管理会计论文范文10篇

时间:2023-04-09 05:23:17

管理会计论文

管理会计论文范文篇1

关键词:管理会计;实践运用;理论研究;变革

审视管理会计在理论研究和实践应用二十年来的进展,不难发现,其应用效果远远落后于其理论预期。问题的症结在哪里?这种现象已引起会计理论研究工作者和会计实务工作者的极大困惑。究竟是理论上的扭曲?抑或是实践上的失灵?还是认识上的模糊?这些都是值得深思的。本文在对管理会计现状的考察基础上,着重阐述以下两个评价:(1)管理会计在实践中“用非所书”(“书”指现有教科书构成的管理会计理论体系),应用局限于个别行业和企业,缺少拓展空间;(2)管理会计在理论研究上“书非所用”,热衷于纸上谈兵,缺少实用价值,难以创新发展。

一、对管理会计在实践运用的基本评价

1.管理会计在实践中的运用状况

单就管理会计所囊括的各种方法看,其中一些方法可追溯至“泰勒”式管理时代。如果从我国算起来,也可追溯至五十年代初“鞍钢初轧厂的班组核算之前。”(杨继良语)。可以认为我们今天讲的管理会计,就是过去“生产+核算”模式,这种模式与“成本管理”有着基本一致的含义,如果仅就这个层面上说,管理会计的应用在实践上不仅有悠久的历史,也有普遍的推广价值。但它与我们今天所指的管理会计所言及的盈亏平衡点、经济订货批量、回归预测法、贡献毛益法等等方法已经大相径庭了,而这些新方法在实践中究竟有多大用处呢?杨继良同志曾就“经济订货批量方法不能确定每增加一个定单金额增加多少成本”和“回归方法在实务上不能用于成本分离”这样两个问题询向美国三位会计教授,他们“其中一位教授在办公室里坦承上述两个方法,实际上几乎无法应用,只是让学生有一个理论概念。其它两位教授,则‘王顾左右’了”。①这的确是对管理会计的一种嘲弄。笔者多年来指导自学考试本科毕业论文,曾向来自实践第一线而又有理论基础,勤奋好学而又善于思考的考生作过调查,他们几乎众口一词认为管理会计派不上“大用场”,笔者也曾向多位企业家作过调查,他们一致认为“成本管理”很重要,只是苦于方法难寻,这说明管理会计的方法实际?“正视我国管理会计现实,人们要么探讨一些所谓的基本理论,给人们隔靴抓痒的感觉;要么介绍一些所谓前沿,使人感到‘可望不可及’;要么罗列一些具体问题,找出一些众所周知的原因,再提出一些原则性的改进建议,只能供人‘一次性’消费;要么沉溺于数量分析技术,在一些不切实际的假定下,构造几个‘貌似天仙’,但不食‘人间烟火’的模型”。①现状就是如此。我们承认在我们现实的经济生活中,确有能创造出富有经济效益的一系列成本管理方法。在冶金行业中,已形成群众路线为特色的企业管理和成本管理方法。诸如五十年代鞍钢“班组核算制度”,六七十年代冶钢的“五好小指标竞赛”,同期鞍钢、本钢、马钢推行的“内部利润制度”,八十年代首钢“包、保、核”为基础的层层承包做法,九十年代邯钢的“模拟市场,成本否决”。上述各种卓有成效的方法如果勉强纳入管理会计方法(“群众路线”方法就难能说是管理会计方法),那么这些方法也只限于冶金行业,而其他制造业和化工业,还鲜有类似的系列方法。同时我们还看到即使在冶金行业,各个企业在加强“成本管理”中也有自己的成本管理特色,邯钢就提出“炼铁学马钢,炼钢学鞍钢,中板学济钢,轧钢学唐钢;主要指标学安钢,利用系数学济钢,这就表明成本管理不能形成模式。同时我们还发现在冶金行业的企业能够推行丰富多样且具特色的成本管理方法,也有其产品的特殊性,因其产品功能、规格、样式比较一致,产成品便于比较,成本也便于比较。而在制造业,特别是产品功能差异大,质量规格多样性情况下,就难以总结有特色的成本管理方法。家电业和生化业等科技含量高的行业以及电子网络行业运用管理会计方法就更是寥若晨星了。可见管理会计在二十年来,虽有管理层大力的鼓与呼,理论界的捧与吹,但在实务界鲜有进展,是因为管理会计的方法论只能区限于个别行业和个别企业。象邯钢的“市场模拟,成本否决”之类生产管理方法能否牵强附会到管理会计方法范围去,是很值得商权的。我们不能把成功的管理方法都纳入到管理会计的范围内来,把明显失败的方法都推到非管理会计的区域去,这样做既不合情也不合理。

2.管理会计在实践中失灵的成因

管理会计在实践中难以得到广泛应用,既使有所运用,其效果也不是非常明显,有两个重要原因:一是在会计组织机构设置中,由于管理会计的职能部门和专职人员缺位难以组织运作,同时它自身既定的作用,形成有它无它无所谓这样恶性循环;二是在管理会计提供的方法中,其抽象的数量模型反映不了客观实际的需要,方法抽象,基本资料难以筹集,这是由于其理论体系不完善而造成的。

首先从第一个原因看,会计工作与审计工作、统计工作一样,是一项应用性很强的工作,其业务活动的开展,必须有专门的责任机构和责任人员承担,才能卓有成效的开展业务活动,财务会计工作就是如此。目前在企业中,财会、统计、审计都有实实在在的职能机构和专职人员。但是纵观管理会计的机构设置和专职人员的情况,从现有掌握的资料来看,全国几乎还没有一家企业能这样做。在全国500家大企业里,也没有把管理会计工作看得很重要,这表明我国对管理会计业务活动的开展在企业中还几乎处于空白状态。即使在个别企业对管理会计进行一次性运用,也是把各项任务分解到有关职能部门去承担,把预测职能分配给统计部门,把计划职能分配结业务部门,把预算职能分配给财务部门,把决策职能分配给决策当局,把控制职能分配给生产或施工部门,这就把原本连续系统完整的一项活动割裂得七零八碎,降低了各项职能应有的效果。各部门把承担管理会计所分配的相应任务,也看作“苛捐杂税”和额外负担,采取消极应付的态度,很容易想象其最终的效果。

其次,管理会计在实践中不能得到发挥,不被人们所重视,还由于其抽象数量模型方法所造成的。抽象数量模型方法适于做一般性的分析,提供解决问题的思路,而不是具体的运用,特别是解决经济活动中的某一具体问题,单纯用数量模型的方法去解决是注定要失败的,需要结合经验方法,更需要善于观察思考的方法,但是现实中的人们经常采取“机械主义”和“拿来思想”,照套公式,照填数据,歪曲了数量经济模型的本来用意。之所以在管理会计肯定抽象的数量模型,是提倡由数量模型所倡导的理论和思路,这是问题的一个方面;另外要否定的是不少数量模型往往把事物本质属性扭曲了,为模型而模型,而不是为解决问题而模型。举一简单事例,管理会计介绍一种直线回归预测方法,它需要大量的数据,通过复杂的计算才能求出未知参数b。而b计算公式的基本原理是其一阶导数等于零时有极小值,并建立标准方程,这需要高等数学知识,经过如此两弯三绕最终人们就不知道b的基本内涵了。实际上它的本来意义就是一个平均增加量,如果用小学三年级的平均数方法求解b,含义既明确,计算也简单,运用意义也直观,而两者计算结果可以说相差无几,而管理会计取难而弃易来建立数学模型值得吗?所以说象回归方法这些“貌若天仙”而不食“人间烟火”的模型充斥?诠芾砘峒浦姓媸怯泻ξ抟妗?梢匀衔?数量模型,它对纯经济学这样抽象的理论学科来说,使抽象的内容直观了,确实是一种进步;而对管理会计这样具体的应用学科来说,使明确的事物变抽象了,确实是一种退步。可以设想,我们能用几个模型去解决财务会计的核算吗?它只会造成会计工作的混乱。

二、对管理会计理论价值的基本评价

1.管理会计从其会计学科地位上看,它是不能与财务会计相提并论,而去占有现代会计两大领域其中之一的。从某些层面看,管理会计的失败,其中一点就是过度拔高了其学科地位,从而失去了人们的信任而导致运用的失败。无论从管理会计的形成的渊源和现存的内容构成来看,它就是研究成本的制订和成本控制,也即成本的管理。而成本的管理,自新中国建立以来,一直做为企业管理的一项重要工作来抓的,其理论研究也持续不断地进行着,可以说成本管理工作既有着深厚的传统,也有着广泛的基础。但是由于后来“食洋不化”,在没有弄清“管理会计”的“根”和“本”是什么的情况下,一举将其提高到与其不相称地位,从而使“管理会计”的边界越拓越宽,最后使理论工作者和实务操作人员对它感到莫衷一是,搞不清它“是什么”,也搞不清它如何成为“两大领域之一的”,正如有的学者所指出,它“迄今使人感到内容上变幻莫测,方法上复杂多变,应用上曲折艰难,均盖源于其理论体系上的匮乏”①和混乱。说得严重一点,正是管理会计的引进,削弱了人们对成本管理研究的重视和注意力集中,使得成本管理研究停滞不前。《会计研究》杂志于1995年组织的珠海“远方杯”和1999年组织的“金蝶杯”管理会计有奖征文,从所发表的全部论文中看,单纯讨论成本管理题目的占有相当大的比例,说明了人们对管理会计已有了理性回归,集中讨论其“成本”这一根本问题,这肯定会产生积极影响。同时我们也看到在管理会计专题的征文中,还有不少涉及财务管理(如1999年第9期《成熟期企业并购战略》),生产管理等习作,这也说明人们对管理会计在认识上还存在很大混乱,同时也分散了对“成本”这一根本问题的深入讨论。至今为止,人们对管理会计的基本问题还说不清楚,造成了思想、认识、学术上的混乱,不能不说是一个悲哀。例如人们津津乐道的管理会计与财务会计十大不同点,它既不能反映会计研究问题的主流,也不是会计理论所阐述的基本问题,匆忙就得出两者并列为会计二大领域的结论,事实是至今人们也没有看到它怎样与财务会计并列的。它的理论体系和实践运作没有也不应该占有现代会计两大领域之一的地位。

2.管理会计从其内容体系上看,部分内容脱离了“成本”这一主导线,从而使其内容体系显得很不系统。如上所述,管理会计的根是“成本”,几乎大部分学者都认为“成本会计是管理会计的雏形”。(朱海芳《管理会计学》),无非管理会计侧重成本管理,包括成本分析、成本计划(预测)、成本决策(制订)、成本控制,而成本会计侧重成本事后核算,这一点应该是非常明确的。如果现有的管理会计体系沿着“成本”这一主导线沿伸下来,无论在系统性,还是在逻辑性,以及深入性方面都会有更合理的安排。但是目前在大家认可的体系中,硬要把属于财务管理内容的投资决策,全面预算等内容穿插于进去,从而在内容体系上显得很杂乱,并且模糊了管理会计的本质属性,造成了思想上一定程度的混乱。

3.管理会计从其方法论体系上看,它并没有形成独特的方法论。在方法论体系中基本按照预测、决策、控制三大板块安排的,实际上这些方法论是管理学的主体内容,另外管理会计还吸纳了统计学方法、经济学方法(杠杆即弹性系数)、高等数学和初等数学方法,但它没有像统计学那样由统计调查、整理、分析组成系统方法论体系,也没有象管理学那样对预测、计划、控制等方法论做出科学解释,更没有像会计学所形成的划分科目、填制凭证、登记入帐、试算平衡、编制报表这样严密紧凑的方法体系,更不用说会计学独特的复式记帐(特别是“借贷”)方法所组成的平衡关系。所以从一定意义上可以说,管理会计的方法论体系不能纳入“会计”体系,它与“会计”核算的基本特点是格格不入的。撇开会计理论不谈,人们对“会计”所形成的心理定势,凡是应用学科的“会计”,包括工业会计、银行会计、预算会计、税务会计,都必须含有复式记帐方法,如果缺少复式记帐方法,一律不宜称为会计。包括国民经济核算体系,它虽有五大帐户,虽有资产负债表,虽有现金流量表,但由于其数据不是从借贷帐户中取得的,只能把它划入“统计”范畴。管理会计中由于没有“会计”特有的方法,而在已有的方法中又显得杂乱无章(特别是短期经营决策一章),没有普遍推广的价值,所以说它在方法论上也是不成功的。

4.管理会计理论研究也处于几度“夕阳”状态。目前对管理会计有所研究的人员主要是来自高校教师(个别来自企事业单位),而这一部分教师也大多数不愿从事专职的管理会计讲授,他们仅把管理会计的研究也作为一种业余爱好,难得有较深入系统的研究。以“中央财经大学为例,在过去八年间,每年约有25名经国家统考入学会计专业研究生毕业,而以管理会计领域作为毕业选题的每年只有1到2名,并且有几年甚至无一人以管理会计为题做为毕业论文”①,这一数据基本体现我国各高校研究生毕业论文选题的总体情况,也比较集中体现在较高层次上目前管理会计理论研究的状况,即使我国管理会计最初热心介绍和引进的学者,也开始转移自己的研究方向,这都说明理论界对管理会计的由热转冷发展趋向。现状如此,其理论研究出路,也是值得深思的。

三、管理会计路在何方

管理会计的现状已引起学术界和实务界的极大忧虑,它将如何发展也引起了理论工作者和业务工作者的极大关注。因此在基于以上两个评价的基础上,重点解决以下两个方面问题,探索比较可行的出路。

1.清理思想,强化管理会计的“管理”理念,淡化管理会计的“会计”地位。本文从来不想否认在企业中,加强企业的内部核算和成本控制是极其重要的,特别是在制造业和重工业加工业中,非常需要强化“成本管理”这一环节。实践也证明,凡是坚持强化“管理”理念的企业,凡是把“管理”提高到非常重要地位的企业,无论市场有多少困难,也无论企业面临多糟糕的环境,企业都能保持一种良好的运行状态和较好的经济效益。这就要求强化“管理”这一理念。“在我国解决管理会计应用的问题,既不能停留在一般理论研究上,也不能满足于成功案例的推广上,更不是通过知识普及就能奏效的,而应从基本理念上提高管理会计应用实效理出一条清晰的思路。”②在这里杨雄胜也特别强调“基本理念”,实际上也就是强调“管理”的重要性,具体而言就是强调要加强“成本管理”,例如像邯钢所推出的“市场模拟,成本否决”所贯穿的基本理念就是强化成本的全员“管理”和全面“管理”,可见“管理”二字非常重要。

结合我国冶金行业成本管理的实践,我们不难看出,在成本管理的各种方法中,内核就是“计划”方法。包括标准(目标)成本的预测、制订以及控制,实际就是对成本计划的安排、执行和监督。像邯钢的成本管理方法就是把成本用计划指标方式分解到每个责任人头上。所以说在成本管理理念下,就是要用计划的方法组织企业活动,包括成本制订计划和执行计划。改革以来,人们对计划经济体制的种种弊端予以深恶痛绝,无疑是正确的,但这决不能否定“计划”这种科学管理方法。计划经济属于经济体制范畴,计划方法属于管理科学范畴,但是在市场经济形成的过程中,人们对“计划”两字讳莫如深。王斌同志最近在《企业预算管理及其模式》(会计研究1999年第11期)一文重提计划管理方法的重要性无疑是正确的。所以在企业中要强化“管理”理念,也要重视“计划”方法,这样做肯定是一种正确抉择,肯定要比空谈“管理会计”是现代两大会计领域之一要有效果的多,肯定要比空谈提高管理会计的地位口号而缺少落实措施要有明显的效果。这也就是说要淡化管理会计的“会计”地位。

2.端正名分,管理会计就是成本管理。

现有的管理会计只所以给人们莫衷一是的感觉,主要在于它的名不正,言不顺,理不足。因此需要加大整合力度,对其内容体系彻底改造,使它回归到成本管理这个范畴内。把管理会计原有的内容体系,分解到财务管理和成本会计两个学科中去,把其有关职能落实到财务管理部门和成本核算部门去执行,从而解决管理会计在理论和实践上的两个误区。分解的结果是让管理会计“名亡实存”,在学科上使财务管理和成本会计的内容体系更加系统化,在实践上解决管理会计有职能无机构、有任务无人员的虚置状态。

因此让成本会计去汲收成本管理相关内容,定名为“成本管理会计”或“成本会计与管理”,其研究对象就是“成本”,其研究内容就是成本核算、成本规划、成本控制,也就是在原有成本会计的基础上,汲收管理会计中所有与成本相关的内容,如成本习性、成本预测、成本决策、标准成本、责任成本、成本控制。调整后的成本管理会计涵盖了成本事后核算、事中控制、事前规划这样一个连续完整的过程,由企业中的成本会计核算人员承担以上全部工作。公务员之家:

另外,把管理会计中出现与财务相关的内容分解到财务管理学科中去,如把管理会计中的资金预测分解到财务管理的“筹资管理”中去,管理会计的短期经营决策纳入流动资产“投资管理”中去,管理会计的长期投资决策纳入固定资产“投资”和金融资产(证券)“投资”中去,把预算控制纳入到“损益管理”中去消化,因为筹资、投资、损益的管理以及资金管理都是财务管理的重要内容,这样既合情又合理,因为经过这样处理,就会使财务管理的筹资、投资、损益三大管理内容更加充实,更加系统。同时凡属“资金”范畴,凡属筹资、投资、资金分配的职能一律由财务人员承担。如此对管理会计的分解,就达到了正名分目的。首先解决了成本会计、管理会计、财务管理内容交叉重复的问题;其次又克服了管理会计“空中楼阁”问题,解决了职能机构和人员配备的虚置状态,保证管理会计原有的职能在实务中得以延续和开展。对管理会计的发展趋向,是会计理论中迫切解决的问题,宜早不宜迟。如何解决固然存在仁者见仁,智者见智的情况,但是需要正本清源,从根本上彻底解决管理会计在理论和实务之间严重背离,是非常有必要的。

管理会计论文范文篇2

1.1紧抓机遇,适应外部形势的需要。《意见》指出,为适应中国经济转型升级,必须全面推进管理会计体系建设。随着《意见》的,培育和发展管理会计将成为打造中国会计工作“升级版”的重点工作,管理会计被提升到了一个前所未有的高度。长期以来,我国企业管理会计的推行一直受到外部环境的制约。与财务会计相比,管理会计缺乏科学系统的理论体系和方法体系。在管理会计革新的浪潮中,中国邮政有必要强化管理会计的应用,全面推进管理会计体系建设。这也是邮政适应外部经济形势变化,转变自身发展模式的需要。

1.2加快转型升级,实现精细化管理的必然要求。当前,中国邮政正处于深化改革的攻坚期、加快转型的关键期。面对新形势、新任务、新要求,中国邮政要通过全面深化改革,加快转型升级,实现从依靠生产要素投入推动发展向创新驱动发展转变,从粗放经营向集约经营转变,提高劳动生产率,实现发展速度和效益的统一。中国邮政要实现转型升级,应当通过实施精细化管理来实现发展方式的转变。而邮政多板块、多产品、多环节、多元化经营的企业特点决定了必须通过推行管理会计来解决管理模式过于粗放的弊端。管理会计在邮政的运用有助于充分发挥管理会计服务决策和参与管理的职能,提振决策的科学性,提高管理的精细化程度,增强邮政核心竞争力和价值创造能力,为邮政迈向转型升级、实现稳健经营奠定坚实的基础。

1.3中国邮政管理会计应用现状多年来,中国邮政为管理会计的推行做出了努力,主要表现在推行损益核算制度、建立全面预算管理体系和实施绩效考核管理。

1.4推行损益核算制度。内部损益核算作为管理会计发挥作用的基础性工作,是管理会计体系最本源的内容,而责任部门、环节和产品的损益信息一直以来都是企业赖以决策的重要信息。邮政公司目前从事的业务包括函件、包裹、报刊、机要通信、集邮、金融、速递物流、分销配送等,存在业务多样性、复杂性和跨度大的特点。同时,邮政多项业务共用邮政营业、网运和投递平台,这就使得准确清分各业务的收支成为邮政提高管理精细化程度的必然要求。中国邮政损益核算制度以责任中心为核心,以具体的业务类型和产品项目为主体,对其所负责的经济活动直接发生的成本费用进行核算,从而为内部管理提供决策有用信息,同时为中国邮政调整业务结构、优化资源配置打下基础。从2007年推行省(区、市)内责任中心核算开始,中国邮政损益核算制度一直随着管理需求和企业改革在逐步完善。同时,也尝试在责任中心核算的基础上,对重点产品和环节进行赢利性分析。

1.5建立全面预算管理体系。预算作为企业管理控制的基础性手段,是管理会计计划和控制职能得以有效发挥的关键。中国邮政从2005年开始推行全面预算管理,从流程上来看,可以分为目标确定、预算编制、预算汇总审批、预算执行监控、预算分析、预算调整、预算考核7个环节。以此为支撑,中国邮政初步建立起以利润目标为导向的全面预算管理体系。中国邮政以全面预算管理体系为依托优化资源配置,提升管理能力,在管理实践中发挥着越来越大的作用。

1.6实施绩效考核管理。管理会计事后控制和考核职能的发挥,很大程度上取决于绩效考核管理。在这方面,中国邮政基本建立起了一整套完备的年度绩效考核体系,考核指标以业务发展、经营效益和邮政服务质量等指标为主。中国邮政还对省(区、市)公司、控股子公司制定了三年期经营绩效考核办法,建立起长效激励机制。中国邮政绩效考核管理制度,对改善经营管理、提高经济效益起到了至关重要的作用。

2对中国邮政推进管理会计体系建设的建议

尽管中国邮政对管理会计的应用做出了有益的探索,但是在实践中依然存在着许多问题。比如,信息化基础差,决策支持及时性和有效性不够,管理会计体系的系统性和整体性不强等。中国邮政应当适应外部环境的发展需要,结合自身特点,运用更加科学的管理会计方法,提高管理的精细化程度。

2.1全面推进邮政财务信息化建设。加强信息化建设是推行管理会计体系的前提。纵观历史,会计的发展与信息化息息相关,管理会计的产生及拓展很大程度上得益于信息化的推广。中国邮政应当以信息化手段为支撑,加快实现业财一体化,推动管理会计职能的有效发挥;扎实推进信息化引领的科技兴邮战略;将管理会计信息化需求纳入中国邮政信息化建设规划,通过推进ERP系统实施进程推动管理会计在邮政的应用。在财务信息化及专业化分工的基础上,中国邮政应当有步骤地推进会计集中核算。一方面,加强财务内部的专业化分工,提高会计核算的规范性和标准化,为管理会计的应用提供可靠的数据保证。另一方面,加快财务职能转变,使财务职能从原来的注重核算向注重管理决策拓展,促进管理会计职能的有效发挥。

2.2完善损益核算体系。从邮政损益核算的现状来看,业务的损益核算还不够精细,各个业务之间的收支清分依然很不到位。企业内部发生的成本很大一部分被列支在综合费用中,没有清分到各个业务主体,这使得损益核算在邮政经营管理中发挥的作用大打折扣。中国邮政有必要采用作业成本法等更加科学合理的计算方法,推动各业务之间收入和成本费用的清分。一方面充分利用信息化工具,制定合理的综合成本分摊动因,使成本的清分更加精细化。另一方面,在内部主体间成本转移价格的测算中注重引入市场机制,以市场价格为依据制定更加合理的结算价格。

2.3深化全面预算管理,提升财务管控水平。中国邮政全面预算管理体系存在着预算编制方法单一、参与程度低、考核指标片面等弊端。随着全面深化改革的深入,中国邮政应当深化全面预算管理制度,以全面预算管理体系为依托,注重发挥预算管理控制的职能,使全面预算成为实现邮政发展目标的抓手。首先,全面预算不仅仅是财务行为,更是集业务预算、投资预算、资金预算、利润预算、工资性支出预算以及管理费用预算等于一体的综合性预算体系。因此,预算编制和执行过程的全员参与对于预算管理的成功起着至关重要的作用。邮政企业应从强调预算全员参与入手,明确经营单位、财务部门、业务部门、支局所等基层机构及其负责人在全面预算中的角色和责任,实现权责对应,提高预算编制的质量和预算执行的效果。其次,全面预算管理控制职能的发挥,很大程度上取决于全面预算各环节的紧密配合。中国邮政应当从全面预算各个环节入手,做好事前、事中和事后控制;以发展战略为导向,合理确定预算目标,运用科学方法指导预算编制工作;加强预算的监控和分析,建立预算动态调控机制;将预算应用到考核机制中,建立起全面预算评价考核体系。再其次,从预算方法上,应加大财务标杆的应用力度,逐步从以历史为基础的预算向零基预算过渡。

2.4完善绩效考核制度。虽然邮政目前的绩效考核体系涉及内容比较全面,但从实际效果来看,其思想和内容与邮政转型升级的进程还有一定差距。下一步,中国邮政有必要完善对下属单位的绩效考核制度,突出经济效益和企业战略在绩效考核中的地位,坚持效益导向和责、权、利相匹配的原则,使考核指标更加合理化,完善考核体系。从长远来看,中国邮政应当引入科学的绩效考核方法,如平衡计分卡。平衡计分卡作为一种较为全面的绩效考核方法,其基本指导思想是,绩效考核应以组织战略目标为核心,兼顾长短期利益,注重定量分析与定性分析相结合。处于转型升级期的中国邮政可以运用平衡计分卡的理念,以战略目标为导向,分别从财务、客户、内部流程和学习与发展四个维度设计邮政绩效考核体系,充分发挥绩效考核服务管理、支撑发展的激励作用。

3结语

管理会计论文范文篇3

一、战略管理会计的内涵及主要特征

“战略管理”概念自从70年代末首次被提出以来,已成为理论界与实务界研究的热点。对战略管理的推崇引起了管理观念模式的深刻变革,作为管理决策支持系统的管理会计也逐步向战略管理会计方向发展。尽管英国管理学家Simmonds在1981年就提出“战略管理会计”,但战略管理会计还处于摸索阶段,对其内涵的理解也还有分歧。Simmonds将战略管理会计描述为“提供并分析有关企业和其竞争者的管理会计数据以发展和监督企业战略”,强调注重外部环境以及企业相对竞争者的位置和趋势,包括成本、价格、市场份额等,以实现战略目标;Bromwich和Bhimani在一份CIMA研究报告中将战略管理会计解释为“提供并分析有关公司产品市场和竞争者成本及成本结构的财务信息,监控一定期间内企业及其竞争对手的战略”;而CIMA的正式术语将战略管理会计定义为“这样的一种管理会计形式,它不仅重视内部产生的信息,还重视非财务信息和与外部相关的信息”;Clarke将战略管理会计的主要因素归结为“从战略角度提供有关公司市场和竞争者信息,同时也强调内部信息”。尽管对战略管理会计的定义多种多样,但它们有一个共同特征就是都涉及到战略管理会计的一些基本要素,体现了战略管理会计的一些基本特征。

其一,战略管理会计重视外部环境,重视市场,将管理会计视角从企业内部扩展到外部环境。从价值链角度来讲,成本动因可能影响价值链各个环节,包括公司外部环节。也就是说,对于某个因素的变化,由传统管理角度即公司内部角度往往并不能看出它的好处,但它可能在价值链的前端或后端创造价值。战略管理会计是“面向市场”甚至是“市场驱动”的会计,因为市场是企业创造利润、与对手面对面竞争的场所,战略管理会计将管理会计视野拓展,以有助于直接面对新的市场挑战。在此思想下,必然涉及到有关市场的三个基本要素:竞争者、顾客和产品。战略管理会计要尽量获取有关这三方面的信息,包括财务信息(如成本、价格等)和非财务信息(如产品青睐度或品牌忠诚度等),这些信息与企业内部收集的信息一样,都是为了获取持续的竞争优势。

其二,战略管理会计注重整体性。战略管理是制定、实施和评估跨部门决策的循环过程,要从整体上把握其过程,既要合理制定战略目标,又要求企业管理的各个环节密切合作,以保证目标实现。企业管理是由不同部门完成的,必须以企业管理的整体目标为最高目标,协调各部门运作,减少内部职能失调。相应地,战略管理会计应从整体上分析和评价企业的战略管理活动。

其三,战略管理会计体现了动态性、应变性以及方法的灵活性。任何战略决策都不是一成不变的,而要根据企业内外部环境的变化及时进行相应调整,以保持企业战略决策与环境相适应。为了适应这种需要,战略管理会计采用了较为灵活的方法体系,不仅要联系竞争对手进行“相对成本动态分析”、“顾客盈利性动态分析”和“产品盈利性动态分析”,而且采取了一些新方法,如产品生命周期法、经验曲线和价值链分析等。

二、传统管理会计与战略管理会计之间的差异

(一)从管理会计研究对象的范围上看,传统管理会计是内向型的财务信息系统,而战略管理会计是外向型的综合信息系统。

管理会计论文范文篇4

(一)财务会计和管理会计的不同

财务会计属于核算型的,而管理型会计是利用会计信息对企业的未来发展进行科学的预测。其次是两者的着重点不同,财务会计的重点就是对企业的数据信息进行解释和反映,而管理型会计是将对企业未来发展的预测作为重点。第三,两者的工作特征有着很大的不同,财务会计是需要严格遵循会计的准则;管理型会计要求进行数据的分析和处理,灵活性较高。

(二)财务会计和管理会计的关系

一方面,管理型会计是为了适应市场经济的发展而逐渐发展起来的,其内容是对传统的财务会计的深化。另一方面,管理型会计的职能在某一方面也是对财务会计职能的进一步深化和延伸。管理会计经过长时间的发展和完善,经历了一个积累和分化的漫长过程,它摆脱了传统的只关注数据信息的真实性和精确性的特征,将主要精力放在通过数据信息对企业的发展进行科学的预测上。

二、财务会计和管理会计融合的必要性

(一)是不断满足企业发展信息需求的需要

企业面对信息时代的机遇和挑战,必须加快对自身信息传达和获取功能的实现水平,信息的准确度和及时性在很大程度上与企业的成败紧密相关。企业在自身的发展过程中,毫无疑问需要灵活地应对市场变化,并及时地做出相应的措施,以在激烈的市场竞争中立于不败之地。

(二)是不断完善企业会计信息体制的需要

信息技术在企业中的普及为财务会计和管理会计的融合提供了绝佳的机遇和强大的技术支持。通过如今的信息技术为两者的融合提供的技术支撑,可以为企业的发展提供高效的数据传输,进而不断建立并完善会计信息体制,为企业的进一步发展奠定坚实的技术基础。

三、财务会计和管理会计融合的可行性

(一)财务会计和管理会计所具有的互补性

财务会计的主要功能是对数据信息进行总结和归纳,具有很强的系统性和精确性,但是也缺乏灵活性,而管理型会计的着重点是通过对数据信息的处理,对企业的未来发展提供决策参考意见和科学的预测,但是如果单一运行的话需要进行结构和系统的有效整合。两者所具有的差异性和互补性为两者的有机融合提供了良好的条件,使之逐渐发展为较为完美的企业会计运营模式。

(二)财务会计和管理会计所有的目标一致性

传统的企业相关人员认为财务会计的主要工作是制作出管理会计所需要的财务报表,而管理型会计的主要任务,是为了根据财务会计制作出的报表参与到企业的决策制定中来,进而为企业创造更大的经济效益和价值。但是,企业要想不断适应社会发展,最大限度地赢取经济效益和社会价值,就要转变这样一种观念,即财务型会计和管理型会计的最终目标是一致的,都是服务于现代企业的经济效益,服务于企业的总体发展要求。

(三)财务会计和管理会计具有的理论依据相似性

管理会计论文范文篇5

(一)管理会计的内涵

通常情况下管理会计又被称之为对内报告会计,和外部会计具有相反性,也就是考察企业未来和现阶段的经济活动,以此来实现企业经营管理水平的提升,并且为经营管理过程中的决策提供科学客观的依据。并且成本会计和管理系统是管理会计的重要组成部分,在实施该项工作的时候,必须将眼光放眼未来,并对各个管理阶段的发展进行审视,对未来管理会计的发展趋势进行综合考虑,进而从中获得启示。

(二)财务会计的内涵

财务会计通常情况下又被称之为对外报告会计或者是传统会计,主要是负责监督和核算企业已产生的经济活动,核算目标主要是向政府部门、投资者和债权人等进行相关财务管理活动的提供。并且财务会计在企业经营管理活动中属于一项基础性工作,该工作有助于企业领导者信心的完善,并将正确的经营裁决作出,促进企业的发展。

二、管理会计和财务会计的异同点

(一)管理会计与财务会计的相同之处。1、两者均属于管理活动的一种在企业管理中,管理会计与财务会计同属于重要的内容,均是对企业的经济信息进行处理、加工、整理和收集,进而以相关数据为企业决策者的相关决策作出支撑。并且两者均是企业会计分支,在关系上相互制约、促进、依靠和独立。并且财务会计是管理会计的基础,是企业经营者为了满足发展需求而诞生的。而财务会计则是遵循企业规章制度和会计法规产生的,并且参与企业经营管理。以上两者均与企业的管理活动具有密切相关性,是企业经营管理方向及其财务动向的代表。2、在目标上具有一致性两者在企业的企业管理中工作的内容具有一定的差异性,但是在终极目标上却具有一致性,也就是服务于企业经营管理目标。在激烈的市场竞争下,企业管理和经营过程中,管理会计和财务会计的工作对象具有相同性,也就是经济活动中的价值运动。同时企业经济活动及其结果主要通过报告、监督控制、核算和记录来反映企业经营活动,并且这也是决策者进行裁决的主要依据。(二)管理会计与财务会计的不同之处。两者之间的差异性具体体现在以下几个方面:第一,核算要求差异,其中外部报告需求是财务会计尤为关注的,也就是及时性和准确性,计量采用历史成本法;而内部报告需求则是管理会计核算时尤为关注的,同时在其中融入了管理学内容,将预测系统构成,它的前提是会计成本,而计量则是通过成本法的变动,全面分析和预决算的企业经管活动。二是服务对象的差异,管理会计工作的主体对象是企业内部的不同层次部门,而财务会计的工作主体对象则是整个企业。三是工作目的的差异,会计准则是财务会计的主要参考依据,主要反映和核算的是企业内部利润形成、费用归属、支出费用和收益等各项经管事宜;而在会计工作中管理会计作为重要的组成部分,是管理者决策的重要依据。

三、管理会计与财务会计的结合

在企业会计工作中,管理会计与财务会计是它的两个重要分支,并且两者之间的相关性我们在以上做了详细的探讨,然而有效的整合两者,来促进企业经营目标的实现则是我们当下思考的主要问题。而我认为可以从以下几个方面进行整合,具体如下:

(一)将管理会计和财务会计设置于企业机构的同一部门

目前在我国的各个企业部门设置中往往将财务会计和管理会计作为两个独立的个体,并且在应用水平上,财务会计也要明显的高于管理会计,然而财务会计产生于管理会计之后,因此,若没有管理会计,自然也就没有财务会计。并且两者均属于现代会计的重要组成部分,在关系上具有多样性和复杂性,同时财务会计系统还是为管理会计提供资料的主要来源,因此为了实现信息兼容和交换处理能力的提升,将两者进行结合,则能够实现资源共享最大化,将管理成本减少,将重复浪费降低和避免。

(二)结合管理会计和财务会计的成本控制与核算

在财务核算和企业管理过程中,对于成本的核算和管理属于重要的工作内容,因此重视和加强成本核算与管理,是促进企业经济效益提升的关键。在企业的核算和成本管理中,将财务会计成本核算功能充分的发挥,并在企业成本管理中应用管理会计的成本控制方法、理论及其成本性态分析。并且以成本性态分析的方法对企业产品成本中变动成本和固定成本的构成进行分析,在革新和改造技术的情况下,促进企业生产效率的提升。同时在固定成本投入不增加的前提下,将产品产量提高,将产品的固定成本降低。并且将管理会计中的成本控制方法运用,同时综合考虑原辅材料消耗、员工技术水平、生产工艺及其产品设计等情况,将产品的标准成本制定,进而对成本实施规范化控制和规划。并对比财务会计的标准成本和成本核算资料,将成本差异找出,将差异性质分清,将有利差异合理利用,将不利差异努力克服,加强管理可控差异,将客观条件改善,将不可控差异的影响尽量减少,将产品变动成本减少,将企业管理会计和财务会计的成本管理和核算作用充分发挥。

(三)结合管理会计和财务会计的经营目标

企业的经营目标是企业生产经营活动展开的主要方向,因此在进行经营目标制定的时候,必须保证其合理性和科学性。同时在进行企业生产经营目标制定的时候,必须对企业内部和外部环境对生产经营管理和能力水平充分的考虑,并将大量完整准确的数据信息掌握。并且数据信息的来源除了来自企业历史资料外,还源自未来预测分析。由此可见,企业财务会计所承担的责任是报告、计算和记录整个生产经营活动过程,在数据资料的掌握上具有大量性,故而,企业在进行经营目标制定的时候,必须有财务会计将相关的历史资料提供。而对于企业管理会计而言,主要的工作内容就是对企业经济前景进行预测,如利润、销售、资金需要量及其成本等,所涉及的经营层面具有广阔性,对企业未来的大量信息和数据掌握。故而在进行企业经营目标制定时也必须参考预测的未来数据,而这主要由管理会计提供。由此可见,在企业经营目标制定时结合管理会计和财务会计具有重要的意义。

管理会计论文范文篇6

关键词:财务会计;管理会计;衔接

一、意义

会计体系以财务会计的财务报告为主,其使用者除了企业内部的管理者外,主要是企业的外部相关利益主体(如投资方、债权人)以及政府部门(如税务局)等。因此,必须要遵守统一的会计准则或法规,并由专业机构和人员进行公正性审计。由于受到会计准则或法规的制约和限制,所以有些时候无法客观全面地反映公司经营情况及细节。管理会计要根据管理的需要对财务报告进行适当的加工、分组、计算、对比,并参与分析修订经营计划,为企业的经营决策提供依据。管理会计成果应用是广泛的,然而,管理会计在中国的发展还处于初级阶段。目前,管理会计在企业中还没有得到足够的重视,致使管理会计发展远远不能适应现代知识经济发展的需要。因此,必须寻找一套适合中国国情的会计发展体系,即财务会计与管理会计相互衔接、共同发展的会计体系,这将对中国经济的发展有重大的意义。

二、联系与区别

(一)财务会计与管理会计的联系。财务会计和管理会计有着千丝万缕的联系。财务会计具有核算与监督基本职能,将企业的各项支出经营活动进行精准地核算。会计核算以货币为主要计量单位,辅以劳动度量和实物度量,是从价值核算各单位的经济活动,其核算具有连续性、全面性、系统性,通过其连续、完整的计算与记录,全面掌握经济活动状况,考评经济活动效果。会计监督是会计核算的重要保证,核算与监督职能是辩证统一的,只有两者有机地结合起来,才能发挥会计在经济管理中的巨大作用。管理会计则根据自身的特点进行预测计划、控制核算、宏观调控,以制定未来的发展目标与前进方向,为企业改善经营管理和提高经济效益,是对各项日常经营活动和长期的投资活动中最佳方案的评定以及对各责任中心的控制和经营业绩考评。(二)财务会计与管理会计的区别。1.服务对象差异。财务会计通过各种财务报表为企业外部信息使用者服务,称作外部报告会计,财务会计工作人员通过审核原始凭证、登记记账凭证等程序将各项业务进行分类汇总,编制出客观且真实的会计报告,为外部各投资者以及潜在投资者等信息使用者提供可靠的信息。管理会计为企业内部经营管理服务,是为各管理层提供有效经营和最佳决策的信息,称为内部报告会计。其服务对象具有单一性,但其实施内容具有多样性。管理会计只为企业服务,运用专业分析方法来分析各项数据,做出最佳的决策方案,通过制定对各部门定性与定量的实施要求,建立绩效考核与责任监督,落实各项生产经营决策,以求取得最大的管理效益。2.时间与空间差异。时间上,财务会计侧重于已经发生的各项经济业务,在每个会计期间内进行核算与监督,按照法律法规编制对外财务报告。管理会计更着重于利用已有信息进行规划未来的活动,以达到经营预测、经营决策、全面管理控制的要求,最终实现预测发展前景、参与经济决策以及规划企业未来的长期发展战略目标。空间上,财务会计着重于企业会计目标的整体,处理编制企业所有发生的业务的会计信息,并将其反映在会计的各个记账凭证、会计账簿里。管理会计则侧重于个体,研究企业内部某部门的成本控制情况、生产经营状况等,依据客观情况做出主观判断,以得出有效的结论,进而制定新的发展目标与前进方向。

三、可行性分析

首先,社会经济条件的变化为财务会计与管理会计的衔接提供了环境支持。随着知识经济的发展,财务会计单一的核算模式与理论基础已经不能适应国际竞争的需要。传统的成本计价、权责发生制原则等计量确认基础也已经面临着挑战。财务会计信息与管理会计信息更多地突破了彼此之间的界限,共同向两者的企业管理目标靠拢。其次,在新的经济条件下,计算机信息技术为财务会计与管理会计的衔接提供了技术支持。一方面,会计电算化的普遍实行,企业的会计处理基本上实现计算机操作,企业的会计人员可以从复杂的记账、抄账工作中脱身出来进行分析、预测、控制等工作,从而能对企业决策提供更加及时有效的信息。另一方面,网络的发达,使得投资者、经营管理者可以高效的搜寻所需信息。

四、存在的问题

(一)在资料沟通上存在的问题。管理会计需要利用财务会计提供的基础信息,然而财务会计提供的资料由于受到各种会计假设(如持续经营、会计分期)以及会计核算原则(如谨慎性等)限制与约束,而且会计处理不考虑资金的时间价值,多是使用历史成本极少数情况下的市场价值。这些都影响了二者在数据、资料上的沟通和协调。(二)项目评价、考核标准不一致。对于某一投资项目而言,财务会计更多的关注资金成本及资金收益方面的信息,而管理会计除了对资金方面的关注,同时也注重项目的权益成本和收益,以及另外一些有利于企业整体决策或者影响企业决策的外部因素。这种差异体现在企业应以什么样的眼光看待投资项目的问题上面,这种评价考核标准的不一致,必然影响项目优先决策的制定和实施。(三)计量基础和确认标准的差异。由于财务会计与管理会计在服务对象上存在的差异,使得两者对基础数据的计量基础不一致。由于财务会计与管理会计在核算目标的区别,使得两者在确认基础上存在差异。这些差异严重阻碍了财务会计与管理会计衔接的有效实施。只有通过各种衔接模型的建设,克服两者之间衔接存在的问题,才能够保障中国会计体系的进一步完善。

五、发展建议

(一)提高原始信息的质量。要做到财务会计与管理会计的衔接,必须从财务会计与管理会计的原始信息收集过程开始着手,明确需要收集、报送的数据范围和确定数据收集与报送的时间及期限,统一报表软件,通过网络通讯技术和在线数据收集技术,及时的采集并传递这些数据信息,各种数据和指标的确定标准至关重要,对每个数据和指标都要明确其含义并统一其构成、制定财务会计与管理会计都可以应用的确认标准,要尽可能的详细、确切,使各项数据指标有绝对可信赖性。尽可能采用相对指标数据,使各项数据指标具有可比性。(二)现行财务报告模式的创新。以资产负债表、损益表、现金流量表为主体内容的财务报告体系,在相当长时期内满足了社会要求企业真实公允地披露会计信息的需要,但随着会计环境的变化,不能满足会计信息使用者需求,严重阻碍了财务会计与管理会计的衔接的趋势。因此,要做到财务会计与管理会计的衔接必须对现行报表体系进行创新,使其有利于发挥管理者从中得到更多、更准确的信息。(三)运用网络信息技术加强财务会计和管理会计的衔接。计算机和网络通讯技术的飞速发展及其在企业中的广泛应用,为财务会计与管理会计的衔接提供了技术支持。不仅极大地提高了信息处理效率,而且大大降低了信息处理成本。知识经济时代,借助于计算机等信息技术与网络技术的不断发展和广泛应用,会计的管理职能将得以充分发挥,财务会计与管理会计将融合成为一个集事前预测决策、事中控制、事后分析评价在内的全面核算与全程管理有机结合的管理核算型会计系统。在企业管理信息系统中,管理会计和财务会计的信息库已经融为一体。二者在逻辑上紧密联合,在实务中共同协作,充分发挥会计在企业管理信息系统中的作用。(四)重视会计人员的素质培养。做好财务会计与管理会计的衔接,首先就要做好会计人员的素质培养,财务工作就是人的主观能动性起关键作用的工作。所以,只有财务人员掌握了财务会计与管理会计衔接的意识,充分认识到了两者衔接的重要性,那么财务会计与管理会计的衔接才能变成现实。同时,要做好财务部门的组织落实。既要有财务部门的积极工作,又要辅以其他部门的协调配合,只有这样财务会计才可以更加有效的起到管理的作用,才能够与管理会计更好的衔接。

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管理会计论文范文篇7

源自于20世纪60年代的权变管理学说,并于70年代形成权变管理理论(ContingencyManagementTheory)①,是研究组织行为学的一种方法。Con-tingency一词从字面上理解是“偶然事件”(会计学中是“或有事项”),而最贴近“权变”之意,要从“Contingent”的“以……为条件的”,“视……而定的”来理解,即“以环境为条件”、“视情况而定”。通俗地解释,“权变”是“随机制宜”、“权宜应变”,解释一些潜在的变量,如技术、文化和外部影响等因素,如何影响企业组织的设计和功能;强调权变关系是两个或多个变量之间的函数关系确定的有效的管理方式。权变理论认为,在一个组织适用的结构类型并不一定适用于其他组织,要根据环境和内外条件随机应变,没有一成不变、普遍适用的“最好的”理论和方法。组织的有效性依赖于以下因素相互之间的适合性或匹配性:组织结构的特性、环境波动性、组织规模、组织结构及其信息系统特性。权变理论假设组织输出是两个或多个因素之间的“适合性”或“匹配性”的结果,在此基础上,出现了权变理论的替代方法。VandeVen和Drazin(1985)用三种方法——选择法、相互作用和系统方法来界定适合性的概念。首先,“适合性”对选择的解释为,如果组织想要生存或有效,必须适应其组织情景的特征。从这方面看,组织设计受组织情景的影响。绝大多数早期的权变理论研究学者采用这种方法,研究组织情景与组织设计之间的关系,但并没有分析组织绩效。使用这种方法,(Dewar和Hage,1978)定义了任务和技术两个维度,其他研究者如(Freeman,1973)将技术作为一个权变因素来研究。这些研究人员发现,组织的各种技术特征和结构之间具有很强的联系(Marsh和Manari,1981)。然而,不同类型的组织结构在不同的任务或技术条件下是否有效,研究并没有提供证据。其次,“适合性”对相互作用的解释为,考虑绩效情况下的组织结构和情景的互相影响、相互作用(Khandwalla,1977;VandeVen和Ferry,1980)。Khandwalla(1977)发现,技术、组织结构垂直一体化、授权、权威和复杂的控制系统之间相互作用有效对公司非常重要。然而在这些研究中,组织绩效较高或较低情况下情景和设计之间的作用,差异并不明显。此外,这些研究并没有表明情景和设计之间的相互作用是否有效。最后,权变理论中考虑“适合性”的另一种方法是系统性方法。根据系统性方法,只有同时研究组织内部的权变因素、结构方案和绩效标准时才能理解组织设计。在系统性方法中还有另外一种视角的“适合性”:“等效”(VandeVen和Drazin,1985)。主张选择、相互作用和模式时并没有最好的“适合”方法。可能存在多个同样有效的替代方法。VandeVen和Drazin(1985)提议权变研究必须是设计好的。因此各种形式“适合性”对比评价是可能的,应该考虑到组织下属的设计。从组织结构的社会学实用主义理论发展起来的权变理论,如组织结构方法有Reid和Smith(2000)、Chenhall(2003)、Woods(2009)在研究。这些研究假设组织结构取决于以下情景因素:技术、工作环境和组织规模的大小。在其他文献中,仍然视权变理论为管理会计研究的主要范式(Fisher,1995;Cadez和Guilding,2008)。

二、权变理论在管理会计理论研究

主要体现在管理控制系统和业绩评价的影响因素方面,焦点在于管理会计的“合适性”或“适当性”,认为组织的管理控制系统或业绩评价体系是受各种权变因素影响的。管理会计采用权变视角早期的作品之一,是Hofstede(1967)的实地研究。Hofstede发现,经济、科技和社会因素对预算系统运行具有重大影响。此外,还有文化对管理控制系统的影响研究(Hofstede,1983;Brownell,1982;Brownell和Hirst,1986)。这已经成为一个重要的研究领域(Harrison,1992,1993;O’Connor,1995;Taylor,1996;Chenhall,2006)。权变理论也应用在组织行为学的子单位层次。Hayes(1977)研究了管理会计的适当性,目的是评价大型组织中不同部门的有效性。研究发现,权变因素或突发事件是生产部门预测有效性的主要因素。Hayes还主张运用权变理论进行组织和子单位的评价研究。Hayes的研究假设三个主要权变因素影响子单位绩效:内部因素、互赖性因素和环境因素。结果表明,应该研究潜在的因果变量,而不是狭隘的细查人。也暗示权变方法应引入管理会计中,相关的评价方法应由子单位、子单位间的相互关系和子单位的绩效受环境影响的程度决定。Flamholtz等(1985)回顾了控制方面相关的权变文献。在权变文献中,控制问题沿用三大传统视角进行研究:社会学、管理学和心理学。社会学关注整个组织和组织内更大的团体。这种观点认为,具有规则、政策、权力阶层或协调单位的结构机制存在控制。管理学侧重于组织内的个人或部门。管理理论采用的控制机制是计划、计量、监督、评估和反馈。心理学强调目标和标准设定、外在和内在的奖励、反馈和人际影响(Flamholtz,1979)。Shank(1989)运用权变原则以战略的方式,调查管理会计系统和信息的使用情况。Banker,Datar和Kemerer(1991)注意到了结构因素的影响,发现实现适时制(just-in-time,JIT)或其他团队工作计划的公司更有可能提供有关车间工人业绩的信息。还有些研究如Govindarajan和Gupta(1985)也调查了公司策略及其控制系统设计之间的关联性。Merchant(1985)发现了公司情景因素之间的权变关系,如公司规模、产品多元化、分权程度和使用预算信息。一些研究调查了外部因素,如环境不确定性影响。在评价业务单元的绩效时,判断会计数据是否合适,环境不确定性是重要因素(Fisher,1995;Hartmann,2000;Chenhall,2003)。通过管理会计运用权变理论的文献回顾,总结了权变理论在管理会计预算系统、管理控制系统、绩效评价等方面的研究。管理会计运用权变理论,是为了解决以下问题:第一,组织控制及其结构的适应性;第二,这种适应性对组织绩效的影响;第三,多个突发事件调查及其对组织设计的影响。

三、权变理论在管理会计系统研究

管理会计中另一研究领域是管理会计系统(ManagementAccountingSystems,MAS)信息充分性差距。传统上MAS定义为产生“产品和服务成本、预算和业绩计量”常规信息的系统(Langfield-Smith等,1995)。根据Langfield-Smith等的研究,MAS还提供满足短期和长期决策需要的特别管理信息。

(一)情景变量研究

为了使管理者在其工作环境中作出更有效的决策,有管理会计研究聚焦于影响MAS设计的情景变量上(Gordon和Narayanan,1984;Subramaniam,1993;Gul和Chia,1994;Chapman,1997)。Gor-don和Miller(1976)提供了会计信息系统设计的综合框架,还打算确定影响组织绩效的关键变量。环境、组织特性和决策风格是主要的权变变量。通过讨论和文献综述,研究人员指出这些变量之间的理论联系。主张用考虑环境、组织属性和管理决策风格的权变方法设计会计信息系统。Gordon和Narayanan(1984)研究了组织结构和信息系统之间的联系。研究发现,决策者认为重要的信息与认知环境不确定性(PerceivedEnvironmen-talUncertainty,PEU)相关。结果表明,决策者寻求的组织结构和信息特点,是与其认知环境相适应的互补策略。管理会计研究如Chenhall和Morris(1986)调查了管理层对组织MAS的信息需求,研究识别了四个维度的信息——范围性、及时性、聚合性和综合性。运用这四个维度,开发和测试了一个认知MAS信息有用性的工具。认为管理者偏爱战略上有用的信息,包括实用范围广泛性、及时性、可聚合性和综合性的信息。研究发现,管理层感觉到有用的信息类型是实用范围广泛性和适时性的信息。该发现对管理会计研究具有重要贡献,主张MAS的广泛性特征将会影响MAS的设计。推断在不同组织和行业里,这种概念化框架可以为MAS提供共同的比较基础。Chenhall和Morris(1986)并没有研究MAS信息充分性的差距。工作是由Subramaniam(1993)完成,Subramaniam研究了管理层感知的MAS信息的有用性与信息可用程度之间的差距。结果表明,在制造业存在重大的MAS充分性差距问题。Gul(1991)、Gul和Chia(1994)进一步测试了认知MAS信息有用性的工具。Gul(1991)研究了MAS的相互影响,意识到环境不确定性对小公司业务经理的绩效影响。研究结果表明,MAS在绩效方面的影响由环境不确定性决定。MAS在环境高度不确定性情况下对绩效具有积极的影响,而在低度不确定下具有消极的影响。Fisher(1996)研究表明,个人对特定类型的信息偏好增加,不确定性也会增加。在研究中假设随着PEU的增加,内部控制点(locusofcontrol,LOC)感知到的信息比外部控制点的范围要广,也更有用些。研究结论却表明与预期相反,是外部不是内部,当面临高度不确定性时,发现更多有用的信息。指出必须考虑个体变量和环境变量。

(二)广义范围(广泛性)和聚合性信息研究

据了解,广泛性和聚合性信息的研究是相当广泛的(Abernethy和Guthrie,1994;Mia和Chen-hall,1994;Gul和Chia,1994;Chong,1996;Ger-din和Greve,2004;Tillema,2005;Naranjo-Gil和Hartmann,2007;Cadez和Guilding,2008;Aver和Cadez,2009)。然而,MAS其他特征信息(及时性和综合性)的研究却非常匮乏。Abernathy和Guthrie(1994)研究发现,公司采用了不同的战略重点时,管理信息系统参数设计的差异。研究发现,业务单位的有效性取决于信息系统的设计与公司战略态势之间的匹配性或适合性。结果表明,与采用相对狭窄、稳定产品市场的企业相比,采用持续产品开发和创新战略的企业,具有更有效的广泛性的信息系统。对管理会计参与MAS的设计与实现来说,这些结果是非常重要的(JesminIslam等,2012)。Mia和Chenhall(1994)从MAS可获得的广泛信息增加管理层业绩方面进行研究。研究中收集的数据来自于管理层使用广泛信息的程度。管理层还提供了感知任务不确定性的数据。仅仅研究了只有一个调节变量的影响,研究者认识到,在研究管理层使用广泛性MAS信息的程度与其业绩之间的关系时会涉及其他权变因素,这也是可能的。Gul和Chia(1994)研究了PEU、分权和MAS设计对管理绩效的交互影响。研究发现,分权和可获得的MAS广义范围和聚合信息,在高PEU下,具有较高的管理绩效;而在低PEU下,则具有较低的管理绩效。同时,Gul和Chia(1994)认为,包含在该研究中的变量仅仅是一小部分,这些变量在衡量组织和个人业绩时可能是显著的。此外,该研究局限于MAS信息特征的两方面(广义范围和聚合信息),并没有研究信息的适时性和整合性。Taylor(1996)调查了MAS广义范围和聚合信息特征的充分性差距问题,也研究了位置(总部和分部)和性别的影响。发现MAS信息充分性与具有技能多样性、任务识别和任务重要性的工作特性之间的交互作用在某些方面对管理效率具有显著影响。Chong(1996)研究了管理会计系统设计和管理绩效的任务不确定性的交互影响。研究表明,在任务不确定性较高的情况下,运用广泛性MAS信息的区域产生有效的管理决策,并改善管理绩效。而在任务不确定性较低的情况下,运用广泛性MAS信息则会使信息超载,使管理绩效功能失调。Chong和Chong(1997)研究了MAS在各种联系中的作用,首先是战略性业务单元(StrategicBusinessUnit,SBU)战略和子单元之间的联系,其次是PEU和SBU绩效之间的联系。研究发现,SBU战略和PEU是MAS设计的重要前提,广泛性信息是SBU绩效的重要前提。Gerdin和Greve(2004)识别了运用于战略性管理会计系统区域的各种不同类型的适合性。该研究还探索了各种不同的适合性如何彼此相关。建议研究者应指定是采用Cartesian方法还是Configura-tion方法。对于未来研究,也讨论了所运用的适合性形式是否有联系或如何联系。Tillema(2005)集中研究MAS复杂性的维度范围,以及提高权变因素的可理解性。研究表明,在经营活动中使用一般会计工具需要稳定的环境和稳定的变化。广义的会计工具需要经营活动和充满活力的环境。此外,一般和广义的工具均要求机构不要限制会计工具的应用范围、不要设置过窄的财务目标和不要表达含混的财务结果。Naranjo-Gil和Hartmann(2007)研究了协调组织战略变化和上层管理人员组成之间关系的MAS和MAS机制。这项研究没有发现高层管理人员的异质性与MAS广义范围设计之间的重要联系。关于MAS和战略变化之间的关系,研究发现广义范围的MAS与组织的战略变化正相关。与Chenhall(2003)和Hartmann(2005)结论一致。MAS进展是Cadez和Guilding(2008)、Aver和Cadez(2009)的研究。Cadez和Guilding(2008)研究了基于战略管理会计的公司规模、公司战略和市场定位的影响。认为公司战略选择和公司规模对战略管理会计的应用具有重大影响。此外,还赞成组织绩效依赖于组织结构与其情景的适合性。Cadez(2009)研究表明,社会发展与会计人员参与战略决策制定过程高度相关。从管理会计系统的权变文献看,已识别了一个主要的问题。管理会计中基于模型的权变理论,主要问题是适当操作。尽管文献中展开了各种不同形式的适合性,很少有研究人员承认彼此之间的联系(Gerdin和Greve,2004;Cadez和Guilding,2008)。因此,研究者应该明确讨论特殊形式的适合性与采用其他形式的研究是否相关以及如何相关(Gerdin和Greve,2004)。除了现有文献中解决的问题,未来的研究可提高解决当前研究的局限性问题。从文献综述可总结如下:研究了MAS设计特征和MAS信息充分性问题之后,非常有必要扩展MAS的传统研究边界。

四、权变理论在管理会计实践应用

自20世纪70年代起,各种管理会计创新的新工具和技术方法不断涌现,并迅速传播。如全面质量管理(TQM)、适时制(JIT)和目标管理,作业成本法和平衡计分卡等。这些管理会计创新工具最初由理论形式出现在各种学术期刊上,接着以比较成熟的方式出现在培训课堂或教材中,最后以管理实践的方式融入企业。Lukka和Granlund(2002)在研究管理会计流派问题时指出,知识发展经过三个阶段:“第一阶段是从某个地方撞击其核心思想,启动新知识的出现,构造其初始版本,并尝试去推销这个新理论或新概念(如ABC)给相关的受众;第二阶段是对新理论或新概念的进一步分析,以便深刻地描述、理解和解释;第三阶段中新理论或新概念迟早要被作为评价对象,被放进更广泛的组织和社会环境中,以便剖析和批评它所反映的核心价值及其所提倡的目标。”因此,Lukka和Granlund(2002)将不同阶段的研究分别称为咨询流派、基础流派和批评流派,其中基础研究流派处于主流地位,分析某些创新知识的性质、功能、影响和传播,其典型目标是以科学严谨的态度描述、解释并理解创新在现实中被运用到何种程度、现实中如何运用以及为何使用这种创新。对于创新扩散原因中有三种解释,一是权变研究,二是社会因素,三是需求观和供给观。众多学者关注管理会计创新的影响因素和适用环境(Shields,1995;Covaleski等,1996;Ittner和Larcher,2002;Hoque和James,2000;Said等,2003),探讨哪些因素能够帮助企业获得成功(Anderson和Young,1999;Mcgowan和Klammer,1997;Foster和Swenson,1997;Ittner等,2002)。Libby和Waterhouse(1996)、Anderson和Lanen(1999)、Williams和Seaman(2001)、O’Connor等(2004),他们试图用市场环境、制度变迁和组织结构等因素来解释管理会计实践的状况及变化。权变理论在管理会计实务方面的应用,主要体现在用权变理论解释是哪些因素促进了管理会计实务的发展及其状况。

五、结论、展望及启示

管理会计论文范文篇8

关键词:管理会计;高校;财务管理;应用;策略

管理会计本身就具有一定的特殊性和综合性,主要集财务管理、会计管理、成本管理于一体。财务管理与经济发展紧密相连,而财务管理的好坏将直接对高校经济产生深远影响,所以,要想切实降低财务风险的发生概率,就必须结合当下经济的发展趋势不断完善财务管理制度,以满足时代的发展需求,真正做到与时俱进,只有这样才能促进高校可持续发展。

一、管理会计理论性概述分析

(一)管理会计的内涵价值。管理会计是会计学的重要组成部分,常用于企业单位和事业单位的财务管理方面,其专业性极强。对于管理会计的有效应用,主要是对财务数据信息进行整合,促使财务资金与业务活动有效融合,进而为各部门间的规划、决策以及内控等提供有力依据。管理会计最初起源于美国,从20世纪80年代被我国所重视,而管理会计的应用较好地解决了财务管理方面存在的空白,为高校和各企业财务管理工作的顺利进行打下扎实基础。(二)管理会计的必然条件。管理会计在高校财务管理中占据着不可忽视的重要作用,因此,各院校一定要重视对其相关工作人员的培训,使其具备现代化专业知识和技能,以满足时代的发展需求。首先,各高校应重视管理会计的应用,进而为财务管理提供科学依据,也就是说管理会计要与高校经济协调发展,促使相关资金和成本能够得到更加细致且精确的计量,从而为高校整体运算提供科学的数据参考,以避免财务风险;其次,要让管理会计成为高校财务管理的核心内容,由于管理会计本身就具备节俭财务成本的功效,所以在高校发展中能够发挥承上启下的作用,尤其在社会经济快速发展推动下,高校也在不断地扩大业务规模,因此与外界资金业务往来更加频繁,而在管理会计作用下能够有效节约成本上的过度消耗,大大降低了财务风险带来的损失;最后,管理会计的有效落实,可以为高校建立更加完善的绩效评价体制,有利于高校财务工作效率的提升,通过对相关项目的运行成本科学评价,促使各项资源合理运用,极大程度地提升了高校办学的整体经济效益。

二、高校财务管理现状分析

(一)财务制度有待完善。虽然国家对高校教育已经采取投资方式给予支持,但仅以资助形式存在,所以在没有任何营利为基础的状态下,国家对资金的管理也将全部委托于高校,因此,对资金的管理制度并没有做出合理的计划和安排。而国家对高校资产使用状况没有进行实时监督,导致大量资金无法落到实处,这也是造成财务风险的主要因素之一。(二)运行效率有待提高。目前,大部分高校所采取的管理方法并不科学,普遍以校长责任制为主,而高校整体经济由校长和高层领导直接掌控,使得财务部门的工作仅限于表面,这也是导致财务管理分配不均衡的主要原因,这种现象很容易造成因个人利益或小团体利而影响高校整体经济效益,不利于高校稳健发展。(三)管理体系有待加强。就现阶段我国高校财务管理方面的发展可以看出,高校财务管理与各部门间的财务信息缺乏较强的互动意识,对财务相关知识的宣传和政策的落实较少,导致高校财务管理与高校部门需求脱轨,使得财务管理工作无法发挥实质性作用。因此,各高校应建立科学合理的内控机制,除此之外,在引进教学资源、拓宽教学领域,并实施办学方案时也要制定与之相符的财务管理体系,进而为提升高校整体办学效益打下良好基础。

三、管理会计在高校财务管理中的作用分析

管理会计在高校财务管理中的应用所涉及的范围非常广泛,包括投资决策、成本预算、成本利用等方面。近些年来,高校建设规模不断扩大,对资金的需求量也随之增多,如果仅依赖于会计制度进行核算,将很难为高校的决策提供有力依据,而管理会计的应用则大大改善了会计制度核算过程中存在的漏洞。例如,计量教育成本与学生人数间的关系,可以为编制财务计划提供科学依据,而计量科研技术成本与其教学影响,可以针对结果采取最为合理的引进方式,可见,利用管理会计进行核算能够较好地帮助高校财务管理选择最恰当的理财方案,不仅提高了投资决策的科学性,同时避免了不必要的财务风险,有利于高校可持续发展。

四、管理会计在高校财务管理中的有效应用探究

(一)加强理论依据作为指导。现阶段,管理会计虽然已经受到高校关注,但与企业相比,其理论更适用于企业发展。因此,管理会计要想更好地应用于高校财务管理中,就必须结合高校实际情况对原有的管理会计理论进行整改,使其形成完全符合高校财务管理的全新理论体系,进而为推动高校稳健发展提供强有力的理论依据。(二)建立健全的管理会计信息系统。科技时代的到来,为各个领域的发展都提供了便利条件。网络信息技术的应用和普及,促使高校财务管理工作更加方便、快捷,而信息技术与管理会计的相融合,极大程度地提高了财务管理的整体工作效率。由于管理会计的计算程序较为复杂,在分析财务数据过程中需要对各项环节进行决策、规划、控制以及考核等,如果仅依靠人工操作将很难得到精准方案,因此,只有充分利用信息技术的优势,建立健全的管理会计信息系统,才能真正提高财务管理工作的质量。(三)建设专业的管理会计人员队伍。管理会计本身就具备较强的专业性,所以,对会计人员的各项要求也非常高,因此,提高财务管理会计人员的专业能力及综合素养尤为重要。财务管理部门是高校经济发展的重要组成部分,在高校管理中有着承上启下的作用,而会计人员作为财务管理的核心力量,其个人能力的高低将直接影响团队的业务水平,这就需要各高校领导一定要重视财务管理会计队伍的建设,只有培养高素质会计人员队伍,才能提高财务管理工作的综合实力,并促使他们更好地服务于高校。(四)推进管理会计与财务管理的有机结合。高校发展过程中,财务管理与管理会计之间有着紧密联系,两者相辅相成,缺一不可,因此,各高校应加强管理会计与财务会计的有机融合,促使两者在高校发展中能够共同发挥作用。此外,高校也要针对财务管理部门制定相应的奖惩制度,使其会计人员能够在制度的约束下更好地完成自己的任务,并为高校发展出谋划策。(五)进一步优化财务管理机制。近些年来,随着高校办学范围的不断扩张,高校财务管理所运用的资金也随之增多,因此,要想将各项资金有效落实,就必须在原有的财务管理基础上进一步优化财务管理机制,以提高资金的使用效率。此外,高校还应对财务管理进行责任分配,使其相关人员能够在岗位中充分发挥自身的职能,有助于提升财务管理会计人员的责任感,进而为高校稳健发展贡献力量。

五、结语

综上所述,管理会计在财务管理中的应用任重而道远,因此,要想将管理会计在高校财务管理中有效落实,就必须结合高校财务管理实际情况对原有的管理体系进行改革和创新,并根据相关问题采取针对性解决方案,如加强理论依据、建立健全的管理会计体系、提高相关人员的专业水平等等,进而为实现高校稳健发展提供有力保障。

参考文献

[1]张建.管理会计在高校财务管理中的应用研究[J].行政事业资产与财务,2014(36).

[2]那娜.精细化管理视角下管理会计在高校财务管理中的应用研究[J].财会学习,2017(3).

管理会计论文范文篇9

关键词:管理会计;战略管理会计;信息技术;信息系统

一、战略管理会计的产生与发展二十世纪八十年代以来,由于现代科技高速发展,全球性竞争加剧,传统的大批量、标准化生产向小批量、个性化生产发展,企业不得不站在全球高度,选择以战略管理为导向的管理模式,不断根据环境作出适当调整,以求企业与环境的协调与均衡,获取企业整体竞争优势。而战略管理对传统管理会计提出了挑战,迫切要求传统管理会计更新观念。尤其企业的战略决策,要求有超越企业本身的更为广泛、更有用的与战略管理相关的信息,不仅包括内部财务信息,更重要的是诸如市场需求量、市场占有率等外部信息和非财务信息。为适应战略管理的要求,战略管理会计应运而生。

战略管理会计是为了弥补传统管理会计的缺陷产生的,是传统管理会计的发展。传统管理会计注重内部管理,并从战术的角度深入到企业内部的作业水平,致力于“知己”。而战略管理会计则站在全球的高度,从战略角度扩展到宏观层面,寻求企业整体竞争优势,致力于“知彼”。两者相辅相成,管理会计作为决策支持系统的性质并未改变。

战略管理会计的分析资料,主要来源于财务会计资料以及从企业内部其他部门或企业外部采集的相关资料。战略管理会计使用计算机,对财务会计资料及供应商、顾客、竞争对手等其他资料通过建立数学模型进行运算、加工,形成对日常控制、预测及决策有用的管理会计信息。其分析技术是随着使用工具的发展而不断提高的。早期使用计算机,需自己编制程序,信息处理能力有限。软件技术的日趋成熟推动了战略管理会计分析技术的提高,如电子表格的使用,虽然数据需要人工输入,但模型、公式一经确定,大量的计算工作便由计算机自动进行。但此时的财务会计电算化系统的核算资料并不向电子表格开放,仍需人工逐项录入,再由预先设定的公式自动计算出结果;财务会计资料以外的其他资料更是要人工通过各种方法与手段去采集,资料十分有限,分析工作往往滞后,控制、预测和决策的效果不够明显。

现代信息技术迅猛发展,财务会计电算化系统不管硬件还是软件应用都日趋成熟,战略管理会计加快发展的步伐成为必然。我国会计电算化发展已进入企业内部网络应用阶段。建立在Internet技术、通信技术广泛应用基础上的企业整体联网已成为现实,财务会计与管理会计两个模块不再分离,实现无缝连接,财务会计与管理会计形成统一整体,并且企业实现以会计信息为核心的企业信息资源链,实现各部门资源共享。至此,管理会计被真正纳入会计电算化信息系统中,发挥其预测、决策、规划、控制及考核等优势。

二、战略管理会计信息系统设计的要求

战略管理会计作为战略管理的决策支持系统,面对的是复杂多变的外部环境和大量半结构化、非结构化的战略决策问题,因而它所需要的信息来源、数量、特征和加工处理都与传统管理会计有着明显的不同,需要重新对原有的管理会计信息系统进行设计和改进。战略管理会计信息系统SMAIS的设计必须符合以下要求:

1、有肋于战略决策传统决策

大多依靠决策者个人的直觉、判断和经验来进行,深受决策者个人素质的影响。SMAIS的目标是为战略决策提供信息支持,它要通过模型的运用,使得半结构化和非结构化的决策问题程序化,使得决策客观、及时、准确。SMAIS要能协助企业高层管理者制定战略目标,还要保证所选择的战略目标能够实现,保证事业战略、职能战略与公司战略相适应。战略实施后,它还要协助进行战略控制、绩效评价,及时反馈信息,为高层管理者修订或调整战略提供依据。

2、消除信息沟通隔阂,提高决策用户参与程度

战略决策需要很多人参与,需要参与者的不断交流,才能对某个问题做出完整决策。作为决策支持系统的SMAIS需要其他管理信息系统的信息作为其输入,也需要决策者首先为其确定决策类型、时间、水平以及可选方案等。同时,它输出的信息又供参与决策的用户使用。因而,它应从信息使用者而不是提供者的角度出发,以容易被相关用户理解的格式提供信息。这样,既节省决策者接受信息的时间,又减少误解信息的风险。只有消除了各方信息沟通间的隔阂,才能使决策者更乐于使用财务信息,甚至主动提出更明确的信息要求,从而提高会计人员所提供信息的相关性,提高决策的有效性。

3、及时提供与特定战略决策相关的信息

战略管理研究的是企业全局的、长远的战略问题,它要求所设计的SMAIS提供某一特定战略决策将带来的长远利益变化的信息,这就意味着它更主要是提供与战略相关的未来增量现金流动,而不仅仅是历史成本资料。另一方面,企业具有不同层次的战略。每一层次都有其特定的信息需求。企业又有不同的战略事业单位,它们各有自身特定的产品和市场。需要进行相应的产品盈利性动态分析和市场盈利性动态分析,需要区分约束性成本和酌量性成本。这种多层次多分部的战略体系要求SMAIS收集更多的数据,进行更多的信息处理,及时提供与特定战略决策相关的信息。

4、应变能力强

战略管理是一种动态的长期性管理,不仅企业所处的环境和自身实力会发生变化,而且决策分析所依赖的收入、成本、业务量间的非线性关系也会发生变化。因而,设计的SMAIS需要建立预警分析系统,及时发现外部环境的变化和战略控制指标的变化,并提供给决策者,帮助决策者采取必要措施或调整战略。一个好的SMAIS既要有足够的弹性以应付可能发生的变化,又要能事先预测这些变化的后果。

5、选择适宜的绩效评价指标

战略管理会计决策效果的衡量往往是多目标的。所以,SMAIS进行绩效评价时,就不能只使用财务效益指标,而要从财务指标扩展到非财务指标,从财务效益指标扩展到全方位经济效益指标。另一方面,战略管理会计要实现对战略控制的有效支持,就应该确保绩效评价指标适合于特定战略,尤其要与竞争战略的关键战略激励动力相一致,这显然要求绩效评价指标随着企业的发展而变化。一个好的SMAIS应能及时捕捉信号,事先指出战略激励动力和评价指标应变的时间。

三、加快信息技术在战略管理会计中应用的措施

1、提高对战略管理会计作用的认识

我国管理会计电算化工作开展缓慢,主要原因是会计人员及管理人员对管理会计作用的认识及重视程度还不够。有的人认为只要编制一些财务指标分析、成本费用控制、预算计划等内部报表就是管理会计了,然而管理会计可以完成的工作远非这些。在信息经济时代,战略管理会计从更高的起点,丰富了管理会计的内涵。应更新观念,适应市场需求和市场竞争的变化以及企业管理观念的变动。

2、需要企业决策者的支持

传统管理会计资料来源少,分析工具(包括硬件、软件)落后,使得许多管理会计方法不能有效使用,会计核算数据闲置浪费。只有通过现代信息技术,通过互联网以及先进的计算机软件技术,使财务会计电算化与战略管理会计电算化成为统一的系统,会计核算信息才能与其他相关数据建立联系,变成战略管理会计所需的资料,发挥战略管理会计电算化的优势。然而,企业建立网络需要投入大笔资金,而且电算化工作的成效很难量化评价,因此这项工作需要企业决策者的支持。

管理会计论文范文篇10

【摘要】管理会计是现代会计的分支之一,医院设立管理会计有利于医院强化管理拓展经营、化解会计核算制度的冲突、促进医院财务管理改革步伐加快。【关键词】大中型医院;管理会计;重要性;必要性随着现代企业管理制度的普及,许多企业都相继设立了管理会计,管理会计在帮助企业预测前景、规划未来、科学决策、控制和评价各责任单位经济活动等方面的作用已越来越被人们所重视[1]。医院虽属事业单位,但近些年来各地在深化医疗体制改革中,都纷纷实行了一定程度的企业化管理,在此环境和模式下,笔者认为,在一些规模较大的医院设立管理会计,对于加强医院财务管理、内部挖掘潜力,提高经济效益、充分调动广大医务工作者的工作积极性、主动性和创造性,将会产生很大的促进作用。一、医院设立管理会计的必要性(一)设立管理会计有利于医院强化管理拓展经营医院是一个救死扶伤的人道主义机构,其主要宗旨是保障人民群众的生命健康,提高患者的生活质量,不以追求利润为目标,但也有一个如何满足广大群众不断增长的医疗需求、需要加快发展的问题,在社会主义市场经济体制下,同样有增强生存与竞争问题,无论是企业还是事业单位,提高工作效率、减少浪费都是共同期望的目标,在管理方式和模式、手段是基本相通的,至少是可以相互借鉴的。发展、进步应首先从强化自身内部的各项管理入手,医院发展到一定规模,财务管理方面仅仅是加强会计核算是远远不够的,需要配备专业人员进行专业化管理,管理会计可能及时给医院领导提供各种会计信息,促进医院的各项重大决策更趋合理化和科学化,在提高医院综合效益方面发挥重要的作用。(二)设立管理会计有助于化解会计核算制度的冲突作为事业单位,医院主要适用《事业单位会计制度》,尤其是在事业经费核算上只能采用这一制度;但医院作为经营单位,又涉及一个效益问题,在成本管理上需适用企业财会制度;而在基本建设投资的会计核算按照国家有关规定就只能执行《国有建设单位会计制度》。多种会计制度的实施,必然产生一定的矛盾和冲突,一是不能全面反映医院经济活动的整体情况,不利于对经济活动进行连续、系统、综合地记录、计算和分析;二是国家财政体制改革后,多个核算系统在零余额账户同一科目中支出经费,势必造成核算困难,有些核算甚至无法进行;三是不利于对投资的预测与管理,绝大多数医院都存在和银行贷款的问题,事业会计报表不体现贷款情况更难提供真实而准确的投资需求信息。解决上述问题的根本办法在于合并会计制度[2],但在没有进行会计制度合并时,设立管理会计可以化解一些冲突,弥补制度上的不足。[1][2][][](三)设立管理会计有利于促进医院财务管理改革步伐加快现行医院财务管理在会计主体、核算期限、计量单位等方面都有明确的限定,这对于规范化管理很有必要,但也存在不适应时展和市场变化等问题,而管理会计的会计主体,可以是整个医院,但更多的是各责任单位,时间跨度可以灵活选择,从年、季、月发展到周、日,甚至随时提供;计量单位并非局限在货币,还包括标准实物单位、质量综合计量单位、创新程度、医源份额占有率等等。因此设立管理会计可以促进会计信息朝多层次、多元化方向发展,有利于引导财务管理在提高社会效益和经济效益两方面发挥更大作用。二、医院设立管理会计的可行性管理会计的本质是一种全局性的经济管理活动。其总目标是提供相应管理信息,协助管理当局做出有关改进经营管理,提高经济效益和社会效益的决策[3]。从医院的实际业务来看,设立管理会计是可行的,目前至少可在以下两方面发挥其应有的效能和作用:(一)预测与决策预测与决策主要是为单位管理者预测前景、经营决策和规划未来等经济活动服务。任何一所医院的人、财、物等各项资源都期望得到最经济、最合理、最有效的配制和应用,设立管理会计正好可促进这一目标的实现例,如医院设备仪器的配备问题,教学实验与临床经营所需的设备仪器的最佳投资比例是多少,在共用设备仪器上如何调度和调整,如何选择学术成果与经济效益双丰收的优化方案等都要通过管理会计的相关方法分析得出,因此设立管理会计完全具备相关业务基础。(二)规划和控制规划与控制主要是为医院管理者反映和分析过去、现在和将来的经济活动而服务。主要目的是有效控制医院的教学、科研和日常经营活动,明确各职能科室的责任,并对各科室的业绩进行正确评价、考核及奖惩,及时正确地调整和完善科室和医院的未来发展规划。例如医院基本建设项目投入是总体规划,分期实施,还是根据不同时间和各自工作目标灵活调整等,管理会计可以通过业绩评价、基本建设过程和财务收益进行综合评价,从而给经营决策者提供极具科学而有力的依据。又如医院教学人员与临床工作人员的配比、医护人员合理的配比如何调整,行政后勤管理部门的设置均可通过评价进行分析,进行合理的有效控制。因此,设立管理会计既是一个必然趋势,也是完全可行。

参考文献[1]陈洪纪.管理会计(第二版)[M].上海:上海人民出版社,2006.[2]冯斌.高校两种会计制度合并的构想[J].会计之友,2007.