仅限于对注册会计师行业比较了解，对注册会计师执业资格考试做好准备的人员；（2）自2010年注册会计师执业资格考试改革以来，考试科目由五科增加为七科，难度加大，通过率低，且没有执业资格薪酬偏低，助理人员在就业选择上坚持相对困难，造成流动频繁；（3）除了执业资格考试通过能对自己职业生涯有所提升，感觉会计师事务所也没有其他的平台提供晋升通道。管理者认为会计师事务所人力资源管理问题突出，需要进行系统的人力资源管理，但在内部组建人力资源管理体系会增加事务所成本，同时，由一两个人力专员还不能完全保证人力资源管理的事务处理。综上：就A会计师事务所而言，员工只是把事务所当成单纯的执业机构，对企业管理没有达成共识，事务所也没有给员工清晰的发展、晋升空间，以至人员管理困难，管理人员对人力资源管理意识相对不高，没有设置专职的人力资源管理人员和体系。

二、解决方法

从A会计师事务所的管理实例而言，切实需要一套完善的人力资源管理体系来改善会计师事务所人员管理困难的现状，由此，考虑到A会计师事务所现有的人员结构和运营模式，笔者提出将会计师事务所人力资源管理外包的设想，以此来改善A会计师事务所这方面的问题。人力资源管理外包就是企业根据需要将能某一项或几项人力资源管理工作或职能外包出去，交由其他企业或组织进行管理，以降低人力成本。企业所有者将根据交易和生产成本的最小值做出选择，因此，进行外包合作是最好的选择。会计师事务所人力资源管理外包具体操作时仍需要注意如下几点：一是外包商的选择。市场上的人力资源管理公司有很多，有提供咨询服务的，有精于劳务派遣的，各个公司的实力不同，提供的专业性和服务质量也不同，就A会计师事务所而言，在外包商选择上存在一定风险，需要在选择合作之前，加强外包商信息搜集工作，做好前期准备，选择合适的外包模式、选择合适的外包商。二是外包合同的签订。外包合同签订的时候，A会计师事务所还需要考虑外包内容，即合理确定将人力资源管理的哪几部分外包出去，每一部分外包的程度，同时，如何在合同中形成对外包公司服务质量的监管条款是合同签订的关键，只有全面考虑才能使外包合同周密。三是外包过程的监控。对于会计师事务所来说，人力资源是公司最重要的资源，由此，A会计师事务所更需要加强对外包过程的控制，和外包服务商之间的信息必须做到在有监督的条件下进行交流，防止企业核心机密的泄漏，同时，不宜频繁的更换外包公司。在实际的过程中，做好以上三个方面，是能解决管理者所提到的两个顾虑的：对于人力资源的专业性问题：外包公司专业从事人力资源管理，由于处理过众多公司和案例，在这一方面优胜于聘用的某个人，人力资源管理外包能促进会计师事务所管理的专业化，使事务所的人力资源管理可以新增如梯队建设、人才培养、绩效考核等人力资源的重要内容，更广泛的发挥人力资源管理的作用。对于成本投入的问题：人力资源管理外包降低的不仅是看得见的人员使用成本，如工资总额、社会保险费用、福利费用、带薪假期、住房费用以及其它人工成本，更重要的是，用相对较少的管理费用将人力获得成本、开发成本、离职成本进行了转移，如：人员招聘选拨成本、培训和学习成本：上岗前教育成本、岗位培训成本、离职管理费用等。从长远和战略的角度来看，人力资源管理外包有助于会计师事务所的核心竞争力的构建，随着外包市场的成熟，更是一个可取的方法。

作者：杨洋 呙中喜 单位：重庆市第九人民医院 重庆五联会计师事务所

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关键词：管理会计；理论与实践；探索

中图分类号：F23文献标识码：A

随着我国市场经济的发展，管理会计日益重要，资本市场的发展需要规范以对外报告为主的财务会计，但资本市场的繁荣更需要先进的以对内管理为主的管理会计。但由于各种原因，目前管理会计只是在部分地区、部分企业零星分散应用，为形成一整套真正意义上的管理会计应用体系，从应用效果而言，并没有真正达到改善企业管理的目的。

1 现阶段我国管理会计在应用中存在的问题

1.1 管理会计的理论与实践脱节

管理会计的发展与应用是与一定的经济环境、社会环境相关联的，社会环境的变化导致企业组织形式的变化，企业组织形式的变化又会引起管理会计实务发生变化，最终导致管理会计研究的目的、内容、方法相应地发生变化。而对于我国目前管理会计的研究而言，主要集中于介绍引进国外最新研究成果上，西方国家管理会计的研究与发展是有其高度发达的经济背景的，我国管理会计的研究与发展应当立足于自身的经济条件，建立在自身的经济、社会环境基础之上。

1.2 会计人员素质与管理会计要求有一定差距

管理会计的运用最终要通过会计人员加以实施，具体运用到企业的日常经营中去，因此会计人员的素质对于管理会计的实际应用起着极为重要的作用。会计人员的素质是指会计人员的知识层次、知识结构、价值观和职业水准。我国现阶段会计人员的总体素质比较低，突出表现为知识层次低，知识结构不合理、专业教育层次低。全国1300万会计人员中，受过大学教育的占10%，在素质相对高一些的国有企业会计人员中，有会计师职格的仅占14.5%。由于会计人员素质跟不上，就使他们没有精力去实践管理会计。虽然有些会计人员学习过一些管理会计知识，但大多数处于纸上谈兵阶段，没有进行系统的实际操作。同时，我国会计人员的职业水准不是很高，在会计披露上弄虚作假，造成会计信息失真已成为我国会计学界关注的极大焦点。这些因素限制了管理会计在企业中的普遍应用。

1.3 管理意识尚待增强

管理会计行为是对企业的管理行为，而不是对企业的核算行为，既是对管理者价值观的一种挑战，也是对管理者管理意识的检测。目前由于受到传统做法和习惯势力的影响，管理意识较为薄弱。其一，管理会计工作地位低下。一些会计人员和经营决策者认为，会计就是算帐、报帐，至于管理、经营决策是企业领导的事情。财务会计一直是会计人员工作的最重要组成部分，而管理会计属于副业，有精力和条件的零星分散的搞一些，否则干脆弃置不管。其二，企业经营决策者管理意识不高。企业经营决策当局对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在企业中能否普遍应用。现代市场经济要求企业家不仅要懂经营，更要懂管理，其中包括会计和财务管理，而目前，多数企业经营者离这一要求还有一定距离，并且有些经营者受传统等级观念的影响，“长官意志”较重，使得管理会计提供的方案、资料无法发挥实际效力，从而影响了管理会计在企业中的应用。

1.4 管理会计在会计电算化中的应用需要强化

目前，计算机在我国企业中的应用程度不高，利用率也比较低，削弱了管理会计的作用。在开展会计电算化的企业中，存在重核算、轻管理的问题，其应用仅仅停留在事后算帐的水平上，不具备进行事中控制和事前预测的能力。同时，目前我国管理会计的软件开发严重滞后，使得管理会计一些复杂的公式和模型无法运用，如线性规划、非线性回归、投入产出模型等，这些方法，在实际运用中，手工计算需要耗费大量的人力物力，而计算机可以快速正确地处理大量数据，因而会计电算化是必然趋势。以上问题使得管理会计不能适应现代市场经济发展，造成管理会计在目前企业中应用缓慢。

2 解决问题的对策

在社会主义市场经济条件下，今后我国管理会计研究应该以研究管理会计的实践为重点，以建立和完善会计管理组织体系中的管理会计系统为保证，以提高企业经济效益为目标，逐步探索出一套能够与实践相结合的管理会计理论与方法体系。

2.1 建立和完善管理会计系统

社会主义市场经济体制的逐步建立，使企业走向市场，成为市场竞争的主体。在这种情况下，必须有一个专门机构从事管理会计的研究与应用。同时，在市场经济条件下，企业已转变成为相对独立的商品生产者和经营者，需要建立完善的管理会计系统。笔者认为，该系统可由以下3个层次构成：

2.1.1 建立由管理会计方面的专家组成的独立的民间机构――管理会计委员会。

该委员会应具有独立性和权威性。其职责是作为政府会计管理机构的辅助力量，协助政府会计管理部门共同管理全国的管理会计工作。

2.1.2 建立地方和各行业管理会计协会。

其职责是遵循有关管理会计原则，根据本地区、本行业的实际情况，组织有关管理会计理论和实践的研究；组织学术交流，总结本行业的管理会计工作，促进管理会计理论和实践的发展；为企业管理会计的应用提供咨询等。

2.1.3 各企业根据具体情况设立总会计师领导下的专门负责管理会计工作的机构，或在财会部门配备专职管理会计人员。

作为专门的管理会计机构或专职的管理会计人员，其职责是根据本企业的实际情况研究和应用管理会计理论和方法，向企业管理者提供及时、准确的有关决策所需要的管理会计信息。

2.2 管理会计实践要加强

2.2.1 取得单位领导的高度重视

从我国的实际情况来看，无论什么工作，只要领导高度重视，工作将会大出成绩。管理会计的实践也不例外。为此单位领导应多关注单位的财务会计、管理会计工作，工作人员也应多向单位领导汇报工作情况、提出工作思路以及要求，使管理会计的重要性在单位领导心目中日益得到提升。

2.2.2 提高管理会计人员素质

管理会计的应用最终要通过会计人员加以实施，具体运用到企业的日常经营中去，因此会计人员的素质对于管理会计的实际应用起着极为重要的作用。会计人员的素质是指会计人员的知识层次、知识结构、价值观和职业水准。我国现阶段会计人员的总体素质比较低，突出表现为知识层次低，知识结构不合理、专业教育层次低。虽然有些会计人员学习过一些管理会计知识，但大多数处于纸上谈兵阶段，没有进行系统的实际操作。目前，我国还没有真正建立起管理会计师队伍，管理会计师由财务会计师承担。从国外的情况来看，管理会计师的素质要求要高于会计师。面对市场竞争，管理会计师作为既懂管理又懂会计的专门人才，应具有战略头脑，判断准确，勇于抓住机遇，创造性地分析解决问题。

2.3 加快管理会计向电算化方向发展

大力开发管理会计软件，使管理会计逐步向电算化方向发展管理会计要运用一些比较复杂的计算分析方法，采用计算机可保证运算的准确性，可减少大量的工作量，使管理会计人员能够准确、及时地为企业领导者提供预测、决策等方面的信息，满足企业领导者决策的需要；同时可以扩大管理会计的应用范围。

3 结束语

总之，管理会计的应用与推广是一项庞大的系统工程，不仅需要实务界与理论界的广泛参与，还需要大量的人力物力。随着时间的推移，改革的深入和经济的发展，管理会计应用定会成为我国企业的内在要求，管理会计也将不断完善，在我国企业中发挥越来越重要的作用。

参考文献

[1]徐波.对企业财务目标的再认识[J].上海会计，2002年第8期.

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1.重复工作造成效率低下在如今这个网络已经普及了的时代背景之下，我们获取信息的方式越来越多样，在工作中，财务会计所享有的信息，管理会计也会同时拥有，两个部门都把这些信息纳入自己的计算中会造成信息的交叉重复，降低了企业工作的效率，也损耗了公司的人力财力以及物力。

2.不利于企业的相互协调运作在传统的管理模式之下，财务会计与管理会计这两个管理部门是分开的，这就导致了这两者之间的信息也是相互分离的，这样就减少了信息的流通。两个部门都要对内部以及外部的信息进行合理地整理与分析，筛选出适合自己部门的信息，这样也降低了工作效率，不利于财务会计与管理会计的相互协调。

3.增加了开销经费原有的财务会计部门与管理会计部门是分离的两个部门，所以开销和经费是两个部门单独结算，为企业带来了不必要的开销与多余的花费。所以财务会计与管理会计的分离直接导致了企业的开销过多和资源的浪费。

二、将财务会计和管理会计相融合的措施

1.企业要建立完善的会计制度俗话说的好：“没有规矩，不成方圆。”这句谚语就是告诉我们规章制度的重要性与不可替代性。所以企业要着手建立完善的会计制度，特别是在现在这种经济高速发展的新形势之下，企业若不适应社会的发展，不能满足社会发展的需求，就会在市场中失去竞争力。所以企业需一套科学的正确的会计准则来为公司的正常运行做理论指导。企业可以通过建立并且要逐步完善会计制度、明确财务会计人员的分工与职能。通过这种方式便可以让企业中的财务会计与管理会计根据企业的发展需求来协调公司的各种信息与资源，为企业提供各种信息上的需要。

2.不能急于求成，要循序渐进俗话说得好：“心急吃不了热豆腐。”这句话就是为了告诉我们做事情不能急于求成，要循序渐进，不然只能使事情向相反地方向发展。所以在融合财务会计与管理会计的过程中也是一样的道理。因为受传统模式的影响，职员们的观念根深蒂固，这时企业要加强宣传，从最基础的地方开始做起，让职员慢慢适应这种新的变化，给他们的传统思想注入一股全新的理念。如果在一开始就将所有原有的东西全部舍弃，这只会让各部门感到不适应，导致公司的效率变的低下。

3.融合要涉及到方方面面将财务会计与管理会计相融合是一项巨大的任务，如果改革不彻底，就会很容易让企业中的各部门感到灰心沮丧，所以既然要改革，就应该从各个方面进行大刀阔斧的改革与融合。企业可以从规章制度、组织机构、工作的处理和各项业务的流程等方面进行融合。在规章制度方面，企业可以提出一套完整的体系，这样就能让各部门明确分工，有章可循；在组织机构方面，企业可以精简部门，一些浪费公司信息资源，并且开销过大的部门就可以加以撤销；在企业的流程方面，企业一定要做好相关交接手续，以便让融合之后的部门明确任务，熟悉业务。

4.利用现代网络技术在科技高速发展的21世纪，我们应该利用一种强大的资源来进行改革，那就是互联网。由于财务会计与管理会计的融合，所有的数据就可以进行共享。企业可以利用互联网建立起一个完善的数据分析系统，再在这个系统中建立一个信息记录表，这个记录表中就包括了财务会计与管理会计两个部门的信息。将它进行总结分类，并不断地完善有关数据的准确性，这样罗列出的信息就一目了然，清晰明了，便于在今后的使用中能够轻松地找出来并使用。

三、结语

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一、事业单位会计管理的介绍

事业单位会计管理是把货币作为计量单位，通过全面、系统、连续、科学的会计确认、报告、计量等计算环节，最终反映财务收支和资金运转情况的活动，在会计管理中占有重要作用。目前，我国的事业单位会计管理体系包括以下四个层次[1]。1.会计法律。会计法律是管理我国会计人员的根本法律，对事业单位中会计工作的机构设置、人员管理有一定的指导作用。2.会计法规。会计法规是根据《会计法》和单位的具体情况，制定的适用于单位内部管理的规章制度，它是细化的《会计法》，对日常工作有细致的规范要求。3.会计规章制度。会计规章制度是由单位制定的具体工作内容，包括岗位职责、业务办理流程、人员配备等，因为我国事业单位的范围广，业务差别较大，所以在制定过程中也有不同之处，这样使得会计管理工作具有多样性的特点。4.会计控制机制。会计控制机制是为了保障单位的正常运行，实施的管理活动，它和会计规章制度是相辅相成的关系，所以加强会计管理工作的主要内容之一就是做好会计控制机制和会计规章制度。

二、单位会计管理面临的问题

1.对会单位中，会计管理工作具有十分重要的作用和地位，增强对会计管理工作，不但有利于强化单位内的各项职能，而且提高财政资金使用效益，但是在具体操作中，大部分事业单位管理人员，并没有充分认识到会计管理的重要性。“重业务、轻管理”是事业单位管理中普遍存在的现象，管理部门过分强调完成上级下达的任务，却忽视了提高经济效益的措施，缺乏改革会计管理的动力。由于人们对会计管理的重要性认识不足，致使我国总体的会计管理水平普遍低，和发达国家相比，还存在很大的差异；部分企业负责人法律意识淡薄，在利益驱使下铤而走险，或指使他人从事违法活动，并设置小金库、外帐等，严重威胁了单位的发展。2.监督体制不健全。我国的会计管理监督制度并不完善，对开展管理工作带来不利影响，其主要表现在两方面：一方面是领导、上级部门缺乏对会计人员的重视，监督执行力度不够，致使出现资金流失、人员懈怠等现象；另一方面是人们的风险意识差，长期处于安逸的环境中，缺乏竞争压力，严重限制了会计管理工作的进步发展。3.会计管理者综合素质低、责任意识差。(1)对我国事业单位会计管理人员的调查研究发现，其总体素质仍达不到标准，值得注意的是，在会计人员中主要存在信息失真、价值水准低下等问题，这在很大方面阻碍了会计管理的应用。(2)由于受到自身习惯和传统观念的影响，普遍存在会计人员责任意识薄弱的现象。一方面，领导对会计管理的重视度不够高，而在单位中，领导者的意识通常决定着会计管理的应用实践结果；另一方面，会计管理人员的地位较低，渐渐被边缘化，工作的时间零散，甚至被当做副业。

三、事业单位会计管理改革的措施

1.提高人们对会计管理的认识。在法律内容上看，责任人必须对本部门提交会计资料的完整性以及真实性承担主要负责。事业单位的领导层加强对会计管理工作的重视，定期组织检查工作，一旦发现漏洞，及时进行解决，避免出现严重问题，给单位造成更大的损失。会计主管是管理本部门人员的直接负责者，应该尽力完善管理制度，提高人们的积极性。2.加强会计管理的监督工作。(1)会计管理的外部监督。事业单位会计管理的外部监督是指所属的上级部门、财政机构等相关行政部门进行的监督。加强外部监督制度，是保证资产安全、提高资金使用效率、健全各项制度的重要途径。各级主管部门和财政机构要依据《会计法》的内容，对下属单位实行严格审查，发现违规违法行为严惩不贷[4]。(2)对会计管理的内部监督。对事业单位会计管理工作，仅仅依靠外部监督是远远不够的，必须加强完善内部监控制度。内部控制作为企业规避风险的有效管理方式，在对事业单位管理中同样适用，通过建立内控制度，能增强员工的风险意识、自觉避免违规行为、提高人员的管理能力，从而保证工作的顺利开展。3.提高人们的综合素质和责任意识。(1)加强人员的综合素质。事业单位要按照相关规定，对从业者进行培训，提高整体素质，保证任何一个人都具有从业资格[5]；同时为会计人员提供多样的学习进修机会，提高他们的知识素养，促进会计管理的高效运作。(2)提高管理者的责任意识。根据事业单位在工作中的需要，设定工作岗位，并把责任落实到每个人身上，以提高人们的责任意识，如果依旧出现不负责任的行为，要对其进行严厉的处罚。

四、结语

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虽然管理会计是随着经济的发展而新生的一门事物，但随着企业经济管理活动的重心的转变以及会计系统的不断更新完善，在新形势下，管理会计在企业的发展过程中的重要性愈加凸显，二者融合的趋势越来越明显。从理论上来看，财务会计与管理会计融合的成因主要体现在以下几个方面：

1.财务会计与管理会计在对象上的相似性

所谓会计对象是指会计审查和监督的内容。而在市场经济规律的作用下，企业经济管理的相关活动总是由相应的资金运动来加以反映的，一定的资金运动以及它所揭示的企业经济管理活动就是会计审查和监督的内容，也就是我们所说的会计对象。在新形势下，会计对象的研究内容也随之加大，会计管理模式也从传统的监督财务会计向知识资本管理进行转化。财务会计和管理会计的对象已经不能再局限于企业一定的资金运动，在新形势下还应当包括与物质运动、资金运动、信息运动息息相关的，体现投资者、经营者、客户等利益相关方的产权运动。所以，从整体上来看，财务会计与管理会计在对象上非常相似。

2.财务会计与管理会计在根本目标上的相似性

传统企业观念认为：财务会计的目标在于编制出反映企业经济管理运营活动并且向外进行公布的财务报表；管理会计的目标在于对企业的生产、经营进行管理，实现企业利润的最大化。但是，实质上，在资本经济化的当前形势下，企业的管理观念已经发生了根本性的变化，企业管理的重心已经转变为知识资本和智力资本。而由于智力资本集中体现在财务会计信息之外，因此，企业的管理层必须要求由财务会计和管理会计同时提供相应的信息来作为做出决策时的参考。现代会计系统一方面要求财务会计必须提供真实、准确的对外供投资者、债权人等利益相关方了解的企业经营管理信息；另一方面要求管理会计改进和创新企业的内部管理最大程度的维护利益相关方的利益。财务会计与管理会计二者结合起来为企业的经营管理提供服务，因此，二者在根本目标上非常相似。

3.财务会计与管理会计在信息来源上的相似性

财务会计与管理会计都是对企业的运营管理情况作出的会计分析，都来源于企业运营各个环节和过程的数据信息，只是会计人员对数据信息归纳、整理的重点不相同才导致最后信息形式上的不同，但实质上，从总体上来说，财务会计与管理会计在信息来源上是相似的。

二、新形势下如何才能实现财务会计与管理会计融合

虽然不仅从理论上来看财务会计与管理会计有融合的可能性，而且从实践上来看二者融合也是当下企业发展的必然趋势，但是如何在新形势下实现财务会计与管理会计的融合仍然是一道难题。一般来说，实现财务会计与管理会计融合的方法主要包括以下几个方面：

1.树立科学的会计观念

在企业传统的管理观念下，往往重视监督财务会计而忽略管理会计在企业经营管理中的作用，在新形势下，这一传统观念已经不能适应企业当前的发展要求。在知识经济时代，企业管理者必须树立科学的会计观念，实现监督会计向管理、服务的重心转变，真正将这二者完美结合起来共同实现“维护投资者利益、提高企业管理效率”这一终极目标。

2.改进并完善企业的会计体系

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一、盈余管理的识别

注册会计师要有效地实施盈余管理审计，必须对盈余管理有深入的了解，对盈余管理存在的可能性进行识别，对事项是不是盈余管理进行判断。

1、盈余管理的概念判断。盈余管理是企业管理当局为了误导利益关系人(包括现实的和潜在的债权和股权资本提供者、劳务提供者、财务中介机构、供应商和顾客)对企业经营业绩的理解或影响那些基于会计数据的契约的结果，在编报财务报告和“构造”交易事项以改变财务报告时作出职业判断的过程。因此盈余管理只发生在管理当局运用职业判断以误导那些以公司的经营业绩为基础的利益关系人(或某类利益关系人)决策的情形。管理当局运用职业判断使得财务报告对用户具有更多的信息含量则不应视为盈余管理。

2、盈余管理动机的考察。盈余管理动机对盈余管理的产生起着决定性的作用。没有特定的动机，管理当局就会本着公允反映经营业绩的原则进行职业判断。管理层盈余管理的动机主要有以下三种：

(1)契约动机。如果公司和其它利益关系人依赖会计数据来决定他们之间的交易，盈余管理的契约动机就会产生。契约动机主要有债务契约动机和管理报酬契约动机。

债务契约。企业经营所需资金在很大程度上依赖于金融机构的信贷资金，金融机构在贷款时一般会设置一些保护性条款，对一些会计数据和其衍生数据(营运资本，可赚取利息倍数)作出规定，以防止经营者损害债权人利益。当企业会计数据临近契约规定底线，面临违背契约风险时，管理当局就很可能改变会计数据以避免违反契约。

管理报酬契约。典型的管理报酬契约一般都将管理层的奖金与公司盈余挂钩。因此管理层经常会运用会计判断来调节盈余以增加他们现在和将来的报酬。

(2)、资本市场动机。由于公司报告的盈余与其市场价值密切相关，因此出于资本市场动机来进行的盈余管理就层出不穷。国外研究表明，首次发行股票前，管理当局存在着严重的高估盈余的行为。因为首次公开发行股票的企业并没有一个已确定的市场价格，募股说明书中披露的财务信息就成为确定股价的重要信息来源。因此一个即将上市的企业，其管理层很可能对募股说明书中的盈余进行管理，以使公司股票有一个理想价位。在我国，比较典型的出于市场动机进行的盈余管理还发生在公司为获得配股资格和维持上市资格时。由于配股资格的获得直接影响上市公司后续资金的注入，投资项目规模的扩张，能否获得配股资格对于上市公司来说就非常重要，因此公司存在强烈的盈余管理动机以取得配股资格。我国学者的实证研究的结果也证明了这一点。同样，由于企业的上市能给投资者带来极大的利益，上市公司在经营不力，面临因连续三年亏损而摘牌时，也很可能通过盈余管理先摊多转费用，为第三年“转亏”作准备，以避免摘牌。

(3)、监管动机。如果报告盈余会影响监管层或政府官员的行为时，监管动机就会出现。通过实施盈余管理，管理层可以促使政府放松管制。例如：受到明显的政治关注的企业，如垄断企业会希望通过盈余管理使净收益最小化以降低受关注的程度；寻求进口管制(如提高关税，进口配额)的公司也可能低报盈余以夸大国外产品的进入所造成的损失，从而增加得到利好政策的可能性。二、盈余管理的重要性判断

在盈余管理进行识别的基础上，注册会计师应在相关审计准则的指导下，以职业所应有的谨慎态度对涉及盈余管理的事项的重要性进行判断。在我国，与盈余管理直接相关的审计准则主要是中国独立审计准则第10号《审计重要性》。该准则所定义的重要性是指被审计单位会计报表中错报和漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断和决策。重要性具有数量和质量两个方面的特征。1、在数量方面，金额大的错报或漏报一般比金额小的错报或漏报更重要；小额错报或漏报的累计，也可能会对会计报表产生重大影响。在存在盈余管理动机的前提下，这种错报或漏报很可能是管理当局的有意安排，更应引起注册会计师的注意。2、在评估财务报表错报和漏报的可能性时，必须特别重视其质量特征，如涉及舞弊和违法行为的错报和漏报；影响财务报表趋势的错报和漏报：迎合财务分析师盈余预测的错报和漏报；影响契约履行的错报和漏报以及不期望出现的错报或漏报等。在这些情况下，错报和漏报的金额即使很小，从性质上考虑仍是很重要的。因此，有意识地进行盈余管理以改变会计数据的行为，不论其影响金额的大小，都应认为是重要的。

三、盈余管理审计的重点领域

阿瑟.列维特在“数字游戏”的演讲中指出了美国上市公司进行盈余管理的五种常见手法：一次性地在资产负债表上冲销“大量的公司重组费用”；利用收购兼并会计的所谓“创新”；滥用重要性原则；根据不真实的假定去估计负债，形成混杂的秘密准备；提前确认收入。这些现象在我国也经常出现。下面这些方法是盈余管理常用的手段，注册会计师在盈余管理审计时应予以特别关注。1、计提固定资产折旧时，故意高估预计使用年限和残值，减少当期折旧费用。2、现行企业会计制度规定，企业应将资产可收回金额和账面价值进行比较，计提八项资产减值准备。管理层可能会通过高估资产的可收回金额减少减值准备，上调当前收益。3、企业与关联方之间通过关联方交易，采用高于或低于正常交易的价格进行交易，以增加或减少盈余。4、资产处置所带来的收益必须在处置期间确认，管理层通过调控处置资产的时间来调节盈余。5、利用资产置换、股权转让、出售资产等方式进行资产重组，以粉饰财务报表。61管理层在年末多接订单，向顾客提供更优惠的折扣和信用条件，以增加收入和盈余。7、利用资产评估来虚增资产。

四、盈余管理审计程序

1、审计计划阶段，审计人员必须对盈余管理保持高度的警惕性和敏感性。审计小组应根据被审计单位经营状况和所属行业的特点，与管理当局、审计委员会、内审人员和企业职工的交流所获得的信息、被审计单位呈报给有关管理机构报告中的信息、以前年度和中期财务报表的审计意见来确定被审单位是否存在盈余管理动机。需特别指出的是，如果被审计单位法人治理结构不完善，年底突击召开董事会或临时股东大会，会计利润与现金收益不对称，财务指标接近临界点，关联方交易和非经常易所带来的利润占较大比重时，被审计单位进行盈余管理的可能性就更大。

2、注册会计师应将管理层编制财务报表时所采用的重要估计与注册会计师根据相关审计证据表明的最合理的估计之间的差异作一个整体比较。虽然有些个别估计差异单个来看并不重要，但这些差异的累积结果很可能超过重要性水平，综合起来很可能对被审单位会计报表产生重大影响，从而影响对会计报表所出具的审计意见。此时，注册会计师应重新评价管理当局会计估计的整体合理性。

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[论文摘要]本文从介绍管理会计在我国的应用现状入手，剖析影响管理会计在我国应用的因素，最后对其在我国今后的发展作了进一步的思考。

我国会计界对财务会计，尤其是对财务准则体系的建立与完善以及与国际会计准则接轨进行了多方面的探讨与研究，但是却缺乏对于管理会计的重视。

一、管理会计在我国的应用现状

20世纪初，伴随着泰勒的科学管理理论的产生而产生了管理会计。随着全球经济的发展和企业管理水平的提高，管理会计得以在国外大中型企业中迅速的推广与应用。管理会计是提供价值增值，为企业规划设计、计量和管理财务与非财务信息系统的持续改进过程，通过此过程指导管理行动、激励行为、支持和创造达到组织战略、战术和经营目标所必须的文化价值。随着我国经济发展以及会计体制改革，会计学界的理论研究主要集中在财务会计领域，造成了管理会计的理论相对滞后，并且其在实践中也遇到了许多需要不断改进的问题。

二、影响管理会计在我国应用的因素

（一）我国社会制度及管理体制的特殊性

我国目前仍处于由计划经济向市场经济的过渡时期，社会主义市场体系还很不完善。转轨经济的基本特征首先表现为政府对于企业经营的过度干预①。政府对于企业的干预通常出于政治目的。正是这种特殊性造成了我国管理会计的应用环境与西方发达国家的差异，但是目前我国的管理会计仍旧处于对外国理论的介绍与引入阶段，所以使得一些先进的管理会计理念在我国“水土不服”。

（二）没有形成规范、健全的管理会计基本理论体系

对于管理会计的研究，无论是中国还是西方，都是偏重于方法而忽略理论结构，偏重于具体问题的分析而忽略了整体性。但是理论体系作为任何学科的基础，它的全面与系统是其独立存在并推广应用的关键。长期以来，西方国家对于管理会计的理论研究并不注重体系的研究，而我国管理会计仍处于对西方理论的翻译和介绍阶段，并且和企业管理实践相脱离。所以，我们重复别人的多、开创性少，专题研究多、理论体系研究少，使我们在管理会计研究上难有更大作为②。

（三）学术界缺乏兴趣，实务界缺乏重视

近些年来，我国会计学界的主要研究领域都集中在财务会计方向，例如对环境会计、人力资源会计的研究，对于管理会计的研究还在围绕量本利分析、预测、决策、绩效评价、激励机制而展开。同时，对于管理会计在我国的应用经验缺乏系统的总结和理论的提升。虽然管理会计引入我国已有近三十年的历史，但是迄今仍未在实务界得到全面的推广与应用。这主要表现在：企业领导或财务负责人观念陈旧，只重视事后的算帐、报帐工作，不重视管理会计③；企业会计人员掌握管理会计知识有限，相当一部分会计人员不了解管理会计，管理会计在我国没有引起多数企业的重视④；管理会计的一些方法，如短期经营决策、量本利分析以及责任会计等在企业中得到了一定的运用，但从总体来讲，管理会计在我国企业中应用有限⑤。

三、对于管理会计在我国的未来发展的思考

（一）加快建立管理会计协会

在以英、美为代表的西方主要发达国家均早已设置了管理会计协会，其目的是为了促进和建立管理会计科学并且提供一个管理会计的专业组织。

1．建立管理会计协会可以加强会计学术界之间的交流，有利于具有中国特色的管理会计理论的研究和体系的构架。同时，未来管理会计会向多学科、综合性方向发展，管理会计学界可以依托协会进行与其他相关学科的交流活动。

2．管理会计协会的建立可以加强学术界与实务界之间的交流，从而从根本上改变目前我国管理会计理论与实践相脱离的局面。学术界可对实务界中的典型案例进行具体分析、深入调查研究，从而将西方管理会计理论与我国实际相结合，形成符合我国国情的管理会计理论。实务界可以将在应用过程中遇到的具体问题与学术界相互沟通，找到合适的解决办法，并可以将学术界的最新理论成果在帮助指导下迅速的投入生产实践。

（二）加强管理会计教育

理论界要针对高等教育的各个阶段与管理会计理论的最新发展编写与之相适应的教材，经济院校不仅要把管理会计作为专业主干课设置在会计学专业的教学计划中，还要在其他相关专业中开设这门课程，力争让更多的学生了解并掌握管理会计理论。只有让企业领导对于管理会计具备一定的基本认识，使其意识到管理会计在企业未来生存发展中所起到的重要作用，他们才会在今后的工作共关注管理会计在预测、决策、规划、控制中所发挥的作用，才会真正的将管理会计理论应用于企业的自身实践。超级秘书网

总之，随着我国改革的深化以及经济的发展，管理会计必然会得到越来越多的重视，其理论和方法必将得到完善。通过广大会计人员和教学、科研工作者的共同努力，“以我为主，博采众长，融合提炼，自成一家”⑥，相信未来管理会计在我国一定会有良好的发展前景。

注释

①Roland，G，TransitionandEconomicsMassachusettsInstituteofTechnology，2000

②潘飞等：《论管理会计理论体系在我国的发展和展望》，《上海会计》，1999年11期。

③孟凡利等：《管理会计应用：现状、问题与应有的改进》，《会计研究》，1997年第4期。

④暨南大学会计系管理会计课题组：《中国管理会计透视与展望》，《会计研究》，1995年第11期。

⑤何建平：《管理会计在企业中的运用透视》，《会计研究》，1997年6期。

⑥原国家经委副主任袁宝华于1983年1月召开的“学习外国管理经验的座谈会”上提出的学习外国管理经验的16字方针。见1983年1月22日的《经济参改》。

参考文献

[1]潘飞，文东华。《实证管理会计研究现状及中国未来的研究方向》，《会计研究》，2006年02期

[2]余绪缨。《管理会计学科建设的方向及其相关理论的新认识》，《财会通讯》(综合版)，2007年02期

[3]潘飞，徐健儿，张丽萍。《论管理会计理论体系在我国的发展和展望》，《上海会计》，1999年11期

[4]孟焰。《面向21世纪的中国管理会计》，《会计研究》，1999年10期。

[5]王建胜，朝来东。《知识经济下管理会计的应用和发展》，《北方经济报》，2007年8月2日23版

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人类进入新时期信息经济时代以后，技术和产品的更新速度有了大幅的提升，生产力也获得了质的飞跃。信息革命在降低企业信息成本、消除竞争壁垒的同时，也带来了更为激烈的市场竞争和更为复杂莫测的风险环境。企业面临前所未有的严峻考验，迫切地需要管理者具备能够预测未来趋势和做出风险预判的决策能力，带领企业走出迷雾重重的黑暗森林。而管理会计则以会计的视角通过对企业会计管理信息的有效整合和分析，借助精巧的数学模型对市场做出合理的趋势判断，而这正是管理者所急切渴望的。对于企业而言，管理会计具有三个方面的重要作用：决策的前瞻性，管理的实践性和控制的全面性。正如管理会计的前瞻性一样，管理会计面向的是未来，是企业的管理活动，管理会计搜集企业的会计信息并进行分析和预测，用以指导企业的管理实践，参与企业的管理活动。管理会计最为重要的即是用会计信息为企业的管理决策和生产经营活动服务，这也是管理会计的实践性所在。它通过分析和模型构建参与到企业的融资、投资、现金流、采购、库存、成本控制等管理活动中去，这也由此引发了管理会计的第三个特点，全面性的控制。管理会计藉由参与企业的生产管理活动，继而得以对企业资源实施计划、指挥、协调、监督等控制手段，敦促企业资源和经营活动沿着战略规划既定的轨道行驶，并及时就出现的偏差和可能存在的风险进行修补和改进。

二、当前企业管理会计应用面临的问题和难点分析

（一）目标设定的极限性同企业自身的社会角色定位之间的冲突

企业的管理会计是对会计信息进行搜集、整理、加工，形成能够对企业内部管理决策有益的信息，帮助企业在决策过程中获得足够的科学支持和对风险的前瞻性规避。管理会计追求的是企业利润和经济效益目标最大化。管理会计这种目标设定的极限性源自于科学管理时代企业家对效率和效益孜孜以求的努力和期望。这种对极限性的追求是基于企业理性人的假定上，企业作为一个理性人，理所当然应追求经济效益的最大化。然而，当代经济社会的发展和社会意识的萌发，使得企业不可能按照纯粹理性的经济人角色去完成自己的剧本设计和演出。企业更多的时候是扮演社会人的角色，即企业应更多地承担属于自己的社会责任，在追求经济利益同承担社会责任之间寻求平衡。毕竟，一个只顾着埋头挣钱的企业是赢不到社会的尊重，从长远来看他失去的可能会比他得到的要多，在讲究社会责任和群体权利的今天，这种趋势更为明显。管理会计并没有考虑到企业的社会人角色，从而忽略了企业如何在社会环境中做出更符合自身长远利益的行为方向和可能性，使得企业在追求极限目标过程中过于功利和短视。同时，管理会计的这种极限性目标也忽视了企业内部的非物质性因素和资源的有限性。

（二）数学模型的有限理性同行为因素的复杂性之间的冲突

管理会计从开始就试图成为一种相对精确的分析工具，其期望通过对企业经济管理活动的量化分析来实现对企业的精确规划和控制，将企业的行为轨迹纳入可控、可预测的框架之中。因此，管理会计在早期的发展过程中，就引入了大量的数学概念、方法和理论，涉及到管理会计计划、控制、指挥、协调、考核、评价等方方面面，并建立起许多数学模型用以描述企业的管理行为并做出合理的分析和预测。管理会计的这种精确化在初期确实帮助企业建立起更为规范、科学的管理体系，也对企业的管理决策起到十分有益的辅助作用。然而，随着企业所处的市场环境发生翻天覆地的变化，并且企业经营管理活动的日益复杂，原有的数据模型难以涵盖企业的全部管理行为，数学模型失去了适用的基础。同时，尽管数学是理性的、精确的，但是这种理性是有限性的，数学模型很难将所有的行为变量纳入其中并给出明确的数学描述或计算方法，而且数学也很难对某些行为因素予以精确的描述。这种数学的有限理性只能在一定程度上适用企业的管理活动，并不能全面、准确地去描述企业的管理行为。而不幸的是，管理会计在发展过程中过于依赖数学工具和模型的构建，不仅使得管理会计更为深奥难懂，而且也同企业的现实行为渐行渐远。

（三）环境的稳定性假定同现实经济政治环境的可变性之间的冲突

管理会计的许多模型分析工具都存在一种理想环境假定，即管理会计的某些因素在一定时期内并不发生改变，或是这种改变是一种线性的规律性的改变，也就是环境的稳定性期望，由此在控制部分可变因素的条件下，做出对企业经营活动经济效益的趋势预测，并藉此给出相应的决策和控制措施。这种理想化的模型设定同企业所处的现实环境的可变性具有一定的差异，尤其随着信息经济时代的来临和速度经济的发展，企业的生产经营环境每天都在发生着变化，而且环境的这种变化并不具有规律性，或者难以用准确的数量关系去定义和描述这种环境变量。这种现实环境变化的无规律性同管理会计对环境的稳定性要求发生了冲突，而后者依循理想环境下做出的趋势预测很可能因为环境的变化而同企业的实际状况发生偏差甚至出现较大的背离。另外，还存在管理会计的移植同中国本土的经济政治环境不相匹配的问题。现代管理会计发源于西方，因此在管理会计的研究、应用上，其实是依照西方经济政治环境下的企业模型作为样板进行研究和分析的。而我国在经历了高度集中的计划经济体制后，并在改革开放后确立了社会主义市场经济体制。这种经济体制同西方的市场经济体制并不完全相同，存在一定的差异。而管理会计在我国本土的研究还并不多，适用于本土企业的管理会计工具相对缺乏，许多企业都是照搬西方企业的管理会计方法和工具，生搬硬套之下难免会因为两种经济文化体制的差异而带来应用上的水土不服，管理效果不明显或者失灵。

（四）管理会计工具的复杂性同管理会计组织软散之间的冲突

管理会计是一项综合性较强的管理活动，一方面，管理会计在应用的过程中，通过参与企业的经营管理活动，达到对企业的过程控制和趋势预测，这需要管理会计与有关部门进行良好的沟通和协调。而且管理会计由于工作主体的多层次性，也需要不同部门的配合和支持。另一方面，管理会计在使用过程中涉及许多领域的知识，尤其是在数学模型的构建和分析上，对会计人员的综合素质要求较高。然而，目前存在于企业中的一个问题就是，管理会计组织软散无力，无法承担起管理会计的实施和应用工作。一些企业没有将管理会计同财务会计的职能剥离，认为管理会计就是财务会计的一种，将管理会计的任务交给财务部门独立承担，这不仅打乱了财务部门的正常节奏，也会影响管理会计的实施质量。而目前企业的财务人员对管理会计仅有模糊的概念认识，对管理会计的核算方法、核算程序和核算体系则认知不足，缺乏管理会计人才。此外，目前也缺乏同会计协会性质类似的管理会计组织协会来指导和规范管理会计的应用和发展，国内理论界对管理会计的理论引入和扩充研究也不够，管理会计还是一个相对荒芜落后的研究领域。

三、新时期我国企业加强管理会计应用对策

（一）由传统的管理会计向社会责任会计转变，契合企业社会人的角色定位

随着社会化和全球化的发展，企业在经营管理的同时，也开始将更多的目光和精力投向社会活动的参与上。经济利益至上已经不再是企业的惟一目标，社会价值最大化成为企业在新时期的管理目标。这种变化要求传统的管理会计也要做出适当调整和改变，管理会计不应只考虑企业的经济效益最大化，而忽视企业在社会中承担的职能和责任。管理会计不应只关注企业内部的会计信息，更多的来自外部同企业相关的社会、环境、道德等外生变量也应纳入企业的管理会计变量范围之内，社会责任、社会风险和社会绩效应成为管理会计更多关注的内容。

（二）改进和完善管理会计的方法体系，构建多层次的企业管理体系

企业应加强对现有管理会计方法体系的研究和完善，丰富管理会计体系的变量体系和可描述范围。一方面管理会计模型应扩大企业的变量选择范围，尽量贴近企业的现实生产经营状况，并做出较为精确的数学描述。另一方面，企业应清醒地认识到数学模型的有限理性，意识到数学并不是万能的，并不能对所有的行为关系和环境因素进行准确的定义和分析。企业应避免过于依赖管理会计模型为决策所提供的信息支撑，构建起多层次的管理体系，借助专家库、第三方咨询机构、计算机模拟、其他管理手段等为企业的内部管理和决策提供多元化的管理支撑。

（三）加快西方管理会计理论本土化迁移的研究，推动同本土企业实际的融合

管理会计理论发源于西方，一些创新性的研究和实践也主要来自西方。我国理论界和企业应加强西方管理会计理论对本土的迁移研究，将西方管理会计理论同本土的经济政治环境、社会文化、企业实际相融合，避免管理会计“西气东输”下的“闹肚子”。我国的经济政治环境同西方多有不同，如在我国市场竞争环境中，政府权力的无界性和对市场的强力渗透导致企业的风险管理存在诸多变量因素。而法制建设的不完善也成为企业在进行决策中所需要衡量和考虑的一个风险因素。理论界和企业应多针对这些特殊之处，加强管理会计的实践性研究。

（四）健全管理会计的组织结构，增强管理会计人员队伍的素质建设