所得税范文10篇

所得税范文篇1

关键词：所得税；所得税核算方法；存在的问题；完善措施

1企业所得税核算的基本处理方法

(1)应付税款法。应付税款法是指将本期税前账面收益与应税收益之间的差异造成的纳税影响额直接计入当期损益的会计方法。按照这种方法，无论是对永久性差异还是对时间性差异均完全按照税法规定处理，有因所得税费用是税法意义上的费用，而非会计意义上的费用，这种方法简单明了，但违背了财务会计的基本原则——权责发生制原则和配比原则，容易造成企业各期净利润剧烈波动。目前，这种方法在国际上已逐渐被淘汰，随着我国会计体制改革和税收体制改革的不断深入，企业会计准则、企业会计制度以及一系列税收法律法规正逐步趋于完善。

(2)递延法。递延法是指在税率变动的情况下，运用纳税影响会计法确认所得税费用的方法。它确认时间性差异，比应付税款法有了进步，但当税法或税率变动后，本期发生的时间性差异影响所得税的金额按现行税率计算，以前发生而在本期转回的各项时间性差异影响所得税的金额按原有税率计算，另外递延法有着本身的不科学性和不合理性。

(3)损益表债务法。损益表债务法是指在税率变动的情况下运用纳税影响会计法确认所得税费用的方法。递延税款余额反映的是按现行税率计算的由于时间性差异产生的未转销影响纳税金额。损益表债务法是以损益表为导向，注重时间性差异，而非暂时性差异，所以，它提供的会计信息和揭示的差异范围窄小。此外，损益表债务法无法恰当地评价和预测企业报告日的财务状况的未来现金流。

(4)资产负债表债务法。

①计算资产的账面价值、负债的账面价值。这实际上就是会计上各科目的期末净值，核算比较简单。

②计算资产的计税基础、负债的计税基础。这实际上就是按税法法规计算的各科目可以抵扣的金额。

③比较资产的账面价值、负债的账面价值与计税基础的差异，确认递延所得税资产和递延所得税负债。

④计算当期应缴所得税。应缴所得税=当期应纳税所得额×适用税率，应纳税所得额=利润总额±永久性差异±时间性差异。

⑤倒挤出所得税费用。所得税费用=当期应缴所得税＋递延所得税。

2严格企业所得税会计核算的重要性

(1)确保企业会计工作与会计信息质量。会计工作的基本任务就是为包括所有者在内各方面提供经济决策所需要的信息。会计质量高低是评价会计工作成败的标准。评价会计信息质量的标准主要有客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性，这些会计信息质量的特征无不要求会计资料的真实性、合法性、有用性；真实性、合法性、有用性的会计资料则依赖于健全、高效的会计控制活动和严格的会计处理方法。

(2)保证所得税及时足额入库，促进商品经济的发展。税收是国家财政收入的主要来源，是国家调控经济的重要杠杆之一，是改善民生的有效手段。因此所得税的及时入库对经济增长有直接影响。从另外一个方面讲，经济又决定税收，税收影响经济，在经济增长过程中，消费、投资等要素对经济增长最直接。个人所得税直接影响消费需求，既而间接影响投资需求。企业所得税的税后可支配的收入高低，直接影响企业税后可支配的收入高低，影响企业的投资回报率，进而影响投资。

3目前我国企业所得税核算存在的问题

(1)目前我国没有独立的所得税会计处理标准。会计与财务及税务等法规搅在一起的现象至今还没有重点改观，如在企业有关财务法规中，关于固定资产折旧年限的规定，业务招待的开支标准，利润分配程序中的“被没收的财产损失、支付各项税收的滞纳金和罚款”等，其实不是会计问题，而是税法应规范的问题。

(2)户籍管理漏洞较大。从现实情况来看，在企业所得税的管理上，漏征漏管的问题是客观存在的，主要的原因在于税务、工商信息交流渠道不够畅通，国税、地税协作机制不够健全。

(3)纳税核算比较混乱。由于纳税人对所得税政策了解不够全面、掌握不够准确，尤其对企业所得税税前扣除项目的基本规定、扣除依据、扣除比率等掌握不够全面、准确，导致企业所得税的核算比较混乱。在对纳税申报的审核方面，缺乏科学、有效的稽核手段和稽核方法，没有建立起能够和增值税管理相提并论的稽核机制。

(4)企业所得税账务核算的监管有待加强。企业所得税分享改革政策实行后，新办企业所得税征管工作由国税机关负责。该政策实施后，不少企业特别是中小私营企业的所得税核算紊乱，存在收入核算不规范，存货的核算随意性较大，虚列费用增加成本，设账外账等现象，这些现象造成所得税流失特别严重，所以所得税账务核算的监管有待加强。

4完善企业所得税核算的举措

(1)广泛进行所得税会计核算理论与方法研究。在我国，对于所得税会计的研究虽然正逐渐加深，但是总体来说还显得不够，研究范围也仅限于业务的会计处理，对于所得税的处理重视不够。应该加大所得税会计的宣传力度，通过研讨会、报纸杂志等多种途径广泛开展所得税会计学术活动，进一步研讨与国际会计惯例基本协调且具有中国特色的所得税会计发展思路。鼓励会计部门、税务部门等共同探讨所得税会计的发展方向，使其符合国情，易于操作。

(2)分类管理。重点行业实行专业化管理，掌握行业生产经营和财务核算特点等相关信息，分析企业所得税管理可能出现漏洞的环节，制定分行业的企业所得税管理制度办法，建立行业纳税评估指标体系并设定峰值。

(3)加强会计人员的职业道德素质培养，配备专职税务会计人员。企业会计利润与纳税利润不一致表现在许多方面，如折旧费用、工资及三项费用支出、投资收益、试营收入、利息支出、罚款支出、捐赠支出、国拨补贴、亏损弥补、减免税收入等，核算起来工作量很大。由于现在部分企业没有配备专职或兼职税务会计人员，税务专管员的时间和精力有限，加上部分企业的纳税利润不真实，导致国家税源流失。因此，国家有必要明确规定，企业必须配备专职或兼职税务会计人员，在财务会计核算基础上，另账反映企业税款的实现和上缴情况。这样，既有利于国家加强税收征管，减少税源流失，也有利于企业重视对税务策划的研究，加强纳税核算与管理。

(4)强化所得税稽查力度。税务机关要加强对企业财务制度执行情况的检查，重点审查企业账簿、凭证及其他有关税务资料是否真实、准确、完整、合法。坚决打击各种偷税行为，督促企业认真执行国家财务会计制度。

总之，企业所得税的管理本身是一项量大、面广、情况复杂的工作，新企业所得税法的实施为企业所得税管理带来了新的挑战，也带来了新的机遇，我们必须实事求是地对待当前企业所得税管理中存在的一些问题，把执行新的企业所得税法作为贯彻落实科学发展观的重大举措，结合实际采取有力措施全面加强企业所得税管理，努力提升企业所得税管理的科学化、精细化水平。

所得税范文篇2

一、房地产企业偷逃所得税的主要表现

（一）隐瞒收入。主要表现为：“预收账款”结转销售收入时间滞后；提供虚假或不完整的销售面积，如某房地产公司在2006年，未将与住房一起出售的门面房面积3000多平米并入销售面积；以物易物隐匿收入；采取“体外循环”等方式，收入不入账，逃避纳税；自用房产、出租用房产不及时从“开发成本”结转至“固定资产”，而是混入“开发产品”科目中，直接转增“经营成本”，例如，某房地产企业将自用的门面房866.76平方按照成本×（1+15%）/（1-5%）的方法结转收入，而企业同期同类门市房平均售价2155元，两种方法计算的收入相差近77万元。企业通过这种貌似合法的方法达到少计收入从而少缴企业所得税的目的。

（二）虚增成本。主要表现为：利用成本核算特点，自行加大早期单位平米的预算造价，虚增成本；通过有业务关系单位虚开发票达到虚增成本；将为政府代垫款项计入开发成本，如某企业为政府代垫土地补偿金98万元一次性计入开发成本中的拆迁补偿；取得政府返还的土地出让金不入账；将应分摊的费用不分摊而一次性计入一期开发成本，如某房地产开发公司开发建设的道路排水景观广场250万元未按规定在各期之间进行分摊，而是一次计入一期开发成本，仅此一项调减开发成本63万元。

（三）超标准或用假发票列支费用。主要表现为：未在成本对象中分摊借款利息或高利率融资；虚列销售费用，如某外资房地产开发有限公司2005年4月重复列支工资2.86万元，同时，该企业还编造虚假出差记录，以每天400元的标准发放出差补助，且该企业为工程承包商和销售公司的销售人员发放工资等累计达46万多元；虚增费用；变换广告费、业务招待费支出方式；用假发票列支费用，如某房地产企业在业务宣传费中列支了8万元的假发票等；列支与生产经营无关的费用，如某企业将个人购买的手机、摄相机等在企业的管理费用中列支。

（四）混淆费用成本界限。主要表现在：混淆开办费和开发成本、期间费用的界限，有些开发企业将正常开工建设后发生的业务招待费、业务宣传费、添置的固定资产等均作为开办费，待工程开工后作为期间费用一次性税前扣除；混淆当期费用和开发成本的界限，最常见的是将成本对象完工前发生的各种性质的借款费用直接在当期费用中列支，售楼部、样板房的装修费用未单独核算时企业未记入开发成本直接作期间费用税前扣除。

二、房地产企业偷逃所得税的成因分析

（一）房地产行业特点客观上为企业偷逃所得税提供了便利。房产开发往往周期长，少则三、四年，多则十年以上，成本费用支出项目多，企业法人、财务人员变更频繁，容易造成对工程建设编制的预算、签订的合同、变更书，各级项目审批部门的批文以及各项资料保管不善，形成资料缺失，给税务机关审核检查带来困难。

（二）现行征管水平较低。房地产行业是一个业务涉及面广、专业知识强、财务处理复杂的行业，税务人员不仅要精通税收业务，还要掌握相关的法律知识和房地产开发业务知识。目前，税务人员的业务素质相对不高且征管时间不长，同时，基层国税机关人员较为紧张，征管工作任务繁重，对企业信息掌握不及时，使房地产企业所得税的征管质量得不到充分的保证。

（三）部门之间不够协调。房地产企业所得税之所以难管，主要是税基构成要素多元化、复杂化所致。掌握房地产企业的收入、成本、费用单靠税务部门是不够的，在房地产企业监督管理的链条中，税务部门管理处于监管的最末端，而前期的立项、审批、征地、开工、预售等信息分别有建委、土地、规划、房管等多个部门掌握。而且，房地产销售收入由地税部门负责征收营业税，房地产开发企业所使用的发票和开发成本列支中取得的建筑安装工程发票由地税部门负责管理，地税部门在建筑业、房地产营业税等税收征管中掌握了大量的税源信息和其他信息。但是，目前国税与地税、城建、房管、银行等部门的信息交流不畅，直接影响了国税部门房地产企业所得税征管工作水平的提高。

（四）对房地产开发企业偷税行为打击力度不够。在涉税违法案件的查处过程中，往往受到各种因素的干扰，对涉嫌犯罪的房地产开发商很少有追究刑事责任的，多数是以补代罚、以罚代罪，造成偷税成本较低，从而给房地产开发商偷税带来侥幸心理。

（五）税收政策不够健全。目前对房地产企业管理主要是依据《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》（国税发〔2006〕31号）文件，该文件存在一定的不完善之处。一是预计毛利率标准偏低，开发项目位于省会城市及郊区的不得低于20%；地级市城区及郊区的不得低于15%；其他地区的不得低于10%。目前，各地为了促进地方经济发展，一般都将预计毛利率规定在下限，计算的当期毛利额还要扣除相关的期间费用、营业税金及附加，其中：营业税5%、土地增值税1-3%、城建税教育费附加一般为0.45%，再扣除期间费用，对于其他地区10%的预计毛利率来说，预征所得税趋向为“0”。二是开发企业需出具有关机构对该项开发产品实际销售收入毛利额与预售收入毛利额之间差异调整情况的税务鉴定报告以及税务机关需要的其他相关资料。执行中，中介机构的税务鉴定报告不准确、不够严肃，没有统一标准的格式，缺乏有效的约束。三是房地产企业普遍存在工程款结算不及时的问题，滞后取得的以往年度的工程款凭证，是否准予扣除，在哪个年度税前扣除，没有明确规定。

三、加强房地产企业所得税征收管理的建议

（一）加强房地产企业日常监管。在开发初期，税务机关可要求房地产开发公司上报项目立项书、项目规划图、建房方式、主要材料供应方情况、与建筑公司的承包合同、销售方式、开工时间、预计竣工时间、项目总投资额等，总体掌握工程的开发情况，为后期的监管打下基础。项目竣工后，要求企业及时上报成本费用分摊办法，防止企业私自转移利润，逃避纳税。同时，要求企业按季度上报季度存量房产盘点表，以便税务机关对其销售情况实施过程监控。建立企业日常监控管理动态台账，逐户分季度反映与有关部门的联系情况、预售收入纳税情况、账面收入、成本、利润情况及税务机关调整情况。对存在问题的企业进行检查调整，对应缴未缴的税款进行补征。

（二）强化税务人员培训，提高所得税征管水平。房地产企业所得税征管对国税部门来说是一个系统工程，行业发展迅速，税收管理难度大，对税务人员业务素质要求高，就需要培养一批既精通房地产业务、又熟悉相关税收政策的高素质的税务人员，不断提高所得税管理水平。加强一线管理人员和稽查人员的业务培训成为当务之急。

（三）努力实现职能部门的信息共享。政府要从规范、引导房地产业健康发展的高度，加强和完善法制建设，支持相关职能部门依法对房地产业的管理，逐步建立起国税与国土、建设、规划、房管、地税等部门信息交流制度，实现从工商登记--立项--审批--征地--开工--预售等信息的共享。这样既规范了房地产企业的经营行为，又有利于相关职能部门的管理，为税务部门及时掌握房地产企业的开发信息、开发进展，强化动态监控提供保障。

所得税范文篇3

负债融资的税收屏蔽作用，主要体现为利息的减税效应能提高权益资本收益率。负债越大，屏蔽越大，增加所有者权益的机会越大，所以很多投资者选择在投资总额中压缩注册资本比例，增加贷款的方式。如某企业投资总额2000万元，当年税前利润300万元，所得税率30%。若投资全部为注册资金，则年应税所得300万元，资本收益率300×70%÷2000=10.5%。若将注册资金降为1200万元，另800万元改为负债融资，假设因此增加利息支出70万元（年利率8.75%），则应税所得降为230万元，资本收益率却提高至230×70%÷1200=13.4%。

那么所有负债都能带来税务利益吗？非也。我们看到，在负债增加的同时，企业财务杠杆系数也增大了，就是说资本收益率对投资回报率（息税前利润率）的敏感程度增加了，投资回报率下降或提高必将带来资本收益率更大幅度的下降或提高。当负债比例不断提高时，这种风险也持续扩大。企业如有高比例回报为基础，现金净流量充分，能较容易地承担高利率、大比例的负债成本，自然可获相应的杠杆收益。但如果企业经营不善或效益一般，当负债增大到一定程度，投资回报水平便可能无法承受不断上升的债务成本，甚至陷入财务危机。如上例，假设负债率增至80%即1600万元时，企业因此资信不足，只能用高利贷借款等方式筹资，加上债权人费用和筹资费用随负债增加而大量增加达280万元（年利率17.5%），则年应税所得仅20万元，资本收益率降为20×70%/400=3.5%，形成了杠杆的负作用。而若息税前利润达400万，则资本收益率120×70%/400=21%，与全额权益融资的资本收益率400×70%/2000=14%相比，高风险带来了高收益。假使税前利润仅200万元，尚不够付息，那高额负债就成了企业陷入财务危机的祸首。

由此，要获得稳健的税务利益，须根据企业实际经营与财务状况，确定适当的负债比例，将税收成本的降低和控制企业风险相联系，追求适度的财务杠杆利益。

二、筹划的主要工作：分析不同方式的税后资金成本

总的说，负债融资是税前付息，只要符合规定均有税收屏蔽作用，而权益融资是税后分配，不能抵消所得税，所以前者的资金成本一般均小于后者，但具体到不同的负债方式其成本与效果还是非常不同的。

1、负债融资：向金融机构借款的利息和费用一般都较高，资金成本也较高；公开发行债券属直接融资，发行费较高，但利息因避开了中间商，在同等资信条件下，往往比银行贷款低；向非金融机构借款和企业间拆借资金由于涉及机构和人员较多，容易利用还本付息的不同方式，利息计算、资金回收期等的弹性寻找筹划途径；企业内部集资也具有拆借方式的特点，且操作更方便灵活，对资金的实际拥有或风险责任更小，税负一般也更低。

从上可以发现，仅从税收角度筹划，向非金融机构借款、企业间筹资及内部集资虽然透明度低，限制条款多（如对一个关联企业融资超过注册资本50%部分的利息不准在税前扣除等），但效果最佳。特别对于集团企业，通过设立财务中心（核心控股企业），对外可利用集团的资源和信誉优势，整体筹资，承担财务风险。对内可层层分贷，解决集团内部筹资，并调节资金结构和债务比例。这样，除了因财务功能集中而节约费用外，财务中心还能为集团带来可观的税务利益和资金管理效益，如通过内部拆借，在差别税率的两企业间转移税负；通过对利息收入的筹划，取得抵免税或延缓纳税的效果；集中优势资金、有效利用闲置资金、转移利润等。例如：A、B两关联公司互相提供1000万资金（设未超税法限额），A向B提供的是长期借款，年息3%；B则每年与A签订短期合同，年息10%，利率均低于银行同期贷款水平。假设此关联交易前，双方税前利润均为100万，A适用所得税率30%，B为15%，则A所得税支出30万元，税后净利为70万元，B所得税支出为15万元，税后净利85万元，集团总税负45万元，税后净利155万元。关联交易发生后，A税前利润则为(100+1000×3%-1000×10%)=30万元，纳税9万元，税后净利21万元；同理B税前利润170万元，所得税支出25.5万元，净利144.5万元；集团总税负则为34.5万元，净利润165.5万元。利润及税负向低税率B企业的成功转移使集团共节税10.5万元。公务员之家版权所有

2、权益融资：自我积累是保守的税后留利再投资，金额小，速度慢，虽稳健但不利快速扩张。发行股票或认缴资本能快速筹资，但发行费用大（这部分有抵税效应），投资者对股息有持续增长的要求，根据“股利增长模型法”的原理，这种方式资金成本最高。

3、租赁：作为一种特殊的筹资方式，租赁使承租人既避免承担资金占用风险，又可通过租费抵减税收。在集团企业或关联企业中，特别是双方适用税率有差别的情况下，租赁更可方便地达到转移利润和减税目的。举例说明：某集团有A、B两子公司，所得税率分别为15%与30%，A拟处置一台年经营利润100万元（折旧已扣）的闲置设备给B，方案一是出售获400万净收入，其二是以40万年租租赁。不考虑营业税，则方案一增加集团所得税：A(400×15%)+B(100×30%)=90万元；同理方案二税负：A(40×15%)+B｛(100-40)×30%｝=24万元。可见，集团至少获得三大税务利益：其一避免交纳资产转让所得税400×15%=60万元；其二因税率差别税前多扣租金成本的抵税收益40×(30%-15%)=6万元；其三避免交纳租金收入所得税40×15%=6万元。其中前两项形成方案一与方案二的税收差距66万元。

一般地，租赁的税务筹划以经营租赁为主，对于融资租赁，因会计处理要求确认租赁资产和负债，是一种表内筹资，可能引起不利的资金结构变化。但融资租赁也有其优点：如融资租入资产的改良支出，可在不短于5年的时间内摊入成本，与自有资产改良增加原值，按年限提折旧相比，有快速摊销的节税效应。

三、筹划的最终目的：确定最佳筹资结构

既然筹资对企业经营理财业绩的影响主要是通过资本结构的变动发生作用的，而资本结构又是由筹资方式决定的，因此筹划的目的即是在适度负债基础上，通过比较不同筹资方式的税务影响和税后资金成本，选择最佳筹资结构。所谓最佳筹资结构，是在特定筹资规模下，税后加权资金成本最低的筹资方案。它综合了不同方式个别资金成本的作用，因此能获得最大的税后利益。

所得税范文篇4

关键字：房地产所得税管理思考对策

一、当前房地产业所得税管理中存在的问题

1、纳税人自觉申报意识不强。从调查情况来看，绝大部份企业以工程尚未决算，收入成本费用无法确定为由，将已实现的商品房销售款长期挂在“应付帐款”、“其他应付款”和“预收帐款”等往来科目，作为收入的“蓄水池”，把预收购房款变为购房订金，或者垫付款项，不结转收入,达到不申报或滞后申报的目的。

2、改变用途不作销售处理较多。如将自建房转作经营性资产或用于捐赠、奖励、抵偿债务、对外投资或分配给股东、以及将完工的房产换取其他单位或个人的非货币资产等均不视同销售处理。

3、成本费用分摊不实。年终未把所有的成本费用在完工产品和在产品之间分配，合理结转成本，而是把当年度成本、费用全部列入已完工产品成本，人为减少了会计利润。对连续滚动开发的项目，不划分成本负担对象，模糊应纳税所得额。企业自用房产仅分摊前期工程费、基础设施费等费用，而土地成本、借款利息、建筑安装等费用由出售房屋承担，造成成本结转不实。建安成本重复入帐。建安工程施工复杂，项目繁多，专业性强，企业在签订建筑安装合同时，已经将附属工程、水电工程、屋面防水工程等包括在合同总价款中，在工程完工结转成本时，又就这些单项签订虚假合同，或者建材发票重复进入开发成本。有的工程项目决算有意无意滞后，致使成本难以及时结算。

4、钻“两税合并”的空子人为将销售推后，以谋取合并后低税率的优惠，达到少缴税甚至不缴税的目的。

5、以招商为保护伞，过多行政干预加大了征管难度。一些地方政府为了兑现招商引资时的承诺，除给予特惠的土地和资金政策外，在税收上实行地方保护，使主管税务部门处于两难境地。

6、职能部门间的配合协作还不够，造成各部门间的管理信息不实、不全，数据不清，动态不明，监控不到位，给房产商提供了宽松的空间。

二、房地产业所得税征管对策

1、注重部门配合，拓展宣传宽度，在自觉纳税意识上做文章。房地产开发企业涉及多个税种，应该多加强部门配合，在宣传形式上要不拘一格，除通过新闻、媒体等形式外，作为税务部门更应注重企业老板、会计的税收和财会知识的培训，尤其是类似行业的成功案例宣传，让企业从现实中体会到偷逃税收的代价。同时，建立相应的社区协税护税组织，来赢得更多的老百姓支持和配合。特别是对少数地区存在的地方保护和行政干预，应多加强与党政的沟通和交流，努力营造一个和谐的、良性的、健康的发展环境和治税环境。

2、注重队伍建设，在培养专业管理人才加大投入。房地产业的兴起历史不长，由于税收管理人员缺乏一定专业知识，没有足够的管理经验，税收征管质量较上级要求相差甚远。如对房地产业务核算不熟悉、管理户源的不清、责任心不强等一些列因素，使当前房地产业税收管理还处于一个起步探索阶段。因此，注重知识更新、培养专业人才、实行专业化管理是强化房地产行业税收管理的一个重要手段。

所得税范文篇5

一、汇总纳税而形成的税源背离

当企业进行汇总纳税存在自身利益时,这种行为还会发生“变异”,尤其是在地方政府以“总部招商”的名义开出特别优惠的条件时,将制造中心、销售中心等收益合理的转入总部时,就将变成为“有利可图”的必然选择了。而类似的政策在现行地方政府制度建设中非常常见。例如,根据自身情况,为招商引资、发展总部经济而制定的差别性税收优惠政策;再比如,突破国家确定的特定行业和项目的规定,对各类企业均实施程度不同的税收返还以吸引总部企业。在实际操作中有的是根据出台的优惠政策进行返还,有的则是私下通过“谈判”方式进行不同程度返还,甚至通过设立“企业发展奖励基金”等形式进行变相税收返还,打政策“擦边球”进行暗箱操作。

分支机构可能会分走与其经营收入不匹配的税款,甚至会导致税收流失。比如某外商投资企业,其主要生产经营业务在福建,绝大部分经营所得也产生在福建。该企业在外省市设有一家分支机构,经营规模很小,目前处于亏损状态,而且尚处于企业所得税免税期。按照新办法第十九条规定:“总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税,50%在各分支机构间分摊预缴,50%由总机构预缴。总机构预缴的部分,其中25%就地入库,25%预缴入中央国库”,假定该企业2009年计算的应纳税所得额为5000万元,虽然分支机构很小,但也要分走2500万元的应纳税所得额,总机构仅就剩余2500万元的应纳税所得额在福建纳税,按25%税率计算,缴纳企业所得税625万元。由于该企业在外省市仅有一家分支机构,其分走的2500万元的应纳税所得额应全部在当地预缴企业所得税。但分支机构处于免税期,其分走的2500万元应纳税所得额是否需要预缴企业所得税?如果需要预缴,按什么税率预缴呢?目前政策规定不明确。另一方面,分支机构分走2500万元的应纳税所得额与其经营收入明显不匹配,使总机构所在地利益受损。若是分支机构以处于免税期为由将分走的2500万元应纳税所得额不缴所得税,就会形成税收流失。当然,也许有人会说,总机构能根据新模式中政策规定避免上述情况出现。是的,《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》第10条有规定:总机构设立具有独立生产经营职能部门,且具有独立生产经营职能部门的经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门分开核算的,可将具有独立生产经营职能的部门视同一个分支机构,就地预缴企业所得税。总机构把企业承担主要生产经营职能的部门独立出来与管理职能部门分开核算后,具有独立生产经营职能的部门作为一个分支机构,与设在外省市的分支机构共同承担50%的预缴税款,从而减小了外省市分支机构所占的比重。但实际情况是企业从自身利益出发,很可能不进行上述操作。同时,政策规定也只是“可将具有独立生产经营职能的部门视同一个分支机构,就地预缴企业所得税”,“可将”并不是“必须”。那么,一定条件下税收流失就会成为现实。

二、汇总纳税新模式存在的主要问题

总分机构汇总纳税的新模式试图通过税款分配对跨省区的总分机构进行所得税管理,但作为一大新生事物还面临很多新情况、新问题,因税款预缴和汇算清缴是新模式的两大关键环节,进而所存在的问题突出表现在《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》上。

1、分支机构的认定问题

该办法第十条规定:总机构设立具有独立生产经营职能部门,且具有独立生产经营职能部门的经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门分开核算的,可将具有独立生产经营职能的部门视同一个分支机构,就地预缴企业所得税。但实际运作中可能出现以下情形:总机构从地方经济利益出发,将不具有独立生产经营职能部门作为分支机构,在分支机构应分摊的所得税额中分一杯美羹,假若出现这种情况,作为总支机构主管税务机关也无可奈何。

2、征管信息不对等问题

分支机构主管税务机关和总机构主管税务机关了解信息的不对等性,致使我们对分支机构应分摊入库的所得税税款和计算分摊税款比例的指标进行查验核对时相当困难。该办法第三十八条规定:各分支机构主管税务机关应根据总机构主管税务机关反馈的《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》,对其主管分支机构应分摊入库的所得税税款和计算分摊税款比例的三项指标进行查验核对。发现计算分摊税款比例的三项指标有问题的,应及时将相关情况通报给总机构主管税务机关。现在的实际情况是作为分支机构主管税务机关,基本不可能掌握总机构的财务状况,对分支机构分摊的所得税额和分配比率、分配税额的查验核对无从下手。如果总机构有意隐瞒当期利润,将会使各分支机构减少预缴税款,相应增加总机构补缴税款。

三、解决汇总纳税新模式存在问题的建议

税收收入应遵循税收与税源相一致的原则,即谁提供税源,谁就应当参与税收分配。从表面上看,税收与税源背离问题影响了经济公平和社会公平,但深入分析,它对经济效率和社会效率同样产生重大影响,不利于区域经济协调发展,也不利于实现依法治税和规范税收秩序。因此,在发展总部经济的同时要注重税收与税源背离问题,应该合理地运用税收手段,保持竞争的公平性提升企业国际竞争力,尤其在企业所得税法的实施中,进行制度建设,缓解日益严重的税源背离状况。

1、完善与汇总纳税相适应的收入划分机制

进一步完善“就地预缴”方法,完善和健全《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》,增强可操作性,本着“便于计算、便于管理、便于信息反馈”的原则,按行业确定分支机构就地预缴比例。从长期看,在税制建设中必须要明确我国国内税收管辖权制度,尤其是确定国内税收管辖权原则。综观各税收条例的有关规定,可以看出,国内税收管辖权原则的运用尚未形成一种规范制度,只是散见于各税条例之中,并不统一。如何确立国内税收管辖权原则是一个有争议的问题。有人认为应根据不同税种确定,有的税采用属地原则,有的税采用属人原则。又有人认为,应根据纳税人是固定经营户还是非固定经营者来确定,前者采用属人原则,后者采用属地原则。一般而言,确立国内税收管辖权原则首先应考虑国际惯例并结合我国具体条件,建立收入来源地税收管辖权原则为主、居民税收管辖权原则为辅的国内税收管辖权制度。其优点在于有利于加强税收源泉控制,防止税收流失;有利于减少企业跨地区经营的阻力,促进统一市场的建立;有利于实现在同一经营上外地企业与本地同类企业之间的税负公平。

2、健全国内企业转移定价税制,监管企业“恶意背离”问题

为遏制地方政府任意提供财税优惠政策以及总企业通过关联交易转移税收和避税,应努力加强民主化的监督机制,将地方政府行为尤其是财政行为置于公众的监督之下。应继续清理整顿各地税收优惠政策,严格地方税收征管,减少由于各地征管力度不一造成的税负不公。上级税务部门和有关部门应协调地区间的税收利益,并加强地区间税收信息的沟通,国家、地方税务机关需全面、及时、准确地了解税源的地区间流动与分布情况,加强合作,共同预防和打击总部企业通过不当关联交易的非法避税。

3、强化税收监管,增强管理的严肃性,遏止“不正当竞争”的税源背离

加强对跨地区总分机构的企业所得税监管,对总机构年度汇算结束后,总机构的主管税务机关要向省级税务局内组建的跨地区总分机构的管理部门报告总分机构汇算情况,并由省级税务局管理部门通报给各分支机构所在地主管税务机关。对未纳入年度汇算纳税的分支机构一律按其应纳税所得额就地补缴税款。与此对应,应该对地方政府的税收政策制定权限加以更加严格的限制,防止地方税收优惠的滥用。

所得税范文篇6

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企业所得税与外商投资企业和外国企业所得税的区别

1、外资企业与内资企业对分回的利润（股息）、利息（即从事投资业务）等的处理不同：

外资企业对于从联营企业或所投资企业分回的利润股息等是免税的，不管他所投资的企业适用多少的税率，而内资企业对于从联营或所投资的企业分回的利润若与本企业的税率不同，则是要就两税率的差额补征企业所得税。

2、中国境内未设立机构场所的外国企业与内资企业关于来源于境内的利润、利息、租金、特使权使用费和其他所得的处理：

境内无机构的外国企业取得的上述所得按10％征收预提所得税，而内资企业处理是计入投资收益或其他业务收入之中的，是要按本企业税率进行征收的。来源于联营企业分回的利润第1点有说明，不再重复。

3、关于企业应付未付款的处理：

外资企业逾期2年未付的就需计入企业当年度收益计缴所得税，而内资企业至少是3年，尽管税法书里未提及，但会计上我们处理的一般都是3年及其以上。

4、关于招待费计提基数与比例的区别：

对于内资企业，是以销售（营业）收入净额来计提，不超过1500万元的比例为0.5％，超过1500万元的，超过部分比例为0.3％。这里对于销售（营业）收入净额要注意了，一般我们都是以主营业务收入加上其他业务收入来作计提基数的，但这个问题点今年也是个疑问点，实际上去年也是个疑问点，估计有不少人看到这个地方的问题了，但是不管如何，我们考试时以主营业务收入加上其他业务收入作基数来计提才有分，否则你不一定能得分。

对于外资企业，分成两类，一类是生产型的，以全年销货净额来计提，外资这个地方比较简单，没有何争议，因此，记住比例就行了，销货净额1500万元以下的，0.5％的比例，超过1500万元的部分，0.3％的比例，这个比例与内资相同。另一类是非生产型类的企业，这类企业以业务收入总额来计提的，比例为500万元以下1％，超过500万的部分0.5％。

5、对工资与福利计提以及列支的处理区别：

这个地方是内外资企业一个大的区别点，内资企业的工资有的除限额（每月800元扣除，但经济发达地区可相应上浮20％的比例，有些地方还不止哦，这个不去管它，我们考试只管以800做限额来计算就成了），而且相应计提的三费（福利费、工会经费、教育经费）也是限额扣除，超过部分不得税前列支，也不得结转以后年度扣除。

外资企业是不允许税前计提福利费的，大家记住，外资企业可提的是三金两费：医疗保险基金、住房公积金、退休保险基金、教育经费、工会经费。并且这三金二费是可以全额在税前列支的，有一点值得大家注意，那就是尽管外资企业不允许税前计提福利费，但若当年实际发生时，可在税前列支不超过工资总额14％的数额，超过这个比例的支出不得税前列支，也不得结转以后年度抵扣。

6、金融企业对待坏账准备的处理完全不同：

内资金融企业是不允许计提坏账准备的，当实际发生坏账时，在实际发生年度进行税前扣除即可，也就是我们会计上所说的直接转销法，而不采取备抵法。

而外资金融企业（从事信贷、租赁等业务的企业），可以根据年末放款余额（不包括银行间的拆借），也即年末应收账款和应收票据等应收款项的余额按3％的比例来计提的。大家主要注意一下应收票据也是坏账准备的计提基数。

7、对于捐赠支出的处理区别：

内资企业捐赠是有限额的，除了四项特殊捐赠可以全额税前列支、宣传文化事业的捐赠以10％的比例税前列支外，其余的捐赠都是3％的计提的比例，当然这里的前提是通过非盈利机构的捐赠，直接捐赠是不允许税前扣除，直接捐赠这一点外资同内资是一样的。

而外资企业公益性捐赠是可以全额扣除的不受比例限制。

8、关于技术开发费加扣处理的区别（引起注意）：

若当年技术开发费比上年增长达到10％以上，而上年又存在亏损的情况下，内资与外资的处理完全不同。内资企业的顺序是先加扣，加扣后还有盈利再补亏，而外资却不一样，外资是用当年的盈利先补亏，补亏后若还有盈余，才能再加扣，在这一点上，内资比外资要占了个便宜。（比较了这么多内外资，终于看到内资有比外资优惠的了，欣慰一下。）

9、对于上交总机构的管理费税前扣除的区别：

内资企业税前扣除的比例是2％，而外资企业只要合理（注意是合理）是没有比例限制的，大家做题时外资只管税前列支就行了。

10、内外资转让股权超出出资额部分的处理区别：

内资企业转让股权超出出资额部分是要并入应纳税所得额进行征收所得税，是投资回收所获的收益，征税税率与本企业所适用的所得税率同，而外资企业转让股权超出出资额部分只征收10％的预提所得税即可。

11、固定资产残值的比例不同：

内资企业残值比例为不超过5％，而外资要宽松些，不低于原价的10％。

12、对于定期减免税优惠的区别：

内资企业是在投产年度就要算入优惠期，而外资企业是获利年度才开始计算减免期的，这一点大家要注意区分了，不要到时做题内外资一起都当成获利年度了。这也是对外资的一个明显的优惠措施。

我整理的外商投资企业和外国企业所得税与内资企业的一些不同点

通过看书，听课，做练习，我整理了以下不同点，欢迎补充：

1、以分期收款方式销售商品的，可以按交付产品或商品开出发票的日期来确定销售收入的实现，也可以按合同的约定的购买人应付价款的日期确认收入。（内资企业没有前者）

2、应付未付款。凡债权人逾期两年未要求偿还的，应计入企业所得，计征所得税。而内资企业没有明确规定，但注意，内资企业是在应收账款时，坏账的确认上有个逾期三年的标准，注意区别。

3、部分企业应纳税年度可不按公历年制，但须满12个月的企业会计年度。

4、从事投资业务的企业所取得的境内投资利润（股息）免税。而内资企业有补税的可能。

5、中外合作拍片境内发行收入依法纳税，但外商在境外发行收入不纳税。

6、境内房地产企业委托境外企业代销包销境内房地产的，按售价收入计税，对境外包销佣金、费用须提供凭证，实际列支不得超过房地产销售收入的10%。

7、向总机构支付的管理费

外企：有cpa签证报告的，ok。但不得向关联企业支付管理费

内资：总收入的2%。注意不包括技术开发费

8、交际应酬费。外资多一个按业务收入的标准。

9、工资福利

外资没有限额，据实列支，但注意不得列支境内职工的境外社保费

10、从事信贷、租赁等业务的企业，可以根据实际需要，报经当地税务机关批准，....计得不超过3%的坏账准备金。

11、通过....的公益救济性捐赠可以全额扣除。

12、外国企业与境内收益有关的境外所得的已纳税款，除国家另有规定外，其已纳税款可以做费用扣除。

13、外资交土地使用费，可以按发票扣除，而内资一般是交城镇土地使用税。

14、在不得扣除项目中，有以下几点：

a资本的利息，外资不得扣除其在境外的利息，内资可以扣除其注册资本50%（注意是按同期银行利率计算的）

b外资多一个声明：已交纳的所得税款不得扣除

c支持给总机构的特许权使用费

15、固定资产的残值比率。外资10%内资5%

16、固定资产的折旧。

这一条有点烦琐：

外资是因...原因，可以缩短折旧年限。

（注意三条原因）

内资的加速折旧是“允许实行加速折旧”加速折旧的方法，不允许缩短折旧年限，用“余额递减法”或“年数总和法”

所得税范文篇7

一、近年来徐州市加强企业所得税管理的具体举措和工作成效

自**年企业所得税分享体制改革以来，徐州市国税部门不断提升企业所得税精细化、科学化管理水平，企业所得税管理工作朝着法制化、规范化、科学化、制度化的方向迈出了新的步伐。

一是企业所得税收入大幅增长。**年以来，全市共组织企业所得税收入584331万元，其中**年收入34527万元，2003年收入38178万元，2004年年收入55379万元，**年收入110804万元，**年收入132463万元，**年收入212980万元，为全面完成税收收入任务，保障徐州地方财力持续增长，促进地方经济发展做出了积极贡献。在组织收入工作时，我们一是抓好房地产业企业管理。由于徐州市投资环境的改善，一些中小型房地产开发企业陆续来我市投资，截止到**年底，全市房地产企业1103户，较**年同期增加515户，仅07年房地产行业就缴纳税款22872万元，同比增收15940万元，增长207.17%。二是抓好所得税税源管理。截至**年底，纳入国税部门管理的企业所得税户数达到18110户，同比增加4712户。三是加大对亏损企业监管。如**年开展对02-06年连续亏损三年或累亏1000万元以上企业以及06年亏损50万元以上的企业进行了服务性调研，调减亏损额8789万元，补缴所得税65万元，滞纳金4万元。四是稳步推进中小企业核定征收。截止到**年底，全市的核定征收企业户数达到8017户，占全市所得税户数的44%，同比增加2240户。

二是所得税税基管理进一步得到有效控管。一是加大所得税汇算清缴工作力度。按照总局提出的“转移主体，明确责任，做好服务，强化检查”的要求，强化纳税人申报前的宣传、培训、辅导工作，积极探索引入税务师事务所参与汇缴，不断提高企业所得税汇算清缴工作质量。二是做好企业所得税审批和取消审批后的后续管理。密切关注企业的生产经营全过程，加强对企业税前扣除的成本、费用、损失的真实性审核管理。对企业的减免税、待弥补亏损、广告费扣除、固定资产折旧、无形资产摊销、国产设备投资抵免、工效挂钩企业工资发放等需要延续管理的事项，通过建立台账并追踪每年的变化情况，实行动态管理。三是积极探索建立“四位一体”所得税税源管理联动机制。加强所得税税收分析、税源监控、纳税评估和税务稽查各环节的有机衔接，取得了一定的成效。目前，全市所得税亏损面降到34%，纳税面达到66%，评估面达到18%，申报面接近100%，所得税征管质量明显提高。四是与地税部门的协调配合进一步加强。与地税召开专题联席会议，对管理中出现的问题进行沟通和协调，在核定征收、征管范围、货物运输企业税款信息传递、房地产行业管理、纳税评估指标体系建立等方面达成共识。

三是企业所得税分类管理迈上新台阶。对纳税人在属地管理的基础上实行分类管理，是税收管理科学化、精细化的重要途径，是提高企业所得税征管质量和效率的重要手段。近年来，我们切实加强企业所得税分类管理，不断提升所得税科学化、精细化管理水平。一是细化分类管理办法。在将企业分为重点税源企业、一般税源企业、核定征收企业、汇总纳税企业四大管理类别的基础上，根据纳税人生产经营的实际情况和《国民经济行业分类》标准，再将每一管理类别中的纳税人按照门类、大类、中类、小类进行细分，并按所属的行业小类维护相应的4位行业代码，从粗犷式的大类管理逐步向精细的行业中小类管理过渡。二是加强重点企业管理。除了按照省局要求确定了省级重点税源企业外，又将年度实际缴纳企业所得税额超过100万元的企业、或者年实现应纳税所得额超过300万元的企业、或者年销售收入超过5000万元的企业，确定为市级重点税源企业，按季（月）分析企业的生产经营情况和税源变化情况。以**年为例，全市年缴纳所得税500万元以上的企业达到33家，入库所得税税款17.9亿元，同比增收5.12亿元，增长为53.16%，占全市全部所得税入库税款的84%。三是重点突出行业管理。按照企业的行业种类划分，与地税部门通力合作，逐步建立了11个行业大类、23个行业中类的纳税评估参考指标体系。四是重视就地监管质量。通过召开行业性座谈会形式将财产损失税前扣除、技术开发费加计抵扣、国产设备投资抵免、备案管理等政策宣讲，了解企业在执行政策方面存在的问题，提高汇总纳税企业的纳税意识。同时加强对汇总纳税企业的纳税评估和纳税检查，对评估和检查中发现的问题就地补税，坚持逐级汇总纳税申报和反馈制度。五是强化中小企业所得税管理。目前鉴于国税部门征管的所得税纳税人中中小企业占到95%以上，但所征税款却不足10%，中小企业中亏损面接近90%的情况，我们以强化中小企业所得税管理为突破口，按照总局提出的“管好税基、完善汇缴、加强评估、分类管理”的要求，通过加强基础管理、深化纳税评估、突出检查力度等手段，坚持税源分类管理、多种评估方法并用和稽查评估联动，不断提高税基监管水平，努力提升税基监管实效，着力突破税基监管难点，进一步提升所得税精细化、科学化管理水平，全市企业所得税管理质量和效率明显提高，税收收入不断攀升。

四是内资关联企业反避税工作取得新的突破。**年以来，我们以反避税调查为突破口，对全市内资关联企业基本情况及其业务往来情况进行了全面的调查摸底，并选择了14户关联企业作为反避税调点，累计调整应纳税所得额近1300多万元，调减亏损800多万元，补缴企业所得税和增值税近500万元。

五是所得税纳税评估工作向纵深开展。据不完全统计，近年来，全市已开展所得税纳税评估近4000户次，移送税务稽查近200户，移送司法机关有近30户，查补所得税税款近8000万元，调减亏损近4亿元。一是建立综合评估和项目评估相结合评估机制。每年都开展了省、市重点税源企业综合评估以及对取消审批事项的后续管理项目的评估、纳税调整减少等项目评估。如**年先后开展了对“连续3年（2004年至**年）亏损”、“可结转下年度弥补亏损额1000万元以上”、“增值税收入大于所得税收入”3类、616户企业的纳税评估。二是积极开展行业评估，逐步建立行业评估模型。目前我们已建立和了板材、纺织、煤炭、钢铁、大蒜、织布、通用机械等11个行业所得税评估数据及模型，供全市参照管理执行。三是广泛开展纳税评估案例点评、优秀案例评选工作。按照注重质量，多出精品的原则，要求各单位要在每年5月份和11月份，分别上报所得税纳税评估优秀案例2篇，进一步推动所得税纳税评估工作。

六是服务地方经济发展取得明显成效。近年来，我们认真落实支持和促进国有企业改革、鼓励投资和科技创新和下岗再就业等一系列所得税优惠政策，全市国税系统累计办理企业所得税减免39223万元，内资企业税前列支审批39.6亿多元，办理内资企业国产设备抵免31650万元。同时减少审批资料和环节，积极推行企业所得税网上申报，注重发挥税务师事务所等社会中介在税务鉴证、会计核算等方面优势，提高纳税服务水平，实现了在管理中服务，在服务中管理。

二、目前企业所得税管理工作存在的主要问题

从企业自身情况来看，主要有：

1、新办业户日趋增多，经营规模普遍偏小。自**年1月1日，所得税收入分享体制改革以来，纳入国税部门征管的所得税户数大幅攀升。截止**年底，徐州市国税部门负责征管的所得税户数达到18110户，中小企业比例达到95%以上。新办企业的经营规模普遍偏小，注册资金基本在50万元左右，最低的仅为3万元；年销售额相对集中在100万元，最低的尚不足万元。

2、财务人员兼职普遍，财务核算水平较差。据了解，许多企业财务兼职比例达到30%至40%，个别财务人员甚至1人监管4-5家企业财务，而且约有30%左右的财务人员为非专业人员。由于财务人员素质参差不齐和对企业所得税政策的不了解，使得部分企业会计制度执行不统一，财务核算不规范，不能准确核算成本费用、申报应纳所得税额。特别是部分私营企业依法纳税意识较差，财务人员完全按照业主的意愿做账，明显存在现金交易、收入不入账、费用乱列支或以白条入账等现象，造成大量申报不实。

3、企业亏损比例大，纳税信用缺失。一是企业亏损面大。以**年为例，全市亏损企业共有4456户，占汇缴户数的56.33%，比2004年增加969户，亏损总额达到87920万元。另外从**年赢利企业的赢利水平和申报所得税情况来看，也出现了与业户增加数不匹配、与销售增幅不同步的现象。二是缴纳税款的户数少。**年徐州市缴纳所得税的企业不到千户，近8000户企业所得税都是零负申报。所得税收入主要集中在为数不多的烟草、煤炭、电力和地方金融等重点行业。**年度缴纳所得税300万元以上或销售收入超亿元企业有84户，还不到总户数1%，纳税总额达到83984万元，占总收入75.8%。而且纳税企业之间也存在明显的差距，其中年缴纳所得税最多的达4.6亿元，而年缴纳所得税最少的还不足1元钱。

从税务管理角度看，主要有：

1、对企业所得税管理工作重视不够。目前存在对所得税工作认识不足、重视程度不够的问题，这在基层国税部门的表现尤为突出。一是存在“重流转税、轻所得税，抓大放小”的思想。虽然近年来国税局所得税收入总额迅速增长，但占税收收入总量的比重仍然偏低，如徐州市国税局**年度所得税入库21.3亿元，仅占总收入19%，而且主要集中在市区，7个县（市、区）国税局所得税收入总额偏少且分布也极不均衡，造成部分领导和干部不能充分认识所得税的作用，不愿意花更多精力去进行管理。同时也存在重视大企业所得税管理，忽视中小企业所得税管理的问题，再加上缺少科学的必要的考核机制，致使部分基层单位出现放任自流、管理淡化趋势。二是征管力量配备不足。虽然企业所得税纳税人逐年增多，但基层一线的税收管理人员并没有相应得到充实。目前基层部门所得税事宜基本都由税政部门扎口管理，多数县（市、区）国税机关仅有1-2人兼管所得税，往往主要忙于文件的上传下达和事项的审核审批，致使企业所得税管理工作处于应付状态。三是人员素质难以适应企业所得税管理的要求。由于企业所得税政策性强、具体规定多且变化快、与企业财务会计核算联系紧密、纳税检查内容多、工作量大等特点，部分税务人员还不能适应管理工作的要求，比较全面掌握所得税政策、能熟练进行日常管理和稽查的业务骨干不多，从而导致一些问题难以及时发现和纠正。

2、对新办企业所得税监管乏力。一是漏征漏管现象比较严重。由于目前企业所得税由国、地税两个部门征管，税务登记数据没有实现实时共享，缺乏相互协调配合，导致税源管理上出现空档。同时，与工商部门缺乏横向联系，信息交流不畅，基层征管力量不足，没有精力和时间开展经常性的漏征漏管清理，致使新办企业漏征漏管比较严重。二是税基管理不到位。新办中小企业成分复杂，经营方式多种多样，财务核算不规范，申报数据不真实，再加上管理中存在征管力量不足、人员素质不高、责任心不强等因素，使得对新办企业所得税税基的控管难以达到理想的状态。同时许多随着许多审批事项的取消，后续管理工作没有及时跟上，形成管理上的“真空地带”。三是征收方式矛盾比较突出。目前，企业所得税征收方式主要有查账征收和核定征收两种方式。总局要求严格控制实行核定征收的范围，但新办中小企业普遍不能准确核算盈亏，致使查账征收不能落实到位；对中小采取核定征收，由于总局规定的核定应税所得率标准过高，各行业的盈利水平与核定应税所得率存在差距，难于操作；而且目前所得税征收方式的确定由于国、地税掌握的标准、尺度等方面存在差异，在同一地区，同等规模、相同行业或类似行业之间因主管税务机关不同税负差距明显，诸多矛盾使得对纳税人实行核定征收难度很大。

3、税务部门的管理手段相对滞后。一是企业所得税纳税评估不规范，效果不明显。主要表现在：当前企业所得税纳税评估工作在税收征管过程中所处的地位不明确，部分单位把它当作一项可有可无的工作，没有作为一项经常性的工作来抓。在实际工作中存在职责落实不到位、指标体系数据采集困难、选案随意性大、评估方法过于简单、评估质量不高、评估各自为政、缺少统一标准等问题。二是信息化管理相对滞后。所得税政策复杂，日常管理中需调用的数据繁多，急需利用信息化管理来提高效率和质量。但目前综合征管软件中还没有专门的所得税管理模块，无法对所得税实行全程信息化管理，而且在系统中，有关所得税管理的数据也没有得到有效地整合。

三、新税法框架下加强企业所得税管理的工作思路和具体举措

（一）坚持依法治税，确保各项所得税政策落实不走样。新的企业所得税法是全国人大通过的法律，新税法实施条例是国务院制定的行政法规，法律级次都很高，对新企业所得税法的执法提出了很高的要求。要以严肃的态度、严格的标准、严谨的措施，将依法治税的原则贯穿于新企业所得税法的实施过程当中。牢固树立依法治税是税收工作灵魂的理念，学法懂法守法，在实施新企业所得税法的过程中，自觉遵守新税法，严格规范执法。一是要深入贯彻国务院全面推进依法行政实施纲要，严格按照法定权限和程序执行好新企业所得税法，做到严格、公正、文明执法。严禁擅自制定或者变通与新企业所得税法不符的政策规定，自觉抵制干预企业所得税执法的行为。二是要对现行企业所得税政策进行全面清理，凡不符合新税法统一规定的，2008年1月1日起一律停止执行，要逐步建立依据合法、标准明确、程序规范、易于操作的企业所得税制度体系，为依法行政提供制度保障。三是要加强税收执法监督深入推行税收执法责任制，加强所得税税收执法检查，加大执法过错追究力度，全面规范税收执法行为。

（二）强化税源管理，实现所得税收入持续稳定增长。税源管理是企业所得税管理的重要基础性工作，是管好企业所得税的前提和重要保证。实践证明，税源管理到位不到位，扎实不扎实，直接影响所得税征管的质量和效率。因此，加强所得税税源管理是全面提升所得税征管水平的首要环节，应切实加以重视，并采取有效措施强化管理。一是规范国地税征管范围。目前，国税、地税部门均负责所得税征管，而所得税征管范围在新法和条例中均没有明确，暂维持现有的征管范围不变，重点抓好内、外资企业所得税管户的基础信息维护工作。同时我们将根据总局精神，及时做好所得税征管范围的调整和规范。二是加强对新法规定的特殊纳税人进行管理。新税法明确在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织均是企业所得税纳税人。这就意味着不是只有法人才有纳税义务，非法人的企业、事业单位、社会团体、基金会、农民合作社仍然是企业所得税的纳税人。因此，要加强对非法人企业和组织的所得税税种认定和管理。同时新税法明确实行法人所得税制，规定除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。作为独立法人的母子公司也应分别独立纳税。因此，要积极做好独立法人的母子公司分别就地纳税有关工作。另外，还要做好非营利组织收入管理。新法规定符合7个条件的非营利性组织取得收入可以免征企业所得税。因此，要对照条件，对全市非营利性组织进行登记注册，建立健全非营利性组织名单底册，进一步夯实管理基础。三是做好现辖企业管理。新法规定除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。为了避免企业注销现有企业重新注册新企业，产生税源转移，着手做好内、外资企业所得税管户的基础信息维护工作，确保现有内、外资企业户数稳定，及时发现企业动向，减少税源转移而带来的矛盾。四是做好相关业务流程修改和完善，确保税种认定、企业代码以及各类台账等信息资料的完整，保证税前扣除、减免税等征管信息准确延续和衔接。五是逐户核实确定微利企业范围。新法规定微利企业标准为：工业企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元的标准，而且企业不得从事国家非限制和禁止行业，可以享受20%优惠税率。要对全市所得税企业进行逐户登记造册，在机内进行标识。

（三）夯实所得税税基，提升所得税管理质量和效率。企业所得税涉及面广、纳税信息量很大，是国际上公认的管理难度最大的税种之一。各级税务机关要牢固树立科学管理的理念，按照核实税基、完善汇缴、强化评估、分类管理的要求，加强企业所得税管理，努力做到企业所得税征管制度体系科学规范，征管各环节有效衔接，征管方法和手段协调统一，税务系统内外有效配合。一是强化收入管理。要做好2008年收入预测工作。着重分析新法因降低税率、提高税前扣除标准等因素以及徐州卷烟企业所得税在南京汇总缴纳对全市企业所得税收入的影响，要结合有利和不利因素的分析和研究，积极筹划，未雨绸缪，做好2008年企业所得税收入组织工作。同时要做好不征税收入的鉴定工作，减少税收流失。新法规定不征税收入包括财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金和国务院规定的其他不征税收入。二是要强化汇算清缴工作。继续按照总局提出的“转移主体，明确责任，做好服务，强化检查”的要求，做好**年度内、外资企业所得税汇算清缴工作。要进一步统一和规范征纳双方各自在汇算清缴中的业务流程和工作步骤，完善汇算清缴文书，完备汇算清缴手续，提高汇算清缴工作质量和水平。三是要加强台账管理。要完善现有9个台账，特别是要对弥补亏损、固定资产折旧、无形资产摊销、减免税、工效挂钩、非货币资产投资确认所得、广告费、投资抵免等跨年度延续性管理事项，实行动态台账管理。四是要强化纳税评估工作。按照“降低频率，加大深度，提高质量，注重效益”的纳税评估工作要求，向纵深方向开展所得税纳税评估工作。要积极开展所得税、流转税联评互动，对纳税人的企业所得税申报情况进行对比分析，评估其纳税申报的真实性和准确性。要逐步建立完善具有指导性、系统性、时效性、针对性的行业评估指标体系或评估模型。要广泛开展纳税评估案例点评、优秀案例评选工作。五是要加强分类管理。要根据重点税源企业、核定征收企业、跨地区汇总纳税企业、风险企业等不同特点和管理要求，合理划分分类管理对象，制定有针对性管理措施。要加强分级管理，合理划分市、县、基层分局各级税务机关的职能定位和管理目标，做到分工明确，职责清晰，形成上下联动、同步推进的高效工作机制。要加强分段管理。根据企业所得税实行日常预缴，年度汇缴的特点，将企业所得税管理期间分为汇算清缴和日常管理两个阶段，做到分段管理，全程联动。六是加强反避税工作。随着经济全球化的发展，跨国投资、跨国贸易、跨国资金和人员的流动，使得税收特别是所得税管辖权的国际交叉、税源的国际流动越来越复杂。在企业所得税以及相关税种的管理中，要依据国际税收协定，充分利用税收国际情报交换、国际反避税调查、国际征管合作互助等国际通用手段，不断完善管理制度和机制，进一步加强对我国居民的境外税源和非居民源自我国的税源以及国家间税源的管理，加大跨国反避税工作力度，防止税收流失，维护国家税收权益。七是做好减免税和税前扣除项目管理。税收优惠是新法的一大亮点，与旧法相比，新法构建了统一的适应内外资企业的、以产业优惠为主、区域优惠为辅的税收优惠制度。为此，要重点研究新旧税法条例的变化内容，对保留项目、取消项目、扩大项目、增加项目、过渡项目要逐一进行分析和研究；要对原已经审批过的减免税企业要进行统一的清理和规范，该取消的坚决取消，该保留的继续保留。要做好**年减免税审批工作，继续按照国税发[2207]115号文件精神，依照《企业所得税暂行条例》和《外商投资企业和外国企业所得税法》做好现有所得税减免审批工作。要针对“两个过渡”政策，做好**年3月16日之前、之后成立企业的登记造册工作，确保税收优惠政策的有效衔接和顺利过渡。同时要强化扣除项目管理。梳理新的税前扣除标准。新法在工资及工资附加费、广告费、公益捐赠、大修理等税前扣除方面发生了很大变化，及时梳理出符合新法的税前扣除标准，以保证所得税税基不受侵蚀。

（四）加快企业所得税信息化建设，提升所得税管理科技含量。当前企业所得税管理信息化相对滞后，功能不完善，管理信息采集和传递相当部分还采用传统手工方式，不能适应新形势下加强企业所得税征管的客观需要。特别是新企业所得税法实施后，总分机构全面实行汇总纳税，税源控管、税款入库、汇算清缴更需要以信息化为支撑，要将企业所得税管理信息化全部纳入整个税收管理信息化建设中通盘考虑。一是做好新老申报表的使用和衔接工作。目前，总局正抓紧编写预缴纳税申报表、核定征收申报表、非居民企业纳税申报表、总分机构预缴申报表等新的企业所得税申报表。要积极做好新老申报表的衔接和使用，确保企业2008年所得税预缴申报和**年度汇缴申报的需求。二是要做好综合征管软件更新工作。要按照总局、省局的要求，积极做好相关软件的更新工作，满足企业按照新税法预缴申报和按照老税法进行的年度申报的需求。三是要优先建立汇总纳税企业管理信息系统，实现管理信息全市范围的传递和共享。四是要加快电子申报、网上申报信息系统和平台建设，实现企业所得税多元化申报。

所得税范文篇8

［关键词］所得税；所得税核算方法；存在的问题；完善措施

1企业所得税核算的基本处理方法

(1)应付税款法。应付税款法是指将本期税前账面收益与应税收益之间的差异造成的纳税影响额直接计入当期损益的会计方法。按照这种方法,无论是对永久性差异还是对时间性差异均完全按照税法规定处理,有因所得税费用是税法意义上的费用,而非会计意义上的费用,这种方法简单明了,但违背了财务会计的基本原则——权责发生制原则和配比原则,容易造成企业各期净利润剧烈波动。目前,这种方法在国际上已逐渐被淘汰,随着我国会计体制改革和税收体制改革的不断深入,企业会计准则、企业会计制度以及一系列税收法律法规正逐步趋于完善。

(2)递延法。递延法是指在税率变动的情况下,运用纳税影响会计法确认所得税费用的方法。它确认时间性差异,比应付税款法有了进步,但当税法或税率变动后,本期发生的时间性差异影响所得税的金额按现行税率计算,以前发生而在本期转回的各项时间性差异影响所得税的金额按原有税率计算,另外递延法有着本身的不科学性和不合理性。

(3)损益表债务法。损益表债务法是指在税率变动的情况下运用纳税影响会计法确认所得税费用的方法。递延税款余额反映的是按现行税率计算的由于时间性差异产生的未转销影响纳税金额。损益表债务法是以损益表为导向,注重时间性差异,而非暂时性差异,所以,它提供的会计信息和揭示的差异范围窄小。此外,损益表债务法无法恰当地评价和预测企业报告日的财务状况的未来现金流。

(4)资产负债表债务法。①计算资产的账面价值、负债的账面价值。这实际上就是会计上各科目的期末净值,核算比较简单。②计算资产的计税基础、负债的计税基础。这实际上就是按税法法规计算的各科目可以抵扣的金额。③比较资产的账面价值、负债的账面价值与计税基础的差异,确认递延所得税资产和递延所得税负债。④计算当期应缴所得税。应缴所得税=当期应纳税所得额×适用税率,应纳税所得额=利润总额±永久性差异±时间性差异。⑤倒挤出所得税费用。所得税费用=当期应缴所得税＋递延所得税。

2严格企业所得税会计核算的重要性

(1)确保企业会计工作与会计信息质量。会计工作的基本任务就是为包括所有者在内各方面提供经济决策所需要的信息。会计质量高低是评价会计工作成败的标准。评价会计信息质量的标准主要有客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性,这些会计信息质量的特征无不要求会计资料的真实性、合法性、有用性；真实性、合法性、有用性的会计资料则依赖于健全、高效的会计控制活动和严格的会计处理方法。

(2)保证所得税及时足额入库,促进商品经济的发展。税收是国家财政收入的主要来源,是国家调控经济的重要杠杆之一,是改善民生的有效手段。因此所得税的及时入库对经济增长有直接影响。从另外一个方面讲,经济又决定税收,税收影响经济,在经济增长过程中,消费、投资等要素对经济增长最直接。个人所得税直接影响消费需求,既而间接影响投资需求。企业所得税的税后可支配的收入高低,直接影响企业税后可支配的收入高低,影响企业的投资回报率,进而影响投资。

3目前我国企业所得税核算存在的问题

(1)目前我国没有独立的所得税会计处理标准。会计与财务及税务等法规搅在一起的现象至今还没有重点改观,如在企业有关财务法规中,关于固定资产折旧年限的规定,业务招待的开支标准,利润分配程序中的“被没收的财产损失、支付各项税收的滞纳金和罚款”等,其实不是会计问题,而是税法应规范的问题。

(2)户籍管理漏洞较大。从现实情况来看,在企业所得税的管理上,漏征漏管的问题是客观存在的,主要的原因在于税务、工商信息交流渠道不够畅通,国税、地税协作机制不够健全。

(3)纳税核算比较混乱。由于纳税人对所得税政策了解不够全面、掌握不够准确,尤其对企业所得税税前扣除项目的基本规定、扣除依据、扣除比率等掌握不够全面、准确,导致企业所得税的核算比较混乱。在对纳税申报的审核方面,缺乏科学、有效的稽核手段和稽核方法,没有建立起能够和增值税管理相提并论的稽核机制。

(4)企业所得税账务核算的监管有待加强。企业所得税分享改革政策实行后,新办企业所得税征管工作由国税机关负责。该政策实施后,不少企业特别是中小私营企业的所得税核算紊乱,存在收入核算不规范,存货的核算随意性较大,虚列费用增加成本,设账外账等现象,这些现象造成所得税流失特别严重,所以所得税账务核算的监管有待加强。

4完善企业所得税核算的举措

(1)广泛进行所得税会计核算理论与方法研究。在我国,对于所得税会计的研究虽然正逐渐加深,但是总体来说还显得不够,研究范围也仅限于业务的会计处理,对于所得税的处理重视不够。应该加大所得税会计的宣传力度,通过研讨会、报纸杂志等多种途径广泛开展所得税会计学术活动,进一步研讨与国际会计惯例基本协调且具有中国特色的所得税会计发展思路。鼓励会计部门、税务部门等共同探讨所得税会计的发展方向,使其符合国情,易于操作。

(2)分类管理。重点行业实行专业化管理,掌握行业生产经营和财务核算特点等相关信息,分析企业所得税管理可能出现漏洞的环节,制定分行业的企业所得税管理制度办法,建立行业纳税评估指标体系并设定峰值。

(3)加强会计人员的职业道德素质培养,配备专职税务会计人员。企业会计利润与纳税利润不一致表现在许多方面,如折旧费用、工资及三项费用支出、投资收益、试营收入、利息支出、罚款支出、捐赠支出、国拨补贴、亏损弥补、减免税收入等,核算起来工作量很大。由于现在部分企业没有配备专职或兼职税务会计人员,税务专管员的时间和精力有限,加上部分企业的纳税利润不真实,导致国家税源流失。因此,国家有必要明确规定,企业必须配备专职或兼职税务会计人员,在财务会计核算基础上,另账反映企业税款的实现和上缴情况。这样,既有利于国家加强税收征管,减少税源流失,也有利于企业重视对税务策划的研究,加强纳税核算与管理。

(4)强化所得税稽查力度。税务机关要加强对企业财务制度执行情况的检查,重点审查企业账簿、凭证及其他有关税务资料是否真实、准确、完整、合法。坚决打击各种偷税行为,督促企业认真执行国家财务会计制度。

总之,企业所得税的管理本身是一项量大、面广、情况复杂的工作,新企业所得税法的实施为企业所得税管理带来了新的挑战,也带来了新的机遇,我们必须实事求是地对待当前企业所得税管理中存在的一些问题,把执行新的企业所得税法作为贯彻落实科学发展观的重大举措,结合实际采取有力措施全面加强企业所得税管理,努力提升企业所得税管理的科学化、精细化水平。

所得税范文篇9

企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。它既体现了国家对企业的管理地位,又体现了企业对国家承担的社会义务。企业所得税的计税依据是纯所得额,或称应纳税所得额。由于会计准则、会计制度和税法在确认和计量所得上的方法、范围、标准等方面存在差异,导致应纳税所得额与会计利润的不一致。企业既要严格遵循会计制度等会计规范的相关要求进行会计核算,同时,又必须按照税法的规定,对会计账务处理与税法规定的不同之处采用相应的方法进行调整。因此,所得税会计应运而生。

所得税会计就是研究如何对按照会计制度计算的税前会计利润与按照税法计算的应税所得之间的差异进行会计处理的会计理论和方法。所得税会计要依照税法的要求,按照规定的时间和法定的程序,将应税所得全面完整地确认与计量,准确及时地反映应税所得与会计利润之间的差异,并将这些差异按照产生差异性质的不同,采用特定的会计处理方法将其在会计报表上系统地反映,以保证企业资产和盈利信息的真实完整性和准确性。

2所得税会计方法中存在问题

所得税是我国税制体系中的一个重要税种,一直是财务会计核算中的一个重要内容。随着社会市场经济体制的建立和发展及国家税制改革的进行,财务会计中对所得税的涉及已很难完整地、系统地去阐述其主要内容、计算方法和会计处理。故此所得税从财务会计中分离出来,成为一门独立学科就成为必然趋势。对所得税会计方法的研究与探讨也就成为解决其学科发展的一个重要内容。

所得税会计方法遵循财务会计的基本方法,从根本上对企业的所得税进行核算、记录及进行跨期摊配的会计处理,为企业及国家的税务机关、经营管理者和投资者及时提供税务方面的经济信息。主要解决按照会计准则计算的税前会计利润(亏损)与按照税法计算的应税所得(亏损)之间差异的会计理论和方法。其实质是税前会计利润(亏损)与纳税所得(亏损)之间时间性差异所造成的纳税影响的会计处理。

根据对深沪两市2004年以前的1287家上市公司的统计,采用递延法的公司只有10家,采用损益表债务法的公司有22家,只披露采用纳税影响会计法而未具体披露是递延法还是债务法的公司有5家,其余上市公司均采用应付税款法。也就是说,构成我国的上市公司中就有超过97%的公司采用应付税款法,而非上市公司(企业)则几乎全部采用应付税款法。另据调查,某股份有限公司是中国内地在香港上市的唯一一家农机制造与销售的特大型企业,该公司拥有会计人员217名,其中98人具有中高级职称(达45%),所得税会计处理却也采用应付税款法。山此可见,我国包括上市公司在内的绝大多数企业所得税会计处理所采用的都是应付税款法,而应付税款法在理论上优化程度最低,实务中也早已被世界上大多数国家所摒弃。这说明我国企业所得税会计处理现状不仅与国际主流趋势相距甚远,而且有悖于会计国际化的发展趋势。

从现实情况看,导致我国企业普遍采用应付税款法的原因除企业高管人员经营理念的局限性以外,主要有两个方面:第一,会计制度(准则)规范要求过低,可选择余地过大。如上所述,现行会计制度允许企业选择使用应付税款法、递延法和损益表债务法处理所得税事项。几种方法相比,应付税款法相对简单易懂,更符合广大会计人员的操作习惯,自然会成为企业的首选而得以广泛应用。第二,财务会计过多地趋从税法规定,未按要求确认时间性差异。在财税分离意识不强和受税法刚性制约的双重影响下,会计人员的习惯性思维方式往往是:重税法而轻准则,满足税务机关需要而忽视投资人的利益。这种理念使得企业在确认收入和费用(损失)时,过多地趋从税法规定却不顾会计信息的真实性和公允性,只选择会计制度(准则)中与税法规定一致的方法,有时甚至为遵从税法而不惜违背会计准则(制度)的规定,结果导致大量的时间性差异被人为挤掉而无法得到确认,从而造成时间性差异数额不大的假象,并因此认为时间性差异数额不大,即使采用应付税款法,对会计信息质量的影响也很有限。可见,正是这种错误认识在很大程度上限制了企业采用纳税影响会计法的主动性。

3所得税会计处理方法的比较和选择

3.1应付税款法和纳税影响会计法的比较

采用纳税影响会计法时，需要确认暂时性差异对未来所得税的影响金额，并将其作为本期所得税费用的组成部分。应付税款法虽然简单，但是不符合权责发生制和配比原则，而纳税影响会计法则有利于税前会计利润和所得税费用之间的合理配比，正确反映各期的经营成果。

3.2递延法和债务法的比较

纳税影响会计法包括递延法和债务法。递延法和债务法最大的相同之处在于它们均确认税前会计利润与纳税所得之间的暂时性差异的纳税影响，并将其依次转销，而且在税率不变的情况下（如果税基也不变），递延法和债务法的会计处理过程以及结果完全相同。但递延法和债务法的根本区别在于计算暂时性差异的纳税影响所采用的税率不同。在暂时性差异转回期间，无论税率变动与否，递延法都不对递延税款账户余额进行调整，而是坚持用暂时性差异的纳税影响形成时的税率转销当期相应的递延税款。而在债务法下，当税率在暂时性差异转回的期间变动时，递延税款账户余额则要进行相应调整。所以说，如果税率发生变动，递延法下的递延税款转回期间，资产负债表上的递延税款余额便不能确切代表未来税款的抵减权利或应付义务，损益表中的所得税费用与税前会计利润之比也不能与当时官方实施的税率相一致，因此只要税率变动，采用递延法就无法真实反映有关经济业务的实际纳税影响。正因为如此，递延法才被美国等国家所否定，并被国际会计准则委员会取消。相比之下，债务法则要根据当前的税率或将要实行的税率调整业已确认的递延税款，从而使递延税款账户所反映的纳税影响与当前和今后的与纳税有关的现金流量更为相关，也赋予了递延税款以资产和负债的涵义，所提供的财务信息亦更为有用，因此，债务法被认为是迄今为止最为合理的所得税会计处理方法。

3.3损益表债务法和资产负债表债务法的比较

资产负债表债务法与损益表债务法同属债务法，两者的共同点有：（1）理论基础相同，都是业主权益论。资产负债表债务法和损益表债务法都认为所得税的性质是一项费用而非收益分配。（2）都符合持续经营假设和配比原则。资产负债表债务法和损益表债务法都确认时间性差异对所得税的影响并递延和分配到以后各期。（3）递延所得税税款均表示未来应收和应付的所得税。（4）两种方法的计算结果一般都相同。这是因为损益表债务法在实务中采用与处理时间性差异一样的方法处理暂时性差异使得两种方法核算的结果往往一致。

值得注意的是，资产负债表债务法与损益表债务法虽然有许多共同之处，但它们两者之间仍有很大的区别。（1）资产负债表债务法更注重暂时性差异，而损益表债务法更注重时间性差异。暂时性差异比时间性差异的范围更广泛，它不仅包括所有的时间性差异，还包括其他暂时性差异。（2）两种方法对收益的理解不同。损益表债务法依据“收入/费用”观定义收益，强调收益是收入与费用的配比，从而注重的是“收入与费用在会计”与税法中确认的差异；而资产负债表债务法依据“资产/负债”观定义收益，强调资产负债表是最重要的会计报表，采用资产负债表债务法可以提高企业在报告日对财务状况和未来现金流量做出恰当的评价和预测其价值。（3）两种方法对所得税费用的计算程序不同。在损益表债务法下确认财务报表项目时，先直接确认损益表项目，然后再间接确认资产负债表项目。即首先计算出当期的所得税费用，计算公式为：当期所得税费用=会计利润*适用税率+税率变动的调整数，然后根据所得税费用与当期应纳税款之差额倒挤出本期发生的递延所得税。我国目前所得税会计处理所采用的方法实际上就是损益表债务法。而在资产负债表债务法下确认财务报表项目时，先直接确认资产负债表项目，然后再间接确认损益表项目。即首先计算出期末递延所得税，然后倒挤出本期所得税费用，其计算公式为：当期所得税费用=当期应纳税款+（期末递延所得税负债期-初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）。（4）两种方法对“递延税款”概念的理解不同。资产负债表债务法采用“递延所得税资产”和“递延所得税负债”概念，大大拓展了“递延税款”的含义。比损益表债务法使用的“递延税款”更具现实意义。

4改进的建议

鉴于我国现行所得税会计处理方法的弊端，我国应逐步采用资产负债表债务法。采用资产负债表债务法可以：

（1）提供全面有用会计信息的需要。

资产负债表债务法更注重暂时性差异，它不仅包括了所有时间性差异，而且还包括所有不属于时间性差异的其他暂时性差异。资产负债表债务法注重对暂时性差异的处理和披露，所以，它能够提供更多的对决策有用的信息。此外，随着我国经济的发展，企业的兼并、重组、资产评估核算业务日益增加，由此产生了许多不属于时间性差异的暂时性差异，而递延法或损益表债务法均无法反映和处理这些方面的暂时性差异。此时，我们若采用适用性强的资产负债表债务法对其进行核算，就能充分完整地反映企业所得税的核算和交纳过程，而且同时也能提供更多有用的信息。

所得税范文篇10

正在制定中的收入分配改革方案，令个人所得税调整再次成为关注的热点。北京市政协建议，应提高个人所得税免征额。广东将向中央申请建立与地区物价水平、通胀系数相挂钩的个人所得税扣除标准浮动机制，提高广东个人所得税起征点。而在15日的搜狐经济学人月度论坛上，多位财税专家建议，个人所得税免征额未必需要提高，但应与家庭整体负担和物价指数变化挂钩，决策层应考虑适当降低税率，扩大纳税群体。专家同时也指出，目前个人所得税对收入分配的调节作用极为有限，需从税制上加以完善。

【现状分析】

改革开放30多年来，随着我国国民经济的持续快速发展，城乡居民收入水平不断提高，个人收入差距扩大的矛盾也日益突出，个人所得税调节收入分配的作用日趋明显。税收有两个基本功能，一是筹集收入，二是调节收入分配。但尴尬的是，对于个税征收来说，两个功能基本上都没有表现出来。

第一，个人所得税收入不高，2014年个税收入占总税收的比重为7.13%，此后一直徘徊不前，而2014年则下降至6.26%。

第二，个人所得税纳税人数很少，在全国7.8亿从业人口中，只有6000万人缴纳个人所得税，约占从业人口的7.7%，在我国全部人口中有12.7亿左右的中低收入群体不纳个税。从这个角度说，提高个人所得税免征额不合时宜。从世界各国个税征收情况看，还应降低个税免征额。因此，如果说降低个税免征额不现实的话，同样提高个税免征额也不现实。

第三，个人所得税征收不合情不合理，应改为向家庭征收。目前设定的个税起征点为2014元，在物价较高的北京、上海、广东等地有损害中低收入人群利益的现象。比如，在这些地方的一个三口之家，如果只有2014元收入，而要依法缴纳个人所得税，确实对一家的生活影响很大，即使是家庭收入达到4000元，在物价和房供的压力下，生活也很艰难。因此，应及早实行以家庭为单位征收个税，避免个税征收伤及低收入家庭。这是税务部门的当务之急。

第四，与个人所得税收入相比，高收入群体大量避税逃税，更让税务部门和税法税制“无地自容”。如，一些有钱的老板和高收入的演艺人员，都有避税逃税的行为。这种现象，不仅影响国家税收，还影响分配的公平公正，甚至影响社会和谐。

【对策】

1.我们应改革现行税制，充分体现公平原则。

对于勤劳所得应该采取低税率，对于资本所得和一次性偶然所得应采取高税率。即：一是个税免征额应与家庭整体负担和物价指数挂钩，实行浮动制度；二是对勤劳所得之外的收入实行高税率；三是对逃税行为实行高额罚款，强制提高税法遵从度。

2.切实采取各项措施，不断加强高收入者个人所得税征收管理，努力发挥税收的调节作用。

由于高收入者所得来源不一，所得形式多样，高收入者个人所得税征收管理工作难度日益加大。为进一步加强税源监控和税收征管，强化对高收入的调节力度。可以从以下几方面着手，强化对高收入者个人所得税征管：

一是各级地税机关将结合本地区经济总体水平、产业发展趋势和居民收入来源特点，进一步调查摸清本地区高收入者相对集中的行业和高收入者相对集中的人群，确定管理的重点。

二是地税机关要将调查摸底情况与日常管理情况对比，找到薄弱环节，采取措施不断强化高收入者的日常税源管理和监控。

三是对高收入者的主要所得项目，地税机关将根据不同所得的性质和特点，有针对性地采取措施加强个人所得税征管。

四是地税机关将坚持开展纳税评估和税收检查，并收集典型案例，必要时通过媒体予以曝光，促进高收入者依法诚信纳税，提高税法遵从度。

五是切实优化纳税服务，方便高收入者依法纳税，维护好纳税人的合法权益。