涉税违法调研报告

今年以来，仪征国税稽查局狠抓涉税违法案件的查处，持续加大对各类涉税违法犯罪行为的打击力度，有效遏制了涉税违法犯罪势头，提高了纳税人的税法遵从度。但从查处的涉税案件看，当前涉税违法犯罪活动仍普遍存在，偷税手段日益隐蔽，并呈现出一些新的趋向，亟待引起社会的高度关注。

一、涉税违法犯罪活动的主要特点及作案手段

一是运用少列不列收入、虚假申报等手段偷税案件比重增大。立案查处的案件中，运用少列不列收入、虚假申报等手段偷税的一般偷税案件有123件，占立案案件的61%。其主要手段有二：一是将销货款长期挂在往来账不作销售申报纳税。如某公司将其收到的销货款12.8万元挂在应收账款的贷方三年之久，既也不开票，不作销售处理，也不进行纳税申报，以此方式偷逃增值税2.2万元；二是在进货退出、折让或存货盘亏时，不转出进项税金。如某化纤纺织厂因购进材料重量短少和质量问题，接受的供货单位赔款80.6万元，却未转出进项税额10.2万元。以隐匿收入、虚假申报的手段偷税大都存在主观故意，因此可以看出纳税人故意偷税的现象还是比较普遍。

二是虚开增值税专用发票案件时有发生。目前增值税防伪税控系统有效遏制了虚假专用发票，但未能杜绝虚开现象。其手段一是为他人虚开或接受虚开。今年该局查处了3户企业为他人虚开专用发票案件，虚开专用发票7份，价税合计7.8万元；2户善意接受虚开专用发票案，接受虚开发票3份，查补税款3.4万元；非善意接受虚开专用发票18件，查补税款23.7万元；二是利用“销项负数”发票偷税。今年5月，该局查处了一起利用“销项负数”专用发票偷税的案件。某船舶修造有限公司今年7月开具专用发票销售给某汽渡公司船舶1327.8万元，同月底开具三张总金额250万元的销项负数发票，冲减了当期收入。但该企业一直未把这三张负数发票交给某汽渡公司，以此手段偷逃增值税36.3万元。这是该局查处的第一起利用开具销项负数发票进行偷税的案例，这种偷税新动向应引起管理部门的高度重视。

三是接受虚开或虚假其他抵扣凭证案件呈上升趋势。随着防伪税控系统全国联网运行，利用增值税专用发票作案的空间越来越小。不法分子便把目光转向了同样能抵扣进项税金的海关完税凭证、运输发票等“四小票”。由于“运输发票、海关完税凭证”不属国税部门直接管辖，且无须防伪认证即可抵扣税款，因此此类案件迅速增多。今年以来，该局查处接受虚开、虚假其他抵扣凭证案件43件，占立案数量的21%，利用虚假运输发票抵扣税款12.4万元。另外，目前海关完税凭证先在基层分局申报抵扣，其真伪或业务的真实性要根据次月甚至数月后国家税务总局的比对结果才能确定。犯罪分子也正是利用上述的时间差，钻了政策的空子。今年上半年，该局查处此类案件2件。某服装厂2004年接受假海关完税凭证2份，抵扣税款4.3万元；某化纤公司2004年接受假海关完税凭证3份，抵扣税款24万元。

四是利用企业改制进行偷税。纳税企业发生改制重组、清产核资以及转让、兼并或被兼并等重大的涉税事项时，不及时向国税部门报告，致使国税部门对纳税人重大涉税事项监控不力。该局在开展内资高新技术及软件企业专项检查时，就查处了一起此类案件。某照明电器有限公司清产核资时处理产成品、在产品等非正常损失812万元，企业虽已估算出其耗用的外购原料及辅助材料、燃料动力等进项税额，但在2004年底账务处理时仅将增值税进项税转入“利润分配－未分配利润”科目贷方，并未列入“应交税金－应交增值税”科目贷方核算，未能向国税机关申报，以此手段少缴增值税105.4万元。

五是利用账外账进行偷税。今年，该局查处了一起利用账外账进行偷税的案件，查补总额397万元。此类案件具有案值较大、手段隐蔽、检查难度高等特点。随着企业改制的不断深入，民营私营经济数量的增加，此类案件也有所增加。

二、查处涉税违法案件的典型做法及成功经验

针对不同的案源类型，该局集思广益、对症下药，确定不同的检查方式和侧重点，收到了较好的效果。

一是专项检查从行业解剖做起。根据专项检查的要求，查前对所查行业基本情况进行梳理，分析行业特点和现状，剖析企业的经营模式，分析纳税人的征管资料，分析行业平均税收负担率、违法行为的规律和特点，找准突破口，有的放矢地开展工作，起到了事半功倍的效果，保证专项检查查深查透。今年4月，在造船行业专项检查前，该局虚心地向纳税态度较好的船厂负责人请教、走访技术人员、请船舶修造专家释疑解惑，使稽查人员迅速完成了由外行向内行的转变，掌握了有关造船业务工艺流程，各类原材料、生产费用消耗计算方法，船舶工艺制造要求和各项费用耗用指标，基本能根据船舶的外观和型号确定吨位，根据吨位确定耗用钢材的数量、耗电量等，指导稽查工作的开展。专项检查共检查造船企业10户，已查结9户,查补税款总额103.4万元。另有1户正上报市局大要案审理委员会进行审理。

二是举报检查从受理沟通做起。该局在受理群众举报案件时，要求受理人员认真负责、耐心宣传、热情服务，力争在受理时能够了解到更多的违法线索，从而促使查处工作事半功倍。今年7月，举报人在现场举报市区某金店偷税案时吞吞吐吐、似有顾虑。受理人员及时向其宣传了举报保密和奖励制度，在取得互信的前提下，引导举报人提供违法证据。举报人终于消除了后顾之忧，具体提供了账外账的银行账户和营业员营业款的银行交款单据等资料，根据举报人提供的详细线索，该局迅速查处了该金店1996年4月至2000年12月利用账外经营少缴增值税、消费税、企业所得税共计397万元的违法事实，成为近年来我局查处总额最大的一起涉税违法案件。

三是发票案件从寻求部门协作做起。近年来，针对虚开增值税专用发票，以及运输发票、海关完税凭证等“四小票”案件的上升趋势，该局坚持与公安、地税部门密切配合，联合查案，形成打击涉税违法行为的合力。今年10月，在查处某虚开增值税专用发票案时，该局及时与公安部门联合成立了专案组，按各自的职责范围共同检查，充分发挥角色优势。公安部门迅速从调查取证，使5户受票单位在最短的时间内受到查处，共查获虚开的增值税专用发票45份，查补税款4.97万元，罚款4.97万元，加收滞纳金2.08万元，该案主要涉案人被判处有期徒刑6个月，并处罚金2.5万元。

四是个体检查从软件选案和证据收集做起。目前，对个体工商户的征收一般以定额征收为主，其规模较小，基本无账册资料，历来是税务稽查的难点。而总局推行的个体税收定额软件则涵盖了个体工商户诸如营业面积、从业人数、税款定额等多项基础数据和信息，对税务稽查起着一定的指导作用。今年，该局大胆尝试，依托个体税收定额软件，从中筛选出规模较大的个体户、专卖店、品牌产品商等大户进行税务检查。在检查中，不断创新检查理念和检查方式，重点围绕如何合法有效的收集证据展开。为此还专门请名师开办讲座，对稽查人员进行系统培训。在个体检查过程中，该局双管齐下，一方面采取突击检查的方式，检查人员在同一时间内开展稽查，突击进行库存盘点、检查营业场所的销售流水账，迅速掌握了纳税人的销售情况。另一方面，结合调查收集到的信息，对主要负责人及营业人员进行询问，制作询问笔录，同时复印获得的销售记录固定证据。针对拒不提供相关资料的个体工商户，在弄清其上游或下游的厂商后，在第一时间外调检查取证，获得进、销货准确数据，从而掌握了检查工作的主动权。今年该局共检查个体工商户18户，查补总额50万元。

五是查处效率和威慑力从曝光和执行做起。今年以来，该局以各种形式公开曝光案件20件（次），其中14件在征收服务厅、市局一楼大厅等显著位置进行公告，3件在税法宣传活动现场曝光，3件在某人民广播电台法制长廊节目中公开曝光。今年税收宣传月活动中，该局将今年以来查处的4起税收违法典型案例在江苏网站进行了公开曝光。同时,该局充分行使《征管法》赋予税务机关的执行手段，采取税收强制执行措施，确保查补税款、滞纳金的及时入库。今年6月10日，该局委托扬州某拍卖行有限公司将查封的市区某金店的一批金银首饰制品依法进行了公开整体拍卖，取得拍卖收入155万元，剔除拍卖相关费用后，其余所得全部用于抵缴税款和滞纳金，从而切实提高了案件查处效率、稽查威慑力和影响力，充分发挥了稽查的威慑作用。

三、防范、打击涉税违法犯罪的措施及建议

一是尽快建立和完善“运输发票”、海关完税凭证相关制度和措施。一是充分利用金税工程现有网络资源，将海关完税凭证等“四小票”纳入金税工程系统，建立“先认证后抵扣”制度。经过认证比对确认真实无误后，再允许抵扣。二是管理部门要严格审查抵扣凭证的真实性，要求企业提供有关进口协议、银行对账单原件、进口协议书等信息，核查企业进口货物的真实性，严防涉税违法行为的发生。三是积极推进增值税转型，将运输业、建筑业改征增值税，将能抵扣税款的各类发票统一由国税部门印制管理，进一步堵塞税收漏洞。

二是充实稽查队伍，提高人员素质。要充分发挥稽查职能，提高稽查的质量和效率，就必须将业务精、好钻研、原则性强的年青同志充实到稽查队伍，为稽查队伍注入新鲜血液和活力。同时要采取形式多样的以岗带训、岗位练兵活动，提高稽查队伍政策业务水平，做到既要掌握必备的税收财会、涉税法律法规、计算机、会计核算软件等专业知识，又要善于从财务核算中发现偷逃税行为的违法线索，发现偷逃税的途径和方法，不断提高查账能力。

三是强化取证手段，坚持依法查案。取证工作是税收稽查执法的重要环节，证据不全不实，整个案件就不能成立。因此要在全面提高稽查人员业务素质的同时，坚持依法查案，强化稽查取证手段，用现代化技术装备稽查队伍，采用摄像、录音等现代科技手段进行取证，减轻取证工作难度，确保所取证据的及时性、准确性和真实性。

四是曝光典型案例，实现以查促管。对偷逃税案件，特别对重大税务违法案件及时公开曝光，增强税法的威慑力，促使其他纳税人引以为戒。同时加强对案例进行研究，了解重大税务违法案件查处的全过程，指导重大税务违法案件查处的实践活动，从而推动和加大对涉税违法犯罪活动的打击力度，保障国税中心工作的顺利完成。

五是坚持部门配合，形成打击合力。建立纳税评估和税务稽查互动机制，构建信息共享、良性互动、有机统一的工作格局和运行机制。同时，明确纳税评估环节移送的案源与稽查案源的内在联系，确保评估选户、评估检查与税务稽查的紧密衔接。从外部来讲，国地税及公安部门应利用信息系统加强信息交换，加速国税、地税、工商、银行、财政、金库、审计、统计等部门联网，实现信息共享，提高税务稽查的质量和效率，同时加强与社会护税协税网络的沟通，在全社会形成打击涉税违法行为的合力。