商业银行会计论文十篇

时间:2023-04-10 07:56:10

商业银行会计论文

商业银行会计论文篇1

管理会计产生于20世纪上半叶,是以泰罗的科学管理学说为基础形成、发展起来的标准成本系统,是管理会计的最初形式。第二次世界大战后,随着企业经营中对决策、控制和考核的需要,加之计算技术的发展,管理会计的理论与方法逐步完善,管理会计在经营管理中的应用日益受到重视。其大致发展过程可分为以下5个阶段:成本会计制度的诞生阶段(19世纪早期);相关成本的确认、预算和控制阶段(20世纪早期);决策分析阶段(20世纪30年代初到70年代末);新成本制度的诞生,管理会计在银行业普遍应用阶段(20世纪80年代);考核评价阶段(20世纪90年代)。

管理会计与财务会计不同,财务会计主要服务于股东、债权人、监管机构等外部决策者,而管理会计是为进行决策的内部管理者提供信息。商业银行管理会计涵盖了财务预算、成本核算、盈利分析、业绩评价、资产负债管理等内部管理的核心内容。国外先进银行的经验表明,管理会计是建立业绩一流银行的基本前提,实施管理会计有利于银行管理水平和竞争力的提高。

银行管理会计与财务会计相比较,具有以下五个特征:一是管理会计的工作重点是立足本单位的经营管理,面向未来算“活账”,通过灵活多样的方法和技术,按照管理人员的需要编制各种管理报告,为银行内部各级管理人员提供有效经营和最优管理决策信息,控制和评价银行的一切经济活动,属于“经营性”会计。二是管理会计的主体主要是银行内部各个责任单位,对它们日常工作的实绩和成果进行控制、评价与考核,同时也从银行全局出发,认真考虑各项决策与计划之间的协调配合和综合平衡。三是管理会计不受公认原则或统一会计制度的约束和限制,但要服从管理人员或上级行的需要,以及经济决策理论的指导和成本效益关系的约束。四是管理会计提供的信息,一般是有目的、有选择的或特定的管理信息,业务报告不对外公开发表,不承担法律责任。五是管理会计的核算程序一般不固定,可自由选择,通常不涉及填制凭证和账户处理,报表不需要定期编制,也无一定的格式,可按管理人员的临时需要自行设计。

近年来我国商业银行开始重视管理会计的应用问题,比如上海浦东发展银行从2003年开始实施管理会计项目,建设基于责任会计、以内部资金转移价格、全面成本分摊和风险资本分摊为主要内容的绩效分析和评价体系;光大银行从2003年底开始实施管理会计项目,在财务会计、成本核算、分产品分客户盈利分析、资产负债管理等方面进行了探索和实践;工商银行的成本管理会计项目——业绩价值管理系统(PVMS)于2004年11月正式在全行投入使用;交通银行管理会计项目一期也已在全行全面上线,为经营管理提供了公司业务产品、公司客户成本核算和盈利分析模式。

二、我国商业银行大力推行管理会计的原因

(一)宏观经济方面的因素

目前,我国金融市场不断发展完善,随着利率市场化和混业经营的全面推行,未来商业银行必须要有一套完善的管理会计系统。

商业银行通过实施管理会计系统,构建以资金转移价格为核心的资金成本管理体系,是商业银行成本管理中最重要的组成部分,也是应对利率市场化挑战必需的准备。可以通过探索构建基于市场收益率曲线的内部资金转移体系,配合资金转移定价机制,将利率风险从日常经营业务中分离出去,交由专门的利率风险管理部门进行专业化的监控和管理,从而使日常经营管理部门可以集中精力关注于客户营销和信用风险。同时,通过实施管理会计系统,建立商业银行资产负债管理的基本框架,通过利率风险和流动性风险的量化,将利率敏感型资产与利率敏感型负债保持相对平衡,争取在利率变化的环境下获得最大的净利息收益率和利差,以确保理想的流动性水平和提供足够的现金流量,保持足够的资本充足性,以应对利率市场化和银行竞争加剧的形势。

与利率市场化相对应的是,混业经营趋势这个大方向也是无法逆转的。在美国,商业银行几乎可以从事任何金融性的服务,但凡是竞争力强、利润高的银行都有自己的核心业务和领域。在我国同样如此,混业经营后,银行管理层急需知道到底什么部门、什么产品、什么客户在为银行赚钱,或给银行带来了亏损。这对银行管理层进行决策至关重要。所以,商业银行需要通过实施管理会计系统,实现对各个层面的客户、产品、业务部门的收入、成本和效益分析计算,使管理层能及时掌握哪些产品、哪些部门以及哪些客户是能够为银行带来收益的,收益的大小是多少;哪些产品、部门是亏损的,亏损的程度有多高。据此,管理层可以科学地作出有关核心产品或业务的扩张、维持、收缩或退出的决策。

(二)商业银行自身管理和发展方面的因素

我国加入世界贸易组织已有6年多的时间,对本国商业银行的保护期已经结束,国有商业银行面临着国内和国际两个市场的竞争挑战。国有商业银行为了抵挡外资金融机构强烈的冲击浪潮,仅仅外抓重点行业、重点客户、重点产品和重点地域是远远不够的,还应该加强内部管理。内部管理中很重要的一部分就是加强对财务资源的管理。对财务资源的管理可以简化为两个方面:一个是商品价格,另一个是商品成本。只有进行合理定价,控制成本,才能达到利润最大化的目标。产品定价的目的是为商业银行创造价值,而价值创造首先要弥补过程中的成本耗费,这必然要求以成熟的成本核算和成本管理为前提,对某一产品是否提供、提供数量等进行判断。因此,要做到合理定价,就需要正确确定商业银行产品的成本,需要应用成本性态分析、作业成本制、本量利分析、责任会计制度等管理会计手段和方法,建立一种以价值创造为目的的管理会计体系。

三、发达国家商业银行管理会计的典型做法

(一)美国商业银行管理会计的职能是帮助商业银行管理层做出发展核心业务的决策

美国商业银行经营的一个重要特点是:凡是竞争力强、利润高的银行都有自己的核心业务和领域。按照美国国会1999年通过的《金融服务现代化法案》,美国的商业银行几乎可以从事任何金融。但实践证明,发展最快的商业银行并不是在所有的领域全面出击的所谓“全能型”银行,而是那些根据自身的特点,不断强化自己的核心业务和核心产品的银行。这就需要有一套强有力的、能够客观公正地进行业绩评价、为经营管理决策提供信息支持并提高银行成本控制能力的管理会计体系。

在美国的商业银行中,管理会计体系的主要职能是协助银行实现对各个层面的客户、产品、业务部门的收入、成本、效益分析和计算,以帮助管理层科学地做出有关核心产品或业务的扩张、维持、收缩或退出的决策。以美国历史最悠久的纽约银行为例,在其财务会计部中,专门有一个管理会计部门,其主要任务就是定期考核各产品和各部门的收益和成本支出情况,该部门提供的管理会计信息是纽约银行确定自己的核心业务与产品的重要依据。除了对核心业务与产品进行深入细致的成本收益核算外,美国商业银行中的管理会计部门还要参与经营目标的制定、经营方案的决策、计划预算的编制、预算招待情况分析等经营活动,从而把成本控制纳入日常管理过程,并使业绩评价更加客观公正,以更好地处理内部利益关系。

(二)西方商业银行管理会计应用的主要特点

1.建立了较为成熟的全成本核算体系。西方商业银行以矩阵式管理架构为基础,将全行分为利润中心和成本中心,开展以业务流程计量为内容的全成本核算。简单地说,分为以下几个步骤:计算不同产品、部门的直接成本计算不同产品、部门的间接成本按照补偿协议对利润中心之间发生的成本进行调整计算客户成本。[3]在这个体系下,上层管理部门可以制定内部转移价格,合理评价交叉销售行为,对每个经营机构、每个产品种类、每个管理线条以及每个客户进行成本核算、成本预算和成本控制。

2.计算机技术与管理会计体系融为一体。在业务电子化集中处理的基础上,西方商业银行充分应用计算机技术开展成本核算、控制和管理,使上级管理者对机构、部门、产品的成本和收益情况能够做到事前预测、事中控制和事后反馈,提高决策的实效性。

3.对银行经营效益进行全面平衡地考察、反映。进入20世纪90年代以来,为全面提升商业银行的核心竞争力,多角度的非财务指导开始应用于绩效评价体系,平衡计分卡与经济利润考核评价体系的结合,成为了西方商业银行管理会计实务应用的主题。管理会计的触角不再仅仅局限于财务范围,而是延伸到了商业银行的外部环境因素,更加注重为商业银行的长远目标和全局利益服务,提供更多的与战略有关的非财务信息,成为了一种全面性、综合性的风险管理,以保证银行长期战略目标和短期经营目标的顺利实现。

四、我国商业银行推行管理会计的对策建议

国外银行的组织体系、业务发展与国内银行存在很大的差别,我们不能照搬国外银行的具体实施标准,而应注重吸收引进其管理理念和管理原则的精髓,因地制宜地推行管理会计新项目。

(一)从理念和企业文化上为实施管理会计打好基础

我国商业银行在推行管理会计的过程中,过多地带有传统财务会计和成本会计的痕迹。我们应认识到,管理会计是对传统财务会计和成本会计的超越,管理会计能预测企业前景、参与企业决策、规划企业目标、控制经济过程、科学考核和评价企业内部有关部门的经营业绩。在商业银行推行管理会计,能提高其预测、决策水平,改善其经营管理。只有领导员工从思想观念上充分认识到管理会计在商业银行的重要作用,才会促使大家自觉学习和运用管理会计的预测、决策、规划、控制、责任考评等方法,才能使单独设置管理会计部门、加快管理会计人才队伍培养等问题得以实现。因此,树立正确的管理会计理念是基础所在。

另外,从企业文化上说,企业文化包括三种类型:正式文化、非正式文化和技术文化。管理会计可以通过其技术和方法影响人们的理性分析从而发挥导向作用,进一步通过这种技术文化的作用,逐步引导非正式文化,最终形成追求企业价值最大化的正式文化。一方面,良好的企业文化是推行管理会计的基础;另一方面,管理会计的严格实施,必然会促进企业文化的建设。我国商业银行的当务之急是要建立现代企业运行机制,建立先进的企业文化,包括先进的管理思想、员工公认的价值观、严格的管理制度,以及能最大限度发挥每个人作用的用人机制,为管理会计的良性运行营造一个良好的企业文化氛围。[4]

(二)结合我国实际,在组织结构上为实施管理会计提供保障

西方商业银行大都实行扁平化管理的事业部制,将全行分为利润中心和成本中心,能够为银行分析评价各责任中心的利润贡献提供详细的数据报告。而我国商业银行主要是总、分、支三级管理机构,只能够提供机构核算的数据信息,很难按照各业务、各产品实施精细考核和业绩评价。各商业银行已经意识到这一点,正在进行有益的尝试:比如按业务和产品设立职能部门,对银行业务和产品分条线垂直进行管理,弱化各分支行的业绩评价等,使银行的经营管理向更专业和精细化的方向发展,这些都为更好地发挥管理会计的作用提供了组织保障。但是,我们也应看到,按照国内的实际情况,在今后相当长的时期内,商业银行“一级法人、分级管理”的体制依然是管理体系的主流,我们不能这种分级管理体制,只能顺应潮流,完善管理会计所需信息的搜集、报告和检查制度,将管理会计信息与分级管理体制和利益协调机制结合起来,建立以管理会计信息为基础的激励约束机制,以更好地发挥管理会计在我国商业银行经营管理中的职能。[5]

(三)提高数据质量,是实施管理会计的基本前提

从目前我国商业银行管理会计信息系统来看,提供的会计信息涉及财务方面的多,涉及管理方面的少;从管理方式上看,还没有建立起科学的成本管理体系,不能提供科学的成本信息;从管理过程上看,没有进行很好的事前成本规划,只重视某一环节或某一特定区域的成本控制。我们可以充分利用计算机技术,借鉴业务流程再造的思想,将管理会计功能作为系统需求融入商业银行正在进行的业务流程再造工作中,以突破现有的信息系统基础薄弱、原始信息极度欠缺的困境。目前,各大商业银行已经实现了数据大集中,我们可以以此为基础,一方面抽取现有核心账务系统、风险管理系统等系统的交易数据,另一方面将现有各系统不符合要求的数据进行转换加工,将管理会计数据与财务会计数据加以区别,为更好地推行管理会计提供高质量的数据信息。

(四)有计划地推行责任会计制度,为实现全面的管理会计制度铺垫引路

责任会计制度是现代管理会计的重要方面。我们可以按照责、权、利相结合的原则,将全行各级经营管理机构划分为不同的责任中心,进一步划分为成本中心、利润中心等不同类型,根据利润中心和成本中心的基本原则对银行组织结构进行合理安排,建立科学的组织管理体系。在责任中心内部,由于核算范围相对较小,便于成本资料的归集,也便于经济责任的区分和经营成果的考核,同时,这些相对独立又内部统一的责任中心,也利于内部转移价格的确定,从而有利于整个银行系统内部转移价格定价机制的形成和完善。责任会计制度的推行可以采取先试点后推广的做法,先在一家分支机构运行后,再逐步在全行推行,最终在成本分析和管理制度等配套制度日益完善的基础上,实现全面的管理会计制度。

(五)实施全面成本管理,为实施管理会计迈好第一步

商业银行会计论文篇2

(一)会计核算风险的发生

我国商业银行的会计核算风险主要是由商业银行的核算机制和工作准则出现问题,或者是由于商业银行的会计工作人员在工作中不专业、缺乏责任感导致工作的随意性造成的。例如,信息披露的不全面导致会计信息失真。北京农村商业银行股份有限公司拥有湖北仙桃北农商村镇银行有限责任公司、青岛即墨北农商村镇银行股份有限公司两家控股子公司,需要编制合并财务报表,并且要将合并的范围予以披露。这些内容都需要如实反映,否则将导致严重的会计信息失真。再例如,会计账务处理过程中违背了真实性原则。有的商业银行在利息的核算期限上大做文章,延长在本行核算的期限导致银行利息收入大大膨胀,为银行的经营埋下了隐患。还有在贷款核算方面,商业银行存在严重的不良贷款坏账,不能及时回收不仅增加了银行的筹资成本,更是使风险一触即发。

(二)会计结算的发生会计的结算风险

主要是指商业银行的会计工作人员在与债权人或者债务人进行结算时由于工作的失误而引发的商业银行损失。例如,对于银行存款结算账户,主要是存款人在经办银行开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。可以将其按照存款人的不同而分为单位银行结算账户、个人银行结算账户两种形式。银行账户是单位从事经济活动的基本前提,银行结算账户的风险主要表现为:对开户资料的审查风险、客户预留印鉴的风险、大额现金与异常收付的风险、挂失业务的风险、挂账资金清算的风险、对账环节的风险等。无论哪一种风险的发生都将对商业银行的经营带来巨大损失。例如,对账环节的风险,主要是由于对账不及时、对账单的回收率低造成的,如果在该环节中出现问题很容易引发银行内部与企业人员内外勾结作案,从而造成巨大的经济损失。

(三)出纳业务带来的风险

一般而言,很多人一提到商业银行的出纳就会联想到银行的巨额资金或者现金。这主要是由于商业银行每天的业务处理中要接触大量的现金,主要的职责是:支票的兑现、接受各种存款、进行贷款付款、处理提款服务等。当然,近年来随着商业银行业务范围的扩大,出售储蓄债券、接受客户的公用事业账单与签帐卡的支付、处理存款单所必须的文书工作、出售旅行支票等,都成为商业银行出纳的工作职责范围。因此,银行的出纳人员稍有不慎就会造成商业银行出纳业务风险的发生。例如,商业汇票是由出票人签发的,要求付款人在见票时、或者在一定的期限内向收款人、持票人无条件支付的一定款项的票据。它在结算中是最常见、使用最广泛的一种信用工具,具有较强的流通性,受到众多企业客户的欢迎,但是,稍有不慎,其业务风险必将显露出来。如,商业银行在对票据本身的真伪进行核对与鉴别、还要对票据所记载的经济事项进行审核,只有审核无误的汇票才能进行付款,而在审核中很容易由于出纳人员的疏忽而造成风险。

二、有效防范商业银行会计操作风险的对策

(一)不断完善与健全商业银行会计操作风险机制的建设

完善的制度是进行操作的基本前提。因此,商业银行必须根据自身业务的特点建立完善的会计运营操作风险管理制度,这也是降低与减少会计运营操作风险的基本保障,必须将这项工作放在首位。由于商业银行所处的市场环境瞬息万变,业务流程也在随时发生变化,因此,必须及时修订与完善原有的规章制度,提高会计运营业务的合规性;由于各项资金是商业银行的生命线,因此,必须加强对商业银行中资金的管理与风险的控制,这是至关重要的一环;加强基础管理制度的建设,稳步推进各项监管的要求,逐步提升银行全面抵御风险的管理能力;加强对商业银行数据的调整、信息的维护、内部账务处理与错账的调整等基础作业制度的建设,狠抓内部控制制度的建设,进一步完善案件治理的长效机制。

(二)不断规范与强化会计流程控制

在我国商业银行内部经常出现由于会计流程不规范而钻孔子的案件。例如,北京农商银行杨镇支行的柜员姚某就钻了业务流程执行不严的空子,伪造了巨额的银行进账单;还有某女商人伪造合同,同银行内鬼相互勾结共同骗取北京农商银行4.8亿元。这些案件的发生都是由于商业银行流程控制在执行过程中的不严格造成的。因此,我国商业银行必须加强对会计流程的建设与完善,统一规范、严格标准、强化流程控制、加强集中作业、增强对过程的控制,尽可能最大限度的分散各项作业的操作权限,将风险的发生扼杀在摇篮里。商业银行可以根据不同的岗位与职责,合理的、科学的对每一岗位进行界定,形成专业化分工,使各业务与岗位之间形成相互联系、相互牵制的关系。

(三)不断提高商业银行内部人员的综合素质

商业银行会计论文篇3

(一)解决当前商业银行风险性的要求

会计工作的基础职能是反映真实的经济信息情况,所以,在商业银行中会计工作占有重要地位。近几年,随着我国经济的迅速发展,商业银行的规模也在不断扩大,但是由于其经营上的特殊性,以及其在我国国民经济中占有的重要位置,使得其内部会计信息的真实性在整个行业中占有重要地位。目前,我国商业银行的会计管理工作存在着较多的问题,使得银行会计信息的质量和数量都无法满足银行化解与防范风险的需求,面对商业银行会计工作的现状,为了促进商业银行的各项工作顺利进行,降低其经营风险,提高其会计信息的质量与数量,保证其信息的透明度和真实性,需要对会计工作的模式进行现代化改制。

(二)是当前我国商业银行改革发展的必然要求

伴随我国改革开放工作的不断展开,我国商业银行的市场竞争也愈发的激烈,这就要求企业要不断的提升自身产品的服务和品质,做好企业内部的经营管理,提高工作效率,以便突出自身的发展优势。但是由于商业银行提供的产品和服务是同质性的,各个银行提供的产品与服务在本质上存在较大的差距。因此,商业银行要想有效的提高自身的企业竞争能力,就必须要从企业内部管理以及体制改革入手,会计工作作为商业银行内部管理的重要组成,更是银行改革的重点内容。

(三)适应经济全球化的重要举措

我国加入世界经济贸易组织这一举措,标志着我国的经济已经与国际经济相融合,这就要求我国商业银行施行的会计标准要与国际会计标准相协调,古河国际惯例。该做法既能够帮助外国投资者快速有效的了解到我国各企业的财务基本情况、经营发展现状以及未来的内在潜力,还能够为我国企业在国际上的资本市场进行资金筹集带来便利。

二、改善会计工作的模式,提升其化解与防范风险能力的措施

(一)完善会计工作的管理模式

我国商业银行当前的会计管理模式还存在着较多的弊端,这些弊端使得会计工作的职能无法正常发挥,导致商业银行会计管理工作中的许多问题都无法体现出来。因此,要统一商业银行的会计管理模式,实现商业银行会计核算工作的集中管理,以便有效的化解与防范银行的风险问题。所谓集中管理,就是在原有的会计管理模式上,实施深程度的会计核算管理。其主要流程为:银行需要在总行对财务会计进行统一的核算,在统一管理的前提下,设置多个负责处理会计信息数据的中心,一个中心的数据核算处理单位要负责多个基层数据核算处理单位。集中管理体制能够使商业银行实现财务会计的核算与管理工作分离,使得银行总部制定的各项方针指标都能够直接进图基层核算单位,其管理的效力能够渗入到基层之中,保证各分行的会计核算工作都由总行统一管理。这种制度不仅能够防止会计信息、报表等会计数据被篡改,还能够对部分人为伪造的会计数据进行有效的治理,保证会计信息真实可靠,同时,这一制度将商业银行的会计部门进行了有效的统一,极大的提高了银行内部会计工作的效率。

(二)加快会计工作的信息化建设

当今社会是以信息技术为主导的知识经济时代,信息化是当前企业建设的重要标准,因此,我国商业银行会计工作模式也要与信息技术相结合,从而实现会计工作电算化。首先,商业银行进行进行会计工作电算化建设能够有效的提升其会计核算的质量和速度,为银行的经营、管理和监管提供真实完整的会计信息数据,降低银行的管理风险,提升会计工作管理能力与控制风险能力。其次,会计工作电算化,有利于银行实施集中管理体制,可以有效地满足银行会计核算层次上的工作需要。所以,我国商业银行应该加大对于计算机网络信息技术的研发力度,加大对信息技术方面的资本投入,从而促进会计工作信息化的建设的快速发展。

(三)加强会计从业人员培训

会计工作的主体是人,在银行的会计工作中,会计人员是会计信息质量高低、数据真实与否的直接决定者,所以,要想改善会计工作的工作模式,就必须提高会计工作人员的职业素养,做好相关培训工作。第一,要加强对会计工作人员的思想、法规教育,提高其道德素质与职业素养,保证其工作的公正廉洁。第二,加强对会计工作人员的专业知识教育,做好会计工作人员基础知识的培训工作,开展多层次、多方面、多元化的岗位培训班,全面的提高会计人员的业务水平。第三,加强对会计工作主管人员的培训,提高会计主管的业务水平、职业素养以及责任心,同时,在选用会计主管时,不仅要考核其业务水平,会计工作的管理能力以及相关的专业知识,还需要对其责任心、道德素养以及个人品质进行严格考核,从而选出高技能、高素质的会计管理人才。

三、结论

商业银行会计论文篇4

(一)内部环境缺失与内部监督不足

朱荣恩教授在2008年提出,与会计准则相比,《企业内部控制基本规范》更多表现的是理念、要素和框架,在企业实际运营过程中实施难度和评价难度都较大。因此,科学有效的评价体系在内部控制中的地位逐渐凸显了出来。目前我国前行的内部控制评价系统仅仅只关注了其中的某一具体要素,而非权衡大局;二是我国内部控制评价的指标体系设计并不科学,缺乏可操作性。当然,这种现象在财政部等五部委了《配套指引》及其他相关条款后有所改善。此外,管理层意识不到位,监督检查或奖惩机制不到位也会导致已建立的内部控制体系难以有效运行。作为一类特殊的行业,商业银行在自身运营中普遍存在着管理层内控意识不足这一问题。在观念上,很多商业银行认为内部控制管理就可以解决所有的风险管理问题,管理层会认为只要内控制度设置完善、机构设置合理就可以有效运行内部控制制度,而并未意识到一旦内外部运营环境发生变化时原有的规章制度就可能失灵的情况。除此之外,商业银行在进行内部控制管理控制工作的重心主要为基层操作人员,而忽视了对各级管理层的监管,处于放任管理状态。但其实各级管理者不同程度地操控着基层人员、企业财物等,由其引发的风险性更高、危险性更大。最后,我国的中小型商业银行个别员工对待内控管理工作的意识还停留在接受任务的低层次阶段,没有真正理解内部控制管理工作对于保障自身业务发展、推动商业银行发展的重要意义。

(二)风险意识较弱且风险评估机制缺失

合理完善的内控制度要求商业银行设立切实可行可辨认的风险评估机制,以助于商业银行了解自身已经存在或潜在的风险,并及时加以适当处理。一般来说,分析按惯例要求商业银行按照公司的经营战略,采用各种风险分析技术,识别出风险,并采取适当措施降低商业银行的风险。在风险评估这一内控要素上出现漏洞的企业还有华夏证券公司。在风险容量方面,华夏证券公司的风险承受限度大大超过了其所能承受的能力与证券行业的整体指标。比如说华夏证券的受托投资管理业务持股比例达到19%以上,超过我国证监会所规定的10%的上限。在风险识别方面,公司并未能及时识别可能影响其运营安全和财务状况的内部因素及相关风险,以及可能影响银行、证券市场的其他外部风险。此外,公司没有建立自己的风险数据库,对潜在风险的认识不到位,没有制定相关的应急风险策略,最终由于冲仓持有太极集团等三只股票造成浮动亏损导致公司亏损严重。

(三)商业银行内部控制成本过高

商业银行内部控制的成本过高及成本费用结构不合理的问题。小型商业银行相对而言规模较小、业务结构单一,因此抗风险能力弱,激烈的市场竞争以及信息变化迅速的大环境下,小型商业银行的内控执行效果和其内控成本大大被抬高,特别是其管理成本在这种环境下会逐渐增加。不仅仅是针对小型商业银行,这是我国部分中小型企业的通病。另外,内部控制的成本包括内控制度的设计成本和执行成本等多个部分组成,内控成本的结构组成也会影响企业内控运行的有效性。小型商业银行在目前的财务状况中,管理费用的比重较高,甚至占到企业总成本的一般水平,这一现象很大程度上是由于该企业的管理结构混乱、流程过于复杂所造成的。

二、商业银行会计控制完善的措施

(一)优化内部环境

作为内部控制其他各要素的基础,只有完善的内部环境才能使控制活动的合理性和有效性具有保证。而优化内部环境,我认为首先应完善商业银行组织控制结构。纵然其内部各个结构的设置都相当完整,但有些职能结构有所重叠,信息在各层级人员间的传递并不畅通,沟通困难,高层管理部门虽拥有管理权但对其下属部门并不十分了解。因此公司可考虑采取更为中立的组织结构,如跨越功能的团体。这种人力资源管理方式弹性化,有效避免专业分工带来的僵化与协调问题。除此之外,还要强化董事会在商业银行中的主导地位。在商业银行的内部控制建设中,董事会是最高级别的管理层,只有董事会发挥能力和作用,才能充分发挥商业银行对内部控制的监控与引导作用。其次为了使内部环境优化更大化,商业银行应考虑其文化氛围。良好的企业文化能够规范企业员工的道德素养,形成一种不触规忠于职责的大环境。此外,建立切实可行的激励政策也是一种较为有效的措施,把经营者的利益与商业银行的经营和财务状况相挂钩,以充分调动经营者的积极性。

(二)明确内控管理职责,完善监督管理机制

首先商业银行要明确有业务交叉时内部控制管理的部门和职责。商业银行的各个部门都应明确自己在内部控制管理活动中自己的分工职责,使工作内容更实效,将内控管理工作落到实处。在监督检查方面,以上述存在问题的商业银行为例,其总部及各分支机构的各个部门都要严格履行各自的内部控制管理职责,加强自身的监督检查机制,特别是对重点部位与风险点要更加防范。要加强内部控制管理的针对性和有效性,同时也要将内部控制管理与监督工作覆盖到业务经营的各个方面。针对热点的问题或者风险隐患较大又容易被忽视的问题开展重点检查,并做好对业务管理部门自身内部控制管理的再监督工作。

(三)加强内部控制成本管理

商业银行会计论文篇5

(一)管理风险

由于会计人员的管理行为所导致的各类风险被称为管理风险。近几年来,体制改革在商业银行核算体系之内全面推进,从事会计结算行业的人员的工作职能由最初的单一职能变为现在的多职能,这样一来工作者的工作内容就不仅仅局限在营销业务产品,还要监督自己的经营行为以及对自己的经营行为进行必要的检查,在这种情况下,很难实现对市场拓展与内控管理的关系的正确处理,从而容易导致操作风险的发生。除此之外,各式各样的新业务也在不断推出,升级业务系统的频率也在逐渐加快,规章制度的更新也紧跟其后。因此对商业银行从事会计的有关人员进行业务培训也要紧跟时代的需要,但目前的业务培训水平还远远达不到这个要求。

(二)执行风险

因会计人员进行业务操作时出现失误所导致的各类风险统称为执行风险,也是各类操作风险中最突出的一种。结合近几年的经济类案件来看,一旦涉及会计人员就一定是在执行规章制度的某一环节中会计人员发生了主观恶意或是主管随意。我们这里所提到的的主观随意就是会计业务从业人员在进行业务操作时并未按照规章制度以及流程标准执行,而是按照自己的工作经验、工作习惯等而导致的操作风险。我们这里所提到主观恶意就是某些负责人以及领导人员将服务客户等作为借口,要求从事会计业务的人员省略一些手续流程或者是审核流程,而从事会计业务的人员也理所当然的认为这属于一种灵活的处理方式,使得规章制度在执行的过程中出现漏洞。

(三)道德风险

因为从事会计业务的人员在职业道德方面的问题所导致的风险被称为道德风险。商业银行紧跟时代的步伐也推出了股份制改革,随之薪酬制度以及人事制度等方面的改革也逐渐展开。但是目前我们国家仍处在经济转型期,情况比较复杂,物质财富已经达到一定的水平,但是精神层面却备受不良思想的污染,某些不良思想正在肆意泛滥。会计人员在社会压力、生活压力以及工作压力之下,难免会受到不良思想的影响,导致价值观的改变,最终诱发操作风险。

二、商业银行会计结算操作风险的相关措施

(一)以人为本

以人为本是预防商业银行会计结算操作风险产生的前提条件。制度是人为制定的,其执行者也是人,人是一个重要因素。商业银行需要意识到会计业务结算工作的重要性,对会计人员进行更深一层次的培养,从而给从事会计工作的人员一个优越、理想的工作环境,创造出一个合理的制度环境,人尽其才,最终达到才尽其用的目的。其次商业银行要加强对会计人才的培训工作,将会计人才作为商业银行发展的主要资源之一。与此同时还需要在工资分配、晋升体制以及人员考核等方面充分体现以人为本,使得会计人员深刻体会到自己的地位与责任。第三,需要注意培养从事会计业务的人员的职业道德,使每一个工作人员都可以有很好的职业道德作为基础,这样可以有效防止出现因职业道德缺乏而引起的道德风险。除此之外还要提高对规章制度的执行力度,对违章操作等行为进行阻止,对整个管理工作加以规范与整顿。

(二)建立相关规程

建立规程可以有效预防并阻止商业银行发生会计结算操作风险。随着社会的进步,商业银行也走向现代化,对从业人员以及机构进行必要的简化,所开发的各类金融产品较以前也有了一定程度的发展,科技含量以及处理业务的手段有所提高。从事会计业务的人员们的工作内容跟以前比有所升级,业务对象由单一变为现在的客户群,业务和短范围也逐渐扩展。然而,会计人员在处理业务的能力方面仍然没有达到现代社会的需求。因此需要建立一套可以有效防止会计结算操作风险产生的规程。建立规程要做到规范性、可操作性以及严肃性,使它发挥它应该有的作用。

(三)强化监督

预防商业银行会计结算操作风险的发生需要对其强化监督。商业银行会计核算的内部监督基本上已经形成了多方位的管理层次,但是工作职能没有被很好落实的现象仍然存在。因此我们要对商业银行内部监督体系进行完善。首先要重视会计管理人员的培养与选拔,其次要做到最会计管理人员的业务培训,提高会计队伍的整体素质,最后要实现监督职能与其他各职能的有机结合,从而有效防范各类风险的产生。

三、结语

商业银行会计论文篇6

会计风险对于商业银行来说是客观存在的,作为经营货币的企业,只要一从事经营就必然存在着风险。商业银行的会计操作风险在商业银行经营中占有重要地位和其独特的特点,主要体现在以下三点:

一是基础地位。商业银行的资金和资本运作、产品与服务,离开了会计操作都无法实现,巨额的资金流量、复杂的资金往来和大量的业务操作,都会产生这样或那样流程上的缺陷或操作上的失误,从而形成风险。会计不仅是商业银行经营的基础,也是操作风险产生的土壤。二是主导地位和核心地位。会计肩负着银行经营全过程的收支、结算、核算业务,反映银行资金和资本运动信息,体现经营成果和提供决策信息,是实现商业银行安全、稳健经营的重要保证。会计操作出现了问题,不仅会造成业务难以为继,甚至会波及整个经营工作。会计管理在商业银行经营中处于主导地位和核心地位,更是风险防范的重点领域。三是风险主体多、频率高、范围广、危害大。主体多,是指会计操作风险涉及的机构和人员多,涵盖窗口柜员、部门主管、机构负责人及各业务部门管理人员等银行的各个层次;频率高,风险无时无刻不在,风险发生的频率要多于其他风险;范围广,不同业务种类、不同操作环节、不同社会环境、不同客户群体,都存在着风险源,而且职务犯罪增多、内外勾结案件增多,都说明了操作风险防范的广泛性、复杂性;危害大,我国商业银行虽然经过两年的案件专项治理和综合治理,案件率明显降低,但大案要案仍然时有发生,这些案件多发生在操作风险上,影响大、危害大。

二、会计操作风险形成原因分析

会计操作风险作为商业银行三大风险之一,是商业银行风险防范的重中之重的工作。经过这两年较为彻底的案件专项治理和全面综合治理,案件有所降低,但仍然频率很高,金额巨大的案件不占少数,会计操作风险防范的任务仍然很重,不可掉以轻心。分析会计操作风险产生的原因,主要有以下几点:

首先,商业银行高管人员的问题。银行发生操作风险首先涉及到管理层即高管人员。这个问题体现在两个方面:一是高管自身职业操守和道德问题,长期以来,我国及地方对银行高管人员采取的行政性官本位的管理、市场化激励及约束手段和监管及控制手段不完善及严重缺失,尤其是中小金融机构或分支机构高管人员,特别是“一把手”更是“熊瞎子打立正一首遮天”,从而导致了很强的操作风险,这是近几年来银行业出现问题的关键;二是高管人员重经营轻管理、重效益轻内控、重规模轻质量的偏好,是造成会计操作风险产生的又一重要原因,内控、管理、防范措施不到位,有章不循、执行不力、防范控制不足,都反映了管理层的思想观念、经营理念、风险意识上的差异。

其次,在会计操作风险制度建设上和业务流程上存在缺陷,而且随着新产品的开发和新业务系统上线运行,制度及流程建设滞后,这些都容易造成会计操作风险。此外,在银行经营全过程及业务全过程的监控上,一是手段还不完善,二是监控和执行不到位,从而导致各种潜伏的问题及风险就会令人防不胜防。

最后,系统建设的问题。近几年来,国内商业银行信息化、电子化建设,网上银行,自助银行建设,银行卡业务及跨区域跨行支付结算系统都有了长足的发展,但在系统风险防范的投入上、系统监控建设上还很滞后,也是造成潜在风险的重要原因。系统建设是把会计人员行为约束机制建设、会计信息管理系统建设、操作风险监控及机制建设等各项建设统一起来。

三、建立会计操作风险防范长效机制

综上所述,建立会计操作风险防范的长效机制,对于保证商业银行发展方向,实现安全稳健发展意义重大。那么怎样建立防范操作风险的长效机制呢?笔者认为,应从思想建设、合规文化建设、系统监控建设、制度防范、责任追究等方面综合治理、相互结合上建立长效机制。

第一,把好两个关口。一是要把好人员入口关,选好人、用好人、管好人是关键。实行严格的准入制度,从源头上把好关,严格按标准配备好会计主管、副主管、综合业务部主任和信贷部主任,同时,配好副主管形成制衡;二是把好业务准入关,研发的新产品要相应完善业务操作流程、会计核算设计和统一测试标准模板,强化新产品应用前的会计风险制约和控制。

第二,抓好队伍建设。一是经营层及各级高管人员建设,完善公司治理机制,完善现代公司制度,形成董事会、监事会、经营层有效制衡,尤其是解决好对高级管理层及支行“一把手”的有效监控问题,使之自尊自律自我约束。二是会计即综合柜员、会计主管即主管柜员、事后监督人员、营业部主任、信贷科长等基层会计人员队伍建设,从思想教育、业务培训入手,强化风险防范意识和防范能力,并相应完善各岗位、各操作环节、各业务流程制度及各操作环节的管理与监控。三是股份制中小银行及大银行分支机构即分行会计结算、资金财务、信贷管理、零售业务等重点业务部门及人员建设,既发挥职能部门的管理职能,又起到有效的监控职能。四是强化稽核监察队伍的建设,使之有职、有权、有威、有为、有地位,有效发挥其内审、监督、把关的作用,把风险及损失控制在萌芽状态或最小化。

第三,加强会计风险监控系统建设。建立覆盖业务全过程的预警信息系统和监控系统,反映大额存取、存折存单挂失、换单换折、账户信息修改、柜员信息变更、库存及重要凭证保管等方面,逐级实行会计主管对预警信息的核销,事后监督对预警信息的核销,主管部门对预警信息的核销。会计核销主要工作是,对所辖部门、岗位业务的考核管理,信息的及时性、真实性、准确性分析及日常分析,逐级管理、逐笔核销并与绩效工资挂钩。建立完善的监控系统,主要作用在于对违规业务操作起警示作用,及时预警会计差错避免资金损失,防范内部人员违规和作案风险,加强业务操作的日常管理并贯彻始终。会计监控系统建设重点在综合业务系统的功能和监控预警信息的结合上,以及在对公业务、单折业务、银行卡业务、中间业务、特殊业务交易、信贷业务、内部核算业务等系统方面加以完善,形成健全有效监控的会计风险控制系统。

第四,制度防范,强化责任追究。严格责任追究制度的前提是严格执行制度,明确各岗、各操作环节、各级人员、各管理层责任,谁出了问题,产生了风险,就处理谁的问题,追究谁责任,严格按制度办,同时,实行“株连”政策,逐级追究责任,履职不力的下岗或撒换,问题严重的提交司法部门。

商业银行会计论文篇7

关键词:商业银行;会计业务;会计风险;风险防范

一、绪论

1.背景与研究

随着我国金融市场的不断改革,商业银行所处的地位越来越重要,但同时也因为经济的快速发展和环境的复杂变化而产生了多方面的风险。特别是在金融危机以后,全球金融形势越来越复杂,我国身为发展中国家本身在竞争过程中就没有太多优势。面对激烈的市场竞争,我国不完善的会计体系更容易使商业银行出现会计业务风险。一旦风险被激化,就会对商业银行造成极大的影响,同时也对我国社会稳定性带来不可恢复的伤害。因此,我国一定要重视商业银行的会计风险,并在之后的工作中不断完善相应机制,以最大的努力来规避风险。

2.研究的方法

论文在写作之前先使用了文献综述法,即通过中国知网、万方数据中心等网络平台搜集了与论文相关的文献,其中有中文文献18篇,英文文献2篇。通过这些文献可以发现,目前我国在商业银行会计业务风险方面已经有了较多的研究,但是这些研究的深度还不够。因此,有必要对论文课题进行进一步的研究。其次,论文在写作的过程中还使用了分析法,即根据目前我国商业银行会计的实际现状,分析出其存在的各类问题,同时针对各个问题进行深层次的分析,找到风险存在的原因,最终提出了相应的解决策略。

3.相关概念

会计工作能够给企业的各类经济活动提供必要的信息参照,因此如果会计信息本身存在真实性和全面性的缺失,那么以会计信息为基础的经营决策也会受到极大的影响。而会计业务风险主要指的就是由于会计信息问题而产生的一系列风险。商业银行中的会计业务风险则有所不同,其主要是指银行由于会计核算失误或者信息缺失所带来了决策失误,或者是由于内外部环境变化而产生银行资金和声誉损失的风险,

二、商业银行会计业务风险控制存在的问题

1.会计信息失真

首先,我国商业银行的资本充足率计算方式不正规。从相应的国际标准来看,商业银行在计算资本充足率的时候不应该囊括准备金。但目前我国商业银行则将准备金作为附属资本,从而提高了银行的资本充足率。这种高估使得银行会计信息并不能切实的反应银行的实际情况,使得银行面临着很多风险。其次,我国商业银行的资产质量普遍不高。银行会计信息使用者非常重视资产质量,因此银行的管理者就会盲目发放贷款,通过扩大贷款基数来降低不良资产率。这种方法掩盖了银行真实的会计信息,不能准确的反应银行贷款现状以及风险状况,给银行会计业务带来了很大的风险。

2.会计核算操作问题

虽然是我国商业银行的相关法律法规在近多年的发展中得到了相应的完善,但是银行工作人员在实际业务操作中依然没有按照相应的规章制度办事。还有一些小型商业银行为了进一步的节省会计成本,使得部分会计人员身兼多职。这种现象就会使得商业银行建立起来的会计核算体系无法发挥应用的作用。特别是一些身兼多职的会计人员越权处理会计业务,不能让银行的各方投资主体准确了解到资金使用现状,大大增长了会计核算的风险。

3.会计监督独立性不高

商业银行会计业务在不断拓展的同时,相应的审计业务的工作量也越来越大。在这种变化下,会计审计的人员数量却没有得到相应的增加,并且很多审计人员本身的专业素质也不高,因此影响了会计审计和监督的权威性,从而使得会计监督缺乏必要的独立性,给会计业务带来了很多风险。即便是一些高素质的会计审计人才,在进行本职工作的时候,也往往会受到商业银行内部部门的阻碍,不能顺利的履行相应的职能。这也说明了目前商业银行的会计监督并没有相应的法律法规保护,不能支撑会计监督公平全面的展开。

4.会计工作缺乏必要的内部制约

商业银行要想在实现会计的内部控制,那么首先就应该保证每个会计岗位在设置的时候都能够起到相应的制约效果。但目前我国很多商业银行仅仅设置了科室分离管理,并没有将部门领导的责任与权力细化分工。这也使得很多商业银行的行长负责多个科室的管理。而通过国际经验可知,这样的岗位设置很容易造成会计风险,在我国表现比较突出的就是银行会计和出纳由一人担任,比如前几年我国工行呼伦贝尔分行就发现了会计兼出纳的李某,利用职位权力挪用巨额公款的事件。

5.会计人员风险意识不高

目前我国很多商业银行的会计人员并不清楚会计风险防范的目的与意义,在实际工作中也容易找不到会计风险防范的目标。这也说明了会计人员队伍的会计风险意识不高,再加上一些会计人员自身的自律能力不高,使得银行会计工作很容易因为会计人员个人素质而产生风险。特别是近几年来各个商业银行为了快速抢占市场份额,不断的扩张自身的会计队伍。这个过程就使得银行会计队伍混入了大量素质不高的人才,甚至一些会计人员根本没有接受过正规的会计知识教育,仅仅经过简单的培训就上岗,使得会计岗位风险防范机制形同与无。

三、商业银行会计业务风险出现的原因

1.会计信息收集机制存在问题

我国商业银行会计信息出现失真的重要原因就是信息收集机制的缺失,即目前我国针对商业银行的会计信息收集标准,与发达国家之间还有较大差距。对于资本充足率和不良资产率等多个方面的细化标准建设不足。这种情况也使得商业银行针对会计信息披露有多种方案,不利于控制会计约为风险。另一方面,虽然我国近几年来越来越重视银行会计报表,报表中的会计信息也越来越详细。但是这些会计信息并没有得到详细全面的整合,不能充分的反应银行会计风险现状,可用性较差,需要在下一步的发展中得到相应的改善。

2.会计核算制度本身有所欠缺

商业银行会计核算机制的缺失事实上就是银行管理机制的不足。事实上,无论是以往的手工记账方式,还是当今的会计电算化体系,银行本身都有着一套非常完善的核算体系,并且能够起到相互牵制的作用。但是随着商业银行的不断发展,银行各项业务也得到了相应的拓展,再加上各类新技术的使用,使得银行的会计核算环境变得越来越复杂。很多商业银行目前的内部控制机制完全跟不上银行的会计业务发展,因此才出现了一些越权操作/逆向操作等会计核算问题。因此,商业银行要想进一步的规避和治理会计业务风险,那么就必须要完善银行内部控制体制。

3.会计监督职能混乱

商业银行的会计审计人员之所以在会计监督中缺乏必要的独立性,最主要的原因就是银行的行政管理和会计监督出现了职能混乱,这一点在大部分基层分行中体现的非常显著。在这些基层银行中,会计管理人员不但要负责会计日常工作,还要针对会计风险进行相应的监督与防范。这种工作模式难以充分发挥会计监督职能,另一方面也会影响会计日常工作的展开。特别是一些银行领导出于自身利益,恶意破坏会计制度,擅用自己的权利来谋取利益,给银行带来了很大的损失,同时这种行为也会大大降低银行抵抗会计业务风险的能力。

4.岗位设置机制不健全

商业银行的会计岗位设置不健全并不是银行单独行业的问题,而是我国各个行业普遍存在的现状。但商业银行不同于其他行业的企业,一旦发生会计问题就会出现巨大的损失。岗位设置不合理一般存在于城市商业银行或者其他小型商业银行,大型商业银行中很少出现这种情况。这主要是因为城市商业银行和小型商业银行的规模一般不大,整体发展时间相对较短,各项会计岗位设置并不健全。特别是很多商业银行对于高素质会计人员还非常缺失,因此就会采用一人多职的策略来缓解岗位压力,但这种设置也增加了会计业务风险。

5.会计人员的综合素质较低

前文已经提及过,目前我国商业银行会计队伍正在不断的扩张,各个银行内部会计人才队伍的综合素质偏低。特别是很多商业银行柜台员工的流动性非常高,综合素质不高使得他们根本没有深入了解银行各类业务,在业务办理的时候往往不能应用自身的风险防范意识来规避会计风险。另一方面,当前商业银行的会计人员对于会计内控机制的认识也不足,认为内部控制知识审计部分、管理部门、稽查部门等相关部门的职能,没有充分理解岗位相互牵制的内涵,因此就难以发现银行潜在的风险。

四、商业银行会计业务风险的改善策略

1.加强会计信息的披露

首先,在商业银行会计信息披露标准方面,我国应该积极借鉴国外发达国家在这方面的先进经验,并缠着国际标准,对我国商业银行会计信息披露做出相应的完善。特别是要针对前文所提及的资本充足率和不良贷款率进行专门的细化,避免商业银行刻意利用目前我国在这些标准上的欠缺,从而增加银行会计业务的风险。在这之中,标准的细化制定也要结合我国实际国庆,对于不同类型的商业银行设置差异化的信息披露标准,但一定要保障会计信息的真实性和全面性。等到我国商业银行股份制进一步深入以后,再提高国内标准与国外标准的统一性,从而一步步的提高我国商业银行会计信息质量,避免因为信息失真而产生会计风险。

2.改革会计核算制度

现阶段的会计核算制度改革,应该首先建立在会计信息系统之上,对其进行统一的管制。在这之中,商业银行可以考虑建立“总行-区域中心-基层分行”的三层核算体系。在这个体系中,总行负责下达各个分行的会计核算考证指标,而区域中心则对相应的会计核算指标进行必要的加工和计算,从而保证会计信息的真实性和全面性,同时也能够有效的避免资源出现浪费。其次,商业银行还应该不断完善其内部治理结构,从而更有效的进行会计业务风险的集中管理。特别是各个分行,更应该注重会计核算的规范性和科学性,实时与总行之间保持一定的联系,积极落实总行关于会计核算的相关要求,深入全面的避免会计风险的产生。

3.完善会计监督体系

首先,商业银行应该充分发挥会计审计部门的作用,不断的提高审计人员的独立性。鉴于目前很多商业银行会计监督职能分散的现状,在下一步的发展中,银行应该不断改善自身构架,将会计监督职能全部收拢到内部审计部门中,从而保障会计监督的效果。这也要求银行应该不断提高内部审计人员的专业素质,保障这些人员具有相应的专业能力,能够得到银行大部分经营管理信息,并结合自身专业能力对其进行综合的分析,定期将审计报告上交到董事会审计委员会中。其次,由于我国特殊国情,商业银行还应该接受国家审计部门的相关审计监督。但由于商业银行数量众多,而国家审计部门人员有限,就使得国家审计很难深入覆盖到商业银行的各个方面。特别是目前很多商业银行都是国有银行或者国有制为主,而国家审计也隶属于政府部门调动。因此就很容易因为利益一致而产生会计风险。因此,针对于商业银行的外部审计监督也应该尽可能的做到公平公开,不但促进审计信息的透明化,结合内部审计和外部审计两个层面共同做好会计监督工作。

4.健全岗位设置机制

银行要想保障会计业务的规范性,最大程度的避免其风险。那么首先就需要建立完善的岗位责任制,将每一个岗位都细分开来。在这方面,应该做好三个方面的工作。第一,商业银行的会计岗位设置要合理,对于相互监督和牵制的岗位不能由同一个人担任,从而在根源上起到岗位制约,抵抗风险的作用。第二,对于那些非常重点的岗位,商业银行应该贯彻实施印、押、证三级保障制度,从而保证这些重点岗位不会出现交叉作业的现象。第三,针对商业银行的会计体系制定事前、事中、事后三个层面的监督体系,从而完善会计内部控制机制,能够快速的甄别银行会计风险,并针对一些常见的风险设定应急预案机制,将风险扼杀在摇篮里。

5.提高会计人员的综合素质

首先,针对目前商业银行会计人员综合素质缺失的现状,各个商业银行应该加大培训力度,通过后期教育不断提高会计人员的专业能力。在这之中,培训内容不但要囊括会计业务的专项技能和理论知识体系,还应该针对会计风险的甄别与防范进行专项培训,保证每一个会计人员都能够识别普通的会计风险。在培训教育中,商业银行也应该了解会计人员队伍对于新知识的接受能力,多使用案例分析等方法提高培训效果。其次,商业银行还应该改善会计人员的激励机制。目前银行的会计激励机制太过重视业绩,会使得会计人员违背职业道德而追求违规收益,同时也不利于调动银行员工的工作积极性,难以让员工在工作中潜移默化的提高自身素质。因此会计激励机制应该更加全面,针对不同岗位的会计员工设置差异化的评价指标,综合利用物质奖励和精神奖励共同提高员工素质。

五、结束语

商业银行作为我国最重要的金融机构,一旦发生会计风险将将会造成很大的损失。因此商业银行一定要重视会计业务风险的防范,在具体工作中不断完善相应的内部机制,调动内部审计部门和国家审计共同加强商业银行的会计监督,从而最大程度的避免会计风险的出现。另一方面,商业银行也应该正视自身在会计人才队伍等方面的缺失,不断完善培训机制和激励体系,在日常会计工作之中持续的提高会计队伍的专业能力和职业道德素养。

参考文献:

[1]毛愫璜.商业银行会计风险成因分析与防范[J].时代金融,2013,05:87-88.

[2]黄静.论城市商业银行会计风险防范[J].合作经济与科技,2014,09:62-63.

[3]詹丹丹.我国商业银行会计风险及其防范[J].合作经济与科技,2016,01:175-176.

[4]安虹.浅谈商业银行会计风险及防范[J].科技创新与应用,2013(34):248.

商业银行会计论文篇8

一、变量选择与模型构建

(一)变量选择1.被解释变量。在商业银行风险承担的度量方面,国内外学者主要采用的度量指标有不良贷款率(NPL)、加权风险资产占比(RA)、破产概率Z值(Z-score)。Delis&Kouretas(2011)使用了不良资产率和加权风险资产占比这两个指标来度量银行风险承担,徐明东、陈学彬(2012)选用Z值和资产贷款率作为银行风险的测度指标。除此之外,还有学者使用贷款损失率、预期违约率等来衡量商业银行的风险承担水平。考虑到存贷款业务在我国商业银行业务中一直占有较高比重以及数据的准确性,本文选用各大银行公布的不良贷款率作为银行风险承担的衡量指标。2.解释变量。在选择货币市场利率变量时,由于我国货币市场还未形成一个公认的基准利率,因此不得不采取多个指标。国内学者对基准利率的争论主要集中于全国银行间同业拆借利率(CRATE)、银行间债券市场利率(BRATE)与上海银行间同业拆放利率(SHIBOR)三者之间。海涛、方兆本(2010)通过对SHIBOR、CRATE和BRATE的波动状况进行分析,发现这三种利率均不能完全独立地作为我国货币市场的基准利率。本文选取银行间债券市场利率(BRATE)与上海银行间同业拆放利率(SHIBOR)作为货币市场利率的衡量指标。利率波动性的变量则采用上海银行间同业拆借利率的标准差来衡量,即DSH。3.控制变量。为了控制银行自身因素、宏观经济状况和市场竞争等可能对商业银行风险承担产生的影响,本文选取银行规模(SIZE)、银行资本充足率(CAR)、银行资产收益率(ROA)、实际经济增长率(GDPG)、银行业景气指数(BBI)和市场集中度(CON)六个变量作为控制变量。

(二)模型构建基于研究目标和变量选择,本文参照Delis&Kouretas(2011)的模型设定。模型(1)用以研究货币市场利率对商业银行风险承担的影响。在模型(1)中,i代表i银行,t代表t期,Risk为被解释变量,代表商业银行的风险承担,本文以不良贷款率作为其衡量指标。MP是解释变量,代表货币市场利率,本文以BRATE、SHIBOR作为货币市场利率的指标。控制变量:SIZE银行规模,CAR银行资本充足率,ROA银行资产收益率,GDPG实际经济增长率,BBI银行业景气指数,CON市场集中度。银行业景气指数反映的是调查当期相对于上期银行业的变化情况;市场集中度反映的是银行业的竞争情况,集中度越高,市场竞争越小。

二、实证分析

(一)数据来源基于数据的可得性和可信性,本文采取我国16家上市银行2007年至2014年的面板数据进行研究,包括中国银行、农业银行、工商银行、建设银行、交通银行、民生银行、中信银行、光大银行、招商银行、平安银行、宁波银行、兴业银行、南京银行、北京银行、华夏银行、浦发银行。数据来源于各银行年度报表、中国人民银行网站和中国国家统计局网站。

(二)各变量的描述性统计(表2)由于BRATE所取得的数据为月加权平均数据,HIBOR所取得的数据为日数据,因此,在这里用隔夜SHIBOR的曲线图来说明我国货币市场利率的变化趋势,如图1所示。

(三)参数估计与分析1.估计方法。由于所构建的模型中均含有被解释变量的滞后一阶,为了避免出现内生性问题,本文采用广义矩估计(GMM)方法对模型进行估计。广义矩估计分为差分广义矩估计(DIFGMM)和系统广义矩估计(SYSGMM),但在有限样本下,系统GMM的估计结果相对于差分GMM的估计结果来说,偏差更小。系统GMM又可分为一步广义矩估计和两步广义矩估计,相对来说,两步法的估计结果对异方差和截面相关性具有更高的稳健性,因此本文最终选用系统广义矩估计两步法对模型进行估计,估计结果如表3所示。2.估计结果。首先,观察表3中所有AR(2)和Sargan检验的P值,结果发现它们的P值都显著大于0.1,这说明可以接受这两种检验的原假设,即“不存在序列自相关”、“所有工具变量都是有效的”。另一方面,被解释变量滞后一阶系数在各个模型估计中都显著为正,说明商业银行的风险承担在相邻期间内存在较强的关联,可以认为之前所构建的4个模型都是合理的。

(四)解释变量、控制变量和交叉项的系数1.货币市场利率与商业银行风险承担之间存在显著负相关关系。以BRATE为解释变量的模型估计结果中,BRATE的β系数分别为-0.07、-0.282、-0.474,z值分别为-8.07、-7.35、-3.03,均在1%的水平上显著;在以SHIBOR为解释变量的模型估计结果中,SHIBOR的β系数分别为-0.069、-0.353、-0.397,z值分别为-7.8、-3.44、-3.11,同样都在1%的水平上高度显著。这一结论与Altunbas(2009)、Martha(2010)、牛晓健、裘翔(2013)的研究发现基本一致,低利率水平会助长商业银行的风险偏好。结合我国2007年到2014年的隔夜SHIBOR曲线图(图1),发现我国货币市场利率在2007到2010年间一直处于较低水平,波动性不大,从2011年开始,利率波动性显著增加,但利率整体水平并未提升到相当高的程度。因此,可以得出结论,目前我国货币市场利率对商业银行风险承担的影响主要是通过估值效应和逐利机制来实现的,较低的利率水平提升了商业银行对风险的容忍度,降低了商业银行对风险的感知度,刺激了商业银行对高收益的欲望,最终导致商业银行的风险承担加重。2.利率波动性与商业银行风险承担具有显著的正相关关系。从表2中模型(4)的估计结果中可以看到DSH的β系数为0.188,z值为11.73,在1%的水平上显著。这一结论验证了黄金老(2001)的理论推断:利率市场化会带来两种风险,分别是利率显著升高和利率不规则波动性加剧,但利率不规则波动性加剧将是我国商业银行面临的主要风险。在我国,由于利率长期处于管制状态,商业银行缺乏完善的风险管理制度和有效的金融工具用以应对利率变化的不确定性。尽管我国近几年大力推进金融体系改革,但商业银行适应新的环境仍需时间,必须要逐步改善管理制度,实现金融创新。3.从实证研究结果可以看出,银行规模与商业银行风险承担正相关,银行资本充足率和银行盈利水平与商业银行风险承担负相关。银行的规模越大,其风险承担越高,这符合“太大而不能倒”的范式,规模较大的银行考虑到自身在银行体系中的重要性,认为当自身出现危机时,中央银行为了保证金融环境的稳定必定会对其伸出援手,因此,会主动承担更多的风险以获取高收益。银行的资本充足率越高,就会越倾向于采取谨慎的投资决策,以防止出现重大损失;盈利能力较强的银行,不会过分追求高收益,而会将管理目标更多地放到安全性方面,因此银行资本充足率和盈利水平较高的银行会倾向于承担较低的风险。另一方面,将BRATE和SHIBOR的系数与MP*CAR和MP*ROA的系数结合起来分析,BRATE和SHIBOR的系数均显著为负,而它们与CAR和ROA的交叉项的系数均显著为正,可以得出结论,较高的资本充足率和盈利水平能够降低商业银行风险承担对利率的敏感性。4.宏观经济状况、市场集中度与商业银行风险承担正相关,银行业景气指数与商业银行风险承担负相关。表2的估计结果显示GDPG和CON的系数均显著为正,BBI的系数显著为负。一般来说,宏观经济状况良好,无风险收益率会降低,商业银行为了保证足够的收益,一方面会进行高风险投资,另一方面会放宽借贷标准,从而导致银行风险承担上升。市场集中度越低,市场竞争越充分,银行风险承担越低,这一结论与Michalak(2011)的研究结果一致。银行业景气指数反映了银行业相对于上期的变化,BBI指数越高,表示银行业的变化越好,商业银行的风险承担水平就越低。

三、结论与启示

商业银行会计论文篇9

关键词:商业银行;会计信息;股价;Feltham-Ohlson模型;Eviews

引言

会计信息对股价影响的研究始于1968年,Ball和Brown等在给定的有效市场假条件成立下,用实证研究法证明了会计信息与股价存在相关性。Ohlson(1995)创建了Ohlson计价模型,由此模型可以根据当期的财务报表信息及其他会计信息衡量企业的价值。我国这方面研究始于吴世农、黄至功(1997)以实证方法分析上市公司盈利信息报告与股价变动的关系,探讨投资者行为,进而研究上海股市的效率问题。鉴于我国商业银行从2007年开始才陆续上市,时间短、数量少,且商业银行在经济业务和会计核算方面具有不同于其他企业的特殊性,因此在研究整个资本市场中会计信息对股价影响时,多数学者通常把银行业剔出来研究市场的一般性特征,导致该领域研究成果薄弱。自2009年,我国商业银行的上市数量一直维持在16家,他们已成为我国股票市场的重要组成部分,本文选取2009—2013年五年数据作为研究期限,以所有上市商业银行相关数据为样本数据进行实证分析,以期对该领域的投资者行为提供决策依据。

一、研究设计

(一)样本的选取及数据来源

本文选取了深沪交易所A股上市所有商业银行为研究对象,以此为样本空间共16家商业银行作为样本公司进行研究,并选取2009—2013年为时间段的财务报表数据信息作为研究数据。本文选取的会计信息数据及股价信息均来自于所提供的各商业银行的各年度财务数据(年度财务报表数据、财务分析数据)。

(二)模型变量的选取

本文选取反映盈利能力、营运能力标、偿债能力、发展能力和现金流量的五类财务指标反映会计信息。结合决策有用性理论及相关学者的研究结论和数据的可得性,选取的具体指标(如下页表1所示)。同时,以选定的财务指标体系各指标为解释变量xi,上市商业银行的股价y为被解释变量。一般上市公司的年度财务报表均在次年4月份对外披露,基于财务报表中的会计信息对股价影响的滞后性,因此本文选用次年4月30日的收盘价为上市商业银行的股价。

(三)模型的建立

目前,学术界在研究会计信息对股价影响过程中主要形成了两种理论观点,即信息观和计价模型观。笔者认为,计价模型观理论更有助于研究会计信息对股价的影响程度。在计价模型理论中,贡献最大的是Feltham-Ohlson模型,该模型确定了会计信息与股价的线性函数关系,明确会计信息在股价变动中的作用。由Feltham-Ohlson模型可以推断出,会计信息与股价存在一种线性关系,即以会计指标体系为被解释变量,以股价为解释变量建立如下模型:y=β0+12i=1Σ(βixi)+εy为股价,xi为会计指标(i=1…12),β0为回归方程的常数项,βi为偏回归系数,ε为误差项。

二、实证分析

(一)模型的参数估计与检验

本文通过整理所收集到的相关的会计信息指标体系数据及各股价信息,应用Eviews8.0软件,运用最小二乘法进行线性回归,得到下页表2的结果。由线性回归结果可以得出,从总体回归模型来看,所选取的会计指标体系数据能解释股价的78.5%,拟合优度一般。在显著性水平为0.1的情况下,t检验过程中x2、x3、x4、x8、x9、x10、x12均未通过检验,表明可能存在着严重共线性;在显著性水平为0.5的情况下,变量x2、x3、x4、x10、x12也不显著,即说明会计信息指标每股净资产、净资产收益率、总资产净利率、净资产收益率增长率、每股经营现金流量与股价的相关性极不显著,因此从这个意义上讲可以把这些指标应予以剔除。

(二)模型的改进与参数的再估计检验

在对剔除与股价及其不相关的会计信息指标体系后,作线性回归之前,为排除剩余变量之间存在线性相关性,对剩余解释变量指标体系作相关性分析,运用Eviews8.0软件对剩余变量相关性分析所得到的相关系数矩阵(如下页表3所示)。由相关系数矩阵分析结果可以看出,X1与x5、x7与x8相般,总体上F值、P值均通过检验。在显著性水平为1%的显著性水平下,x1、x5、x9、x11与y显著性相关均可以通过显著性水平检验。因此,最终模型回归结果为:y=7.0115x1-0.4103x5+0.0124x9+0.1269x11

(三)实证结果分析及结论

根据以上回归结果可以得出以下结论:1.在我国上市商业银行行业中,会计信息能够解释股价变动的74.06%(R-squated=0.740551)的信息。这与Barth,BeaverandIandsman(1993)所研究的会计信息能够解释股价变动的75%~80%符合,表明在我国商业银行中会计信息并未违背股价信息。2.通过最终的线性回归结果2可以看出,在我国上市商业银行中,每股收益增加7.0115元时,股价上涨1元,而每股收益代表的是企业的盈利能力。因此来看,投资者非常关注上市商业银行的盈利能力。3.固定资产周转率、净利润增长率与股价呈显著性相关,表明近年来投资者在投资商业银行时,开始关注公司的营运能力和发展能力。4.偿债能力、现金流量能力各指标与股价相关性较差,说明投资者对于商业银行的偿债能力、现金流量能力的关注较少,从侧面也反映出投资者对商业银行这两种能力的信任度较高。

结语

本文通过实证分析,得出我国上市商业银行会计信息中反映其盈利能力的每股收益与股价显著相关性最强,每股收益的变动对股价的涨跌影响最大的研究结论。投资者在投资上市商业银行时,首先关注的仍然是商业银行的每股收益盈利能力指标,而其他反映会计信息的能力指标对于股价的涨跌影响作用小。对于投资者在投资过程中,仅重点关注公司某一方面会计信息做出决策的合理性有待于进一步研究.

参考文献:

[1]吴世农,黄志功.上市公司盈利信息报告?股价变动与股市效率的实证研究[J].会计研究,1997,(4):13-18.

[2]刘千,刘晶.我国上市商业银行股票价格与其财务信息相关性研究[J].商业经济,2010,(6):73-74.

[3]袁知柱,鞠晓峰.中国上市公司会计信息质量与股价信息含量关系实证检验[J].中国管理科学,2008,(S1):231-234.

[4]王福胜,周文娟.会计信息影响股票价格的简化模型的实证研究[J].管理科学,2007,(2):74-79.

商业银行会计论文篇10

关键词:银行管理会计;分部门、分产品、分客户管理;战略管理会计

管理会计是为进行决策的内部管理者提供信息,管理会计的作用在于利用决策、计划和控制技术来提供信息以帮助管理者履行计划和控制公司活动的任务。商业银行管理会计涵盖了财务预算、成本核算、盈利分析、业绩评价、资产负债管理等内部管理的核心内容,管理会计信息包括银行发展战略信息、盈利能力信息、风险预警信息、业绩衡量等重要信息。国外先进银行的经验表明,管理会计是建立业绩一流银行的基本前提,实施管理会计有利于银行管理水平和竞争力的提高。

长期以来,我国银行业逐渐形成了重信贷指标、轻内部管理,重数量、轻质量的经营特点。这种经营方式导致的后果之一,就是成本费用观念淡漠,忽视成本、效益的恰当配比。不仅经营人员忽视经营中的成本控制,即便是内部管理人员,也缺乏成本资料和必要的成本管理技术手段。随着我国市场经济体制的逐步完善和经济全球化的到来,中国商业银行的绩效评价体系也正在发生深刻变革。在这种背景下,在商业银行中推行旨在解析过去、控制现在和规划未来的管理会计,为提高经营效益服务就显得尤为必要和迫切。

一、当前我国商业银行管理会计存在的问题

近年来,许多商业银行尽管在经营管理中对推行成本管理会计做了一些尝试,但常常是限于成本管理会计方法和技术的使用,并没有形成一个比较完整的框架体系。目前存在的问题主要集中在以下几个方面:

(一)决策层对成本管理会计的推行不够重视

商业银行的经营决策者对成本管理会计的重视程度直接影响到成本管理会计的运用。现代市场经济要求商业银行的决策者不仅要懂经营,更要懂管理(其中包括会计管理);不仅要求具有较高的文化素质,而且还要求具有较强的敬业精神。现阶段,许多商业银行的决策者只重视抓借贷资金、抓市场,而不重视会计,或根本不懂会计,也没有在商业银行内部设置成本管理会计机构,这无疑在很大程度上限制了成本管理会计在商业银行的应用。另外,思想认识上的偏差也造成了管理会计在应用中的困难。“ 财务会计对外、管理会计对内” 似乎已成为国内商业银行的“金科玉律”。

(二)高素质的成本管理会计人才稀缺

成本管理会计的方法灵活多样,没有固定的工作程序可以遵循,其体系缺乏统一性和规范性,这就决定了在很大程度上成本管理会计的水平取决于会计人员素质的高低。同时,由于成本管理会计工作需要考虑的因素比较多,涉及的内容比较复杂,也要求从事这项工作的人员必须具备较宽的知识面和较深厚的专业造诣,具有较强的分析问题、解决问题的能力和果断的应变能力。可见,成本管理会计对会计人员素质要求起点很高。

(三) 组织架构的不合理

我国商业银行的组织架构与管理模式与国外先进商业银行有相当大的差距。我国的商业银行,不论是由专业银行转轨而来的国有商业银行,还是市场经济催生的新型股份制商业银行,均是胎生于计划经济模式下的行政分权体制,按总、分、支三级机构进行管理。 而国外先进银行组织架构和管理模式实行的是扁平化的纵向、条状的事业部制,业务按公司业务、私人业务、和资金业务等条线进行管理,事业部内部按产品线和营销线进行运作。国内完全不同的组织架构和管理模式,若要完全按国外管理会计方法进行核算、分析和评价,由于责任中心职责不清楚,产品和客户的数据难以获得,给管理会计实施带来了相当大的难度。

二、 商业银行加快推行成本管理会计的对策

商业银行成本管理会计涉及面广,其应用是一个庞大的系统工程。各商业银行成本管理会计的实施应该本着“总体设计,分步实施”的原则进行,目前主要应从以下四个方面入手。

(一)提高各商业银行职工对成本管理会计重要性和复杂性的认识

实施成本管理会计就是引进国外一个系统、开发一个项目,或者是某个部门的工作等。 这些认识是国内一些商业银行实施成本管理会计未达到预期目标的主要原因之一:成本管理会计是现代企业管理理论、系统理论、行为科学、预测决策学与会计学相结合的产物。实施成本管理会计其实是一项系统工程,这个工程包括成本核算、盈利分析、业绩评价、资产负债管理、预算管理等丰富的内容。涉及商业银行战略目标确立、成本管理会计系统构建、业务流程再造、管理模式调整、组织架构改革等复杂过程,需要商业银行的各级管理层转变观念,更需要商业银行上级行与下级行的各个部门共同参与。各商业银行职工尤其是商业银行的决策层,应正确认识成本管理会计在商业银行中的作用、地位、重要性和复杂性。

(二)着力培养或引进高素质的管理会计人才

依据现代管理理论,成本管理会计要运用一系列数学、统计学、运筹学等方法,除需要熟练掌握会计专业知识和技能外,还要掌握社会经济制度和现代管理科学的基本知识, 并熟悉国内外商业银行的各项业务,能够把握商业银行经营管理的总体运作情况。因此,成本管理会计岗位对人才的要求十分严格,商业银行应当通过引入、培训等多种渠道拥有一批高素质的成本管理会计人才。近年来,国内商业银行在人才引入方面投入了相当大的资源,但是对于管理会计的认识偏差使得管理会计人才的引入相对欠缺。银行应该在确立管理会计正确认识的基础上有目的地招募人才,如招聘高校中管理会计专业的本科生、研究生甚至博士生,也可着手建立内部人才培训体系,以此来满足施行管理会计的需要。

(三)改革现有组织架构, 实行事业部制

国外先进银行实行的扁平化的事业部制组织架构,业务是按公司业务、私人业务 、资金业务等进行管理,实现了银行内部以利润中心为单位的业务分类核算,事业部内部是按产品线和营销线进行运作,为银行分析和评价内部各经营单位的利润贡献提供了详细的数据报告,不仅可以提供总行、分行和支行各业务分部、业务线条的资产负债和损益情况,而且还可以根据地区和地区的比较情况,为管理层考核机构或地区和调整机构或地区业务布局提供支持。

国外先进银行事业部制组织架构已经过多年不同市场环境的实践日趋成熟, 是代表商业银行发展方向的典型的现代化模式, 应该是我国商业银行组织架构目标模式的主要选择。参照国外先进银行的组织架构,进行事业部制改革,可把现有的商业银行总行各业务部门整合改造成公司业务部、个人银行业务部、银行卡业务部、投资银行部、业务部、海外业务部等按业务范围划分的事业部,并将其作为独立核算的利润中心,各事业部对相应业务的发展和经营效益负责;将人力资源部、信息科技部、法律事务部、行政后勤部等非业务部门也改造成独立核算的利润中心,根据向业务部门提供专业化服务的数量和质量,按照合理确定的内部转移价格取得相应的收益。

(四)构建银行战略管理会计系统

银行管理会计系统应该导入战略管理会计理论,遵循银行战略管理的理念。通过对银行财务数据的集中核算、管理和分析,充分展示财务数据与业务运营的变动关系,通过财务和绩效管理实现对银行业务的运行控制,顺利实现银行的战略目标。同时,因战略管理会计是对传统管理会计的创新与拓展,所以商业银行在运用战略管理会计方法时,有过去管理会计的经验作基础,应该不会遇到太多的困难。比如推行作业成本法,是将制造费用的分配基础由数量基础变为作业基础,并没有改变传统的成本计算程序和方法。

总之,随着金融业加快对外开放步伐,我国银行业必然要与国际同业展开激烈的国内外市场竞争。在此形势下,我国银行业必须加快银行经营管理现代化的步伐,应用先进的管理会计系统理论和战略管理理论,构建开放性的银行管理会计系统,推进银行经营管理现代化进程,不断提高银行业的管理水平。

参考文献:

[1].郁国培.《现代商业银行管理会计研究》.浙江大学出版社,2006-12

[2].刘惠川.论战略管理会计在商业银行的应用.经济师,2007-12

[3].陈美萍.商业银行管理会计的实践及经验.新疆金融,2005-6