完善国有企业会计监督机制研究

摘要：通过国有企业运营发展中暴露出的各种经济活动问题，越来越能体现出会计监督机制在国有企业控制管理中的重要性，尤其在社会经济环境变化时期，积极应对运营风险，国有企业会计监督机制更是起到保驾护航的关键作用。本文从财务人员选拔任用机制、管理层对会计理念的运用、内外部审计工作与整改机制以及会计监督机制后续执行等方面问题进行分析，通过明确财务人员用人要求、普及业财结合的必要性、整改后续国企执行力度的监督跟踪以及会计监督机制开环与闭环流程的有效运用等方面提出相应对策。

关键词：国有企业;会计监督机制;优化对策

会计监督是指企业会计机构以及企业内部的会计工作人员根据法律法规，对企业经营活动的资金使用情况从合法性、合理性、有效性等多个方面进行监督的过程。会计监督包含内部会计监督和外部会计监督两层含义。

一、完善国有企业会计监督机制的重要性

（一）保障国有企业日常经济活动的合法合规、全面如实完整。在国有企业经济运营管理中，会计监督机制对日常经济活动的控制运用非常必要，保障会计经济活动的记录必须依法合理合规、全面完整，这样才能真实有效的反映企业日常经济活动的轨迹以及对经济业务经营情况的如实呈现。（二）确保国有企业会计核算为各方提供有效、及时的会计信息。对国有企业会计核算的严格把控也是保证会计数据的真实有效完整，这为日常会计核算及统计信息的有效及时性提供最基本的数据基准，为内部和外部信息披露提供准确的数据依据。（三）保证国有企业经济运营的健康、可持续性发展。国有企业会计监督机制在日常经济运营中也是关键的一环，尤其是对经济运营活动中的风险防控及风险应对控制管理，对维护国有企业经济运营的健康和可持续性发展能够起到坚实稳固的作用。

二、国有企业会计监督机制建设存在的问题

（一）国有企业财务人员选拔任用机制。鉴于国有企业体制的特殊性，对国有企业管理制度的要求规章繁琐，条款众多，对机构职能的设立部门林立细化牵制，但是在庞大的国有企业体制控制下，依然存在人员素质不达标不专业、选拔机制不健全等情况，这严重说明企业监督机制执行不到位，也是企业日常管理的一大弊端。对于有些专业知识不到位，甚至不积极学习掌握新政策的会计人员，思想陈旧模式化，这类会计人员是严重制约企业经济发展的。对于违背职业道德听从管理层人员指挥的会计人员也影响会计执行的独立性，都是国有企业人才选拔机制中存在的严重问题。（二）企业各方管理层对会计理念的运用。企业管理层对经济活动的运营决策起到决定性的作用，对战略目标的制定实施，对日常经济活动的管理应具有一定的会计专业知识，然而有些管理人员只顾追求短期经济效益，对经济业务立项的把控不够严格，对经济活动的预判决策缺乏整体管理意识，这是将企业运营引导到不利的方向。同时，企业管理层的管理风格和企业经济所处的位置联系没有结合会计理念充分运用，前后步调不一致，导致业务推进后劲不足。这些都充分说明企业管理层存在缺乏会计知识的问题。（三）内外部审计工作与整改机制相结合的控制。国有企业中对会计的内部审计和外部审计工作都会进行定期和不定期调查，对整改机制也会每年安排跟踪调查要求各子公司各部门按时汇报，但是对于两项工作前后结合的整改跟踪情况依然存在脱钩、持续跟踪等问题，对于长期待解决项目存在反映问题及时但解决问题的处理情况往往跟踪不到位、不了了之的后果。这种流于形势的审计和整改工作是危害企业安全运行的毒瘤，它往往将重要待解决问题掩盖，管理层趋于利害关系，把影响绩效的考核点弱化，容易把企业带偏，也不能积极正确面对解决问题。（四）会计监督机制开环与闭环的后续执行。对国有企业会计工作的监督情况从开环和闭环两个角度分析，存在后续执行力不足、处理结果敷衍了事等问题，在国有企业整体经济运行中是会计监督工作中收口不全、监督不彻底的行为。这两种模式各自为政，难以发挥应有的作用，特别是在审计和整改工作后期调查阶段，不结合运用，起不到互相佐证的过程，看似两个整改问题不相关，实际都是生产环节中的一部分，都和企业经济活动相关联，这样的分离调查汇报也对关键结点和风险控制的根本原因无法揭露分析，不利于企业运营发展。

三、完善国有企业会计监督机制的优化对策

（一）明确财务人员专业知识及道德素养的硬性要求。建立会计人员选拔上岗制度，实行岗前考核，对会计人员的专业知识进行摸查，优先考虑业务能力强、职业道德修养高、工作态度认真等具有德才兼备品质的会计人员。录用后，加强会计培训工作，为保证后续教育培训情况的落实，建立不定期会计人员考核机制。组织会计人员学习最新会计政策及会计专业知识，注重国有企业对会计政策和理论性知识运用的把握。对会计人员的执业独立性可以采用轮岗机制，对于国有企业下派的会计管理人员可以实行定期轮换制度，以保证财务工作的透明性合法性，也更能充分发挥国有企业会计监督执行力度及职责目标。（二）普及相关人员财务知识及业财结合的必要性。1.制定财务专业人员和非专业人员的不同梯度会计培训计划。对于国有企业内部人员，有会计基础知识的不同部门员工在沟通经济活动事项时描述可以做到更易懂更专业。对企业外部相关事项往来人员，掌握必要的会计知识，能够及时运用专业知识直接对外进行沟通处理。因此，国有企业有必要在适应经济发展的情况下，对财务专业人员和非专业人员制定不同梯度的会计培训计划。财务专业人员在当下会计转型发展形势下，需要积极提高自身专业水平优势，可以由传统会计向管理会计方面转型学习，由传统经济会计记录向数字经济会计记录转变，不断提高自己专业知识能力及管理水平，更好的服务企业经济载体；非财务专业人员需要具备基础的会计专业知识，业务、生产、销售、运营等一系列经济活动的开展离不开数据、票据、款项、账目、报告等数字文件载体，这些都需要非财务专业人员在和各方面工作人员接触时知晓专业素语，可以进行流畅的工作沟通、对各部门工作衔接进程的把控更轻松到位。2.加强国有企业管理层人员的财务观念管控。国有企业管理层人员需要从多角度考虑问题，综合结合实际情况，可以选择运用财务理念思考业务、生产等企业运营状况，从财务角度着手，防止不利于企业稳定发展的短期效益情况出现，与财务管理人员多沟通，特别对于三重一大事项必须贯彻实行集体决策和联签制度，不可一手遮天。同时，对国有企业管理层人员建立监督机制，加强财务知识培训，关键管理人员可参与财务部门会议旁听机制，各部门管理人员与财务人员及时沟通经济活动是促进企业有效运转的重要保证。为避免国有企业管理层人员个人管理风格与企业发展阶段在做决策时脱钩，需要财务管理人员根据国有企业的业务活动和经营特点采取定期或不定期汇报，及时将企业当前所处发展阶段及实时真实的企业状况等有效信息反馈给管理层，确保国有企业管理层人员能够将企业战略决策的选择和企业发展形势相匹配，顺应企业阶段性变化以便及时调整战略方针。3.对经济活动业财结合的沟通实行刚柔并济。一项经济业务合同的顺利完成需要各部门通力合作，其中财务部门和业务部门的结合尤为重要，财务要融入业务之中，不是简单的事后监督与记录报告，而应向事前预测、事中控制、事后监督方向转变，要全程参与业务发展。比如对票据、款项的记录要采取刚性措施，必须准确可靠，对于票据、款项的催收催付采取柔性措施，积极沟通，共同寻找解决问题的方法，促成经济业务活动形成有效的收尾，保证企业盈利收入的实现。（三）整改后续国有企业执行力度的监督跟踪。对会计工作进行定期和不定期抽查，对会计政策的最新情况实时关注，会计部门内部发现问题及时沟通。建立部门内部自检和互检工作，无论内部监督还是外部监督都要执行到位，加大力度分析整改中的难点，记录监督工作过程，形成阶段性报告。对后续执行中出现的各种状况，分层次研究分析解决问题的方法，比如，对于长期未解决项目要依据事件性质剖析处理的若干种可能性，及时和上级领导沟通，只是因为时间问题但可以解决的项目应该继续进行实施，解决有重大难度的可以采用必要的舍弃止损，对于解决有微小难度的项目应及时合作，集中力量进行攻坚克难争取尽快解决达到盈收目标。（四）会计监督机制开环与闭环流程的有效运用。国有企业会计工作庞杂枝大，在这种上下级部门控制的情况下，需要建立完善的会计监督机制。对于工作监督流程中的开环控制阶段建议实行不定期抽查机制，比如针对会计凭证、账薄、报表、台账、报告等相关会计档案进行抽查处理，实时监督相关岗位会计人员的工作情况。对于闭环控制阶段建议实行全面检查机制，比如针对会计预算及会计核算、绩效考核等流程从零到壹的完成过程进行闭环监督。为确保国有企业会计工作的全方面经济活动控制管理，还应建立开环和闭环相结合的复合控制管理机制，比如在内外部审计环节，从部分到整体，从点到面完全透明的展现国有企业经济活动的来龙去脉。这三种灵活的控制机制可以相互运用，也可以视不同情况采取不同措施，终归是为一个控制目标而运作。会计人员需要结合企业经济活动的完整流程及细化分类进行有效的复合控制管理，保证会计工作的生命管理从“种子”到“果实”，丰收时节结成企业经济成长过程中的“红毛丹”。

四、结语

国有企业会计监督机制在日常生产经营活动中应积极发挥内、外部监督作用，随着企业发展的需求尽力确保企业战略目标的实现，在今后的实操工作中还要继续探索新的会计监督机制，不断完善会计监督职能，促进企业财产保值增值。

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作者:刘元 单位:中石化大地（天津）能源有限公司