管理会计论文范文

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（一）全面预算管理

全面预算管理一般以销售预测为起点，根据企业的经营目标，对企业未来的经营活动进行预测，并在此基本上编制预测的财务报表及附表。它是企业在一定时期内与经营、财务、投资等价值流相关的总体计划，是整体战略发展目标的细化。全面预算管理于20世纪20年代在美国大型企业中获得有效应用。

（二）作业成本法

作业成本法是随着企业间接成本的提升而逐步发展起来的一种管理会计理论。在传统成本核算方法中，成本直接分配到核算的产品或服务中，20世纪80年代后随着企业间接成本比重提升以及间接费用的成本动因复杂多样，传统简单的分配方法导致成本分配严重不合理。作业成本法把企业消耗的资源按资源动因分配到作业，把作业收集的成本按作业动因分配到成本对象，使产品或服务成本（特别是间接成本）能够更加科学地分配。作业成本法的缺陷是设计和实施成本较高。随着企业所处的环境、技术等发生了剧烈变化，关注内部成本和收益的传统管理会计缺乏外部环境的战略观念，难以适应企业战略管理需求，战略管理会计应运而生。1981年，英国学者西蒙提出战略管理会计理论，该理论是在确立企业长期目标的基础上，对企业内外部相关因素进行综合分析，制定并实施战略目标。

（三）经济增加值

经济增加值是为了适应追求公司股东利益最大化的需要而发展起来的一种管理会计理论，美国斯特恩•斯图尔特管理咨询公司于1982年提出经济增加值评价理论。经济增加值采用税后经营净利润与资本成本的差额作为评价企业绩效的指标，充分考虑了投入资本的机会成本。经济增加值的计算需要根据企业现有的财务报表，对有关会计项目进行复杂的调整，调整标准因企业而异。

（四）平衡计分卡

针对传统财务指标在企业业绩评价的局限性，1992年卡普兰和诺顿创建了平衡计分卡分析工具。平衡计分卡由财务、客户、内部流程、学习与成长四个方面组成，旨在实现短期目标与长期目标、财务业绩和非财务业绩、滞后指标与领先指标以及企业内部绩效与外部表现间的平衡。目前，平衡计分卡已由简单业绩评价工具进化为战略管理工具。平衡计分卡需设计参数及权重，主观性较强，且涉及面广，执行难度较大。

二、海外管理会计在企业的应用

在不同发展阶段，海外管理会计理论在不同的企业得到不同程度的应用。20世纪20年代，全面预算管理在通用电气、杜邦、通用汽车公司得到成功应用并得以推广。目前，全面预算管理逐渐发展成为兼具控制、评价、激励等功能的综合贯彻企业战略方针的管理工具，并已成为西方国家企业集团实现管理控制和对其子公司经营业绩进行评价的重要依据。作业成本法自20世纪80年代被提出后便得到应用，在1995~1997年间达到应用高峰。到20世纪90年代末，作业成本法的运用因出现失败而备受质疑。当前，海外企业对作业成本法的应用持谨慎性态度。战略管理会计被公认为是20世纪末以来管理会计领域最热门的研究领域之一，在大型企业（如戴尔、苹果）中得到广泛应用，且趋于将战略管理会计融入到企业的信息系统中。不过，由于战略管理会计的内涵十分丰富，目前海外并未形成统一、完整的理论体系，这使其在实践中推广应用受限。经济增加值已在世界500强企业中获得广泛使用，如西门子、索尼、可口可乐等。1993年，IBM、GM、运通、西尔斯百货等公司的总裁被裁，就是因为这些公司的重要股东“加州公务员退休基金”以经济增加值作为衡量企业绩效的重要依据并否决了管理层，可见经济增加值业绩评价之功效。平衡计分卡是海外企业采用率最高的一种管理会计工具。据初步统计，平衡计分卡全球企业平均采用率高达50%左右，其中，美国企业为60%左右。在具体指标设计方面，平衡计分卡在不同的企业有不同的应用。

三、对我国管理会计理论体系建设的建议

从建国初期到改革开放前相当长的一段时期，我国管理会计理论基本上是照搬前苏联以成本为核心的内部责任会计模式。改革开放以来，我国逐步引入平衡记分卡、作业成本法、本量利分析工具，企业管理会计水平得以明显提升。但整体而言，我国管理会计理论体系建设本土化进程较慢，至今仍未形成一套完整的能够解释、指导并运用于实践的管理会计理论体系。在新形势下，我国管理会计理论体系本土化建设应朝以下几个方面努力：

（一）管理会计理论体系的本土化

从管理会计理论的应用中可知，海外管理会计理论在不同国家、不同时期的不同企业中的应用并不相同，管理会计分析工具的参数、指标设计亦有差异。因此，我国要建立起中国特色的管理会计理论体系。我国管理会计已有不少实践，但目前仅限于经验总结，缺乏对本土化经验的进一步挖掘，应在充分吸收海外管理会计理论精华的基础上提炼出一套中国特色的管理会计理论。

（二）管理会计理论应用的本土化

管理会计源于实践并与实践相结合。中国特色管理会计理论体系体现在将海外管理会计理论与中国国情和发展阶段相结合，与中国大力发展混合所有制和“走出去”战略相结合，建立符合中国实际并提高企业会计和决策管理水平的管理会计理论体系。

（三）管理会计理论研究主体的本土化

从海外管理会计理论的研究历史来看，管理会计理论的提出离不开智力因素的推动。中国管理会计理论体系的研究主体，既有政府部门、企业单位，也有高校科研院所等事业单位。事业单位作为我国特殊国情的产物，承担了行政机构的部分社会责任，特别是在财政部主管全国会计工作、负责建立管理会计指引体系的背景下，事业单位在研究管理会计理论方面大有可为。同时，事业单位作为联系政府和企业的桥梁，在熟悉双方管理会计研究需求方面发挥独到作用。在建立中国特色管理会计理论体系中，中国可以形成诸如研究基地、流动研究站等形式的产学研联盟，发挥多方研究和实践优势，共同推动中国管理会计理论体系的发展。

四、对我国管理会计指引体系建设的建议

海外管理会计理论对我国管理会计指引体系建设产生很大影响。1999年，原国家经贸委在国有大中型企业中推行全面预算管理；2010年，国务院国资委将经济增加值作为中央企业业绩考核的重要指标；2013年9月，财政部在企业产品成本核算制度中推行作业成本法；2014年10月，财政部了《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》。我国管理会计指引已从简单的推广理论应用发展到全面推行体系建设阶段，下一步将提升管理会计指引体系建设的质量。

（一）加快制定管理会计理论准则，建立完善的基本指引

管理会计理论准则是管理会计指引体系的基础，为管理会计应用提供概念指导。美国管理会计师协会了《管理会计公告》，加拿大管理会计师协会了《管理会计指南》，英国特许管理会计师协会了《管理会计正式术语》，国际会计师联合会了《管理会计概念公告》等，每个国家管理会计准则的内容不尽相同。财政部作为主导指引体系建设的主管部门，应结合外国经验制定适合于我国的管理会计准则。

（二）建立完善企业反馈机制，提高应用指引的可操作性

应用指引体系建设目的在于推广管理会计中成熟的理念、工具为企业所用，提高企业的价值创造能力。应用指引需在满足一般性企业需求的前提下，充分考虑各类企事业单位及特殊行业的实践情况，并对企业应用这些理念、工具的详细反馈进行梳理，形成案例库沉淀。同时，应用指引需解释管理会计理论应用条件以及在不同条件下产生的效果、存在的问题等，从而使应用指引可以真正指导实践。

（三）增强应用指引对环境变化的适应性

海外管理会计理论的生命力在于其适应性。美国注册管理会计协会的《管理会计公告》既包括基本概念的规定，也包括管理会计方法、活动的介绍，亮点在于其根据环境的变化逐步加入了环境会计、金融工具、电子商务、提升综合竞争力等内容。鉴于财政部的《全面推进管理会计体系建设的指导意见》刚刚出台，建议财政部在借鉴海外发达国家或地区有效做法、科学总结我国先进企业管理会计实务的基础上，本着先急后缓、先一般业务后特殊业务、“成熟一批，一批”等原则，逐步研究一系列的应用指引，并保持应用指引的开放性，随着实践的发展不断修正完善指引。

（四）加强指引体系的主体建设

除财政部等部委外，还应发挥行业协会及科研院所的主体建设作用。国外的行业协会、科研院所在管理会计指引中发挥了重要作用，如美国管理会计师协会本国管理会计准则，并在全球推出注册管理会计师考试，引领人才导向。虽然我国国情有所不同，但是行业协会及科研院所主体建设作用的发挥将大力促进指引体系的建立完善。对于行业协会，需提高其行业研究及监管能力，可出版具有洞察力、时效性的刊物并形成合理的管理会计师考核机制，引领理论发展前沿及人才导向；对于科研院所，需加大产学研结合，并提供专家咨询，为应用指引献计献策。

五、对我国管理会计人才队伍培养及信息化建设的建议

改革开放以来，我国逐步建立了自己的会计准则体系，并建立了以初级、中级、高级会计师为基础的会计职称体系,以注册会计师、资产评估师为主体的中介会计服务体系，以高校、科研院所、事业单位等为主体的会计教育培训体系，会计从业人员数量快速扩张。相对于国外而言，我国会计人才的素质与质量有待提高，企业会计人员大多从事财务会计的工作，从事管理会计工作的比例很低。在当今大数据、云计算快速发展的时代，企业以管理会计提升管理能力及市场竞争力的需求与管理会计人才队伍的数量、质量不足形成强烈对比。我国管理会计人才队伍培养及信息化建设应从以下几个方面努力：

（一）建立科学合理的人才能力框架并完善现行的会计人才评价体系

目前，管理会计人才需要具备哪些能力以及采用怎样的方式来培养和考察这些能力尚不明确，因而需要尽快建立明确科学的人才能力框架、培养标准以及评价体系。

（二）加快我国管理会计人才的职业化和专业化建设

我国管理会计人才的职业化和专业化水平与海外发达国家差距明显。美国有着完善的注册管理会计师考试评定机制；且企业内管理会计人才占到90%，财务会计只有10%。在我国，外管局培训中心虽然与美国管理会计师协会联合推出了注册管理会计师考试并取得一定效果，但还是缺乏被广泛认可的规范性组织，来主导管理会计人才评定；我国企业内管理会计人才仅占15%，大部分财务人员从事传统的财务记录、核算工作。应优化、创新我国管理会计人才的培养模式，制定多方面的人才培养计划，适时推出我国管理会计师的考试评定机制，缩小我国管理会计人才职业化、专业化水平与海外的差距。

（三）打造多层次管理会计人才队伍

推动管理会计教育改革，加强会计高端人才培养的同时，重视管理会计人员的再教育。加强与国外的交流，并发挥高等院校作用，进行教学模式改革，为管理会计在我国的发展供应充足的人才队伍。

（四）完善管理会计机构设置，将管理会计内化于企业信息化系统中

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管理会计不仅是现代企业经营管理中的一种核算行为，其在本质上也是对企业管理者价值观念的一种挑战，但是由于国内企业管理者长期受到传统习惯的影响，导致企业管理人员管理会计的意识较为薄弱，没有将管理会计工作放到应有的地位，从而导致管理会计工作提供的方案、资料等没有发挥出有效作用。

二、企业管理应用管理会计的程度不足

从目前情况来看，虽然大部分企业在企业管理中引进了管理会计，但是这一部分企业在实际上只是初步引用了管理会计的理论及方法，管理会计在企业管理中尚未形成一个完善的体制，还有很多对促进企业发展、加强企业管理水平以及提高企业经济效益的管理会计方法没有得到应用，这也是限制管理会计在企业管理中作用的主要因素。

三、完善管理会计在企业管理中作用的策略

(一)注重管理会计理论与实务的有机结合

管理会计能否在现代企业管理中发挥出显著的作用，其主要取决于企业能否将管理会计在实践中的成功经验进行及时归纳、总结、整理以及推广，从而为其他企业形成一个良好的示范效应。企业管理中要想实现这一目的，从而使管理会计形成理论与实践相结合的研究成果，这便要求企业要找出管理会计发展中的自身规律，以便于管理会计可以适应现代企业经营机制快速转变的需求，从而有效提高现代企业经营管理效率，促进现代企业自身适应能力的不断提高，这也对实现管理会计在新形势下的健康、稳定发展有着重要意义。

(二)加强企业会计从业人员的综合素质培养

管理会计在现代企业管理中的应用在本质上是一项特殊的管理活动，而企业会计从业人员作为管理会计的主要实施者，其综合素质水平会决定管理会计在企业管理中的作用，因此，现代企业在应用管理会计中必须要建立高素质的会计从业人员队伍，将提高会计人员在管理会计实践方面的技能作为主要培养内容。现代企业在应用管理会计中要注重强化会计人员的再教育，只有不断学习才能让会计人员有效提高自身综合素质水平，这是让会计人员意识到管理会计工作重要性的主要途经。再者，现代企业在发展中必须要将加强电算化信息系统建设与利用作为核心内容，彻底摒弃传统只重视核算、轻视管理现象的出现，并要根据企业实际情况建立一套数据采集、汇总、财务分析等计算程度，这样才能有效提高管理会计工作的整体效率，对帮助企业实现经济效益最大化这一目标有着重要作用。

(三)积极发挥管理会计在企业管理中的作用

从我国现代企业发展情况来看，企业在管理中只要全面推行预算制度，则便可以使管理会计在现代企业管理中发挥显著作用，同时也对提高企业经营管理水平有着重要作用。在实际工作中要将以市场为导向的企业发展战略作为编制预算的出发点，预算的基础是对其内部潜力、外部市场需求、顾客需求以及竞争对手实力等相关信息的预测，预测内容的编制主要包括企业资本预算、业务预算、财务预算以及责任预算等，编制预算的活动需要每一个企业人员积极参与其中，只有将预定目标与实际执行情况进行比较分析，才能帮助现代企业管理有效达成预算的控制目标。

四、结束语

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在企业会计活动中，财务会计是企业管理的重要环节，掌握着企业的经济命脉。财务会计沿用了传统的会计模式进行核算企业的经营活动，对会计主体发生的交易和事项进行确认、计量和记录，最终形成财务报告，故俗称为“传统会计”。主要侧重对企业的投资人、债权人及政府部门等利益主体，提供相关企业的财务状况及经营能力等信息。对企业经营活动的资金走向起着监督和管理作用，在企业管理中的地位非同小可。管理会计是以企业内部会计管理为主，通过信息的确认、计量、分析等过程，对企业内部资金的管理和监督进行严格把控，最终为企业决策者及相关部门负责人提供出重要的参考数据，达到企业组织目标的实现、组织文化的形成。因此，有着“内部报告会计”之称，具有指导企业决策者、部门负责人等规划经济活动，实现内部资金的有效管理和控制，企业价值的高效创造及价值的合理维护的功能。

二、管理会计与财务会计的异同点及相互关系

在企业会计领域中，管理会计和财务会计作为两个不同的分支，在实践过程中，是不可分割的，两者具有十分密切的联系，主要体现在下列几个方面：第一，管理会计主要对企业内部决策管理层，提供企业者所需的信息；财务会计主要对外部信息需求者，向外提供报告信息。但是，两者都是以提高企业经济为目的，正确记录、分析企业的经营活动，对企业中的价值过程进行监督和控制。第二，财务会计的对象是企业已发生的、过去的生产经营情况，反映经济活动主体的全部经济活动状况，是一种“报账型会计”；而管理会计则是对财务会计反映的状况进行再加工，反映出现在和未来的经济活动的预期状况，具有前瞻性，属于“经营型会计”；但两者都是以物资运动和价值运动为基础进行信息的采集，体现企业社会生产关系的生产过程。第三，财务会计在核算过程中，有着固定的原则和标准，企业必须遵守特定主体的规定，受到法律、法规的约束，如《企业会计准则》和行业统一会计制度等，向有关部门提交财务报告；管理会计则作为企业内部的活动反映，不受会计准则、会计制度及法律法规的限制，可以根据企业的实际情况，采取有助于企业的改进管理，提高企业效率为宗旨的方式，灵活地应用预测学、控制论等管理理论，进行随时调整，提交适应的报告格式和标准。但两者的最终目标是一致的，都是为现代企业会计服务，共同为企业内部经营管理目标，满足外部及各利益相关者的要求。

三、管理会计和财务会计融合的必然性

在会计体系中，财务会计与管理会计共同组成了一个耦合的开放系统，财务会计与管理会计相辅相成，密切相连，财务会计是基础，会计质量是管理会计分析的重要保证。财务会计发展到一定的阶段，要管理会计进行提升，只有准确和广泛的财务会计数据，才能使管理会计所采用的多种科学理论和方法，加工的数据信息得以全面、高质地反馈企业的经营过程。因此，将企业中管理会计与财务会计整合为体系，两者相互渗透，对财务会计数据进行预测分析、决策分析等管理会计手段，在改进企业经营管理，提高组织中的管理效率，实现企业价值最大化，都有着积极的帮助。面对现代企业管理的总体要求，内外配合、互相反馈，共同反映企业的财务状况，实现会计最原始和终极的目标，管理会计与财务会计大融合，是社会经济形势发展的趋势，也是时代的要求，是会计活动向外延展的结果，是企业管理的核心和重点。

四、管理会计与财务会计的相融措施分析

为了使财务会计制度更加完善和管理会计的发展，建立一种全能的企业管理控制系统，为企业和社会提供的会计信息更加的真实完整，财务会计与管理会计的融合步伐已经加快，无法割裂地发挥着它们的作用。

（一）构建财务会计与管理会计的融合模型，保证信息输入的融合

在现代信息技术迅速发展的时代，互联网技术为两者的融合提供了强有力的平台。通过网络信息技术对企业的原始数据信息进行及时的采集，并把这些数据传递到相关部门进行合并、加工、整理，有效地、及时地满足各方的需求，具体可以通过建立原始信息目录清单、设置共用的会计凭证模板，将财务会计方面的各类报表，诸如：资产负债表、利润表、现金流量表等，计算公式及相应提示设计在数据库管理系统中，便于财务会计和管理会计在会计数据库中自由取数，建立各自对应的处理报表。目前，我国在软件设计中，ERP管理系统实现了会计一体化，产销一条龙的操作，财务会计与管理会计的融合得到了加强。

（二）财务会计与管理会计融合在企业供、产、销过程中的具体运用，体现生产控制过程的融合

1.在企业经营活动中，财务会计与管理会计主要通过企业运用的各类会计工具的沟通作用来实现融合。从供应链开始，到产品的销售资金回笼，直到出示财务报表，体现财务会计的过程，为企业未来的经营活动提供了明确、具体的依据，便于管理会计为企业未来的经济预算、经营绩效进行规划和考核。形成两种会计活动回路循环的路线：计划－控制－反馈－考核。

2.值得强调的是，财务会计与管理会计的融合，在成本控制核算方面，两者的成本考虑因素不尽相同。财务会计是据实反映生产过程中的生产材料、制造费用和人工费用等在产品中的分配，以此确认产品的成本价值。管理会计的成本计算则采用作业成本计算法。（1）建立产品品种编码表和成本动因编码表。这种编码制，可以有效地将管理会计与财务会计的数据对应起来。在数据库中，对各类产品品种进行规律性的编码，根据成本动因态势，勾勒出产品与作业的对应关系。（2）分部门、分项目地与成本库的成本核算数据产生对应关系，形成一个成本库编码表。财务会计成本类科目必须按照会计准则的要求设置，在辅助生产成本和制造费用下设的明细与管理会计中作业成本间必须建立相应的联系，可以通过作业成本下设一级、二级科目、或者过渡科目的设置，形成对应关系。

3.管理会计与财务会计都生成了一系列反映企业经营活动的信息，交叉构成了企业的对外报告和对内报告。显示出的企业经营成果效益，不仅供内部人员使用，而且向外部人员传递的会计信息，包含交叉了许多的内部资料，比如：现在的上市公司，年报中所披露的董事会报告、监事会报告以及企业的治理结构等信息，本质上应属于企业的内部管理性的信息，现在也被外部人员所获取。内部的两张报表也扩大了内容，利润表也向综合收益表方向转化，原有的单纯财务报表，增加了非财务信息的项目，丰富了财务报表的内容，使财务会计的标准上了一个台阶。

4.企业管理者对企业的经营业绩、员工的绩效考核指标，实施一系列的内部控制数据，对企业的风险管理进行有效地防范，这些都与财务数据相关。管理层、投资者对企业进行评估及估值的参考资料，企业员工也需要从会计信息中了解其薪酬受影响的情况。因此，财务信息的重要性被管理者等相关人员的关注度都是有增无减的。这促使管理会计与财务会计交叉，两者的界限不会那么绝对明显，相互融合的程度越来越高。

（三）实现全面预算管理，抓好预算编制与控制的各个环节，扩大两者的融合度

在企业的内部管理过程中，管理会计和财务会计都是相互结合在一起，混合使用的，具有较强的内在契合性，管理会计也贯穿了企业整个价值链的环节，为企业的目标战略执行情况起着监督、调整业务活动的作用。全面地预算管理，渗透了企业的销售、生产、成本等各个预算模块，与收入、费用、资产与财务需要合为一体，是一种企业全过程、全方位及全员参与的管理模式，推动现代企业贯彻落实经营战略的一种管理工具，将各种关键问题在一个体系中进行评价、控制和解决的有力手段，最大限度地保持横向、纵向之间、部门与部门之间的信息沟通，使管理会计与财务会计的信息更加的准确及时。

1.预算编制中的融合。在财务预算报表编制过程中，通过对企业制订生产产量、各项成本以及现金收支等方面的预算，归集数据的逻辑与编制实际的财务报表的流程相一致，按统一的计量标准，经济事项的确认，由财务人员按照财务会计准则的要求进行归纳，并综合考虑企业利润目标及销售预计方案的编制，形成预期的企业资产、负债和现金流量。最终编制预计利润表、资产负债表和现金流量表。使企业管理层对企业未来的财务状况和经营成果做到心中有数，并对经营过程中的目标控制加以有效管理。

2.预算控制环节的融合。要达到企业的全面预算管理控制的效果，不仅要编制合理的财务预测，而且要建立与之相匹配的完整的预算控制制度，形成一个多环节的联合体系，实施“计划—控制—反馈—考核”的持续改进循环，建立各项指标的勾稽关系，对各项预算考评指标进行量化，倘若计划数与实际数据偏差较大，要及时关注并调整。必须保证预算与战略、预算与奖惩制度、预算与预算动因之间，有着密切的逻辑关系，真正实现预算对企业前进的推动作用。

五、结语

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余绪缨教授曾经提出：知识经济的形成与发展对管理会计体系会产生重大影响。因此基于管理会计在现代企业中所发挥的重要作用，我们应该遵循管理会计的发展，加快管理会计的变革与创新，首先要保证管理会计所提供的信息由传统的单一化转变为多样化的信息需求。具体表现为：一方面管理会计要积极寻求自身方法与手段的突破。现代企业之间的竞争更多地表现为信息数据的竞争，通过完善的数学模式对市场、企业自身以及竞争者的信息进行综合分析，从而制定出科学的经济决策，因此管理会计要充分地利用现代信息技术手段实现管理会计应用手段的突破。比如现代企业管理模式的创新依靠传统的单一会计信息不能支撑企业经济决策的顺利实施，因此必须要通过风险管理、平衡计分卡以及战略业绩指标等策略实现对管理会计的具体应用；另一方面实现管理会计理论创新，通过理论研究创新带动管理会计的变革。管理会计理论变革的方向要侧重对管理会计实务性理论的研究，尤其是对管理会计本质的研究，比如卡普兰对作业成本法的研究就是通过作业成本理论带动管理会计的突破，进而创建了平衡计分卡理论。

二管理会计创新的具体对策

针对当前我国管理会计所存在的各种问题，我们要及时针对存在的缺陷调整管理会计，促进管理会计的创新发展：

1构建管理会计理论框架

构建完善的管理会计理论框架不仅是会计实务工作者从事管理会计的需要，也是进一步发展管理会计发展与创新的基础。管理会计理论框架就是在会计理论诸多要素中相互形成的一个逻辑系统，是指导管理会计工作的纲领。构建完善的管理会计理论框架：首先要寻求管理会计理论体系的逻辑起点，只有选择好的逻辑起点，才能将各种理论要素结合起来，才能构建完善、系统的管理会计理论体系；其次要加强理论研究与管理会计实务的联系性。针对目前管理会计在实务中的应用程度不高的问题，分析其原因很大一部分因素是管理会计的理论研究过于空洞，缺乏具体的可操作性，因此无论是会计实务操作者还是会计理论研究者一定要在研究方面侧重实地研究，及时将先进的、具有参考价值的成功案例进行归类并且推广。

2规范管理会计学科的内容

首先要规范管理会计与成本会计学科内容。随着管理会计的不断发展，管理会计与成本会计之间的内容重复率越来越高，并且随着经济的不断发展，管理会计工作者的研究范畴也在不断拓展，可以说管理会计几乎包括了所有的成本管理内容，因此需要我们规范管理会计与成本会计的内容，具体就是要阐述各种成本的计算方法；其次规范管理会计与财务会计内容交叉的问题。管理会计属于会计的范畴，而财务管理在本质属性上不同于会计，因此对于管理会计与财务管理内容的交叉问题，我们应该针对不同的问题，采取不同的方法。管理会计的重点是为企业的经济决策提供完善的信息，其更加侧重于企业的经营管理。财务管理主要是强调企业的资产运营情况，也就是采取什么样的方式实现企业具有稳定的财务基础，并且如何运营这些资金达到企业价值的最大化。因此在看待具体问题时要具体对待。

3创新管理会计方法，增强管理会计有效供给

基于企业治理与管理会计之间的内在联系性，为创新管理会计的发展，就必须要构建完善的管理会计信息需求链条，只有这样才能增加管理会计的有效供给，基于企业治理层面的管理会计创新是为了满足企业治理中管理会计信息需求的必然逻辑，因此从根本上而言就是要建立对经营者的约束与激励：首先构建业绩评价创新。企业管理是一项可持续活动，企业的治理需要长期的周期，其需要依赖于晚上的内部治理机制，以此实现对企业的科学评价。战略业绩评价需要设计总体框架，对企业战略业绩评价制度的基本理论问题进行系统研究与分析，然后再站在企业战略高度，立足于企业的实际，为实现企业的核心竞争力与促进企业的可持续发展，拓展、改进平衡计分卡制度，以此实现战略可持续业绩评价指标。当然任何一项制度的建立必须要通过实地检验才能验证正确与否；其次报酬契约创新。当前如果没有激励机制就会导致业绩评价的设置如同虚设，因此企业在完善业绩评价的同时也要实现报酬激励机制。为此企业可以实现报酬契约的形式，构建年薪制、基薪加职务消费收入等形式。

4实现管理会计的信息化发展

随着信息技术在会计系统中的应用，管理会计的创新发展必须要依靠技术创新，实现管理会计的信息化：首先企业管理者要重视管理会计信息化建设，构建全员参与的氛围。管理会计信息化需要全员掌握相应的操作流程，尤其是会计从业人员要熟悉信息化系统的功能，同时由于管理会计信息化建设需要消耗大量的资金，因此需要企业的管理者高度重视管理会计信息化建设，为管理会计信息化建设投入足够的资金以及人力资源；其次企业要加强与管理会计软件生产商之间的沟通与联系，使得应用的软件要符合企业实地发展的需要，避免出现“华而不实”的现象；最后提高会计人员的综合素质，提高他们信息整合能力、实时控制意识以及自学能力。

三结束语

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（一）有助于提升银行的成本核算，提高经营效益。

当前我国金融体制正处于改革的重要时期，发挥管理会计在商业银行的重大作用，应用各种管理会计办法，做好银行的成本核算工作，提高银行的经营效益。

（二）提高商业银行绩效考评科学性。

为了在激烈的市场竞争中站稳脚跟，我国商业银行则一定要寻求一套完善的业绩考核系统，在考核银行系统的经营业绩时要兼顾关键的财务与非财务因素，同时应用严格的奖惩机制。做到以上这些，才能发挥银行不同部门和全体工作人员的工作主动性，保证我国商业银行的健康发展。而管理会计系统中当前应用绩效考核机制较为完善和客观，因此需要进一步发挥管理会计的重大作用，有利于商业银行进行业绩考核工作。

（三）提高商业银行经营管理水平。

依据国外发达国家商业银行发展经验可以得到，管理会计体系在其中发挥着重要作用，有利于管理层做出与自身发展核心业务相符的正确决策，提高银行的经营管理水平。我国商业银行应用管理会计，不但可以有效控制银行日常管理中不同环节的业务绩效状况，而且可以依据银行的总发展目标不断调整自身发展；商业银行可以据此提高经营管理水平，有利于我国商业银行在激烈的市场竞争中处于有利地位，有利于银行在最短的时间内实现经营目标。

二、管理会计在商业银行中的应用策略

（一）实施责任会计制度，加强内部控制。

管理会计的主要责任就是提供各种有效信息给企业管理人员。对于我国商业银行来说，可以推行责任会计制度，依据不同职能部门的职责，能够把商业银行的管理部门分为各种形式的责任中心。应用这种做法，不但可以有利实现银行内部控制目标，而且便于考核不同责任中心的经营效益，有利于调动银行工作人员积极主动工作，有利于银行系统内部形成有序竞争。

（二）实行全面成本管理，健全商业银行成本管理机制。

成本核算管理在管理会计应用中具有重要地位，属于管理会计应用的重点内容。因此，进行全面成本管理是管理会计在商业银行中发挥重要作用的表现。在进行全面成本管理过程中，不但要求科学管理企业成本，而且要求全体工作人员都应在成本管理中发挥作用，才有利于实现经营管理层与基层部门的最低成本目标，才能保证银行的稳定运行。在成本核算管理过程中，全部产品和业务并不能应用一种相同的成本管理方法，应该根据不同金融产品的不同特点，科学确定不同的成本管理办法，才能使商业银行成本管理机制不断得以完善。

（三）应用量本利分析法。

商业银行在管理会计中应用的一种最基本的方法就是量本利分析法，依据盈亏平衡点可以准确确定银行盈利情况。应用量本利分析法，可以在分析银行业务量、成本和利润关系、内在规律的基础上建立数学模型，从而确定盈亏平衡点的银行内部管理做法。商业银行贷款业务在进行预测自身的贷款、资金和利润、成本时全面应用量本利分析法，可以明确相关因素的变动情况，对实现盈亏平衡点的影响各个因素变动对盈亏平衡点的影响情况不同周定成本与盈亏平衡点成正向变动，如果固定成本越高，则营业部门需要达到的盈亏平衡点的存款量也会越高；也就是单位变动成本和盈亏平衡点的变化是正向的。综合收益率和盈亏平衡点的变动是反向的，如果拥有越高的综合收益率，那么营业部门要求达到盈亏平衡点的存款量就会越低。量本利分析法有利于商业银行做出科学决策，是一种应用较为广泛的做法，有利于银行正确处理资金存量和成本费用以及利润之间的关系，在设置储蓄网点、开发新产品、做出经营规划、进行决策和成本控制中发挥着重要作用。

（四）实施战略管理会计。

战略管理会计依据传统管理会计，是将管理会计和战略管理结合在一起，是有效改革传统管理会计的一种做法。以长期性规划为重点，要求做好事前预测分析，依据长远目标和全局利益重视研究企业外部环境，以及竞争对手的状况，主要为了给银行确定长期可持续发展的竞争优势，有利于银行实现长远战略发展目标。战略管理会计将市场开发、新产品开发、新产品定位作为工作重点，利用分析财务信息和非财务信息，在考虑自身拥有的资源和能力的基础上，结合分析客户群体和竞争对手，从而将更加有效的信息提供给企业，确定不同压力。商业银行要求提高客户服务水平，对客户提供个性化服务，所以要求打造新的金融产品和服务项目，以达到不同客户群体的需要。在研究价值链的前提下，确定不同客户群体的种类，明确战略定位，应用成本最小化办法。商业银行的客户包括上游客户和下游客户，每一个客户都是银行的价值链环节，准确确定价值链不同客户群体对银行现实损益和预期损益的情况，利用分析价值链，通过上下游价值链降低成本进一步加大存款范围，从而可以得到更多的上游客户存款，为其提供个性化服务，可以得到更多下游客户的贷款，战略成本管理依据战略角度进行分析成本的不同环节，从而确定成本降低的做法，利用事前预测、分析、控制职能有利于商业银行经营决策者做出正确决策，有利于实现企业的稳定发展，达到利益最大化目标，提高银行的核心竞争力。

（五）加快管理会计基础信息建设。

管理会计要求具有充足的数据信息，但当前很多商业银行信息基础不能满足要求，很多传统会计信息系统，所拥有的会计信息只与财务会计信息有关，而没有重视管理会计的信息；再有，银行不同信息存在于不同的系统和不同的部门当中，因此业务信息不集中，口径不相同，不利于实现信息共享和集中管理。商业银行要致力于提高基础数据质量、推进管理会计应用，大力发展建设财务管理基础能力，使管理会计发展有效进行。

（六）不断提高管理会计人员素质。

为了发挥管理会计的最大作用，商业银行的领导部门应该重视管理会计工作，重视提高管理会计人员素质。实行管理会计是一项长期任务，与商业银行建设成本管理系统、业务流程再造、调整管理模式、改革组织架构等多种过程有关，要求商业银行各级管理部门及时转变工作理念，同时要求商业银行各个职能部门积极参与。重视提高管理会计人员专业素养。由于管理会计工作难度较大，所以要求具备高素质的工作人员。只有重视提高会计从业人员的专业素养，管理会计在商业银行中才能发挥重要作用。基层商业银行在经营过程中，要重视建设高质量的管理会计人才队伍，建立完善的人才培训体系，进行严格的管理会计人员培训。选择培训方式时，可以利用院校进修、以岗代训、岗位交流等做法提高工作人员的专业素养。

三、结语

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“管理”会计从字面理解应侧重于管理，既然谈到管理，就会想到不同的企业具有不同的管理模式，作为财务人员，不管我们对一个企业是否深入了解，只要通过财务报告及分析等对外财务资料就能大致了解一个企业的生产经营状况，无论一个企业离开谁都能将日常的账务处理继续下去，这就是财务会计，也就是俗话说的很多人一本帐，可以说我们目前缺乏的不是财务会计，更需要的是管理会计人员，因为管理会计在很多方面体现了灵活性的质量特征，需要财务人员具有较强的职业判断能力，相同的业务与数据不同的人也许就会得出不同的结论，也就是一个人一本帐，只有财务人员对企业有了充分的了解，掌握了企业经营管理模式，才能运用管理会计的方法和工具为企业领导提供准确的数据，分析和决策企业经营方向。以下从几个重要方面浅谈管理会计在企业管理中的重要作用：

1.评价考核是管理会计的一项重要组成部分

没有考核就称不上管理，考核的依据从何而来呢？这就需要通过分析财务会计和成本会计以及生产等方面的历史数据，结合企业所制定的目标成本来确定考核指标，考核指标一经确定原则上是不能更改的，但是遇有特殊情况也可做适当调整。比如说有些指标企业以前不考核，需要慢慢摸索和积累经验才能确定合理的考核指标，这就要求管理者必须深入一线，了解具体的生产、管理流程，从企业的整体利益出发，不谋一局不能谋一域，这样才能制定更加合理的考核指标，这里所说的合理是指既要符合企业的整体效益，又要满足对被考核者的接受能力，使员工在努力的前提下能够达到甚至超额完成指标，不能说指标一旦确定，员工如何努力都达不到，也不能出现企业在没有完成整体指标情况下，各具体考核单位、具体考核指标却都能超额完成，这就是说明该指标确定的不合理。所以说考核指标的确定充分体现了管理会计在企业管理中的重要地位。只有财务人员或生产经营负责人在充分了解企业的情况下，从财务会计及成本会计数据中提炼、分析、总结才能制定出合理的考核指标。目前新利公司的主要生产经营考核指标包括销售回款、产品产量、产品等级品率、原料消耗、辅料消耗等等，大到产品的主要原材料、能源消耗，小到包装用的塑料袋，考核的内容与指标的确定经过长时间的验证已经很成熟了，并且新利公司对各考核指标实行月考核月兑现，从最初的以车间、部室为单位逐步完善兑现落实到每个人，并对考核奖惩情况进行公示，突出考核的透明度，真正做到了严考核、硬兑现。另外，我们有目共睹的是，最近3年渤化集团推行的六项基础管理考核对提升企业管理水平起到了巨大的推动作用，其中的成本管理考核就是对管理会计的具体体现，成本管理考核囊括了成本管理制度考核、目标成本、采购成本、节能降耗、销售成本等10项考核内容，33条考核细则，每一条都涉及管理会计的内容，从中我们不难看出管理会计在企业管理中占据着举足轻重的位置。从考核指标的制定到兑现实施，回过头来总结考核的作用，一是有了考核企业就有了方向和奋斗目标，企业的每一位员工才能时时刻刻心系企业的发展；二是考核既能促进提高企业管理水平，企业管理水平的提高同样可以使考核机制更加完善。

2.成本控制包括事前控制、事中控制和事后控制

管理会计则更侧重于事前控制，做好成本事前控制，就必须注重预算管理的作用。近年来，预算管理在财务管理工作中的作用越来越大，而我们通常所说的财务预算只是预算管理的一部分，预算管理包括企业产供销各个环节，以往我们做预算，一是因为重视程度不够，二是确实推行有难度，往往就是财务部门一揽子就把预算工作完成了，这样既发挥不了预算管理的作用，也使预算数据失去了一定的真实性。预算管理作为管理会计的重要组成部分，要求财务人员既要能扎实运用财务会计知识，又可以灵活掌握管理会计方法，还必须深入了解企业生产经营的各个环节，并且能与各预算单位展开充分的沟通与协调，才能完整的完成预算管理工作。由于电算化时代信息技术的飞速发展，企业各部门之间畅通的信息交流及信息资源的共享，为预算管理工作提供了强大的技术保证。从预算指标的确定到执行，预算管理在控制方面的作用是通过所有的预算指标体系，首先确定成本事前控制指标，有了标准才能进行成本控制，其次在预算执行过程中查找并分析产生指标偏差的原因，采取措施及时修正在执行过程中出现的偏差，使企业的生产经营活动严格按照预测、决策的轨道进行。

3.现代管理会计的职能作用

包括解析过去、控制现在、筹划未来。财务会计往往将利润作为唯一的财务业绩考核指标。这样会导致企业单纯的为了完成利润指标，往往只注重短期效益，而忽略了企业的长远发展。管理会计的发展与应用使企业更加倾向于创新、质量、人力资源等非财务指标水平的提高，虽然这些管理行为短期内不会给企业带来明显的效益，相反成本投入可能还会很高，但从长远发展的角度出发，只要战略决策选择正确，无论是科技创新、产品质量的提高还是人力资源的利用都会给企业带来预期的效益，而管理会计则会运用各种计量手段和方法，为企业制定具体的战略目标提供更加科学完善的有效信息。

二、总结

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财务会计和管理会计虽然存在一定区别的差异，但是其都是为企业谋取利益和发展的的重要管理方式。在新的经济形势下，两者的融合是经济发展的产物，是必然趋势。随着经济的不断发展，为了寻求更好的发展出路，企业必须将传统的经济发展方式和企业管理模式摒弃，企业的财务会计和管理会计作为管理环节中的一个重要内容，两者的相互有机结合，共同完成一个项目的情况越来越多，在如今的企业管理中发挥着越来越重要的作用。

1.财务会计与管理会计融合的内在需要

随着信息时代的到来，网络技术的应用为现代企业的运营和发展提供了巨大条件。传统的财务会计管理方法已经适应不了不断更新的财务分析过程，落后的财务管理被淘汰的事实已摆在眼前。而管理会计作为各种计量方法的基础，其可以借助大量的网络技术的优势对各种信息的加工与整合，大大提高了会计管理效率与会计信息质量，两者在会计管理工作中的协作需要和关联程度已经普遍受到关注。

2.财务会计与管理会计融合的外部需要

企业的经营管理是各个部门各个环节共同完成的，其各个部门本身的分工与职能虽然不同，但是并不是一个独立的个体，各个部门之间的界限也是模糊的，交叉部分也显而易见。在现代的企业管理模式中，各部门之间的协作越来越重要，而财务会计和管理会计本身就存在着密不可分的联系，因而，财务会计和管理会计的融合是必然趋势。

二、财务会计和管理会计融合的意义

1.提高企业信息容量，满足信息需求

新的科技革命的到来，充分利用网络技术的优势已成为企业扩大信息容量的热门途径。科学技术的不断发展既带来了便利，与此同时也带来诸多弊端，企业对投资风险的预测和效益的准确性要求越来越精确，企业越来越重视风险的评估。财务会计与管理会计的融合，能有效地整合信息资源，为企业提供精确的所需信息，帮助企业在竞争激烈的市场中获得主动权，为加强风险评估提供信息基础，加大企业的市场占有率。

2.促进信息制度的完善

网络技术的强大力量已经使其渗透到人们生活的各个方面，企业的创新与发展更依赖于网络技术的更新。网络技术是财务会计与管理会计的融合的技术支撑，使信息的快速整理与传递成为可能。建立完善的信息制度是企业的创新与发展重要的制度保障。

3.提高企业创新能力

创新力是保持企业活力的灵魂，是推动企业前进发展的不竭动力。在现在企业经营管理中，单一的财务会计方式已成为过去，无法满足企业发展的需求，财务会计与管理会计的融合既能避免获取信息的单一性，又能提高信息的准确度，为企业做出正确的预测和决策提供重要的条件，因此，企业的创新能力是企业进步发展的活的源泉。

三、财务会计与管理会计融合的对策

1.转变传统观念，树立正确的会计新观念

会计工作人员是会计工作的中坚力量，是企业信息安全的守护神。企业在加强会计人才培养和引进，提高会计工作人员职业素质的基础上，更要注重财务会计和管理会计的融合，扩大企业信息容量，获取全方位的数据信息。企业要循序渐进，加强各方面的建设，做好应对各种可能出现的问题，做好解决问题的准备。

2.加强对会计管理部门的管理

在现代的企业管理中，一般情况下，财政部门承担着企业财务会计和管理会计的管理工作。这种混乱的管理模式给企业的会计管理带来了不便，同时也阻碍了财务会计和管理会计的融合，进而影响到企业的信息管理。因此，为形成系统的会计管理模式，企业应设立独立的会计管理部门，保证企业会计管理工作的高效进行，更好地促进财务会计和管理会计的融合。有效的会计管理方式可以为企业获取更多的信息提供保障。

3.完善会计管理制度

俗话说，无规矩不成方圆，行之有效的会计管理制度是企业会计管理建设的需要。对内部进行有效的管理与控制是企业运行的最基本条件。因此，加强会计管理制度的建设，可以明确会计员工的分工，设置权限，从而更好地促进企业会计管理工作的指导与控制。

四、总结

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（一）成本与风险管理欠缺

首先，管理会计的两大重要组成内容就是成本资料与分析手段，然而，这两者却出现欠缺的现状。银行的正常经营活动中，成本资料与分析手段自始至终都贯穿于中间。在银行的具体经营管理中我们应该善于对国际上的优秀经验进行借鉴，把适合银行发展的模式引进来进行合理的应用。另外，银行要特别重视产品分部门、分地区的盈利报告，在这个过程里面要注意盈利要与成本相匹配。就我国目前商业银行的发展现状来说，我国银行管理会计的具体工程流程中这方面的体现还不够，还存在着一些亟需完善的地方。另外，风险控制对银行的发展是非常重要的，我国很多银行都缺乏有力的风险控制机制。正是由于没有建立起完善的风险评估机制，使得企业在经营中对风险识别能力非常有限，在经营管理方面也就显得力不从心。

（二）业绩考核不健全，没有完善的责任机制

就目前来说，尽管我国的大部分银行都有一套属于自身的特定业绩考核制度，但很多银行的考核指标落是非常落后的，比如说财务业绩的考核指标就根本无法适应市场经济迅速发展的今天，更别提适应当代银行的发展需求。此外，目前，银行内部缺乏完善的管理会计体系，内部管理机制不健全。长期缺乏一个横向的责任机制，没有把责、权、利三者有效地结合起来。绩效考核不科学也是一大问题，以前的财务业绩考核指标获取数据信息的方式主要是依靠财务报表来实现的，我们都知道，财务报表可以对企业的具体经济活动做一个相对详细的记录以及分析，但是它却不能成为企业过去历史经营状况的一个考核指标。这种业绩考核机制不能够适应当代银行发展的需要。

（三）银行工作人员的素质偏低

近年来，我国商业银行的管理会计的发展取得很大的进展，但却远远无法满足银行的发展需求。管理会计是一门综合学科，它结合了会计学、统计学以及运筹学，在银行的具体工作中不仅需要工作人员具备扎实的相关理论知识，除此之外还应当能够熟练掌握银行各个业务流程和具备良好的管理专业技能。但是就目前我国银行中，能够同时兼具上述能力的人才是十分匮乏的。虽然很多人在平时具体的工作中会对自身所学的相关专业知识进行运用，但是，我们在对这些理论进行付诸实践的时候没有将它们进行深化到理论的高度，将理论回归到实践当中。也就是说，我们现在还不能很好的将管理会计知识同具体的实践相结合起来，管理会计还没有真正在工作实践中发挥它最大的作用。

二、管理会计在银行应用的具体对策

（一）强化风险管理

首先，企业要深化风险管理理念，银行的运营也是如此。只有在企业的生产经营中不断深化风险管理理念，把这种理念贯穿到具体的工作中，强化员工的风险意识，才能提高工作效率。只有建立一个完善的风险管理体系，把风险管理与业务发展管理相结合，处理过程中采取差别化对待的方式。把不同地区不同部门区分对待，采取不同的风险管理方式对其进行处理。其次，要深化组织结构改革，尤其是在执行上，要对原来的行政管理模式进行改变，把风险管理向纵深方向发展。最后，要提高风险管理的技术水平。风险管理技术的基础是信息采集，只有建立一个包括大量客户信息与市场信息的强大信息采集系统，才能够准确的对客户风险和市场风险进行识别与预警，最终制定合理的防范措施加以应对。

（二）完善考核制度

银行在预算过程中，要对各部门的集体情况进行一系列的调查、分析并做好记录，然后再得出银行所需要的业绩报告。此外，还要根据具体的实际情况得出的预算结果，并把相应的结果做好记录，反馈给有关部门。只有这样，才能够得出有效正确的考核结果，才能使有关部门根据具体结果做出正确的决策。除此之外，银行的业绩报告要尽量做到常态化，而且要实行定期考核制度，并将考核的结果公之于众，做到公开化和透明化，并根据考评结果来进行适当的奖惩制度，对定期按时而且高质量完成任务的部门要对其进行适当的奖励，通过这种办法来激发员工的工作热情，以此来提高银行的业务能力。

（三）加强人员素质建设

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（一）信息化对管理会计的重要性

21世纪是互联网和信息技术高速发展的时代，现代企业对内部网络的构建和信息技术的引进，大大提高了企业管理的自动化水平。企业信息化的建设可增强自身的市场竞争力和创新能力，同时对企业财务会计和管理会计的进一步完善提出了新的要求与挑战。为了跟上现代社会高科技发展的步伐和在飞速变化的客观环境中生存，企业必须将信息技术与企业管理相结合，充分利用信息化优势和提供的资源来提高企业综合营运能力，实现企业技术创新、管理创新和制度创新（邵维佳、孙航，2010）。目前，网络信息数字化已经融入到社会生活的方方面面，原先已经习惯的生活、生产方式以及企业经营、生产和管理模式都发生了深刻变化。企业引进现代的信息技术、加强信息化建设，企业积极推广、建设客户关系管理（CRM）系统，开发企业资源计划（ERP）系统、使用物料需求计划（MRP）系统等现代管理会计思想，使企业的经营与网络结合得更加紧密（邵维佳、孙航，2010），改变了古老的管理理念和组织架构，精简了各项工作流程，降低了成本费用，提高了企业运作的效率、效果和效益，增强了会计数据等信息的准确度和质量。

（二）管理会计信息系统

管理会计信息系统是管理会计与信息技术的结合，是企业管理会计顺应信息化浪潮的必然趋势，是指将会计信息作为管理信息资源，全面运用计算机、网络通信为主的信息技术对其进行获取、处理和分析，为企业经营管理、战略决策和经济运行提供全面、及时、准确的信息。管理会计信息化是网络环境下企业领导者获取信息的主要途径，有助于增强企业的竞争力，解决会计电算化存在的“孤岛”现象，提高会计管理决策能力和企业管理水平（边志新，2012）。

二、管理会计信息化

管理会计信息系统可以看成是管理会计和信息系统的一个集成，即认为是通过系统的现代化方法，利用财务会计信息和其他非财务综合信息，并对信息进行整理、计算、对比和分析等处理，来满足各级管理者对企业各个环节一切经济业务活动计划、控制与反馈的需求，以帮助各信息使用者作出一切决策的统一系统（韩东平，1999）。它可以满足管理者的不同信息需求；可以根据不同的客观环境，帮助管理者建设相吻合的激励机制，以促使企业各层次的工作人员更好地完成任务；与此同时，还可以进行风险分摊。信息技术和产业发展程度决定着管理会计信息化的发展水平。目前，管理会计信息系统作为ERP软件中的一个子系统，独立于ERP软件，具有独特专一性，主要通过电子表格等辅助软件实现决策管理功能等形式存在。现在市场上出现的生产厂商大致可以分为三类，分别是以SAP、Oracle为特征的国外ERP软件供应商，以用友、金蝶为首的自主研发本土化ERP软件供应商以及以海波龙为代表的专门财务管理软件供应商。

三、国内企业实施管理会计信息化典型案例

（一）烟台万华全面预算管理信息化在社会经济环境发生巨大的变化后，烟台万华与时俱进。为实现公司未来3I国际化战略，解决企业资源分配问题，其首先进行全面预算管理，建立全预算组织和制定相关管理制度，成立相应管理委员会，引进先进的预算编制工具；然后结合公司内部战略规划、经营计划、资源配置等方面的需求，在数字网络和信息技术的辅助下，对全面预算管理体系进行革新，实现企业管理会计信息化建设。烟台万华全面预算管理信息化的主要实施历程是规范化预算管理，即基于Excel表格辅助软件建立预算管理体系、制定预算管理制度、设置预算管理岗位执行相应职责等；全面预算管理与信息化初步结合，即引入OracleHyperion预算管理软件，简化手工操作、提高效率、实时考核并实现预算编制精细化；全面预算管理与ERP系统融合，即采用SAP软件覆盖全面预算管理循环的全过程，再与SAPERP软件集成，实现企业整体战略目标（李俊彦、耿云江、何玲，2012）。烟台万华全面预算管理信息化的建设，第一，实现了公司战略与业务计划以及预算的动态联动，使得公司战略目标得以科学地、合理地、量化地贯彻落实。第二，使得全面预算管理的“全员、全额、全程”得以实现，全员参与，思想行动高度统一。第三，搭建了融入企业现金流、业务流、信息流和人资流的管控平台，实现信息高度共享，数据高度集成，为公司提供实时、快速、高效、准确的信息保障。第四，信息化作为实施预算控制的有效手段，通过各系统集成，可以实现预算的事前控制和执行的事中控制，以推动目标的达成和对业务的约束。（二）许继电气成本管理信息化由于受到公司内部实施的部门绩效评价体系EVA与其成本体系无法兼容和外部市场竞争的双重压力，许继电气不得不开始寻找更好的成本体系取而代之。因此通过需求分析和意见采集后，许继电气确定实施ABC（作业成本法）来确定成本信息和实现其战略目标。许继电气实现成本管理信息化的主要思路是先厘清各事业部的生产成本和期间费用，对产品成本进行核算；再选择部分事业部进行试点后，在许继电气全面实施；最后把ABC理论模型建成电子数据系统，选择软件公司设计作业成本管理软件，系统生成产品成本报告（潘飞，2008）。通过许继电气成本管理信息系统，可以方便适时地进行成本查询、动态地控制和有效地分析企业成本，对未来成本进行预测和规划，为企业决策者决策提供数据支撑。过程中对预算成本、实际成本、计划成本的分析和控制，可以做到事前计划、事中控制、事后反馈。与此同时，还能够满足内外部不同层面的成本信息需求；能够提供变动与固定成本、可控与不可控成本、闲置与非闲置成本等不同分类标准的成本信息。

四、管理会计信息化应用现状、问题与对策

（一）管理会计信息化应用现状

纵观上述两个国内实施管理会计信息化的典型案例，可以直接分析我国管理会计信息化建设中遇到的问题。1.企业对管理会计信息化重视度不够目前，在我国管理会计信息化的应用范围还没有实现全覆盖，只有一些现代化程度高的大中型企业或集团才实施管理会计信息系统。例如一些上市公司（王大江，2012）。而中小企业对管理会计的认识不够深刻且没有给予重视，又由于自身的弊端和发展的阻碍，对管理会计信息化应用有着一种望尘莫及的感慨。因此，管理会计信息化在中小企业的应用并不理想，许多中小企业并不实施或极少实施管理会计信息化，使企业管理会计信息化的应用与发展受到阻碍。2.管理会计信息化程度不高数字化时代，计算机和信息化技术手段的应用已进入各个领域。基于国家对会计信息化建设的重视，我国企业财务会计信息化得到飞速发展，并且惯性地认为财务核算重要，轻视管理会计。此外，管理会计软件的功能难以满足企业的实际需求，线性规划、非线性回归、投入产出模型等管理会计的公式和模型无法应用（陈宏丽，2013）。另外，戚啸艳、胡汉辉、赵红英（2006）对ERP效能进行个案研究，得出的结论是管理会计功能信息质量满意度显著逊于财务会计，客观地证实了管理会计信息化水平低的事实。3.管理会计理论与企业经营机制不匹配如今，全国各地各种行业类型的不同规模大小的企业众多，其自身经营理念和机制的设计也大相径庭。而受市场环境的影响，已经实现其根本转变的企业少之又少，企业的责、权、利并没有真正统一，缺乏相应的激励、监督和约束。部分企业只重视眼前效益，忽略可以借助管理会计规划、决策与评价能力来站在战略层面上关注长期目标。因为管理会计信息化发展程度与企业管理水平相关，所以管理水平较差的企业即使实施管理会计信息化也难以得到其应有的效果。4.会计人员水平不一据财政部统计，中国目前已拥有1400万财务工作者，其中80%的人在从事财务会计记账等基础性工作，但在中国需要既懂财务知识又具有战略决策思想的管理型会计人才竟达到300万的缺口。现有的企业财务管理人员知识结构不合理、财务管理专业水平不高，在实务中缺乏理论联系实践，管理会计信息化的推广受阻。5.管理会计信息化所依赖的企业内部控制体系不健全目前，与管理会计信息化相配套的企业内部控制体系不健全，考评系统等的不完善使内部控制在责任会计方面流失于形式，相应环节的调整和流程的优化十分欠缺，建立的速度和进程缓慢，没有得到具体的落实，弱化了管理会计的作用并限制了管理会计信息化的发展（王昱，2012）。6.管理会计信息系统与原模式并存正如许继电气从开始变革企业管理到实现作业成本法（ABC）管理会计信息化这一过程中，公司起初实施ABC时，考虑到此方法的新鲜性，一直是处于尝试和实验阶段；然后进一步应用，采取先局部后整体的推广方法，给大家一个过渡期与接受期；最后为弱化不适应性和谨慎性原则，将原有模式和新方法并存（崔国萍等，2012）。

（二）管理会计信息化症结之原因分析

管理会计起源于西方发达国家，在我国的应用时间也尚短，所以企业实施管理会计信息化必然会受到来自内外部环境的影响和不同系统差异性短板的制约。1.外部环境管理会计信息化应用与所处的外部客观环境，国家经济走势、习惯做法和相关法律法规的建设等息息相关。大环境经济体制由计划经济到市场经济的转变和市场经济完善的过程，管理会计信息化需要一个从适应到融合的中间期以达到齿轮的完全啮合。此外，相关法律制度的建立也会为管理会计信息化的进一步发展提供指导意见，规范管理会计行为，而我国相关体系的建设仍待调整与完善。2.内部环境管理会计信息化实施的具体对象是企业自身，故企业内部环境对财务管理的影响也不容忽视。管理会计信息化的作用是为企业管理进行规划与提供决策和全面预算与绩效评价，其首要目标是实现企业科学、可持续发展。因此，企业内部环境决定着管理会计信息化的推广。一是企业管理者、管理会计信息化执行者等对管理会计信息化应用的认识与重视程度。企业管理会计信息化实施效果的好坏与否，一定程度上与企业领导者对其态度相关。懂得管理会计知识，具有卓识远见，并愿意花费巨资进行研究与建设的企业人，最后可以实现系统的完美兼容并提高企业价值。二是企业会计信息化的技术支持和设备等投放也决定着管理会计信息化进程的快慢。企业的现代化水平与信息系统的使用程度首先使企业进入财务会计信息化的时代，在此基础上较容易实现管理会计信息化。三是企业经营理念和模式的定位及其内部岗位与职责的设定深深地影响着管理会计的应用。如注重成本的控制、预算的管理、绩效的评价、长期的经济效益、国际化的战略等，企业对管理会计的应用就将会被推到核心位置。3.不同信息系统间的差异性鉴于国内对会计信息化建设的重视，为响应号召和自身对利益的追求，目前已有许多企业开始将多种不同的应用系统引进企业管理中，例如OA办公自动化系统、ERP企业资源管理系统、CRM客户关系管理系统等。因为我们正处在信息化发展的初期，所以这些系统可能使用了不同的开发技术、来自不同的软件厂商、启用的时期不同，导致了系统间兼容性差。需要系统的使用者再投资研发进行有效的整合，形成信息数据链。此外，软件供应商之多、企业引用管理会计系统方式的不一样、开发技术标准的不统一，导致了来自不同系统的会计数据和业务数据、内部数据和外部数据、宏观数据和微观数据等基础数据的不统一，阻碍了信息化前进的脚步（陈秀凤、王素义，2012）。

（三）管理会计信息化建设应对策略

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（一）会计分权

企业要长期发展，不断提高自身的竞争力，就必须从资源配置、管理层设置、重大决策程序、关系部门关系组织模式构建等方面进行综合提升。尽管企业的组织变革会根据企业具体所面对的环境差异各有侧重，但是很多企业特别是大型企业的组织变革呈现出一种共同趋势，即从传统的事业部制向扁平化的网络组织或N型组织(N-FormOrganization)演变。这种以减少企业管理层级,强调分权管理的组织形式被统称为组织分权。会计分权，是下属业务部门在一定程度上在会计决策上享有自限，能够自主设计内部会计信息系统，以及选择会计政策的权利，从而有效地提升管理效率。

（二）会计分权下信息系统的特点

在集权会计信息系统下，要求下级业务单元提交的财务报告要标注规范，并且上、下部门采用完全统一的会计制度、政策，会计信息上交之后，上级根据会计信息对下级进行各个方面的工作安排和指示。而分权会计信息系统是在原则上使用相同的会计制度、政策和操作方法，但下级业务单元可以相对灵活地选择具体的制度、政策，并且下属单位能够参与资产评估、定价、成本摊销等决策过程。总的来说，集权意味着上级对大小会计事物是全部处理，各业务单元没有自治权利，而分权则表示下级业务单元在会计决策上享有相机处理财务问题的权利与自由，甚至包括即使最基层的单元经理与会计人员也是如此。对于企业而言，具体选择集权还是分权，还需要根据企业的规模、产业类型、市场环境、内部人员素质等内外因要素具体分析，且分权程度也应根据实际情况灵活掌握。

（三）会计分权的管理优势

会计分权模式的优势表现在以下两方面的优势：一方面是由于各业务单元的会计业务与经济业务本身有直接接触，更了解市场环境与工作的具体细节，单元会计具有绝对的信息优势，分权的会计信息系统可以有效协助经理人做出决策。另一方面，分权可以有效地降低信息传递成本。集权模式中传递会计信息需要消耗大量的人力物力，尤其是传递过程中会损耗一定的时间，这些时间对于企业来说是一种机会成本。

二、会计信息决策有用性分析

会计信息如果能够全面体现在财务报告中，并且能够被管理者和信息使用者适用于决策和评价，则可以认定会计信息具有决策有效性。在此前提之下，管理者可以使用会计信息财务报表对外部市场环境和企业内部发展情况进行整体把握，以会计信息为依据进行投资、信贷和其他经济决策的。从理论角度出发，可以把会计信息本质属性定义为相关性和可靠性。下文将针对这两个本质属性说明会计信息对决策的有用性。

（一）会计信息对于决策的相关性

在决策有用性下，相关性的定义是：会计信息能够帮助决策者把握整个经济区间内经济活动的结果，让决策者能够根据信息进行未来经济活动结果的预测，亦或纠正先前预期错误。相关性的理论基础是会计信息具有反馈价值，这是因为会计信息对过去的经济活动进行了具体的记录，而相关记录能够反映市场和企业发展动态，所以信息同时也有预测价值。除此之外，会计信息也可以在决策之后、生效之前，对可能发生的变动进行及时的提示，对于决策的科学性、正确性、及时性起到重大的影响。决策本身就是总结过去、预测未来而做出经济计划的过程。会计信息的相关性回答的是“信息内容的选择”和“报信时间的把握”的两个问题，一是核心的实体内容，二是时间的限制条件，对于企业决策而言，都是重要的依据。

（二）会计信息对于决策的可靠性

可靠性是决策有用性的另一属性。可靠性的定义是保证会计信息合理抛出错误和偏见造成的影响，本质地反映它需要反映的经济活动的信息属性特征。简而言之，就是会计信息对于决策而言应具备准确、忠诚的特点。由于会计信息是以数据表现经济现象，本身应具有客观性、中立性，会计信息使用者只有依靠准确的数据，才能进行投资、信贷等经济决策。对于相关性而言，会计信息的可靠性解决的是“如何报”的问题，包括选择与经济评价结果最相关性最强的经济事项，保证会计信息尽可能完整、真实地反映所需求研究的经济现象，避免可能出现的偏见和错误。

三、会计分权下管理会计师的角色转变

从会计信息有用性的分析可以总结出：使用会计报表信息辅助领导决策具有非常重大的现实意义，这也为企业转变管理会计师角色，利用会计信息参与决策、实行分权提供了坚实的理论基础。分权模式激发了下级单位管理会计师建立会计信息系统和提升会计信息决策有用性的积极性，使管理会计师在企业经营管理中扮演的角色发生转变。

（一）基于提升企业价值的管理会计师角色定位

1.辅助CEO的“智多星”

在过去，管理会计师在决策中的角色一直被视为单纯的信息资源提供者。当前管理会计师的角色已然发生了巨大的转变。管理会计被赋予了履行决策、制定规划、控制考核的职能。管理会计师应是CEO的“智多星”，成为企业战略决策者最有力的军师。在工作中不仅要把握现有范围内的经济活动，也要控制未来各种经济活动。

2.制定企业发展战略的“诸葛亮”

随着经济快速发展，会计分权促使管理会计师的角色超越了传统的简单成本管控，很大程度上拓宽了他们在企业中工作范围，尤其是在确定企业经济活动、资源配置和产品发展设计、物质采购、产品分销、营销或售后服务等的产业资源分配上，扮演的角色越来越突出。管理会计师的职能基本上已经从传统的单一成本核算职能进一步发展为战略决策、业务合作参与者。身为管理会计师，必须有强烈的规划意识，要为企业谋算、预估未来发展路线，不断完善企业会计工作，而且要能独立设计核算规程，帮助企业衡量未来可能存在的投资风险，提供应对风险的实际策略。在企业管理中，因企业资源有限，很有可能面临巨大的资源分配压力，管理会计师还可以帮助企业管理层更有效地完成决策中的资源组织工作。同时，以管理为导向的管理会计师可以帮助企业监督资源运用的效果。

（二）进一步推动管理会计师角色转变的发展策略

1.从外部环境出发

（1）对会计管理师的决策参与环境进行优化。会计信息质量的提高离不开好的制度环境，我国虽然已经有了与国际趋同的企业会计准则体系和管理会计体系建设意见，但是目前企业的实施情况良莠不齐，所以必须加强制度的执行和监督力度。（2）设置独立的管理会计部门。我国多数企业，才刚刚认识到管理会计的重要性，很多管理会计工作仍包涵在财务会计工作中，虽然有部分企业成立了诸如预算管理、成本管理部等管理会计部门，但在实际工作中财务会计师与管理会计师的分工却并不明确。因此，应设立专门的管理会计部门，明确管理会计师的权力、职责和权责范围。并建立科学合理的薪酬激励机制和监督机制，加强对管理会计师和管理会计员工管理和监督，促使管理会计部门为企业经营决策提供真实、可靠的管理会计信息。（3）配合相应的监督机制。因于会计师或者管理层本身也可能出于一定的动机，而没有严肃执行会计准则，因此要建立相互监督、相互制衡的管理机制。通过审计准则、监管制度、会计人员评价机制等，保证会计师与管理层都能够遵守制度，提高企业决策的科学性、准确性、真实性。

2.从管理会计师的个人内在发展出发

公司要加强管理会计师人才队伍建设，随着经济发展、会计制度变迁日益复杂化、多样化，加上企业发展也出现多元化的特点，都意味着管理会计师的责任日益增加。然而不同管理会计的职业经验、知识水平、经济背景等都会直接影响决策判断的准确性，因此企业还需要加大对会计师的继续教育，对其定期培训、定期考核，培养能与国际接轨的、具备较强的业务能力、判断能力、职业知识全面、操作能力强的综合型管理会计师，实现角色的转变。

四、结语