固定资产的纳税筹划十篇

固定资产的纳税筹划篇1

关键词：固定资产折旧税收筹划纳税筹划

前言：纳税筹划是指一切采用合法和“非违法”的手段进行的纳税方面的筹划和有利于纳税人的财务制度安排。从外延上说，它应该包括“合理避税、合法节税、转嫁筹划和涉税零风险”。纳税人在现行税制的条件下，在应税实施发生前，通过充分利用纳税法规所提供的包括减免税在内的一切优惠政策，合理安排自己的投资、融资及经营管理、企业清算等环节的经营管理活动，在合法的前提下，来达到实现税后利益最大化目标的涉税行为。因此，纳税筹划的目标就是使企业的税后利润，一项有效的纳税筹划可以减少筹划期间的税额。

1.固定资产折旧概说

固定资产折旧是对固定资产由于磨损和损耗而转移到产品中的那一部分价值的补偿。这种磨损和损耗包括有形损耗和无形损耗，有形损耗指由于物质磨损、时间侵蚀、外部事故、破换因素等原因形成的。无形损耗指由于技术进步造成的固定资产使用效能下降，主要从经济角度来考虑，固定资产折旧是一种费用，只是这种费用没有在计提时发生实际货币资金支出，属非付现成本，这部分费用计提进入产品生产成、期间费用等，折旧作为成本的重要组成部分，有着“税收挡板”的效用。按我国现行会计制度规定，企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法，运用不同的折旧方法计算出折旧额是不相等的，因而分摊到各期生产成本中的固定资产成本也不同。因此，折旧的计算和提取必将影响到成本的大小，进而影响到企业的利润水平，最终影响企业的税负轻重。

2.固定资产折旧方案分析

我国各种税种的筹划与会计筹划方法的选择有着亲密的联系，尤其是在对所得税进行筹划时，受其影响最为明显。纳税筹划的途径有很多种，如缩小税金、采用低税率、延期纳税、纳税收益等，其中会计处理方法的选择相关的纳税筹划主要是缩小时税金和延期纳税。

采用加速折旧法计算折旧时，开始的年限可以少缴纳税款，把较多的税收递延到以后的年份缴纳。从财务管理的角度来说资金会随时间的推移而增值，不同时间上同一单位资金的价值含量是不相等的。这就相当于企业在开始年度从国家取得了一笔无息贷款。这样一来，企业在比较多种不同的折旧方法所带来的税收收益时，就需要采用动态的方法来分析。在不违背税法的前提下，选择能够给企业带来最大税收抵税值的税收收益来计算固定资产折旧。从纳税税额的限制来看，运用双倍余额递减法计算折旧时税额最少，年数总和法次之，原因在与加速折旧法使企业在最初年份提取的折旧较多，冲减税基，从而减少了应纳税款，进而增加了企业利润。另外在选择折旧方法时，还应该考虑国家政策、通货膨胀、税率的变化等多种因素。通过综合考虑对固定资产折旧的方法作出选择，从而达到纳税目的。比如，如果企业从中获利年度其享有一定的减免税期，则应尽量把利润集中在减免税年度，推迟列为费用。为了避免错过减免税的优惠政策，则应该选择直线折旧法，这就不违反国家法律的情况下达到了优化税收的目的。

3.纳税筹划对企业的影响

通过对固定资产折旧方法的选择，我们不难发现通过合理的纳税筹划给企业带来的经济利润以及纳税筹划对企业长久发展的重要意义。

首先，通过纳税筹划活动可以促进企业管理人员学习税法知识和法律知识的积极性，不至于因缺乏税收知识造成不应该有的税费损失，使企业本来的合法权益因自身原因而遭损害。通过税费筹划活动，可以增强企业的守法意识，减少失误，实现涉税零风险，维护企业的合法权益，避免因操作而受处罚的现象发生。

其次，企业通过税费筹划活动可以减少合法的不必要的税费支出，合理的利用税法的相关规定降低税负提高企业的经济效益；通过推迟纳税获得资金的时间价值，减少利息支出，改善企业的财产状况，提高盈利能力和经济效益。税费筹划的意义就是在于减轻税费负担的同时实现企业获利能力的最大化和企业价值最大化。

总而言之，企业税费筹划活动在给企业带来直接利益的同时也提高了企业自身经营管理水平。随着市场竞争的加剧和外资企业的引入，企业作为市场经济的主体也会越来越注重自身利益的得失。作为纳税人企业如何维护自己的合法权益并从自身利益出发，以减免税为目的的纳税策划活动已是一个不争的事实。

固定资产的纳税筹划篇2

一、盘盈取得固定资产的纳税筹划

我国税法规定固定资产盘盈应作为营业外收入，并入企业应纳税所得额缴纳企业所得税。同时，《企业所得税暂行条例》规定盘盈的固定资产不得计提折旧，这样，企业在运用盘盈资产所发生的价值损耗（转化为收入）不能作为税前扣除，从而造成该资产重复缴纳企业所得税。为避开这一不合理的规定，企业可考虑先出售后再以原价回购的手法进行合理筹划。

筹划案例1：a公司2005年实现税前利润750万元。该公司于年初盘盈一套本企业需用的生产设备，公允价500万元，当年已提折旧150万元，假设无其他纳税调整项目，所得税税率为33％。

按照规定，企业应纳所得税为462万元［（750＋500＋150）×33％］。

筹划方案：企业可考虑先将盘盈资产出售，再以原价购回，则购回的资产属企业外购的固定资产，在使用时计提的折旧可以在所得税前扣除。根据财政部、国家税务总局《关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》（财税[2002]29号）规定：纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4％的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。因此，a公司出售该设备需要缴纳的增值税为9.62万元［（500×4％÷1.04）×0.5］；城建税及教育费附加0.962万元，回购时需缴纳的税费与出售时相同，合计均为10.582万元。如果给购买方资产价值2％的补偿（10万元），企业通过筹划后应纳所得税412.5万元［（750＋500）×33％］，05年共节税18.336万元（150×33％－10.582×2－10），考虑该资产尚有350万元折旧可在以后年度税前扣除，实际可节税133.836万元（18.336＋350×33％）。

二、捐赠方式取得固定资产的纳税筹划

企业以接受捐赠方式取得固定资产税法规定应作为营业外收入，并入企业应纳税所得额缴纳企业所得税。同时，《企业所得税暂行条例》规定捐赠的固定资产也不得计提折旧。但对于接受捐赠的固定资产，纳税筹划则更容易进行，捐赠方可将所要捐赠的资产以赊销方式出售给受赠方，经过若干时间后，采用豁免债务的方法，使受赠企业可避免因接受固定资产捐赠应纳所得税，同时，使该资产计提的折旧也可在税前扣除（由于这种方式税务部门的确认比较严格，因此，在一般情况下，可能难以达到纳税筹划的目的。若其存在可行性，则对捐赠行为双方均不失为避税的途径。）。当然，受赠方也可以事先与捐赠方进行沟通，采用先赠现金后以现金购买所要捐赠的资产，这样企业只需将接受捐赠资产收入并入企业应纳税所得额，合并缴纳企业所得税，而企业购买的固定资产在使用中计提的折旧则是可以在所得税前扣除。

三、固定资产减值的纳税筹划

企业固定资产在使用过程中，由于存在有形损耗（如自然磨损）和无形损耗（如技术陈旧）以及其他经济原发生减值，意味着企业发生了潜在亏损，根据《企业会计制度》的规定，企业应当根据谨慎性原则的要求，对减值资产合理提取减值准备，因此，资产发生减值会减少企业当年利润。但我国税法规定，在企业所得税税前允许扣除的项目中，除企业计提的坏帐准备在税法规定的比率范围内可以税前扣除外，企业根据会计制度等规定提取的任何形式的准备金不得在企业所得税前扣除。可见，提取减值准备不能减少企业所得税应纳税所得额。但在一定条件下，企业可以采取一些合法的手段，将资产减值转化为应纳税所得额的减少，从而减少本期应缴企业所得税。

筹划案例2：a公司2005年实现利润600万元。该公司一套生产设备帐面原值400万元，已提折旧150万元，因技术进步等原因，公司对该设备已累计提取减值准备200万元，其中2005年增提50万元。假设a公司当年无其他纳税调整项目，所得税税率为33％。

根据税法规定，本年增提的减值准备应当调增应纳税所得额，该公司2005年度应缴企业所得税为：　（600＋50）×33％＝214.5（万元）

筹划方案：在2005年12月底前，a公司可以将发生减值的设备按市价出售给有关联关系的b公司。如果设备尚需使用，可以采取回租或者回购的方法继续使用。a公司应作如下账务处理：

借：固定资产清理 50万元

累计折旧 150万元

固定资产减值准备200万元

贷：固定资产 400万元

借：应收账款 __b公司 50万元

贷：固定资产清理 50万元

从以上账务处理可以看出：出售该设备并没有影响到企业利润，但可以减提固定资产减值准备200万元。根据国税发[2003]45号文件规定，企业已提取减值、跌价或坏账准备的资产，如果申报纳税时已做调增应纳税所得的，因其价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备应允许企业做相反的纳税调整。因此，企业出售减值资产后应缴纳企业所得税为：

固定资产的纳税筹划篇3

[关键词]纳税筹划；节税纳税筹划；固定资产折旧 

 

市场经济是竞争的经济，作为市场主体的企业，为了能够在激烈的竞争中获胜，必须会采取各种措施以实现自身经济利益的最大化。在遵守税法的前提下，整体把握税法和正确运用税收的经济杠杆作用，可以降低财务成本、减轻税负，为企业创造更多地现金净流量。纳税筹划目前在国外已十分盛行，在我国还只是一项崭新的课题，随着改革开放的逐步深入，特别是我国加入世贸组织后，纳税筹划将会越来越多地被人们所重视，它将成为企业经营理财的一个重要组成部分。

“纳税筹划”又称税收筹划、节税，英文为tax planning 或tax saving，指的是：纳税人依据现行税法，在遵守税法的前提下，主动和充分运用纳税人的权利，站在纳税人角度，通过对筹资、投资、经营等活动进行合理安排和筹划，以达到减少税收支出、降低税收成本、增加企业现金净流量，从而获取最大税收利益的管理行为。纳税筹划是在对政府制定的税法进行精细比较后的纳税优化选择，是一种符合政府策导向的经济行为。

我国的各种税种的筹划与会计处理方法的选择有着密切的联系，尤其在对所得税进行筹划时，受其影响最为明显。纳税筹划的途径有多种，如缩小税基、采用低税率、延期纳税、税收优惠以及涉税零风险等，在缩小税基中又可以分为缩小绝对额和缩小相对额。其中与会计处理方法的选择相关的纳税筹划主要是缩小税基和延期纳税，下面就固定资产折旧处理方法的选择来讨论企业如何筹划纳税，以期取得“节税”的效益。

固定资产的特点是可以连续多次地参加生产过程，但仍能保持原有的实物形态。由于长期被使用，发生损耗是必然的，其价值也就逐渐减少。所以“固定资产折旧”便是固定资产由于损耗而转移到产品成本中去的价值。固定资产折旧筹划属于企业成本费用筹划的内容之一。我国现行增值税是生产型增值税，所以对固定资产已经征了一道增值税，而提取“固定资产折旧” 是对企业固定资产予以补偿的途径。由于折旧都要计入成本费用，直接关系到成本的大小、利润的高低，以及应纳税额的多少，因此，固定资产如何计提折旧成为企业十分关注的问题。折旧作为成本的重要组成部分，有着“税收挡板”的效用。按我国现行会计制度规定，企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法和年数总合法和双倍余额递减法，运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不相等的，因而分摊到各期生产成本中的固定资产成本也不同。因此，折旧的计算和提取必将影响到成本的大小，进而影响到企业的利润水平，最终影响企业的税负轻重。由于在折旧方法上存有差异，这为企业进行纳税筹划提供了可能。在利用固定资产折旧方法的选择进行纳税筹划时，应考虑以下几个方面的问题：

1不同税制因素的影响

一般来说，在比例税制下，如果各年的所得税税率不变，则宜选择加速折旧法对企业较为有利。这主要是因为采用加速折旧法，使得在最初的年份提取的折旧较多，而在后面的年份则提取的折旧较少，这样就可以使企业获得延期纳税的好处，相当于企业在开始年份内取得了一笔国家无息贷款。但是，如果未来所得税税率越来越高，则应选择平均年限法较为有利。由于延缓纳税收益与税率高低成正比，因此，在未来所得税税率越来越高的情况下，往往会使以后年度增加的税负，大于延缓纳税的收益。当然也会出现以后年度增加的税负小于延缓纳税的利益。这主要看市场资金的折现率高低。所以，在未来税率越来越高时，企业就需要进行比较分析，才能对企业的折旧方法做出最佳选择。而在累进税制下，过高的利润额，会引起过高部分所对应的税率偏高，从而会使企业税负也偏高。在这种情况下，则适宜采用平均年限法，可以使企业的利润避免忽高忽低，保持在一个相对稳定的状态，减少企业的纳税。当然，由于企业自身的条件、税率累进的急剧程度以及银行利率的大小等因素，也会对折旧的“税收挡板”效果产生影响。因此，在累进税制下，企业到底采用何种折旧方法较为有利，仍需企业经过比较分析后，才能做出最终决定。

2通货膨胀因素的影响

按我国现行会计制度规定，对企业拥有的资产实行按历史成本计价原则。这样，如果存在通货膨胀，则企业按历史成本所收回的资金的实际购买力将大大贬值，无法按现行的市价进行固定资产简单再生产的重置。但是，在存在通货膨胀的情况下，如果企业采用加速折旧方法，既可以使企业缩短回收期；又可以使企业的折旧速度加快，有利于前期的折旧成本取得更多的税收抵税额，从而取得延缓纳税的好处，从而相对增加企业的投资收益。可见，通货膨胀的存在对企业并非总是不利的，企业可以通过采用加速折旧方法的选择有效地利用通货膨胀，使企业获得“节税”效应。

3折旧年限因素的影响

新的会计制度及税法，对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规定，只要求企业根据固定资产的性质和消耗方式，合理确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，只要是合理的即可。这样企业便可根据自己的具体情况，选择对企业有利的固定资产折旧年限对企业的固定资产计提折旧，以此来达到节税及企业的其他理财目的。一般情况下，在企业创办初期且享有减免税优惠待遇时，企业可以通过延长固定资产折旧年限，将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本，从而获得节税的好处。而对一般性企业，即处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说，缩短固定资产折旧年限，往往可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，前期利润后移，从而获得延期纳税的好处。

4资金时间价值因素的影响

从账面上看，在固定资产价值一定的情况下，无论企业采用何种折旧方法，也无论折旧年限多长，计算提取的折旧总额都是一致的。但是，由于资金受时间价值因素的影响，企业会因为选择的折旧方法不同，而获得不同的资金的时间价值收益和承担不同的税负水平。由于资金会随着时间的推移而增值，因此，不同时间点上的同一单位资金的价值含量是不等的。这样一来，企业在比较各种不同的折旧方法所带来的税收收益时，就需要采用动态的方法来分析，先将企业在折旧年限内计算提取的折旧按当时资本市场的利率进行贴现后，计算出各种折旧方法下在规定折旧年限内计算提取的折旧费用的现值总和及税收抵税额现值总和，再比较各种折旧方法下的折旧现值总和及税收抵税额现值总和，在不违背税法的前提下，选择能给企业带来最大税收抵税现值的折旧方法来计提固定资产折旧。

市场经济是一种法治经济，依法治税也是依法治国的客观要求。纳税筹划的兴起和发展，是纳税人观念更新的产物，是适应市场经济需要的，也是同国际接轨的体现。我们有理由相信，在21世纪的经济生活中，纳税人的筹划欲望会更加强烈，人们将会越来越多地运用纳税筹划来维护自身的合法权益，纳税筹划必将有所发展。

 

固定资产的纳税筹划篇4

关键词：税收筹划；增值税；增值税筹划

一、增值税的概述

增值税是对纳税人在生产经营活动中的增值额征收的一种间接税。它是一种价外税，其征收范围包括所有的工业生产过程商业批发和零售过程及提供加工、修理修配的劳务以及进口货物。增值税税收筹划纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人基本税率为17％或13％，同时有权领购使用增值税专用发票和按规定取得进项税额的抵扣权。小规模纳税人则按6％的征收率征收，不能领购增值税税收筹划专用发票，不得抵扣进项税额。

二、中小企业增值税存在的问题

1.生产型增值税制度严重影响中小企业发展

我国这几年税收增长的速度远远超过GDP增长速度。税收的增长都是以企业和个人的负担加重为代价的。为保证财政收入遏制固定资产投资规模膨胀，根据规定，我国企业购入固定资产所支付的增值税税收筹划直接计入固定资产成本，在这种生产型增值税法的制度下，企业购进生产设备的支出不能抵扣，造成企业负担沉重，不利于企业扩大投资、促进设备更新和技术进步。生产型增值税税收筹划将购入固定资产支付的增值税计人固定资产成本，因此导致对固定资产的重复征税，从而加重企业的税收负担。高新技术企业、高投资企业的资本构成较高，固定资产投资较其他企业要多。

2.骗购、虚开增值税发票的犯罪行为猖獗

由于增值税专用发票是兼记销货方销项税额和购货方进项税额进行抵扣的凭证，它对增值税税收筹划的计算起着决定性的作用，直接决定着纳税人应纳税额的多少。因此，增值税专用发票一直是不法纳税人进行欠税、偷税、骗税的主要切入点。此类犯罪活动严重干扰了社会正常经济秩序，导致国家税收的大量流失。暴露出税务机关目前在对增值税税收筹划一般纳税人的认定和管理方面存在着较大的漏洞，同时也正考验着中小企业是否有规范的财务制度和严谨的工作作风。

3.增值税纳税人分两类的做法对中小企业来说显失公平

我国现行的增值税实行购进扣税法，而作为增值税税收筹划纳税人又分成了一般纳税人和小规模纳税人，并对两类纳税人的认定条件作了诸多界定。作为一般纳税人需要：年应税销售额（工业企业100万元以上，商业企业180万元以上）和财务制度健全、核算准确。有的中小企业因为销售规模不达标而不能被认定为一般纳税人，从而丧失了使用增值税税收筹划专用发票的权利，致使企业的生产经营不能正常开展，而且大多小规模纳税人的征收率远远高于一般纳税人的税负率。

三、中小企业增值税收筹划方式

1.利用固定资产投资进行纳税筹划

增值税税收筹划转型后，直接受益人为纳税人，由于新购固定资产进项税额准予抵扣，在固定资产购置价款保持不变的情况下，固定资产的成本减少，各期折旧额减少，各期利润额增加。同时，企业的流动资金状况也会得到明显改善，由于消费型增值税下，固定资产投资的进项税可以从销项税额中抵扣，从而减少了企业的流动资金占用，也将有助于减少企业的资金成本，在目前企业流动资金普遍紧张，实际利率高企的情况下，企业的利润也将因此得到提高。

2.改变购货方式进行纳税筹划

目前《增值税暂行条例》规定，对企业收购农副产品和收购废旧物资的，分别可以按照农副产品收购价的13%和废旧物资收购价的10%计算进项税额进行抵扣，那么，中小企业在收购农副产品和废旧物资时要尽量创造条件来适应税收政策的要求，以享受国家规定的减免税规定，达到少缴税款的目的。

3.对实物折扣销售方式的增值税筹划

实物折扣是商业折扣的一种。一般情况下采取实物折扣方法销售货物，折扣的实物不论会计上如何处理，均应按规定视同销售计算缴纳增值税税收筹划。但是，如果将实物折扣“转化”为价格折扣，则可达到节省纳税的目的。例如某客户购买10件商品，应给1件的折扣，在开具发票时，按销售11件开具销售数量和金额，然后在同一张发票上的另一行用红字开具折扣1件的折扣金额。这样处理后，按照税法的相关规定，折扣的部分在计税时就可以从销售额中扣减，不需计算增值税，节约了纳税支出。

四、解决中小企业增值税问题的对策

1.改生产型增值税为消费型增值税

借鉴国际经验，逐步实现增值税税收筹划转型，由生产型增值税税收筹划向消费型增值税税收筹划转变。这一转型将对我国企业的生产经营产生重大的推动作用，也将进一步增强我国企业在国际市场上的竞争力。这样做的优点首先是有利于均衡税负，使企业在同一起跑线上开展公平竞争。其次是消费型增值税税收筹划可以彻底消除流转税重复征税带来的弊端。即彻底消除因固定资产含税而导致的重复征税、税负不平的现象，从而可以克服传统流转税重复征税的弊端，圆满地实现增值税税收筹划的中性目标。

2.依法严厉查处利用增值税专用发票的违法行为

由于增值税税收筹划专用发票是兼记销货方销项税额和购货方进项税额进行抵扣的凭证，它对增值税税收筹划的计算起着决定性的作用，直接决定着纳税人应纳税额的多少。因此，所有违法违规的处理当中虚开增值税专用发票的处理后果是最严重的。

（1）严格落实复审年检和清理制度

要严格落实复审年检和清理制度，认真执行有关法律规定的纳税人认定标准，对不符合一般纳税人标准的企业，或者按照规定取消其一般纳税人资格，并实行重点监控，堵塞一般纳税人异常申报的源头。

（2）加强发票管理，实行以票控税

将异常申报企业每月列出清单，重点稽核其发票有无虚开、代开、大头小尾等违反发票管理、造成发生偷漏税的行为。

（3）形成“管、查互动”制度

通过在征收、管理和稽查各部门之间建立以查促管、以管促查的查管协作机制，进一步加强纳税申报管理和日常评估、稽查工作。数据评析岗要重点评析纳税人零、负申报的行为，在评析过程中发现有偷税嫌疑的及时转稽查部门重点稽查，稽查部门根据发现的问题及时进行分析和总结，并有针对性地提出管理建议和对策，让管理机关做到有的放矢，减少异常申报行为的发生。

税收筹划在给企业带来节税效应的同时还具有其他的效应。说明了税收筹划产生的背景，原则，增值税筹划的方式等来实现企业价值最大化；政府利用它来引导企业，实现国家税收宏观调控的目标。

参考文献：

[1] 周瑞英，浅议增值税纳税筹划[J]，中国总会计师，2010(02)

固定资产的纳税筹划篇5

关键词：财税制度；企业；纳税筹划；探析

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）01-0-01

一、企业纳税筹划中存在的问题

在企业经营管理中，纳税筹划的实施不仅影响到企业日常生产经营，还影响到企业今后的发展及市场声誉，可谓影响重大。然而，在企业实际操作的过程中，由于多种因素的影响，以至于企业纳税筹划无法顺利实施。主要表现在：

1.纳税筹划存在一定的风险

纳税筹划需要操作者精通税收知识并执行严密操作过程，否则会因为掌握不到位而使纳税筹划存在一定的风险。主要表现为两点：一是基于纳税筹划的专业性，由于没能准确掌握税收法律中的相关条款或企业的实际经营状况，因而在筹划时出现漏洞；二是在纳税筹划方案执行的过程中，由于缺乏完善的监控措施，以至于纳税筹划无法达到预期的效果，使企业面临着涉税违法的风险。

2.税收法律意识薄弱

在一些企业中，管理人员税收法律意识薄弱，无法正确认识依法纳税的重要性，也分不清偷税、漏税以及纳税筹划的界限。这样，自身企业的纳税筹划最终不能与国家的法律相匹配，甚至可能触犯法律允许的范围，因而难以达到预期效果。

3.没有正确的纳税筹划观念

在很多企业里，由于管理者将企业管理的重点放在企业直接经济效益上，以至于纳税筹划未得到企业管理者的重视。而在企业实际的经营中，纳税筹划带来的经济效益是间接的，是基于节支等于创收的观念，税收负担的轻重，与企业的整体收益是分不开的，且税收的节支直接节约货币资金的流出。因此，纳税筹划需要企业管理者树立正确的纳税筹划观念，以正确的心态来规划，才能在一定程度上帮助企业实现价值最大化。

二、企业纳税筹划的原则

纳税筹划是一项系统工程，需要遵循合法性、合理性、全面性原则，才能有效地进行纳税筹划。

1.合法性。纳税筹划要在税收法规许可的范围内，充分利用税收法规所提供的包括减、免税在内的一切优惠。

2.合理性。指企业投资、融资、经营管理等行为具有合理商业目的，纳税筹划只是企业商业活动的目的之一。

3.全面性。一种税负的减少，可能导致另一种税负、非税成本的增加，甚至会影响企业重大的经营活动或企业战略，因而要全面衡量，综合筹划。

三、完善企业税收筹划的途径

掌握最新的税收法规精神，完善企业的税收筹划，能够使企业在各项经营活动中获取更多的经济效益，促使企业健康可持续发展。税收筹划的方法主要有：

(一)企业筹资活动的纳税筹划

企业进行外部资金筹集，有权益筹资和债务筹资两个备选方案。因为债务筹资所发生的手续费及利息支出可以计入企业的在建工程或财务费用在税前列支。而权益筹资成本却是由税后利润支付的，与债务筹资方案相比，需要多纳所得税。所以从税收的角度考虑，债务筹资比权益筹资成本要小。

但要注意的是，在权益资金和债务资金的筹措中，要同时考虑成本和风险两个因素。即既要考虑筹资的边际资本成本，也要考虑负债增加相应增加的财务风险。

(二)企业投资活动的纳税筹划

1.下级机构组织形式的纳税筹划。根据现行企业所得税法和实施条例，子公司的组织形式是法人，应在属地缴纳企业所得税，而分公司的组织形式是非法人分支机构，应并入总公司进行汇总纳税。企业在设立下级机构时，就需前瞻性地对两种纳税方式进行对比，结合其他效益指标，选择合适的下级机构组织形式。

2.企业合并的纳税筹划。企业在合并中，会产生盈亏互抵的情形，即盈利企业兼并一个亏损企业时，兼并企业可用其盈利先补抵亏损企业的累积亏损，再按利润余额缴纳企业所得税，这样就减小了企业所得税的税基。

(三)企业经营活动的纳税筹划

1.适应流转税的纳税筹划。许多大型企业，可能既是增值税的一般纳税人同时也是营业税的纳税人，这样在混合销售和兼营业务中，就必须全面筹划好适应增值税还是营业税的问题。一是应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售缴纳增值税，避免因为未分别核算两种税种，使企业增加税负或者由税务局核定导致税负增加的情况发生。同时，对于同属增值税或营业税不同税率的，也应分开核算，避免从高适应税率。二是只提供服务收取中介服务费的业务，应避免签订安装、购销等形式的合同，防止因此增加税基或改变税种加重税收负担的情况。

2.固定资产折旧的纳税筹划。目前，折旧的方法主要有平均年限法、产量法、工作量法、加速折旧法。税法规定的固定资产折旧年限和净残值使企业存在企业选择的空间。这样，同一项固定资产在使用期间内按不同的方法计算，就会产生不同的折旧额。这就给企业纳税筹划提供了条件，企业可选择适合的折旧方式。如：免税期不选择加速折旧法；在没有免税条件时，固定资产可选择加速折旧法，这样投入前期产量高、修理费用少，加速折旧可适当减小所得税税基。

3.固定资产修理的纳税筹划。在现行企业所得税法中，固定资产的修理支出可以在当期税前扣除，而同时符合大修理支出两个条件:一是修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以年，二是修理后固定资产的使用年限处长2年以上。按照固定资产尚可使用年限分期摊销。这样，在不影响生产的情况下，企业可将修理合并成大修理或将大修理分拆成多次日常修理，从而达到调节税负的目的。

4.亏损递延的纳税筹划。亏损递延是指如果某企业在某经营年度中出现了所得税法定义的亏损，则该企业不但可以免付当年的所得税，其亏损还可以向后递延5年，以抵消以后规定年的盈余，企业根据抵消后的盈余再交纳所得税。这样，如在企业经营不是很景气的年度，且亏损对企业没有很负面的影响时，可以适当亏损以减轻所得税税负。

参考文献：

[1]蔡昌,张西克.新会计准则与涉税处理技巧[M].广东经济出版社,2006(07).

固定资产的纳税筹划篇6

企业的固定资产是企业进行生产的重要条件，特别是在那些大型企业当中固定资产占企业总资产的比例较大。固定资产的投资规模较大，不能够轻易的得到变现，因此我们如何利用好我们的固定资产给我们的企业带来多的利润成为当前企业必须要思考的一个问题。因此企业固定资产的税收筹划十分必要也是对固定资产的合理规划。同时，企业的固定资产包含许多种税负，并且弹性也较大，正因为如此我们企业进行固定资产的纳税筹划十分必要。笔者认为企业固定资产的纳税筹划主要包括所得税、增值税、营业税、房产税等各种税种。同时，对企业固定资产进行纳税筹划对于企业来说十分有必要，能够为企业节税，实现企业利润的最大化。我国许多企业的固定资产较多，主要有房产以及设备等各个方面，固定资产的比重大。但是目前我国的企业在固定资产纳税筹划方面还存在许多的问题，还有许多的不足。本文笔者以新会计准则和企业所得税法为依据，从企业固定资产的税收筹划入手，对现阶段我国企业固定资产税收筹划进行了简单的分析，笔者认为固定资产纳税筹划可以从以下几个方面来完善。

一、购进固定资产的纳税筹划

我国从2009年开始实行了增值税改革，在这个方案当中就增值税当中固定资产的买入进行了明确的规定。规定说固定资产增值税的实施可以根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号以及《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第50号相关规定进行实施，在实施的过程中我们可以凭借相关的增值税专用发票或者是从海外进口买进的增值税发票以及固定资产运输的相关票据来实现抵扣。但是以上说的都必须要在2009年以后发生，因为在2009年以前我们还没有实行增值税改革，要进行购进固定资产的纳税筹划还必须得按照以前的纳税筹划进行。对于在2009年以后发生的购进固定资产的增值税我们还必须要注意以下方面，那就是不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率。同时，增值税筹划还具有纳税行为的合法性和前瞻性等特征，需要我们的企业要好好的把握。我们如果要实现合法性以及前瞻性就必须要求我们的纳税人员具有精通的法律知识，及时的与我们的税务机关进行沟通，时时刻刻的关注我们税收政策的变化。

二、固定资产会计核算中房产税的纳税筹划

我国房产税暂行条例的第三条和第四条专门就我国房产税相关税率问题进行了规定，房产税依照房产原值一次减除10%至30%后的余值计算缴纳”，第四条“房产税的税率，依照房产余值计算缴纳的，税率为1.2%”。因为1.2%是最低标准没有变动的空间，因此其具体的减除幅度我们的有关地区可以根据自身的实际情况来决定。因此，相对来说房产的价值也就决定了房产税的多少，如果我们减少了房产的价值那么他的税收也将会得到减少。在房产当中所包括的空调、土地使用权、以及房屋所附属的设施设备也将会影响到房产的价值。因此为了避税我们的企业可以根据自身的实际情况，对固定资产的核算进行改变，进行细化分类。比如我们可以对那些除了房屋的附属设施进行单独的登记，这样不但可以减少房产的价值还能够减少税收筹划，避免了缴纳相关房产税，给企业获得更大的优惠。

三、利用折旧计提方法的纳税筹划

固定资产的纳税筹划篇7

关键词：税务筹划；节税；分析

中图分类号：F23　文献标识码：A

世界媒体大王鲁珀特・默多克在英国的主要控股公司一新闻投资公司，在1988～1998年中共获利近14亿英镑，但其在英国缴纳的公司所得税净额竟然为零。他正是靠着独特的扩张和避税手段，创造了超级利润。由此可见，税务筹划是企业财务管理整体中的一个重要组成部分，合理税务筹划可以最大限度地实现企业价值最大化。

一、税务筹划的概念和特点

(一)税务筹划的概念。税务筹划是指在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地获得“节税”的税收利益。它是税务机构可从事的不具有鉴证性能的业务内容之一。税务筹划是纳税人的一项基本权利，纳税人在法律允许或不违反税法的前提下，有从事经济活动、获取收益的权利。税务筹划所取得的收益应属合法收益。

(二)税务筹划的特点

1、合法性。合法性是指在税收法律许可的范围内，纳税人利用对税法的熟识、对实践技术的掌握，对纳税进行的一种最优化的选择，符合政府的宏观调控目标，征税人不应当加以反对。

2、筹划性。筹划性，是指在纳税行为发生前进行规划、设计和安排，达到减轻税收负担的目的。纳税义务通常是滞后的，比如销售产品后才缴纳增值税，这在客观上对纳税事先做出筹划提供了可能。另外，投资、经营和理财活动是多方面的，税法规定也是有针对性的。纳税人和征税对象的性质不同，税收待遇也往往不同，这就为纳税人提供了可选择较低税负决策的机会。

3、目的性。税务筹划的目的就是减轻纳税负担，取得税收利益。这里有两层意思：一是选择低税负。低税负意味着较低的税收成本，较低的税收成本意味着较高的资本回收率；另一层意思是滞延纳税时间(不是指不按税法规定期限缴纳税款的欠税行为)。纳税期推后，可获取货币的时间价值，减轻税收负担。

二、税务筹划是实现企业价值最大化的必然选择

(一)税务筹划有助于实现纳税人财务利益最大化。企业是以盈利为目标的组织，追求税后利润是企业财务管理追求的目标。税务筹划可以节减纳税人税收费用，增加企业净收益，这与降低其他经营成本具有同等重要的意义。另外，税务筹划可以防止纳税人落入税法陷阱，不缴不该缴纳的税款有利于纳税人财务利益最大化。

(二)税务筹划有助于提高企业经营管理水平和会计管理水平。资金、成本、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素，税务筹划可以实现资金、成本、利润最优效果，增强投资、经营、理财的预测、决策能力，提高决策的准确度，从而提高企业的经营管理水平。税务筹划工作离不开会计人员，会计人员既要熟知会计准则和会计制度，也要熟悉现行税法，要按照税法要求记账、计税、报送财务报告和进行纳税申报，从而有利于提高企业会计管理水平。

三、企业应如何做好税务筹划

既然税务筹划对实现企业价值最大化如此重要，那么如何做好税务筹划呢?下面从与企业联系紧密的增值税、个人所得税、企业所得税三方面来介绍怎样做好税务筹划工作。

(一)从增值税看，可以从以下四点入手：

1、利用延期纳税。延期纳税是指在合法、合理的情况下，使纳税人延期缴纳税款而节税的税务筹划方法。纳税人延期纳税相当于得到一笔无息贷款，增加本期的现金流量，使纳税人有更多的资金用于资本投资；由于资金有时间价值，即今天多投入的资金可以产生收益，使将来可以获得更多的税后所得。

实际中，企业在产品销售过程中，在应收账款无法立即收回或部分无法收回时，可采取赊销或分期收款结算方式，推迟纳税义务发生时间，产生节税效果。

实例1某电缆厂(增值税一般纳税人)，当月发生销售电缆业务5笔，共计应收货款1，600万元(含税价)。其中3笔共计1，000万元，货款两清；一笔400万元，两年后一次付清；另一笔一年后付150万元，一年半后付50万元。税务筹划前，采取直接收款方式，则当月全部计算销售，计提销项税额为261.54万元。筹划后，对未收到的400万元和200万元应收账款分别在货款结算中采用赊销和分期收款结算方式，就可以延缓纳税。具体销项税额及天数为：

[400÷(1＋17％)]×17％＝58.12(万元)，天数是730天；

[50÷(1＋17％)]×17％＝7.26(万元)，天数是548天；

[150÷(1＋17％)]×17％＝21.79(万元)，天数是365天。

2、利用退税筹划。退税筹划是指在合法、合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款。这无疑是偿还了缴纳的税款，节减了税收。利用退税筹划需要经常用到税收优惠政策。如，税法规定，生产企业自营出口或委托外贸企业出口的自产货物，给予退税，但是属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业出口的自产货物则不予退税，对于经常出口产品的生产企业，就应该申请成为一般纳税人，享受退税的好处。

3、灵活运用主辅分离。主辅分离就是指从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业，当发生混合销售时，通过成立独立核算的安装公司或者运输公司，达到节约流转税的目的。

实例2某机械制造厂主要生产销售大型机械设备，并提供安装服务。当年实现销售收入9，360万元(含税)，其中安装收入1，170万元。税务筹划前应缴增值税销项税为1，360万元。筹划后，成立了独立核算的安装公司，安装收入分离出来，则需缴纳增值税1，190万元和营业税35.1万元，合计1，225.1万元，比筹划前节约流转税134.9万元。

4、利用税法漏洞进行税务筹划。利用税法漏洞进行税务筹划就是利用税法文字上的忽略或税收实务中征管方大大小小的漏洞进行筹划的方法，属于避税筹划。例如，《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十二条，主要是界定固定业户与非固定业户的纳税地点，却缺少对固定业户和非固定业户的判定标准的必要补充与限制。纳税人可以根据这些漏洞进行税务筹划，争取自己并不违法的合理权益。

(二)从个人所得税着手把握

1、对工资、奖金发放额和发放方法的筹划

(1)对工资、奖金发放额的把握。我国个人所得税对于工资薪金所得适用9级超额累进税率。因此，工资薪金越多，适用税率越高。如果一个人每月工资的应纳税所得额是2，000

元，那么适用10％的税率，但只要他的应纳税所得额多出1元，那么就适用15％的税率，且这里的2000就是临界值。因此，在发放工资、奖金时，要尽量选择临界值，降低适用税率。

实例3中国公民张某、刘某2010年1月份取得当月工资3，200元，当月发放2009年的年终奖金，分别是24，000元和25，000元，计算张某的当月应纳个人所得税为2，470元，而刘某应纳税3，720元。从他们两人的比较看出，张某虽然比刘某少得1，000元年终奖金，但却比刘某少缴1，250元的个人所得税。税前收入增加，税后收入不升反降。因此，在选择年终奖时，应使年终奖金发放额除以12的值等于低的一档税率的临界值，节税效果明显。

(2)对工资、奖金发放方法的把握。可以运用平均分摊收入的方法，就是纳税人在一定时期内的收入总额既定的情况下，除年终奖外，企业可以将收入平均到每个月发放，这样可以降低适用税率，减少应纳税额。

实例4杨某月工资是4，000元，每季度奖金是6，000元。

税务筹划前：

没有发放季度奖月份的应纳税额＝(4000－2000)×10％－25＝175元

发放季度奖月份应纳税额＝(4000＋6000－2000)×20％－375＝1225元

每一个季度的应纳税总额＝175x2＋1225＝1575元

将6000元平均到每月发放2000元，税务筹划后：

每月应纳税额＝(4000＋2000－2000)×15％－125＝475元

每一个季度的应纳税总额＝475×3＝1425兀

将6，000元平均到每月发放2，000元后可以节约税款＝1575－1425＝150元。对于一定时期内收入额较大时，可以选择分摊收入的方法来达到节税效果。

2、利用税收扣除筹划。利用税收扣除筹划，指在合法、合理的情况下，使扣除额增加而实现直接节税。例如，对住房公积金计提比例的把握。税法规定，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12％的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。目前，我国大多数企业仍按10％的比例缴付住房公积金，因此可以通过提高住房公积金计提比例的筹划方法，减少个人所得税应纳税额，增加职工的实际收入。

(三)从企业所得税入手，也可以从下面三个管理过程来把握。筹资管理、投资管理、经营管理这三个过程包括在企业整个财务管理过程中，我们可以从这三个过程来做好企业所得税的税务筹划。

首先是筹资管理阶段。筹资有负债筹资和权益筹资两种。企业使用负债筹资时，因为负债利息可以作为所得税的扣除项目，所以给投资者的现金流要比无债务时多。而股息支付只能在企业税后利润中分配，不如负债筹资有节税优势。所以，从税务筹划角度看，选择负债筹资可以抵税。

其次是投资管理阶段。在选择投资地点时，可选择在低税率地区如西部地区、经济特区、上海浦东新区等地区，可以享受低税率优惠；在选择投资项目时，要特别关注国家鼓励的投资项目，这些项目往往都有税收优惠政策。比如，税法规定，创业投资企业从事国家重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额；在选择企业组织形式时，要注意不同的组织形式所适用的税率是不同的。目前，我国对股份有限公司和合伙企业实行不同的纳税规定。股份有限公司的营业利润在企业环节课征企业所得税后，投资者分得税后利润，投资者还要缴纳一次个人所得税。但合伙企业不缴纳企业所得税，只按合伙人分得的收益课征个人所得税。这样，纳税人在选择企业组织形式时，可以选择成立合伙企业，减轻税负。

最后，经营管理阶段可利用会计处理方法筹划，这种方法就是利用会计处理方法的可选择性进行纳税筹划。可以从下面两点入手：

1、存货计价方法的选择。不同的存货计价方法会通过改变销售成本来影响应纳税所得额。企业要根据本期的实际情况选择最有利的计价方法。如，在物价持续下跌时，可采用先进先出法降低税负。

在企业处于不同的盈亏情况下，应选择最有利的存货计价方法。比如，现有A、B两个企业，A企业是盈利企业，B企业是亏损企业。则A企业应选择使本期成本最大化的计价方法，因为盈利企业的存货成本可最大限度地在本期所得额中税前扣除。B企业是亏损企业，选择的计价方法必须使亏损年度内不能完全得到或不能得到弥补的成本费用降低，延迟到以后能够完全得到抵补的时期。

2、固定资产折旧的税务筹划

(1)固定资产计价的税务筹划。企业固定资产一般价值较大，折旧费用要在未来较长的时间内计提，为了降低本期的税负，必须降低新增固定资产的入账价值。如，整体固定资产工期长，在完工部分已经投入使用时，对该部分要分项决算，以便尽早计入固定资产账户。

(2)固定资产折旧方法的税务筹划。固定资产的折旧方法有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。不同的折旧方法对应纳税所得额的影响不同。

实例5某企业固定资产原值80，000元，预计残值2，000元，使用年限5年。该企业年利润(含折旧)如表1所示。该企业所得税适用25％的比例税率。(表1)

下面分别用平均年限法、双倍余额递减法、年数总和法，计算每年的应纳所得税额。假定银行利率为10％。(表2)

计算三种折旧方法下应纳税额的现值：

直线法：6100×0.91＋8600×0.83＋8100×0.75＋6100×0.68＋3600×0.62＝25144元

双倍余额递减法：2000×0.91＋7700×0.83＋9120×0.75＋8090×0.68＋5590×0.62＝24018元

年数总和法：3500×0.91＋7300×0.83＋8100×0.75＋7400×0.68＋6200×0.62＝24195元

由表2可见，三种不同的折旧方法计算的应纳所得税额是相等的。但是，第1年运用双倍余额递减法计算折旧时应纳税额最少，运用直线法计算时应纳税额最多。另外，运用双倍余额递减法计算折旧时，应纳税额现值最少。

固定资产的纳税筹划篇8

1酒店纳税筹划的意义及现状分析

11酒店纳税筹划的意义

从整体层面而言，酒店主体进行纳税筹划能够使酒店的税收支出得到有效节省。但要深入分析酒店纳税筹划的意义，还需要从宏观及微观两大角度进行分析。

基于宏观视角而言，酒店的合法节税来说，是依照国家在税收方面的相关法律法规存在的披露而进行，这在立法机构上来讲无疑属于一类信息反馈。立法机构能够以酒店的各类纳税筹划方式，对酒店业的税收法律条款及制度进行完善，进而使酒店纳税筹划真正符合酒店长期稳健的发展。

基于微观视角而言，酒店主体进行纳税筹划，能够使酒店在财务管理方面的目标得到有效实现。众所周知，酒店主要的目标是盈利；酒店之所以会进行财务管理，主要是希望酒店在税后所获取的利润能够获得最大限度的提升。基于条件允许的法律范畴以内，酒店主体以诚恳、合理、规范的态度进行纳税筹划，则能够在一定程度上使自身税负得到有效减轻，进而使财务管理目标的实现成为现实。同时，酒店进行纳税筹划，还有助于自身在行业中的竞争力的提高。随着社会经济的发展，许多外来酒店企业纷纷至我国进行投资，这样的情势对我国酒店造成了发展方面的压力。[2]对于我国酒店与其他国家酒店来说，要想使自身竞争力得到有效提升，节支的增收是关键环节之一，在节支增收得到有效实现的情况下，还能够进一步使酒店的经营能力及盈利能力得到有效提升。从整体层面而言，当酒店的纳税筹划获得成功，便能够使酒店的税收支出得到有效节省，并且当纳税主体实行了纳税方面的责任及义务，也有助于酒店良好品牌形象的打造，在酒店拥有良好的品牌形象的条件下，无疑使酒店在行业中的竞争力得到有效提升。

12酒店纳税筹划的现状

在上述分析过程中，从多个角度认识到了酒店纳税筹划的意义及价值。虽然我国酒店主体能够在一定程度上意识到酒店纳税筹划的价值意义。但是，在具体实施过程中尚且存在不足，这也是目前我国酒店纳税筹划的现状写照。酒店要想使纳税筹划工作得到有效开展，便需要具备符合行业准则的纳税筹划工作人员，且对这部分人员在工作能力水平上也有着较高的要求，包括具备会计、财务方面的管理知识及能力，具备税法方面的专业知识等，此外还需要具备沟通能力、营销能力等。[3]当纳税筹划人员具备以上能力的基础上，才能够为酒店纳税筹划提出科学有效的方案，进而为酒店纳税筹划工作的顺利开展提供有效保障。但是，现状而言，酒店在这方面尚且较为薄弱，纳税筹划人员的专业技术显得不够好。并且，部分酒店的财务工作人员在对酒店进行财务管理的情况下，尚且采取记账核算的模式，此类模式较为传统，难以使计划管理的价值作用充分展现出来。并且，酒店的财务管理人员在国家有关税收法律法规及政策方面存在认识不充分的情况，显然这将在很大程度上制约酒店纳税筹划的发展。基于整体层面分析，酒店自身在纳税筹划专业人才方面比较匮乏，这样便难以使税负得到合理、规范的减轻。倘若考虑外聘税收筹划技术人才，则无疑增加了酒店的经济负担。因此，我国酒店纳税筹划工作想要得到充分有效的开展，还需要做好多方面的强化工作。

2酒店财务管理中经营环节的纳税筹划需完善的关键点分析

21合理选择固定资产折旧策略

对于酒店行业来说，其资金是非常密集的，固定资产在所有资产当中所占比重大概为80%，并且其固定资产在投资回收上的期限比较长。从中可知，酒店的固定资产变现能力较弱，这一特点便使得酒店基于经营管理过程中潜在比较大的风险。所以，便有必要对酒店固定资产进行管理。基于酒店当中的固定资产折旧额在成本费用总额当中所占的比重较大，其折旧计算方法会对折旧费用产生直接性的影响，进而使整体成本费用受到影响。所以，酒店在纳税筹划过程中，便有必要合理选择固定资产折旧策略，在对成本费用进行合理调整的基础上，让其实现最优化成本值。这样，便能够最大化地与利润抵消，最终使税收负担获得有效减轻。此外，酒店在选择固定资产折旧策略的情况下，可能会采取加速折旧法的方式，此方法可行，但需充分注意几点要求：其一，必须与国家税收法律法规相符合；其二，必须与国家及酒店自身财务会计制定规定相符合；其三，需与酒店主体具备的固定资产资金运动特点相结合。这样才能够使酒店纳税筹划显得更加合理及科学。

22规范选择存货计价策略

我国规模较大、规范程度较好的酒店通常具备商品与餐饮两大部门。为使生产经营及销售经营的需求得到有效确保，两大部门均会采取存储货物的行为或手段。在存货的条件下，便需要相应的资金作支撑，从而产生相应的成本费用。因此，酒店存货计价是否正确，便对会计核算当中结转每期小时成本的数额产生直接性的影响，进一步使酒店当期的税收负担受到影响。在这样的情况下，对于酒店来说，规范地选择存货计价策略便显得极为重要。其中，个别计价法基于具体实施中工作负荷较大，并且成本较高，在大多数存货当中适用性不高。在市场价格发生波动的情况下，酒店便有必要使用加权平均法，以此使利润的波动受到影响，让应纳税所得额维持平衡。在物价降低的情况下，便可以使用先进先出法，主要是由于这个时候期末存货成本比较低，期初销货成本比较高，销货毛利比较低，便能够使所得税实现缓缴。总之，根据酒店实际存货情况，规范选择存货计价策略非常关键。

23做好兼营销售方面的筹划工作

为了规范酒店纳税筹划工作，还需要努力做好兼营销售方面的筹划工作。一方面，对不同税目应税项目的筹划进行兼营。对于酒店来说，所经营的项目比较多，不同的经营项目适合不同的税率。酒店主体需以经营项目为依据，采取分开核算方法，以此使低税率经营项目收入应用高税率征税状况的发生。另一方面，对销售的筹划进行兼营。根据相关准则，服务型企业兼营货物销售或者非应税劳务的，需分开来核算货物与非应税劳务与应税劳务销售额，并对增值税及营业税进行分开来征收。对于无法进行核算或者难以精准核算的税收，应税劳务和货物以及非应税劳务需同时征收增值税，但营业税则不进行征收。此外，基于兼营销售筹划过程中，需避免和混合销售行为搞混淆，两者需清晰地划分开来。总之，做好兼营销售方面的筹划工作非常重要，酒店在纳税筹划过程中需对此给予充分重视。

固定资产的纳税筹划篇9

【关键词】 市场经济 税收筹划 资产 会计 政策

随着我国市场经济体制的建立和各项法制的健全,当前的市场经济已是一种法制化的市场经济,尤其是我国加入wto后,税收将与国际惯例接轨。这些都使税收筹划的产生成为必然。效益最大化是投资者和生产经营者的终极目的。税务筹划是 现代 企业财务管理活动的一个重要组成部分。作为企业可根据自身的具体情况以合法为前提,合理地选择不同的会计政策对企业的利润带来不同的影响,从而影响企业的税收筹划。

税收筹划也称为纳税筹划,是指在国家税收法规、政策允许的范围内,通过对经营、投资、理财活动进行的前期筹划,尽可能地减轻税收负担,以获取税收利益。也即是充分利用税法提供的一切优惠,在诸多可选的方案中选择最优方案,以期达到税后利润最大化。

会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则,以及企业所采纳的具体会计处理方法。我国的会计政策可以分为两类。一类是强制性会计政策:如会计期间的划分、记账货币、会计报告的构成和格式、各种资产的入账价值的规定,收入确认的原则等。这些是企业必须遵循的,不受税收筹划的影响。另一类是可选择的会计政策:如存货计价方法、固定资产折旧方法、坏账准备和财产损失核算方法、长期投资折溢价的摊销方法、长期投资核算方法、成本费用的摊销方法、收入确认和结算方式等。这些可以选择的会计政策为税收筹划提供了可以执行的空间,企业可以根据自身的生产经营状况和税收的相关法规在权衡利弊的前提下,选择能够节税的最优会计政策。

会计政策的选择主要包括某项经济业务初次发生时的选择和由于客观环境的变化而变更原会计政策,转而采用新的会计政策。通过会计政策的选择,可以达到递延纳税,获取资金的时间价值效果;通过会计政策的选择可以缩小应纳税所得额,达到少纳税的目的;通过会计政策的选择,可以充分享受税收优惠,实现税后利益最大化。对会计政策的选择不容易受外部的经济、技术条件的约束。筹划成本低,易于操作,一般不改变企业正常的生产经营活动和经营方式。在各种税收筹划中,会计政策的影响是最为明显的,可以说企业进行税收筹划的过程也是一个会计政策选择的过程。

下面我们就以固定资产折旧计提方法的选择为例来看会计政策选择对税收筹划的影响,固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统的分摊。固定资产折旧是成本费用的组成部分,是影响企业所得税的一个重要因素。而影响固定资产折旧大小的因素有固定资产原始价值,预计净残值,预计使用年限和固定资产折旧方法等。我们可以从这几个方面来看其对税收筹划的影响:

1、固定资产折旧、无形资产摊销的筹划。在收入既定的情况下,计提的折旧越多,应纳税所得额就越少, 企业 的收益也就会越大。 会计 上可用的折旧方法很多,加速折旧法就是一种比较有效的节税计提折旧法,虽然国家对各类固定资产的折旧年限都规定了一个期限,但企业可选择最低折旧年限来增加每年提取的折旧额,以达到延期纳税或少缴税的目的。前期多提折旧,还能使固定资产投资尽早收回,降低了固定资产投资风险。又由于资金存在时间价值,这样做也就相当于依法从国家取得了一笔无息贷款。同样,无形资产摊销额越大应纳税所得额就越少,对没有明确规定摊销年限的资产应尽量选择较短的摊销年限。固定资产的价值确定后,除有下列特殊情况外,一般不得进行调整:(1)国家统一规定的清产核资:(2)将固定资产的一部分拆除;(3)固定资产发生永久性损害,经主管税务机关审核后,可调整至该固定资产可收回金额,并确认损失:(4)根据实际价值调整原暂估价值或发现原计价有错误。所以说固定资产计价几乎不具有弹性,纳税人很难在这方面做合理避税筹划的文章。

2.从预计净残值看:企业新购置的固定资产在 计算 可扣除的固定资产折旧额时,应当估计残值,内资企业固定资产残值比例统一确定为原价的5%。这也就导致利用残值进行税收筹划的可能性不大。

3.从预计使用年限看:会计制度对固定资产预计使用年限只规定了一个范围,这使得预计使用年限的确定容纳了一些人为的因素,为税收筹划提供了可能性。对于创办初期且享有减免税优惠待遇的企业一般应延长折旧年限,以使更多的折旧递延到减免税期满后的成本中,从而达到节税的目的;对于处于正常生产经营期,且未享有税收优惠待遇的企业,一般应缩短折旧年限,加速成本回收,使利润后移,在延期纳税中获取资金的时间价值,相当于向国家取得了一笔无息贷款。

4.从固定资产折旧方法看:固定资产的折旧方法有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等,而不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。主要对固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同,进而影响到企业利润额受冲减的程度。但我国现行税法对折旧方法做了明确规定,即绝大多数企业只能选用直线折旧法。只有部分企业的部分固定资产才可以选用加速折旧法。

固定资产的纳税筹划篇10

论文摘要：税收筹划是企业用足用好税务政策的新课题，企业只要税收筹划得当，用足用好国家各种税收政策，是可以合理合法地节税，从中得益的。本文依据现行税法，探讨了企业在投资过程中如何进行有效的税收筹划的问题。

0 引言

税收筹划是国外税务业和税务咨询业的重要内容。近几年来，税收筹划在我国越来越引起人们的普遍关注。这是由于随着市场竞争的日趋激烈，企业生存和发展的压力不断增大，促使企业不断寻找降低成本、费用的方法和途径。税收支出是企业成本的一部分，通过税收筹划，在国家税法允许的范围内，合理减轻企业的税收负担，增加企业的经营利润，不失为增强企业竞争力的有效手段。本人认为，在实际应用中，企业只要税收筹划得当，用足用好国家各种税收政策，是可以合理合法地节税，从中得益的。

1 税收筹划的涵义和特点

税收筹划（tax planning），是指纳税人在法律许可的范围内，通过对筹资、投资、经营等事项的事先精心安排和筹划，充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠政策及可选择性条款，从而获得最大节税利益的理财行为。它是企业独立自利的体现，也是企业对社会赋予其权利的具体运用。随着市场经济体制的日趋完善，税收筹划必将成为企业经营管理不可缺少的组成部分。税收筹划具有以下特点：

1.1 行为的合法性。企业税收筹划本质是一种法律行为，由税收政策指导筹划活动。即税收筹划是在国家法律许可范围内，以税法为依据，深刻理解税法精神，在有多种应税方案可供选择时，做出承担税负最低、合理又合法的抉择，是有别于避税、偷税、骗税、逃税的行为。

1.2 时间的超前性。企业税收筹划行为相对于企业纳税行为而言。在现实的经济活动中，纳税义务的发生具有滞后性。税收筹划是在纳税义务确立之前所作的经营、投资、理财的事先筹划与安排。如果经济活动已经发生，应纳税款已确定，就必须严格依法纳税，再进行税收筹划已失去现实意义。

1.3 现实的目的性。企业税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担，取得节税利益。企业的节税利益可从两方面获取：一是选择低税负或总体收益最大化的纳税方案；二是滞延纳税时间。但税收筹划不能为节税而节税，必须与企业财务管理的根本目标保持一致，为实现企业价值最大化服务，为实现企业发展目标服务。

1.4 择优性。企业在经营、投资、理财活动中面临几种方案时，税收筹划就是在两种或更多的方案中，选择税负最轻或最佳的一种方案，以实现企业的最终经营目的。对纳税方案的择优标准不是税负的最小化而是企业价值的最大化。

1.5 普遍性。从世界各国的税收体制看，国家为达到某种目的或意图，总要牺牲一定的税收利益，对纳税人施以一定的税收优惠，引导和规范纳税人的经济行为，这就为企业提供了进行税收筹划、寻找低税负、降低税收成本的机会，这种机会是普遍存在的。

1.6 时效性。国家税收政策是随着政治、经济形势的不断变化而变化的。因此，纳税人在进行税收筹划时，必须随时关注税收政策的变化，适时地做出相应的变化，注重税收政策的时效性。

2 企业投资过程中的税收筹划策略

投资通常是指投入财力，以期望在未来一个相当长的时期内获得收益的行为。企业在进行投资预测和决策时，首先要考虑投资所获得的收益、其次要考虑所获收益中属于本企业的有多少。对投资者来说，税收是投资收益的减项，应缴税款的多少，直接影响投资者的最终收益。因此，有必要进行企业投资中的税收筹划。

2.1 投资决策应考虑的主要因素

2.1.1 投资地点的选择。企业进行投资决策时，应充分利用不同地区间的税制差别或区域性税收倾斜政策，对整体相对较低的地点进行投资，以获取最大的税收利益。由于地区发展的不平衡，我国税法对投资者在不同的地区进行投资时，也给予了不同的税收优惠，如经济特区、经济技术开发区、高新技术产业开发区、沿海开放城市、西部地区等的税收政策比较优惠。这对于投资规模较大，投资期限较长，应纳所得税额较大的企业影响较大。因此，投资者要根据需要，向这些地区进行投资，可以减轻税收负担。

2.1.2 组织形式的选择。企业在设立时都会涉及组织形式的选择问题，而在高度发达的市场经济条件下，可供企业选择的企业组织形式很多，不同的组织形式税收负担不同。企业可以通过税收筹划，选择税收负担较轻的组织形式。在我国，国家为了鼓励个人投资、公平税负和完善所得税制，规定对个人独资企业和合伙企业只对其投资经营采用5%—35%的五级超额累进税率征收个人所得税，停征企业所得税。公司制企业要双重纳税，公司的营业利润一般课征25%的所得税，作为股息分配给投资者的税后利润，投资者还按20%的比例税率缴纳个人所得税。此外，当企业规模扩大后，是设立分公司还是通过控股形式组建子公司在纳税规定上就有很大的差别。一般来讲，如果组建的公司一开始就可盈利，设立子公司较为有利。在子公司盈利的情况下，可享受当地政府提供的各种优惠税收政策。如组建公司在经营初期发生亏损，则组建分公司更为有利，可用亏损冲减总公司的盈利，减轻总公司的税收负担。因此，在组建企业时，采用何种形式必须认真筹划。

2.1.3 投资行业的选择。在我国，税法对不同的行业给予不同的税收优惠，如对生产性外商投资企业、高新技术企业、产品出口企业、举办知识密集型项目及基础设施的企业给予税收优惠。所以，企业在进行投资时，要予以充分的考虑，结合实际情况，精心筹划投资行业。

2.2 固定资产投资的纳税筹划 固定资产投资具有耗资多、时间长、风险大等特点，其税收筹划主要包括以下几方面：① 投资于固定资产可以享受折旧抵税的优惠待遇，减轻所得税税负。由于折旧要计入产品成本或期间费用，直接关系到企业当期成本、费用的大小，利润的高低和应纳所得税的多少，因此，折旧方法的选择、折旧的计算就显得尤为重要。固定资产折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等，不同的折旧方法对纳税人产生不同的影响。如选择双倍余额递减法或年数总和法等加速折旧法，可使得在资产使用前期提取的折旧较多，使得企业少纳所得税，起到推迟纳税时间和隐性减税的作用。延缓纳税对于企业来说，无疑是从国家取得了一笔无息贷款，降低了企业的资金成本。在计算折旧时，主要考虑以下几个因素：固定资产原值、固定资产净残值和固定资产折旧年限。由于新的会计制度及税法对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规定，这样企业便可以根据自己的具体情况，选择对企业有利的固定资产折旧年限来计提折旧，以此达到节税及企业的其他理财目的。对于处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说，缩短固定资产折旧年限，往往可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，从而获得延期纳税的好处。②投资者在进行投资时，不仅要考虑现行税制的影响，还要考虑到税制改革趋势对投资的影响。按照对购入固定资产的不同处置方法，可把各国的增值税分为三大类型，即生产型增值税、收入型增值税以及消费型增值税。其中生产型增值税是对购入固定资产不允许抵扣，其折旧额仍作为增值额的一部分课税。因为这种增值额的法定计算办法是以国民生产总值的口径为基础的，故而称之为生产型增值税。我国现行增值税便属于此种类型。大多数发展中国家，为了发展本国经济，加大调控力度而采用这种类型的增值税。收入型增值税是对购入固定资产允许按固定资产的使用年限分期扣除，即从生产型法定增值额中减去当期折旧额。因为这种增值额是以国民收入的口径为标准计算出来的，所以称之为收入型增值税。消费型增值税是对当期购进的固定资产总额允许从当期增值额中一次扣除。这相当于只对消费品部分进行课税，故而又称之为消费型增值税。三种类型的增值税，依据其法定增值额（即增值税税基）的大小区分依次为：消费型最小，收入型较消费型大，生产型最大。考虑到我国经济发展的现实情况，再加上世界上多数国家采用消费型增值税，所以以后税制改革的趋势便是建立消费型增值税。在进行固定投资筹划时，如能准确预测到税制改革的时间和方向，采取主动的态度适应税制改革的动态趋势，那么会使固定资产的法定增值额最小化，其直接效果便是：即使增值税率不变，增值税额却会因为税基的变窄而减少。③在固定资产投资时，充分筹划再投资项目。这种再投资优惠办法主要是针对外国投资者而设的，对于中外合作经营企业和中外合资经营企业，这类结合筹划方式有较为现实的意义。

2.3 通过缩小所得税税基，实现纳税筹划。其主要方法有：①在投资中尽可能延长投资期限，选择分期投资方式,未到位的资金通过向银行或其他机构贷款解决。企业在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数税前扣除；向非金融机构借款的利息支出不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。这样就可以缩小所得税税基，达到节税的目的；同时，在企业盈利的情况下，还可实现少投入资本、充分利用财务杠杆效应的目的。②在投资总额中压缩注册资本,提高债务资本的比例。增加贷款所支付的借款利息，可以列入被投资企业的期间费用，而节省所得税支出，同时可以减少投资风险，享受财务杠杆利益。③在投资方式中，应选择设备投资和无形资产投资，而不应选择货币资金投资方式。设备投资其折旧费可以作为税前扣除项目，缩小所得税税基；无形资产摊销费也可以作为管理费用税前扣除，减小所得税税基。用设备投资，在投资资产计价中，可以通过资产评估提高设备价值。实物资产和无形资产于产权变动时，必须进行资产评估。评估的方法主要有重置成本法、现行市价法、收益现值法、清算价格法等。由于计价方法不同，资产评估的价值也将随之不同。在对外投资中，通过选择评估方法，高估资产价值，不仅可以节省投资资本，还可以通过多列折旧费和无形资产摊销费，缩小被投资企业所得税税基，达到节税的目的。

3 企业投资的税收筹划应注意的几个问题

进行税收筹划不能盲目，否则，将事与愿违。要有效地进行投资的税收筹划，达到节税的目标，需要考虑以下几个问题：

3.1 税收筹划应进行成本-效益分析。税收筹划是企业财务管理的重要组成部分，它应该服从财务管理的目标。但是，在实际操作中,有许多税收筹划方案理论上虽然可以达到少缴税金，降低税收成本的目的，但是在实际运作中往往达不到预期的效果，其中方案不符合成本一效益的原则是筹划失败的重要原因。比如说，某企业准备投资一个项目，在税收筹划时，只考虑区域性税收优惠政策，选择在某一个所得税税率较低的地区。但该项目所需原材料要从外地购入，使成本加大。该方案的实施可能使税收降低的数额小于其他费用增加的数额。显然，这种方案不是令人满意的筹划方案。

3.2 税收筹划活动必须合法及时。我国税制建设还不很完善，税收政策变化较快，纳税人必须通晓税法及会计财务制度，充分利用税务政策与会计财务制度的差别，如何将前后者结合起来，在利用某项政策规定筹划时，应对政策变化可以产生的影响进行预测，防范筹划的风险。原来是税收筹划，政策变化后可能被认定是偷税，所以，目前税收筹划的重点应是用足用好现有的税收优惠政策，让税收优惠政策尽快到位，这个空间非常大。许多纳税人对有些税收优惠政策还不了解，有些政策还没有被完全利用。我们对税收优惠政策的应用必须有紧迫感，否则，有些税收优惠政策过一段时间就取消了。

参考文献：

[1]李大明.税收筹划.北京：中国财政经济出版社，2005

[2]刘蓉.《税收筹划》.中国税务出版社，2008

[3]黄凤羽.税收筹划：策略、方法与案例.大连：东北财经大学出版社，2007

[4]叶丽君.房地产企业集团的税收筹划.浙江金融，2004（4）