价值链会计论文十篇

价值链会计论文篇1

关键词：价值链会计；理论框架

作为企业动态战略联盟的一种新型管理模式，价值链会计可以归纳为：以企业价值管理为核心，从纵向看，向上连接上游企业直至最初供应商；向下连接下游企业直至最终消费者；从横向看，包含企业人、财、物、信息流，事前、事中、事后管理的全方位、多角度、动态化的综合管理模式。

价值链会计理论框架，笔者认为应当以价值链会计研究的目标作为基点，从价值链会计假定（公理）导入，通过对价值链会计实质、原则、核算程序及方法的研究，得出相应的价值链会计理论体系。

一、价值链会计的目标

会计目标是会计核算和监督工作所希望达到的目的，其内容受人们主观愿望和客观环境条件的双重制约。价值链会计的目标也就是价值链会计系统运行所希望达到的目的与结果。价值链会计的根本目标与企业价值链管理的目标是一致的，即企业价值最大化，其具体目标是为价值链管理者提供对价值链管理决策有用的价值信息，借以制定优化价值链的决策，增加价值链管理的有效性。

价值链管理，实质上是围绕价值増值，不断优化和协调价值链的过程。价值链会计既是价值链管理的重要工具，也是价值链管理的重要内容。从价值链管理的重要工具来看，它必须向其所服务的对象———企业管理当局提供优化业务流程，实现价值増值决策所需要的价值信息。从价值链会计作为价值链管理的重要组成部分，主要是指价值链会计通过对企业各价值链条的业绩管理体系、价值创造活动的成本控制体系、资本预算体系、薪资报酬体系等实现对企业价值链活动的控制。

二、价值链会计的假设

会计假设是指会计人员面对着变化不定的社会经济环境，所作出的一些合乎推论，它是收集、加工处理会计信息所依据的基础观念，对会计核算内容和会计数据的取舍起决定作用。会计假设描述了会计运行必须所处的经济、政治社会及法律环境，它的确定对于会计理论研究和会计实践都起到了不可估量的作用。正如任何科学体系都必须依靠一些假设才能构建其知识体系一样，价值链会计也需要一系列的假设才能够建立。

1经济联合体假设

世界互联网络的发展，扩展了会计主体假设的领域，使会计主体对应于“虚”、“实”两个空间，即“虚”的空间实体“网络公司”，以及“实”的企业或企业间兼并、破产及母子集团公司。所以价值链会计的主体应当是以企业主体为基础，同时包括整个行业价值链（从供应商到最终用户）中相关信息的新的经济联合体，也就是说，是以顾客需求为导向，围绕核心企业，借助信息技术无缝对接作业链而建立的动态战略联盟。可见，经济联合体的主体假设兼顾了经济环境“实”的物理空间和“虚”的媒体空间，又由于这种联合体借助于信息技术具有的动态性，决定了价值链会计主体的开放性和相对性。

2持续经营下的弹性会计分期假设

持续经营假设是指企业在可预见的将来，继续经营下去，不会停止，它依然是会计系统运行的重要前提之一。相对传统的持续经营假设，价值链会计的持续经营假设不能仅仅针对单一组织，而应该针对经济联合体，由于核心企业的重要性，还应兼顾核心企业的情况。当经济联合体中的一部分（除开决定核心企业存亡的部分）出现破产时，持续经营假设依然成立。由于会计分期假设是持续经营假设的延伸，所以价值链会计将会计分期假设纳入持续经营假设。由于现代信息技术能随时从相关的数据库中自动收集并抽取有关的数据，生成与决策相关的报表和财务报告。每一时点的资产负债表以及不同时段的损益表都可以通过计算机系统及时生成，使得会计分期的时间间隔可以不断缩短，变“历史信息”为“现时信息”。只要企业进行持续不断地经营，信息使用者可以根据自己的不同需求，可以获得每一时点或时段的财务报告，这使得价值链会计分期与传统会计分期相比具更大的弹性。

3货币计量与非货币计量并重假设

货币计量假设是指会计核算应以货币计量为计量单位，价值链会计同样需借助货币进行资产管理、运用、处置的核算，并为价值链会计提供的信息相互可比。同时基于价值链管理的需要，价值链会计不仅需提供规范的货币计量信息，还需提供规范的非货币计量信息，因此，价值链会计必须建立在货币计量与非货币计量并重假设，即以货币度量为主，同时货币计量属性也应实现多样化。

4价值流转假设

价值流转假设是假设随着经济活动的循序进行，资产价值随之转移。由此假设，一方面才可能计算成本、费用，进行价值补偿等会计程序；另一方面，才能促成了价值在各利益主体之间的分配。价值链会计较现代会计在空间维度上有很大的扩展，涉及整条价值链上的各相关利益方（如供应商、销售商、顾客），因而只有在价值可以流动的情况下，才能权衡各方的利益，进行价值的分配。此外，承认价值流转假设，也扩大了会计要素的计量范围，比如，人力资产可以流转至可予计量的资产中再进行价值的确认。可见，价值流转假设构成了价值链会计的一个重要前提。

三、价值链会计的实质

长期以来，我国会计理论界对会计的认识可概括为两种基本观点：一种认为会计是一个信息系统；一种认为会计是一种管理活动。会计管理活动论认为会计本质是一种经济管理活动。因此，会计也可以称为会计管理，相应地，价值链会计就是价值链会计管理，或称基于价值链的会计管理。价值链会计所强调的企业价值概念是以利益相关者为本，以利益相关者的价值为出发点的价值观念；价值链会计以企业经营活动中的价值活动为研究对象，以战略联盟的价值链整体价值为目的，通过运用现代信息技术和网络技术，为对以战略联盟为表现形式的价值链加以追踪、核算、预测、控制、评价的一种会计管理活动。价值链会计管理的目的就是要将核心企业与供应商、分销商、服务商、客户连成一个完整的网链结构，形成一个极具竞争力的战略联盟，通过价值链的创建，实现整个价值链的低成本或差异化的竞争优势，真正实现“多赢”。

价值链会计是会计管理在价值链理论下的新发展，它的实质还是一种经济管理活动。在价值链会计管理模式下，会计主体是整个价值链，它超越了单个企业的局限。价值链会计管理的会计主体实质上是一个虚拟的联盟。所以，价值链会计管理的目标是实现价值链的价值。在价值链上，传递的最根本的其实是价值流，这是由于价值链的组成部分都是增值活动。在价值链的每一环节都做到价值增值，这也是价值链会计管理的最终目标。要实现价值链整体的增值，需要价值链上的各个环节上的企业能够消除企业界限，协同工作。从而使价值链上的核心企业与其他各方的关系真正从交易型转变为伙伴型，使企业的经营目标从单赢走向双赢乃至多赢。现代社会中的信息技术、网络技术是价值链存在和发展的基础。现代社会经济竞争已经从单个企业间的竞争转化为价值链与价值链之间的竞争。价值链传递的不仅是物流、资金流其中还有信息流。价值链上的各方要想在经济竞争中取得成功，关键的一点就是要充分掌握信息，并实现信息共享。只有做到这点，才能确保价值链整体在日益激烈的经济社会中保持更强的竞争力。

四、价值链会计的原则

会计原则是建立在会计假设和会计目标基础之上的，据以在会计工作中确定会计标准、技术、程序和方法的一般准则，是会计工作共同遵循的规范。价值链会计除了承继传统的会计原则外，如客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性和谨慎性等原则外，为适应价值链会计基础理论和会计假设理论的发展，还需要修订、增加以下新的会计原则。

1历史成本与公允价值并重原则

价值链会计扩大了会计要素的内涵，其构成的成分中尤其以知识、技术为基础的无形资产变化更加突出，并且这部分资产所占的比重将不断得到提升。如果采用历史成本会计计量原则对这类会计事项进行计量，将严重扭曲它们的价值。所以采用以市场价值或未来现金流量的现值，也即公允价值作为这类会计事项的计量模式。公允价值能够真实反映企业拥有的知识、技术等无形资产的现有价值，具有动态性、反馈性、自我调整性等特征。所以，结合实践，历史成本原则将被历史成本原则与公允价值并重原则所代替。

2会计事项原则

价值链会计的一个重要特征是提供价值信息的多元化和全面化，所以目前的重要性原则将不适应其要求。从而应采用会计事项原则，即会计信息提供者不作任何价值判断的提供所有有关价值信息的会计事项，由信息使用者根据自己的需要和重要性原则，自行加工或委托加工财务会计信息，以满足不同信息使用者不同的要求。

3集成原则

价值链会计的实施要依赖于价值链条上所有组成成员和部门的合作，需要将会计信息系统和各业务职能部门信息系统进行集成，将企业内部价值链与上游供应商、下游销售商和顾客的信息进行集成，这样才能实现价值链管理的目标，优化流程以使企业价值最大化的同时，经济联合体的价值也达到最大化。

五、价值链会计的核算程序

价值链会计的核算程序借鉴作业成本法的核算程序，并在此基础上进一步扩展。它的核算程序可以表述为：（1）在作业成本法的基础上同时计量作业的投入成本和产出价值，进而核算出作业增值；（2）再将作业增值汇总为流程增值，流程增值汇总为总体价值增值。

1确认流程与作业的产出价值和投入成本

作业的投入成本，由企业的资源投入（如购买的原材料、直接人工）和其他作业对其的作业投入（表现为其他作业的产出）两部分构成；同样流程的投入成本，由企业的资源投入和其他流程对其的作业投入两部分构成。流程与作业的产出价值的确认是一项复杂的工作，它会随相关理论、方法和技术的不断发展而得到改进。而流程与作业的产出价值确认是企业一种常规性工作，它把市场经济中的利益调节机制引入企业内部，把企业内部的上下流程、上下作业和岗位之间的业务关系由原来的单纯行政机制变成平等的买卖的关系、服务关系和契约关系。此外，企业还要考虑各个作业、流程对外部市场的联系程度，从而决定企业参照市场价格的比重大小。

2账户设置

由于价值链会计研究内涵包括企业人、财、物、信息流管理，所以从其核算账户的设置上，理应在原财务会计资产、负债、所有者权益、费用、收入账户体系的基础上，增设“人力资产”、“人力资本”、“人力资产费用”科目，在“未分配利润”科目下设置两个两个分级明细，即“未分配利润———未分配员工利润”和“未分配利润———未分配投资者利润”，以便提供人力资产及其变动信息，为信息使用者提供决策支持。“人力资产”科目核算企业所拥有或控制的可能为企业带来未来经济利益的人力资源的价值，科目借方表示增加人力资产，比如录用员工、人力资产重估等；科目贷方表示减少人力资产，比如职工离开企业、人力资产重估减值等。“人力资产费用”科目核算企业为取得、开发、替代以及管理人力资产所发生的支出及其摊销情况，科目借方表示为人力资产费用增加；科目贷方表示人力资产费用的结转，此科目期末无余额。“人力资本”科目核算人力资产投入企业后所形成的凝结在员工身上的潜在的价值总量，科目借方表示人力资本的减少情况，科目贷方表示人力资本的增加情况；此外，本科目的余额表示为力资本投资的总价值，在数额上与“人力资产”科目相等。

此外，增设“作业成本”、“作业产出”和“作业增值”账户，并按流程和作业类别进一步设置二级和三级账户。其中，“作业成本”账户是核算各项作业的投入成本，借方登记作业耗用的资源投入和作业投入，期末将该账户余额转入“作业增值”账户。“作业产出”账户用来核算流程中各项作业的产出价值，贷方登记该作业向企业外和下游企业提供服务或产品的价值流入，期末将账户余额转入“作业增值”账户。“作业增值”账户用来核算流程、作业在一定期间内实现的或减值。期末，“作业成本”账户余额转入该账户的借方，“作业产出”账户余额转入该账户的贷方，差额为本期该作业的或减值。“作业增值”账户按流程类别设置二级账户，在流程类别下按作业项目设置三级账用户。通过“作业增值”账户，可以分别了解各作业项目、各流程的（减值）以及企业的总体价值（减值）。

3账户处理原理

账户处理原理类似于现有的财务会计账户处理，资产与权益的相关账户处理不变，只是将有关费用科目改为作业成本科目。对于新增加的人力资本和人力资产账户，其处理原理是：当录用员工、人力资产重估等增加人力资产时，借记人力资产，贷记人力资本；当职工离开企业、人力资产重估减值等减少人力资产时，借记人力资本，贷记人力资产。

4报告设计

价值链会计财务报告利用计算机储存量这一特点，充分扩大的会计主表、附表、附注的信息容量，更加全面地反映企业的财务状况和经营成果。在三张主表的内容上，资产负债表中资产部分增加人力资产以及其他无形资产项目；权益部分增加人力资本、未分配利润下增加未分配员工利润以及未分配投资者利润的项目。利润表中在费用类下增设人力资产费用。在报表的附表和附注方面，扩大披露的范围，着重增加反映未来财务状况的前瞻性非财务业绩衡量指标。

此外，价值链会计还提供反映信息核算为基础的报表（包括作业报表、流程报表、企业总体报表），从而便于管理者了解企业的形成过程，分析作业和流程。作业报表根据作业成本计算表、作业产出分配计算表编制。流程表是根据作业表合并抵消而来。因为是以流程为经济主体编制流程表，从而流程内作业之间的相互投入与产出必须抵消，所以会计的流程产出价值并不是所有作业产出价值的汇总，而是各作业对流程外产出的汇总；合计的流程投入价值并不是所有作业投入价值的汇总，而是各作业接受的流程外投入的汇总。

参考文献

1迈克尔。波特竞争优势[M]北京：华夏出版社，1997

2万迈IT环境下价值链会计假设的探讨[J]浙江树人大学学报，2005（7）

价值链会计论文篇2

管理会计报告与企业的各项实践都存在着密切的联系，只有在企业的管理者深刻认识到企业的管理经营状况是基于企业的财务状况的情况下，管理者才会去深入了解账务会计信息，也只有这样才能编制出一份与决策相关的管理会计报告。而现在所有的管理会计报告研究主要还是停留在理论的层面，我们的企业更是要深入企业进行调研，从多个角度，从不同层面去收集材料。从而对企业管理环境下的各个部分进行有针对性的研究，以解决实际过程中存在的问题。

二、管理会计报告

管理会计报告的主要功能是针对企业内部的经营管理活动，主要为企业的管理者提供决策时所需要的信息，这跟一般的财务报告有所不同。一般的财务报告则主要是服务于外部的投资者或者是债权人。但是，在一段时期以内，管理会计报告与企业决策的相关性却慢慢消失了，有的学者指出，在企业财务报告的系统程序和周期性的影响下，现在的管理会计报告提供出的时间比较晚，并且还相当粗略，这样一来，就跟企业的决策相关性确实不大了。在这种背景下，有人提出，重新建立一种新的管理会计报告体系，以满足企业管理者决策的需要。管理会计报告主要可分为三个主题:

(一)预算管理

预算是一种非常重要的管理会计工具，它的主要作用是优化资源配置，保证企业的目标能够顺利实现。这也是管理会计研究中比较深广的题目。预算从诞生以来，就不断地吸收先进的管理思想，不断完善与进步。这其中，预算经历了三个主要的阶段，它们分别是成本预算报告、财务预算报告以及参与式预算报告。成本预算即是在某项经济活动以前就制订好相关的成本耗费标准，按照预定的标准进行一种成本控制的方式，在经济活动结束以后进行差异化的分析；财务预算报告是基本上取代了前期单纯的成本预算功能，这主要是协助企业管理者对企业的生产经营活动就进事前的预测以及相关决策的控制。这种以利润这导向的全面预算管理模式。从企业的各个环节进行控制，如采购、生产、销售、成本等影响利润的各个因素环节。这样一来，预算报告的内容也变得更加丰富起来。不仅仅是包括了材料、劳动力成本等生产环节的支出，还包括了资本投入的报酬、产品的销售定价等。从企业的整个层面对企业的财务资源进行整体规划；参与式预算报告是让企业的员工加入参与到企业预算目标的制定中来，充分表达出他们的意见与建议，从而吸收更为广阔的知识层面，这样就大大提高了企业目标的成功率。这是企业管理层与企业中下层一次很好的协调与沟通，在这个过程中，让企业的各个层面都对企业的目标进行了一致性的协商，使整个企业能够团结在一起，充分利用各个层面的资源一起为企业的发展而作出努力。在提高员工生产积极性的同时，我们也应看到过多的预算参与会导致预算的不合理，也就是说容易对成本进行高估而低估了企业的目标。显然这不利于企业的长期发展。

(二)成本报告管理

成本是企业在生产销售过程不可避免的耗费资源的一种结果，它是企业生产经营过程中的一部分，是企业价值能够产生的源泉。所以，如何能将企业的成本控制在比较低的水平之内，就成了大家关注的焦点。成本报告是成本如何分配的体现，是成本在分配过程中的结果。随着对成本研究的不断深入和发展，成本报告也经历了四个阶段，分别是早期成本报告、标准成本报告、目标成本报告以及作业成本报告。

(三)业绩评价管理

企业管理的一个关键环节就是业绩的评价，它能够为企业提供中长期的战略导向，能够深入地分析企业的生产经营成果，并在人事管理上作出贡献。比如，为员工提供一个激励和提拔的机会。随着企业的管理水平的不断提高，业绩评价报告也经历了一个由不完善走向成熟的阶段。从成本业绩评价报告到账务业绩评价报告再到价值业绩评价报告到最后的BSC业绩评价报告的四个重要阶段。

三、价值链理论

价值链的首次提出是在《竞争优势》一书中，该书把价值链作为企业竞争的一项有效的工具，从而也就产生了我们的经常听到的企业要创造核心竞争力。而价值链则主要是体现在企业的内部环节，如从商品的最初的原料采购到生产以及到销售的整个过程。在产品形成到顺利出售的过程中，各个活动环节相互影响、联系，一起创造了企业的价值。价值链被推向了一个企业管理层次的地位，就很自然地与战略地位相联系上了。价值链是从企业的宏观层面对企业的生产经营环节进行评估与控制，而不是局部意义上的单个效率的提升。随着价值链理论的不断发展，价值链管理也诞生了，从此价值链理论便从理论走向了实践。

四、构建基于价值链的管理会计报告体系

管理会计报告的目的是为企业的管理者在决策时提供依据，而在价值链理论上的管理会计报告更是从企业的生产流程角度出发，这就使得新型的会计报告体系能够有效地弥补以前会计报告的不足，主张对企业的研发和采购以及销售等各个价值链上的管理会计信息进行全面的动态地反映。这更有得于企业管理者能够有效地决策。由于是基于价值链的管理会计报告，它的目标便决定了其必须拥有较大的信息量和信息量的质量。这种管理会计报告的功能是整合企业内部的价值链上的所有数据和信息。这也体现了基于价值链的管理会计报告在企业宏观层面上的战略意图。

五、结束语

价值链会计论文篇3

著名的竞争战略专家迈克尔。波特于1985年在其所著的《竞争优势》一书中指出企业有三种基本的竞争战略可供选择：成本领先、标歧立异和目标集聚。所谓“成本领先”就是追求低成本，所谓“标歧立异”就是追求差异化，而“目标集聚”又分为成本集聚和差异集聚两种战略。因此，波特的三种基本竞争战略可以归纳为两类：低成本和差异化，低成本战略是传统的竞争战略，最早可以追溯到20世纪初泰罗的管理。

然而，20世纪90年代以来，随着经济、知识经济和经济全球化的，企业所面临的经营环境和管理模式发生了翻天覆地的变化。差异化竞争已经成为企业最基本的竞争战略，由此产生了新的竞争模式。首先，企业的竞争核心从提供价低质优的产品竞争转变为争取客户最大满意度的服务竞争，先进的服务手段已成为企业制胜的关键。其次，企业的竞争范围从单一企业扩大到价值链，现代网络技术的发展使得企业管理的范围超越了自身的资源，延伸到了供应商、分销商和客户。再次，企业竞争的也从价格竞争转变为价值竞争。在经济，企业的任务就是生产和销售产品，而产品的价格直接到产品在市场上的地位和市场占有率。而在新经济时代，企业的任务是创造和传递价值，产品生产者与供应商、分销商、服务商及最终用户之间在价值的生产和实现上相互依存，这与传统的低成本竞争战略具有较强的理论差异。传统的低成本竞争战略由于强调企业通过降低产品成本（包括购入成本）来尽可能增加自身的盈利，因此较易引起产品生产者与供应商、分销商之间在利益分配上的矛盾，导致他们之间激烈的价格竞争。价值链上的各方都想以最低价格买人、最高价格卖出产品，结果使成本简单地在上、下游企业之间进行转移，并增加了最终消费者的商品购买价格，从而削弱了整个价值链的竞争力。因此，只有使整个价值链都产生增值，才能保证价值链的竞争力。

差异化竞争战略最先在营销领域产生了作用，使得企业营销观念发生了较大的变化。营销理论中开始强调产品和服务的个性化，注重顾客的满意度，并进行渠道协同。人们越来越认识到尽管核心企业和伙伴（供应商、各级分销商等）之间不可避免地存在争夺利益的矛盾，但必须兼顾双方的要求和利益，合作才能长久，利益一边倒是短视的表现。

企业竞争战略和营销观念的变化必将引起企业管理理论的变化，会计管理是企业管理的一个核心内容，因此有必要基于价值链上的会计，这就是价值链会计。

二、价值链会计的实质

截止，学术界对会计的认识可概括为两种基本观点：一种认为会计是一个信息系统；一种认为会计是一种管理活动。本文认为会计是一种管理活动，“会计是经济管理的重要组成部分；它是通过收集、处理和利用经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们权衡利弊、比较得失、讲求效益的一种管理活动”（阎达五、于玉林主编，《会计学》，人民大学出版社2000年版）。价值运动是会计管理的对象，价值增值是会计管理的目标。因此，会计也可以称为会计管理，相应地，价值链会计就是价值链会计管理，或称基于价值链的会计管理。

价值链会计并非会计学的分支学科，它是传统会计管理在价值链理论下的延伸。价值链会计与传统会计管理的区别在于，传统会计管理的对象是单个企业的价值运动，而价值链会计管理的对象是价值链的价值运动。价值链的概念是由波特于1985年在其《竞争优势》一书中最先提出的。波特将企业的价值活动分为五种基本活动和四种辅助活动，五种基本活动分别是内部后勤、生产作业、外部后勤、市场和销售以及服务；四种辅助活动分别为采购、技术开发、人力资源管理以及企业基础设施。基于这些价值活动，波特建立了企业内部价值链。事实上，波特的企业内部价值链理论在会计中已有，例如作业管理。但企业内部价值链并非本文所指的价值链，本文所讲的价值链超越了单个企业的范畴，它是一个价值链联盟，在这个价值链联盟中，除了有核心企业外，还有供应商、分销商、服务商和客户等。

美国作业成本公司及美国供应链局曾联合对何谓价值链进行了界定：价值链是一种高层次的物流模式，由原材料作为投入资产开始，直至原料通过不同过程售予顾客为止，当中作出的所有增值活动都可作为价值链的组成部分。这个定义就将价值链的范畴从核心企业内部向前延伸到了供应商，向后延伸到了分销商、服务商和客户，这一点与本文所讲的价值链是一致的。所不同的是，本文认为，价值链不仅是一种物流模式，它同时还应重视信息流和资金流在物流运作上的流转过程。

那么，到底什么是价值链会计呢？笔者认为，所谓价值链会计，又可称为价值链会计管理，它是以市场和客户需求为导向，以核心企业为龙头，以价值链的整体价值增值为根本目标，以提高价值链竞争力、市场占有率、客户满意度和获取最大利润为具体目标，以协同商务、协同竞争和多赢原则为运作模式，通过运用现代信息技术和网络技术，从而实现对价值链上的物流、信息流和资金流有效规划和控制的一种管理活动。价值链会计管理的目的就是要将核心企业与供应商、分销商、服务商、客户连成一个完整的网链结构，形成一个极具竞争力的战略联盟，通过价值链的创建，实现整个价值链的低成本或差异化的竞争优势，真正实现“多赢”。

三、价值链会计的特征

价值链会计是以价值链整体增值为目标的管理活动，在某些方面与传统会计管理有所不同。价值链会计的主要特征有：

1、价值链会计管理实施的范围是价值链，而不是单个企业。如前所述，在何谓价值链这一问题上，具有不同的看法。波特并没有直接给出价值链的定义，但是他通过将企业的价值活动分为五种基本活动和四种辅助活动，阐述了企业价值链的构成，因此波特的价值链是狭义的，其目的是研究核心企业的价值增值问题，但本文的价值链并不局限于此。美国作业成本科技公司和美国供应链局对价值链的定义将价值链的范围向前、后进行了延伸，使其涵盖了核心企业、供应商、分销商、服务商和客户，从而形成了价值链联盟，相对于波特的价值链其内容更加广泛，这也是现代意义上的价值链。本文所讲的价值链会计管理的范围正是这样的价值链，它超越了单个企业的界限。

需要注意的是，价值链实质上是一个虚拟的联盟。价值链是在生产环节、流通环节和消费环节之间建立起的一个业务相关的动态企业联盟，这一动态联盟的目的就是实现联盟中各企业的资源共享，实现产品的及时生产、及时配送和及时交付，最快地完成资本循环，并获得最多的价值链增值。

2、价值链管理的目标是实现价值链的价值增值。在价值链上传递的除物流、信息流和资金流之外，更根本的是增值流。美国作业成本公司和美国供应链局对价值链的定义也指出，价值链的组成部分必须是增值活动。从根本上讲，客户购买的是商品或服务所带来的价值。各种物料从采购到制造到分销，也是一个不断增加其市场价值或附加价值的过程。价值链上每一环节增值与否、增值多少都会成为价值链竞争力的关键。所以要增加价值链的竞争力，就要求消除一切无效劳动，在价值链上每一环节作到价值增值，这也是价值链会计管理的根本目标。波特的价值链在于如何实现核心的价值增值，而本文中的价值链将上、下游企业与核心企业整合成一个企业联盟，组成了一个动态的、虚拟的，真正能做到降低企业的采购成本、物流成本和信息取得成本，提高客户满意度和市场占有率，在整个价值链的每一环节实现最合理的增值。

3、价值链会计管理的有效实施有赖于价值链各方的同力协作。价值链是由多个企业所组成的企业联盟，因此链上的任何一个企业的决策都会影响其他企业的决策，一个企业的采购计划、生产计划和库存优化控制等不但要考虑本身的业务流程和所拥有的资源，更要从价值链整体出发，进行全面的优化和控制。因此，要实现价值链整体的增值，就需要价值链上的各方能够消除企业界限，实现协同工作。在着眼于单个企业利益的旧的管理模式下，在核心企业与供应商、分销商之间起作用的是赢——输观念，双方都想从对方索取更多的利益。而价值链会计管理的任务之一就是使核心企业与其他各方的关系真正从交易型转向伙伴型，使企业的经营目标从单赢走向双赢，并最终实现多赢。

4、价值链会计管理具有信息化、化的特点。信息技术和网络技术是价值链赖以存在的技术基础。价值链不仅要传递物流、资金流，同时也要传递信息流。现代中的竞争，已经从单个企业与单个企业之间的竞争转化为价值链与价值链之间的竞争。价值链上的各方要想在竞争中取得成功，关键的一点就是要实现信息的共享与集成，分销商、服务商与核心企业要充分了解用户的需求，并及时与供应商在经营上进行协调，真正做到价值链上的各环节都以顾客的需求作为组织生产和安排库存的基础。只有这样才能确保价值链的整体增值并使其具有更强的竞争力。为使价值链上的各方能及时根据最终客户的需求合理安排物流，必须依赖于电子信息技术。此外，实时的信息交换还可以节约大量的信息储存和传递成本。因此，电子信息技术不仅仅是价值链会计管理的工具，更是价值链会计管理的重要组成部分。

四、价值链会计对原有会计理论的突破

如前所述，价值链会计是会计管理在价值链理论下的新，其实质仍然是一种管理活动。从上看，价值链会计管理和原有会计管理并没有太大的区别，仍可依据会计年度划分为事前、事中和事后会计管理，其中事前管理包括预测、决策、预算和预报四个环节，事中管理包括核算和控制两个环节，事后管理包括与考评两个环节。但是由于价值链会计管理与原有会计管理的范围不同，因此在每一环节上的具体管理将会有所不同。笔者认为，关于价值链会计管理的内容和方法，只有结合具体的价值链实例才能讲清楚，对此本文将不作详细讨论。但相对于原有的会计理论，价值链会计在某些方面实现了一定的突破。

1、突破了原有会计主体概念的束缚——将会计管理的范围由单一企业扩大到价值链。会计主体理论是会计的一个基本理论，会计主体用以界定会计管理的对象范围。原有的会计理论一般认为会计主体只能是某一特定单位，它可以是一个实体，也可以是一个非法律实体。但价值链会计所管理的范围已不仅仅是单一的企业，而变成了由多个企业所组成的价值链，那么，一个价值链能否作为一个企业主体呢？只有对这一问题作出肯定的回答，价值链会计才能成立，换句话说，只有价值链能够作为会计主体，我们才能对价值链会计管理的内容和方法进行系统。笔者认为，将价值链作为会计主体是可行的，因为在已有的会计实践中，就存在有会计主体不是单一企业的情况，比如在编制合并会计报表时，作为编制主体的就不是一个企业，而是一个由多个企业所组成的企业集团。

价值链会计论文篇4

【论文摘要】价值链管理需要构建价值链会计，在会计的目标、职能、工作理念及管理模式等多方面做出相应的改变，并采取全新的管理方法，实现价值链会计的信息提供职能与会计管理职能。文章将从价值链会计的涵义、实质、对原有会计理念的突破、发展前景进行探讨。

随着政治、经济和社会环境的巨大变化，企业间竞争的愈演愈烈，使得整个市场需求的不确定性大大增加，企业所承受的来自已有竞争者、供应商、客户、潜在竞争者和替代产品的压力也越来越大。已有的企业管理方法已经不能满足现阶段竞争环境下企业管理的要求，诸如战略成本管理、战略竞争优势开发与拓展等一系列现代企业管理的新问题，对企业管理方法提出了新的更高的要求。价值链管理正是在这种环境下产生的一种现代企业管理方法。价值链会计就是建立在价值链管理理论基础上的一门学科。

一、价值链会计的概念

笔者认为，所谓价值链会计，又可称为价值链会计管理，它是以市场和客户需求为导向，以核心企业为龙头，以价值链的整体价值增值为根本目标，以提高价值链竞争力、市场占有率、客户满意度和获取最大利润为具体目标，以协同商务、协同竞争和多赢原则为运作模式，通过运用现代信息技术和网络技术，从而实现对价值链上的物流、信息流和资金流有效规划和控制的一种管理活动。价值链会计管理的目的就是要将核心企业与供应商、分销商、服务商、客户连成一个完整的网链结构，形成一个极具竞争力的战略联盟，通过价值链的创建，实现整个价值链的低成本或差异化的竞争优势，真正实现“多赢”。

二、价值链会计的实质

截止目前，学术界对会计的认识可概括为两种基本观点：一种认为会计是一个信息系统；一种认为会计是一种管理活动。本文认为会计是一种管理活动，“会计是经济管理的重要组成部分；它是通过收集、处理和利用经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们权衡利弊、比较得失、讲求效益的一种管理活动”。价值运动是会计管理的对象，价值增值是会计管理的目标。因此，会计也可以称为会计管理，相应地，价值链会计就是价值链会计管理，或称基于价值链的会计管理。

价值链会计并非会计学的分支学科，它是传统会计管理在价值链理论下的延伸。价值链会计与传统会计管理的区别在于，传统会计管理的对象是单个企业的价值运动，而价值链会计管理的对象是价值链的价值运动。根据价值链会计对象，价值链会计主要包括以下两个方面的管理活动：

（一）价值信息管理

价值信息管理包括价值信息标准的制定、实际工作流程中价值信息的跟踪、价值信息的评价。价值信息标准的制定是通过事前分析，包括对以前各期价值信息的分析和同行业企业相同业务流程价值信息的分析，以及企业未来发展趋势的预测，制定全面财务预算和各部门的财务预算，作为企业价值管理活动的指南。价值信息的跟踪是通过在企业内部各业务流程实施信息技术，实现财务业务的在线操作。利用信息网络监督企业财务预算的执行情况，同时对财务预算管理中出现的“例外管理”、特殊异常业务进行例外审批。价值信息的评价方法有平衡计分卡法、基准指标法、经济增加值法等。价值信息管理活动是价值链会计的基础性工作。这套体系如果建设得比较完整的话，能极大地推动企业提高经营运作效率，从而推动企业价值增值。

（二）增值活动管理

增值活动管理包括业务流程管理、成本管理和公司财务管理等三个方面。业务流程管理主要是优化业务流程，实现企业价值增值最大化。财务会计人员应利用掌握的各部门价值信息，分析企业价值链各环节业务活动的增值量，协助企业进行业务流程的改造。成本管理是增值活动中一项最基本的工作。企业每项价值活动的成本包括：外购经营投入成本如为生产投入的原材料、低值易耗品等；人力资源成本如职工的招聘、安置费用、教育培训费用、保险福利费用等；资本化费用如无形资产的购置费用、固定资产的更新改造费用等。在成本管理中，企业必须将以上成本分摊到价值链的各项价值活动中去，分摊的目的是产生一个反映成本分布的价值链，比较各价值活动的成本的分布，从而找出可以改善成本的突破口。除此之外，成本管理人员还需要了解与产品有关部门的整个价值链成本，并与处于价值链上的其他厂商合作，共同控制成本，寻求最大收益率。公司财务管理是增值活动中的重要组成部分，它主要包括筹集资金、投放资金、现金管理、信用管理和股利分配等多种理财活动。

三、价值链会计对原有会计理论的突破

（一）突破了原有会计主体概念的束缚

会计主体理论是会计的一个基本理论，会计主体用以界定会计管理的对象范围。原有的会计理论一般认为会计主体只能是某一特定单位，它可以是一个法律实体，也可以是一个非法律实体。但价值链会计所管理的范围已不仅仅是单一的企业，而变成了由多个企业所组成的价值链，笔者认为，将价值链作为会计主体是可行的。因为在已有的会计实践中，就存在有会计主体不是单一企业的情况，比如在编制合并会计报表时，作为编制主体的就不是一个企业，而是一个由多个企业所组成的企业集团。

（二）突破了原有成本管理的范围

价值链会计管理的目标是实现价值链的整体增值，而只有对价值链上的所有收入和成本进行全面分析后，才有可能对价值链增值的大小做出准确的计算。鉴于人、财、物是企业经营的三要素，因此企业所承担的成本也无非是人力资本成本、资本成本和各种物料成本，其中资金成本又可以按资金的来源分为债务资本成本和股权资本成本两种。在已有的会计理论中，对各种物料成本和债务资本成本的核算和控制早有了一套较为完善的理论和方法，而随着近年来对人力资本的重视，在理论界和实务界也出现了一些有关人力资本成本核算与管理的理论方法，惟独对股权资本成本的管理基本上是空白。当我们从价值链的角度考察会计管理时，股权资本成本就成了企业必须要考虑的一项成本。因为核心企业存在着对价值链进行整合的机会，而对价值链进行整合所需要的所有资金都是有成本的。

（三）突破了原有的会计信息要素和类型

价值链会计信息的要素不再局限于传统的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素，而且还包括消费者服务、生产效率，生产周期、产品质量等新的会计管理要素。信息的类型也不仅是事后的反应和核算信息，还包括事前计划和预算的信息、事中监督的信息。

（四）改变了传统会计的时空观

阎达五教授在论述构建价值链会计理论框架时指出，价值链会计在空间维度上把原来的以单一企业形式存在的会计核算主体扩展为以价值链形式存在的一切可以量化的会计管理对象。在时间维度上，以会计实时控制为核心，分别以事前管理的统筹规划、事中管理的实时控制和事后管理的分析考评为内容广泛开展全方位、全过程的会计管理。

四、价值链会计的前景展望

根据目前对价值链会计的研究，它的实施一方面需要借助现代信息技术，另一方面需要企业内部业务流程与组织结构的优化。

1．借助内部的操作系统控制、会计数据资源控制、应用控制和外部的周界控制、远程控制等解决网络的安全性问题；营造一个诚信的社会环境，使价值链条的各方建立公平、公正、共赢的合作关系。

2．加快我国会计人员的队伍建设，加紧培养复合型人才。

3．通过流程、组织再造、信息集成规范指导形成供、产、销一体的“价值链”，构建良好的管理模式，为实施价值链会计创造好内部条件。

4．加大普及、完善信息技术力度。党和国家适时做出“信息化带动工业化”的战略部署，企业信息化被提上了重要议题。把现代信息技术引入到企业建设、企业管理之中已经是大势所趋，为价值链会计系统的实施创造了一个低成本、高效率、安全的坚实的宏观平台。

价值链会计的推广应由点及面、逐步开展。首先应在IT相关行业或具有跨国业务的企业信息化程度和管理水平较高的互联网业务、银行和金融、系统集成上和快速消费品行业，以及一些有实施条件的大集团、大企业内部实施等价值链会计，再随着科技和经济等外部环境的发展和改善，逐步推广开来。而对于信息化程度不高的其他企业，尤其是中小企业，在逐步提升内部管理水平的同时，可以以浏览器/服务器模式为基础建立企业的内部信息系统，再通过互联网向外拓展，构建企业外部网（Extranet）。总之，企业最终将利用互联网快捷的信息传输速度和即时接入网络的能力，实施价值链会计操作系统并不断优化其应用效果，使企业摆脱时间与空间的束缚，形成以企业内外交易活动为中心的主题框架，实现财务会计系统与管理会计系统的融合。

【参考文献】

[1]阎达五．价值链会计研究：回顾与展望[J]．会计研究，2004，（2）．

[2]李寿文，蔡文清，谭劲松．“价值链管理与价值链会计”研讨会综述[J]．会计研究，2004，（2）．

[3]管亚梅．价值链会计——一个全新的理论构想[J]．财会通讯(综合版)，2004，（22）．

[4]郭梦龙．价值链会计研究[D]．上海：华东师范大学，2005．

价值链会计论文篇5

本文旨在分析价值链会计在引入我国后，实际应用中可能存在的问题。

【关键词】价值链会计；问题

进人新世纪，我们已无法忍受这样一个事实：用超过财务部门80%的资源和陈旧的计算机财务系统仅仅从事交易记录和活动控制工作，而没有使公司的价值显著增加（玛格丽特·梅，2002），随着环境的变化，财务与会计应该具有增加公司价值的职能。而早在1980年，杨纪琬和阎达五就提出了“会计管理理论”，即会计不仅仅是管理经济的工具，它本身就具有管理职能，是人们从事管理的一种活动，还应该具有预测、决策、预算等职能。虽然所处时间及地点不同，但他们都认为会计不仅仅局限于核算和控制的职能，其应该随着环境的变化而发生相应的改变。波特价值链理论的引入为会计满足企业追求价值最大化的需求提供了一种新的且合适的工具，阎达五教授提出了“价值链会计”并初步构建了其基本框架。虽然价值链会计提出的初衷是为企业价值增值最大化服务（阎达五，2004），学者们也纷纷从理论及管理应用的角度对价值链会计进行了深入研究，但我们不能忽略其在实际应用中存在的问题。

波特的价值链思想在引入我国后，渐渐演化为：纵向价值链、横向价值链和内部价值链（孙茂竹，2002）。纵向价值链主要目标是确定企业在产业内部取得怎样的最佳位置；横向价值链的主要目的是促使企业采取差异化战略；内部价值链所要达到的目的是取得低成本的竞争优势。通过价值链会计的数据，将价值链中的活动和企业进行分解与整合、协调与优化，通过双赢或多赢的方式达到为企业获得最大的价值增值。然而，价值链会计在运用中遇到了怎样的难题呢？以下将从理论与实际、纵向及横向、内部价值链的角度对其存在的一些难题进行探讨。

在价值链会计的理论与实际的联系方面，理论研究尚未完全转化为具体的实际操作。很多学者都从理论的角度对价值链会计进行了极具价值性的研究，如：时间维度和空间维度的管理（阎达五，2004）、立足价值链“三全一严”思路、财务业务一体化核算模式（张瑞君，2004）、价值链会计的成本核算模式（李定安，2007）、价值模块的分解与整合（程宏伟，2007）、价值链管理的预算体系（吴梦珠，2008）、基于价值链会计的业务流程再造（张华平，2010）、价值链的集成成本管理（殷俊明、王跃堂，2011）等，这些理论研究的出发点或目标都很好，考虑得也很周全，方式也与以往有很大的差别，但是却因为其复杂性或行业限制性和实施成本太高而未能在企业进行很好的实施。这一点的改进有赖于理论研究与实际操作之间桥梁的搭建，亦或找到抽象与具体之间转化的借口。

在纵向价值链方面，价值链会计的一个很大的特点是“双赢”或“多赢”：通过资金流在各节点之间合理分配，达到多方共赢的局面，维系价值链联盟。而在市场经济中，弱肉强食的局面屡见不鲜，双赢的案例可能常见，但是价值链联盟的建立可能还有待时日。企业为了追求自我价值的最大化，常常会通过打压上下游的企业来实现这一目的。全球最大的连锁超市沃尔玛通过“天天平价”——低成本战略及随之而来的快速周转来压制竞争对手并占据市场，但是其低成本是通过对供货商的压价实现的。沃尔玛在采购中凭借强势地位控制商品的定价权，对供应商利润空间挤压严重，这使得沃尔玛获得了这条价值链中的大部分价值，并没有达到多赢的局面。然而，长此以往，一些供应商亦或厂家选择退出，导致沃尔玛连一些日常食品都缺货，对其价值的增值也造成了很大的负面影响。企业“一枝独秀”的经营理念是价值链会计实施的最大障碍，无共赢的思想，何来通过共赢维系价值链联盟实现价值增值的最大化？针对这一问题，我们该如何解决呢？笔者认为相应的行业准则的建立或许是价值链联盟建立的基础。

在横向价值链方面，企业要通过差异化战略来实现价值增值最大化。价值链会计倡导企业实施差异化战略，而在实际中，实施或未实施价值链会计的企业中都存在严重的盲目跟风行为，价值链会计在促使企业实施差异化战略方面还有待改进。要想真正做到差异化，创新是首选且主要的方式。但是没有创新投入，就谈不上技术创新。据统计，2011年我国规模以上工业企业研发经费支出为5994亿元，仅占主营业务收入的0.71%，而主要发达国家这一比例为2.5%4%。同时据世界知识产权组织公布的数据显示，中国在2012年提交的国际专利申请高达194400件，成为全球第四大国际专利申请国。然而，中国企业并未将创新投入及专利申请转化为经济效益，但却为何热衷于此呢？国企的绩效考核的驱使以及谋取政府的税收优惠是现阶段国内企业进行创新的两大主要原因。价值链会计要想改变目前这一不利的局势，其应多提供国外相关企业的对比数据从而使企业认识到差距并通过创新来实施差异化战略。

在内部价值链方面，Herger提出会计数据在价值链分析中可能会遇到以下障碍：企业的组织机构不是按照战略经营体来设置的，所以会计数据也不可能按照战略经济体来进行归集；价值链中的关键活动和会计体统中的责任中心没有显著的对应关系；购买价值的构成与传统成本的归集是不同的；会计假设子机构都是独立的，很少归集协调和优化不同作业的信息；成本中心的预算很可能是对作业的错误反映，因为成本会计人员很难为成本驱动且分析提供足够的数据。这些难题的解决是价值链会计得以实施的前提。

虽然价值链会计在应用中面临诸多问题，但其目的——为企业价值增值最大化服务却满足了环境变化对会计的要求，其实施能够促进企业的持续发展。

参考文献：

[1]阎达五.价值链会计研究：回顾与展望.会计研究，2004（2）：37

[2]綦好东，杨志强.价值链会计的目标确定与职能定位.会计研究，2004（2）：7174

[3]于富生，张敏.论价值链会计管理框架.会计研究，2005（11）：4549

[4]程宏伟，张永海等.基于模块化的价值链会计研究.会计研究，2007（3）：2125

价值链会计论文篇6

关键词：价值链；成本控制；研究方法

一、引言

价值链视角下的成本控制日益受到理论与实务界的广泛重视，广大研究人员采用了各种不同的研究方法对其进行探讨。综观该领域的相关研究成果可以发现，大多数成果以规范性研究方法为主，且多为规范研究与案例研究方法的结合，实证研究方法的使用则相对较少。同时，因而科学的研究方法对该领域研究具有重要的作用。

二、规范研究方法的应用

综观学者采用的规范性研究方法基本上可以分为归纳法、演绎法和规范性案例研究方法。

（1）归纳法。隋欣（2006）在《基于价值链的战略成本控制系统构建》一文中，所采用的研究方法是规范研究方法，该论文在借鉴与吸收众多学者研究成果的基础上，指出价值链理论和战略管理理论是近年来管理学理论研究中的重要成果，它们为企业管理提供了全新的思路，指出了发展的方向，并提出了基于价值链的战略成本控制系统的框架。闫孜冰（2007）在《价值链成本管理模式研究》一文中，主要采用规范研究的方法对价值链成本管理模式进行构建。首先对价值链会计的基本理论和应用理论进行系统的阐述，同时结合对现行成本管理模式的评析，引申出成本管理模式的创新。规范研究中的归纳法对构建整个价值链的理论体系有着很大的作用，但在进一步的实证研究方面还存在一定缺陷。

（2）演绎法。陈巍（2005）在《基于价值链理论的企业成本控制研究》一文中，所采用的研究方法是以规范研究方法为主，运用逻辑推理，以价值链理论为指导，在对企业产品价值链各阶段成本分析的基础上，提出具体的成本控制方法与对策。袁志健（2007）在《基于价值链理论的热电厂供热成本控制研究》一文中，研究方法以规范研究为主，运用逻辑推理，以价值链理论为指导，在热电厂供热价值链各阶段成本分析的基础上，提出具体的成本控制方法与对策。采用综合分析的方法对影响供热成本的因素进行全方位分析。该论文主要关注的是热电厂如何控制供热成本，对有些问题考虑的不是很全面。规范研究中的演绎法对分析价值链视角下的具体问题有一定的优势，但它在全面的考虑问题上存在一定的不足。

（3）规范性案例研究法。黄艳萍（2007）在《基于价值链的成本管理系统研究》一文中，主要采用规范分析的方法。首先，运用理论分析的方法，分析价值增值已成为现代企业追求的目标，价值管理也成为现代企业管理的核心内容.其次，运用文献法，分析国内外价值链管理与成本管理的研究现状。楚蓓（2007）在《基于模拟市场的价值链成本控制》一文中，总体上以规范研究为主，具体的研究方法运用。该论文将规范研究方法与其他研究方法相结合，力图从根本上解决企业内部价值链成本控制主体缺位，价值链成本控制与外部市场脱节的问题，与之前相比有了较大的进步之处。以规范分析为主的研究方法，能够很好地诠释价值链视角下的成本控制的理念，所构建起的理论框架为这种方法的使用者提供了清晰的思路。但它未被应用于企业当中，所以，基于价值链的成本控制研究只停留在理论阶段，未被应用于实践，在日后的研究中，应当进一步的与实践相结合。

三、实证研究方法的应用

由前面的理论分析我们可以看出，我国前期对价值链视角下的成本控制的研究主要以规范研究方法为主，随着企业体制的不断完善和实证研究方法在我国越来越多的应用，研究人员对该问题的研究也向实证方向发展。韩清（2005）在《基于现代价值链理论的成本控制》一文中，在坚持辩证唯物主义和历史唯物主义的前提下，总体上采用规范研究与实证研究相结合、理论研究与实践检验相结合、定性研究与定量研究相结合的研究方法。珊妮・安德森（Shannon W. Anderson）（2007）在《Managing Costs and Cost Structure throughout the Value Chain： Research on Strategic Cost Management》一文中，通过建立一个模型，对价值链和战略成本管理进行分析，主要采用的是规范研究方法和实证研究方法。Xue Mei，Zhijun Han，Hu Chen（2009）在《Study on the Cost Management Based on the Cooperative Value Chain》一文中，采用规范分析和实证分析相结合的研究方法，该论文认为整个价值链包含上游供应商和下游经销商，在成本控制基础上进行价值链分析，依据分析结果，在企业中进行应用。

四、结论

价值链视角下的成本控制研究方法以规范研究方法为主、以实证研究方法为主和其他研究方法的应用等几个方面，每种研究方法都有自己的独特性和优势，对价值链视角下的成本控制起着不可替代的作用。规范研究方法在构建整个理论体系框架上发挥了巨大优势，为其奠定了理论基础；实证研究方法在具体问题的深入分析上有其独到之处；其他研究方法也为价值链视角下的成本控制起到补充说明的作用。当然各个研究方法也存在一些缺点和不足，如规范研究方法只是停留在理论层面；实证研究方法在我国起步晚，发展较慢；其他研究方法不能独立发挥作用。

参考文献：

[1] 陈贻设.农业战略联盟研究[J].海南大学学报（人文社会科学版），

2003（3）：258-263.

[2] 韩清.基于现代价值链理论的成本控制[D].山东农业大学会计学博士

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[3] 汤广宇.基于价值链的建筑企业成本管理问题研究[D].清华大学工商

管理硕士学位论文，2004.

[4] 隋欣.基于价值链的战略成本控制系统构建[D].首都经济贸易大学会

计学硕士学位论文，2006.

[5] 闫孜冰.价值链成本管理模式研究[D].西南财经大学会计学硕士学位

论文，2007.

[6] 张首楠.价值链理念下的产品寿命周期成本控制研究[D].兰州理工大

学企业管理硕士学位论文，2007.

[7] 常媛.基于价值链理论的企业环境成本控制研究[D].湖南大学会计学

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[8] 李琴.价值链分析在企业成本降低中的应用研究[D].华中农业大学管

理学硕士学位论文，2009.

[9] 李明聪.价值链理念下的现代企业成本控制研究[D].吉林财经大学会

计学硕士学位论文，2010.

[10] C.Janie Chang，Nen-Chen Richard Hwang.The effects

of country and industry on implementing value chain cost

价值链会计论文篇7

的提升:从ais到isca模型;标准体系的扩展;价值链会计管理重点的变革;价值链会计管理计划和会计控制作用的提升;价值链会计管理审计体系的变革;财会人员职责的提升。

【关键字】有限闭环价值链 价值链会计管理 价值链会计管理信息化

自1985年哈佛商学院的迈克尔.波特教授首次提出价值链的概念后,国内外学者已有不少论述,本文在诸多论述的基础上提出了狭义价值链和广义价值链的概念。狭义价值链泛指单体企业和企业集团内部的价值链或被称为纵向价值链;而广义价值链包含两个内容,其一是指以某一核心企业为主体的外部价值链或被称为横向价值链;其二是以多个核心企业为主体的有限闭环价值链或被称为社会价值链。

多核心有限闭环价值链指的是由于以某一核心企业为主体的价值链,其上下游企业也可能存在以其自身为核心的外部价值链,这样就形成了多个横向价值链互相叠交的局面。外部价值链的普遍存在,理论上讲它可以无限地延伸到整个社会,但其已失去了价值链管理的意义,为此应对多核心价值链作某些限定。多个核心企业为主体的有限闭环价值链定义为:加入该价值链的核心企业间应存在着较强的关联性,所谓较强的关联性是指核心企业间对事先给定的目标函数其相关系数应不小于事先给定的固值。其中目标函数为价值链中各核心企业产品、市场、财务等指标的综合评估函数集;或值为事先指定的检测数值集。用这种评估体系,将使有限闭环价值链中的核心企业间存在着较强的关联性,而那些虽然仍有某些业务联系而对设定的关联性检测不强的企业被排除在外,构成了价值链的有限闭环性。称由有多个具有一定相关性的核心企业及其上下游企业构成的企业问的价值链为多核心有限闭环价值链。

价值链管理实质是一种集成的管理思想和方法,它注重价值链上企业间的合作,把不同企业的人、财、物和市场等要素集成起来以使整个价值链的价值得到提升。价值链管理把企业资源的范畴从过去的单个企业扩大到整个价值链的企业群。企业关心的将不再仅仅是企业自身,而是它所置身其中的整个价值链的集成利益和发展能力。与此相适应价值链会计管理将突破传统会计管理的范围,而价值链会计管理信息化作为实现价值链会计管理必备的环境和技术基础要发生重大变革。

一、价值链会计管理信息化目标定位的提升

企业信息化初期,传统的会计信息化(电算化)所建立的会计信息系统独立于其它业务系统而存在,因此它的建设目标只是为了在财务部门实现会计核算的自动化,提高财务部门的财务业务核算、管理和决策的能力。到了20世纪90年代后期,我国部分企业信息化进入了中期发展阶段,即企业实施在诸如erp应用系统环境下的企业管理整体信息化的阶段。它的主要特点从管理变

革视角出发实现了财务与业务一体化的管理,从应用信息技术视角出发实现了企业内的信息和过程的集成。会计信息化是企业整体信息化的一个部分,会计信息化的主要目标是:面向企业整体管理的需求,不仅要提高会计事务处理的自动化和效率,还要从各业务处理中实时和自动地提取出有效的会计、财务、业务等综合管理信息以支持企业各层管理特别是高层决策的需求,从而提升企业内部会计管理工作的价值。到了21世纪,由于企业面临全球市场经济和网络时代,价值链管理和价值链会计管理模式的产生,为了提升整个价值链企业联盟的全球竞争能力,价值链会计管理信息化的出发点一定要打破企业分割的局面,应从整个价值链企业联盟整体和长远战略和策略发展的需求出发,实现企业间信息和过程的集成。因此,会计管理信息化的目标应具有双重性:一方面不仅要提高所有各联盟企业内部会计管理、控制和决策能力,另一方面还要从价值链企业联盟的整体价值管理活动(例如,价值链的成本控制活动、物流控制活动等)出发,提升整个价值链会计管理工作的监管、分析和决策能力。并按事先规定的法则,在联盟企业有关业务发生时,提取相应的价值链会计管理的会计、财务、业务、市场、客户和竞争对手等综合信息以支持价值链企业联盟综合管理、监控和高层决策管理的需求,从而提升价值链企业联盟整体会计管理工作的水平和价值。

二、价值链会计管理信息化信息技术平台的变革和提升

为了支持价值链企业联盟间的会计管理信息化战略目标的实现,价值链企业联盟的信息技术平台特别是网络平台必须由分散的各企业内部网络系统提升到由互联网技术支持的各联盟企业的内部网(intranet)和企业间的外部网(extranet)协同工作的网络平台;应用系统的结构也应从c/s结构提升到b/s结构。

信息技术平台变革和提升使价值链会计管理信息系统具有如下特点:

1.价值链会计管理信息系统(ais)分布能力的提升。由于价值链会计管理信息化目标具有的双重性,即一方面要提升企业内部的会计管理水平,另一方面同时要提升价值链企业群的整体会计管理能力,因此,企业联盟间协同工作的网络和数据处理平台应具有较强的分布能力,包括分布处理能力、分布存储能力和功能分布能力。只有在分布能力的支持下,信息技术平台才能同时分别地支持企业内部会计管理的局部应用和企业联盟间的协同会计管理的全局应用,使两者之间既有关联,又有独立的运行空间而互不干扰。

2.价值链会计管理信息系统支持异构环境能力的提升。价值链会计管理信息化技术平台是由不同企业的局域网、广域网连接而成,这些网络具有不同的网络硬件平台、网络协议、操作系统、数据库系统和应用软件系统,如何使这些异构的系统能够协同运行是该平台必须解决的问题,也是价值链信息平台必须具备的能力。

3.价值链会计管理信息系统的实时性、共享性、集成性、开放性、表示能力的变革和提升。由于信息技

术平台的提升,在由互联网技术支持的各联盟企业的内部网和企业间的外部网协同工作的网络平台下,使价值链会计信息的采集由集中、事后批处理方式向分散、实时和多元化方式发展,其中会计信息采集的多元化指的是采集空间、领域、时间的多元化;会计信息的传递由手工向自动化的网络传递发展;在计算机多媒体技术的支持下,会计信息的表示也具有多元化,即信息化系统除了提供数字化信息,也可提供图形化信息(如财务分析、预测的直方图、折线图)以及语音化信息(如有声财务分析报告)等;更在internet技术和b/s体系结构的支持下,会计信息应用的共享性、集成性、开放性得到大大的提高。

三、价值链会计管理信息系统模式的变革

传统会计信息化(电算化)建立会计信息系统的模式是基于传统会计循环的手工系统的模拟,称为面向输出视角的模式,它使会计信息系统主要收集和存储的是各类会计报表需要的并利用会计科目进行分类的高度浓缩的价值信息,并不能满足不同信息用户的决策需要,使之成为“信息孤岛”。价值链会计管理信息化建立会计信息系统的模式因克服上述局限,使会计业务和企业联盟其它业务实现有机的集成和一体化。业务事件驱动模式将是实现会计业务和企业联盟其它业务集成和一体化设计的有效模式,它的核心思想是:在充分理解企业联盟的环境和目标的基础上完成业务流程重组或优化及会计业务与其它业务的整合后,再依次完成如下工作:考察联盟企业的与整体价值链管理有关的所有业务过程,识别业务事件(含一般业务事件、会计事件和信息事件);识别事件资源、参与者和地点;识别事件、资源、参与者和地点的相关行为、特征及属性;识别并记录资源、事件、参与者和地点之间的直接关系;识别控制和决策事件和控制规则;识别各事件的触发机制,含触发者、触发时刻、触发后的响应操作等。依据业务事件模式的上述分析,可得到业务事件驱动的会计信息系统的框架结构。

四、价值链会计管理信息化业务流程的变革

为了实现价值链会计管理信息化,首先应实施所有业务流程包括会计和财务管理流程的优化或重组。业务流程的优化或重组的原则是:以流程为中心,将企业管理由过去的职能导向型转变为流程导向型。会计管理流程也将与其它的业务处理流程进行整合,它不再是基于传统的会计循环,而是基于业务活动的“业务过程/业务事件”来建立会计业务流程。新会计业务流程的特点:由封闭到开放、由滞后到实时。同时为了支持价值链会计管理

,则应根据价值链会计管理需求,定义相关的会计控制规则。例如,定义价值链的成本控制规则、物料控制规则、资金流控制规则等(有关论述请参阅本课题的其它论文)和相关的信息规则,再依据本文有关价值链会计管理信息系统模式变革中论及的观点,可将这些控制规则和信息规则集成到业务流程中去,实现价值链业务流程、价值链会计管理控制和信息流程的集成,以支持价值链会计管理信息化。

五、价值链会计管理信息化内涵的提升:从ais到isca模型

由传统会计信息化(电算化)发展到价值链会计管理信息化,其内涵和体系结构将更趋于完备,作者曾撰文提出了会计信息化的体系结构:isca(information system,control and auditing)模型是ais (auditing information system)的扩展。isca模型由三要素组成,它们是:ais、ais的控制制度和ais的审计体系。目前,多数企业在实施传统的会计信息化(电算化)时,只关注对ais的建立和使用,而忽略了后两项工作。由于价值链会计管理信息化的平台是各联盟企业内部网与企业联盟间的外部网(extra net)协同工作的网络平台,基于上述网络平台的信息系统具有更大的安全风险。不加控制的信息系统将可能存在很多的安全隐患,例如,会计信息会很容易地被毁损、失窃和失真而导致不正确的决策;对会计信息系统的非法访问、未经授权拷贝、黑客的闯入和病毒的侵入等,从而使会计信息系统受到严重的损害。这些现象的出现,不仅会影响对信息技术使用的质量、效果,同时会影响会计人员使用信息技术的信心和会计信息化的深入发展。由此可见,在价值链会计管理信息系统成功建立以后,建立一套有效的控制制度和审计体系对价值链上的ais实施内部控制和定时审计是十分必要的。

六、价值链会计管理信息化标准体系的扩展

“技术标准已经成为产业特别是高技术产业竞争的制高点”,这种对标准体系的赞誉并不算过分。传统的会计信息化(电算化)对标准体系的建设集中在会计核算软件的功能结构和会计电算化实施中用手工帐等标准的制定上,它们仅是会计信息化初级阶段的一些实施标准,远不能满足价值链会计管理信息化的复杂需求。特别是会计信息化由单个企业发展到价值链企业联盟时,更需要完善的标准体系来指导和约束价值链中各企业会计管理信息化的建设和实施。笔者认为价值链会计管理信息化标准体系的建立应参照软件工程的相关标准体系并考虑价值链会计管理信息化的固有特点。价值链会计管理信息化标准体系应包括如下内容:价值链财会信息表达形式(元数据)的标准,它包括价值链会计信息的准人标准(元数据的定义)、中间过渡和终极输出标准,包括凭证、账簿和报告的输出标准、表外披露项目的标准、重点财务管理指标的标准、非财务信息标准等;价值链会计信息分类和传送(xbrl)的标准;价值链会计信息数据交换(接口)的标准;价值链会计信息系统安全控制的标准;价值链会计信息系统软件开发标准;价值链会计信息系统的测试标准;价值链会计信息系统的性能和质量控制标准;价值链会计信息系统的评估标准;价值链会计信息系统的内部控制制度标准;价值链会计信息系统的审计制度标准等。价值链会计管理标准化体系的建立和实施将大大有助于价值链会计信息化有序和稳健的发展。

七、价值链会计管理重点的变革

在我国,目前多数企业的会计管理信息化受系统集成度和管理理念的影响,使会计管理重点仍停留在对财务会计的管理上。价值链会计管理信息化环境下,会计管理重点将有所突破。1986年,全美会计师协会提出管理会计应实现以下两个目标:“为管理和决策提供信息;参与企业的经营管理”。为了实现管理会计的上述目标,不仅要依赖相应的数学模型,同时利用企业联盟间的网络平台,

在企业业务数据发生时,按照事先的规则定义,可以进行在线实时的信息采集,同时形成财务会计、财务管理和管理会计等所需要的核算、管理和分析信息,再利用电子计算机的高速和高精度的计算能力,使管理会计等的众多数学模型在ais中得以实现和应用,最终提升ais提供管理和决策信息的能力。

与管理会计等有异曲同工之妙的是从20世纪80年代兴起的数据仓库、数据挖掘、olap等技术的应用。在价值链会计管理的企业联盟中存在着现实和历史的大量会计管理和业务信息,对他们亟待进行进一步的加工、综合查询和使用.而数据仓库、数据挖掘、olap等技术的应用使信息系统很容易得到面向各种管理主题的、集成的、随时间不断变化的统计分析信息和决策支持信息。例如,对价值链上的各利润中心、成本中心、物流和资金流控制中心等建立各种面向主题的信息集市和分析模型,以支持有关分析和决策的需求。例如对资金流控制主题设计如下的内容:跟踪和反馈价值链上资金流,了解整个价值链中资金流的流量、流速和瓶颈,从而对内外部各不可控的裂变因素加以预警和控制。因此在开展价值链会计管理信息化的工作中,应逐步地、稳定地使用上述技术,使价值链会计管理信息化环境下的会计管理重点由财务会计提升到会计和财务管理工作的方方面面。

八、价值链会计管理计划和会计控制作用的提升

价值链是由具有不同产权主体的企业构成的企业链群,是一个开放的动态系统。这个系统中的各个企业之间是一种竞争.合作关系(co-opetition),这些企业联合起来,追求一套达成一致的目标,同时仍然保持各自的独立性。在这种情况下,要真正实现价值链的管理,控制是必不可少的。价值链管理的主要对象是业务流程,管理的结果需要由企业的财会信息和业务信息反映,显然会计信息是最综合和全面的,也是最具可比性的。因此建立和完善会计控制,保证财会信息的准确、真实、完整变得尤为重要。

计划是控制的前提,也是管理的重要环节。在对价值链这样一个松散的、动态的企业链进行管理时,计划管理无疑是重要的管理方式和途径之一。计划是协调的结果,也是各企业具体经营的目标,它使链中各企业明确自身具体目标的同时,了解整个价值链的总体目标,并明确了解自身对价值链的价值贡献,这在一定程度上有利于激励企业追求价值链的总体价值,使各企业的追求趋于一致,从而实现价值链管理的根本目的。

为了实现整个价值链的计划和会计控制的动态管理,其最重要的技术前提是能否及时收集和反馈价值链上企业群计划管理和会计控制的大量信息,并能作出快速调整、控制和响应。无疑实施网络环境下的价值链会计管理信息化是实现价值链的计划管理和会计控制的重要环境和技术基础。其一是在信息系统环境下不仅能自动处理大量而复杂的信息,支持整个价值链企业联盟业务的急剧增长和动态变化,从而有效地规避各种风险。其二在信息

系统的环境下,由于信息的采集、处理和传递过程由系统自动、有效的完成,减少了人工的干预,这种有效的信息反映及传递机制是实施有效的计划管理和会计控制的基础。其三信息系统环境还能改善和规范价值链企业联盟中“业务-计划管理-会计控制流程”,如本文三中所述,只需在实施业务流程优化时,将计划管理和会计控制流程嵌入到各有关的业务流程中去并使之有机地集成,便可在业务发生时,动态地实施强有效的计划管理和会计控制。其四在信息系统的环境下,信息系统的运行不仅需要清晰的操作规程、明确的岗位分工、严格的授权机制等,这些将使价值链企业联盟的管理流程得到规范,从而使计划管理和会计控制也得到有效的执行。

九、价值链会计管理审计体系的变革

价值链会计管理面对价值链联盟中的多个企业,因此对价值链联盟企业间的关联经济活动实施审计是十分必要的。价值链会计管理审计是价值链相关企业主体协商同意的前提下,共同委托专职机构和人员,依照价值链各方事先确定的各方经营管理活动应该遵循的标准对链中各相关企业主体在经济管理活动中执行规则的情况进行审查、评价,用以维护规则,提高价值链会计管理效益的监督活动。其中规则是指为了确保价值链会计管理的有效性,链中各企业协商确定和制定,并已承诺实施的各企业生产经营和会计管理活动应该采用或执行的各种目标、制度、指标等。价值链会计管理审计对象是价值链联盟中的关联经济活动;其审计目的是通过对价值链企业联盟在经济管理活动中执行由价值链协调机构代表各企业拟订并签署同意的各种协议的情况进行审查、评价,促使价值链的各种协调方案能够得到贯彻、执行,从而提高价值链会计管理的效益;其审计目标是对审计对象的评价,是审计实施前对每一个具体审计对象需要审查时,事前规定的应该达到的要求。

十、财会人员职责的提升

在价值链会计管理信息化的环境下,财会人员不仅是财会信息的提供者和使用者,同时还是各种价值链业务活动规则、控制规则、信息规则和审计规则的制定者和会计信息系统的维护者,财会人员职责将得到大大地提升,主要表现在如下几个方面:

1.科学使用价值链的财会信息。在价值链会计管理信息化的环境下,财会人员可以通过。internet网按事先制定的价值链业务活动规则和权限控制从采购、仓储、生产和销售等所有经营环节实时采集到财会数据,此时客观上就要求财会人员能够准确地分析数据、提出科学的分析结论和决策方案,工作重心转移到对财会数据监控、分析和财务决策上。

2.制定各种价值链业务活动规则、会计控制规则、会计信息规则

和审计规则。为了使财会人员能科学使用价值链财会信息,一个重要的前提是在价值链会计管理信息化的实施中,财会人员应与业务人员协作共同完成业务流程的优化或重组,并根据价值链会计管理的需求制定各种价值链会计控制、会计信息规则和审计规则。

3.对价值链会计管理信息系统的维护。随着管理理念和信息技术的不断发展,价值链会计管理信息系统也应在不断地在维护中实现它自身的动态变革。与哪人员不同,财会人员对价值链会计管理信息系统的维护重点突现在如下几点:第一,根据价值链会计管理变革的新需求,提出对会计控制规则和会计信息规则变革的新需求;第二,协助it人员正确理解、抽象和描述上述规则;第三,在it人员完成规则变革的信息设计后,对价值链会计管理信息系统的新功能进行验收评测。

4.制定价值链会计管理信息系统的系统内部控制和审计制度。结合本文五中的观点,财会人员与it人员协作共同完成制定价值链会计管理信息系统的系统内部控制和审计制度的建立和实施。

主要参考资料

杨周南,论会计管理信息化的isca模型:会计研究,2003年10月

杨周南,从会计电算化到会计管理信息化:会计师,2004年3月

价值链会计论文篇8

关键词：价值链会计 企业成本管理 现代企业 综合效益

价值链会计是指企业在设计、生产、发送、销售和辅助其产品从生产到销售整个过程的中所进行的各项辅的整体活动，统称为价值链，每一个企业在其产品的推出过程中都有一套属于自己的产业价值链会计。价值链主要分为三个部分，每一个部分都会给企业带来有形或无形的影响，第一部分是企业各项生产活动之间都有着密切的联系，产品原料的调动，配货的计划性、合理性和有效性等等，都对企业的产品生产和销售有着不可忽视的联系。第二部分是每一项生产销售活动都会给企业带来各种价值，不管是有形的还是无形的价值，例如产品在销售的过程中做好了售后服务，在充分保障了消费者合法权益的同时，还为本公司本企业赢得了无形的资产，获得了顾客和消费者的好评与信赖，提高了企业的信誉。第三部分是价值链的范围有所扩大[1]，价值链不仅仅包括企业生产活动之间的内部联系，还包括企业外部之间的联系，企业与供应商或者供应商与消费者之间的关系，这种关系也被囊括在企业价值链会计成本管理之中。

一、价值链会计成本管理的作用

首先，运用价值链会计理论分析成本管理，来找寻整体或统一化的方法，企业的整合就是指企业在生产和销售自己的产品时兼并其为它提供原料的一方，或者是兼并对自己产品进行出售的一方，整合战略有向前整合和向后整合两方面。特别是当企业处于竞争劣势的情况下，企业整合可以为它提供原材料或者是生产产品所需要的其他投入物的企业，这样就能够节省开支，有利于企业与其他同产品企业之间的竞争，通过价值链的分析，企业就能够对自己企业的情况有一个全面的了解和认识，通过整合的方式，可以降低企业成本，有利于形成竞争优势。

其次，通过价值链会计理论的分析，可以利用企业价值链之间的联系来减少不必要的浪费，企业当中随处可见的不必要的不增值作业[2]，大大增加了企业的成本，不利于企业的最大经济效益的形成，企业在对产品的销售时，可以利用价值链的优越性，对消费者直接销售，省去供应商的中间环节，节省开支。例如在对成品水泥的销售中，一般水泥都是用纸袋包装然后卖给消费者，在纸袋包装的问题上就会存在严重的浪费行为，通过价值链的成本分析，企业就可以直接用罐装车直接将水泥送给消费者，免去了中间包装的环节。这样既大大节省了成本的费用，使双方都得到便利，又节约了国家的资源，为建设节约型社会做出贡献。通过价值链的会计理论分析，可以找出企业内的不增值作业，达到降低企业成本的目的。

最后，通过对竞争对手的产业价值链分析，找出自己的不足。企业可以在自身发展的过程中，了解其他竞争对手的成本运转情况、所占市场份额的数量等，客观的评价自身企业在整个企业竞争中的地位和作用，直面自身的优点和不足，从而能够更加客观公正的评价自身，制定出更利于企业发展的战略计划。

二、价值链会计在成本管理中具体的运用和运行措施

第一，企业价值链会计在成本管理中的分析，可以增加企业各合作者之间的沟通和信任，从而达到降低企业生产总成本的目的，实现企业利益的最大化。众所周知，企业价值链会计的最大目的就是实现企业核心竞争力的整合，加强企业价值链之间的合作，成为企业能否成功的关键。企业价值链之间的相互合作是建立在彼此的相互了解和信任的基础之上的，企业内部之间，各项生产活动都离不开各工作部门之间的相互信任，在相互了解的基础上实现对企业生产材料、成本分析、企业管理和产品销售的分析，通过对实施的企业成本管理价值链分析，各合作伙伴就可以公平公正的对自身的价值链做出评价，得知成本管理在企业管理中的复杂程度，进而形成更加科学有效的企业价值链会计理论，促进企业的成本管理。

第二，价值链会计理论的正确运用，可以促进企业的管理者对企业的运行情况做出正确的评价，制定出合理科学的运行决策[3]。价值链会计理论的运用，使企业的管理者在对企业的运行进行分析的过程中，不仅注重企业内部的相互合作，还注重企业外部消费者或者客户的总体需求，对价值链中的成本因素、资源因素、作业因素进行分析，灵活高效的运用价值链会计理论为企业谋求经济利润，针对不同的客户所出的价格来提供相应材料的产品，一方面在保证消费者满意的情况下，另一方面还要为企业盈利，准确的成本管理分析，能够有利于企业价值链会计理论的完善，正确的企业成本管理信息有利于企业做出正确的管理决策。

第三，企业价值链会计理论的高效运用，还要求不断提高企业内部员工的自身素质，不断加强企业各部门工作人员的职业道德和素质建设，对价值链会计理论的加强与完善有重要的作用。

三、结束语

总之，企业价值链会计理论在成本管理中的运用，不仅能够科学的确定企业的竞争优势，寻找出企业竞争获胜的法宝和合理方法，还能够有助于企业获得最大的经济效益，实现最大的市场份额。尤其是在当今市场经济迅速发展的时代，运用价值链会计理论对企业的成本管理进行分析，有助于企业的科学、健康和长足发展。

参考文献：

[1]段庆茹，王玉翠.浅析价值链会计在企业成本管理中的应用[J].中国市场，2011

价值链会计论文篇9

［关键词］价值链；价值链会计；成本管理

价值链会计是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究,即收集、加工、存储、提供并利用价值信息,实施对企业价值链的控制和管理,保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转,从而为企业创造最大化的价值增值和价值分配的一种管理活动。

传统的成本管理只是力求企业内部成本的节约,着眼于公司内部成本管理，是一种注重短期效益的成本管理方法。对于现代企业而言,企业不能再将眼光放在短期利益的增加之上,而是要着重培养企业的核心竞争力,保持长久的竞争优势。这就使得传统的成本管理模式难以满足现代企业管理的需求。所以将价值链会计相关理论运用于成本管理是现代企业所寻求的新型成本管理模式。

1 价值链会计与成本管理结合的优势

当代价值链成本管理改变了企业成本管理的空间范畴和时间观念,并在方法和手段上有所创新,它将企业生产经营活动过程中的作业分解成既分离又相关的活动,并对影响这些活动的动因进行解剖分析,根据分析结果,从顾客价值出发,消除不增值作业,增强差异化的作业,使企业明确自身及竞争对手的优势及劣势。价值链会计下的成本管理从企业内部扩展到整个价值链,包括企业内部价值链、行业价值链、竞争对手价值链。

与传统成本管理模式相比,基于价值链会计的成本管理能适应内部和外部环境的变化,能更好地对供应商、分销商和最终客户之间的物流、资金流、信息流实施有效控制。能够使企业较好地管理由物料到产品加工再到成品销售过程中与整个价值链相关的成本，更好地优化核心企业业务流程,提高客户满意度,增强企业的竞争力。这种把传统静态的成本管理发展成为对动态流程的管理思想,有利于实现整个价值链产业增值的目的,提高成本的利用效益,也将为管理者提供更加准确、可靠的成本信息。

2 价值链会计在企业成本管理中的应用方法

价值链会计通过以价值管理为中心,进入价值链条上的各作业环节,提供它们的价值增值情况,为成本管理提供支持。

2.1 企业内部价值链

企业内部价值链是指企业内部的产品设计、生产、市场策划、市场营销、售后服务等全部过程的价值作业活动的集合。每个价值链在产生价值的同时也在消耗资源,通过对企业内部价值链成本分析可以找到最基本的价值链,消除那些不增值环节,明确企业内部价值链分布情况,做到有的放矢。

进行企业内部价值链成本分析可以分三步进行：①找到企业价值产生的主要作业活动。找出企业的主要作业环节,剔除低效、无效的作业环节,组织、协调各种有效作业,使其紧密相连、环环相扣,形成符合企业需求的作业链,以便高效完成每项作业,保证企业的竞争优势。②对每项主要的作业活动进行成本动因分析。企业应该对每个主要的作业活动进行分析,记录其成本和收入,并对成本动因加以分析,及时地获得成本控制所需要的各种信息,为管理者提供信息的同时也有助于增强管理者的成本意识。③进行竞争优势分析。竞争优势分析是为了寻找各种降低成本的可能性以达成竞争优势,具体的做法就是通过识别企业内部的优势和劣势、企业外部面临的机遇和威胁,采取相应的战略决策和措施来巩固企业的地位,使企业在与对手的竞争中赢得竞争优势。

2.2 行业价值链

行业价值链也叫纵向价值链,是指从最初原材料到最终产品到达目标消费群的整个过程,包括企业与上游供应商和下游顾客之间的相互影响和关系。企业旨在通过将有价值的生产作业活动和企业的供应商和购买商联系起来,明确企业在整个行业价值链中的地位,通过前向和后向整合,以达到扩大企业竞争优势的目的。价值链理论认为,顾客是价值链的一部分,对上游供应商、下游顾客价值链进行分析的最终目的还是帮助企业降低成本,以获取成本优势。

进行行业价值链成本分析,首先,确定行业价值链环节,找到行业价值点；其次,分析各种活动之间的联系,尽可能地解决或化解合作企业之间存在的问题,帮助企业与其上、下游企业建立战略合作伙伴的关系,使得企业价值链合理对接,从而形成一条稳定的供销渠道,包括企业各价值活动对供应商、客户价值活动的影响及供应商、客户价值活动对企业各价值活动的影响。

2.3 竞争对手价值链

竞争对手价值链也叫横向价值链,主要解决企业的竞争优势问题,即企业与相同地位的竞争对手相比,如何提高竞争能力。竞争对手价值链成本分析的目的是为了明确企业较竞争对手而言所具有的相对成本劣势或优势。通过对竞争对手情况的深入调查、具体分析、模拟测算等,掌握竞争对手产品的成本水平和成本构成及成本各个项目支出情况,将这些情况与本企业产品进行对比,找出差距,采取有效措施,以保持企业的竞争优势。

进行竞争对手价值链分析,首先,识别和找到竞争者的价值链,并对该价值链具体价值活动进行分析,总的来说就是要知道竞争对手在“做什么”和“怎么做”；其次,企业通过了解竞争对手在生产价值链的每个环节上的成本情况及完成任务情况,将结果同本企业的价值链分析结果进行对比,了解本企业与竞争对手相比所处于的地位,挖掘出可降低价值活动成本的有价值的信息和方法,从而采取一定的战略行动,消除成本劣势,创造成本优势。

3 价值链会计在企业成本管理中应用的保障措施

目前,价值链会计在成本管理中的应用还不是很普遍,大多数企业仍处于关注和筹划的阶段。一些先行企业在对其进行应用时不可避免的会出现很多问题,这就需要采取一些措施保障其运行成效,为今后价值链会计在成本管理中的广泛应用提供条件和保证。

3.1 建立完善的价值链会计理论体系

自从阎达五教授在2003年第一次提出价值链会计理论后,我国学术界对其展开的讨论和研究多集中于一些基础概念和基础理论,一直没有建立起一套完整的价值链理论框架。通过对价值链会计的应用可以帮助企业找到适合其生存、发展之路,最大限度地发挥企业的资源优势,以获得独特的竞争优势。这就需要进行大量的研究工作来不断地完善价值链会计的理论体系,使其更加有效的指导实际工作,只有这样才能使价值链会计理论在企业成本管理中得到更好的发挥和运用。

3.2 转变成本管理的传统观念

传统的成本管理只注重企业内部成本的减少而没有深入到价值链活动、作业及成本动因层次的管理,使管理者很难发现成本发生的真正原因,难以实施有效控制。

基于价值链会计的成本管理方法不再是盲目的降低成本,而是通过对企业内部价值链、行业价值链、竞争对手价值链进行详细分析,对企业发展进行长期的谋划,创建持续发展的竞争优势。所以只有转变了成本管理的传统观念,才能使价值链会计理论在企业的成本管理中得以顺利应用。

3.3 提高企业员工的整体素质

若将价值链会计理论在成本管理中进行广泛应用就意味着对企业员工的素质提出了更高的要求,无论在工作态度上还是在业务水平上。如果员工素质未达到一定程度,企业成本价值链上的很多有用信息可能会被忽略,这就会阻碍企业管理目标的实现。所以,进行有针对性的员工培训、形成有效的激励机制、提升员工的整体素质以便更好地适应实践需要是当务之急,也是价值链会计在成本管理中广泛运用的人才保障。

参考文献：

［1］陈素云.作业成本管理在价值链会计中的应用［j］.财会通讯(理财),2008(2)：96-97.

［2］阎达五.价值链会计研究:回顾与展望［j］.会计研究,2004,4(2)：30-31.

［3］王磊.基于价值链会计的战略性作业成本管理［d］.天津：天津大学管理学院硕士论文,2005：7-11.

［4］王波,姜峰秀.价值链会计实务研究［j］.会计之友,2008(2)：36-37.

［5］陈晶晶,徐伟峰.我国价值链会计的问题与对策研究［j］.财会研究,2008(21)：27-28.

价值链会计论文篇10

关键词：价值链；价值链会计；成本管理

价值链会计是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究，即收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的控制和管理，保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转，从而为企业创造最大化的价值增值和价值分配的一种管理活动。

传统的成本管理只是力求企业内部成本的节约，着眼于公司内部成本管理，是一种注重短期效益的成本管理方法。对于现代企业而言，企业不能再将眼光放在短期利益的增加之上，而是要着重培养企业的核心竞争力，保持长久的竞争优势。这就使得传统的成本管理模式难以满足现代企业管理的需求。所以将价值链会计相关理论运用于成本管理是现代企业所寻求的新型成本管理模式。

1 价值链会计与成本管理结合的优势

当代价值链成本管理改变了企业成本管理的空间范畴和时间观念，并在方法和手段上有所创新，它将企业生产经营活动过程中的作业分解成既分离又相关的活动，并对影响这些活动的动因进行解剖分析，根据分析结果，从顾客价值出发，消除不增值作业，增强差异化的作业，使企业明确自身及竞争对手的优势及劣势。价值链会计下的成本管理从企业内部扩展到整个价值链，包括企业内部价值链、行业价值链、竞争对手价值链。

与传统成本管理模式相比，基于价值链会计的成本管理能适应内部和外部环境的变化，能更好地对供应商、分销商和最终客户之间的物流、资金流、信息流实施有效控制。能够使企业较好地管理由物料到产品加工再到成品销售过程中与整个价值链相关的成本，更好地优化核心企业业务流程，提高客户满意度，增强企业的竞争力。这种把传统静态的成本管理发展成为对动态流程的管理思想，有利于实现整个价值链产业增值的目的，提高成本的利用效益，也将为管理者提供更加准确、可靠的成本信息。

2 价值链会计在企业成本管理中的应用方法

价值链会计通过以价值管理为中心，进入价值链条上的各作业环节，提供它们的价值增值情况，为成本管理提供支持。

2.1 企业内部价值链

企业内部价值链是指企业内部的产品设计、生产、市场策划、市场营销、售后服务等全部过程的价值作业活动的集合。每个价值链在产生价值的同时也在消耗资源，通过对企业内部价值链成本分析可以找到最基本的价值链，消除那些不增值环节，明确企业内部价值链分布情况，做到有的放矢。

进行企业内部价值链成本分析可以分三步进行：①找到企业价值产生的主要作业活动。找出企业的主要作业环节，剔除低效、无效的作业环节，组织、协调各种有效作业，使其紧密相连、环环相扣，形成符合企业需求的作业链，以便高效完成每项作业，保证企业的竞争优势。②对每项主要的作业活动进行成本动因分析。企业应该对每个主要的作业活动进行分析，记录其成本和收入，并对成本动因加以分析，及时地获得成本控制所需要的各种信息，为管理者提供信息的同时也有助于增强管理者的成本意识。③进行竞争优势分析。竞争优势分析是为了寻找各种降低成本的可能性以达成竞争优势，具体的做法就是通过识别企业内部的优势和劣势、企业外部面临的机遇和威胁，采取相应的战略决策和措施来巩固企业的地位，使企业在与对手的竞争中赢得竞争优势。

2.2 行业价值链

行业价值链也叫纵向价值链，是指从最初原材料到最终产品到达目标消费群的整个过程，包括企业与上游供应商和下游顾客之间的相互影响和关系。企业旨在通过将有价值的生产作业活动和企业的供应商和购买商联系起来，明确企业在整个行业价值链中的地位，通过前向和后向整合，以达到扩大企业竞争优势的目的。价值链理论认为，顾客是价值链的一部分，对上游供应商、下游顾客价值链进行分析的最终目的还是帮助企业降低成本，以获取成本优势。

进行行业价值链成本分析，首先，确定行业价值链环节，找到行业价值点；其次，分析各种活动之间的联系，尽可能地解决或化解合作企业之间存在的问题，帮助企业与其上、下游企业建立战略合作伙伴的关系，使得企业价值链合理对接，从而形成一条稳定的供销渠道，包括企业各价值活动对供应商、客户价值活动的影响及供应商、客户价值活动对企业各价值活动的影响。

2.3 竞争对手价值链

竞争对手价值链也叫横向价值链，主要解决企业的竞争优势问题，即企业与相同地位的竞争对手相比，如何提高竞争能力。竞争对手价值链成本分析的目的是为了明确企业较竞争对手而言所具有的相对成本劣势或优势。通过对竞争对手情况的深入调查、具体分析、模拟测算等，掌握竞争对手产品的成本水平和成本构成及成本各个项目支出情况，将这些情况与本企业产品进行对比，找出差距，采取有效措施，以保持企业的竞争优势。

进行竞争对手价值链分析，首先，识别和找到竞争者的价值链，并对该价值链具体价值活动进行分析，总的来说就是要知道竞争对手在“做什么”和“怎么做”；其次，企业通过了解竞争对手在生产价值链的每个环节上的成本情况及完成任务情况，将结果同本企业的价值链分析结果进行对比，了解本企业与竞争对手相比所处于的地位，挖掘出可降低价值活动成本的有价值的信息和方法，从而采取一定的战略行动，消除成本劣势，创造成本优势。

3 价值链会计在企业成本管理中应用的保障措施

目前，价值链会计在成本管理中的应用还不是很普遍，大多数企业仍处于关注和筹划的阶段。一些先行企业在对其进行应用时不可避免的会出现很多问题，这就需要采取一些措施保障其运行成效，为今后价值链会计在成本管理中的广泛应用提供条件和保证。

3.1 建立完善的价值链会计理论体系

自从阎达五教授在2003年第一次提出价值链会计理论后，我国学术界对其展开的讨论和研究多集中于一些基础概念和基础理论，一直没有建立起一套完整的价值链理论框架。通过对价值链会计的应用可以帮助企业找到适合其生存、发展之路，最大限度地发挥企业的资源优势，以获得独特的竞争优势。这就需要进行大量的研究工作来不断地完善价值链会计的理论体系，使其更加有效的指导实际工作，只有这样才能使价值链会计理论在企业成本管理中得到更好的发挥和运用。

3.2 转变成本管理的传统观念

传统的成本管理只注重企业内部成本的减少而没有深入到价值链活动、作业及成本动因层次的管理，使管理者很难发现成本发生的真正原因，难以实施有效控制。

基于价值链会计的成本管理方法不再是盲目的降低成本，而是通过对企业内部价值链、行业价值链、竞争对手价值链进行详细分析，对企业发展进行长期的谋划，创建持续发展的竞争优势。所以只有转变了成本管理的传统观念，才能使价值链会计理论在企业的成本管理中得以顺利应用。

3.3 提高企业员工的整体素质

若将价值链会计理论在成本管理中进行广泛应用就意味着对企业员工的素质提出了更高的要求，无论在工作态度上还是在业务水平上。如果员工素质未达到一定程度，企业成本价值链上的很多有用信息可能会被忽略，这就会阻碍企业管理目标的实现。所以，进行有针对性的员工培训、形成有效的激励机制、提升员工的整体素质以便更好地适应实践需要是当务之急，也是价值链会计在成本管理中广泛运用的人才保障。

参考文献

［1］陈素云。作业成本管理在价值链会计中的应用［J］。财会通讯（理财），2008（2）：96-97。

［2］阎达五。价值链会计研究：回顾与展望［J］。会计研究，2004，4（2）：30-31。

［3］王磊。基于价值链会计的战略性作业成本管理［D］。天津：天津大学管理学院硕士论文，2005：7-11。

［4］王波，姜峰秀。价值链会计实务研究［J］。会计之友，2008（2）：36-37。

［5］陈晶晶，徐伟峰。我国价值链会计的问题与对策研究［J］。财会研究，2008（21）：27-28。

［6］雷娜。基于价值链的成本管理模式研究［D］。西安：西安建筑科技大学硕士学位论文，2009：44-46。