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所得税计算十篇

时间：2023-03-23 02:02:54

所得税计算

所得税计算篇1

关键词:个人所得税;费用扣除数

个人所得税是对个人（即自然人）的劳务和非劳务所得征收的一种税。该税种的开征是为了调节收入差距和增加财政收入，促进经济发展。自1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议通过《中华人民共和国个人所得税法》以来，个人所得税的计算成了人民关心的问题。1993、1999、2005、2007年6月和2007年12月（2008年开始实施），经历了五次修正，这五次修正历经27年，本文想对扣除费用进行一些浅薄的分析。

一、个人所得税开征的作用

首先，我们来了解一下税收的作用：税收是国家凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。在社会主义市场经济运行中，税收主要具有资源配置、收入再分配、稳定经济和维护国家政权四个方面的作用。国家通过影响消费倾向改变社会资源配置；高收入者多负担税收，低收入者少负担或不负担税收，以达到调节公平；税收取之于民，用之于民，稳定公共环境，促进经济发展。

其次，我们看看个人所得税开征的作用：个人所得税的征收，最直接可见的就是调节收入，以达到调节税后收入的公平。另外，随着经济发展，个人收入不断提高，国家税收增加，为我国公共产品的供给提供了物资基础。

二、1993—2007年个人所得税计算时允许扣除的费用比较

1.第一次修正—1993年

(1)工资、薪金所得，按每月收入减除费用800元，就超过800元的部分纳税。

(2)劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不满4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，然后就其余额纳税。

2.第二次修正—1999年

(1)工资、薪金所得，以每月收入额减除费用800元后的余额，为应纳税所得额。

(2)劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。

3.第三次修正—2005年

(1)工资、薪金所得，以每月收入额减除费用800元后的余额，为应纳税所得额。

4.第四次修正—2007年6月

(1)工资、薪金所得，以每月收入额减除费用1600元后的余额，为应纳税所得额。

5.第五次修正—2007年12月

(1)工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。

五次修正，仅对工资薪金的费用扣除数进行了两次调整，调整的幅度也很小，1980年的800元，至2005年才调整到1600元，至2008年才调整到2000元；而劳务报酬、稿酬所得、特许权使用费所得和财产租赁所得的费用扣除数却没有丝毫变化。

三、工资、薪金费用扣除规定存在的问题

2007年的修正提高了个人所得税中工资、薪金的费用扣除数，减轻了工薪阶层的纳税负担，一定程度缓解了社会贫富的差距。但是，2007年两次修正也只是“微调”，并没有考虑全面因素进行改革，使得现行的个人所得税法仍然存在公平缺失问题，主要表现如下：

1.与收入提高不符

随着市场经济的发展，通货自然膨胀，物价也相应提高，1980年改革开放初期，人们的衣、食、住、行消费也在不断提高。1980年，人均工资收入在500元/年左右，此时可以扣除的费用是800元/月。而2008年，我国全年城镇居民人均可支配收入15000元左右，此时，我们税前可以扣除的费用是2000元。扣除费用提高比率（2000-800）/800=1.5倍，收入提高比率（15000-500）/500=29倍。这种不协调发展是显而易见的。

2.与生活支出提高不符

1980年，每月800元可以解决家庭的衣食住行，日常支出、教育支出、住房支出、普通的医疗支出等。而2008年每月2000元仅可以解决日常支出和普通的医疗支出，教育和住房却无法解决。这就表明，1980年是在人们开支了生活必需品剩余的部分进行纳税，而2008年并没有考虑人们生活必需支出。显而易见，较之1980年，我国个税覆盖面大大增加，现行的免征额已经起不到调节高收入群体的作用了。

3.与税收原则不相符

在现代税收理论中，关于税收体系设计的最重要原则，一是效率原则；二是公平原则。

效率原则主要是指税收发挥市场经济机制的效率。这就要求税收要保持中立，不能伤害市场机制对市场有效配置资源的调节作用；征税不能让纳税人因为缴纳税款而产生额外的经济负担，产生不良的影响。公平原则是指征税应根据经济能力或纳税能力平等分配负担。

假设王某23岁大学毕业，月收入3000元，年收入36000元。王某每月伙食、日用、交通等支出1200元，租房600元，年支出21600元。若未征税的情况下，月存款1200元，年存款14400元。如果购房（20万元）、结婚、生子（伙食、教育、医疗）、赡养父母等，这是王某的生活必需开支，也是所有纳税人面临的生活必需支出，根据个人所得税法相关规定，超过2000元的部分就要纳税。从实质上来说，此时征税，纳税人不仅仅是负担了税款这笔资金，更是产生了额外的经济压力。

4.我国税收逐年大幅度递增，为个税改革提供了基础

我国过去几年中税收收入都以20％以上的增幅大幅度增长，财力的增长也使得减税成为可能。根据财政部的最新统计，2008年1至11月，全国财政收入结余超过一万亿元，这为工资收入减税提供了很大的空间。个税扣除数关系到全民的实际收入，也关系到纳税人的可供消费收入，低收入人群依赖的收入解决生存问题，我国财政收入的目的是提供更多公共产品、改善人民生活环境，所以，应当对低收入人群减税。

四、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得费用扣除规定存在的问题

劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得的费用扣除数自1980年至今未进行过调整，依据工资、薪金费用扣除规定存在的问题的分析，可见，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得费用扣除规定也是不合理的。特别是对于仅通过此四种方式中的一种方式取得报酬的纳税人来说更是不合理。

五、应提高费用扣除数

我国开征个人所得税，就是要对少数高收入者的收入进行调节，针对我国现行个人所得税法将大部分中低收入者也拉入缴税行列的状况，必须将个人工资、薪金所得税费用扣除数2000元依据收入增长比率、生活必需开支和考虑税收原则，合理设计费用扣除数，以使大部分中低收入者不纳税，把个人所得税真正变成高收入者的税。按目前我国经济发展的现状及人们收入的水平和消费水平，考虑物价上涨因素，配合我国构建和谐社会，全面奔小康的方针，同时考虑按个人综合所得计算税基，笔者认为，现阶段修改个人所得税法，应将个人工资、薪金收入的费用扣除数提高为5000元，这样才能真正发挥新时期个人所得税的职能作用。

所得税计算篇2

(一)企业所得税的纳税人

企业所得税的纳税义务人应同时具备以下三个条件:

1.在银行开设结算账户;

2.独立建立账簿,编制财务会计报表;

3.独立计算盈亏。

(二)企业所得税的征税对象

是纳税人每一纳税年度内来源于中国境内、境外的生产、经营所得和其他所得。

(三)企业所得税的计税依据是应纳税所得额。

(四)企业所得税的应纳税额

1.收入总额。

(1)生产、经营收入:

(2)财产转让收入:

(3)利息收入:

(4)租赁收入;

(5)特许权使用费收入:

(6)股息收入:

(7)其他收入:包括固定资产盘盈收入,罚款收入,因债权人缘故确实无法支付的应付款项,物资及现金的溢余收入,教育费附加返还款,逾期没收包装物押金收入以及其他收入。

2、纳入收入总额的其他几项收入。

(1)企事业单位技术性收入减免税均以主管税务部门批准的“技术性收入免税申请表”为依据,未经税务机关审批的所有收入,一律按非技术性收入照章征收企业所得税。

(2)企业在建工程发生的试运行收入,应并入收入总额予以征税,而不能直接冲减在建工程成本。

(3)对机构(企事业单位)从事证券交易取得的收入,应计入当期损益,按规定征收企业所得税。不允许将从事证券交易的所得置于账外隐瞒不报。

(4)外贸企业由于实施新的外汇管理体制后因汇率并轨、汇率变动发生汇兑损益,可以在计算应纳税所得额时进行调整,按照直线法在5年内转入应纳税所得额。

(5)纳税人享受减免或返还的流转税,以及取得的国家财政性补贴和其他补贴收入,除国家另有文件指定专门用途的,都应并入企业所得,计算缴纳所得税。

(6)企业在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的,均应作为收入处理;企业对外进行来料加工装配业务节省的材料,如按合同规定留归企业所有,也应作为收入处理。

(7)企业取得的收入为非货币资产或者权益的,其收入额应参照当时的市场价格计算或估定。

所得税计算篇3

（一）企业纳税筹划成本费用分摊处理

成本费用核算纳税筹划的一种基本方法就是对于成本费用的低税作用进行研究。研究的根本目的就在于，进一步对费用支出过程所减轻的各种税收负担进行分析。对于企业来说，在其对纳税筹划成本费用进行分摊的过程中，在一定的限定条件范围内，企业的税前列支的成本、费用项目具有一定程度的低税作用。相反，不在限定范围内的则不具有低税作用。而对于成本费用低税作用的考察重点，则应放在税前的列支方式上。此外，低税作用最明显体现在可以一次性在税前列支的各种费用、成本以及损失项目。企业不允许在税前一次性列支各项费用和成本项目，必须按照分摊的方式或者是折旧的方式来对费用和成本进行计算，只有这样，才能真正体现出其抵税的作用。

（二）企业长期股权投资核算方法的会计处理

在对企业长期股权投资核算方法进行筹划时，当投资企业的所得税税率高于被投资企业时，是采用权益法还是成本法对企业的长期股权投资进行会计核算，结果是不一样的。这样，差异的结果就为企业的纳税筹划提供了可能。成本法缴纳的所得税仅是针对收到的被投资企业实际发放的利润，或者是红利、股息，采用成本法并不体现投资企业已经实现的投资收益，而收益法恰恰相反，它能完全反映企业的投资收益。因此，成本法可以帮助企业将投资收益长期滞留在被投资企业账上，作为资本公积，这样投资企业既可以规避投资收益需缴纳的税款，另一方面也可以灵活运用这部分收益资金。

（三）利用亏损弥补进行会计处理

亏损是任何一个企业都不希望发生的，因为发生亏损会使企业的经营发展陷入很大的被动，虽然一方面政府可以为企业承担一部分损失，但是另一方面企业在资金和运营方面会面临很大的亏损。若企业实际出现亏损，那没企业就开始在资本运营上合理选择相对安全的投资，减少投资成本以便降低今后5年内投资的风险性，从而使得企业所承受的亏损能在规定期限内尽早得到全部弥补。这就是利用亏损弥补的方法进行会计处理，这也是企业在面临风险遭到亏损时经常采用的弥补亏损的方式。

（四）企业折旧方法及年限的会计处理

对于企业来说，一般可以采用的会计折旧方法使平均年限法、产量法以及双倍余额递减法和年数总和法这四种折算方法。对于这四种折算方法的适当选取，能够确保达到递延纳税的根本目的。通常情况，在确保其他一切条件都基本相同的前提条件下，选择任何一种折旧方法对整体利润和税金不会造成很大程度的影响。但是，从长久的实践和应用中来看，就能发现不同的折旧方法，会对不同年份的纳税金额造成一定量的影响，这主要是考虑到了对于使用年限内的提取折旧总金额固定的因素。另一方面，货币的时间价值对于最终的税款贴现值也会造成一定程度上的影响。因此，适当的选取折旧方法能够更好的保证会计处理的效率和质量。比如，对于固定资产折旧年限来说，一但其涉及到固定资产的最低折旧年限及其年限延长和缩短两方面时，就需要根据折旧方法，在保证折旧年限固定且对利润总金额不造成影响的前提条件下，做出恰当的选择来达成递延纳税的效果。接下来我们进一步对折旧年限的变动进行分析，研究其变动对于纳税筹划会计处理的影响。通常来说，为了达成递延纳税的目的，在已经选择一种折旧方法的条件下，任何折旧年限都能很好的完成这种作用。但是，如果采用加速折旧年限的方法，就能更加快速的达成递延纳税的目的。

二、提升企业所得税纳税筹划会计核算的具体措施

所得税计算篇4

《中华人民共和国企业所得税暂行条例》(以下简称《条例》)第九条规定:“纳税人在计算应纳税所得额时，其财务、会计处理办法同国家有关税收的规定有抵触的，应当依照国家有关税收的规定计算纳税.”《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》(以下简称《细则》)第八条也规定“纳税人的财务、会计处理与税收规定不一致的，应当依照税收规定予以调整，按税收规定允许扣除的金额，准予扣除。”企业财务会计与企业税务会计进行了分离.在应纳税所得额的计算时，必须对企业的会计利润进行必要的调整。应纳税所得额和企业的会计利润之间的调整，可用下式表示:应纳税所得额=本期企业会计利润士税收调整项目纵观《条例》和“两则两制”。企业所得税的计税收入与“两则两制”收入的确定基本一致，企业所得税的计税扣除与“两则两制”的成本、费用的确认基本一致，因而应纳税所得额与企业会计利润的内容基本一致。推导如下:应纳税所得额=计税收入一计税扣除(1)会计利润二会计收入一会计成本费用(2)计税收人尧会计收入(3)计税扣除、会计成本、费用(4)由(1)至不4)式，可以得出:庆纳税所得额、会计利润(5)但是，也有一些项目必须进行必要的调整，其主要包括:(1)国债利息收入，(2)贷款利息;(3)职工工资及工资附加费;(4)滞纳金、罚金、罚款等，(5)公益性捐赠，(6)可弥补的亏损。分述如下: 1.国债利息收入。《细则》第二十二条规定:“纳税人购买国债的利息收人，不计入应纳税所得额.”而按“两则两制”的规定，企业购买国家债券的利息收入，借记“银行存款”、“现金”等科目，贷记“投资收益”或“营业外收入”科目，计入了企业的当期损益. 因此，在计算应纳税所得额时，应将收到的购买国债的利息收入从当期损益中调减出来。公式如下:应纳税所得额=当期企业会计利润一购买国债取得的利息收入(6) 2.贷款利息。《条例》第六条规定:“纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除，向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。”而按“两则两制”的规定，企业生产、经营期间发生的所有利息支出，借记“财务费用”，贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目.因此，在计算应纳税所得额时，应将向非金融机构贷款部份超过金融机构同类、同期贷款利率计算的利息(简称超额利息)调增应纳税所得额。其计算公式是:超额利息=向非金融机构计算或支付的利息一非金融机构、，金融机构同期、同、，贷款月数. 资获釜毓X，演讯裤莉萦‘“己嚣拼(7)应纳税所得额一当其企业会计利润+超额利息(8) 3.职工工资及工资附加费。《条例》第六条规定:纳税人支付给职工的工资，按照计税工资扣除.”同时规定:“纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费(本文以下合称工资附加费)，分别按照计税工资总额的百分之二、百分之十四、百分之一点五计算扣除。”“两则两制”则赋予企业更大的自，按其实际发生的工资及以此为基数按上述比例计提的工资附加费，借记“生产成本”“制造费用”、“管理费用”等有关科目，贷记“现金”、“银行存款”、“其他应付款”、“应付工资”、“应付福利费”等有关科目。因此，在计算应纳税所得额时，应将超过计税工资标准并已列入损益的部分及由此而形成的工资附加费超标部分调增，相反则调减。应当说明的是，工资及工资附加费并非全部列入损益，应按企业会计的存货成本计价方法进行调整，由此才能计算出计税扣除与列入损益的成本、费用孰多孰少及其数额。其具体计算，可运用有关会计知识求得，本文从略。公式如下:应纳税所得额~当期企业会计利润+已列入损益的工资及工资附加费一计税标准工资及工资附加费.(9) 4.滞纳金、罚金、罚款。《条例》第七条规定:“在计算应纳税所得额，下列项目不得扣除.”“(三)违法经营的罚款和被没收财物的损失。”“(四)各项税收的滞纳金、罚金和罚款。”在“两则两制中，上述罚款、滞纳金、罚金和被没收财物的损失，借记“营业外支出”，贷记“银行存款洲现金洲产成品”等有关科目，计入了企业的损益。因此，在计算应纳税所得额时，应作相应的调整。公式如下:应纳税所得额一当期企业会计利润+上述滞纳金、罚金、罚款及被没收财务的损失(1。) 5.公益性捐赠。《条例》第六条规定:“纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额百分之三的部分，准予扣除.气细则》又规定了公益性组织的范围，同时规定直接向受赠人的捐蹭不允许扣除。按“两则两制”规定，公益救济性捐赠支出，借记“营业外支出”，贷记“银行存款，，*现金”“产成品”等有关科目，计入了企业的损益。因此，在计算应纳税所得额时，应予调整.应当指明两点，其一，这个调整必须在上述l一4项调整项目调整完毕以后才可进行本项调整。其二，其是凭据限领扣除，没有发生或合法的捐蹭额(非直接性捐赠、捐蹭团体有效)低于应纳税所得额的百分之三，则按实扣除。公式如下:捐赠扣除限额=l一4项调整后的应纳税所得额X3%(11)应纳税所得额~当期企业会计利润+已列入损益的支出捐赠一扣除限额(合法捐赠额>扣除限额)合法捐赠额(合法捐赠额簇扣除限额)(12)6.可弥补亏损。《条例》第十一条规定:“纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是连续弥补期最长不超过五年。”“两则两制”下企业不再设置“应弥补亏报”科目，企业亏损也不再转入“应弥补亏损”科目，就体现在“本年利润”的借方余额上，具有“自动补亏”功能。因此，企业的当期利润并不就是当期“本年利润”科目在分配前的贷方科目余额，这一点在计算应纳税所得额时必须注意.公式如下:企业当期利润~期末“本年利润”科目分配前的贷方余额一上期期末“本年利润”科目分配前的贷方余额(15)应纳税所得额=当期企业会计利润一允许弥补的亏损(14)为了便于阅读和理解，笔者根据上述税收调整项目。设计《企业所得税纳税申报表》如下。#p#分页标题#e# 一、判断、评价不同的会计师事务所质量控制有效与否，需要有一个衡量的尺度，以鉴别谁控制得好，谁控制得差; 二、指导会计师事务所质量控制该怎么做，不该怎么做，本身也需要有一个依据. 但是，审计质量控制标准，与审计标准，是两个不同的概念。主要区别如下: 1.性质不同审计标准是每个审计人员(eachauditor)查帐时遵守的技术标准，是针对每个项目(eachauditen-gagement)的完成来制定的.而审计质量控制标准则是每个会计师事务所(eaehaeeountingfirm)遵守的管理标准，是针对整个审计实务(audiopraetseeasawhole)的控制而制定的。其性质的不同决定其作用和内容的不同。 2.作用不同审计标准是要求每次审计都照办的.是为了指导审计查帐的具体工作，衡量查帐工作本身质量的好坏。而质量控制标准则是要求每个事务所都注意的;是为了指导质量控制工作，衡量审计质量管理控制的有效程度。 3.内容不同审计标准由职业协会颁布，强制执行;它规定了与查帐工作相关的审计人员质量和审计过程及报告质量的要求。

所得税计算篇5

由于会计与税法的目的不同，会计上的处理方法长期以来都和税法的规定有出入。因此，企业在计算应纳所得税时需将会计利润调整为符合税法规定的应纳税所得额，同时计算出所得税费用。这些差异可分为永久性差异和暂时性差异。永久性差异产生后再不能“转回”或“抵消”，所以只需在会计利润上直接调整，不会产生递延资产或负债，不需要做特殊处理。暂时性差异的会计处理才是关键，企业存在的暂时性差异对未来应纳税金额产生影响的应予以递延。

资产的计税基础是企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按税法规定可以自应纳税经济利益中抵扣的金额。负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。应纳税暂时性差异是在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。资产的账面价值大于计税基础或负债的账面价值小于计税基础时产生应纳税暂时性差异，从而形成“递延所得税负债”。可抵扣暂时性差异是在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。资产的账面价值小于计税基础或负债的账面价值大于计税基础时产生可抵扣暂时性差异，从而形成“递延所得税资产”。

二、所得税费用表上计算法

所得税费用表上计算法是将与企业当期所得税费用和递延所得税费用计算有关的项目在表中列示，根据各项目之间的关联计算最终计算出企业所得税费用，尤其是企业递延所得税费用。该表按年编制，表中第一列是所要列示的项目，第一行是年份。表中主要项目及各项之间的关联计算主要是下列14项：(1)资产计税基础；(2)资产账面价值；(3)负债计税基础；(4)负债账面价值；(5)期末应纳税暂时性差异[(2)-(1)+(3)-(4)]；(6)期末可抵扣暂时性差异[(1)-(2)+(4)-(3)]；(7)应纳税所得额；(8)税率；(9)应交税费――所得税[(6)×(7)]；(10)当期所得税费用[(8)]；(11)期末递延所得税负债[(5)×(8)]；(12)期末递延所得税资产[(6)×(8)]；(13)递延所得税费用[本年(11)-上年(11)+上年(12)-本年(12)]；(14)所得税费用[(9)+(11)]。

企业可根据自身情况对表中项目进行增减，通过该表递延所得税费用可方便计算，各年所得税费用即表中最后一行计算出的结果。在税率恒定不变时，根据新准则及其应用指南，递延所得税费用=递延所得税负债(期末-期初)-递延所得税资产(期末-期初)，即表中(13)的计算。表上计算法下企业递延所得税及所得税费用整个计算过程都与新准则及其应用指南相符。在税率变动时，需使用新税率计算递延所得税费用，然后调整已确认“递延所得税资产”、“递延所得税负债”期末余额影响数，计人变化当期的所得税费用。

余额影响数=税率变动前暂时性差异的余额×税率变动幅度

递延所得税费用=按新税率用原公式计算的递延所得税费用+余额调整数

笔者将公式整体展开进行消项后，发现在税率变动当年，“递延所得税资产”、“递延所得税负债”期末余额计算时使用当期新税率，而期初仍使用旧税率即可。

即，递延所得税费用=递延所得税负债[期末(新税率)-期初(旧税率)]-递延所得税资产[期末(新税率)-期初(旧税率)]

因为所得税费用计算表中的税率是当期的适用税率，所以税率变动当期企业的递延所得税费用亦可用表中(13)直接计算，所得税费用的计算并未受到影响。

三、案例分析

为说明所得税费用表上计算法的应用，本文以固定资产折旧的所得税费用计算事举例如下。

[例]A企业有一设备，原值40万元(假设净残值为0)，按税法规定使用5年，采用直线法折旧。该企业按2年提完折旧(直线法)。假设该企业五年的会计利润均为200万元(假设该企业无永久性差异)，税率第一年及以前是33％，第二年开始变为25％，其所得税费用计算表如表1所示。假设第一年期初所得税资产账户无余额，所有暂时性差异均由该设备折旧引起。

第一年所得税税率33％，会计分录(以下分录金额单位均为“万元”)：

借：所得税费用――当期所得税费用

69.96

贷：应交税费――应交所得税(212×33％)

69.96

借：递延所得税资产(12×33％-0)

3.96

贷：所得税费用――递延所得税费用

3.96

递延所得税资产比上年增加3.96万元，导致递延所得税费用减少3.96万元，结转所得税费用时会计分录：

借：本年利润(69.96-3.96)

贷：所得税费用

该企业第一年净利润为134万元(200-66)。

第二年所得税税率发生变化：

借：所得税费用――当期所得税费用

贷：应交税费――应交所得税(212×25％)

按新税率25％用原公式计算递延所得税费用，递延所得税费用-3万元[(12-24)×25％]，需调整已确认递延所得税资产期末余额影响数-0.96万元[12×(25％-33％)]，并计入变化当期的所得税费用。由于该影响数是由可抵扣暂时性差异形成，因此：

递延所得税费用=(12-24)×25％-12×(25％-33％)=-2.04(万元)

其实，递延所得税费用的计算可以直接用表1中(11)的计算方法，不需要再算调整数等，即：

递延所得税费用=-[期末递延所得税资产(25％)-期初递延所得税资产(33％)]

借：递延所得税资产

2.04

贷：所得税费用――递延所得税费用

2.04

结转所得税费用时：

借：本年利润(53-2.04)

50.96

贷：所得税费用

50.96

该企业第一年净利润为149.04万元。

第三年及以后的处理可以按以下处理方式：

借：所得税费用――当期所得税费用(192x25％)48

贷：应交税费――应交所得税

借：所得税费用――递延所得税费用

贷：递延所得税资产(24×25％-16×25％)

递延所得税资产比上年减少2万元，导致所得税费用增加2万元，结转所得税费用时，

借：所得税费用

贷：本年利润

所得税计算篇6

摘要：个人所得税的计算关系到国家和职工个人两方面的利益，务求准确。在手工计算情况下，工作量大且容易出错，运用Excel辅助计算则能收到事半功倍效果，本文阐述了应用Excel辅助计算个人所得税的详细步骤，以期对中小型企事业单位在计算个人所得税中有所帮助。

关键词：Excel；个人所得税；计算

根据国家有关规定，各类企事业单位职工均有交纳个人所得税的义务，一般情况下，个人所得税由所在单位代扣代缴，由于个人所得税上头连着国家，下端连着个人，因此，单位在计算职工个人所得税时务求准确，既不能因算多了影响职工的可支配收入，又不能因算少了影响国家税收及其调控作用。在当前会计信息化较为普及的情况下，大中型企事业单位个人所得税的计算一般都可以通过会计信息系统的薪资管理子系统进行处理，准确性自然不会有问题，但对于会计信息化运用不够完善甚至没有实施会计信息化的中小型企事业单位，个人所得税往往还是手工计算，因此，准确性有时难以保证，且财务人员计算工作量较大，计算效率不高。对于此类单位，如果应用Excel 进行个人所得税的计算，将会起到事半功倍的作用，下面以实例进行阐述。

一、本文所用到的案例资料

为便于阐述，本文设计了一个案例资料如图1：

说明：（1 ）表中工资合计为每位职工扣除“五险一金”后的月工资额，可由职工基本工资、薪级工资、岗位津贴、奖金及“五险一金”等各工资项目汇总而来；（2）本案例仅为阐述Excel 在个人所得税计算中的应用而虚拟的简化数据，与任何实体单位无关。

二、Excel在个人所得税计算中的方法步骤

1.在Excel中输入2011 版“个人所得税税率表”，此表既可单独放在一个工作表中，也可以和个人所得税表在同一个工作表中，此处为方便计算，将它和个人所得税计算表放在同一个工作表中，输入后效果如图2：

2.计算应纳税所得额

此处应纳税所得额指的是月工资合计数减去扣税基数后的所得额，如果月工资合计数小于扣税基数，则应纳税所得额为0。

在E3单元格中输入以下公式：=IF(D3>$N$9,D3-$N$9,0)，按回车键后完成输入，随即返回计算结果，然后将此单元格中的公式向下填充到本列中的其他单元格，即可计算出每位职工的应纳税所得额。如图3所示：

此处用到的IF 函数是Excel 中用途非常广泛的一个逻辑运算符函数，其功能是执行真假值判断，根据逻辑计算的真假值，返回不同结果。函数语法是：IF(logical_test,value_if_true,value_if_false)，Logical_test 表示计算结果为TRUE 或FALSE 的任意值或表达式；

Value_if_true 表示logical_test 为TRUE 时返回的值；Value_if_false表示logical_test 为FALSE 时返回的值。

3.计算适用税率

在F3 单元格中输入以下公式：=IF(E3=0,0,LOOKUP(E3,$K$9:$K$15,$L$9:$L$15))，按回车键后完成输入，随即返回计算结果，然后将此单元格中的公式向下填充到本列中的其他单元格，即可计算出每位职工的应纳税所得额对应的税率。如图4所示：

此处用到的LOOKUP 函数有两种语法形式：向量和数组，此处用到的是向量形式，其功能是在单行区域或单列区域（向量）中查找数值，然后返回第2 个单行区域或单列区域中相同位置的数值，语法是：LOOKUP(lookup_value,lookup_vector,result_vector)。Lookup_value为函数LOOKUP 在第一个向量中所要查找的数值，可以为数字、文本、逻辑值或包含数值的名称或引用；Lookup_vector为只包含一行或一列的区域，区域中的数值可以为文本、数字或逻辑值；Result_vector为只包含一行或一列的区域，其大小必须与lookup_vector 相同。如果函数LOOKUP 找不到lookup_value，则查找lookup_vector 中小于或等于lookup_value 的最大数值；如果lookup_value 小于lookup_vector 中的最小值，函数LOOKUP 返回错误值#N/A。

4.计算速算扣除数

G3 单元格中输入以下公式：=IF(E3=0,0,LOOKUP(E3,$K$9:$K$15,$M$9:$M$15))，按回车键后完成输入，随即返回计算结果，然后将此单元格中的公式向下填充到本列中的其他单元格，即可计算出每位职工的应纳税所得额对应的速算扣除数。如图5所示：

5.计算个人所得税

在H3中输入以下公式：=E3*F3-G3，按回车键完成输入，随即返回计算结果，然后将此单元格中的公式向下填充到本列中的其他单元格，即可计算出每位职工的应缴的个人所得税额。计算的结果如图6所示：

三、结束语

尽管本文主要是阐述了利用excel进行企业常规工资薪金个人所得税的计算，但实际上对于年终一次性奖金及偶然所得等个人所得税的计算如果利用Excel 辅助计算，同样能取得非常好的效果。另外，上述利用Excel进行个人所得税计算的工作表一旦保存后就是一个完整的个人所得税计算模型，以后各月个人所得税的计算只须将工资合计调整为当月数据后，职工应缴个人所得税也将自动重新计算为当月数据，计算工作量大为减轻。

参考文献：

[1]神龙工作室.Excel在会计与财务管理日常工作中的应用[M].北京：人民邮电出版社，2010.

所得税计算篇7

事业单位是国家建立的以公益性服务为目的社会组织，近年随着我国经济的发展和事业单位改革的不断深化，各事业单位为了弥补财政补助的不足和自身发展需要，都在不断的拓宽业务内容和服务对象，现阶段已发展成为了收入来源多样、多种性质和更加市场化的经济组织，根据企业所得税法的相关规定，只要专门或者非专门从事了生产、经营的单位，有经营应税收入都是企业所得税的纳税义务人，应按要求办理税务登记，向税务机关申报并缴纳企业所得税。

事业单位虽都是为了社会公益目的而建立的，但其公益性质和市场化程度差异很大，收入来源的性质和渠道多样，目前推出的事业单位分类改革更是进一步加大了分化，事业单位会计制度也与一般企业不同，财务核算方法特殊，导致企业所得税计算时调整事项较多，增加了计算的复杂程度，如何依照税法要求正确和准确计算缴纳企业所得税，是摆在各事业单位财务人员面前的一大难题，再加上事业单位财务人员对税收法规不熟悉，使企业所得税计算不准确，不但会无意中漏交少交税款，还可能造成偷逃税款的严重后果。为此，本文梳理了事业单位企业所得税相关法规和制度，并结合实际工作经验，拟从以下方面来浅析事业单位企业所得税的计算步骤及要点，以供同行人员参考。

一、确认经营性应税收入和支出

事业单位收入来源较多，其中部分收入与财政和公益属性直接相关不应交纳企业所得税，这也是事业单位与一般企业所得税计算的最大不同之处，正确划分收入类别，区分经营性应税收入和支出是准确计算事业单位企业所得税的前提。

（一）正确划分收入类别

事业单位收入是当年收到的各种类型资金，无论是财政性资金，还是其他资金收入，均应计入单位当年收入总额，只有一种情况特殊，即属于国家投入的资本金和资金使用后要求归还本金的除外。在计算企业所得税时，应首先按各类资金的性质结合税法相关规定进行分类，区分为不征税收入和经营性应税收入。

1.不征税收入

事业单位不征税收入的确定既是计算缴纳企业所得税的重点也是难点，由于各事业单位间收入个体差异较大，就是同一性质的事业单位所取得收入是否应征税都可能不一样，所以在确定不征税收入时不是依据单位性质对收入进行的划分，而是根据收入本身的性质来确定，税法使用的是列举法。依据《企业所得税法》相关规定：“事业单位取得的财政拨款、政府性基金、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、国务院规定的其他收入为不征税收入”。在具体确认时应分析资金来源和性质，特别注意以下几点：一、财政拨款补助收入强调了资金来源渠道和预算管理的性质，资金来源必须是经财政部门或者上级部门拨入的资金，且是纳入财政预算管理或者直接向上级部门报领的资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外；二、行政事业性收费是按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，强调了收费的合法性，各单位自行组织的收费和不纳入财政管理由单位自由支配的资金不属于不征税收入；三、其他不征税收入是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。其他不征税收入的内容看起来很广泛，但实际对专项用途财政性资金的内容也作了进一步规定和限制，单位在确认时需要向税务机关提供资金专项用途的拨付文件、财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求和企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算，必须注意这三个条件要缺一不可，不同时满足上述要求的收入不得在计算应纳税所得额时扣除。可以看出，所得税法对这部门资金要求实际还是比较严格的，单位财务人员在平时的工作中应按照所得税法规定和资金拨付部门勾通，及时全面的收集取得所需文件资料，以免多交税款。

将税法不征税收入和事业单位会计制度对比可看出，纳入预算管理的事业单位会计核算中的财政补助收入及上级补助收入与税法规定的不征税收入内容是基本一致的，准予作为不征税收入，事业单位的事业收入和其他非经营收入则不能简单认定，应对照税法规定具体分析是否纳入了财政管理，是否由税务主管部门或财政部门规定了专项用途。

2.经营性应税收入

经营性应税收入等于当年事业单位收入总额减去不征税收入。在确定应税收入时应注意，事业单位以独立经济核算单位为纳税人，可享受国家统一法规的税收优惠政策。各事业单位除了确认不征税收入不交企业所得税外，还可根据自己单位生产经营内容，积极向税务机关申请统一规定的减免税政策，免交企业所得税。

（二）确认经营性应纳税支出

经营性应纳税支出是事业单位在开展生产经营活动中所发生各项合理的支出和耗费，事业单位会计准则和税法在经营支出的确认原则上是一致的，都强调了经营支出的合理性和配比性，实际合理发生的与经营收入有关的各种费用支出和耗费允计在计算企业所得税时扣出。在会计核算时应严格区分应税和不征税收入对应的成本、费用和损失，不能直接认定区分的应以合理方法进行分摊，这点不但是企业所得税法的要求，也是财政资金合规使用的要求，由不征税收入所发生的费用支出及形成的资产的摊销不得在计算企业所得税时进行扣除。

二、事业单位会计制度与税法差异调整

在正确划分经营性应税收入和支出后，应对税法与事业单位会计制度差异进行调整，这里仅阐述事业单位会计与税法特有的差异。

（一）收入支出确认原则差异调整

事业单位会计核算一般采用收付实现制；部分经济业务或者事项采用权责发生制。企业所得税法规定企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。由此可见，事业单位会计制度和税法在收支确认原则上存在差异，如果事业单位以收付实现制确认经营收支，在企业所得税计算时应当按照税法统一要求调整为权责发生制。这点在很多事业单位都有不同情况存在：一是事业单位收支大多习惯于使用收付实现制进行核算，将本应使用权责发生制的核算的经营性收支也一并使用了收付实现制；二是由于对合同管理的不到位，没有及时根据合同完成进度确认经营收入和计提相应成本费用，所以对合同管理制度不建全的单位，尤其应注意此调整事项。

（二）固定资产、无形资产、累计折旧和累计摊销等会计核算调整

新《事业单位会计制度》引入了“累计折旧”和“累计摊销”科目，是对原制度的一大进步，财务处理为：购入固定资产时，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金--固定资产”科目；同时，按照实际支付金额，借记 “经营支出”等科目，贷记 “银行存款”等科目。按月计提固定资产折旧时，借记“非流动资产基金--固定资产”科目，贷记累计折旧”。无形资产的会计处理也类似于固定资产，不再列具体会计分录详述。《企业所得税法》中规定： “在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，和无形资产摊销费用，准予扣除”。可见，事业单位会计制度和税法在资产购置后何时确认费用存在差异，应当进行调整，按照事业单位会计制度的规定，在资产购入时全额计入了相关支出科目，再依据应提取提折旧和摊销额冲减相关基金科目，但按照税法的规定资产的购置成本是不允许一次性直接进入当期支出进行抵扣的，应根据折旧年限分年摊销计入费用，所以应按照税法要求将全额计入费用的购置成本调出，并将计提的折旧和摊销金额调进可抵扣的费用总额。

三、确认应交所得税及要点

所得税计算篇8

[关键词]资产负债表所得税会计核算

新《企业会计准则第18号——所得税》用资产负债法替代了原来的所得税会计处理方法，取消了纳税影响会计法中递延法和债务法的核算。体现了资产负债观在我国会计准则中的应用，与国际会计准则充分趋同，是我国所得税会计的重大改革，也对广大会计从业人员提出了更高的要求。

一、《所得税会计准则》的变化

1.建立资产和负债的计税基础，作为所得税会计的理论基础

新的所得税会计准则以资产负债表观为基础，从资产和负债的定义出发，建立了资产和负债的计税基础概念，这是新、旧所得税会计准则在基本会计理论上的差别。

资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。

负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

2.采用“暂时性差异”的概念，替代了原准则下的“时间性差异”概念

在新会计准则中，以“暂时性差异”替代了原准则下的“时间性差异”和“永久性差异”。由于对所得税处理的视角不同，新准确用资产负债表观取代了原准则下的利润表观，这一变化，体现了新准则与国际惯例接轨的特点，也充分反映出当前会计界认识水平的提高。

暂时性差异，是指资产负债表内某项资产或负债的账面价值与其按照税法规定的计税基础之间的差额，该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税所得或可抵扣金额。

由于暂时性差异产生于资产和负债的账面金额与税基之差，因而资产负债表债务法是从资产负债表出发的，所以核算的递延所得税资产和负债必然更加符合资产和负债的定义。

3.体现了谨慎性原则

新准则设定了可确认递延所得税资产的上限：“企业应当以可能获得的应税所得为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产”，避免了在债务法下如果预计未来会计利润不能大于应税所得，资产负债表中确认的递延所得税资产就是虚增资产的情况。而且，新准则规定递延所得税资产需要计提减值准备。

为了与其他资产项目的会计处理保持一致，新准则要求在“每一个资产负债表日，企业应对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果企业未来期间不可能获得足够的应税所得可供抵扣，应当减记递延所得税资产的账面价值。”

二、用资产负债法进行所得税会计处理

资产负债法采用资产负债表观定义收益，收益的定性和定量都要服从资产负债表中对资产、负债确认的要求。该方法用暂时性差异取代了时间性差异，并从暂时性差异产生的原因出发，分析暂时性差异的内容及对期末资产负债表的影响。

新所得税会计准则使用了资产的计税基础、负债的计税基础和暂时性差异等概念。资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以从应税经济利益中抵扣的金额。如果这些经济利益不需要纳税，该资产的计税基础即为其账面价值。负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。资产或负债的账面价值与计税基础的差额就是暂时性差异。如果存在暂时性差异就表明资产或负债将在未来期间导致所得税流入或流出企业，资产负债法要求将这一影响确认为资产或负债。根据差异对未来期间应税金额影响的不同，暂时性差异又分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

如果资产的账面价值比计税基础高，或是负债的账面价值比计税基础低，会产生应纳税暂时性差异，两者的差额作为未来期间应纳税所得额应计算交纳所得税，从而导致经济利益流出企业，要将其确认为一项递延所得税负债。如果资产的账面价值比计税基础低，或负债的账面价值比计税基础高，会产生可抵扣暂时性差异，两者的差额可抵减未来期间应纳税所得额，表现为支付的所得税额减少而使经济利益流入企业，要将其确认为一项递延所得税资产。

在税率变动时，企业要对递延所得税资产或递延所得税负债按新的税率进行调整。在资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果企业未来期间不可能获得足够的应税利润可供抵扣，应当减记递延所得税资产的账面价值。

三、所得税的账务处理举例

例题：某上市公司2009年初存货账面余额1000万元，未提减值，2009年末该存货账面余额1500万元，进行减值测试，预计可变现净值1300万元。2010年末，该存货账面余额1400万元，估计可变现净值为1280万元。设该上市公司利润总额分别为800万元、900万元，所得税率25%。采用资产负债表债务法核算所得税，计算各年暂时性差异及纳税所得，应交所得税，所得税费用，并作所得税费用分录。

答：

2009年可抵扣暂时性差异=1500-1300=200（万元）

2009年纳税所得：800+200=1000（万元）

2009年应纳所得税：1000×25%=250（万元）

分录：

借：所得税费用 250

贷：应交税费——应交所得税 250

借：递延所得税资产 50（200×25%）

贷：所得税费用 50

2010年可抵扣暂时性差异=1400-1280=120（万元）

由于2009年末可抵扣暂时性差异为200万元，故转回可抵扣暂时性差异80万元。

2010年纳税所得：900-80=820（万元）

2010年应纳所得税：820×25%=205（万元）

分录：

借：所得税费用 205

贷：应交税费——应交所得税 205

借：所得税费用 20（80×25%）

贷：递延所得税资产 20

参考文献：

所得税计算篇9

关键词:所得税会计目标原则资产负债表

一、引言

为实现与国际会计准则的趋同，财政部于2006年2月15日了新会计准则，并在2007年1月1日起在上市公司中实施。新会计准则以先进、科学的理念为指导，立足中国的实际，在借鉴国际会计准则的基础上充分考虑了中国的国情，较好地处理了会计的国际化和中国特色的关系。新所得税准则实现了与国际会计准则的趋同，使企业的所得税资产和负债更加客观、公允。本文介绍了所得税会计的目标和原则，同时给出了新所得税会计核算案例的相关解析，使我们对新会计准则有了更深的了解。

二、所得税会计的目标与原则

(一)所得税会计的目标

财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。所得税会计作为财务会计信息系统这个大系统中的一个子系统，它的目标自然与母系统的财务会计目标相一致。这就决定了所得税会计必须为财务会计的总目标服务，真实反映会计利润和纳税所得之间的差异。

(二)所得税会计的几点原则

一是纳税人必须采取特定的会计处理方法，获得批准的情况除外；二是所选用的财务会计方法能清晰明白地反映纳税人所得；三是对在财务报表中已经确认的当期或者递延税款，应当被确认为当期或者递延所得税负债或递延所得税资产；四是在确认递延所得税负债或资产时，我们不需预测未来年份获得收益或者发生费用应纳的税款。

三、新旧所得税会计之间的对比

新会计准则与国际会计准则趋同，更加重视资产负债表的真实与公允，新旧准则的差异主要体现在以下几个方面:

(一)新旧所得税准则的计税基础比较

旧准则主要强调从损益表的角度进行分析。它强调的是会计收益与应税所得之间所存在的时间性和永久性差异，同时在处理时分别采用不同的方法。新准则以资产负债表为会计重心，计税差异部分源于会计准则和税法确认的资产或负债的金额不一致。它强调的账面价值与计税基础之间的暂时性差异，并将这种差异分为递延所得税资产和负债分别处理。

(二)新旧所得税准则会计处理方法的比较

旧准则允许企业在应付税款法与纳税影响会计法（包括递延法和损益表债务法）之间进行选择。原来使用的应付税款法和递延法在新准则中已经不再使用，原利润表债务法也被资产负债表债务法所取代，这样就提高了会计信息的质量。

(三)新旧准则亏损处理的不同

旧制度规定对于可结转后期的尚可抵扣的亏损，在亏损弥补当期不确认所得税利益。新准则中规定对于能够结转后期的尚可抵扣的亏损，应当以可能获得用于抵扣尚可抵扣的亏损的未来应税利润为限，确认递延所得税资产，一般叫做当期确认法。

(四)关于列报与披露的比较

主要表现在：一是区别于其他资产和负债在资产负债表中单独列示，新准则是递延所得税资产和负债；而旧准则是递延税款。二是在损益表中企业的所得税费用，旧准则仅包括企业本期所得税费用，而新准则在其基础上加上了递延所得税费用。三是明确规定所得税会计信息披露的相关事项。

四、案例解析

新准则要求企业一律采用资产负债表债务法核算所得税，用以反映暂时性时间差异对未来的影响。资产负债表债务法所得税会计的核算比较复杂。如果按下列程序进行核算，使我们更加容易理解其相关内容和掌握核算的相关要点。

首先要分别确定负债的账面价值或每项资产和计税基础，在这个基础上分析并且计算暂时性差异，然后确认因为暂时性差异所形成的递延所得税资产或负债，计算本期应交所得税。

【案例】某企业2007年利润表中利润总额为1500万元，该公司适用的所得税税率为25 %，其中包括国债利息收入20万元，当年计税工资为200万元，该企业实际发放工资为220万元；在2007年12月31日的资产负债表中，以下项目的账面价值与其计税基础存在不一致，见“递延所得税负债与递延所得税资产计算表”，假设无其他纳税调整项目

(一)说明

(1)“存货”项目：分为两部分，一部分已经在当年抵扣应税收入，有70万元；另一部分存货100万元，这部分存货已计提的存货跌价准备为40万元。存货的账面价值为130万元。

(2)“预收账款”项目：其账面价值为100万元

(二)相关分析如下

(1)按照税法规定，对国债利息免税，所以国债利息收入产生纳税调整减少额为20万元。

(2)按照税法规定，实际工资超过计税工资的部分不能作为应税收入的扣除项目，所以实际工资超过计税工资的部分产生的纳税调整增加额为20万元。

(3)“存货”项目中：经过两部分存货的计算，综合结果为“应纳税暂时性差异”增加额为30万元，所以“存货”项目产生的纳税调整减少额为30万元。

(4)“预收账款”项目产生的“可抵扣暂时性差异”增加额为100万元，“可抵扣暂时性差异”增加额属于纳税调整增加额，所以预收账款”产生的纳税调整增加额为100万元。

(三)综上所述，可以得到以下几个结论

(1)应纳税所得额＝1500＋（20＋100）－（20＋30 ）＝1570（万元）

(2)应交所得税＝ 1570 × 25% ＝ 392.5（万元）

(3)递延所得税负债（年末数）＝30 × 25% ＝7.5（万元）

(4)递延所得税资产（年末数）＝ 100 ×25 % ＝25（万元）

(5)所得税费用＝392.5＋7.5－25＝375（万元）

(6)2007年12月31日，应编制的所得税会计分录如下：

借：所得税费用 3750000

递延所得税资产 250000

贷：应交税费―应交所得税3925000

递延所得税负债75000

五、结论

通过案例分析可见,在资产负债表债务法下，如果我们要正确处理企业所得税会计，首先要对应税收入的范围和有关规定进行全面掌握，了解企业所得税法中有关准予扣除项目的范围；其次对企业发生的经济业务全面了解，企业应税收入和准予扣除项目的金额准确掌握，这是正确处理企业所得税会计非常重要的两点。最后按照一定的核算程序进行核算。

税收和会计的差异的体现在诸多方面，资产负债表债务法的核算结果，使报表更加真实、公允，更能体现为投资者债权人及社会公众服务的理念。

参考文献：

[1]财政部.企业会计准则[M].北京:中国财政经济出版社，2006

[2]牛达.企业所得税法新旧法条要点对照[J].财会月刊，2007，(13)

[3]李心源，戴德明.税收与会计关系模式的选择与税收监管[J].税务研究，2004(11)

[4]邓力平.税制改革一基于税收与会计的关系理解[[J].涉外税务，2004,(12)

[5]戴德明，姚淑瑜.会计一税收差异及其制度因素分析一来自中国上市公司的经验数据[[J].财经研究，2006.(5)