循环经济发展及税收政策选择

摘要：循环经济是一种集合了多种要素的经济发展体系，其作为一种典型的经济形态，能够满足自然资源循环利用的实际需求，也能够满足我国可持续发展战略下的经济发展需求。近年来随着人们环保意识的不断增加，对于环保问题的重视力度进一步增加，在环境污染以及自然资源短缺的社会背景下，我国还需要就传统经济发展模式中存在的弊端有明确的了解，并要求政府部门能够充分发挥出自身的协调统筹作用，通过相应的税收政策，为我国循环经济的发展起到良好的促进作用，从而让循环经济发展的作用得以充分发挥出来，对现代社会经济发展注入活力。本文主要就促进循环经济发展的税收政策选择进行探究分析。

关键词：循环经济发展；财政；税收政策

在循环经济发展模式中，重要中心为资源—产品—废物—再生资源的经济发展系统。其能够实现各种分配资源的最优化配置，还可以起到良好的生态保护效果。因此在我国节约型社会的建设过程中，还需要加强对循环经济发展的重视力度，这也就需要我国政府部门能够积极应用相应的财务税收政策进行调整，在节约资源这一目标下开展经济发展工作，借此促进我国的循环经济发展水平进一步提升，从而满足我国经济的可持续发展需求。

一、循环经济发展相关的税收理论

在马歇尔提出的外部效应论中，外部性指的是经济活动中微观经济主体的行为或者活动影响到了其他的经济主体，也没有承担相应的成本费用或者收益保守。在负面的外部性存在时，市场机制的作用效率还存在有效率过于低下的问题，导致了厂商生产的产品价值也会低于社会为此而耗费的成本。在循环经济发展模式中，还需要通过适当的税收政策，将环境污染成本进行外部成本的内部化，也就是将外部成本转移到生产的产品本身价值上，导致产品成本以及税收成本的进一步增加。这就要求一些污染企业通过消减产量的方式降低生产总成本，借此减少对环境所造成的污染。通过对税收政策进行调整的方式，能够让微观经济主体自觉规范自身的经济行为，对于资源循环利用效率的提升也有着积极意义。就国内外经济发展历程进行分析，税收政策的完善程度对环境资源的保护以及滥用有着非常大的影响。通过选用一些对环境保护有利的税收政策，可以促进经济主体在经济发展中自觉规避环境污染问题以及资源浪费问题，减少对于环境所造成的破坏情况发生，从而实现经济社会环境的可持续发展。

二、我国循环经济发展中的生态税制应用问题概述

1.节能减排的税收优惠政策过于松散

近年来我国循环经济模式得到了非常迅速的发展，但是相应的税收优惠政策多是分散在一些税种之中，也没有形成统一的体制。在该税收政策中，各税种相互之间的协调配合作用难以充分发挥出来，这样也就弱化了税收在环保节能方面的作用。随着我国可持续发展战略的推行，在我国现行税制内也包含有一些有利于节能减排的税收优惠政策措施，但是大部分措施均是采用直接税收减免的方式，税收优惠政策过于单一，也就难以满足循环经济发展时的政策优惠需求。自我国新《企业所得税法》实施之后，企业所得税制度对于发展循环经济的规定变得更加全面，税收优惠政策也得到了进一步增加。但是因为循环经济多是与一些技术密集以及资金密集型生产方式相关，企业所得税制度对于固定资产加速折旧以及无形资产的管理力度非常严格，很多中小企业也就难以享受到这些优惠政策，这也就直接影响到循环经济的发展水平。

2.针对性不足

在我国循环经济发展过程中所应用到的税收优惠政策还存在有针对性不足的问题，目前对于节能以及环保科技进步与创新，税收优惠政策不足，对于税收优惠政策的实施效果也会造成比较大的影响。在现行所得税中，针对利用“三废”进行生产的企业有着减免税的规定优惠期限为5年与1年，也就难以满足循环经济发展企业的实际运行需求。因为循环利用企业在正式投产经营到形成了一定生产规模时，一般需要多年的经营之后才能够获取到利益，也就需要对现有环保方面的优惠政策进行适当调整，提升税收政策的针对性与灵活性，借此满足循环经济的实际发展需求。

3.税收对能源价格调控的杠杆作用不明显

随着我国增值税政策的推行，我国对于能源产品普遍征收的是增值税。因为增值税自身为中性税种，也就难以对企业生产节约资源以及资源循环利用效果起到良好的约束效果。在增值税转型改革全面推行之后，对于鼓励企业购置清洁生产设备的投资力度也起到了积极作用。但是在现行的增值税政策应用过程中，对于废旧物资的再循环利用重视力度不足。因为循环利用资源的企业原材料成本比较低，增值部分占据的比重比较高，导致循环利用资源企业较之于一般企业甚至还要承担更大的税收负担。在这一低税率以及低售价的税收模式中，也不利于提高能源的使用效率。

4.节能减排的主体税收资源税急需完善

在我国资源税费改革工作开展之后，对于能源类资源税也由传统的从量计征转变为从价计征。但是现行资源税收征收范围以及力度不足，在资源税制中存在有征收范围过于狭窄以及计税依据不足的问题。在这一税收模式之中，自然资源还会遭受到比较严重的掠夺性开采，从而导致大量资源积压以及浪费等问题发生。此外在应税资源的市场流通过程中，其流通价格还无法反映出资源的内在价值，也就导致了资源过度使用等多种问题发生。

三、促进循环经济发展的财政税收选择策略

1.通过促进生态保护进行税收政策的制定

（1）通过实行税收政策、扩大消费税的区域。我国早前所制定的消费税政策在经过了一段时间的调整之后，对于石油制品领域的税收范围也得到了进一步的增大，针对人们日常生活中应用到的一次性木筷、小汽车税率等消费税征收结构也进行了一定程度的调整，并且彰显出了节约资源以及保护环境的核心。针对部分在生活中无法开展回收利用的材料以及难以降解的物质，比如电池以及一些会破坏臭氧层的产品还需要加入到课征范围内进行消费税收。此外还需要进行城市维护建设税相关的调整工作，从而为城市各项建设工作的有序开展提供充足的财政资源。（2）增加关于生态环境保护的新型税收。首先我国需要在一些污染产品上征税，针对部分可以进行替换的污染型产品，其在需求方面的价格相对比较低。因此，企业可以应用污染性产品其生产成本差以及无污染性产品进行税收策略的合理制定。通过政府部门的宏观调控作用，让污染型产品的价格进一步增高，这样可以通过外部成本内部化的方式，应用价格提升等方式，有效降低污染性产品的消费以及生产水平，降低企业生产过程中对于污染型产品的依赖性。此外还需要进行二氧化碳税的征收，因为二氧化碳排放会造成严重的大气污染问题，通过二氧化碳税的征收，能够在一定程度上降低企业对于化工等不可再生能源的利用力度，对于二氧化碳过多排放问题也能够起到良好的改善效果。在对二氧化碳征税过程中，征税金额可以在结合原料发热量以及含碳量基础上计划征税。在进行城市垃圾的税收征收过程中，要针对企业工业垃圾以及城市生产垃圾的排放量进行征税处理。在结合具体垃圾类型基础上进行处理方式的合理选择，在此基础上来进行税收金额的合理选择。该过程中可以将垃圾排放中的个体经营以及单位内经营者指定为具体的纳税人，为后续各项税收工作的开展提供良好的基础。在部分工矿类企业生产中产生的废弃物中还包含有大量的有毒物质，对于周边生态环境也会造成严重的破坏。因此在进行不同税项目以及金额差异的制定过程中，还需要将垃圾排放量作为重要的税收标准，在此基础上实行税收的课征。

2.构建规范性的税收机制

（1）进行税收优惠核心的明确。在进行规范性税收机制的制定过程中，还需要进行税收优惠核心的明确，其能够通过社会科技进步，为社会的可持续发展提供良好的技术支撑。而税收优惠核心的明确也能够营造出良好的政策环境，促进新型清洁能源的利用率进一步提高，完善环境的改善与污染预防体系，为创新与科技进步提供税收优惠政策。通过对税收方式进行规范，通过进行免税或者降低税收等方式，帮助企业实现各种资源的循环利用。针对部分环保技术以及高新技术的企业，也可以通过投资抵免以及税前列支等方式，为环保技术企业的发展提供良好的政策环境。部分环保企业还可以通过加速折旧方式进行所得税的减免处理，还可以通过购买污水处理装置或者安置固体污染物等环保器材方式，进行税务的抵扣处理。通过这一规范化的税收方式，激励企业们进行环保器材的购买与利用力度。通过将税收限制以及税收优惠进行融合的方式，按照相关规范化要求，对于部分排污量过高的企业进行税率的提升。针对部分超过污染物排放标准的企业，取消当地的税收优惠，这样能够让企业通过制定的可持续发展标准，让企业的生产经营水平进一步提升，还能够加快企业对于环保型技术的改革创新力度，对于企业的长远发展也有着重要意义。（2）可行性原则的采用。在进行优惠政策的选用过程中，如果税收政策可行性不足，还会导致税收政策的作用难以充分发挥，对于社会成本以及经济效益造成严重的影响。因此在促进循环经济发展过程中，还需要进行税收政策的合理定制，并且要将税收政策的可行性提升作为重要内容。在进行税收政策的设置过程中，需要在结合我国经济现状以及基本国情基础上，就税收政策执行所造成的整体影响进行综合性考虑。此外还需要在结合我国政府部门现有政策执行力基础上，进行税收政策的合理制定，让以后政策执行中的执行质量以及执行效率进一步提升。最后还需要对我国的财政承受能力进行综合性考虑，减少财政大幅度差异所造成的社会发展问题发生，促进我国循环经济水平得到进一步的提升。

3.构建完善的税收政策进行协调

（1）在循环经济发展理念下，需要在结合可持续发展以及循环经济标准基础上，进行税率的合理调节，确保其能够满足价格政策的标准要求。针对税负结构需要进行流转税以及资源税的重新调整与优化，确保价格以及税负能够始终处于同一平行线上面。这样能够在一定程度上对企业的供求关系起到良好的改善效果，对于环境资源的合理分配奠定良好基础。此外还需要将国民经济核算体系以及企业财务发展过程中的成本核算体制能够纳入到资源以及环境税收体系之中，构建良好的环境保护以及资源节约等价税调节体系，来促进我国循环经济的进一步发展。针对部分垄断型的企业，政府部门也需要加强对税收调控的重视力度，通过科学调节方式，将税负保持在一个平衡线上面，借此对价格政策中存在的不足之处起到良好的填补效果，保障税价政策能够满足我国循环经济发展的具体需求。（2）在可持续发展以及循环经济这一前提下，与产业政策进行合理匹配，借此进行经济技术基准的稳定。因此，我国政府部门还需要全面配合实施应对策略，并加强对企业产业结构调整的支持力度。对于一些有着良好节能效果的产业与行业，需要适当降低其税负水平，最大限度地支撑该企业的快速发展。此外，针对一些有着限制政策的产品或者产业，则需要适量地提升税负水平。我国政府部门也需要进行现有税收优惠政策方向的明确，确保税收优惠政策的制定方向能够与产品的发展核心保持一致性，进行减免税的严格控制，对企业的长远发展也有着积极意义。

4.进行外贸政策的结合

在循环经济模式下开展税收政策时，还可以积极应用关税政策，制定关于税收国际的协调政策。这些税收优惠政策的推行，不仅能够对我国资源与环境起到良好的保护效果，还能够加深国内企业在国际市场上的核心竞争力。通过提高高污染、高能耗以及低效率资源产品的出口税率，降低木制品以及天然气等产品的进口关税，能够促进我国石油以及天然气等化工能源的进口数量进一步提升，从而满足我国现阶段经济发展过程中的能源需求。此外我国财政部门还需要进行油征税的适当增加，因为我国作为全球第二大石油国，在经济发展过程中，其能源补给还会出现比较多的问题，并且会导致经济发展矛盾进一步增大。针对这一情形，我国财政部门也可以利用价格杠杆的方式，对国内能源石油的使用情况进行宏观调控。就欧盟等的长久经验进行分析，其通过增添燃油税的方式也可以获得良好的节油效果。因此我国还可以借鉴这些国家的以往经验，通过增添我国对成品油征收消费税的方式，对我国发展中的能源匮缺问题起到良好的处理效果。政府部门还可以加强对新能源开发与利用的税收政策扶持力度，新能源可以替代一些不可再生的能源与现有能源，因此国家可以鼓励企业进行新能源以及生物能源的开发力度，减少社会经济发展过程中对于石油以及煤炭的需求，这也是推动循环经济发展的重要方针。通过减免再生资源或者新能源项目进口税收等方式，来替代传统计税工资进行扣除的政策，不仅能够满足企业的长远发展需求，还能够为我国循环经济发展提供良好的税收支撑。

四、结语

综上所述，随着我国社会经济的不断发展，循环经济发展理念也成为了我国经济发展的必然趋势。因此，我国需要加强对循环经济发展工作的重视力度，给予政府、税收以及资金等多个方面的支持力度，这样能够对社会经济发展结构起到良好的优化效果，对于我国循环经济发展也能够起到良好的推动效果。同时，我国财政部门还需要在循环经济理念下，进行税收政策的优化选择，这样才能够让我国财政部门的宏观调控作用充分发挥出来，促进我国循环经济发展水平提升，对于我国在市场经济发展中核心竞争力的提升也有着重要意义。

参考文献：

[1]刘庆丰，罗枫，周显武.循环经济产业园规划与产业政策和相关规划的协调性分析[J].再生资源与循环经济，2020，13（1）：13-16.

[2]李海斌，赵旋.发展循环经济政策与法律体系的相关问题探讨[J].新商务周刊，2020（1）：8.

[3]杜崇珊.促进循环经济发展的财政政策探研[J].中国商论，2019（7）：65-66.

[4]黄秀丽，丰琼英.北部湾经济区发展低碳经济的税收优化研究[J].经济研究导刊，2021（15）：37-39.

[5]徐贺飞，赵军芳.税收政策对煤炭产业可持续发展影响分析[J].现代营销（下旬刊），2020（10）：106-107.

[6]商智勇，王少华，张胜志，等.财政税收在市场经济发展中的作用探析[J].中国集体经济，2020（19）：98-99.

[7]欧阳明慧.探析财政税收对市场经济发展的重要影响[J].消费导刊，2020（12）：232-233.

[8]许轲名.可持续发展视角下我国绿色税收问题探究[J].财会通讯，2019（35）：117-120.

作者：史姝 单位：菏泽市成武县财政局