所得税纳税筹划论文十篇

所得税纳税筹划论文篇1

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所得税纳税筹划论文篇2

关键词：纳税筹划；纳税人；相对减少税负；转嫁税负

中图分类号：F234.3 文献标识码：A 　 doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.04.16 文章编号：1672-3309（2012）04-39-02

纳税人怎样能在税法允许或不允许的条件下，实现税负最低或最符合纳税人自身财务管理的目标，这是现代企业财务管理中的一个重要课题。纳税筹划则是达到这一目的的有效途径之一。所谓纳税筹划，也称为税务筹划、税收策划，是指纳税人为了实现纳税人财务利益（或价值）最大化，在税收法律法规允许（或鼓励）或不禁止的范围内，通过对纳税人组建、融资、投资、经营活动和收益分配等财务活动的事先筹划和安排，在多种纳税方案中，进行最优化选择的一系列行为。其实质是在国家税收法律法规允许的范围内，实现纳税人税负合理化。在国外，纳税筹划不仅被理论界所重视，而且在实践中也备受纳税人的广泛关注。但在我国，纳税筹划起步较晚，技术方法体系还不够完善。原因是理论上对纳税筹划的内涵缺乏正确认识，经常将纳税筹划与偷税、漏税混为一谈；实践中国民纳税意识淡薄，部分税务人员素质不高，对税收征纳双方各自的权利、义务理解不够，税法建设和宣传滞后，纳税筹划的空间有限，税务在我国发展缓慢等。只是到了20世纪90年代末期，随着我国改革开放的深入和社会主义市场经济的日益发展，纳税筹划才逐渐被纳税人所理解和接受，并逐渐受到政府和纳税者的重视。本文拟就纳税筹划的技术和方法问题进行探讨，以丰富和完善纳税筹划的理论研究。

概括起来，纳税人的应纳税额（税额）等于计税依据（税基）乘以税率，纳税人筹划的目标在不考虑其它因素的情况下，一般就是应纳税额的最低化，按使应纳税额降低的途径划分，纳税筹划可分为税基式筹划、税率式筹划和税额式筹划3种。这3种筹划都是使应纳税额绝对值减少的纳税筹划。除此之外还有相对减少税负的纳税筹划和转嫁式纳税筹划。不同类型的纳税筹划有不同的筹划技术和方法，以下从税基、税率、税额、相对减少税负和有效转嫁税负5个方面探讨纳税筹划的技术和方法。

一、税基式纳税筹划

税基（计税依据）是指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为，其是决定纳税人税负高低的主要因素之一。税基式纳税筹划是指纳税人通过缩少税基来减少应纳税额，从而达到纳税筹划目标的一种纳税筹划方式。

税基式纳税筹划的基本技术是扣除技术，是指在纳税人收入一定的情况下，使税收“扣除额”、“税额抵扣额”和“税收抵免额”等尽量最大化，从而使税基最小的技术方法。扣除技术在增值税、土地增值税、企业所得税等有扣除项的税种纳税筹划中得到广泛运用。

二、税率式纳税筹划

税率是对征税对象的征收比例或征收额度，其是决定纳税人税负高低的另一个主要因素。税率式筹划是指纳税人在税基一定的情况下，通过合法降低适用税率的方式来减少应纳税额，从而达到纳税筹划目标的一种纳税筹划方法。税率式纳税筹划运用的前提是预计筹划的税种有可供选择的不同税率，最常用的技术有税率差异技术和分割（劈）技术。

税率差异技术是指纳税人利用税法中规定的不同地区、不同产品、不同行为等在税率上的差异，在税基一定的情况下，选择低税率，从而实现筹划目标的一种纳税筹划方式，比如利用低税区对企业所得税进行纳税筹划；利用增值税和营业税税负的差异对增值税和营业税的混合销售行为、兼营行为进行纳税筹划。

分割技术是指在合法和合理的情况下，使所得、财产在两个或多个纳税人之间进行分割而使适用税率最低的纳税筹划策略。比如在所得税税率采用累进税率，且边际税率较高的情况下，计税基础越大，适用的边际税率也就越高，如果能使所得、财产在两个或多个纳税人之间进行分割，可以减小税基，降低适用税率，从而实现筹划目标。分割技术可运用在增值税和企业所得税的纳税筹划中。因为我国目前增值税有一般纳税人和小规模纳税人划分标准问题，两种纳税人增值税的计算方法不同，采用的税率（小规模纳税人适用征收率）也就不同，尽管税法在设置税率和征收率时已经考虑了纳税人实际税负问题，但两者还是在实际中存在纳税差距；在内资企业所得税率上，我国目前设置两档照顾性税率，这样使得所得税税率就具有了全额累进税率的性质，所以纳税人在这两个税种上可以根据自身业务情况利用分割技术进行纳税筹划。

三、税额式纳税筹划

税额式纳税筹划是纳税人在税基、税率一定的情况下，通过直接减少应纳税额的方式来减轻纳税负担或者解除纳税义务的一种纳税筹划方式。税额式纳税筹划常常与税收优惠中的全部免征或减免征收相联系。税额式筹划常用的技术有免税技术、减税技术和退税技术。

免税技术是指纳税人利用国家对特定的地区、行业、企业、税目或情况所给予纳税人完全免征税收的优惠政策，使自身成为免税人或使自己从事的活动成为免税活动，或使自己的征税对象成为免税对象，从而减轻纳税负担或者解除纳税义务的一种纳税筹划技术。这种技术要求纳税人尽量争取更多的免税待遇和延长免税期。

减税技术是指纳税人利用国家对特定的地区、行业、企业、税目或情况所给予纳税人减征部分税收的优惠政策安排自身的事务，使自身能够享受到减少税负的优惠待遇，从而减轻纳税负担的一种纳税筹划技术。

所得税纳税筹划论文篇3

关键词：转制；会计师事务所；税务筹划

中图分类号：F81 文献标识码：A

收录日期：2014年3月9日

一、引言

为了提高上市公司财务信息披露质量，改善资本市场审计服务，维护投资者利益，促进资本市场的和谐发展，财政部、证监会于2012年1月出台了《关于调整证券资格会计师事务所申请条件的通知》（财会[2012]2号）。财会[2012]2号文件中规定，具有证券、期货业务资格的会计师事务所（以下简称证券所）的组织形式应当为合伙制或特殊的普通合伙制，并要求有限公司制形式的证券所于2013年12月31日前达到要求。目前，43家证券所已全部转制为特殊普通合伙制，达到了财会[2012]2号所要求的组织形式。随着转制的完成，证券所合伙人的税负却有所增加。根据国家税务总局的规定，会计师事务所合伙人为高收入者，实行重点监控管理，在这样的背景下，会计师事务所合伙人为了使税负在特殊普通合伙制下较有限责任公司制不有所增加，应当创造有利于注册会计师行业发展的税负环境，需要进行合理的税务筹划。

根据《个人所得税法》的规定，特殊普通合伙制会计师事务所合伙人不缴纳企业所得税，比照个体工商户所得缴纳个人所得税。因此，对于此问题的探讨，有助于维护纳税人的权益，而且可以避免税务风险，同时保障纳税人和国家的经济利益。本文将结合现行税收法律法规，在对注册会计师行业进行分析的基础上，提出会计师事务所税务筹划的相关建议。

二、税务筹划理论研究

（一）税务筹划国外研究。对于税务筹划的研究可以追溯到1935年的英国税务局长诉温斯大公这件案子，正是因为该件税务案件，导致了学者开始聚焦于税务筹划这一领域。E.A.Srinvas（1989）认为，税务筹划是企业经营中的重要组成部分。IBFD（1988）则把税收筹划定义为能够使纳税人缴纳尽可能少的税收的活动。美国注册会计师协会在《对的解释1-2号―税务筹划》中认为，税务筹划是在一项交易中，对纳税人的纳税计划发表建议的活动。Hurley （1997）认为企业在选择地理位置时，由于各地的税收规则不同，企业也考虑税负的因素。John Doyle（1999）认为，以税后绩效作为依据来激励管理者，可以促使管理者进行税务筹划。

（二）税务筹划国内研究。由于我国经济发展起步较晚，所以我国的税务筹划较国外迟，开始于20世纪九十年代。唐腾翔、唐向（1994）认为税务筹划就是在合法的前提下，尽可能的少缴税。刘建青、邓家姝（1997）提出了以时间、逻辑和知识为三维的税务筹划三维结构。张中秀、宋洪祥、张美中（2002）认为，税务筹划不仅仅是指通过使用合法手段缴纳较少的税负，而且也包括通过使用非法手段减少缴纳税费。钟雷（2007）认为税务筹划是纳税人的权利，纳税人可以通过税务筹划实现自身经济利益的最大化。宋川（2007）通过大量的案例分析，对于个人所得税的筹划提出了建议。杨华（2009）认为企业对于税务筹划的概念比较熟悉，但是对于相关理论还是比较缺乏。雷韵文（2012）认为管理层激励和管理层持股比例与税务筹划的效果成正相关关系。

与西方国家完善的税务筹划理论和成熟的税务筹划方法相比较，我国的税务筹划仍然处于不断探索阶段。我们应当在借鉴西方发达国家长处的同时，不断创新税务筹划方法，提高税务筹划的理论水平。随着全球化的深入，我国经济与国际逐渐接轨，纳税人的纳税意识的加强，从而导致税收筹划的需求不断增多，使我国的税收筹划迎来新的局面。

（三）税务筹划的原则

1、税务筹划的效益原则。税务筹划的目的是为了使纳税人减少缴纳税费，从总体上促进纳税人经济利益的最大化，而如果税务筹划的成本高于税务筹划获得的效益，那么，纳税人就无需进行税务筹划。因此，税务筹划应当满足效益原则。

2、税务筹划的事前原则。纳税人纳税是发生在相关交易之后的，具有一定的滞后性，为了促使纳税人少缴纳税，纳税人应当在相关交易发生之前就制定纳税计划，进行事前筹划，这样才能起到节税的作用。

3、税务筹划的风险原则。税务筹划也具有风险，因为税务筹划是事前筹划的，所以并不能准确衡量税务筹划所带来的经济利益，可能导致税务筹划的失败，因此在税务筹划的过程中要控制风险，减少损失。

4、税务筹划的合法原则。税务筹划不同于偷税，税务筹划的前提是合法，是在不违背法律的前提下进行规划，而不是通过触犯法律来偷税、逃税。

（四）税务筹划的操作方法。税务筹划有许多操作方法，常用的方法有延期纳税、抵免、扣除、免税、分劈、减税等。延期纳税就是在合法的前提下，使纳税人延迟缴纳税款，从而使纳税人获得货币资金的时间价值。抵免是增加税收的抵免额，减少应纳税款的方法。扣除则是增加扣除额，从而减少纳税的情况。免税则是在符合税法的条件下，从事免税活动，免纳税款的方法。分劈技术则是在符合税法的条件下，使纳税人的所得在两个以上的纳税人之间分劈而直接节税的方法。

三、会计师事务所税务筹划环境

（一）会计师事务所组织形式概述。根据《中华人民共和国注册会计师法》规定，会计师事务所有两种组织形式，有限责任公司制和合伙制。有限责任公司制的会计师事务所股东负有限责任，而合伙制的会计师事务所合伙人对会计师事务所的债务承担无限连带责任。特殊普通合伙制的会计师事务所是一种比较特殊的合伙制会计师事务所，因故意和重大过失导致会计师事务所重大损失的合伙人对会计师事务所的债务承担无限责任，而其他会计师事务所合伙人则承担有限责任。因此，特殊普通合伙制的会计师事务所仍然是合伙企业中的一种。根据财政部、证监会颁布的财会[2012]2号要求证券所转制为特殊普通合伙制。

（二）会计师事务所税务筹划的环境。会计师事务所主要提供审计、咨询、鉴证等服务，会计师事务所提供的服务具有自身的特性，比如属于劳动密集型、具有较强的专业型特点等等。会计师事务所的收入一般是在出具鉴证报告后收到的，而预收款情况较少发生。根据财政部、国税总局的规定，对于会计师事务所实行查账征收。有限责任公司制的会计师事务所在缴纳企业所得税后，将利润分配给股东时仍需要缴纳个人所得税，而合伙制的会计师事务所不缴纳企业所得税，比照个体工商户征收个人所得税。由此可见，会计师事务所税务筹划应当基于本行业的特点，利用相关税收法律法规和优惠政策，运用财务手段，实现税务筹划的目的。

会计师事务所税收筹划是一种税法筹划，它是在合法的前提下，与偷税、逃税具有本质的区别。当然，会计师事务所税收筹划也是一种事前规划，事先进行一定的税务安排，通过对应税项目的时间和金额进行谋划，来实现经济目的。

四、会计师事务所税负问题和建议

（一）转制后会计师事务所税负问题。注册会计师行业是知识密集型行业，会计师事务所的一些成本费用主要耗费在于客户打交道，比如通讯费用、差旅费用、招待费用等等，与一般企业的行业特性不用，而现行税法则不论行业特性如何，均按照相同的标准将费用进行税前扣除，这对于转制后的会计师事务所不利，因此现行税法对特殊普通合伙制的会计师事务所不利。

1、适用税率有所提高。根据财政部、证监会于2012年1月出台的《关于调整证券资格会计师事务所申请条件的通知》（财会[2012]2号），要求证券所在2013年12月31日前转制为合伙制或特殊的普通合伙制，截至2013年12月31日，43家具有证券、期货业务的会计师事务所已经完成转制，由有限责任公司制变更为特殊普通合伙制。然而，这一转制，却影响了证券所合伙人的税负问题。有限责任公司制会计师事务所属于《公司法》规定的有限公司，它需要交纳企业所得税，税率为25%。当有限责任公司制会计师事务所将利润分配给出资人时，出资人需要缴纳个人所得税，税率为20%。而证券所转换为特殊普通合伙制后，不再属于《公司法》规定的组织形式，而是《合伙企业法》规定的一种组织形式。根据税法的规定，个体工商户和合伙企业不缴纳企业所得税，而是对其征收个人所得税。合伙企业的合伙人所得比照个体工商户生产、经营所得，按5%～35%的五级超额累进税率征收。虽然按五级超额累进税率征收，但是由于证券所的业务量较大，业务收入较多，所以证券所的利润也较高，证券所合伙人的所得基本上都达到了最高一级，税率为35%，所以转制后，证券所合伙人的税负有所增加。

2、计税基础增加。不仅适用税率比转制前有所提高，转制后的计税基础也大于转制前的计税基础。原来有限责任公司制时，会计师事务所的利润是扣除了出资人的工资、薪金所得后，按25%的税率计缴企业所得税的，出资人的工资、薪金所得计缴个人所得税，而且出资人的工资、薪金所得占比较低，总体来说，个税税率不高。但是，转制为特殊普通合伙制后，证券所合伙人的计税基础为原先的计税基础和合伙人工资、薪金之和，计税基础大于有限责任公司制时的计税基础。

3、延迟缴纳个税的条件不具备。转制前，有限责任公司制时，出资人在没有分配利润的情况下，无须缴纳个人所得税，因此出资人可以通过不分配利润来延迟缴纳个人所得税。但是，转制后，按照税法规定，合伙企业无论是否将利润分配给合伙人，都需要按相应税率缴纳个人所得税，从而使合伙人无法再享受原先延迟缴纳个人所得税的好处。

因此，总体上来看，转制后的特殊普通合伙制合伙人的税负要重于转制前的有限责任公司制的出资人的税负，在这种情况下，就需要通过税收筹划的手段，尽可能减少纳税，从而促进注册会计师行业的健康有序发展。

（二）会计师事务所税务筹划建议

1、授薪合伙人应合理选择纳税期限。根据相关法律法规的规定，每年4月30日前，上市公司需要披露上一年度的财务报告，因此在4月30日前，证券所的审计业务任务繁多，是一年度的忙季，而其他时候相比较业务比较少，因此，会计师事务所的业务有忙季和淡季之分，业务收入也不均衡。根据《个人所得税法》的规定，特定行业的工资、薪金所得税可以按年计算，分月预缴征收。这对于证券所的授薪合伙人非常重要，通过采用年薪制，授薪合伙人可以利用该项政策，使收入均衡化，降低纳税级次，从而减少缴纳个人所得税。

2、拆借资金。当会计师事务所的业务量增加，规模扩大时，就需要招聘员工、扩大办公场所，而无论是招聘员工，还是购置或租赁写字楼，都需要大量的资金。这些资金的来源是来源于合伙人还是借入资金，就需要适当筹划。根据税法规定，借入资金的利息可以在税前扣除。因此，会计师事务所可以通过向其他非金融机构拆借资金，通过相互协商，确定利率，具有较大的灵活性，在法律允许的范围内（当期银行贷款利息的4倍）多列利息，从而减少应纳税额，减少应当缴纳的税费。通过拆借资金，增加利息支出，减少会计师事务所的利润，从而减少所得税的缴纳。

3、将资本性支出转化为费用性支出。将资本性支出转化为费用性支出时，可以提前列支，不用逐期摊销，这样就可以增加费用，减少利润。因此，会计师事务所在购买相关资产时，可以一次付款变为多次付款，从而分次取得相关发票等凭据，从而将资本性支出转化为费用性支出，提前列支，减少应纳税额，当然这个前提离不开符合法律规定的前提。

4、增加福利性待遇。证券所可以增加对合伙人的福利性待遇，从而达到合伙人的消费需求，比如，事务所可以为合伙人提供专车等，当然这个前提是将合伙人的生活与工作之间的费用能够清晰的划分，这样既不损害合伙人的消费待遇，又能降低合伙人利润分配额，从而降低税率级次。

五、结论

依法纳税是每个纳税人的基本义务，但是纳税人也可以在税收法律法规允许的全部情况下，提前安排纳税计划，运用纳税人应有的权利，减轻自身的税收负担，从而达到不多交也不少交的目的。

会计师事务所的转制，有利于会计师事务所的做强做大，但是由有限责任公司制转制为特殊普通合伙制，两种组织形式的不同，导致两者所适用的税收法律的不同，所面临的纳税条件的变化。本文首先介绍了国内外税务筹划的研究状况，并阐明了税务筹划应当遵循的原则。其次，本文介绍了会计师事务所的行业特性和环境。再次，本文说明了转制给会计师事务所带来的税务问题，并提出了四个相关建议。税收筹划是纳税人的权利，但是需要在不违法的前提下去筹划和谋划。会计师事务所的转制，必然会给该行业带来新的机遇和挑战。

主要参考文献：

[1]唐腾翔，唐向.税收筹划[M].北京：中国财政经济出版社，1994.

[2]刘建青，邓家姝.论市场经济下的税收筹划[J].当代经济，1997.10.

[3]张中秀，宋洪祥，张美中.纳税筹划宝典.北京：机械工业出版社，2002.

[4]钟雷.企业所得税税务筹划方法探讨[J].财会通讯（理财版），2007.8.

[5]杨华.企业有效税务筹划研究[D].天津财经大学，2009.

[6]雷韵文.我国上市公司治理结构对税务筹划行为的影响研究[D].华南理工大学，2012.

[7]IBFD：International Tax Glossary，IBFD，Amsterdam，1988.

[8]E.A.srinvas.Hand Book of corporate tax planning，New Delphi：Tata MacGgraw-Hill Pub.Co.Ltd.，1989.

所得税纳税筹划论文篇4

居民收入水平的提高，收入组成的多元化，使得大众需要缴纳的个人所得税日益增多，而缴纳税金的多少直接影响人民生活质量，在西方国家，纳税人对纳税筹划早已是耳熟能详，而在我国，纳税人对纳税筹划还处于不能正确理解和运用的阶段，再加上税务机关的依法治税水平距离发达国家尚有距离，尤其是个人所得税征管水平低造成的各种问题，导致征纳双方对各自的权利和义务都不够了解。寻求公平税负，寻求税负最小化，是纳税人的普遍需求，也是纳税人的一项权利。我国正处于税制变动频繁复杂的阶段，如何在保证个人消费水平的稳定和提高的同时又不增加纳税负担，成为个人所得税纳税筹划的职责所在。

2纳税筹划的发展历程及意义

2.1纳税筹划发展历程

（1）纳税筹划在国外的发展。纳税筹划思想的提出最早是由英国上议院议员汤姆林爵士于20世纪30年代在“税务局长诉温斯特大公”一案中提出的，他说“任何人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益……不能强迫他多缴税”。这是法律第一次对税收筹划做出认可；纳税筹划于20世纪50年代呈现出专业化发展态势，1959年成立的欧洲税务联合会明确提出纳税筹划的概念；与此同时，纳税筹划的研究也开始向纵深化发展；目前在欧美等发达国家，纳税筹划在理论上有比较完整的研究成果，在实践中也得到了广泛的应用，纳税筹划已经进入到比较成熟的阶段。

（2）纳税筹划在国内的发展。我国纳税筹划的起步比较晚，从20世纪80年代开始，纳税筹划与偷税漏税进入分离阶段；90年代纳税筹划开始与避税节税相分离，在此阶段我国出现了第一部纳税筹划专著《税收筹划》，由我国著名经济学家唐翔编著，此书首次将避税与纳税筹划区分开来；2000年后纳税筹划进入公开化阶段，政府确立了纳税筹划的法律地位，国家税务总局在机关报《中国税务报》开辟了纳税筹划专栏，明确了纳税筹划的积极意义。以此为契机，全国各高校、研究机构纷纷举办纳税筹划培训班，普及税务知识。由于个人所得税税负的轻重直接关系到纳税人及家庭的净收入，因此个人所得税纳税筹划成为纳税筹划的重点。

2.2个人所得税纳税筹划的意义

（1）有助于纳税人实现利益最大化，维护自身利益。纳税义务人在不违反国家税法的前提下，提出多个纳税方案，通过比对选择税负最少，对自己最有利的方案，一方面可以减少个人所得税缴纳的税金，另一方面可以延迟现金流出的时间，从而获得货币的时间价值，提高资金的使用效率，实现经济利益的最大化，这正是个人所得税纳税筹划要达到的最终目的。

（2）有助于纳税人增强纳税意识。纳税人意识包括三个层面：第一层面是纳税意识淡薄，纳税人通常采用偷税、漏税、抗税等非法手段来减少谁进的缴纳；第二阶段是依法纳税，接受监督，此时运用的手段为合理避税、节税；第三个层面是运用税法知识，采用合理的方法对个人所得进行筹划，减少税金的缴纳，维护自身利益。因此，合理运用个人所得税纳税筹划是纳税人税收意识增强的表现。

（3）有助于国家不断完善税收政策。个人所得税纳税筹划是针对税法中尚未明确规定的行为及税法中优惠政策而进行的，是纳税人对国家税法以及有关税收政策的反馈。充分利用纳税人纳税筹划行为反馈来的信息，可以完善现行法律法规和改进有关税收政策，进而可以不断完善和健全我国的税法和税收制度。

3个人所得税纳税筹划的实施及注意事项

3.1将个人获得的收益转化为对企业的再投资

为了鼓励企业与个人进行投资和再投资，国家规定对于企业的留存收益不再征收所得税。因此，个人可以将购买股票、企业债券获得的利息、分红等收益留存在企业作为对企业的再投资。企业将这些投资以债券或股权的形式记到个人名下，这样就可以有效的对个人所得进行纳税筹划，既可以保护个人的利益，也对企业的发展产生推动作用。

3.2均衡纳税人的收入

个人所得税通常采用超额累进税率，纳税人的应税所得越多，使用的税率就越高，因此纳税人的平均税率和实际有效税率都可能提高。所以在纳税人收入总额既定的情况下，将收入均衡分摊到各个纳税期间，以避免收入大起大落增加纳税人的税收负担。

3.3延迟纳税时间

为了方便纳税人缴纳税金，个人所得税规定了纳税期限，允许纳税人在规定时间内任意选择时间缴纳税金。延迟纳税时间，可以在不减少纳税总量的前提下获得货币的时间价值，有助于提高纳税人的资金使用率。

3.4利用公积金、保险优惠政策

根据国家相关规定，企业和个人按照国家或地方政府规定的比例计提并向指定机构实际缴纳支付的住房公积金、医疗保险，养老金等，不计入个人当期的工资、薪金收入，免征个人所得税。个人领取以上保险、公积金时也是免征个人所得税。单位可以充分利用上述政策，以当地政府规定的住房公积金、各类保险最高缴存比例为职工缴纳公积金和保险，为职工建立长期储备。

3.5个人所得税纳税筹划应以合法为前提

个人所得税纳税筹划是在对税法体系进行认真比较分析后做出的纳税最优化选择，它从形式到内容都是合法的，是受到税法和税收政策保护的。

3.6个人所得税纳税筹划具有风险性

由于我国经济高速发展，税法与税收体制改革迅速，使得纳税筹划带有大量不确定性因素，有可能达不到预期效果。另外，税法中比较模糊的概念有可能使税务当局与纳税人的理解产生分歧。因此，在进行个人所得税纳税筹划时，不仅要掌握纳税筹划的基本方法，还要了解征税主体对纳税筹划的认定和判断。

4结语

所得税纳税筹划论文篇5

关键词：税收筹划；博弈论；非对称信息

Abstract：Asonekindofenterprisefestivaltaxbehavior，thetaxrevenuepreparationmustconformtogovernment’slegislationintention.Butinpresentsituation，thefactthatthegovernmentcollectstaxwhilethetaxpayersrunaftermaximalbenefitshasmadetherelationshipofthembecomeonekindofgame.Therefore，toletthetaxpayershavetheirbenefitslegally，anytaxrevenuepreparationmustbeadjustedtothevariationsofthetaxationlaws.

Keywords：taxrevenuepreparation；gametheory；asymmetricalinformation

一、税收筹划行为弈论内容

随着经济的发展，博弈论已成为现代经济学的重要组成部分，成为分析经济现象的重要手段。“博弈”一词的英文单词是Game，是对策、游戏的意思，所以，博弈论亦称对策论。美国经济学家、数学家约翰·纳什(JohnFNash)与另外两位数学家在非合作博弈的均衡分析理论方面做出了开创性的贡献，对博弈论和经济学产生了重大影响，并获得1994年诺贝尔经济奖。这标志着博弈论已和现代经济学融为一体，成为主流经济学的一部分。

博弈论是研究决策主体间的行为发生直接相互作用时的决策以及这种决策的均衡问题。也就是说，博弈论是研究当一个主体、一个人或一个企业的选择受到其他人、其他企业选择的影响，而且反过来影响到对方选择时的决策和均衡问题。博弈论的基本要素包括：博弈的参与人；博弈时对弈者可利用的信息、行动、策略以及博弈的结果、支付。其中参与者、策略和支付函数是博弈论必不可少的三个基本要素。

税收筹划行为弈论的基本要素可以归纳如下：①税收筹划行为中的对弈者(player)，包括作为征税主体的各级税务机关与纳税主体的企业、单位和个人。②税收筹划行为中的行动(action)，它是税收筹划博弈者在税收分配过程中采取的决策变量的集合。如征税主体应建立什么样的税收政策，应采取怎样的征管模式和稽查方式；纳税人应如何加强财务管理，如何进行纳税申报，如何缴纳税款等。③税收筹划行为中的策略(strategies)，就是征纳双方在现有的税收环境下所采取的税收行动规则，如《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《税法》)、《中华人民共和国公司法》等。④税收筹划行为中的信息(information)，是指有关税收方面和纳税人财务管理方面的知识，包括各项税收法规和税收制度，企业的财务管理状况，征纳双方的行为特征及行为规律等。⑤税收筹划行为中的收益(payoff)，指税收筹划对弈者所得或预期所得的效用，如征纳双方都尽力获得最大效用，即税务机关采取一切策略提高税收收入，而纳税人则想尽一切办法或策略进行筹划以达到少纳税或迟纳税的目的。这是税收筹划博弈中对弈者最关心的核心问题。⑥税收筹划行为中的结果(outcome)，是通过筹划征纳双方达到的结果，如税务机关通过努力完成税收收入任务及纳税人通过筹划达到少纳和迟纳税款的目的。

二、税收筹划空间的博弈论分析

所谓税收筹划是指纳税人在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，根据政府的税收政策导向，通过预先的合理筹划与安排，对税法进行精细比较后，选择最优的纳税方案，以求减少税收支出或者取得货币的时间价值。税收筹划决策流程图为：

从这个流程图我们可以看出，税收筹划是企业在生产经营管理中的重要理财环节，是事前的一种“谋划活动”，其目的是少纳税款或迟缴税款。这种活动的前提必须是企业尽量在不违反税法的前提下搜集信息，然后筹划主体通过认真分析与比较，寻找能够达到筹划主体理财目标的各种纳税方案，通过对这些方案进行分析比较，最后付诸实施，并在实施过程中根据获得的更完全的信息对所发现的问题进行再修正，而后再实施。企业进行税收筹划时需搜集的信息包括两方面：从企业的角度来讲，它对自身的筹划目的、财务状况和经营管理水平有着充分的了解，并且熟悉和掌握国家的各种税收法规和政策，从某种意义上讲这方面的信息是完全的。另一方面，企业在进行税收筹划时还要及时了解一些外部信息，如同行业的发展状况，国家税收政策的变化与调整等，事实上，作为一个企业无法准确预测和掌握外部环境的变化时间、变化方向以及如何变化等。比如国家既定的税收政策对企业来说是透明的、公开的，但是一旦作为立法者的国家修改税法、完善税制，纳税人如果不能及时进行应变调整，就难免要遭受损失。此时，可能存在一定程度的信息不对称。对于国家来讲同样如此(这里为了分析方便将外部环境抽象为涉税政策、法规的制定者：国家)，税收法规政策的改进完善是建立在企业进行税收筹划后的反馈信息之上的，但是国家无法及时并准确掌握企业将要如何利用现行税收政策法规，采取何种方式进行税收筹划。从博弈论的角度来看，国家利益和纳税人利益在数量上的消长关系反映并决定了征税主体和纳税主体在指向上相似而在形态上各异的价值取向，一方面，政府凭借国家权力要尽可能的多征纳税款；另一方面，纳税人基于自身经济利益的考虑会尽可能少的缴纳税款。因此，以政府为主体的征税人与以企业为主体的纳税人成为博弈的双方[2]。在博弈的过程中，博弈双方可以在遵守某种协议的条件下实现一种理想状态，即“纳什均衡”，而该均衡的前提是双方遵守协议的收益大于破坏协议的收益。在追求自身利益最大化的驱动下，博弈双方都有不遵守协议的动机，那么协议的制定就成为问题的关键。所以，作为征税主体的国家在制定税收法律制度时既要考虑纳税人的生存发展，还要考虑税源的可持续增长，从而必然会预先为纳税人留出一定的空间，为企业进行税收筹划提供了可行空间。

三、税收筹划行为的博弈模型分析

经济学对人的行为的考察是建立在“经济人”的理论假设基础上的，所以，谋求主体利益最大化是税收筹划博弈的实质性目标，具体来讲，就是征税人以依法治税为前提的税收收入最大化，纳税人以可承受风险为最小的财务利益最大化。绝对的税收遵从模型并不存在，因而征纳博弈就不可避免。如果企业选择进行税收筹划，那么必然会与征税方发生利益博弈。这种博弈是企业先行动的动态博弈。有些筹划活动可能完全在税收制度约束下展开(比如利用税收优惠)，但有些税收筹划活动，其合法性需要由税务机关进行界定(比如转让定价)。在这种情况下，税收筹划的收益变得具有风险。企业能不能进行税收筹划需要依赖于对税务机关行动信息的判断，下面我们用一博弈模型进行分析。1.模型的建立

参与人：纳税人—企业；征税人—税务机关

模型中各变量的含义——U：企业的收益函数；Y：企业的实际收入；T：企业应纳税额；C：企业进行税收筹划的成本；A：税务机关税收检查的成本；B：税务机关认定企业税收筹划不合法而对企业的罚款；M：企业税收筹划所获得的收益。

当税务机关不进行检查或者经检查认定筹划行为合法，企业收益函数为：U=Y-T-C+M；反之，若税务机关检查且认为企业筹划行为非法，企业收益函数变为U=Y-T-C-B+M(见图2)；具体支付矩阵见图3。

2.对模型的分析

假设企业认为税务机关进行检查但税收筹划不合法的概率为P，检查合法的概率为1-P，企业进行税收筹划的概率为R=1，不进行税收筹划的概率为0，该情况下预期收益可表示为：

π(1，P)=P(Y-T-C+M-B)+(1-P)(Y-T-C+M)

π(0，P)=P(Y-T)+(1-P)(Y-T)

令π(1，P)=π(0，P)，得均衡概率P*=(M-C)/B

分析说明：

①税收筹划收益M越大，企业进行税收筹划的概率也越大；M越小，税收筹划的概率也越小。

②税收筹划成本C越大时，企业进行税收筹划的概率越小；C越小时，税收筹划的概率越大。

③税务机关对企业税收筹划不合法的惩罚力度B越大，企业税收筹划的概率就越小，反之则越大。

3.结论及建议

通过以上博弈模型分析结果可以表明，企业进行税收筹划并不是一件容易和简单的事，任何一种税收筹划方案都不可能永远是最优的，都具有一定的针对性和实效性，存在着一定的风险。因此，随着税收法律环境条件的不断变化，纳税人一定要因时、因地制宜地设计具体的筹划方案。

①企业(纳税人)自身必须全面了解国家宏观经济环境及政策，特别是要通晓税法。正如前面所分析：税务筹划取决于纳税人追逐自身利益最大化的内在动机和国家税收制度、政策等外部环境，应该说能够使税务筹划得以真正实现的决定性因素是外部税收制度及国家其他(如投资、外汇管制等)政策和制度等外部环境，这也是税务筹划的一个独特之处。目前，我国现行税制还不太完善，纳税人应该在认真学习与掌握税收政策后进行合理、合法的税收筹划；从微观角度来看，税收筹划行为不违法，能给企业带来经济效益，真正实现节税目的；从国家宏观经济角度来看，税务机关可以通过企业的税务筹划行为来洞察国家税收政策执行的效果，发现并堵塞税收法规和政策的缺陷和漏洞，使税制日臻完善。

②纳税人要与时俱进、因地制宜、不断更新税收筹划方案。随着经济的高速发展，税收政策作为国家一项重要的宏观经济政策，必须与经济发展同步以便解决经济发展中的各种问题。所以要求纳税人在利用某项税收政策进行税收筹划时，应对政策变化可能产生的影响进行预测并防范筹划的风险。必须指出，在税收的计税差异、政策差异和税制设计缺陷给予的税收空间中，不同纳税人的选择环境都是相同的，关键在于能否及时发现并利用空间。“纳什均衡”是一个动态平衡，政府会根据经济发展情况与税收法规的制度缺陷不断地完善税收法律制度，不断地调整税收筹划空间。企业要不断地发现和利用税收筹划空间制定新的筹划方案，伴随着博弈双方对该空间的认知程度，在约束与博弈中达到新的“纳什均衡”[2]。

③建立完善财务管理制度，提高企业的财务管理水平。从模型分析可以看出，企业税收筹划的概率，不仅与税收筹划成本有关，而且与预期税收筹划收益有关，所以，这就要求纳税人在一定的财务管理水平下对税收筹划成本及收益进行预测，以节税利益最大化和所花费成本最小化为原则，在现有的条件下权衡利弊，全面分析，开展有的放矢的税收筹划活动，以期实现企业利益最大化。另外，当前我国税收制度与会计制度的差异性很大，且纳税人的税务会计和财务会计并未分设，虽然规定在财务会计制度与《税法》不一致时，计缴税金应以后者为准，但两者在会计上要统一反映，有时还是难以完全统一的，甚至还有矛盾，所以要求企业的财务管理人员一定要严格遵守《中华人民共和国会计法》与《税法》的相关制度，力争做到既能使企业受益，又不违反《税法》的合理的税收筹划方案。

参考文献：

所得税纳税筹划论文篇6

陕西银河煤业开发有限公司陕西榆林719000

摘要 在现如今市场经济下，企业总资产中固定资产占据着极大的比例，但固定资产有着年限久、难以变现等特点。国定资产作为企业生产经营过程的必备要素，也是企业税负的主要来源。为了减轻企业税负有必要做好企业固定资产纳税筹划。基于此种形势，笔者结合实际情况，在分析税务筹划特点的基础上，从固定资产取得、使用、处置三方面分析，最后给出了完善纳税筹划的措施。

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关键词 企业固定资产；纳税筹划；措施探析

2009 的时候，我国增值税转为了消费型，这对于企业生产而言绝对是一个好消息。但事情的发展往往是利弊相伴的，企业在降低增值税税负的同时，无形中会促进企业经济利润的提升，这样企业所得税就会相应增加。所以企业在进行固定资产纳税筹划的时候，需要考虑多方面的因素，而不是从某一单一的角度下手。就目前情况而言，企业做好固定资产纳税筹划具有现实意义。

1 企业固定资产纳税筹划的具体特点

1.1 纳税筹划的合法性在进行税收筹划的时候首先要考虑的就是其是否合法，这是区分涉税违法和纳税筹划的最明显标志。纳税筹划的行为必须在法律规定的范围内，没有超越法律这条红线，不然将要面对的是法律的制裁和严惩。

1.2 纳税筹划的专业性行业以及地区的不同都会影响纳税人适用的法律。经济业务以及税收法律不是一成不变的，而是随着时间推移处于时刻变化的状态，企业要及时对这些信息进行了解，不然这些变化会让原先合法的行为变成违法行为。

1.3 纳税筹划的风险性做任何事情都存在风险性，更不要说经营行为了。经营行为发生的过程中会存在大大小小的风险，而纳税筹划过程就需要面对这些不确定的因素，所以纳税筹划过程中也存在着风险，如果筹划失败将会给纳税人带来不小的经济损失。

1.4 纳税筹划的适度性纳税人在纳税筹划的过程中，往往只关注如何追求自身利益的最大化，对于伴随着利益增加而增加的涉税风险却无暇关注，最后出现触犯法律的结果。所以在进行纳税筹划的过程中，要将收益风险平衡好。

2 企业固定资产纳税筹划的具体措施

2.1 固定资产取得

2.1.1 对象的选择。增值税一般纳税人在进行购买货物的时候，要从购买价格、能否抵扣进行税额等方面考虑。只有这样，才能保证纳税筹划的全面性。

2.1.2 筹资方式的选择。企业在进行固定资产建造的过程中往往会出现资金不足的情况，这时候为了保证工程的顺利进行需要向外部融资，外部融资通常有权益融资和负债融资两种。

2.1.3 租赁方式的选择。根据企业自身的实际情况选择符合自身的租赁方式，包括融资租赁和经营租赁两种方式。

2.2 固定资产使用企业在进行应纳税额的时候，其中一项非常重要的扣除费用就是折旧费。在其他条件一定的情况下，企业对固定资产的纳税筹划可以分为两方面：年限筹划和折旧方法。

企业常用的折旧方法有加速折旧法和直线折旧法；企业固定资产折旧年限的选择影响各期应计提的折旧额，进而对企业所得税产生影响，企业在盈利期内应采用缩短折旧年限的方法，使折旧额尽早抵扣企业所得税，减轻企业税负，充分发挥资金的时间价值。

2.3 固定资产处置结合实际情况来看，企业处理固定资产的方式有很多，比如常见的出售、捐赠以及抵债等方式，处置方式不同企业需要根据不同政策作出相应的税收筹划。企业进行公益性捐赠支出的时候，直接扣除不超过年度利润总额12%的部分、对受益人的捐赠相关部门不能作税前扣除。

3 企业固定资产纳税筹划管理的措施

3.1 树立正确纳税意识首先，包括主管领导在内要正确地理解纳税筹划的含义。只有真正地理解了纳税筹划的含义，才能激励企业做好纳税筹划工作的信心，这是做好纳税筹划工作的前提条件。其次做好纳税筹划的管理工作，企业要成立纳税筹划部门，它是居于财务、经济、统计、法律等于一体的综合部门，并督促这个部门要做好最基础的纳税筹划管理的目标及内容以及本企业的实际需求。

3.2 做好人才培养工作企业要想提高纳税筹划管理水平，就必须具有高能复合人才，因此企业应积极为员工提供相关的业务培训并派员工进行进修学习，给员工搭建提升综合素质能力的良好平台，不失时机地为企业储备纳税筹划管理方面的人才，这样才能使人才得到不断的提升与发展，才能为企业的持续发展源源地注入生命源泉。只有做好人才的培养工作，企业才能不断发展壮大，不会出现人才断层的尴尬情况。

3.3 发挥团队协作能力企业的纳税筹划管理工作绝大多数情况应该是团队作业，它不是某个人的闭门造车、孤军作战，而是集体智慧的结晶、协同效应的具体表现。现在企业“头脑风暴”的管理理念已经为大多人所认同，其积极作用也得到了有效的证明。所以，企业为了提高纳税筹划管理水平，必须采取各种激励办法留住各类人才，更要留住他们的心，让他们充分发挥团队协作。这是一个最为简单的道理，人多力量大。

3.4 帮助企业合理避税所谓的合理避税指的是这个过程中不存在违法性，只要没有违反相关的法律法规，针对其中存在的一些法律漏洞、模糊以及盲区，其实质和法律是相悖的。合理避税通常情况下存在于经济业务发生前，合理避税的最终目的是为了减少企业的纳税额，所以其本质和税收筹划相似的。在我国中，广义筹划中有一项比较重要的就是合理避税，不过随着法律制度的完善，合理避税的生存空间终会被挤占掉的。

4 结束语

在企业国定资产税收筹划的过程中，企业需要从三个方面入手，并结合企业的实际情况，在合乎法律规定的范围内，考虑税种之间的相互影响，确保企业可以得到最大利益化，只有这样，才能保证企业在激烈的市场竞争中不断发展壮大。

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参考文献

[1]金喜在，侯明.论市场经济条件下企业税收筹划[J].中国经济改革和发展的理论与实践，1999.

[2]郭芳兴.浅谈企业税收筹划[A].第五届中国煤炭经济管理论坛暨2004 年中国煤炭学会经济管理专业委员会年会论文集[C].2004.

所得税纳税筹划论文篇7

纳税筹划的本质是在对国家税收法律、法规的学习与运用的基础上，纳税人在税收政策导向、税负、收益、经营战略、自身现状等各种约束条件下所做出的对自己最有利的经营方案的规划与选择。纳税筹划在我国已经有十多年的历史，但真正开展起来是在进入21世纪，特别是近几年来，随着市场机制和税收法规的不断完善，企业对纳税筹划的需求越来越强烈，但企业在进行纳税筹划时，要结合节税、税后利润最大化和企业价值最大化这几种财务目标来综合考虑筹划方案，在科学发展观的指导下，选择最合适的筹划方案。

“税”与经济生活密切相关，经济活动中的纳税主体不仅取得收入要纳税，花钱也要纳税。而我国现行税法中有税种二十二种之多，一般企业常涉及的税种也达十余种，如果企业发生亏损，所得税可以不交，但流转税和财产税还是不可避免的。而面对如此繁重的税负，偷税、欠税和抗税都是不可取的，因为一旦发生上述这些行为，纳税人不仅会受到严厉的经济处罚，严重的还要承担刑事责任。可见，在税制不断完善的今天，企业纳税是不可避免的，而要合理降低纳税成本，就必须进行纳税筹划。纳税筹划的普及和应用，将有利于提高我国公民的纳税意识，同时促使税务机关的征税走向更加成熟的法制轨道。

一、纳税筹划在中国的现状分析

纳税筹划在中国发展得比较迅速（仅有10多年的历史），但是发展过程中还有许多需要完善的地方，主要有以下几方面原因分析：

（一）税法建设和宣传滞后

我国税法的立法层次不高，以全国人大授权国务院制定的暂行条例为主，每年由税收征管部门下发大量文件对税法进行补充和调整。一方面，容易造成征纳双方就某一具体概念或问题形成争议；另一方面，造成我国税法的透明度偏低，除了部分专业的税务杂志会定期刊出有关税法的文件外，纳税人难以从大众传媒中获知税法的全貌和调整情况，无法进行相应的纳税筹划或纳税筹划的风险太大，迫使纳税人放弃了筹划。

（二） 税务发展缓慢

纳税筹划绝非易事，一是因为纳税筹划过程中要面对国内外错综复杂的税收法规，了解它们已属不易，若要研究这其中的差异更是难事，没有专业人员的介入，即使企业做了纳税筹划方面的工作，也只是停留在初级阶段；二是因为纳税筹划为企业创造效益的机会稍纵即逝，一项经济活动出现纳税筹划机会，就应立刻辨认出来，否则纳税筹划的效力就大大降低，这也要求企业要有专业训练的税务专家，适时为其出谋划策。我国目前虽存在不少税务咨询机构，从业人员包括有从业资格的注册会计师、注册税务师和律师，但是纳税筹划工作开展得并不活跃，纳税筹划的内容也很有限，这些都不利于纳税筹划的普及和质量的提高。

（三）现有的纳税筹划常常走入误区

成功的税务需要管理者具有相当的专业知识，熟知税法及相关法律，并具有较高的财务、会计水平。在我国，纳税筹划虽然近几年来持续升温，但筹划人员在实际操作中，由于技术原因经常走入误区，不仅没有减轻企业的税负，反而使企业承受了更大的损失。

由于纳税筹划在我国出现的历史很短，尽管目前有关纳税筹划的专著与文章不少见，但整体上系统地对纳税筹划的理论和务实的探讨还比较缺乏，纳税筹划的研究在我国尚属一个新课题，有待于我们进一步地加强理论和实践的探索。

二、纳税筹划的新发展

随着市场经济体制的不断完善以及税制的改革，纳税筹划在“十一五”期间会迎来它的“黄金周”。那么，纳税筹划在新时期会有何新发展呢？笔者认为，主要有以下几个方面：

（一）纳税筹划发展前景广阔

当前，纳税筹划在我国继续升温，有专家预测，纳税筹划将是21世纪最热门的行业之一，对企业决策者来说，纳税筹划具有很高的“含金量”。谈到纳税筹划的前景，有关专家指出，随着社会对纳税筹划的日益认可，纳税筹划必将得到全面发展。之所以做出这样的判断，基于以下三点：

1.随着税务稽查力度的加大，对偷逃税处罚的加重和执法环境的改善，纳税人会越来越多地摈弃偷逃税的方式，进而选择纳税筹划，获得合法的节税收益。

2.随着人们对纳税筹划研究的深入，会找到或发现越来越多的筹划技术，纳税筹划专业书籍和专业人士也会越来越多，为纳税筹划提供了技术支持和人才基础。

3.新的《行政许可法》的颁布和实施，为纳税筹划提供了更广阔的空间。新的《行政许可法》中取消了69项涉税审批项目，纳税筹划也随之获得了一次难得的发展机遇，这种机遇来自两方面：

（1）涉税中介机构可能获得更多的业务

审批项目被取消后，纳税人面临的涉税风险增加。为了减轻风险，纳税人需要委托涉税专业机构和人士对财务、涉税处理进行审核把关，从而使税务从过去以行政力量获取业务真正转变为以市场为中心获取业务。有了市场需求，如果中介机构能快速提高自身执业质量，开拓以纳税服务和纳税筹划为核心的新型业务，业务范围和业务量可进一步拓展和增加。

（2）一些审批项目的取消，本身就为纳税筹划创造了更多的空间

这些被取消的审批项目，不少与纳税筹划相关。比如，企业通过选择合适的成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法，可以调节不同年度缴纳的税款，从而减轻税负。例如，存货计价方法，按税法规定有先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、后进先出法等，采用不同的方法可以影响当期销售成本的大小。在原材料价格上涨幅度较大的情况下，采用加权平均法、后进先出法可以使当期的成本加大，减少应纳税所得额，使纳税递延。如果此时企业不享受减免税等优惠，采用加权平均法、后进先出法是划算的。但是在改变存货计价方法需要审批的情况下，企业不能自由选择，筹划受到了限制，取消审批后，企业可以自主选择计价方法，筹划就可以进行了。当然，纳税人改变计价方法需要合适的理由。因为税务机关的后续管理办法规定：纳税人在年度纳税申报时需要附报改变计算方法的情况，说明改变计算方法的原因，并附股东大会或董事会、经理（厂长）会议等类似机构批准的文件。如果纳税人年度申报时，未说明上述三种计算方法变更的原因，不能提供有关资料；或虽然说明但变更没有合理的经营和会计需要，以及变更计算方法前后衔接不合理，存在计算错误的，主管税务机关将对纳税人由于改变计算方法而减少的应纳税所得额进行纳税调整，并补征税款。

（二）企业开展纳税筹划应注意的几个问题

纳税筹划作为一种财务管理活动，对企业的经济行为加以规范的基础上，经过精心的策划，使整个企业的经营、投资行为合理合法，财务活动健康有序。由于经济活动的多样性和复杂性，企业应立足于企业内部和外部的现实情况，策划适合自己的筹划方案。

1.纳税筹划必须遵循成本――效益原则

纳税筹划是企业财务管理的重要组成部分，它涉及筹资、投资、生产经营等过程，它应该服从财务管理的目标，即企业价值最大化。但是，在实际操作中，有许多纳税筹划方案理论上虽然可以达到少缴税金，降低税收成本的目的，但是在实际运作中往往达不到预期的效果，其中方案不符合成本――效益的原则是筹划失败的重要原因，也就是说，在筹划税收方案时，过分地强调税收成本的降低，而忽略了因该方案的实施会带来其他费用的增加或收益的减少，使纳税人的绝对收益减少。比如说，某企业准备投资一个项目，在纳税筹划时，只考虑区域性税收优惠政策，选择在某一个所得税税率较低的地区，但该项目所需原材料要从外地购入，使成本加大，该方案的实施可能使税收降低的数额小于其他费用增加的数额。显然，这种方案不是令人满意的筹划方案，采取以牺牲企业整体利益来换取税收负担降低的筹划方案是不可取的。可见，纳税筹划必须遵循成本――效益的原则。

2.纳税筹划要有预见性

企业的纳税筹划是一项复杂的前期策划和财务测算活动，要求企业根据自身的实际情况，考虑一些主要因素，而对一些次要因素采取简化和忽略不计的原则，对经营、投资、理财活动进行事先安排和策划，筹划结果往往是一个估算的范围。而经济环境和其他因素并不是一成不变的，在进行纳税筹划时要有预见性，尽量减少不确定因素的影响，据此编制可行的纳税方案，选择其中最合理的方案实施，并对实施过程中出现的各种情况进行相应的分析，不断修改筹划的方案，使之更加科学和完善。

3. 纳税筹划要考虑关联性

在财务管理中，企业的项目决策可能会与几个税种相关联，各税种对财务的影响彼此相关，不能只注重某一纳税环节中个别税种的税负高低，要着眼于整体税负的轻重，针对各税种和企业的现实情况综合考虑，对涉及的各税种进行相关的统筹，力争取得最佳的财务收益。一般而言，对企业财务活动有较大影响且可筹划性较高的税种有流转税类、所得税类和关税等；而对于其他税种，如房产税、车船使用税、契税等财产和行为税类，筹划效果可能并不明显。但从事不同行业的企业，所涉及的税种对财务的影响也不尽相同，企业进行纳税筹划时，要根据实际的经营现实和项目决策的性质，对企业财务状况有较大影响的税种可考虑其关联性，进行精心筹划，其他税种只需正确计算缴纳，使其纳税筹划符合经济性原则即可。

4.纳税筹划要在合法的前提下进行

纳税筹划一个重要的特点就是合法性，即纳税筹划方案不能违反现行的税收制度，不能违背立法意图。节税与逃税是不同的，这就要求纳税筹划人员在设计筹划方案时，要充分了解本国的税收制度以及其他国家的税收制度，了解纳税人的权利和义务，使纳税筹划在合法的前提下进行。否则，要付出一定甚至很大的代价，这就与财务管理的目标相违背了。

（三）发展我国企业纳税筹划应进一步做好的工作

针对我国企业纳税筹划工作中存在的上述问题与发展机遇，为使我国纳税筹划真正开展起来，笔者认为相关社会个体应做好以下几方面的工作：

1.企业应树立纳税筹划的意识，用合法的方式保护自己的正当权益。在各种经营决策过程中，有意识地运用纳税筹划的方法，以增加企业的经济利益。

2.理论上加强对企业纳税筹划的指导。首先，介绍国外纳税筹划的研究成果，借鉴其先进经验为我所用，结合我国税法和经济环境，建立有中国特色的纳税筹划理论；其次，从理论上正确评价纳税筹划对国家税收的影响。

3.从法制建设上，明确在处理征纳关系中征纳双方有平等的权利与义务，加强对依法纳税的正确宣传与理解，明确纳税筹划是纳税人享有的维护自身利益的正当权利。只有倡导光明磊落的纳税筹划，才能有效抑制大量存在的税收人情筹划、税收关系筹划，这些消极因素不仅影响国家财政收入，更是对社会风气的败坏。为此，应考虑在条件成熟时给纳税筹划一个正确的评价和法律上的地位，使其纳入规范化、法制化轨道。

4.提高征纳双方人员的素质。纳税筹划作为企业财务管理活动中的一部分，是一种以人为主的思维活动，其效果如何与相关人员的业务水平实践经验密切相关。对于纳税人而言，企业管理人员要有现代管理素质，对企业的长期发展和短期发展要有战略考虑；对财务人员而言，要熟悉财务、税务的各种政策，才能当好参谋。对征税机关而言，要更新观念，正视纳税人权利，依法治税，而不是依人治税，同时加强对纳税人的培训和指导，使其知法、懂法、守法。

所得税纳税筹划论文篇8

其一，信息不对称导致非税成本的产生。税务筹划的非税成本是指企业因实施税务筹划所产生的非税收上成本变化。具体就是指税务筹划所引致增加的非税收支出形式的其他成本。非税成本是一个内涵非常丰富的概念，在不同的纳税环境下，不同的税收方案引发的非税成本的内容和形式也有所不同。在一般情况下，税务筹划的非税成本包括成本、监督成本、交易成本、机会成本、组织协调成本、隐形税收、财务报告成本、信息披露成本、税务筹划咨询费用、沉没成本和违规成本等。

非税成本产生的原因有：（1）税务筹划须借助一系列的经济活动来实现，而这些经济活动又离不开市场交易，而这就自然伴随着契约的签订。市场是不完全的，这就意味着存在信息不对称，而信息不对称会导致逆向选择和道德风险，逆向选择和道德风险又会引发税务筹划非税成本的产生。（2）外部环境的复杂性及人的认知的局限性也是非税成本产生的重要原因。在现实社会经济环境下，理性经济人都是趋利性的，由于人的认知的局限性，使得他们无法正确预料真实的市场价格，导致了非税成本的产生。企业所处的客观环境也是在不断变化的，企业要随时准备应对环境变化带来的不良后果，税务筹划方案处在这样的复杂环境中会产生大量的非税成本。（3）税收规则的约束。税务筹划是在一定的税收环境下实施的，税务筹划的实施者是通过合法的手段达到税后收益最大化的目的，但这就会减少国家的财政收入，不可能得到政府的鼓励。因此，政府会不断地完善税法，减少税法的漏洞，不断地缩小了税务筹划实施空间。

其二，信息不对称引起税务筹划的信息投资。企业获取信息能力不同，则企业就处于不同的税收地位。有的企业获取信息能力较强，则处于税务筹划的优势地位，获取信息能力弱的企业就处于劣势地位。税务筹划方案的设计、制定、执行、评估和反馈的各个阶段都和信息有着极为密切的联系，而信息又是税务筹划方案一个非常重要的内容。高质量的税收信息是一种稀缺资源，它必须具有准确性和及时性才能满足高质量税务筹划方案的需求。获取信息需要付出相应的成本，税务筹划就需要平衡这种成本收益，以最低的成本获取相应较高质量的信息。

其三，信息不对称导致的隐性税收。诺贝尔经济学奖斯科尔斯首先提出了显性税收和隐性税收的概念。显性税收是指由税务机关按税收相关法律规定征收的税收，即纳税人直接缴纳给税务机关的税收。隐性税收则指同等风险的两种资产税前投资回报率的差额，即有税收优惠的资产投资的企业以取得较低税前收益率的形式间接支付给税收机关的税收。

企业的负担不仅仅是显性税收，隐性税收也是企业税收负担的重要组成部分，因此隐形税收成为开展税务筹划时不可忽视的一个因素。企业进行税务筹划不仅要利用相关的税收减免政策来减轻显性税收的负担，而且还得通过各种手段来减轻隐性税收的负担。总之，税务筹划终极目标就是减轻显性税收与隐性税收之和，使企业的税收负担最小。

其四，信息不对称引发税务筹划风险。税务筹划面临着诸多的不确定性，因此税务筹划风险的存在是必然的。税务筹划风险的来源主要表现为纳税人的主观判断，包括对税收政策的理解与判断、对税务筹划条件的认识与判断等，但这种判断和税务机关的判断可能存在一定的差异。而且税务筹划方案很难做到尽善尽美，存在着来自纳税人主观判断的风险。

二、信息不对称下税务筹划分析

由此可见，信息获取上的不对称对税务筹划有着重大影响，非税成本、隐性税收及税务筹划风险都可以归之为信息不对称的经济后果。企业进行税务筹划需要搜集很多信息，其中外部环境的信息是不可或缺的一个重要部分。外部环境包括企业所处的市场环境和税收环境，这都是企业理财活动中不可控因素，市场环境是企业赖以生存和发展的基础，税收环境是税务筹划的外部条件，包括国家的产业政策、行业发展前景、税法、税收政策等。在信息不对称环境下，企业的税务筹划面临着极大的不确定性，本文主要从市场环境来分析信息不对称对税务筹划的影响。

对一个企业而言，选择进行或不进行税务筹划需要考虑许多成本，包括直接成本、机会成本和风险成本。直接成本是一种显而易见的成本，它是为了取得收益而发生的与之相关的成本；机会成本是指纳税人进行税务筹划方案而放弃其他潜在机会而损失的收益；风险成本主要是指由于税务筹划方案所带来不良后果，主要是环境变化所造成的税务筹划方案不能实施带来的损失。

假设企业进行税务筹划的筹划成本中直接成本为C1，机会成本为C2，风险成本为C3，由于进行税务筹划而获得的节税收益为T，企业进行税务筹划的概率为P，市场环境变化的概率为Q。

企业获得节税收益的矩阵如表1所示：

从表1的支付矩阵，可以得出企业在进行税务筹划和不进行税务筹划下的收益，分别设为M1、M2，

上面的分析用经济学来讲就是指在市场环境变化的概率Q（T-C1 -C2）/（T+C3），则企业的最优选择是不进行税务筹划；若市场环境的变化概率Q=（T-C1 -C2）/（T+C3），则企业进行税务筹划或不进行税务筹划收益相等。

三、信息不对称下的税务筹划契约安排――有效税务筹划

契约理论将企业视为利益相关者之间订立的一系列契约组成的集合体，契约各方在契约条款约束下均是追求自身利益最大化的经济主体。由于契约双方拥有不对称信息，导致一方无法观察到交易另一方的行为或进行控制，即存在着“道德风险”问题。这种情况增加了契约的签订及履行成本，甚至有时为了获得其他方面更大的利益，交易方不得不放弃节税计划。企业税务筹划也会涉及到“道德风险”问题，税务筹划的契约安排是一项复杂的活动，企业在开展税务筹划时必须考虑到由于信息不对称所增加的成本。

早期的税务筹划被界定为“纳税人通过安排经营活动使纳税最小化的能力”。这种传统理论虽然简单明了，但没有考虑成本，且只以纳税最小化为目标。传统的税务筹划理论存在缺陷，使得纳税最小化目标的税务筹划逐渐退出税务筹划的主流理论，并随之形成了现在的有效税务筹划理论。这完成了税务筹划思想的转变，由纳税最小化向税后收益最大化转变。正如斯科尔斯所说，税务筹划以“税后收益最大化”为目标。

有效税务筹划是一种在考虑现有各种对税务筹划方案有影响的约束条件下对企业最为有利的税务筹划方案。运用契约理论的基本观点和方法进行税务筹划是有效税务筹划理论的一个重要内容。根据契约理论，面对不同边际税率的纳税人可以通过相互订立契约共同受益。在完全竞争市场，当事人通过签订契约而开展的税务筹划将实现纳税最小化。

有效税务筹划是一种以有效为目标的全面的筹划方案，它统筹兼顾了成本税收成本和非税成本。由于不确定性，有效信息在企业之间分布不对称，导致不同的税务筹划方案会产生不同的包括非税成本的交易成本。在非完全竞争市场，即存在不确定性和交易费用的情况下，各种因素权衡的结果却常常会使有效税务筹划与纳税最小偏离。因为不确定性引致一系列非税成本的增加，而非税成本的出现使税务筹划策略的选择更加复杂。

此外，有效税务筹划要求策划者在进行投资和融资决策时，不仅考虑显性税收，还要考虑隐性税收，以此达到税收负担最小的目的。有效税务筹划还要求策划者认识到，税收仅仅是众多经营成本中的一种，在税务筹划策划过程中不仅要考虑税收成本，还需考虑税收之外的其他成本，如果要实施某些提议的税务筹划方案，可能会带来极大的商业重组成本。有效税务筹划在实施税后收益最大化的决策规则时要充分考虑税收成本所带来的影响，以及其他经营成本的影响。

交易双方订立合作契约，可以降低交易费用，缓解信息不对称问题。在税收体系中，不同的纳税人处于不同的地位，这就决定了企业所获得的税前利润是不同的。例如，有两种投资方案，他们具有相同的投资收益率（税前），但是这两种投资方案在税收地位上不一样，一种能获取税收优惠，一种不能获得，那么能获取税收优惠的投资就因为存在进行税务筹划的操作空间而受到投资者的热衷，投资者可以获得较高的税后利润率。这种税后利润率的不同将改变投资的价格，使税后利润率高的投资价格上升，直到两种投资的税后利润率相同。企业间可以通过订立契约而达到共同受益的目标。因此，从某种程度上讲，这种契约实现了税务筹划的帕累托改进。

四、结论

任何税务筹划方案都是在一定的时间、一定的税收法律环境条件下，以企业搜集到的信息为基础制定的，具有明显的针对性和实效性。企业无法获得进行税务筹划方案所需的全部信息，这就造成了信息的不对称，信息不对称又增加了企业进行税务筹划的成本。所以一个成功的税务筹划方案不是以税负最小为目的，而是以税后收益最大化为目的。本文在进行税务筹划博弈分析的基础上，提出了有效税务筹划的契约选择，以此来实现企业的税后收益最大化。

参考文献：

［1］黄黎明：《税务筹划理论的最新发展――有效税收筹划理论》，《涉外税务》2004年第2期。

［2］张斌：《不对称信息条件下征纳双方税务筹划的博弈》，《新疆财经》2008年第4期。

［3］李嘉明，张晓美：《非对称信息条件下企业税收筹划的博弈分析》，《税务研究》2004年第1期。

［4］蔡昌：《契约视角的税务筹划研究》，中国税务出版社2008年版。

所得税纳税筹划论文篇9

关键词：文化体制改革；报业企业；税务筹划

中图分类号：F812 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）12-0-02

随着全国文化体制改革的不断深化，我国已有上千种经营性报刊完成转企改制，40多家报业集团实现事企分开，面向市场经营，在整体转企和上市融资等方面取得突破性进展。顺应文化体制改革的大潮，2010年10月，大众报业集团将与临沂日报报业集团进行股份合作，以资本为纽带，合作经营沂蒙晚报，控股经营鲁南商报，报业资源在市场化的过程中开始向实力雄厚的优势报业集团集中，报业集团也开始从单一的盈利模式向多元化的报业延伸产业迈进。如何充分地利用市场资源，在激烈的报业竞争中做大做强，就必须降低企业的成本，实现最大效益。在这种背景下，如何科学合理地开展报业企业税务筹划，将税收杠杆的制约导向功能有机地融入企业财务决策和战略选择中，优化集团市场价值取向，已成为广大报业管理者研究和关注的热点问题。

一、我国报业企业纳税筹划现状

1.报业企业的纳税筹划还处于起步阶段

在报业改革的进程中，报业管理者逐步认识到了税务筹划的重要性，但是对纳税筹划的概念和操作还显得很陌生；我国税法法规在逐步规范中，具体操作规则具有灵活性，一种筹划方案今年是优秀的，明年就有可能能违背税收法规，不易学习和有效的把握；目前，我国纳税筹划成型的理论不多，研究较为肤浅；优秀的税务会计人才匮乏，企业的会计对税收法规掌握的不是很系统，而税务人员对财务知识知道的不是很深，这就造成进行合理的纳税筹划显得困难；社会舆论特别是一些税务机关对纳税筹划的误解，认为纳税筹划就是偷税、逃税及避税，致使企业不能正确的纳税筹划，这在一定程度上阻碍了纳税筹划的正常开展。

2.我国报业企业在财务管理活动中忽视纳税筹划

企业的财务管理最基本的是企业对资金筹集、投资和分配的规划安排，其主要内容是对投资决策、筹资决策、利润分配决策等财务决策的筹划。在这一系列决策中无一不受到税收的影响。纳税筹划必须围绕“企业利益最大化”的总体目标进行综合策划，将其纳入企业的整体投资和经营战略中，不能只考虑当前利益，而要具有长远和战略的眼光。在运用筹划策略的过程中，必须对设计的筹划方案进行追踪考核和预测，适时对筹划方案作出调整。合理的进行纳税筹划是企业财务管理的有机组成部分，也在一定程度上体现了报业企业财务管理水平。

3.我国报业企业纳税筹划的技术处理手段欠缺

纳税筹划是企业财务管理中的重要一环，也是需要专业技术的工作，涉及企业经营管理的众多方面，尤其要求从事税务筹划的会计人员具备专业的技术水平，并且对相关税法熟练掌握，要求从业人员不仅有扎实的理论功底，更要具备实际的技术操作经验，在税法及有关规章制度的范围内进行合法操作，同时还要根据企业的生产经营状况，选择能够节税的最优会计政策，这就需要企业配备高素质的专业的会计人才。

二、我国报业企业纳税筹划的原则及对策

企业纳税筹划是企业集团在不违反现行税法的前提下，通过对税法进行精细比较后，对纳税方案进行优化选择，维护自身合法权益、追求经济利益最大化的一种手段。为实现企业纳税筹划的目标，具体操作时应把握以下几点：

1.合法性原则

报业企业进行纳税筹划时，必须严格遵守税法及相关法规的规定，是在完全符合税法的前提下进行的，是在纳税义务没有确定，存在多种纳税方法可以选择时，所进行的策划，但必须保证账目清楚，纳税申报正确，及时足额缴纳税款，不出现任何关于税收方面的处罚，合规合法。

2.整体性原则

报业企业在进行一种税收筹划时，要考虑与之有关的其他税种的税负效应，进行整体策划，综合衡量，以求整体税负最轻、长期税负最轻、防止顾此失彼。应当树立长远的战略筹划意识，既要看到当期的好处，也要照顾未来的利益，要兼顾整合当前和长远利益，使之实现最优的配比。税收支付的减少不等于资本总体收益的增加，也就是说，税务筹划要算大账、算总账，　全面考虑，综合衡量。

3.风险性原则

在无风险时，企业的收益当然是越高越好，但存在风险时，高收益必然伴随着高风险，经济环境、社会环境和企业自身状况等因素不断变化使得纳税筹划具有很强的不确定性。而这种不确定性，可能导致企业出现筹划方案失败，筹划目标落空，偷逃税罪的认定以及由此而发生的各种损失和成本支出。因此，报业企业在实施纳税筹划时，应充分考虑筹划的风险后，再作出决策。

4.合理利用税法中有关文化企业税收优惠的规定

从2009年开始，我国出台了关于文化企业转制的税收优惠政策，并表示成功转制的文化企业将享受自转制注册之日起3年内免征企业所得税的极具诱惑力的财政税收政策。目前诸多文化企业都在转制的道路上不断前进的探索，转制成功的企业享受到了国家带来的所得税免征的极大优惠，但是也有为数不少的企业因为种种原因仍然未能切实完成企业转制改革而无法享受这一重大税收优惠，对于尚未完成转制的文化企业来说，未能实现转制也只是暂时的问题，所以想要切实提升企业税务筹划效果，首要问题还是要尽最大努力让企业今早的完成制度改革。这样才能切实享受国家提供的最大税收优惠政策。这是目前尚未完成改革的企业的最大目标也是首先必须树立起来的积极税务筹划思想。

5.企业应对筹资、投资、经营和利润分配等财务活动进行积极税务筹划，以期获得预期财务收益

税务筹划涉及企业活动的方方面面，作为股份制经营的报业合资公司，要特别注意纳税筹划在利润分配中的运用。作为股份制公司，公司的股利政策不仅影响到其股东的个人所得税问题，而且也影响到股份公司的现金流量。常见股利的分派形式有现金股利和股票股利，若发放现金股利，企业须支付一定数额的现金，股东个人须按20%缴纳个人所得税；若发放股票股利，便可将盈余留在企业内部，股东虽未得到现金收入，却可以从股票价值增加量中获取收益，也无需缴纳个人所得税。企业由于不用支付现金股利，可以增加营运资金，还相对扩大了所有者权益的数额，使企业价值最大化，增加了今后发展的潜力。

三、税收筹划应注意的几个问题

1.经济原则

税收筹划的根本目标就为了取得效益。但是，任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因为选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择，必须综合考虑。一方面，企业税收筹划必须着眼于企业整体税负的降低，不能只盯在个别税种的负担上；另一方面，企业的税收筹划不是企业税收负担的简单比较，必须充分考虑到资金的时间价值，因为一个能降低当前税收负担的纳税方案可能会增加企业未来的税收负担，这就要求企业财务管理者在评估纳税方案时，要引进资金时间价值观念，把不同纳税方案、同一纳税方案中不同时期的税收负担放在统一时点上来加以比较。

2.建立诚信和谐的税企关系

由于税法规定往往有一定的弹性幅度区间，加之各地具体的税收征管方式有所不同，税务机关和税务干部在执法中具有一定的“自由裁量权”，纳税筹划人员对此很难准确把握。这就要求一方面，纳税筹划人员正确地理解税收政策的规定、正确应用财会知识；另一方面，随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法，经常与税务机关保持友好联系，使纳税筹划活动适应主管税务机关的管理特点，或者使纳税筹划方案得到当地主管税务部门的认可，从而避免纳税筹划风险，取得应有的收益。

四、结束语

在税种单一、报业企业盈利模式单一、纳税人权利不受重视的情况下，报业企业纳税筹划的空间比较狭小。随着报业体制机制的变革和报业市场化进程的加快，尢其是经济全球化和税制改革的深入，为报业纳税筹划提供了广阔的空间。报业管理者必须高度重视，积极筹划，密切关注外部经济环境和税收法律法规的变动，尤其是国家政策的变动，在报业整体投资和经营战略中应用纳税筹划，从而促进报业行业及国家的全面发展。

参考文献：

[1]李铁军.企业集团税收筹划分析[J].财政与税务，2003（11）.

[2]黄黎明.税收筹划理论的最新发展[J].财政与税务，2004（05）.

[3]梁方风.试论市场经济下税务筹划的存在性[J].财政研究，2002（08）.

[4]董海霞.关于企业集团纳税筹划问题的探讨[J].会计之友，2006（25）：30-33.

[5]张菡.新时期我国中心企业纳税筹划之探讨[J].商场现代化，2005（01）.

所得税纳税筹划论文篇10

论文关键词：房地产企业,税收筹划,筹划风险

一、引言

房地产企业投资额巨大，涉及多种不同的税种，税收成本在总投资额中所占的比例很高，因而房地产公司要在激烈的市场竞争中生存、发展、获利，就必须根据企业本身的特点采取不同有效的方法，在这些方法中，创造成本优势是通用的基本手法之一，而税收负担的轻重是直接影响其成本高低的一个重要因素，因此，房地产企业在考虑其生产经营战略时，必须综合考虑税收这一成本因素，作为财务成本很大一块的税收支出，如何通过税收筹划予以控制，对公司来说就变得相当关键。

二、税收筹划的基本理论及依据

税收筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。其理论依据为：1.税收调控理论与税收筹划税收调控理论认为政府利用税收调节经济实质上是通过税收利益差别来引导纳税主体行为使之产生正向影响，实现一定的社会、经济目标。正是这种税收调控使得税收产生利益差别，从而使得税收筹划成为减轻税收负担最有效的途径。税收调控纳税主体行为是通过弹性税负来诱导纳税主体行为的，因此在税收负担有差异或有弹性的领域，税收筹划是可行的。2.税收价格理论和税收筹划。现代财政理论认为税收的本质是国家提供公共产品的价格。因为公共产品的提供需要支付费用，政府就需要通过向社会成员征税来补偿。由于公共物品具有消费的非排他性，纳税人即使想拒绝该商品是不可能的，所以纳税人总是试图以尽可能低的价格来购买该商品。所以纳税人的税收筹划活动就自然产生了。3.企业契约理论与税收筹划。科斯的企业契约理论认为:“企业实质是一系列契约的联结”企业与政府间的税收契约就属于其中之一。”企业逐利性和契约的可策划性下，作为契约关系人一方的企业就有动力和机会进行一些安排，以实现企业的价值或税后利润最大化的目标。

三、房地产开发企业进行税收筹划的部分方法

房地产业所涉及的税种主要包括土地增值税、房产税、所得税、营业税等，房地产业的税收筹划，一方面需要借助其所涉及税种的一般税收筹划方法，另一方面，也需要利用房地产业自身的特点进行具有自身特色的税收筹划。在现行政策下，房地产开发企业如何能够实现良好业绩，获得企业的利润?除了进行合理的价格策略外，进行合理的税收筹划方案也起着至关重要的作用。下面简要介绍房地产开发企业土地增值税税收筹划的几种方法:

1.利用公司的组织形式进行税收筹划，设立销售公司。目前我国的土地增值税采用的是四级超率累进税率，而且对于增值率低于20%的普通住宅可以免征土地增值税。因此，纳税人在销售不动产或转让土地使用权时，可以适当考虑增加销售环节，将高增值额分解成低增值额，从而降低增值率和土地增值税的适用税率。增值额如果被分散的次数很多，就可以享受到起征点带来的税收优惠。因此，在实践中，房地产开发企业可以将企业的销售部单独设立具有法人地位的销售公司。房地产开发企业通过合理的定价将房地产项目转让给销售公司，再由销售公司进行第三方销售，从而能够人为地调节房地产开发企业和房地产销售公司的增值率，通过筹划使得企业承受较低的土地增值税。2.利用公共配套设施投入扣除《土地增值税实施细则》规定:可以对从事房地产开发的纳税人取得土地使用权支付的金额和房地产开发成本金额之和加计20%扣除。在市场接受的范围内适当的加大公共配套设施的投入，用以改善环境，增加卖点，提高产品的竞争力。同时也能够提高销售价格。比如:可以在小区内有限的空间内增设体育设施，可以让人们足不出户就可以享受到锻炼的乐趣;也可以设立会所和在顶层设立游泳池等。这样既可以娱乐，又能够休闲，相应的隐私也能够受到保护。这些项目均可以列入到开发成本里进行加计扣除。

四、充分关注税收的筹划风险

风险管理是经济主体通过对风险的确认和评估，采用合理的经济手段及技术手段对风险加以控制，规避或减少风险损失的一种管理活动。税收筹划风险是指房地产企业涉税行为因为没有正确遵循税收法律法规的有关规定，使得房地产企业没有准确和及时的缴纳税款，从而引发税务机关对企业进行检查、调整、处罚等等，最后导致房地产企业经济利益的损失。税收筹划面临诸多的不确定性和不断变化的规则约束，因此其风险更难于掌握，所以，在进行税收筹划时，企业可以通过采取以下措施加强风险管理：1.正确区分违法与合法的界限，树立正确的筹划观。2.关注税收政策的变化趋势。由于企业经营环境的多变形、复杂性及不确定事件的发生，税法常随经济情况的变化或为配合政策的需要而不断修正和完善。企业在进行纳税筹划时，应充分收集和整理与企业经营相关的税收政策及其变动情况，在实施纳税筹划时，充分考虑筹划方案的风险，然后作出正确决策。3.聘请税收筹划专家，提高税收筹划的权威性，可靠性，科学性。税收筹划是一项高层次的理财活动和系统工程，是一门综合性学科，涉及法律、税收、会计、财务、金融、企业管理等多方面的知识，具有很强的专业性和技能性，需要专业技能高的筹划人员来操作。4.力求整体效益最大化。筹划时，不能仅仅紧盯住个别税种的税负高低，而要着眼于整体税负的轻重。一项成功的税收筹划方案必然是多种税收方案优化选择的结果。优化选择的标准不是税收负担最小，而是在税收负担相对较小的情况下，企业整体利益最大。

参考文献

1 李大明,论税收筹划的税收理论依据,财政研究,2003年第5期.