中国会计文化论文范文

导语：如何才能写好一篇中国会计文化论文，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：会计国际化经济后果利益

经济全球化是当今世界经济发展的潮流，作为国际通用商业语言的会计，也必须顺应这一潮流，朝国际化方向发展。但是，会计是有经济后果的，在对各国会计进行协调的过程中，必然会遇到种种阻力，会计国际化背后的实质为各国的利益之争，我们在积极参与会计国际化进程的同时，必须立足于国情，不能不切实际地、一味地向某个国家的会计标准或者不顾条件地向国际会计标准靠拢，这将会牺牲我们自身的利益而得不偿失。

会计的经济后果

经济后果学说是美国会计学者于上世纪70年代末提出来的，其标志为Zeff(1978)《经济后果学说的兴起》一文的发表。Zeff在该文将经济后果定义为“会计报告对企业、政府、工会、投资人、债权人决策行为的影响。”

会计的经济后果使人们对制定会计准则的认识有了质的转变，使会计准则的制定理论发生了变革，促使会计准则的制定过程更加理性和成熟。由于会计政策经济后果的影响，当今各国会计准则的制定过程与其说是一项专业技术过程，不如说是一个政治过程。

会计国际化背后的各国利益之争

会计准则制定是一个政治化过程，这一点同样在国际会计化进程中得到体现，尤其表现在各国对国际会计准则制定权的争夺上。会计准则规范不同的计量实务和信息披露要求，将影响不同的利益团体的利益。受经济实力影响，目前的国际会计协调化偏重于发达国家或跨国公司的需求，未必能保持发展中国家或东道国的利益。此外，即使在发达国家内部，仍存在着不同的会计模式，从而产生必须按何国会计准则为国际会计与报告准则蓝本的争议。上述这些不同国家或集团之间的利益冲突事实上成为会计国际化的阻力，在IASC（国际会计准则委员会）重组前，国际会计准则的制订相当缓慢且缺乏普遍认可，以致有西方会计学者认为，国际会计协调化是一种可望不可及的幻想。

最能说明会计国际化背后利益之争的例子莫过于美国对国际会计准则态度的变化。美国财务会计准则委员会多年来一直致力于制定自己独立的会计标准，认为美国的会计标准是世界上最好的会计标准，所以不认可国际会计准则的地位，对国际会计准则的态度很消极。然而在1996年之后，美国的态度却突然发生了变化。原因是美国会计标准是目前世界上技术最复杂、要求最高的，当其他国家的公司争取在美国证券市场上上市融资时，需要作大量的报表调整工作，从而增加了这些公司的筹资成本。这样将导致许多公司畏惧其“门槛”较高而转向欧洲证券市场或者日本等地上市融资，从而损及美国利益。因而美国固守其会计标准的态度开始松动。

1996年10月，美国证券交易委员会经过与IASC对话后，发表了一个有条件“支持IASC制定适用于跨国股票上市公司财务报表所用的会计标准”的声明。显然，美国从不认可国际会计准则到支持IASC制定一套全球通用的、高质量的会计标准，在态度上发生了根本性的变化，这一态度上的转变，实际上是美国的利益驱动所致，因为，建立全球通用的会计标准，促进会计标准的国际化，符合美国的利益。所以，从这个角度讲，会计标准的国际化实际上是各国（尤其是发达国家）利益驱动的结果。

对我国会计国际化的理性思考

改革开放以来，我国一直以积极的姿态来促进中国会计的国际化，从1985年的外商投资企业会计制度，到1992年11月参照国际惯例了“两则两制”，以及目前已经的16项具体会计准则和2000年12月29日财政部的《企业会计制度》，都有国际会计惯例的深深烙印。

我国已正式加入了世界贸易组织，2003年的进出口总额有望突破8000亿美元，外商直接投资历年累计将达5000亿美元，这意味着我国的社会主义市场经济将与世界经济体系进一步融合，实行会计国际化将是我国政府的必然选择。

现在有人主张我国会计标准的建设直接照搬美国的会计标准或者国际会计准则。但是，如果我国的会计标准在其国际化进程中，片面地向美国会计标准或者国际会计准则靠拢，这就意味着我国企业需要花费大量的编制成本以使其编制的财务报告与美国会计标准或者国际会计准则的要求相一致，我国财务报告的使用者需要花费大量的学习成本来读懂这些会计信息，而美国的会计信息提供者和使用者却不会发生这些成本，美国的注册会计师也可以凭借着其专业特长和职业技能，直接在全球范围内执业，而其他国家的会计信息使用者或者注册会计师则要为此付出较大的代价。

因此，在我国会计准则的建设过程中，我们既要看到会计标准国际化的趋势和益处，又要保持清醒的认识和冷静的头脑。我国尚处在转轨经济的特殊背景下，成熟的市场经济环境和完善的监管机制尚未建立起来，如果我们操之过急，片面追求我国会计标准的英美化或国际化，尽管可以在一定程度上降低我国企业对外融资的成本或者对外贸易的成本，但是可能会出现与我国转轨经济环境不相适应的情况，导致会计信息出现混乱或者失控，由此所产生的改革成本和风险将是巨大的，对此我们需要有充分的认识。

参考资料：

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中国加入世界贸易组织，是当代中国正在发生的一场深刻的革命，一次全面的国家体系创新。它不仅将深刻地影响着中国经济体制改革的历史过程和未来走向，制约着中国经济结构的战略性调整，而且，也是更重要的，它正成为当代中国社会进步和发展的一种新的存在性依据，成为当下中国行为的一种文化生态，影响和推动着中国全面的制度创新、路径改革和价值重建。胡惠林教授（国家文化产业创新与发展研究基地、上海交通大学人文学院）认为，在这样一种宏大的历史背景下，中国的文化产业被赋予了新的责任：参与入世后的中国国家创新体系建设所必须的经济结构战略性调整的整体进程，接受改革成果和成本的转移，协调社会的稳定与发展，满足国家的战略需求，推进国家文化与文化产业创新系统建设。张晓明研究员（中国社会科学院文化研究中心）指出，“入世”后的中国面对的是发达国家文化产业对中国文化产业具有“不对称优势”。因此，入世后在我国文化产业领域发生的竞争在某种意义上是一种“不对称竞争”，表现在以下几个方面：(1)国际性产业发展格局的不对称：以夕阳产业换我朝阳产业；(2)国内外文化产业发展的不对称：以产业实力搏我资源潜力；(3)已承诺开放领域竞争的不对称性：以产业高端对我产业低端。加入世贸组织后，中国文化产业和文化市场将由有限范围和有限领域内的开放，转变为WTO规则框架下的宽范围和多领域开放；由以试点为特征的政策性开放，转变为法律框架下的按中国政府承诺的时间表开放；由单方面为主的自我开放，转变为中国与世贸组织成员之间双向的相互开放。张晓明认为，鉴于国际性文化产业发展出现了手段和内容的矛盾，在产业发展阶段上具有一种“后来居上”和“逆向整合”的趋势，中国在制订文化产业发展战略时应以实现可持续的、跨越式的发展为基本指导方针，并遵循这样的原则：以文化艺术的原创带动新一轮信息技术革命，以文化产业带动信息产业，以产业政策引导企业整合，以制度创新应对制度竞争。

发展文化产业需建立与之互补的文化艺术保护方式

新的文化产业的发展必须将文化艺术分为经营性（以盈利为目标）和非经营性（以非盈利的文化艺术建设为目标）两大部类，在建立市场性经营性文化产业的同时，还必须建立与之相匹配的对位性互补的文化艺术的保护方式。二者相辅相成，形成当代文化发展的合理架构。金元浦教授（中国人民大学中文系）认为，我国当前的文化遗产保护必须首先理顺下面几个关系：(1)文化遗产“救亡图存”与复兴光大的关系；(2)大规模经济建设与历史文化遗产保护的关系；(3)文化遗产保护与文化遗产当代利用的关系；(4)文化遗产保护宏观整体规划与分档次、分阶段、分地区的具体策略实施的关系。金元浦认为，结合国情，我国文化艺术的保护方式应采取政府保护、法律保护、市场保护与社会支持等多重因素综合运作的方式。(1)加快政府保护方式的改革。改革和完善政府保护方式是文化艺术保护制度改革的关键环节。这种保护首先是逐步建立文化艺术的宏观调控机制，主要运用政策的倾斜来实施文化保护，并协助立法机关建立和完善文化保护的法律、法令和法规。其次是逐步加大国家文化资金的实际投入与监督实施，保证文化艺术在国家投资预算中的实际增长。其三，政府保护方式还应包含对民族传统文化和濒危艺术的特殊支持、对高雅艺术的大力资助，以及重点文化设施的建设、扩充与维修。(2)尽快建立完善的法律保护方式。当代艺术保护中依靠法律形式进行保护成为各国注意的焦点，法律方式保证了当代艺术保护的法律地位与运作程序，也保证了艺术保护的公众意识与社会责任。其根本意义是通过减免税收鼓励企业和个人捐资，以达到文化艺术总投入的实际增长。(3)迅速建立市场保护体制。文化艺术的市场保护包含两大方面；其一，为努力发展上规模上档次的一批大型文化产业，依靠市场方式，通过文化产业自身的扩大与积累来改变我国过去文化保护中单一的输血模式，形成自我积累、自我发展的良性循环。其二，对于那些不能以产业形式发展的文化艺术则必须通过市场寻求企业资助的道路。从企业赞助保护方式来说，要想使其发展起来，必须保证企业投资能获得相应的回报。(4)争取广泛的社会支持与全民保护。当代艺术保护中的社会支持和全民保护具有最广泛最强大的力量。当代社会通过多种途径特别是现代传媒营造保护文化艺术的社会氛围与社会舆论，培育了一代代懂得艺术的文化大众，这是保护艺术的最深厚的社会基础与心理根源。

发展文化产业亟需改革文化体制

加快发展文化产业，必须抓紧制定国家文化发展战略，对国有文化部门和企、事业单位（以下简称国有文化部门）进行战略性的改组。因为国有文化部门占有了我国文化资源，包括文化人力资源的绝大部分，是我国发展文化产业的主导力量。在一定意义上可以说，搞好国有文化部门的改组、改制和改造，实现国有文化存量资源的优化配置和文化产品生产机制的转变，是加快我国文化产业发展步伐的关键所在。齐勇锋研究员（国务院体改办经济体制与管理研究所）指出，国有文化部门在进行战略性改组过程中应坚持“6个有利于”原则：(1)有利于建立科学合理、灵活高效的文化宏观管理体制和文化产品生产经营机制，保障国家的文化和信息安全；(2)有利于国有文化部门建立新型的投融资体制和国有资本的管理、监督与运营体制，使国有资本在保值增值的同时，布局更加合理，结构进一步优化；(3)有利于国有和国有控股的企、事业文化单位实现政企分开、政资分开，建立和完善现代企业制度，形成科学规范的法人治理结构；(4)有利于促进国有和国有控股的企、事业文化单位转换经营机制，调动经营者和广大职工的积极性、创造性，激发其生机与活力；(5)有利于在国有文化部门改革中，调动各方利益主体的积极性，确保出资人、债权人的权益不受侵害；(6)有利于国有文化部门改组、改制的平稳过渡和社会稳定。

具体到传媒体制，孟建教授（复旦大学新闻学院传播系）通过对美国文化体制的介绍给人以很大启发。他说，1996年2月8日美国总统克林顿签署《1996年电信法》，彻底打通电信业、传媒业、娱乐业等行业壁垒，大大放宽了媒体经营范围，引发了世界范围内的媒体业和其他行业之间石破天惊的变革：并购、联合、重组。经过近5年的实践，这种变革的巨大成功已让全世界为之瞩目，在机构重组、产业关联、资金融合、技术平台等方面形成了新兴的实力巨大的娱乐传讯业，并很快跃居美国出口榜首。美国的一系列政策大有可借鉴之处，如我国至今还将电视业与电信业割裂开来的做法，就根本无法实现战略上的大整合。尹鸿教授（清华大学新闻与传播学院）也指出，中国传媒业的改革，不是建立形式上的集团，而是建立现代的企业制度，因此，中国传媒改革的根本不是改革规模，而是改革体制，拆除纵向与横向的行政垄断的篱笆，分离政府管理职能和企业自主经营权力，将传媒的行政管理体系转化为与市场体系相适应的具有中国特色的文化产业体系，逐步建立公平规范、竞争有序、优胜劣汰，充满活力的市场运作机制。

发展文化产业需实现理论创新

现今人们已经越来越清楚地意识到，文化不仅仅是饭后茶余的调料、愉悦人生的奢侈品，它更是综合国力的组成部分。缪其浩研究员（上海图书馆）认为，文化要成为中国国家发展战略的主角，必须实现“3个破壁”：(1)文化精神破壁。文化创意是生产力的源泉，是发展的原动力。源于人的创造力的创新才是附加值最高的。因此在以知识为基础的新经济中，文化产业和其它行业中的创意部分将是社会经济发展的核心动力。(2)文化产业破壁。文化产业不仅自身要做大做强，还要与其他产业形成共栖、融合和衍生的良性互动关系。但是由于我国行政管理上条块的分隔，以及某些政策的限制，这种良性互动的实际发展还远远落后于人们的预期，正在成为一个严重阻碍文化产业成长的瓶颈。(3)文化队伍破壁。目前承担21世纪文化产业发展重任的文化队伍出现严重的知识偏门和缺失。必须以更宽容的姿态重新定义文化人，在更宽广的视野里召集文化人，只有这样，我们才可能拥有一支适应新世纪使命的文化队伍。就文化产业的人力资源开发，陈少锋教授（北京大学文化产业研究所）有自己的见解。他指出，管理知识的匮乏以及与管理相关的商业意识、商业伦理、职业化管理、人力资源配置等等，是思考文化产业人力资源所面对的主要问题。目前我国文化产业人力资源的突出问题是，专业艺术类、行政类出身而非管理类出身的人员所占比重过大，整体人群文化知识层次较低，专业化力量有余、经营管理能力不足等等。陈少锋认为，对其他产业的经理人实施有关文化产业的培训，或者对现有文化产业领域从业人员进行商业管理的教育，是文化产业人力资源开发中一项重大的工程。李康化博士（上海交通大学人文学院）则从发展文化产业的全局出发提出了“5个创新”：(1)理论制度创新。突破在文化产业制度改革上的路径依赖和政策瓶颈，以放松管制和透明化的政策供给启动新一轮文化产业发展，以制度创新启动新一轮文化产业结构的战略性调整，防止和克服由于文化产业结构性矛盾和体制性障碍而可能导致的政策性衰退。(2)要素市场创新。进一步完善文化产业投融资政策，放宽民营文化企业和民间金融资本市场准入的尺度，消除在这一领域内的歧视性政策，使民营民间文化产业和资本享有充分的国民待遇。(3)产业链条创新。进一步完善国家文化产业发展战略的整体配套，特别是加强文化产业的“上游”基础和“下游”通道。(4)产业结构创新。形成新的信息产业与文化产业联动发展机制。信息产业与文化产业已经构成现代社会互为依存、以高技术和高文化为共同特征的支柱产业群，信息产业的发展极大改变了文化产业的技术基础，带动了其产业结构的提升，但其下一阶段的发展必定是以文化产业为前提和发展动力。(5)社会结构创新。构建各类社会中介机构，建立健全文化行业制度，推进文化体制改革，形成中国特色社会主义市场经济条件下文化产业与文化事业协同发展的新体制。

文化产业应走可持续发展之路

可持续发展是文化产业发展的历史必由之路。沈殿忠研究员（辽宁社会科学院社会学研究所）指出，任何一种文化产业的发展都有两条线索，即横向线索与纵向线索。横向线索反映了不同国家、不同地区之间文化产业发展的关系；纵向线索反映了不同时代、不同阶段文化产业发展的关系。中国文化产业的横向发展线索与纵向发展线索都有两种不同的状态：一种是公平的状态；一种是不公平的状态。讲文化资源开发或文化产业发展的公平，主要讲规则的公平。中国文化产业可持续发展的完整含义，不单纯是实现横向公平或纵向公平，而是要实现两种公平的统一。实现横向公平与纵向公平的统一，关键在于把握一种分寸。这个分寸不仅是一个质的规定，同时也有量的规定。在这个规定的范围内，可以把对不同地区和不同时代人们利益的损害降到可以接受的降低程度，或把利益的满足提升到可以实现的最高的程度。

如果说可持续发展战略强调的是一种生态伦理，那么文化发展战略强调的就是一种全球社会伦理。可持续发展注重人类与自然的关系，文化发展战略则更注重人与人之间、身与心之间、民族与民族之间的关系。毛少莹（深圳特区文化研究中心）认为，文化发展战略应有以下基本特征：(1)重视公平超过重视效率，控制贫富分化，寻求均衡发展。(2)全面注重不同文化资源的开发与利用，以精神性的可再生能源替代物质性的不可再生能源；以“文化资本”替代“经济资本”；以精神消费填补物质消费无法满足的精神需求。(3)以慢节奏的“休闲娱乐型（精神消费型）社会”替代快节奏“工作消费型（物质浪费型）社会”。(4)确立更合理的发展指标，将社会文化发展纳入社会水平的衡量之中；将人类对幸福、快乐的追求——而非仅是对物质财富的病态拥有——恢复到自然健康的人性基础上；致力于保护精神健康，以价值理性管理人类社会，走人与自然、身与心的和谐发展之路。

文化产业应走高新技术之路

进入知识经济时代，由于确定了知识资本、技术资本、人力资本及相关的文化、技术等因素在经济运行中的重要地位与作用，这使得愈来愈从尖端部门走向日常生活的高新技术成为经济发展的巨大驱动力。黄健教授（浙江大学人文学院）认为，引导高新技术进入文化产业，在提升文化产业的品质、产品的品质方面，在市场融资方面，都将产生重大的效应，获得较好的效果。同时，人们也将看到文化产业的运作理念与其它产业运作理念的不同。因为随着科技与文化大发展时代的来临，人们对产品的技术要求、文化要求、审美要求也将愈来愈高标准。文化产业作为知识经济时代经济全球化的一个新兴产业，作为以满足人类精神文化生活需求为主要目标而生产、服务的新兴产业，其运作理念不能只是停留在一般的生产、服务上，而是必须要实现产业的管理重心由常规的生产管理向技术创新和信息化的知识管理方向转变，整个产业的经营目标必须实现由以往的追求成本的最小化向追求利润的最大化方向转变，以保持整个产业发展的创新性与发展活力。柳士发（文化部文化市场司）指出，以数字化、网络化和多媒体化为代表的当代信息革命，给社会带来了崭新的文化形态——数字文化和网络文化。这些新兴文化的特点在于，利用网络特性拓展传播内容，不满意于简单复制传统媒体，而是走上了自主发展的新路。文化产业一旦与信息数字化、现代通讯技术等高科技结合起来，势必如虎添翼。对于我国来说，虽然在文化上网方面已经取得了巨大成就，不过与西方发达国家相比依然存在巨大的数字文化鸿沟。据统计，在整个互联网的信息输入和输出流量中，我国所占比例不到1%。因此，在网络基础设施建设全面铺开的同时，我们要将信息资源的开发利用作为我国信息化建设的首要任务。中国数字文化工程既要着力于公共文化建设，又要促进文化产业发展，逐步建立起照顾职能管理、社会公益服务和文化市场运营三位一体协调发展的国家文化信息服务体系。

传媒产业需实施“走出去”战略

文化产业发展不仅要有内需的拉动，而且也要有外需的拉动。然而，中国存在着巨大的文化贸易逆差。根据国家版权局2001年的不完全统计，我国版权贸易的输入输出比为10:1，在文化电子产品贸易中，由于缺乏自主知识产权，我国至今尚未拥有自己的核心标准和主打产品。而在一些西方主要国家中，以版权贸易为核心的国际文化贸易，已经成为支柱产业。实现文化产业发展从引进来向走出去的战略转变，不仅是推进我国文化产业结构的战略性调整的迫切要求，而且也是克服贸易逆差的迫切需要。作为文化产业的排头兵，传媒产业如何利用本土资源，保持中国传媒的国内主体地位和提高国际影响力？尹鸿认为，对于目前的中国媒介来说，走向国际市场至少具有4个有利条件：(1)从经济上看，媒介的低成本使中国传媒具有一定的市场竞争的价格优势；(2)从文化上看，全球化环境下的东方文化提供了一种参照性的“还乡”意义而逐渐被西方人关注，中国传媒因而具有一定的文化优势；(3)从地域和文化的传统上看，中国大陆、香港、台湾、澳门以及新加坡、马来西亚等东南亚华语地区，日本、韩国等亚洲其他大中华文化地区，以及世界各国的华人群落等构成了一个具有共同性的接受中国传媒的文化交流空间，中国传媒具有市场潜力的优势；(4)从西方传媒来看，近年来由于片面地走上数字虚拟化、大制作、单纯追求商业价值最大化的道路，传媒的人文地位和社会公益品质都明显下降，为其他国家传媒文化的乘虚而入带来了契机。面对这些显在的和潜在的优势，中国传媒目前需要作5方面的努力，来开拓中国传媒的国际空间：(1)组建经过所有制改造的具有国际营销实力的国际性的传媒制作发行机构，形成规模适当的符合现代企业发展规律的专业化、流水线化的国际性传媒企业；(2)积极从国外和国内一流大学以及其他企业吸收一批能够从事跨国经营的具有专业素质的传媒经营管理人才；(3)从资金和政策上支持生产一批按照国际市场需要制作的媒介产品，创造“中国制造”的媒介品牌；(4)要求国产的传媒产品在制作技术和艺术标准上而不是制作规模上与国际传媒产品接轨；(5)积极推进传媒的横向整合，开发多种媒体的媒介产品，实现整合营销。

中国广告业增量空间巨大

与会代表不仅从宏观上对中国文化产业的发展进行把脉，而且对具体行业的发展前景做了预测。黄升民教授（北京广播学院广告学系）指出，在新的世纪，中国广告业有着不同寻常的表现：两极分化、业务分流、竞争激化、资本参与、创意衰退、政策多歧、媒介滑坡。据国家工商总局的统计数字，2001年全国广告经营额为794亿元，增长率为11.4%。值得注意的是，4大媒体之中，报纸、电视和杂志的广告增长率都低于平均水平。但对于中国广告业的前景，专家们还是充满信心。喻国明教授（中国人民大学舆论研究所）指出，从1981年1.81亿元的经营额起步，到2001年达到了794.9亿元，年均增速40.2%，经历了21年增长的内地广告市场，它的“饱和”时代还远未到来，它的经营额还有3倍左右的增量空间。他预测，今后8年，中国内地广告业的发展速度至少不低于12%，到2003年，市场经营额有望突破1000亿大关，到2007-2008年，可能超过2000亿，到2010年估计达到2609亿元，3倍于2001年的水平。在未来的巨大增量空间里，报刊广告的增势将超过目前处在强势的电视广告。尽管在1983-2001年，电视广告经营额的增速在同行中最为迅猛，年平均增长率达到51.7%，但近年来，电视广告经营额的增速明显放慢，1997-2001年的年平均增长率降至14.8%，低于报纸广告的15.6%、杂志广告的17.2%和广播广告的16.6%。专家们预测，报刊广告的年平均增长率在2010年前将保持在13-14%左右。到2010年，报刊广告经营额总量将从2001年的182.6亿元达到587亿元，其中报纸广告经营额约547亿元，杂志广告经营额约40亿元。喻国明还指出中国报刊广告业未来发展的机会点：(1)从时间上看，9月、12月、4月和8月是报刊广告投放最多的月份；(2)从地区上看，中南、华东以及华北地区是报刊广告投放量最为密集的地区；(3)从城市看，北京是报刊广告投放最多的城市，占整个报刊广告投放总量的1/4，广州、上海、深圳也是报刊广告投放量最为集中的城市，上述4个城市的报刊广告经营额占全国报刊广告经营额的“半壁江山”(51%)。从增长率上看，深圳、大连、南京、广州、青岛以及哈尔滨是报刊广告增量幅度最大的“明日之星”城市；(4)从行业上看，房地产、医药、计算机广告是报刊广告的三大支柱型行业，这3大行业广告的投放量占报刊广告总额的36.7%。从未来发展的潜质上看，金融保险、机动车、房地产则具有最大的增量空间。

发展文化产业促进西部大开发

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我们引用别人的文献资料时不能随意的改动，要正确和准确的使用，更不能把别人的劳动成果当作自己的学术研究结果，这样是不道德的体现。下面是学术参考网的小编整理的关于会计论文英文参考文献，供大家阅读欣赏。

会计论文英文参考文献：

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一、引言

自从20 世纪90 年代初美国著名会计学者瓦茨和齐默尔曼所著的《实证会计理论》被翻译介绍到中国会计界以来① ，实证研究这一研究方法及其相关的问题就受到了会计学术界广泛的重视。近10 年来的发展，实证方法已逐步为中国会计学术界所接受并得到了相当的应用。据笔者不完全统计，1999 年全年和2000 年1～6 月，代表中国内地经济学最高水平的学术杂志《经济研究》，已经发表的采用实证研究方法的财务、会计论文(包括财务会计专业研究人员撰写的微观经

济类专题的论文) 就有20 篇。由于学科划分以及对论文主题所涉及领域方面的认识，这种统计可能不甚精确，但不可否认，作为相当注重研究方法(尤其强调实证研究方法) 的国内一流经济学学术期刊，正在刊登越来越多的实证会计研究论文却是无可辩驳的事实。同样，被公认为中国内地会计学最高水平的学术理论刊物《会计研究》，收录发表的采用实证研究方法撰写的会计论文也越来越多。近年来采用实证研究方法撰写的会计学博士学位论文也日渐增多。种种迹象表明，实证会计研究正试图取代规范研究，成为会计学术研究的主流范式。

笔者认为，在实证研究这一方法被引进中国将近10 年的今天再讨论这个问题，已经不能仅停留在方法的介绍或规范和实证两种研究范式孰优孰劣的比较评判层次上，而应当将学术研究中，中国会计学者在方法应用上存在的问题揭示出来，并总结消化、吸收西方会计研究中的先进方法。正因为如此，笔者总结了中国学者应用实证方法撰写会计学术论文时存在的问题，同时，针对性地提出了不同的观点和看法。笔者希望借助评论同行文章这种特殊的方式，为在会计学术研究中建立并形成良好的学术批评风气尽一点绵薄之力。

二、价值判断和事实判断

在中国接受实证会计研究方法近10 年的过程中，学术研究的方法论的争论可谓层出不穷。种新的学术范式之所以能够得以诞生并进而得到长足的发展，其原因需要认真予以分析和总结。笔者以为，搞清楚包括经济学、会计学在内的社会科学研究中的价值判断和事实判断的关系，是展开讨论的基础。

价值判断是对某种特定事实内容所作的“公正”或“不公正”、“合理”或“不合理”、“好”或“坏”、“好些”或“坏些”等的评价和预言。在日常生活中，特别是在政治、法律、道德的观念中，价值判断占有重要的地位，它是表达政治要求、决定合法与非法、罪与非罪、道德高尚还是低下等不可缺少的语言工具，也是进行行为选择和政治选择的前提。但是，在作为经验科学的经济学研究中，占重要地位的首先是事实判断，而不是价值判断。

从认识逻辑来看，价值判断仅仅是一种根据特定的价值标准作出的判断性评价和立场取向。它既不能排除别人对相同的事实持相反的立场，也不能提供可由其他主体进行事后检验的有关事实和信息，因而不具有科学预言能力。相反，事实判断则包括了可由各个主体进行事后检验的有关事实和论断，即事实是怎么回事，它已经怎样或将来会如何，因而能够在经验上被证实或证伪。不仅如此，价值判断也不能从事实判断中推导出来，即事实在逻辑上并不包含它的评价。

强调事实判断在包括经济学、会计学等在内的社会科学中的重要地位和作用，并不意味着在理论研究的整个活动和过程的所有方面都不应有价值判断。一般来说，在研究对象的选择、认识目标的确定、研究方法和分析结果的选择等领域和方面，需要进行价值判断。因为每个研究者既可以根据个人的兴趣和爱好选题，也可以根据政治、道德和信仰选择实际迫切需要解决的问题。此时没有价值判断是不可想象的。比如说，当前中国会计实务中会计信息失真现象泛滥，作为会计学界的研究者，展开对这个问题的研究和讨论既有理论上的价值，又有现实的意义，同样也符合社会大众对消除这种现象的情绪需要。但是，在学术理论研究的内容领域，也就是在认识过程和理论形成过程之中，却不允许价值判断插足。如果在内容领域借助于价值判断，就会使认识过程从一开始就引入“信仰”问题，这只会使认识过程扭曲，得不出科学的结论。再以当前中国会计信息失真现象为例，如果从一开始就建立了会计造假是由于会计人员的法制观念薄弱，或是由于传统的会计制度已经无法适应建设市场经济的改革需要的所谓“先验信仰”，那么，按照如此的基础作出的分析必然会在结论上发生偏差。另外，有人强调科学家的价值观和历史观，指出一些伟大的学者都有着鲜明的价值观和强烈的历史责任，但没有说明这样的价值观和历史责任在他们的科学生涯中究竟起了什么作用。仔细加以考察，这样的价值观和历史观对他们选择科学课题、坚持科学信仰和从事艰辛的科学探索起了重要的作用，而对其科学认识和理论创造过程本身则起不了什么积极作用。他们正是在抛开了价值判断而专注事实判断的情况下，才有了科学的创造。因此，在一些社会学科的研究中，在获取信息和认识客观事物内在联系的范围内，保持价值自由前提，避免进行价值判断是必要的。

从方法论的角度分析，规范研究是根据“应该如何”提出命题，而实证研究则以“是怎样的”来提出命题，这两种命题提出方式上的差异，决定了实证研究从一开始就是以价值自由为前提的。作为经验科学的会计学研究，以价值自由为前提能够保证采用实证方法所作的理论探索是一种以事实判断为基础的研究活动。虽然，研究者在具体从事研究工作的过程中以及结论的形成上，会犯下方法上的错误和产生各种逻辑上的漏洞，但这些问题并非是由于实证方法本身产生的，而是属于方法运用不得当造成的。理论研究中，以价值自由为前提的实证研究方法，是知识累积的重要手段，也正因如此，实证研究才能成为许多社会学科进行学术理论探索的主流方法，才能经受得住时间的考验并得到学术研究人员的广泛认可和接受。

三、理论实证和经验实证

在规范研究还是实证研究的论争中，引起认识混乱的原因恰恰是对实证研究方法本身了解的不够深入、认识的不够清晰。

实证分析可以分为理论实证(或逻辑实证、分析性实证) 或经验实证(empirical) 两个相互联系而又可以独立进行的部分和阶段。前者的任务在于提供一个概括的体系或框架(framework) ，对现实关系究竟是怎样的问题，作出理论上和逻辑上的分析和解答;后者的目的在于对理论实证得出的结论和假说进行经验检验，以确定其真理和谬误所在，亦即证实或证伪。因此，进行实证分析，首先要建立理论模型，提出理论假设，进行抽象的、深入的理论分析，然后在理论的指导下进行经验检验，证实或者证伪假说，得出带规律性的结论，亦即达到理论上的解释能力和预测价值。

虽然理论实证和经验实证可以分别进行，但同时二者又是相互联系的。因为经验观察到的事物总是具体的，各种因素的影响和作用都包括在其中，只有进行抽象的理论分析，从理论上说明了每个因素的作用和相互关系，才能真正理解并把握事物的内在规律性。不仅如此，理论概念和理论范畴并不一定能够作为实证分析的指标和工具。因为，理论概念必须抽象掉许多次要因素，而经验研究所定义的指标及其据此获得的资料和数据往往是多种因素综合作用的结果。因此，在进行经验实证时，必须注意从理论概念向实证指标的过渡，实证指标的选择和设计必须尽量与理论概念相接近。这样，才能保证实证结论的严密性。

当前，不少中国会计学者进行的经验实证分析，都存在一个共性的问题，就是缺乏应有的理论指导和理论分析的框架，尤其是缺乏足够的微观经济学、金融理财学等会计的“基础学科”的理论分析框架和经过严谨理论研究之后得出的切合中国实际情况的理论②。缺乏基础性理论框架，就变成了为实证而实证。尽管这类研究中，作者搜集了数据，构造数学模型并作了回归分析，但是由于缺乏理论指导，给人一种玩弄数字游戏的印象。因而，其结果的解释能力和预测价值就值得怀疑。对会计研究而言，由于缺乏经济学和财务学的理论框架和相应的经验实证的结果，造成了不少研究要么不加分析地把以美国为代表的西方国家的相关理论框架作为展开研究的基础性理论，要么简单地以“中国特色”为由，笼统含糊地将现实观察到的现象加以总结描述，即作为被检验的假说。如果说，在中国实证会计研究刚刚起步的时候，把西方学者用英语发表的实证研究论文的模型或分析框架拿过来，照着他们撰写实证论文的典型步骤和程式，加上中国的经验数据，做一遍练习题，是一种学术革命的先驱行为的话，那么，在经过了起步阶段的摸索之后的今天，再继续这种“照着例题做习题”的方式进行研究，就不得不说这是中国会计学术研究的悲哀了。

针对会计研究缺乏中国的理论经济学和金融财务学理论支持的问题，笔者建议，一方面，扩大“会计学研究的经济学视野”③。应当看到，经过20 年来的改革开放，中国的经济学研究取得了显著的进步和飞速的发展。从各种中国经济学理论成果中汲取丰富的养分，加以整理、总结，综合利用，可以提炼出具有相当解释能力的理论供会计学研究参考。另一方面，若没有现成的或比较现成的经济和财务理论，会计学者就必须立足自身，加紧研究，补上这一课。

最后需要澄清一个认识上的误区。许多学生，包括不少已有一定学术地位的专家学者，只要看到研究论文中没有数理统计的计量分析、数据采样，便会认为是规范研究。这实际上走入了一个“形式”误区。实证(positive) 是和规范(normative) 相对应的概念，两者从研究方法的命题选择上相互区别，但由于它们同时都可以进行归纳分析和演绎分析，所以在形式上，特别是在使用自然语言加以理论表述时，并没有明显的区别。另外补充一点，在西方，normative accounting 和positiveaccounting 本来的含义是前者是指现值会计(present value based accounting) ，即符合理想假设前提条件环境下的会计;后者是指现实世界中被各种原则、准则所约束，但同时又具有多种备选方案可供选择和管理(management) 的会计。

四、学术范式的国际化和本土化

经济学也好，会计学也好，都是“西学”。在改革开放的初期，谁能先看到国外的研究成果或者谁先翻译国外的研究成果，谁就能在工作、学术研究上处于领先的地位。不管是否承认，当代学者，都以能用英文在国际一流学术刊物上为荣耀。既然将在国外刊物作为术研究的激励之一，那么，作者就不得不遵守西方的学术规范、使用别人可以接受的表述方式，做到无论在自然语言还是理论概念甚至展开分析论证的方式上和西方保持一致，至少是要向西方靠拢。采用实证的方法进行学术理论研究，实际上也成为一个是否能够融入主流的问题。

所谓融入主流，概括地说，就是要接受、采纳和遵从主流的学术规范和学术传统。主要包括学术的自由主义精神、理性主义前提、经验主义内容和实证主义方法。

融入主流，首先要在上述四个方面接受并且掌握这些思维习惯。同时应当充分地认识到，中国当代的经济改革过程，无论在实践中还是在理论上，都是充满巨大挑战的，很多问题是资本主义和社会主义的传统理论无法解释的，甚至是传统理论不曾提出的。这就给学者们提供了不可多得的机会，来记录这段无法重复的历史，发现并提出新的问题、形成新的概念并进行理论的创新。在这方面中国学者具有无法比拟的地域优势。融入主流不仅意味着要接受和采纳，而且主要是创新和发展。会计理论研究中，中国学者还做得不够。比如，美国FASB 提出的财务会计概念框架是以“决策有用观”为前提的，这是由著名的特鲁布拉特报告经过广泛的实证调查后提出来的。中国如果要采纳或不采纳这一观念，同样也需要以中国的实际情况为前提。如果能够做一次中国的会计信息用户的研究④ ，结论将会具有深远的意义。

科学是没有国界，也是没有国别的。自然科学是这样，社会科学同样也是这样。只有科学形成和发展的具体环境以及科学原理的具体应用是有国别特色的，受具体的历史、社会条件制约的，任何国家的科学家，包括社会科学家，对科学发展作出的贡献，都具有普遍的意义。因此，笔者不以为存在着东西方两种经济科学、会计学，也不相信在基础理论层次上会有什么“中国特色的会计学”。例如，当今中国会计学研究最大的问题就是“会计信息失真”。这个问题其实在国际上也具有相当的普遍性，但在中国表现得更为显著和突出。从事这一问题的研究，首先就不得不为“失真”找到或者说界定一个可供研究的概念，来衡量所谓的“失真”的程度。换言之，必须首先解决何为会计信息质量高或低的判断标准。如果连这个基础性的理论概念或标准都无法确定的话，进一步的有关“失真”的性质、原因、程度等一系列的问题就缺乏判断的基础，理论模型的建立就会存在相当的困难。那么经验研究所必需的变量的选取一定存在错误和偏差，又怎能希冀得出科学、正确的结论，又怎能找到减少“失真”的药方?

举这个例子，无非说明两点: (1) 美国财务会计概念框架中用以衡量会计信息质量的相关性、可靠性概念，在研究“中国会计信息失真”问题时，为了保持所谓中国特色，为了给人以本土化的感觉，就要使用真实性概念，那么，是否“失真”问题一定就要使用真实性概念? 如果觉得美国的概念和标准存在不足，就应该提出自己的理论主张与之争辩，但是，笔者至今还没有看到这方面有独到见解的学术主张，更没有看到逻辑严密的模型以及有充分证据的经验验证研究结果。关于“失真”的会计论文可谓汗牛充栋，但事实上许多研究者对这一问题都未真正地做到深入分析和高度抽象。判断会计信息质量高低的标准是会计基础理论问题，也是一个人类共同的学术课题，无所谓国界的区别，也是无法也无需本土化的。非要在基本范畴问题上强调所谓特色，只能是走入误区。(2) 当我们有朝一日对判断会计信息质量高低的标准取得相当的共识后，就必须坚持把眼光聚焦在中国这块土壤上，对中国会计信息质量是高还是低、会计信息质量差的程度、引起的原因、解决的途径等问题进行研究。

五、会计学术界和实务界的研究分工

从会计研究的发展史来看，学术界在最初的研究中积极参与规范研究，但是到了20 世纪70年代后，逐渐转为实证研究模式，与规范研究分道扬镳，把带着技术开发性质的规范研究留给了实务界和规则制定机构⑤。笔者对上述“分工论”，即学术界主要采用实证会计研究方法进行理论研究，而实务界则主要采用规范研究的方法进行新的会计方法的开拓和对已有实务的规范，给予肯定。

这种分工，既具有学理上的可行性和合理性，又有别国成功的实践经验。在学理上，既然说实证方法解决“是什么样的”这类问题，必然的就把会计系统作为一个自变量，放到了整个社会经济环境这个“大函数”、“大方程”当中，研究会计系统的变化怎样影响整个经济和社会环境的，或者反之，找到社会经济环境中是什么因素以何种方式影响会计系统的逻辑关系。正是由于实证研究方法，把传统的会计研究的范围扩大到了经济、文化、法律等整个社会。而传统的规范研究，则更为关注应该使用何种会计确认和计量方法、应该采用何种会计信息的呈报方式等会计系统内部的问题。对于解决会计实务问题，规范研究来得更为直接有效。所以，基于两种研究方法本身的特点，学术界更多地使用实证方法而实务界更多地使用规范方法是有内在必然性的。对于会计这样一门实践性和时效性都很强的应用经济类学科，实证研究和规范研究从来都是相互补充的研究方法。重实证、轻规范或者重规范、轻实证都是不正确的学术偏见。正如厦门大学教授曲晓辉所言:“实践证明，规范研究方法虽然存在一定的局限，但仍然不失为一种科学的研究方法，是进行科学研究不可或缺的手段。最近二三十年来，我们的规范会计研究并非太多而是太少，我国现存会计文献资料中的学术性成果的数量远远逊色于介绍、议论类的文字表述。”⑥ 此外，就中国的现状来看，学术界仍然需要为政府进行政策性、决策性研究，为实务界的对策性研究提供人力资源和智力资源。值得予以重视的是，学者在身兼数职，既要撰写学术理论文章，研究基础理论问题，又要为政府出谋划策，还要在报刊杂志上撰写专栏文章为大众答疑解惑的时候，必须摆正角色的定位。

六、会计研究中的学术批评

学术批评对于学术的进步和理论的发展是非常重要的，以至于无论怎么强调也不过分。它是学术研究和理论探索活动不可或缺的内容之一，是学者相互交往的主要方式。其作用在于:一是通过学术批评可以逐步建立一套严格的学术规范，使学者们的行为和学术活动有章可循，有规则可依;二是可以对学术作品进行检验，开拓新的研究领域和探索方向;三是可以增进学者之间的友谊和交流，形成健康向上的学术氛围和研究环境。因此，严肃认真的学术批评是理论发展的巨大杠杆，也是繁荣学术的必由之路。

反观会计学术界的学术批评现状，总感到意犹未尽。学术刊物上的商榷性文章和批评性评论罕见，但“广告式”、“推销式”的书评和文评则常常充斥于序言和文献介绍当中。其实，对学术理论作品的评论，可以存在不同的方法:可以是书面的，如撰写相关的评论文章在相同的刊物上发表;也可以是口头的，如在学术研讨会上对会议的交流文章做评论、向文章作者指出选题、数据、论证方法等方面的失误和遗漏所在;还有最常用的和最经济的方法是在学术机构的内部，主要集中在各大专院校的会计系，在教授、研究人员、博士后、博士研究生、硕士研究生中，定期或不定期地举办讨论会，针对同事、同学发表的、未发表的研究习作展开“毫不留情的”批评。

实证研究方法的应用和推广，离不开严肃、认真甚至是尖锐的学术批评，这是由实证研究方法自身的特性所决定的。正因为以事实判断为基础的实证研究方法，包括了可由各个主体进行事后检验的有关事实和论断，所以其研究的前提、路径和结论，对他人而言都是透明的、可以被重复执行的。因此，运用实证方法进行的研究，更具备了被同行专家“挑刺”的可能，进行学术批评也不会落入“一头钻入概念体系”的会计理论争鸣的老套子当中。但也许正因为会计实证研究需要具备更为广博而深厚的经济学、财务学理论功力，付出更多艰辛而扎实的学术劳动，所以目前还很少有“傻瓜”把别人已经完成的研究再重新做一遍的事例，也就无从产生向别人挑战的勇气和底气。

注释:

①“POSITIVE ACCOUNTING THEORY”，PRENTICE2HALL ，INC1 ，ENGLEWWOOD CLIFFS ， NEWJ ERSEY，1986。

②在此，不得不提到由陈信元、叶鹏飞、薛建峰合作完成的论文———《中国的会计环境———一个分析框架》(载于《会计研究》2000 年第8 期第8 页) 。该文以严谨的态度，从会计的角度，采用微观经济学的方法，对影响中国会计的诸环境因素的行为方式做了比较全面的分析，为进一步的理论实证工作和在此基础上的经验实证研究做出了开创性的工作。

③张建伟《: 会计学研究的经济学视野》，载于《会计研究》1999年第5期。

④孙铮《: 如何理解中国特色的会计》，载于《会计研究》2000年第2期。

⑤这一观点最初是由上海财经大学博士研究生薛建峰在学术讨论中提出的，笔者深受启发。

⑥曲晓辉《: 中国特色的会计解读》，载于《会计研究》2000年第4期。

参考文献

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[2]光1 经济学与经济学家[M]1 成都:四川人民出版社，19991

[3]张军1 经济、社会与文化:张军经济随笔集[M]1 上海:复旦大学出版社，19981

[4]张维迎1 企业的企业家———契约理论[M]1 上海:上海三联书店、上海人民出版社，19951

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[7]汤云为，钱逢胜1 会计理论[M]1 上海:上海财经大学出版社，19971

Commentary on Present Academic Accounting Research in China

CHEN Min ， SUN Zheng

( School of Accountancy ， Shanghai University of Finance and Economics ， Shanghai 200433 ， China)

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[关键词]会计文化 成果 局限 展望

Abstract The paper presents the meaning and methods of accounting culture study as well as definition、characteristics、functions and contents of accounting culture through looking back the literature of accounting culture in China thoroughly. The paper comments that accounting culture study is in the elemental level according to the study of accounting culture. It can neither explain the accounting phenomena well nor direct accounting working effectively. We should study it deeply in order to make accounting culture study worthy.

Key words accounting culture， achievement， limination， outlook

一、会计文化研究的基本情况

一般认为关于会计文化研究开始的标志是1986年美国会计学会以“会计与文化”为主题的年会。1990年刘开瑞在国内首次提出了“会计文化”的概念。通过检索，至2005年，以会计文化为题公开发表的论文有70篇，关键词含有会计文化的论文有90篇，与会计文化相关的著作和译著有6部，分别为：《会计伦理》（[英]杰克莫瑞斯 编著 ; 桂江生译）、会计伦理学概论》（ 劳秦汉著）、《会计伦理概论》（ 叶陈刚等编著）、《会计伦理学》( [ 美]罗纳德F.杜斯卡 著 ; 范宁，李朝霞译)等理论著作，朱平壤总编的“《财务与会计》新世纪会计文化系列丛书” 《以诚信的名义：会计诚信的诉说与会计人的心灵图存》与《走进会计的日子：中国当代会计人的心路历程》是记录基层会计人员在转型期的一些故事的书，对会计文化研究有一定意义。另外，以“会计职业道德”为题的专著有40部，但到目前为止还没有一部以“会计文化”为题的专著公开发表。

国内对会计文化的研究大体可以分两个阶段，从刘开瑞发表“会计文化初探”一文开始到1993年毛伯林在《会计研究》上发表“关于会计文化若干问题的研究”一文为止，是会计文化研究的发起阶段，从1993年至今是第二阶段，学界开始从社会文化与会计文化的关系、会计文化的构成等方面较广泛地进行了研究，涉及了文化研究的研究框架，是会计文化研究的展开阶段，其间各类刊物发表了大量会计文化论文，同时也有一批与会计文化有关的著作问世，但研究没有大的突破。

二、会计文化研究的主要方面

综合这十多年对会计文化的研究，主要集中在以下几个方面。

（一）研究了会计文化概念揭示了会计文化的特征

一般认为会计文化需要从广义和狭义两个方面定义，从广义上说，是指企业在社会实践过程中所创造的物质财富和精神财富的总和；从狭义上讲，是指企业在经营过程中所形成的独具特色的思想意识、价值观念和行为方式（毛伯林 1993）。刘开瑞、刘峻、冯乔根、杨红全、袁冰等基本都使用相同的会计文化概念。应该说这种会计文化的定义深受社会文化概念的影响。

关于会计文化的特征，有不同的看法，综合起来一般有如下共同特征：

1、时代性（适应性）

会计文化的形成和发展，必须与时代精神相适应，应是时代精神的反映，它的内容和形式体现着特定社会和时代的特征。

2、服务性

会计的最终目的是为了提高企业或其它经济组织的经济效益，会计对生产经营过程及结果，系统、连续地进行核算，全面、综合的反映和监督，并根据核算资料进行分析、利用和检查，都是为最终目的服务的，因而，服务性是会计文化的重要特征之一（刘开瑞、王兴武 1993，刘峻 1992，肖艳梅 1995，龙云飞 2001）。有的学者提出的能动性（龙云飞 2001）似也可归入这个特征。

3、特殊性（差异性）

认为会计文化存在着民族和国别的差异（毛伯林 1993），也存在着行业和部门的差异而形成各具特色的会计文化（刘峻 1992，刘开瑞等 1993）。

4、融合性

一个国家的会计文化，总是要继承历史上的优秀文化遗产，总要汲收国外的先进文化，总是要继承、汲收一切营养来与自己本国会计文化融为一体，使之更加充实、完善和先进。会计文化的融合就其来源不外以下三个方面：一是从不同民族、不同国家的宏观文化中汲取营养；二是从不同行业的微观文化中汲取营养；三是从各基层会计机构、会计人员的会计管理实践中汲取营养。比如中国古代重视会计工作加强会计管理的措施和形成的制度；比如西方电算化成果，都可以通过汲收、继承与我国的会计文化相融合，从而构建中国的现代会计文化（毛伯林 1993）。

还有严谨性（刘峻 1992）、习得性、连续性、综合性、群体性（黄孙明 1996）等特征，至于是否有强制性（毛伯林 1993）还需要进一步研究。此外，还有学者从会计文化形态角度出发认为具有层次性、延变性、整体性、离散性和介质性的特征（王宁郎 2005），也是一种认识。 值得注意的是，刘开瑞还就中国传统和现代会计文化的特征进行了探讨，认为传统会计文化的核心是伦理文化、环境是政治文化、重心是人事文化、具有强大的自我更新能力（2000）；认为中国现代会计文化有如下特点：广泛的社会性、鲜明的政策性和时代性、思维的超前性、竞争性、多维性、个性与共性共存性、主体性、团体协作性、国际性、防范性等（2001）。

（二）关于会计文化的内容和要素组成

毛伯林认为从宏观角度看会计文化作为一个系统，应包括会计活动过程要素、会计活动结果要素、会计精神现象要素、会计精神本质要素等四要素。从微观角度看包括种子(或核心)要素、催化要素、品质化要素、物质化要素、习俗化要素五个基本要素，其中种子(或核心)要素，主要是指会计价值观念、精神境界与理想追求，它们决定着会计文化的内容和方向；催化要素，是指会计方面的教育培养、科技文艺和规章制度等，这些内容又可分别称为会计教育文化、会计科学文化、会计艺术文化、会计制度文化等等；品质化要素，是指普遍存在于会计职业者身上的各种修养和意识；物质化要素，主要是指会计向有关方面提供信息服务，提供技术咨询，以及会计职业教育向社会输送的各级、各类高质量的会计人才等等；习俗化要素，主要是指会计的风俗、习惯与信条，以及会计职业内部的信息沟通渠道等等（毛伯林 1993）。一般认为广义的会计文化包括会计物质文化、会计制度文化和会计精神文化三大部分。会计物质文化是会计文化赖以生存和发展的物质基础，它主要包括各种会计物质生活资料、会计工作环境、生活设施，文教卫生等基本设施设备构成，体现会计文化的发达程度，是会计精神文化的物质体现和外在表现，是会计文化中有形的物质财富（龙云飞 2001）。会计制度文化，有的认为包括会计工作领导体制、会计人员管理体制、会计工作规范、会计法制（何勇 2000）；有的认为包括在一定的社会政治经济制度基础上形成的并受到会计管理部门监督、实施的法律化制度和行政化制度；实行上述制度的各种具有物质载体和特定权力的机构设施；社会主体对会计事务的参与组织形式。会计精神文化，有的认为是指广泛的会计意识形态，如会计信念、会计价值观、会计道德观、会计法律观、会计教育观、会计人才观、会计经济观、会计社会观、会计美学观以及作为人类社会智慧结晶的会计科学、会计理论与会计方法等等（毛伯林 1993）；有的认为包括会计的思想意识、价值观念、精神面貌、心理素质、会计反映和监督哲学、审美观念等（刘峻 1992），表述不一，但都包括会计的是意识和观念方面的内容。

（三）关于会计文化的研究意义及会计文化的功能

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一、我国管理会计教育现状

我国目前管理会计教育现状令人担忧，主要表现在理论与实践严重脱离。笔者多年从事管理会计的教学工作，对管理会计在实践中的应用一直很关注，曾经向多名勤奋好学而又善于思考的优秀毕业生做过调查，他们几乎众口一词认为管理会计“没有多大用处”；笔者也曾经询问过不少企业界的朋友，他们同样也认为管理会计派不上大用场，但“成本管理”非常重要，只是找不到有效的方法。管理会计在实践中难以得到广泛应用，即使在个别企业中有所应用，其效果也不是非常明显，有两个重要原因：一是在会计组织机构设置中，缺少管理会计的职能部门和专职人员；二是在管理会计提供的方法中，大部分实际操作起来比较困难。

首先，从第一个原因看,会计工作与审计工作、统计工作一样，是一项应用性很强的工作，其业务活动的开展，必须有专门的责任机构和责任人员承担，才能卓有成效地开展业务活动，财务会计工作就是如此。目前，在企业中，财务会计、统计、审计都有实实在在的职能机构和专职人员。但是，纵观管理会计的机构设置和专职人员的情况，从现有掌握的资料来看，全国几乎还没有一个企业能这样做。即使个别企业对管理会计进行一次性运用，也是把各项任务分解到有关职能部门去承担，各部门把承担管理会计所分配的相应任务，看成是额外负担，采取消极应付的态度，其最终的效果可想而知。

其次，管理会计在实践中得不到推广和应用，不被人们所重视，还由于管理会计的专门技术和方法可操作性差所造成的。我国的管理会计的理论研究仅限于对国外著作的翻译介绍，很多属于纯理论的探讨，并且国外著作针对国外的情况研究，而实际上中西方在经济环境、法律法规、社会制度、文化习俗等方面都存在一定的差异，许多西方管理会计理论与方法在中国没有用武之地，如果把西方的管理会计生搬硬套用到中国，管理会计在我国就只是为研究而研究，不具有应用的针对性。另外，管理会计的技术和方法主要采用数学和统计的方法进行定量分析，大多为数学分析模型、数学规划模型、矩阵代数模型，令人望而生畏。在没有较好地结合我国实际情况的前提下，管理会计的技术和方法是缺乏可操作性的。

调查显示，我国目前管理会计教育主要侧重于从理论上介绍管理会计的基本理论和基本方法，忽视对管理会计实务的分析，普遍缺少对本国管理会计经典案例的分析。缺乏具有示范性或样板性的典型案例研究报告，是管理会计在我国企业未能得到有效普及和推广应用的重要原因。要改变管理会计在我国难以推广和应用的现状，必须对管理会计教育进行根本性的改革。

二、管理会计教育改革基本思路

（一）对管理会计内容体系要进行彻底改造。纵观目前我国高等院校所使用的各种各样的管理会计教科书，无非是外国管理会计著作的中文版，普遍存在实用价值不高的问题，而且其中有不少内容与财务管理、成本会计交叉重复。从管理会计产生和发展的历史过程来看，管理会计所要解决的核心问题应该是成本管理，而现有的管理会计教科书从其内容体系上看,基本上脱离了“成本”这一主导线,从而使其内容体系显得很不系统。管理会计的根是“成本”，几乎大部分学者都认为“成本会计是管理会计的雏形”，无非是说管理会计侧重于成本管理，包括成本分析、成本规划、成本决策、成本控制，而成本会计侧重于成本事后核算，这一点应该是非常明确的。如果现有的管理会计体系沿着“成本”这一主导线延伸下来，无论在系统性，还是在逻辑性以及深入性方面都会有更合理的安排。但是目前在大家认可的体系中,硬要把属于财务管理的投资决策、全面预算等内容塞进去，从而在内容体系上显得很杂乱，并且模糊了管理会计的本质属性，造成了思想上一定程度的混乱。因此，需要加大整合力度，对管理会计内容体系彻底改造，使它回归到成本管理这个范畴内。对管理会计、成本会计、财务管理这三门学科的内容体系进行必要的调整，把管理会计原有的内容体系中属于财务管理的内容（如投资决策等）分解出去，把有关职能落实到财务管理部门去执行，从而解决管理会计在理论和实践上的两个误区。分解的结果是管理会计、成本会计、财务管理三足鼎立，互不交叉重复。调整后的管理会计的核心内容是成本管理，包括成本规划、成本预测、成本决策、成本控制、成本分析等，而成本会计的主要内容是成本核算。

另外，把管理会计中出现与财务相关的内容分解到财务管理学科中去，如把管理会计中的资金预测分解到财务管理的“筹资管理”中去，管理会计的短期经营决策纳入流动资产“投资管理”中去，管理会计的长期投资决策纳入固定资产“投资”和金融资产“投资”中去，把预算控制纳入到“损益管理”中去消化，因为筹资、投资、损益的管理以及资金管理都是财务管理的重要内容，这样既合情又合理,因为经过这样处理，就会使财务管理的筹资、投资、损益三大管理内容更加充实，更加系统。同时，凡属“资金”范畴,凡属筹资、投资、资金分配的职能一律由财务人员承担。如此对管理会计的分解，首先解决了成本会计、管理会计、财务管理内容交叉重复的问题；其次又解决了管理会计职能机构和人员配备的虚置状态，保证管理会计原有的职能在实务中得以延续和开展。

（二）对管理会计研究方法要彻底改革。从国外的经验看，国外会计界目前开展的管理会计研究，已将重点明显转移到开展管理会计的典型案例研究，而开展管理会计的典型案例研究，如果没有学术界与实务界的很好配合与协调就难以进行。国外如美、英等国家都有管理会计师协会，协会的成员既来自于会计学术界也来自于实务界，并且国外的管理会计师资格的取得都需要通过严格的考试，即便取得了管理会计师资格后，也需要接受继续教育，从而协会的成员本身已具备相当丰富的管理会计知识。

此外，为了推动管理会计的典型案例研究，美、英等国家的管理会计师协会都设有学术研究部，其成员由学术界与实务界人士共同组成。由于上述因素，国外在开展管理会计典型案例研究中，学术界与实务界比较容易沟通，双方的配合与协调也搞得比较好，案例研究也开展得比较普遍，这一点可以从西方管理会计教科书中所附的大量案例中找到答案。并且，美、英等国家的管理会计师协会还设有学术性和实务性的管理会计刊物，如《管理会计》和《管理会计研究》杂志。前者主要侧重于实务经验的介绍，后者则侧重于学术性和理论性研究。近年来，美、英的《管理会计研究》也注重于刊登典型案例研究的文章，这两种专业性杂志在推动西方管理会计的发展，特别是开展典型案例研究方面发挥了重要作用。

我国的情况与西方国家明显不同。由于我国没有一个将学术界与实务界都包括在内的管理会计职业组织，学术界与实务界沟通的机会不是很多，这就为开展管理会计的典型案例研究带来很大的困难。这表现在，学术界特别是大学的研究人员很难有机会深入到企业中开展调查研究，因而对企业在实际工作中应用管理会计的情况缺乏了解；而实务界对学术界发表的科研成果感到理论性太强，与企业现实情况不相符合，不能有效地解决企业中的实际问题。

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当人类社会满怀激情和喜悦进入新千年之际，全球会计界却陷入了极其严重的诚信危机之中。从中国的郑百文、银广夏，到美国的安然、世通、施乐、默克，及法国的维旺迪，社会各界对会计作假的谴责此起彼伏。我们认为，会计面临的全球性危机实际上是会计本质的迷失或扭曲，也是社会各界对会计本质缺乏全面正确认识的结果。在今天重新认识会计本质，对正确认识会计危机进而科学设计应对策略，有着特别重要的意义。本文试图采用较为宽广的理论透视和历史分析方法，为深化人们对会计本质问题的认识提供较为翔实的背景资料，在此基础上提出我们的看法。

一、会计本质：说东道西孰有理

关于会计本质，理论界已有诸多争论，最初的争议集中在两大观点：管理活动论和信息系统论。其后，有学者认为两者并无实质性分歧，完全可以合二为一。这几年有关会计本质的争论几乎堰旗息鼓，会计界对此的进一步研究似乎失去了往日的热情。

其实，会计本质研究的历史，远不象我们过去谈论的那样狭窄。以下仅就笔者所及的代表性文献，对会计本质问题的研究成果作一简要的历史回顾。

马克思在《资本论》中对会计本质问题的经典性结论已为中国会计界非常熟悉。“观念的总结和过程控制”作为会计定义的一般表述，当然内含了会计本质。但是，会计本质究竟是“观念总结”还是“过程控制”，或是两者合一，依笔者的看法应该是“两者合一”。《资本论》第三卷，马克思“价值决定及与此有关的簿记”将比以前任何时候都重要的论断，表明簿记首先要“反映”“价值决定的结果”，同时要“控制”“价值决定过程”。按马克思的说法，会计的本质可以概括为是一种对经济活动“价值、综合和过程”的反映控制。

以上我们从有限的若干历史文献中，依据作者的判断，选取了具有一定代表性的观点，试图反映有关会计本质问题的主要不同看法。总的来看，马克思的观点可概括为“价值反映控制”论，韦伯的看法可归结为“理性核算和调节”论，霍斯金与迈克夫的主张可表述为“经济书写”论，桑德的结论可简称为“契约关系”论。这些观点为我们在21世纪初期面对会计全球性危机，重新认识会计本质提供了基本理论方面的指导。毫无疑问，当前会计领域面临的严重问题，都与上述会计本质相悖。

二、会计本质：云游四海卿为家

系统观察会计产生发展的历史，可以由表及里管窥会计之本质。在此，我们拟从西方社会发展尤其以进入工业社会之后的历史为依据，因为这与现代会计本质的联系较为直接。

共2页: 1

论文出处(作者): 考察会计本质的历史，不能撇开证券市场这一现代会计的基本环境。如果说，以上的分析较多地关注成本会计和管理会计的话，那么联系证券市场研究会计本质，更多的是关注财务会计与审计。而这一领域的研究，主要考察会计准则、会计行为、会计管制三个方面。鉴于这方面陈汉文教授已作了较为全面的历史回顾（陈汉文，2001），笔者实无重大的材料补充，故以下只对上述三个问题发表个人的结论性意见。

我们认为，财务会计本质更多地表现为会计准则的本质。某种意义上，财务会计制度的建立，就是为了使市场有效配置经济资源有一个正确的信号系统。由于这种信号是由分散的各单位分别提供的，因此一要为财务会计制定统一规则，以便各单位提供会计信息有一个共同道循的统一标准；二要建立对各单位提供的会计信息实行严格审计的制度，以保证各自提供的会计信息是真实和符合规范的。从这一点出发，财务会计准则从本质上就是为客观地反映经济资源运用状况及结果提供一个合理标准。由于经济资源的配置某种意义上是利益各方协商的结果，因此财务会计准则应该是各方利益折衷的产物。由此而论，财务会计准则的本质是为了合理协调各方利益关系。只有把握住这一点，我们才能正确地评价国外会计准则的制订模式及其执行效果，从而提高中国会计准则的质量，有效地实现财务会计目标。

会计行为某种意义上与“会计工作”是同义词，这里仅指“会计准则实施”这一较为狭小的方面。由于会计准则综合的利益基础，与具体单位执行会计制度的利益基础不同，所以，会计准则在具体实施过程中，往往会产生偏离其基本目标的现象。单位会计对具体会计准则的选择，不一定完全符合会计准则基本目标的要求。会计行为的本质是主体利益最大化甚至是主体主导力量利益最大化。这种认识，对于我们细化具体会计准则执行标准，以减少会计准则在执行过程中人为操纵的空间，具有重大意义。在这一点上，我们以往过多地强调提高会计人员的职业判断水平。其实，即使我国会计人员具备了较高的职业判断能力，也不能解决社会与特定主体在会计准则问题上的利益冲突，弄不好反而使扭曲执行会计准则的问题（会计弄虚作假）变得更为严重。

会计管制是社会与企业为保证会计工作及其提供信息的质量而采取的各种法规、制度和方法。会计管制的主体，可以是政府机关，也可以是中介机构，还可以是企业自身。政府管的是会计立法和执法，中介机构管的是会计信息质量，企业自身管的是内部控制，三者的目标是一致的，即最大限度地保证会计本质特征的充分实现，对与会计本质相冲突的各种问题予以制止，严重的予以处罚并追究法律责任。

总结全文，目前全球性会计危机的出现，固然有其较为复杂的经济、社会、法律、文化、技术甚至政治背景，但人类社会对会计本质问题的认识模糊从而导致不恰当地运用会计，则是会计作假泛滥成灾的一大原因。如果我们在实践中真正地端正了有关会计本质的上述认识，并采取切实措施竭力保证现实会计真正地体现这些本质特征，就会摆脱会计危机困境。

篇8

关键词：沙特 会计教育 启示

沙特阿拉伯王国（Kingdom of Saudi Arabia）简称沙特阿拉伯或沙特，位于阿拉伯半岛，东濒波斯湾，西临红海，国土面积225万平方公里。截止到2014年底，沙特总人口约3 080万人，其中，外来人口1 010万人，占总人口的32.79%，主要民族为阿拉伯族，还有少量的贝都因人。2014年，沙特的人均GDP为24 453美元，世界排名第31位。石油和化工业是沙特的支柱产业，70%以上的财政收入来自石油收入。1990年7月，我国与沙特建立外交关系，此后双方的经贸合作日益加强，在教育、文化、卫生和体育等方面签署了多项合作文件。

一、沙特的大学会计教育

在沙特，最早开展商科高等教育的是沙特国王大学的管理科学学院（之前称为商业学院），时间为1959年秋季。随后，阿卜杜・阿齐兹国王大学的经济管理学院于1967年，石油与矿业大学（现更名为法赫德国王石油与矿业大学）的工业管理学院于1974年也开始进行商科高等教育。这三所大学均提供会计学本科与硕士研究生教育。另外，还有两所大学也开展了会计学本科层次的教学，它们是法希尔国王大学和乌姆・阿尔库拉大学（King Faisal and Umm Al-Qura）。当然，各大学在培养学生的具体过程中存在一些差异，本文以法赫德国王石油与矿业大学（以下简称“法赫德大学”）为例介绍沙特大学会计教育的有关内容。

（一）本科教育的课程体系。能够进入大学修读会计学学士学位者需具备的基本条件是普通中学的毕业生或中等商业学校的毕业生，但对中等商业学校毕业生的要求较高，必须是成绩绩点为A的优秀毕业生。对于毕业总学分的要求，各校之间亦存在差异，有的大学为12分，有的大学为132学分，法赫德大学的毕业总学分要求为136学分，其中51学分为纯会计课程，占毕业总学分的37.5%，该校将课程分为六类：校级必修课、院级必修课、系级必修课、选修课、跨学院必修课和自由选修课，学制为四年八个学期。具体课程如下：

1.校级必修课。见表1。

2.院级必修课。见表2。

3.系级必修课。见下页表3。

4.选修课。在选修课模块，男、女生至少选修的学分是不同的，男生需选修9个学分，而女生则需选修6个学分，具体课程如表4所示。

5.跨学院必修课。该类课程是学生的必修课，但开课单位是其他学院，其目的在于实现学院之间知识的交叉，提高学生知识的综合程度。见表5。

6.自由选修课。该类课程由学生根据自己的兴趣与需要自主选择，具体可以选修的课程在学生手册中会有列示，包括本系的课程，也包括其他系的课程。男生需选修9个学分，女生需选修12个学分。

7.学生成绩评定。从表6可以看出，沙特大学的学生成绩评定等级与我国类似。我国对学生的评价一般分为五类：优秀（90分以上）、良好（80分―90分）、中等（70分―80分）、及格（60分―70分）和不及格（60分以下）。在沙特，学生的成绩由三部分构成：中期测试占20%，期末测试占40%，平时作业占40%。

（二）硕士教育及课程体系。沙特大学的会计学硕士教育始于1976年，最初有三所大学招收硕士研究生，入学条件是申请人要取得学士学位。沙特各大学的硕士研究生项目在时间长度、教学内容上也存在明显差异。法赫德大学的硕士项目分为两个培养阶段：课程教学阶段与学位论文阶段。其中，在课程教学阶段将课程分为必修课与选修课两类，共27学分。从学分结构来看，高级会计课程为15学分，另外12学分为高级商业和经济课程。对硕士研究生学业成绩的评定类似于本科生的评价标准。毕业总学分要求为36学分，学制通常为三年六个学期。具体课程如下：

1.必修课。见表7。

2.选修课（至少选修6学分）。如表8所示，其中，成本理论课是必选的课程。

3.学位论文（共分）。硕士学位论文的选题可以是会计领域中的任何问题。在完成学位论文的撰写之后，需要进行论文答辩，答辩小组通常由三位教师组成，其中，有一位教师来自其他学校或机构。

（三）会计教师的职称及任职资格。在沙特所有大学，如果想要一直从事教学工作，取得博士学位是必要的条件。在评定讲师资格时，有无职业资格并不是一项基本条件。然而，近年来的实际状况是，在评定硕士学位持有人为讲师资格时都会被延后，其目的在于鼓励这些人去取得更高的博士学位。如表9所示。

（四）会计教学方法。在沙特，结合黑板示范的讲授和书面作业是最常用的教学方法。传统的会计教学是在一间坐满学生的大教室里，有些课程的人数甚至超过了80人，一些必修课也是如此。沙特大学的会计教学以阿拉伯语为主，有些学校也选择阿拉伯语与英语双语授课。沙特大学的大部分阿拉伯语教材从埃及进口，只有很少一部分是由沙特学者自主编写的，其中的历史原因是沙特的教育政策多年来主要受埃及影响，而且在沙特建立大学之前，沙特的学生大多数是到埃及读大学，因此必须学习埃及的课程内容，使用埃及的教材。沙特大学会计教育的最大特点是对理论的强调和对实践技能的轻视，即“重理论，轻实践”。同时，也很少强调对学生批判性分析、反思性思考和独立判断能力的培养。此外，由于大多数学校的本科生取消了学期论文，学校图书馆的使用频率也随之大幅降低。因此，沙特的学者已达成了一项共识：为促使学生为其自身考虑，应该采用更加具有革新精神的教W方法与技术，培养学生具备继续探寻知识的能力，这样一来，即使他们走出了学校，学习过程依然可以继续。

（五）沙特大学会计教育中存在的主要问题。沙特学者认为，在沙特的大学会计教育过程中存在一些明显的问题，突出地表现在以下三个方面：

1.计算机会计教育的不足。沙特大学会计教育中存在的明显问题之一是计算机在会计领域应用的教育不足。从其课程体系中可以看出，与计算机会计有关的课程主要包括两门：必修课当中的会计信息系统和选修课当中的计算机在会计与审计中的应用。同时，对计算机会计感兴趣的教师与学者更是寥寥无几，导致计算机在会计中的应用相关理论研究匮乏，无法指导会计实践，最终形成恶性循环。

2.高质量会计教材的匮乏。无论是从数量还是从质量来看，沙特均缺乏高质量的会计教材，这是另外一个比较突出的问题。沙特的会计教材主要有两个来源：埃及和美国。对此，有沙特学者指出了这种状况的弊端：引进的会计教材在质量上并不是最好的，而且与沙特的经济社会环境相关性并不高。因为引自埃及的教材中处理的是埃及的经济业务，是以埃及的审计、会计准则、法律为依据的，与沙特的会计实践差别明显。从美国引进的会计教材也存在这样的问题。解决这一问题的可行方法是立足本国实际，参考欧美国家的数量研究方法而非它们的会计实践来编写符合本国实际状况的会计教材。

3.会计研究的缺乏。科学研究被视为大学学术机构的主要任务之一。然而，沙特的会计研究受到限制，主要是因为会计教师缺乏自由时间。教师的教学工作量太重，大约每星期有12个小时的教学工作。当然，这种状况并非沙特所独有，而是广大发展中国家的一种普遍现象。

二、对我国大学会计教育的启示

（一）对本国语言与文化的重视。通过沙特的大学课程体系可以看到，其校级必修课均为本国语言与文化课程。反观国内的大学培养计划，英语的地位远高于汉语。这样带来的问题是会让学生产生误解，以为英语的地位高于母语，花费了大量的时间和精力学习英语，但实际效果却并不理想。同时，课程体系中对本国文化的内容也很少涉及，造成本国优秀传统文化在传承上出现问题，而且学生对本国语言掌握的程度也在不断降低。值得庆幸的是，国内的一些学者已经意识到了这一问题，一些学校也在改变现有的课程体系，这些问题已有所改善。将更多的本国优秀文化与语言纳入大学教学内容，让学生在本国文化的滋养下健康成长应该成为一项基本原则。我国的教育应该面向世界，但不能忽略的是学生成长的基础，这一基础的重要组成部分正是本国的语言与文化。

（二）学生成绩评定中对作业的重视程度较高。学习本身是一个从不会到会的过程，但我们主流的评价方式却是终结性的。这种评价方式与学习的过程相背离，因而带来了许多问题，诸如评价简单、评价不客观、对学生的激励程度偏低等。因此，合理的成绩评定应该是“淡化期末考试的地位，强化对学生学习过程的考核与监督”。沙特大学会计教育中将平时作业的占比确定为40%的做法值得我们思考与借鉴。

（三）注重学生表达能力、思考能力的培养。在沙特的本科教学课程体系中有必修课“小组讨论与研究”，其目的在于培养学生的思考能力与表达能力。可以说，在我国的大学会计教学中对学生这类能力的培养是不够的，尤其是本科培养阶段。当然，其中的原因是多方面的，既有学生的原因也有教师的原因，但培养体系中该类课程的缺失是重要的因素之一。

（四）强化计算机在会计领域应用的教学力度。将当今时代视为一个计算机的时代并不为过，因为计算机正影响着我们生活的各个方面，会计领域也不例外。因此，加强计算机在会计领域的应用研究成为一种必然趋势。我们要加强学生以计算机为工具的能力培养，从而帮助他们更好地适应时代的要求。

（五）根植于本国文化特点与实践的会计研究与教材编写。教材是教学活动的重要参考资料，高质量的教材对于学生的学习非常有帮助。如何编写出高质量的教材也是广大教师面临的一个重要问题。沙特会计教育中的问题为我们提供了一种可以借鉴的思路，那就是以本国的会计实践为基础，以欧美等国家的先进会计方法、数量分析方法为参考，实现二者的有机结合，从而达到“方法上先进，实践上落地”的良好局面。对于会计研究活动依然要立足于本国的会计实际，研究和分析本国会计活动中所面临的问题，为本国会计实践问题提供解决的思路与方法。

（六）让学生明确学习的目的，学会学习与思考的方法。目前，我国的许多大学生缺乏学习的动力，其中的原因是多方面的，但学习目的不明确是一个重要因素。借鉴沙特学者的观点，要帮助学生明确：学习是为了自己的未来而学。在当今社会，学习已经成为一种生活的方式和重要内容。学生明确了学习的目标，才会有学习的动力，之后再谈批判性思维、创新能力等的培养才有坚实的基础。

参考文献：

[1]北方民族大学阿拉伯研究中心.世界伊斯兰国家（国情与数据）[M].2014.

篇9

[关键词]西方审计 注册会计师审计 比较教学法

[中图分类号] G6422.0 [文献标识码] A [文章编号] 2095-3437（2013）19-0109-03

为了保持各专业教学的前沿性，及时了解国外相关专业的变化，在多数专业课程体系中都会安排介绍国外相应专业的课程。例如会计学专业会安排《国际会计》等介绍国际或美国会计的课程，审计专业则安排《西方审计》等课程的学习。这些课程的设计，一方面能够扩展学生视野，让学生及时了解该专业国内外的发展状况；另一方面，能够提高学生对专业英语的掌握。但在实际教学过程中，该类课程存在诸多问题。

一、《西方审计》教学存在的问题

（一）语言障碍

《西方审计》教学采用的是由美国学者阿尔文·A.阿伦斯（Alvin A. Arens）等编著的《审计学一种整合方法（第12版）》英文版。该教材是教育部高校工商管理类教学指导委员会双语教学推荐教材，也是审计教学界公认的一本介绍美国审计较好的教材，在国内使用广泛。学习英文版教材，第一个难关就是语言问题，学生难以全面、准确地理解教材内容，难以使用英语准确表达所学知识，这加大了教学的难度。

（二）背景障碍

《西方审计》的教材主要以介绍美国注册会计师审计为主，带有浓厚的美国文化、社会、经济等背景。该课程的学生并没有系统学习过有关美国文化、社会、经济等方面的知识，在理解美国审计准则的产生、发展、应用等方面，存在较大困难。同时，由于我国审计准则的发展采取的是趋同路线，借鉴国际审计准则较多，缺乏审计准则产生、发展的自然过程，这使得学生缺乏对审计准则产生与发展基础的学习，进一步扩大了课程背景带来的学习困难。

（三）思维逻辑障碍

美国等学者编写的教材具有显著的西方思维逻辑特色，这种逻辑更贴近实务，但难以形成一个全面的知识框架和体系。而我国教材的编写，具有高度抽象的逻辑特色。这种巨大的差异，使得习惯于国内教材编著逻辑的学生较难适应国外学者编著的教材。

针对上述问题，本文以教育心理学相关理论为基础，采用比较教学法，构建一个“以学生为主体的比较式教学”框架，激发学生主观能动性，克服语言、课程背景和思维逻辑带来的学习障碍，以提高教学和学习效果。

二、相关研究现状

（一）比较教学法的研究现状

我国教育界对比较教学法进行了广泛的研究，20世纪90年代就已有学者发表了有关比较教学法的文献（颉爱民，1991）。从文献来看，该方面的研究更多集中于语文、英语等课程教学上，有少数涉及会计学课程，鲜有涉及审计专业课程的。在会计学课程研究中，陆晓萍（2006）对比较教学法在财务会计学教学中的应用进行了思考，认为在理论课教学上应用好比较教学法，利用比较找出异同点，帮助学生加深认识、掌握规律。随后，该作者将该方法应用在了高职会计教学上。傅晶（2008）以新准则为切入点，介绍了比较教学法在财务会计教学上的应用。还有学者将比较教学法应用到了具体课程上。

（二）审计专业教学研究现状

美国会计教育改进委员会（AECC）在其第一号公报中强调“学校会计教学的目的不在于训练学生在毕业时即成为一个专业人员，而在于培养他们未来成为一个专业人员应有的素质”（里查德·E.弗拉赫扬，1999），审计教学也应具有相同的目标。而我国目前审计教学的现状是，现行审计教学是一种应试教育，与能力教育、实务操作严重脱节（陈梅花，1999）；传统审计课堂教学存在的诸多问题使其难以适应21世纪对审计人才的需要（叶雪芳，2001）。

为了克服审计专业教学存在的问题，大量学者做出了积极探索，案例教学法受到了较多关注。何芹（2009）利用调查问卷法研究了审计案例教学的重要性、课时比例、教学效果和满意程度，发现学生对该方法认可度较高，但效果较差。

除了案例教学法外，还有很多学者在其他方法上进行了有益的尝试。赵敏、张凤、李雅丽（2008）通过建立“模拟会计师事务所”，深化审计教学改革和完善审计实验室软件建设，创新实践性教学模式，优化教学体系；朱志红、薛大维、任秀梅（2011）对体验性教学模式进行了探索；刘晓波（2011）研究了项目教学法的应用；张文秀、许莉、和秀星（2010）将计算机和网络技术创新融入审计中教学，而黄秋敏、杨俊峰（2012）则将研究性学习模式引入本科审计教学中。可见，诸多学者为提高审计教学效果作出了大量贡献。

值得注意的是，虽然诸多学者在比较教学法和审计教学方法上进行了卓有成效的研究，但尚未看到有将比较教学法应用到审计教学中，特别是应用到《西方审计》教学改革中的研究。但是，该课程也属审计专业课程，与上述研究对象具有共性。因此，结合上述研究，本文认为以学生为主体、依托其已掌握的注册会计师审计知识进行比较教学，将是该门课程有效的教学方法。

三、比较教学法

比较教学法是在教学活动中将两个或两个以上对象加以联系，对某一方面按照一定标准进行比较分析，从而加深对教学内容的认识和理解，进而提高学习效率，增强学习效果，提高教学质量的方法。比较教学法具有比较对象、比较标准、比较方法和比较结果四个要素。

比较教学法按照比较的方向可以具体分为横向比较法、纵向比较法。横向比较法，就是对两个或两个以上相同、相似或相反的对象，根据一定标准对同一方面或层次进行比较分析，得到比较结果的比较教学法。纵向比较法是对同一对象而言，对其不同发展阶段或不同层次进行比较分析的教学方法。

比较教学法最重要的原则是可比性原则，即进行比较的对象之间存在相同或相似属性，针对这类相同或相似属性才能比较出高低、大小、优劣等。值得注意的是，这里要求的是属性相同或相似，而非属性值。另外，比较标准也要具有一致性，即在可比较的相同或相似的属性时，衡量属性值的标准应当是一样的，不能针对不同对象采用不同标准，否则，将失去可比性。

根据比较教学法的原则，在研究《西方审计》课程特点的基础上，根据学生已学课程和现有知识架构为前提，采用横向比较法，选择《注册会计师审计》为比较对象进行研究。《西方审计》主要介绍美国注册会计师审计，而《注册会计师审计》主要介绍我国注册会计师审计理论知识。正如上文所述，我国注册会计师审计准则的编制借鉴了国际审计准则，而国际审计准则吸收了大量美国注册会计师审计准则。可见，美国与我国注册会计师审计在职业道德、基本原理、审计流程等诸多方面具有共同性。

四、《西方审计》教学方法设计

原有的教学方法以“满堂灌”为主，即便使用比较教学法也是零散的、非系统的，不能给学生一个全面的感知，难以解决上述提出的语言障碍、背景障碍和思维逻辑障碍。而采用比较教学法能够克服“满堂灌”式教学方法的弊端，克服上述三大障碍。

在比较教学法应用中，任课教师应做好前期准备工作。首先，在课前教师应当深入分析《西方审计》教学大纲，明晰教学重点，并确定与之相关联的知识点。然后，考查学生已掌握的相关知识理论，尤其是注册会计师审计的学习情况，进而确定一个比较范围。以此范围为基础，构建出理论框架的比较模式和框架内各知识点的比较模式。根据比较的知识点，设计相应的问题，以引导学生学习。

在教学过程中，根据教授内容，概述中国注册会计师审计中的有关内容，让学生回忆起相关知识，对新课程的教授进行铺垫；然后讲授《西方审计》新知识点，并及时抛出已设计好的问题，引发学生思考；并由学生在课下分组讨论、制作PPT课件，上课时演讲分析，最后由任课教师进行总结，给出中美注册会计师审计在该知识点的异同。这样，一方面教师利用比较教学法为学生知识迁移搭建桥梁，另一方面能够调动学生主观能动性，提高迁移效率、增强迁移效果。

在教学后期，可以鼓励学生将课上比较内容进行深入研究，挖掘异同点背后的原因，或可能产生的不同结果，进而形成论文。通过该部分，一方面能够不断巩固学生所学《西方审计》的知识，另一方面能够培养学生的科研能力，为其以后发展奠定基础。教师可根据学生论文写作情况，选择质量较高的论文不断完善，推荐发表。论文的发表，将大幅提高学生自信心，激发学生学习兴趣，产生内在动力，形成良性循环。

综上，《西方审计》教学方法改革将涉及教学前期准备、教学过程和后期巩固，比较教学法主要应用于前期准备和教学过程。教师首先要分析《西方审计》的教学目标和特点，然后从框架和内部知识点与《注册会计师审计》相关知识点进行比较，设计问题；在授课过程中，以《注册会计师审计》相关知识点进行铺垫，讲授《西方审计》新内容，及时抛出已设计好的问题；由学生分组进行讨论、制作PPT演讲，最后由教师进行总结。课后，还可以比较的内容为切入点，撰写相关论文，择优推荐发表。

值得注意的是，在三个环节中，只有第一个环节由教师主导，其余两个环节都是以学生为主导进行的。这能培养学生兴趣，增强其信心，提高学习效果。

五、总结

《西方审计》课程在教学中存在语言、文化背景和思维逻辑障碍，传统的教学方法难以克服上述问题。但其与学生前导课程《注册会计师审计》具有紧密的内部联系，这就为比较教学法的应用提供了基础。比较教学法是一种应用较为广泛的教学方法，将其应用到《西方审计》的课程教学中，能够克服上述问题，提高教学效果和学生的学习兴趣，保证学习质量。

[ 参 考 文 献 ]

[1] 颉爱民.比较教学法浅谈[J].西北师大学报（社会科学版），1993（3）：73-74.

[2] 陆晓萍.对财务会计学比较教学法的思考[J].文教资料，2006（27）：49-50.

[3] 陆晓萍.比较教学法在高职会计教学中的应用分析[J].职业教育研究，2007（12）：94-95.

[4] 傅晶.新准则下财务会计教学的几点体会[J].中等职业教育，2008（26）：46-48.

[5] 里查德·E.弗拉赫扬.美国会计教育改革与会计教育委员会[J].会计研究，1997（9）：20-22.

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[9] 赵敏，张凤丽，李雅丽.模拟会计师事务所建设与审计实践教学研究[J].科技信息（学术研究），2008（10）：64-65.

[10] 朱志红，薛大维，任秀梅.体验性教学模式在审计实践教学中的应用[J].中国管理信息化，2011（6）：61.

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[12] 张文秀，许莉，和秀星.信息化环境下审计实验教学改革设想[J].财会月刊，2010（9下旬）：99-100.

篇10

关键词：“中国梦”；会计文化；建设研究

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）03-0120-03

引言

“中国梦”由许许多多不同的元素构成，而文化元素则是其中之一。文化，是人类在社会历史发展过程中所创造的物质财富的总和。一定的文化（当作观念的文化）是阶级社会中政治和经济的反映，同时又带来较大影响和作用。文化是一个复杂的体系，不但包括文化的物化形态，同时也包括文化的价值形态，两者既相互联系又有质的区别。文化的物化形态主要表现在物质生产和生产力的发展上。物质生产是人类兴衰和发展的基础，而生产力发展又是人类社会发展的决定力量。“中国梦”需要物化文化基础的保障。因此，必须坚持以经济建设为中心，大力发展生产力才能筑牢国家发展繁荣的物质基础。文化的价值形态是建设文化强国的根本任务。“中国梦”需要文化力量的支撑。包括提供理论支撑、思想先导和精神动力。中国梦因有了文化力量推动而变得高远而磅礴，鼓舞着中华民族不懈努力、不断奋进。高校会计文化建设是高校校园文化建设的一个重要组成部分，把“中国梦”的文化元素植入高校会计文化建设中意义重大。本文从分析“中国梦”与高校会计文化建设的关系入手，以高校会计文化建设为切入点，深入分析高校会计文化建设与实现“中国梦”的目标差距及其原因，并从实现“中国梦”的视角下提出完善的措施和办法，它对改善高校教育环境、保障教学质量和科研水平的提高起到十分重要的促进作用。研究它，对中华民族伟大复兴事业的实现产生直接影响。

一、“中国梦”与高校会计文化建设的关系

（一）“中国梦”与高校会计文化建设概述

1.“中国梦” 的概述。党的十以来，“中国梦”一词为国人热议，受世界关注。认为，实现中华民族伟大复兴，就是中华民族近代以来最伟大的梦想[1]。中华民族伟大复兴意味着国家综合国力的提升和社会和谐的增强。而随着社会经济的发展，文化越来越成为综合国力竞争的重要因素。笔者认为，“中国梦”实际上是一个目标，而每一个目标都是中国梦的一个组成元素。它在国家层面上表现为民族复兴、国家强盛；在个人层面上表现为人民生活幸福、人生出彩。“中国梦”既包含着“强国”与“富民”两者之间的融合，还包含着国家、民族和人民对和谐社会的向往及其对理想的追求。

2.会计文化建设的概述。我们所说的文化，是指相对于经济、政治而言的人类全部精神活动及其产品。文化是人类社会特有的现象，文化是一种社会精神力量。与“中国梦”一样，会计文化建设的问题是学者们近年来研究的重要内容。袁婷在《中国会计文化建设研究》中认为：“会计文化是一个包含层次很广的复杂体系。主要内容包括会计物质文化、会计制度文化和会计精神文化。”[2]学者唐玉玲认为，会计文化建设具有“指导、凝聚、约束、增值”等功能[3]，许多学者能根据目前我国文化建设的实际情况提出了会计文化建设的路径。孙方在《我国特色会计文化的建设研究》中提出：“政府应当出台相应的政策给予支持与保障，为会计文化建设营造一个有利的环境。”[4]基于“中国梦”的文化元素，可以将会计文化建设归纳为物质文化、制度文化和精神文化等三个方面。

（二）“中国梦”与高校会计文化建设的互动关系

党的十确立了两个百年的奋斗目标，这为我们追寻和实现“中国梦”指明了道路和方向。在实现“中国梦”的伟大实践中，学者们对“中国梦”与高校会计文化建设的内在关系给予了充分的肯定，并认为“中国梦”是思想政治教育的一项重要内容，是文化引领的最高境界，而高校会计文化则是千千万万“个体梦”之一。“中国梦”与高校会计文化建设有着密切的互动关系，“中国梦”对会计文化起到统驭、控制和指导作用，会计文化则对“中国梦”起着辅助作用，两者相辅相成，互为发展，互为因果。在国家这个大时代，要把“中国梦”变成现实，需要依托无数“个体梦”的凝练。每个会计都会有一个小梦想，她是构成“中国梦”不可或缺的元素，同时也是“中国梦”的延伸和发展。“中国梦”要发展壮大离不开“个体梦”的实现。

1.物质文化的发展和繁荣是“中国梦”实现的基础。任何梦想的实现都离不开物质基础。“中国梦”的实现也是如此。教育作为富民之本，强国之基，一定要有足够的发展经费做保障。在同北京师范大学师生代表座谈时说道：“教育的基础性、先导性、全局性地位和作用更加突显。”又说，“两个一百年”奋斗目标的实现、中华民族伟大复兴中国梦的实现，归根到底“靠人才、靠教育”[5]。会计是一项重要的经济工作，办教育离不开会计物质文化的发展。每个会计发展的背后都是对教育事业发展的艰辛付出，会计文化的发展和繁荣，是教育事业的发展和繁荣，也是国家的发展和繁荣。

2.制度文化是助力中国发展进步和实现“中国梦”的根本保障。制度作为大家共同遵守的办事规程或行动准则，它是助力中国发展进步和实现“中国梦”的根本保障。从国家层面来说，制度一般包括经济制度、政治制度和法律制度。除国家层面的制度外，由于不同的行业、不同的部门以及不同的岗位都有其具体的做事准则。因此，也会有许多行业制度、单位制度以及岗位制度等，制定这些制度的目的都是使各项工作能够按计划按要求达到预计目标。会计制度，是“政府管理部门对处理会计事务所制定的规章、准则、办法等规范性文件的总称”[6]，按照法律的构成、制定机关和效力的不同，我国法律规范的层次主要包括宪法、法律、行政法规、地方性法规和规章等。相应地，我国会计法律制度的层次主要包括会计法律、会计行政法规和会计规章。我国会计法律制度必须纳入国家管理范围且不能与宪法有所抵触。而各省（市）人大常委会在同宪法、会计法律、行政法规不相抵触的前提下制定的会计规范性文件也属于我国会计法律制度的重要组成部分。高校会计制度是在国家法律法规的前提下，以促进高校财务管理工作科学化、制度化、规范化为目标，以规范资金支付、强化财务管理和强化资金监管为切入点而制定的会计行为规范和准则。加强高校会计制度文化建设目的在于促进高等教育事业健康发展，助力中国发展进步和实现“中国梦”的根本保障。

3.“中国梦”的价值导向功能是会计精神文化建设提升的依托。高校会计作为高等教育事业的一项基础性工作，是为改善高校教育环境、保障教学质量和提高科研水平服务的。而随着高校经济活动和经济业务的日益发展和办学规模的不断扩大，出现了一些会计行为失范问题，如果不及时加以解决，必然会扰乱国家正常的经济和社会秩序和改革发展稳定。而“中国梦”的精神元素为会计工作者指引着人生的方向，带给其前行的希望和勇气。因此，加强高校会计文化建设，是促进教育事业健康快速发展和实现“中国梦”的根本出路。

4.“中国梦”与会计文化建设互为依存共同发展。“中国梦”的实现是高校会计文化建设发展的产物，两者之间不仅仅是集体与个体的关系，二者更多的表现为相互依存和发展的动态的融合的唇齿相依的内在联系，需要相互之间的依托发展才能实现的良性循环。两者相互关联才能构成一个完整的“中国梦”。主要表现在：“中国梦”为高校会计文化建设提供一种内核精神，是高校会计文化的强大精神力量；“中国梦”为高校会计文化提供价值导向作用，并成为高校制定各种财务管理制度等行为规则的思想基础；“中国梦”通过对理想的展望和对会计人员的历史使命的教育来充分发挥和展示财务人员的才智和积极性，并成为凝聚和激励财务工作者为实现“个人梦”而努力工作的一种正确的方法；而高校会计文化建设也为“中国梦”提供物质基础和思想基础；通过“中国梦”向高校会计文化建设的渗透或延伸，在两者价值观念相互交融。这些互动关系，对实现中华民族伟大复兴事业会产生重大影响。

二、高校会计文化建设与实现“中国梦”的目标差距及其原因分析

近年来，我国教育总体发展水平与人民群众日益增长的教育需求仍有许多不适应，教育对人才的培养能力与经济社会发展的迫切要求还不适应，教育落后的面貌没有根本改变。特别是随着“中国梦”理论研究和实践探索的日益深入，以及高校校园文化建设的不断推进，探寻“中国梦”背景下的高校会计文化建设已成为高校改革发展实践中亟须解决的问题。

（一）高校会计物质文化相对薄弱

我国改革开放以来，经济发展虽然取得了令人瞩目的成就，但各种物质基础还比较薄弱，尤其在高等教育方面，涉及到群众切身利益的问题较多，地区间教育发展中不平衡、不协调、不可持续等问题依然突出，办学资源有限与高校快速发展之间的矛盾日益突出，管理职能的多元化使高校内外经济关系日益复杂，广大财会工作者支持参与高等教育改革和投身到校园文化建设的积极性不高、主动性不够。究其原因，主要在于高校会计物质文化建设不均衡。例如，会计的工作环境较差，会计核算工具五花八门，会计信息技术难以支撑以部门预算、国库集中支付为核心的应用型高校财务管理运行系统，会计队伍整体水平不高，缺乏既懂会计业务又精通信息技术，既懂国内会计又懂国际会计业务的综合素质较高的会计人才，会计理论研究重点不突出、效果不明显，高校会计服务教育事业发展的能力不足和水平不高等。这就需要我们从实际出发，通过深化教育领域综合改革来切实解决这些突出问题，努力实现人民群众对教育公平、教育质量提高的新期待。

（二）高校会计制度文化相对滞后

实现中国梦，必须予以制度保障。制度是推进国家治理体系和治理能力现代化的根本。作为维护社会主义市场经济秩序，促进经济发展的基础性规范的会计制度建设是财务工作的前提和基础[7]，而目前我国的会计制度文化建设还相对滞后，主要表现在法律建设、制度改革、管理文明等的落后。尤其是，高校会计制度文化与现实不相适应，其信息需求没有得到满足，会计制度的适用性有待进一步提高。主要原因在于，高校会计制度文化建设不完善，缺乏政策杠杆调节，无法形成“用制度管权、按制度办事、靠制度管人”的机制。

（三）高校会计精神文化素养缺失，观念扭曲

精神文化建设是一个文化含义，主要指的是团队文化内涵。目前，我国经济社会发展与人民的精神文化需求矛盾突出。一些领域道德失范、诚信缺失，也有相当部分社会成员人生观、价值观扭曲。会计职业道德是会计精神文化的重要组成部分，随着“会计人员社会地位的不断提高。一些会计人员思想意识、价值观念随之发生了重大变化”[8]，尤其在会计职业道德方面存在假账泛滥、腐败频发、诚信缺失、正义淡化、意志消沉、责任冷漠等。这些现象不但影响每一位从事会计工作人员的行为规范，而且还严重制约了国家综合实力的提升。究其原因，主要在于人文素养的缺失和价值观念的扭曲。

三、“中国梦”背景下高校会计文化建设的实现路径

（一）夯实高校会计文化建设的物质基础，助力“中国梦”实现

高校要推进会计文化建设，首先要夯实会计物质文化建设基础。一要加强硬件建设，不断改善会计工作条件，完善会计所需的办公场所、现代化核算工具、信息系统等硬件设施；二要加强会计队伍建设，要在国家会计政策体系发展的框架下，加大对高校会计人才的培养力度，要在高校实施高层次会计人才、青年后备会计人才以及会计名家培养工程，同时要加强高校会计队伍梯队建设，不断夯实会计文化建设的物质基础；三要充分利用高校国际办学的契机，积极开展会计国际交流与合作，不断提升高校会计服务教育事业发展的能力和水平；四要建立健全会计学术交流机制，深入开展会计理论研究、学术交流活动，加大会计理论的指导力度，重点抓好会计课题研究，在全国会计领域形成具有高校特色的学术研究成果，从而不断提升高校会计理论研究水平。

（二）加快完善高校会计文化制度建设，为“中国梦”实现提供法律保障

要推进高校教育事业发展，必须加快完善高校会计文化制度建设。完善的会计管理制度是具体化的会计文化，具有强制性。它为国家进行宏观经济调控提供标准统一，内容准确、完整的会计信息，并在处理各种经济关系的工作中维护着国家的方针、政策和法律法规。会计文化制度建设是我国制度文化建设的重要组成部分。实行统一的会计制度，是规范各种会计行为和处理各种经济关系的一项重要原则。而完善高校会计文化制度则是国家财经方针政策在高校会计工作中的体现，它是规范高校办学行为和促进高校教育事业发展的基础。因此，在新时期，一定要加强高校会计文化制度建设。一要加快完善高校新会计制度的相关配套政策，确保高校财务工作的顺利进行；二要加快推进高校信息化建设的进程，努力提升高校财务管理能力；三要贯彻落实政府及非营利组织会计准则制度，积极推进高校内部控制规范体系有效执行；四要对高校会计管理工作进行全面梳理，分析会计工作存在的困难以及在贯彻实施新会计准则和高校新会计制度过程出现的新情况，从预算管理、风险控制、绩效考核与评价等方面采取有针对性的措施和办法，达到以制度加强管理，以制度推进高校教育事业发展的目标。

（三）培育高校会计文化建设的内核精神，自觉引领“中国梦”的实现

精神是文化的核心，是立人、强业的灵魂。培育高校会计文化建设的内核精神，就是要在会计精神文化建设中，塑造独具魅力、振奋人心的与社会主义核心价值观相一致的高校会计精神。一要加强会计人员综合素质培养。注重培养会计的行业精神，注重强化会计人员朴实、诚实、务实的品格和高效、准确、细致的工作作风。二要注重会计人员的职业道德建设。在会计精神文化建设过程中，要把会计人员职业道德作为会计人员后续教育的一项重要内容来抓，特别是要注重抓好会计从业人员的诚信建设，引导高校会计人员树立正确的人生观、价值观和道德观。三要注重增强会计工作的荣誉感，引导会计人员崇尚诚信、爱岗敬业、开拓创新、务本致效，促进高校教育事业健康稳步发展。要培育会计工作者的自信心和责任心，让强大的精神力量引领我国会计事业迈入“会计强国”的行列。

会计小梦想，国家大时代，每个会计发展的背后是单位行业的发展，是国家社会的发展，是中国梦的实现。我们和广大会计一起，努力推动会计文化建设，推动会计行业进步。

参考文献：

[1] 深情阐述“中国梦”[N].新华时报，2012-11-30.

[2] 袁婷.中国会计文化建设研究[J].合作经济与科技，2013，（12）：80-81.

[3] 唐玉玲.中日会计文化比较研究[D].兰州：兰州大学硕士学位论文.2012.

[4] 孙方.我国特色会计文化的建设研究[J].经济师，2013，（12）：13-14.

[5] .做党和人民满意的好老师――同北京师范大学师生代表座谈时的讲话[EB/OL].人民网，2014-09-09.

[6] 项怀诚.中国财政管理[M].北京：中国财政经济出版社，2001：394-394.