个人所得税汇算清缴优化措施

摘要：个人所得税汇算清缴实施以来成效显著，但是还存在纳税人操作失误等风险问题。本文基于个税汇算清缴参与者的调查问卷数据，从个人所得税APP汇算渠道，分析个人所得税汇算清缴面临的风险问题，并提出优化个人所得税汇算清缴的相关措施。

关键词：个人所得税；汇算清缴；个人所得税APP

一、引言

为了更好地发挥个人所得税的收入分配调节作用，修订后的《中华人民共和国个人所得税法》于2019年1月1日起全面实施。这次个税改革的重要内容之一，就是进行居民个人所得税综合所得年度汇算（以下简称“个税汇算清缴”）。同时，国家税务总局于2018年12月31日上线了个人所得税APP，用于进行个税汇算清缴。该APP在贯彻执行国家减税降费政策、提高税收治理能力、提升税收遵从度等方面发挥了积极作用，并得到广泛使用。然而，通过几年的实践，在执行过程中难免存在一些问题。在数字税务背景下，如何完善和优化汇算清缴系统，满足广大汇算清缴者的需求，是需要解决的实际问题。本文以个人所得税APP在实践中的运用为研究对象，通过问卷调查的形式，总结个税汇算清缴过程中存在的问题，分析相关影响因素，并提出个税汇算清缴的优化措施，促进国家减税降费政策贯彻落实，提升税收治理能力与税收遵从度。

二、个税年度汇算清缴概述

1.概念

个税年度汇算清缴是指纳税年度结束后，居民个人（以下称为“纳税人”）用四项综合所得（工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费），减除年费用6万元、专项扣除、专项附加扣除、依法确定的其他扣除，以及符合条件的公益慈善事业捐赠（以下简称“捐赠”）后的应纳税所得额；按照综合所得税率减去速算扣除数，计算年度最终应纳税额；再减去年度已预缴税额，对预缴税款进行全年汇算，实行多退少补的过程。汇算清缴时间为取得相关收入的次年3月1日至6月30日。

2.计算公式

退（补）税额=[（综合所得60000元专项扣除专项附加扣除依法确定的其他扣除捐赠）×适用税率速算扣除数]年度内已预缴税额。综合所得=工资薪金收入+劳务报酬收入×（120%）+特许权使用费收入×（120%）+稿酬收入×（120%）×70%其他免税收入。专项扣除包括纳税人按照国家规定的范围和标准，缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金。专项附加扣除包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人等项目。捐赠指纳税人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分。

3.办理渠道

纳税人可通过三种渠道办理年度汇算，即网络办理、邮寄办理、税务大厅办理。在信息化时代，网络办税是最高效、快捷的办理渠道，是纳税人优先选择的汇算办理渠道，尤其是通过个人所得税APP。部分纳税人由于不方便使用网络，税务局提供了邮寄申报表的办理渠道。还有一部分纳税人，既不方便使用网络，也不方便使用邮寄渠道，可以选择到税务大厅办理。

三、个税汇算清缴的问卷调查分析

1.问卷调查设计的理论依据

本文设计调查问卷时，采用了技术接受模型中的一些变量因素。Davis等人提出的技术接受模型(TAM)，主要解释用户如何接受和使用一项技术的问题。TAM包含了感知有用性、感知易用性和外部变量等构面。外部变量是一些可测的因素，本研究根据技术任务与使用者的情境，在技术接受模型中引入服务质量因素。感知易用性是用户使用某一特定系统时，感知操作的容易程度；感知有用性是用户相信使用某种特定系统，能提升自身工作表现的程度。龚良、张蕾（2019）指出，为满足客户的需求，服务质量要有适应客户需求的服务内容、环境空间，以及服务者对客户的响应能力，这几项指标也应当用于评判个人所得税APP汇算清缴系统的服务质量。其中，服务内容包括汇算清缴者的四项综合所得、专项附加扣除、捐赠等基本信息的预填申报数据服务，退补税款及时性，计算申报方便准确性等；服务环境空间包括APP的启动、智慧程度等；响应能力是指汇算清缴者遇到困难时，技术支持方、税务部门或代扣代缴单位能及时帮助解决问题的能力。何晴、郭捷（2019）专注于研究纳税服务、纳税人满意度与税收遵从之间的关系，研究结果表明，提升纳税服务质量是促进税收遵从的重要路径。樊勇、李昊楠（2020）分析了纳税服务在税收征管中的重要作用，研究结果表明，纳税服务质量提升能带来税收优惠享受程度的变化。谷成、孙璐（2017）同样探索了税务服务在税收征管中的作用，认为在税务征管中纳税人就是接受服务的客户，完善税收服务质量是提高税收征管效率和税收遵从水平的基本要求。

2.问卷调查样本及数据来源

选取甘肃、陕西、青海、宁夏、新疆等地区使用过个人所得税APP的用户作为调查对象，收回调查问卷616份，删除1份数据缺失问卷后，有效问卷615份。根据国家统计局2021年5月11日的第七次人口普查公报显示，西北地区常住总人口10352.78万人，按照Thesurveysystem样本数计算，在95%置信水平下的置信区间，需要384份样本，有效样本足够统计所需。

3.变量选择

本文围绕服务质量、感知有用性、感知易用性等3个构面展开，每个构面分解为3~5个具体观测变量，观测变量参考了国内外大量相关研究。问卷采用7级量表设计，“1”表示非常不同意，“7”表示非常同意。4.调查数据分析本研究的数据分析主要采用描述性统计，进行了各构面平均数的计算，以便对各题项的集中程度进行描述。具体内容如表1所示。

四、个税汇算清缴面临的风险问题

调查问卷结果显示，各题项平均数在5.086~5.385之间。说明个税汇算清缴者对个人所得税APP在节约时间、提高效率、方便快捷等方面，具有极大认同；但是，平均数离最高分仍然有一定的距离，说明个人所得税APP汇算渠道在实践中，仍然面临一定的风险问题。

1.影响国家税收优惠政策落实

（1）为减轻纳税人负担，持续释放税收改革红利，对年收入低于12万元、补税款不足400元的中低收入纳税人，免除年度汇算义务。虽然国家税务总局公告2019年第44号和94号，分别界定了需要汇算清缴的纳税人范围和不需要汇算清缴的纳税人范围，但是一些纳税人仍然不知道自己属于哪一类。不需要补税，应享受税收红利的纳税人，在不知情的情况下补了税；需要退税以享受税收优惠的纳税人，在不知情的情况下放弃了退税。（2）根据全年一次性奖金优惠政策，工资薪金中全年一次性奖金可以单独计税。如果选择单独计税，不在汇算清缴的范围内；也可以选择并入年度综合所得进行纳税。个税年度汇算时，纳税人往往不能准确地判断是否需要单独计税，或者计入全年综合所得进行年度汇算清缴。（3）纳税人发生的大病医疗支出、捐赠支出、商业保险支出等费用扣除项，纳税人由于对APP界面不熟悉，对相关政策不了解，遗漏申报这些扣除项，放弃享受税收优惠政策。

2.影响税收遵从度

（1）个人所得税APP系统中，只是预填了四项综合所得的数据，而且只有进入税务收入系统的四项综合所得。纳税人通过电商平台等渠道取得的收入，游离于预填数据之外，只能通过手工增加，可能出现漏填现象。在数字经济时代，这些渠道的收入已成为纳税人的重要收入来源。同时，由于信息不对称，税务部门与纳税人掌握的信息不一致，即使纳税人漏税，税务部门也无法监控。（2）纳税人不认真学习个税汇算清缴知识，错误地认为纳税是单位财务部门的事情，平时税额已由单位代扣代缴，自己不需要汇算清缴。另外，部分纳税人在注册个人所得税APP时，在纳税方式上没有选择单位代扣代缴，而是选择自行申报，汇算清缴时自己又未申报。（3）个人所得税APP非智慧化，部分税务人员的业务水平无法胜任汇算清缴工作，当纳税人遇到特殊问题时，不能及时提供帮助。APP使用者比较关注税务部门的服务质量，当纳税人遇到困难时，税务部门解决问题的速度和能力，会对他们的汇算清缴造成影响。不易操作等问题不能及时解决，给纳税人造成不好的汇算清缴体验，导致一部分纳税人放弃汇算清缴。

3.影响纳税人信用

2020年个税汇算清缴时，只有工资薪金收入具有预填数据，其他项目通过手动处理后才会出现预填数据。当年，部分具有其他项目收入的纳税人，汇算清缴时就没有将其他项目收入纳入综合汇算，导致汇算清缴金额计算错误。2021年，通过改进系统，个税汇算清缴时实现了四项综合收入数据的全部预填功能。但是仍然没有专项附加扣除、捐赠及其他扣除项的预填数。个人所得税APP的使用者，大多数不具备专业税务知识，对税收政策的理解和把握存在难度。如果纳税人对专项附加扣除理解有误，可能导致申报数据有误，多申报退税。比如，子女教育专项附加扣除，父母双方都扣除，而不是分别按扣除标准的50%扣除，或经约定后由其中一方按扣除标准的100%扣除；对于学历教育，父母与本人同时扣除；住房贷款利息支出扣除非首套；同时享受住房贷款利息专项附加扣除与住房租金专项附加扣除。国家出台了税收优惠政策，纳税人需要做好纳税信用管理，在诚实守信的基础上享受税收红利。但是，由于个税汇算清缴方式不完善，纳税人只要申报就能扣除，在预缴环节就能享受，证明材料自行留存，税务机关事后抽查。税务部门由于汇算清缴工作量大、人员少，往往事后没有及时进行税务稽查，导致纳税人错误地申请退税，影响了纳税人的个人信用。

4.税务人员的任务量大

税务部门通过大数据排查，统计出应补税还未补税，应退税还未退税的人员名单，联系他们所在单位通知本人；在个税汇算清缴即将结束时，对于个税汇算清缴疑点较多，需要汇算清缴但没有汇算清缴人数较多的单位，发放通知和实地走访。代扣代缴单位配合税务部门多次催缴，耗时耗力。因此，需要对个人所得税APP功能进行升级改造，借用信息化手段解决问题，把税务人员从烦琐的、重复的业务工作中解脱出来，用于解决税务治理问题。

五、个税汇算清缴的优化措施

1.打造智慧化的个人所得税

APP调查问卷结果显示，各题项的平均分值在5分多，说明个人所得税APP在感知有用性、感知易用性、服务质量方面还不够智能化、智慧化。通过借助大数据、云计算、人工智能、区块链等信息技术，开启以数据的深度挖掘和融合应用为主要特征的智能改造，最终形成具有高集成功能、高安全性能、高应用效能的智慧汇算清缴方式。在智慧化税务引领下，进一步实现自动算税，提高办理准确度，防范化解风险，提升纳税遵从度，推进国家税收治理。（1）从感知有用性角度，及时全面地掌握纳税人的申报需求，精准地服务纳税人。全面梳理个税汇算清缴申报中的风险点，有针对性地设置提示提醒功能，引导纳税人准确填报。比如，对于备查资料，在系统中设置上传功能，方便税务部门审核时发现风险点。针对全年一次性奖金，是单独计税最优，还是综合所得汇算清缴最优，可以依托大数据平台，通过系统自动计算最优方案，自动识别并告知纳税人。（2）从感知易用性角度，重点解决纳税人执行能力不足的问题。通过个人所得税APP智慧化建设，使纳税人不需要具备专业的税务知识，就可以轻松完成个税年度汇算清缴。比如，针对纳税人不清楚是否需要进行年度汇算清缴，通过系统自动筛选，就可以判断纳税人是否需要进行年度汇算清缴，并在登录界面后进行提示。对于需要汇算清缴的纳税人，把晦涩难懂的政策法规变成通俗易懂的提示语，在容易出错的地方增加提醒语，引导汇算清缴者按照提示语操作，回避相关风险。（3）从服务质量角度，通过个人所得税APP智慧化建设，基于目前四项综合所得的预填功能，进一步实现专项附加扣除、捐赠和商业保险等扣除项的全部预填，逐步实现汇算清缴信息全部通过系统自动提取、自动计算、自动生成，纳税人只需要进行确认或修正信息，然后直接提交，提高纳税人汇算清缴的准确性和遵从度。通过对所有数据设置预填功能模块，能够为纳税人减少风险、节省时间，减轻纳税人的汇算清缴负担。

2.提高税务部门的个税汇算清缴管理水平

调查问卷中的服务质量角度，题项“当使用个人所得税APP出现困难时，相关部门能及时帮助解决”的平均分值5.086分，这项分值最低，说明税务部门业务人员的回应解决能力还需要进一步提升。税务部门应该运用大数据技术，收集和分析汇算清缴问题，并整理出解决方案；当纳税人在汇算清缴过程中遇到问题时，税务部门业务人员针对相关提问，能够迅速回应，精准回答，提高咨询解答的准确率，使纳税人感觉汇算清缴是一件很容易的事情，进而增强个税汇算清缴者的体验感。同时，加强宣传指导，借助小视频、问答手册等形式，帮助纳税人提高汇算清缴操作技能。另外，软件公司要不断提升业务人员的技能水平，及时解决纳税人在汇算清缴过程中遇到的信息系统、业务操作等问题，确保系统稳定高效运行。同时，税务部门可以激励员工发挥优势，确保个税汇算清缴系统使用者能够顺利地完成汇算清缴工作，并且让纳税人真正能感受到个人所得税APP提高了汇算清缴申报的效率。

3.增加税收不遵从成本

（1）从法律法规的角度，增加税收不遵从的成本。目前，相关法律法规对个税汇算清缴不遵从的纳税人的惩罚较轻，国家税务总局公告2021年第2号第十条规定，纳税人因申报信息填写错误造成年度汇算多退或少缴税款的，纳税人主动或经税务机关提醒后及时改正的，税务机关可以按照“首违不罚”原则免予处罚。这让一些纳税人心存侥幸，不按规定进行个税汇算清缴。纳税人的税收遵从度除了道德因素外，主要来自法律法规约束，因此从法律法规的角度增加税收不遵从成本，能够提升纳税人主动汇算清缴的积极性。（2）从信用管理的角度，增加税收不遵从的成本。目前，税务部门还没有一套针对自然人纳税信用的制度。国家发展改革委、国家税务总局的《关于加强个人所得税纳税信用建设的通知》中，要求针对纳税人失信行为建立修复机制。较低的税收不遵从成本，无法形成足够的威慑力。因此，国家相关部门应当从信用管理的角度，增加纳税人税收不遵从的成本，从而降低纳税人汇算清缴不遵从的概率。

作者：李彦兴 汪精海 单位：甘肃农业大学计划财务处