所得税十篇

所得税篇1

1.1以分公司组织形式实现纳税筹划

企业设立分支机构中的纳税筹划，对现代大型集团公司选择组织形式是非常重要的，设立分支机构是分公司还是子公司也是一种重要的投资方式。由于企业的组织形式不同，纳税的方式也不同，分公司与母公司的所得要合并纳税，在分公司亏损或母公司所属各分支机构盈亏不平衡时，可得到盈亏互补，降低应纳税所得额。而设立子公司具有独立的法人资格，可以独立承担民事责任，在法律上与总公司视为两个主体；在纳税方面，作为一个独立的纳税主体承担纳税义务，独立缴纳企业所得税和其他税收，一方的亏损额不能抵减另一方同期的纳税所得额，企业得不到合并纳税的好处。既然新税法中基本纳税单位是公司法人，即必须是具备法人资格的机构。言外之意，只要将设立在不同地区的子公司设立为分公司，就可以取消其独立纳税资格，而转由总公司汇总纳税，在这一流程机制下，各分公司之间就可以根据公司内部需要通过协调成本费用和收入均摊实现整体税负缩小。晋通邮电公司目前自上而下分为省公司、地市分公司及区县维护中心等三级组织架构，已经取得了整体减轻税负的作用。

1.2通过控制销售收入进行所得税纳税筹划

根据新税法相关规定，减少本期应纳税所得可通过推迟应纳税所得来实现，进而推迟或减少缴纳企业所得税。对于晋通邮电公司而言，主要依靠销售通信设备类产品、通信设备维护服务类产品、开发软件系统服务类产品、通信工程施工类服务产品、物业管理服务类产品等多种产品类型获取主要业务收入。因此可在保证公司正常资金运转的前提下，适当延迟各项销售收入的实现期限，并在业务扩展投资类型上，适度提高免税收入或低税收入的业务类型，比如选择购买国债等业务。

1.3通过控制扣除项目金额进行所得税纳税筹划

第一，根据不同种类成本费用特点进行分摊筹划。对于可以选择分摊期限的成本费用，比如摊销无形资产，考虑到税法只规定了其最短摊销期限，可以在不违反法规的前提下对分摊期限进行灵活选择，提高整体纳税筹划水平。对于可以选择分摊方法的成本费用，可结合所在行业的年度经营水平进行优化选择。具体说来，在盈利年度，应通过改变分摊方式尽快使成本费用得到分摊，使成本费用的的抵税作用尽早发挥，推迟利润实现，从而推迟履行所得税纳税义务；在亏损年度，应通过改变分摊方式将成本费用从不能得到税前弥补的年度转到可以得到税前弥补的年度。最大限度发挥成本费用的抵税作用。在享受税收政策的年度内，应通过改变分摊方式避免优惠政策抵消成本费用的抵税作用。第二，不同的项目类型，根据新税法将获取不同的税收减免政策。因此企业应优先考虑以股权投资方式去投资未上市中小型高新技术企业的相关项目。同时还应在项目建设中注意购置具有环境保护和节能节水安全生产的专业型设备，最大限度争取在项目扣除金额上符合新税法的减免政策。由此，晋通邮电公司可在业务范围和业务种类上进行统筹优化，找出维护业务、信息化业务、工程业务和物业管理四类业务中符合上述减免政策的业务成分进行定向经营投资，来达到减轻税负的目的。第三，通过设计固定资产折旧计算法进行所得税纳税筹划。根据税法和财务会计制度的相关规定，不同的税率条件下，灵活采取不同的固定资产折旧法将对企业纳税筹划起到不同效果。具体说来，实行累进税率的条件下可以采用直线摊销法进行固定资产折旧，实行比例税率的条件下，可采用加速折旧法进行固定资产折旧，在使用期限内尽量快速补偿固定资产成本，进而实现延期纳税。在这一点上，晋通邮电公司在维护业务、信息化业务、工程业务和物业管理上可根据具体税率调整固定资产折旧策略，以达到减轻税负的目的。

1.4通过利用国家地方税收优惠政策进行所得税纳税筹划

税收优惠政策是税收政策的主要组成部分，税收优惠主要分为报批类税收优惠和备案类税收优惠，报批类税收优惠是指应由税务机关审批的税收优惠项目，备案类税收优惠是指取消审批手续的税收优惠项目和不需要税收机关审批的税收优惠项目。是对一些特定的对象、纳税人或企业给予的税收鼓励和照顾措施，以此鼓励企业进行投资生产。然而企业经营者通过合理筹划可以最大限度地利用税收优惠政策合理避税[3]。

2提高山西晋通邮电企业纳税筹划的有效措施

2.1推行集团政策型纳税筹划方案

首先公司应深入研究税收理论、税收制度以及相关政策的变动。在维护业务、信息化业务、工程业务和物业管理等各项业务的可持续发展进程中，应综合利用各类信息渠道及时获取当前经济政策中各行业相关纳税筹划的政策措施变化。

2.2推行优惠型纳税筹划方案

优惠型纳税筹划方案是企业发展过程中通过利用税收的优惠政策制定出有利于自身发挥的筹划方案。由于通信设备服务企业涉及的优惠政策较多，所以在生产经营的过程中，要充分利用好这些优惠政策，做好纳税筹划工作，从而进一步提高资金的利用率，保障企业资金稳定高效运行。

2.3推行节税型纳税筹划方案

投资是一个企业必不可少的重要环节，是企业不断向前发展的资金保障和物质前提，然而企业在投资过程中，选择合适的方案显得至关重要。首先要对投资的行业、投资方式等进行理智的选择，做到投资效益最大化，同时达到合理避税的目的。其次，要牢牢贯彻、履行国家产业政策，选择有利的行业进行投资，不能盲目避税，要按照税法支持的项目进行投资选择，以免偷税漏税。最后，企业在经营管理过程中要选择合理的费用分摊等方法进行科学核算，达到降低税收的目的。在租赁业务中也要进行合理筹划，由于通信设备服务型企业在发展过程中存在着大量的资产租赁使用项目，所以要深入了解税法的规定，在合法的前提下进行筹划，在融资租赁中还要考虑是采用直接购买租赁、转租、回租还是杠杆租赁，同时要考虑对通信设备服务企业整体效益的影响[4]。

3结论

所得税篇2

[关键词]所得税法　所得税会计　纳税

一、发展历史

(一)所得税法的发展历史。我国的企业所得税法从建国以来大致经历了如下的发展进程：将《国营企业所得税》、《集体企业所得税》和《私营企业所得税》合并为原《企业所得税法》；将《中外合资经营企业所得税法》和《外国企业所得税法》合并为《外商投资企业和外国企业所得税法》；将原《企业所得税法》和《外商投资企业和外国企业所得税法》合并为现行的《企业所得税法》。

(二)所得税会计的发展历史。财政部于1994年6月29日下发《关于印发的通知》([94_财会字25号)，要求企业在缴纳所得税时，按照税收规定对税前会计利润进行调整，并按照调整后的数额申报交纳所得税。自2005年初开始，财政部全面启动了企业会计准则体系建设，经过近两年的艰苦努力，建成了由1项基本准则、38项具体准则和应用指南构成的企业会计准则体系，并于2007年1月1日起在上市公司范围内施行。会计准则体系的第18号为所得税，该号准则的意味着企业的所得税会计有了正式的法律规范。

从所得税法和所得税会计的发展历程可以发现：我国的所得税会计和所得税法是紧密联系在一起的，当所得税法发生变化时，所得税会计会随之改革；反之，当所得税会计发生变化时，所得税法也会随之改革。

二、所得税法与所得税会计的二次改革

(一)所得税法与所得税会计的第一次改革。在原《企业所得税法》和原《外商投资企业和外国企业所得税》(上述二法下面简称原税法)实施后不久，由于各企业按照会计规定计算的税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径或计算时间不同而产生差额，财政部制定了《企业所得税会计处理的暂行规定》(以下简称暂行规定)。

税前会计利润与纳税所得之间在暂行规定中由于计算口径不同产生的差额称为永久性差异，由于计算时间不同产生的差异称为时间性差异。例如：原税法中规定，纳税人购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额，但在会计核算中，国债的利息收1人是计人投资收益中的，企业在计算缴纳所得税时，其应纳税所得额应是企业的利润总额扣除国债利息收入后的数额，差异的数额在当期发生，不会在以后转回，这种差异在暂行规定中称为永久性差异。原税法中规定的：计税工资扣除、计税工资的附加扣除、业务招待费的扣除、捐赠限额的扣除等在会计核算中都属于永久性差异。再比如：当企业会计核算上的固定资产折旧与原税法规定的折旧不同，固定不论对税法核算还是会计核算而言，其折旧最终都是要提足的，只是企业会计核算与税法核算中的每期折旧额不一致，由此造成的差异会随着时间逐渐消失，这种因时间造成的差额数额在暂行规定中称为时间性差异，原税法中规定的：可弥补的5年亏损、售回租回时确认的递延收益、坏账准备的扣除等等在会计核算中都属于时间性差异。

暂行规定中按企业是否确认时间性差异将所得税的会计核算方法分为二种方法。第一种方法：企业不确认时间性差异对所得税的影响金额为应付税款法，在这种方法下，当期计入损益的所得税费用等于当期应交的所得税，即会计分录为借：所得税；贷：应交税金一所得税。第二种方法：企业确认时间性差异对所得税的影响金额为纳税影响会计法，即将本期税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额，递延和分配到以后各期，该法根据企业采用纳税影响会计法时，在税率变动或开征新税时，是否对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整，又分为递延法和债务法。采用递延法核算时，在税率变动或开征新税时，不需要对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整，但是，在转回时间性差异的所得税影响金额时，应当按照原所得税税率计算转回；采用债务法核算时，在税率变动或开征新税时，应当对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整，在转回时间性差异的所得税影响金额时，应当按照现行所得税税率计算转回。会计分录为借：所得税，借：递延税款；贷：应交税金一所得税，贷：递延税款。

通过比较应交税款法下、纳税影响会计法，递延法下、纳税影响会计法，债务法下三种所得税会计核算的方法，得出应交税金的计算都是一样的，其差别主要体现在计人当期损益的所得税中。在应付税款法中。计人当期损益的所得税中包含时间性差异的影响，又包含永久性差异的影响；在纳税影响会计法中，计入当期损益的所得税中包含当期的永久性差异。但不包含当期的时间性差异；在出现税率调整或开征新税时，不考虑该因素的就是递延法，考虑该因素的就是债务法。

(二)所得税法与所得税会计的第二次改革。在企业会计准则后，由于此次会计准则的改革变动较大，引进了许多新的会计理念，像职工薪酬、公允价值、投资性房地产等；会计准则第18号所得税(以下简称新所得税会计)也重新规范了所得税会计的处理方法；而且，在原税法的实施过程中，内外所得税法的不一致及税率不一致等等原因，束缚了企业的发展。因此，在2008年1月1日起实施新的《企业所得税法》(以下简称新税法)。

新所得税会计采用的是资产负债表债务法，该法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于二者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。当资产的账面价值大于计税基础、负债的账面价值小于计税基础时，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债(殊情况除外)；当资产的账面价值小于计税基础、负债的账面价值大于计税基础时，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产(特殊情况下除外)。当适用税率发生变化时，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率重新计算。

新所得税会计核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用由当期所得税和递延所得税二个部分组成。资产负债表债务法的关键是确认资产、负债的账面价值和计税基础，以确定递延所得税资产和递延所得税负债，从而确定计人当期损益的所得税费用。当适用税率发生变化时，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率重新计算；在发生暂时性差异时，如知道将来转回该差异适用的税率，应按将来转回差异的税率确认递延所得税资产或递延所得税负债。

三、所得税会计与所得税法改革的相互联系内容

在所得税会计与所得税法二次改革中，所得税法根据企业准则的变革的内容作了许多的改革，所得税会计的改革也更贴近于企业会计信息质量要求。比如：在新税法中，企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除，不再实行原法的计税工资扣除制。在新法下，企业可根据自身的实际情况制定更为合理的工资激励制度，而不必顾虑在原法下企业因实发工资超过计税工资导致多上税，从而能够更好地调动员工的工作积极性。而且新税法中所指的工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。该工资薪金的概念与企业会计准则中的的职工薪酬是一致。

还比如：在新所得税会计中，对所得税会计的核算采用资产负债表债务法，与原暂行规定的核算方法比较，所得税费用是企业当期应当承担的所得税费用，该种核算方法更能体现会计质量要求中的收人与费用配比原则及权责发生制原则。再比如：新会计准则规定企业的非货币易，换出换人商品都应按公允价值入账，对取得商品方而言，在今后的会计核算中，不需要对其账面价值进行调整后计算应纳税款；对换出商品方而言，也不需要根据新所得税法在纳税时对换出商品的价值进行调整后计算应纳税所得额。

四、所得税法与所得税会计发展展望

所得税篇3

关键词：所得税；暂时性差异；资产负债表债务法；所得税费用

财政部了《企业会计准则第18号——所得税》。该准则以全新的理念，采用国际上通行的资产负债表债务法规范企业所得税核算，新准则与现行企业会计制度关于所得税的确认和计量的会计理念完全不同。现就有关所得税费用的核算问题进行分析，以便能更好地理解和执行新准则，准确的核算所得税费用。

一、关于所得税核算

财务会计和税收分别遵循不同的原则、服务于不同的目的。财务会计核算必须遵循一般会计原则，其目的是为了真实、完整地反映企业的财务状况、经营业绩。税法是以课税为目的，根据经济合理、公平税负、促进竞争的原则，确定纳税人应交纳的税额。从所得税角度考虑，主要确定企业的应税所得，以对企业的经营所得以及其他所得进行征税。因此，按照财务会计方法计算的利润与按照税法规定计算的应税所得之间结果不一定相同。

二、原制度关于所得税核算的规定

在新所得税准则颁布之前，所得税核算主要有应付税款法和纳税影响会计法。应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用。其特点是，本期所得税费用按照本期应税所得与适用税率计算的应交所得税。时间性差异产生的影响所得的金额均在本期确认为所得税费用，或在本期递减所得税费用。时间性差异产生的影响所得税的金额，在会计报表中不反映为一项负债或资产。纳税影响会计法，是将本期时间性差异的所得影响金额，递延和分配到以后各期。采用纳税影响会计法，所得税被视为一项费用，并应随同有关的收入和费用计入同一期内，以达到收入和费用的配比。在税率不变的情况下，所得税费用=应纳税所得×适用税率+时间性差异产生的递延税款贷项（-转回时间性差异产生的借项）。在税率变动情况下，如果采用递延法，所得税费用=应纳税所得×适用税率+本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项金额-本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项金额+本期转回的前期确认的递延税款借项金额-本期转回的前期确认的递延税款贷项金额。采用债务法，所得税费用=应纳税所得×适用税率+本期发生的时间性差异所产生的递延税所得税负债-本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资产+本期转回的前期确认的递延所得税资产-本期转回的前期确认的递延所得税负债+本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债-本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债。

三、新准则下关于所得税核算的规定

新所得税准则采用资产负债表债务法核算所得税，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。新准则核算所得税的核心报表由利润表转变为资产负债表。资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前扣除的金额。负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。通常情况下，资产在初始确认时，其入账价值与计税基础是相同的，但在后续计量过程中因会计准则规定与税法规定不同，可能造成其账面价值与计税基础的差异。负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，计税基础即为账面价值，但是，某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益。账面价值与计税基础之间的差额即为暂时性差异。有可能产生暂时性差异的可能主要有以下几种情况：一是固定资产的折旧方法和折旧年限的不同。二是无形资产的摊销方法和摊销年限的不同。三是自创无形资产摊销成本的不同。四是资产计提减值损失的不同。五是权益法核算长期股权投资的投资收益等相关项目的确认和计量的不同。六是公允价值计量且其变动计入损益的金融资产、金融负债，公允价值计量模式的投资性房地产的不同。七是或有事项所形成的非实现负债的不同。八是某些预收、应付款等，在收入、费用的确认和计量上产生的不同。

暂时性差异是由于资产、负债的账面价值与其计税基础不同而产生。当资产账面价值大于计税基础、负债账面价值小于计税基础时产生应纳税暂时性差异

。该差异在确定未来收回资产或清偿负债期间的应税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额。所以在产生当期应当确认为递延所得税负债。当资产账面价值小于计税基础、负债账面价值大于计税基础时产生可抵扣暂时性差异。该差异在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异，在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应纳所得税。所以在产生期间应当确认为递延所得税资产。除上述情况外，未作为资产、负债确认的项目也可产生暂时性差异（如：筹建费用）和可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。在确认了暂时性差异后，就可以进行企业所得税费用的核算。按照资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表的所得税费用由两个部分组成。所得税费用=当期所得税+递延所得税

其中：当期所得税=［会计利润+（-）纳税调整］×适用的税率；递延所得税=（期末递延资产所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）；递延所得税负债=应纳税暂时性差异×适用的税率；递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×适用的税率。

四、综合举例

公司2009年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用所得税税率25%。公司2009年利润总额6 000万元，当年发生交易或事项，会计与税法规定存在差异项目如下：

（1）2009年12月31日，公司应收账款余额为2 500万元，计提了200万元坏账准备，税法规定，企业按应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备。

（2）公司承诺销售的a产品五年免费售后服务。2009年销售a产品预计售后服务期间将发生费用300万元，已计入当期损益.税法规定，实际发生时允许税前扣除，当年没有发生。

（3）2009年12月31日，公司y产品账面余额为4 000万元，计提跌价准备500万元，计入当期损益，税法规定，发生实质性损失时允许税前扣除。

（4）2009年以1 000万元取得国债投资，作为持有至到期投资核算.确认利息收入80万元，计入持有至到期投资，该投资在持有期间未发生减值，税法规定，国债利息收入免税。

（5）2009年7月，购入基金。作为交易性金融资产，成本为1 200万元。2009年12月31日该基金公允价值1 600万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额。

（6）甲公司于2009年l2月20日收到一笔预付款，金额600万元，因不符合收人确认条件，作为预收账款核算，按照税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得税计算交纳所得税。

假定预计未来期间公司适用的所得税税率不发生变化。预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额。计算公司2009年应纳税所得额、应交所得税，递延所得税和所得税费用并列账。计算结果如下：

2009年应纳税所得额=6 000+187.5+300+500-80-400

+600=7 107.5（万元）

应交所得税=7 107.5×25%=1 776.88（万元）

递延所得税资产=（187.5+300+500+600）×25%=396.88（万元）

递延所得税负债= 400×25%=100（万元）；所得税费用=1 776.88+100-396.88=1 480（万元）

借：所得税费用 1 480

递延所得税资产 396.88

贷：应交税费——应交所得税1 776.88

递延所得税负债100

参考文献：

[1]财政部.企业会计准则第18号——所得税[m].北京：中国财政经济出版社，2006.

[2]财政部.企业会计准则讲解[m].北京：人民出版社，2006.

[3]中华人民共和国企业所得税法[m].北京：经济科学出版社，2007.

[4]中华人民共和国企业所得税法实施条例[m].北京：经济科学出版社，2007.

所得税篇4

关键词：新企业所得税法 企业所得税纳税筹划 探讨 对策

我国经济社会的发展，企业所得税法也随着市场经济的进步而不断地完善，新企业所得税法的出台，给我国的企业带来了新的挑战和机遇。我国企业要想在社会主义市场经济中立于不败之地，那就必须要读懂我国的新企业税法，严格按照我国新税法的要求来经营和管理企业。为了更好的促进我国企业的发展，本文对我国企业所得税纳税筹划的含义和特点，并且，就当前新企业所得税法的要求下，如何促进我国企业更好地进行企业所得税纳税筹划提出了一些建议和意见，希望可以帮助我国企业更好地适应我国社会主义市场经济的发展，在新企业所得税法下更好的进行企业所得税纳税筹划。

一、新企业所得税法下企业进行所得税纳税筹划探讨的必要性

首先，社会主义市场经济的发展以及新企业所得税法的新要求，所以，我国企业有必要进行所得税纳税筹划探讨。我国新企业所得税还提出了一些新的要求，主要有以下几个方面：第一，我国税收的优惠范围和优惠方式有所转变，我国新企业所得税法在税收优惠上有所改变，提出“要以产业优惠为主，区域优惠为辅”。还有就是，我国对相关产业实施优惠纳税，而且，对这些进行技术研发、科技创新的产业所需要的费用还有安置一些特殊工人的费用可以享受加计扣除、减计收入等等各种不同的税收优惠。第二，我国新企业所得税法还规定在进行纳税之前要先统一规范税前扣除标准。我国新企业所得税法要求在我国原有企业所得税法下国内企业与国外企业不同的扣除办法和不同标准的基础上进行统一，这样就更加能够彰显我国新企业公平性。因此，更好的运用一些有力的政策，帮助企业进行有效的所得税纳税筹划是很有必要的。

其次，企业进行所得税纳税筹划可以在一定程度上减轻企业的税收负担，提高企业的经营利润。进行一定的企业纳税筹划可以帮助企业节约大量的资金，帮助企业增强其自身在社会主义市场经济中的竞争力，更好的确保企业财务目标的实现。

最后，企业进行纳税筹划探讨可以增强企业的经营管理能力，提高企业的经营管理水平。进行企业纳税筹划，也是对企业生产、销售等环节进行统筹安排，从而，将筹划的方案和运作贯穿于企业经营管理过程的始终，提高企业部门之间的协调能力，促进企业的运转。

二、企业所得税纳税筹划的具体内涵

我国企业所得税纳税筹划具体是指：我国的企业纳税人在我国宪法和法律的规定下，对企业在运行的过程中，所要进行的生产、经营、投资、组织机构以及理财这些行为和经济业务的涉税事项提前进行预算和筹划。这样就可以促使企业在纳税这一方面获得最大的优惠，最大程度的减轻企业的纳税负担，从而，促使我国企业获得最大的经济利益。因此，我国企业在经营的过程中，一定要安排专业人员进行必要的企业所得税纳税筹划，进而，让我国企业可以在发展的过程中实现利益最大化。

三、我国企业所得税纳税筹划的主要特征

第一，我国企业所得税纳税筹划一定要在法律规定的范围内进行，因此，企业纳税所得税筹划具有合法性。我国企业在进行纳税筹划的过程中，一定要先对我国企业所得税税法有一个非常清楚的了解，只有这样才可以使得企业的纳税筹划符合法律要求，可以实现正确、科学、合理地纳税筹划。

第二，我国企业纳税筹划是一种预见性的行动，因此，企业纳税筹划具有筹划性。纳税筹划是在缴纳税收之前进行的活动，纳税人在对国家税法有一个充分透彻了解的基础上，利用一些必要的财务知识，对企业纳税进行合理的预算，从而，促使企业获得最大的利润。总之，就是通过对企业的经济活动进行有计划地设计、安排、规划，然后，使得企业承担最少税收，使得企业经济效益最好。

第三，由于企业纳税筹划是一种预见性的活动，所以，纳税筹划具有一定的风险性。如果说，我国企业进行纳税筹划方面的技术人员对我国的税法没有一个透彻的了解，就会造成我国企业在纳税筹划上出现偏差，或许还会导致企业出现偷税漏税的现象，因此，这样就造成企业纳税筹划有一定的风险性。

四、企业实现正确纳税筹划的对策

首先，企业要对我国新企业所得税法有一个充分的了解。我国企业在经营的过程中，一定要组织好企业相关人员进行新企业税法的学习，明白企业的要求，还要充分了解新企业税法对企业纳税方面的一些优惠政策，充分利用新企业税法来进行企业纳税筹划，从而，实现企业承担最少的纳税负担，争取企业获得最大的经济利益。

其次，国家要加强对企业的监管，积极对企业进行新税法的宣传和解读，让我国企业可以进一步了解我国的新税法。国家一定要派遣相关专业人员对我国税法进行宣传和讲解，让企业人员明白新税法的要求，以及新税法对企业经营发展的机遇与挑战。从而，让企业可以在税法规定范围内进行纳税筹划。

五、结束语

新时期，新企业税法的出台，对我国企业来说既是机遇也是挑战，企业一定要认真解读新企业税法，充分利用其进行纳税筹划，为企业自身的发展提供更多的便利条件。

参考文献：

[1]孙进鹏.新企业所得税纳税筹划模式研究[J].消费导刊.2009（07）

所得税篇5

一、新准则与旧制度的主要差异

（一）提出计税基础新概念

资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。简单地说，就是可以抵税的金额。

【例1】某企业持有的交易性金融资产的成本为500万元，期末的公允价值为600万元，因交易性金融资产在期末要以公允价值计量，所以它的账面价值就是600万元，可以抵税的金额是500万元，则计税基础就是500万元。

负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按税法的规定可以抵扣的金额。简单地说，就是不可以抵税的金额。

【例2】因或有事项在当期确认了100万元的预计负债，同时计入产品质量保证费用，按照税法的规定，与确认该负债相关的费用在实际发生时是准予税前扣除的，则该负债的账面价值为100万元，未来期间计算应纳税所得额时按税法的规定可以抵扣的金额也是100万元，不可以抵税的金额是零，则其计税基础就是零。

（二）利润表债务法过渡至资产负债表债务法

旧制度下对所得税核算允许企业选用应付税款法或纳税影响会计法，在纳税影响会计法下又允许选用递延法或债务法。

新准则对所得税的核算限定采用债务法，并且从过去的利润表债务法过渡到了资产负债表债务法。利润表债务法下利润表项目直接确认，资产负债表项目间接确认，即首先计算所得税费用，然后根据所得税费用与应交税金之间的差额倒挤出递延税款。在资产负债表债务法下资产负债表项目直接确认，利润表项目间接确认，即首先计算当期应确认的递延所得税资产和递延所得税负债，然后根据应交所得税加当期确认的递延所得税负债减当期确认的递延所得税资产确定所得税费用，其中的应交所得税形成当期所得税费用，当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债形成递延所得税费用。

【例3】某企业2008年税前会计利润1000万元，2007年12月31日购入一项固定资产原值500万元，可使用年限为5年，预计净残值为零，会计采用直接法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。因违法受到罚款80万元的行政处罚，无其他纳税调整事项。所得税税率2007年以前为33%，2008年及以后适用新税率25%（下同）。

1、利润表债务法下：

永久性差异80万元，会计折旧100万元，税法折旧200万元，应纳税时间性差异100万元。

所得税费用=（会计利润+永久性差异）*适用税率=（1000+80）*25%=270万元

应交所得税=（1000+80-100）*25%=245万元，递延税款=270-245=25万元

借：所得税 2700000

贷：应交税金－应交所得税 2450000

递延税款250000

2、资产负债表债务法下：

2008年末固定资产账面价值400万元，税法折旧200万元，未来可税前抵扣的金额300万元，则其计税基础是300万元，账面价值大于计税基础100万元，为应纳税暂时性差异。

递延所得税负债=100*25%=25万元，应交所得税=（1000+80-100）*25%=245万元，所得税费用=245+25=270万元

借：所得税费用－当期所得税费用

2450000

递延所得税费用 250000

贷：应交税金－应交所得税 2450000

递延所得税负债250000

（三）暂时性差异取代时间性差异

时间性差异是指在一个期间产生而在以后的一个或多个期间转回的应税所得和会计利润之间的差额，它是旧制度利润表现下的概念。暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。它是新准则资产负债表观下的概念。暂时性差异较时间性差异的外延要广，所有的时间性差异都是暂时性差异，但并非所有的暂时性差异都是时间性差异。时间性差异侧重于从收入或费用角度分析会计利润和应税所得之间的差异，揭示的是某个会计期间内产生的差异。暂时性差异则侧重于从资产或负债的角度分析会计收益和应税所得之间的差异，反映的是某个时点上存在的差异。

【例4】某企业2006年发生开办费100万元，2007年1月开始生产经营。

2007年该企业开办费账面价值为零，是未作为资产确认的项目，但按税法规定应自开始生产经营之日起在不短于5年的期间内摊销（新税法有可能改为3年），本年可摊销20万元，未来自应税经济利益中抵扣的金额80万元，因此可确定其计税基础是80万元，资产账面价值小于其计税基础，为可抵扣暂时性差异。在旧制度下是可抵减时间性差异。

二、暂时性差异与永久性差异

暂时性差异是由于会计准则和税法对同一资产、负债等会计事项的确认时点不同所产生的差异。永久性差异则是指会计准则和税法对收入、费用等会计事项的确认范围不同所产生的差异，无论是新准则下还是旧制度下都有其客观存在。产生暂时性差异时资产或负债的账面价值与其计税基础是不同的，由此可能需要确认递延所得税资产或递延所得税负债；产生永久性差异时资产或负债的账面价值与其计税基础一定是相同的，它直接体现在应交所得税和当期所得税费用上。

三、递延所得税确认的特殊处理

（一）直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税

与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，不得作为所得税费用或收益计入当期损益，而应当计入所有者权益。比如，可供出售金融资产公允价值的变动所产生的递延所得税计入资本公积（其他资本公积）。

【例5】2008年7月1日购入可供出售金融资产200万元，2008年12月31日的公允价值240万元。

借：可供出售金融资产－公允价值变动

400000

贷：资本公积－其他资本公积400000

借：资本公积－其他资本公积100000

贷：递延所得税负债100000

（二）企业合并中产生的递延所得税

非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉。因会计与税收的划分标准不同，按照税法规定作为免税合并的情况下，税法不认可商誉的价值，即商誉的计税基础为零，两者之间的差额形成应纳税暂时性差异。但是，为了避免递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环，新准则规定不确认相关的递延所得税负债。

这里要提醒的是：对于被购买方本身公允价值与计税基础的差异产生的可抵扣暂时性差异应当确认递延所得税资产，产生的应纳税暂时性差异应确认递延所得税负债，同时调整商誉的入账价值。

（三）税法规定允许用以后年度所得弥补的可抵扣亏损以及可结转以后年度的税款抵减产生的递延所得税

【例6】某企业2006年应税亏损360万元，可以用未来5年的应税所得弥补，假定2007～2009年应税所得分别为100万元、150万元、200万元。

企业对于能结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当遵循谨慎性原则运用职业判断，以很可能获得用来抵扣亏损和税款抵减的未来应税所得为限，确认相应的递延所得税资产。

1、假定2006年的应税亏损以后年度可获得足够的应税所得来抵减

借：递延所得税资产 1188000

贷：所得税费用－递延所得税费用

1188000

2、2007年转回100万元

借：所得税费用－递延所得税费用

330000

贷：递延所得税资产330000

3、2008年转回150万元，适用新税率

借：所得税费用－递延所得税费用

583000

贷：递延所得税资产 583000

（2600000*8%+1500000*25%）

4、2009年转回110万元

借：所得税费用－递延所得税费用275000－当期所得税费用 225000

贷：递延所得税资产275000

应交税费-应交所得税225000

对于企业合并时购买日取得的被购买方在以前期间发生的经营亏损等可抵扣暂时性差异，按照税法规定可以用于抵减以后年度应纳税所得额的，如在购买日因不符合递延所得税资产的确认条件而未确认所产生的递延所得税资产，以后期间有关的可抵扣暂时性差异所带来的经济利益预计能够实现时，企业应确认相关的递延所得税，减少利润表中的所得税费用，同时将商誉降低至假定在购买日即确认了该递延所得税资产的情况下应有的金额，减记的商誉金额作为利润表中的资产减值损失。

【例7】假定例6中的乙企业在被合并时有经营亏损200万元，亏损弥补期尚有4年，在购买日预计不能取得足够的应纳税所得额而未确认递延所得税资产，该项合并一年以后，乙企业经营好转，预计能够取得足够的应纳税所得税用来抵扣原合并时产生的200万元可抵扣暂时性差异的影响，则甲企业应进行以下账务处理：

借：递延所得税资产500000

贷：所得税费用500000

借：资产减值损失660000

贷：商誉660000

（四）对合营企业、联营企业的投资收益产生的递延所得税

对合营企业、联营企业的投资收益要按权益法核算，该项投资的账面价值会相应地增加或减少，但税法规定在持有期间计税基础不变，因此在被投资企业盈利时会产生应纳税暂时性差异，在亏损和计提减值准备时会产生可抵扣暂时性差异。在现行税法下是否需要就应纳税暂时性差异确认递延所得税负债尚需满足以下条件：投资企业适用税率高于被投资企业适用税率需要就收回的投资收益补税，如果不需要补税，自然就无所谓递延所得税负债。投资企业不能够控制该暂时性差异转回的时间或者虽能控制但在可预见的未来很可能仍会转回；是否需要就可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产尚需要满足以下条件：投资企业适用税率高于被投资企业适用税率需要就收回的投资收益补税，如果不需要补税，当然也不存在递延所得税资产。该暂时性差异在可预见的未来很可能转回并且未来很可能获得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。

不过，《企业所得税法》第二十六条第一款第二项已明确规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入，看来新税法下对合营企业、联营企业的投资收益除了计提减值准备的影响以外是不会产生递延所得税了。

【例8】甲企业持有乙企业42.5%的股权，对乙企业产生重大影响，2006年乙企业净利润200万元，适用税率15%，甲企业的适用税率33%。

甲企业应确认投资收益85万元，将来需要补税的金额=85/（1-15%）*（33%-15%）=18万元，假定甲企业不能控制该暂时性差异转回的时间，则

借：所得税费用－递延所得税费用

180000

贷：递延所得税负债180000

参考文献：

1、《企业会计准则第18号――所得税》及其应用指南[M].中国经济财政出版社,2006.

2、企业会计准则讲解[M].人民出版社,2007.

3、企业会计制度[Z].

所得税篇6

［关键词］所得税；所得税核算方法；存在的问题；完善措施

1 企业所得税核算的基本处理方法

(1)应付税款法。应付税款法是指将本期税前账面收益与应税收益之间的差异造成的纳税影响额直接计入当期损益的会计方法。按照这种方法,无论是对永久性差异还是对时间性差异均完全按照税法规定处理,有因所得税费用是税法意义上的费用,而非会计意义上的费用,这种方法简单明了,但违背了财务会计的基本原则——权责发生制原则和配比原则,容易造成企业各期净利润剧烈波动。目前,这种方法在国际上已逐渐被淘汰,随着我国会计体制改革和税收体制改革的不断深入,企业会计准则、企业会计制度以及一系列税收法律法规正逐步趋于完善。

(2)递延法。递延法是指在税率变动的情况下,运用纳税影响会计法确认所得税费用的方法。它确认时间性差异,比应付税款法有了进步,但当税法或税率变动后,本期发生的时间性差异影响所得税的金额按现行税率计算,以前发生而在本期转回的各项时间性差异影响所得税的金额按原有税率计算,另外递延法有着本身的不科学性和不合理性。

(3)损益表债务法。损益表债务法是指在税率变动的情况下运用纳税影响会计法确认所得税费用的方法。递延税款余额反映的是按现行税率计算的由于时间性差异产生的未转销影响纳税金额。损益表债务法是以损益表为导向,注重时间性差异,而非暂时性差异,所以,它提供的会计信息和揭示的差异范围窄小。此外,损益表债务法无法恰当地评价和预测企业报告日的财务状况的未来现金流。

(4)资产负债表债务法。①计算资产的账面价值、负债的账面价值。这实际上就是会计上各科目的期末净值,核算比较简单。②计算资产的计税基础、负债的计税基础。这实际上就是按税法法规计算的各科目可以抵扣的金额。③比较资产的账面价值、负债的账面价值与计税基础的差异,确认递延所得税资产和递延所得税负债。④计算当期应缴所得税。应缴所得税=当期应纳税所得额×适用税率,应纳税所得额=利润总额±永久性差异±时间性差异。⑤倒挤出所得税费用。所得税费用=当期应缴所得税＋递延所得税。

2 严格企业所得税会计核算的重要性

(1)确保企业会计工作与会计信息质量。会计工作的基本任务就是为包括所有者在内各方面提供经济决策所需要的信息。会计质量高低是评价会计工作成败的标准。评价会计信息质量的标准主要有客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性,这些会计信息质量的特征无不要求会计资料的真实性、合法性、有用性；真实性、合法性、有用性的会计资料则依赖于健全、高效的会计控制活动和严格的会计处理方法。

(2)保证所得税及时足额入库,促进商品经济的发展。税收是国家财政收入的主要来源,是国家调控经济的重要杠杆之一,是改善民生的有效手段。因此所得税的及时入库对经济增长有直接影响。从另外一个方面讲,经济又决定税收,税收影响经济,在经济增长过程中,消费、投资等要素对经济增长最直接。个人所得税直接影响消费需求,既而间接影响投资需求。企业所得税的税后可支配的收入高低,直接影响企业税后可支配的收入高低,影响企业的投资回报率,进而影响投资。

3 目前我国企业所得税核算存在的问题

(1)目前我国没有独立的所得税会计处理标准。会计与财务及税务等法规搅在一起的现象至今还没有重点改观,如在企业有关财务法规中,关于固定资产折旧年限的规定,业务招待的开支标准,利润分配程序中的“被没收的财产损失、支付各项税收的滞纳金和罚款”等,其实不是会计问题,而是税法应规范的问题。

(2)户籍管理漏洞较大。从现实情况来看,在企业所得税的管理上,漏征漏管的问题是客观存在的,主要的原因在于税务、工商信息交流渠道不够畅通,国税、地税协作机制不够健全。

(3)纳税核算比较混乱。由于纳税人对所得税政策了解不够全面、掌握不够准确,尤其对企业所得税税前扣除项目的基本规定、扣除依据、扣除比率等掌握不够全面、准确,导致企业所得税的核算比较混乱。在对纳税申报的审核方面,缺乏科学、有效的稽核手段和稽核方法,没有建立起能够和增值税管理相提并论的稽核机制。

(4)企业所得税账务核算的监管有待加强。企业所得税分享改革政策实行后,新办企业所得税征管工作由国税机关负责。该政策实施后,不少企业特别是中小私营企业的所得税核算紊乱,存在收入核算不规范,存货的核算随意性较大,虚列费用增加成本,设账外账等现象,这些现象造成所得税流失特别严重,所以所得税账务核算的监管有待加强。

4 完善企业所得税核算的举措

(1)广泛进行所得税会计核算理论与方法研究。在我国,对于所得税会计的研究虽然正逐渐加深,但是总体来说还显得不够,研究范围也仅限于业务的会计处理,对于所得税的处理重视不够。应该加大所得税会计的宣传力度,通过研讨会、报纸杂志等多种途径广泛开展所得税会计学术活动,进一步研讨与国际会计惯例基本协调且具有

(3)加强会计人员的职业道德素质培养,配备专职税务会计人员。企业会计利润与纳税利润不一致表现在许多方面,如折旧费用、工资及三项费用支出、投资收益、试营收入、利息支出、罚款支出、捐赠支出、国拨补贴、亏损弥补、减免税收入等,核算起来工作量很大。由于现在部分企业没有配备专职或兼职税务会计人员,税务专管员的时间和精力有限,加上部分企业的纳税利润不真实,导致国家税源流失。因此,国家有必要明确规定,企业必须配备专职或兼职税务会计人员,在财务会计核算基础上,另账反映企业税款的实现和上缴情况。这样,既有利于国家加强税收征管,减少税源流失,也有利于企业重视对税务策划的研究,加强纳税核算与管理。

(4)强化所得税稽查力度。税务机关要加强对企业财务制度执行情况的检查,重点审查企业账簿、凭证及其他有关税务资料是否真实、准确、完整、合法。坚决打击各种偷税行为,督促企业认真执行国家财务会计制度。

总之,企业所得税的管理本身是一项量大、面广、情况复杂的工作,新企业所得税法的实施为企业所得税管理带来了新的挑战,也带来了新的机遇,我们必须实事求是地对待当前企业所得税管理中存在的一些问题,把执行新的企业所得税法作为贯彻落实科学发展观的重大举措,结合实际采取有力措施全面加强企业所得税管理,努力提升企业所得税管理的科学化、精细化水平。

所得税篇7

一、关于所得税性质

在过去几十年中，我国会计制度一直是把所得税作为企业利润分配的一项内容来处理，而在其他国家和地区及国际会计准则委员会的有关准则中，均是作为费用处理。1994年以来，随着我国会计制度、税收制度改革的深人，人们逐步认识到利润分配是企业对税后利润的分配，其性质属于所有者权益；而所得税则是国家依法对企业纯收益课征的税收，它具有强制性、无偿性，是企业的一项纯支出，从性质上看属于一种费用。为了与国际惯例接轨，还所得税以本来面目，财政部在制定《所得税会计处理规定》中改变了过去的做法，把所得税作为费用处理。与一般费用相比，所得税费用有其特殊性：①所得税是一种宏观费用支出。它直接构成国家财政收入的来源，是企业消耗社会资源等而应发生的支出，而不是企业为取得某种资产或收入而发生的支出。②所得税是一种法定费用。它的发生额取决于国家的所得税法，具有无偿性、固定性和强制性，这与由股东大会决定的按股权比例分配的利润不同。对所得税性质的界定，不仅有利于企业管理者合理预测企业收益，而且有利于正确制定所得税会计政策，报告有关所得税的信息。

二．所得税会计处理方法的比较选择

费用核算是企业会计的重要内容。企业要设置“所得税”账户，核算应由本期负担的所得税费用。本期应交所得税是按税法规定计算的。由于税法和会计制度的目标不同，所以对本期收入与费用的确定和确认的规定也不同，由此使会计利润和应税利润可能产生差异。本期所得税费用是按会计利润还是按应税利润计算，对这一问题的不同选择产生了不同的所得税会计处理方法。

1．应付税款法。这种方法要求所得税费用按税法计算，所得税费用等于本期应交税款。因为所得税是因本期收益而发生的法定费用，与以后各个期间的收益无关，按权责发生制原则，理应由本期收益负担。同时，此种方法按应税利润计算所得税费用，使本期所得税费用的发生额与本期应交税款相同，计算方法简单，易于掌握，而递延税款法按会计利润计算本期所得税费用，则纳税影响额要递延到以后期间，由于未来收益的不确定性，使其处理并不稳健。当然，应付税款法也存在一定缺陷，在税法和会计制度的规定存在较大差异的情况下，如存在大额超过税法规定的工资费用、业务招待费等等，则会导致其计算出的所得税费用与按会计制度计算的所得税费用存在较大差额。

2．纳税影响法。纳税影响法认为，会计利润和应税利润之间的差异可分解为永久性差异和暂时性差异。永久性差异是由于会计制度与税法对收益、费用或损失的确认标准不同而形成的，这种差异不会随着时间流逝而变化，也不会在以后期间转回。所以，在核算中只能在本期确认永久性差异。暂时性差异是由于会计制度和税法对收入、费用归属期间的规定不同而形成的，随着时间的流逝，暂时性差异会转回，其对纳税的影响额也会随之消除。所以，所得税费用可以采用跨期摊提的方法，把税法对本期所得税费用和税后利润的影响降低到最低程度。在计算所得税费用时，不必调整暂时性差异，只需在会计利润基础上调整永久性差异，再乘所得税税率即可。所得税费用与应交所得税额的差额就是暂时性差异的纳税影响额，记入“递延税款”账户，如果本期所得税费用大于应付税款，“递延税款”账户表示预提所得税，即递延所得税负债；反之，记入“递延税款”账户的是待摊所得税，即递延所得税资产。“递延税款”账户的纳税影响额随着暂时性差异的转回而逐步转销。如果在此期间没有新的暂时性差异发生，“递延税款”账户最后余额为零。由此看来，“递延税款”账户从结构和用途上看属于跨期摊提账户，其目的是为了使所得税费用的核算符合权责发生制和配比原则，采用待摊或预提的方法，把暂时性差异的纳税影响额作时间性调整。

所得税是一种特殊费用，与一般费用的不同在于，递延税款的确认和摊销，与暂时性差异的发生和转回数额、时间及税率有关。暂时性差异发生的时间、金额与转回的时间、金额不一定相等，适用的税率也可能发生变更，所以，在暂时性差异发生和转回的时间内，“递延税款”账户的借方和贷方发生额不一定呈对称分布。纳税影响法的两种具体方法——递延法和负债法，都主张在暂时性差异形成的期间确认其纳税影响额，当暂时性差异转回时，转销相应的纳税影响额。其主要区别在于对税率变动的反应不同。递延法对暂时性差异的纳税影响额的确认，按照当期税率计算，在暂时性差异转回时，仍按原来发生时的税率循序转销纳税影响额。递延法强调权责发生制和配比原则，重视本期损益计量的客观性。但是，这种处理方法在暂时性差异转回且税率发生变动之后的各期，损益表中计算所得税的实际税率，既不同于暂时性差异形成期间的历史税率，也不同于当期的法定税率。而且，“递延税款”账户余额只有在未来税率不变的情况下，才表示预付所得税或应付所得税。在未来税率变动时，则不能表示预付所得税或应付所得税，只能以“所得税借项”或“所得税贷项”列示在资产负债表中，这对于资产负债表信息的正确使用是不利的。

负债法对暂时性差异的纳税影响额的确认，按照其转回时的税率计算，则可以克服递延法的缺点。负债法要求在暂时性差异发生期间确认纳税影响额时，如果明确地知晓当期或以后期间的新税率，应按暂时性差异乘新税率计算纳税影响额，记入“递延税款”账户。如果不知道新税率，则按当期法定税率计算纳税影响额，在以后税率变动时，既要按新税率计算当期纳税影响额，还要按新税率调整原来已确认的暂时性差异的纳税影响额。在暂时性差异转回时，按当期法定税率计算纳税影响额的转销额。在负债法下，只有在官方公布的税率将在下一期间生效或税率变动且须对以前确认的递延税款进行调整时，损益表中的实际税率与当期法定税率才不一致。这种处理方法赋予“递延税款”账户余额以资产或负债的意义，使资产负债表中的信息更具有相关性。虽然损益表中的所得税费用有失权责发生制原则和配比原则，但负债法毕竟比递延法有所改进。

三、几点认识

1．所得税作为一种费用，应按费用会计的原则和方法来进行会计处理，为报表使用者提供最相关的信息。应付税款法和纳税影响法就是用费用会计的基本原则来处理所得税的财务会计处理方法。在实务中企业可以选定其中一种方法，并保持相对稳定。

2．两种所得税会计处理方法都不影响本期应交所得税的计算和上缴，即对国家所得税收人没有影响。

3．所得税会计方法的选择使用影响对损益表和资产负债表信息的分析利用。企业采用不同的所得税会计方法，所计算的会计报表指标不同。当会计利润小于应税利润且存在暂时性差异时，采用纳税影响法比应付税款法可以少计所得税费用，多计税后利润，因此提高了公司的每股净收益，同时递延税款列示在资产负债表左边，相对降低了资产负债率。这有利于公司的筹资，尤其是这种情况可持续时，对企业更为有利。反之，采用纳税影响法比应付税款法会多计所得税费用，少计税后净利，因此降低了每股收益，而且递延所得税负债提高了资产负债率。

所得税篇8

所得税（income tax accounting）是处理会计收益和应税收益差异的会计和，是会计学科的一个分支。所得税会计诞生于西方的会计学领域，并经长期研究和实践已得较为成熟。而我国所得税会计则还处于起步发展阶段。本文从我国所得税会计发展的成因、所得税会计的基本概念、中美所得税会计对比、研究存在的、完善措施等几方面对所得税会计进行论述，对建立适合我国国情的所得税会计作了一些探讨。

【关键词】所得税，所得税会计，国际比较，存在问题，完善措施

【 summary】

The income tax accountant studies the accounting theory and method of dealing with the accounting income sympathetic tax revenue benefit difference， it is a branch of accounting discipline . Income tax accountant born and on western accounting field， already been by long-term research and practice developed comparatively riply. The income tax accountant of our country is still at starting at developing stage . This text is from the origin cause of formation that the income tax accountant of our country develops， income tax basic conception， Sino-America income tax accountant of accountant compare with， research existing problem， perfection measure，etc. several respect go on and expound the fact to the income tax accountant， have done some discussions to the income tax accountant it.

Keyword: Income tax the accountant of income tax， international comparison， existent problem and perfect measure

所得税是以课税为目的，根据合理、公平税负、促进竞争的原则，依据有关的税收法规，确定一定时期内纳税所得额，以对的经营所得以及其他所得进行征税。所得税会计就是研究如何处理按照会计准则税前利润（或亏损）与按照税法计算的应税所得（或亏损）之间差异的会计理论和方法。所得税会计是财务会计的一个组成部分，是以财务会计的理论原则为基础，以应税所得和会计收益之间的差异为核算对象，以提供与决策有用的信息为目标。

一 我国所得税会计的成因

我国的所得税制度是伴随着我国经济体制改革的不断进行确立和发展起来的。随着经济体制改革的进行，我国原有的税制已不适应市场经济的要求，税收作用的发挥。因此，我国对税制进行了改革和调整。我国自1992年颁布《税收征管法》和1993年颁布《企业所得税条例》开始，就确立了会计制度服从税法的计税原则，1994年财政部下发的《企业所得税处理的暂行规定》是我国企业所得税会计处理的主要依据。新税法的颁布，使税法标准与会计准则的差异不断扩大，我国会计和税法的改革正朝着各自独立的方向发展。

所得税会计产生的原因主要是会计收益与应税收益存在的差异所致。会计收益和应税收益是经济领域中两个不同的经济概念，分别遵循不同的原则，规范不同的对象，体现不同的要求。因此，同一企业在同一会计期间按照会计准则计算的会计收益与按照国家税法计算的应税收益之间的差异是不可避免的，故在计算所得税时，不可能直接以会计收益为依据，而要以所得税法规定对会计收益进行调整后，才能正确的计算出应税收益，因而就产生了调整这一复杂过程的专门的所得税会计。

二 所得税的

（一） 所得税会计的基本概念

收益概念在所得税会计中是非常重要的，因为由此派生出的会计收益与应税收益概念是所得税会计研究的出发点。同时又据此衍生出所得税会计的归宿性概念——所得税费用与应纳所得税。

1、 会计收益与应税收益

会计收益，也称帐面收益、报告收益，是根据财务会计准则的规定，通过财务会计的程序确认的，在扣减当期所得税费用之前的收益。确认税前帐面收益的目的是遵循财务会计准则，尽可能精确地计量的经营成果，以利于实现财务会计对外报告的目标。

应税收益也称计税利润、纳税所得，是根据国家税法及其实施细则的规定确认的收益，也是企业申报纳税和政府税收机关核定应税额的依据。应税收益的确认受税法的约束，并因政府修订税法而变化。

会计收益与应税收益的关系：两者都是以企业的生产经营收入和其他业务收入扣除与收入取得相关的成本费用和损失作为计量基础，彼此有着一定的联系。会计收益是应税收益的重要依据，即通常所说应税收益是以会计收益为前提的。但两者遵循的原则，计量标准和规范对象又不完全相同，因而又是彼此独立的。会计收益遵循会计准则及财务通则，应税收益遵循国家税法及其实施细则。由于二者遵循的原则不同使得收入与费用在计算口径上和计算时间上存在差异。

2、 所得税费用与应纳所得税

所得税费用是根据权责发生制原则确认的，与当期收入相配比的所得税金额。它是根据财务会计准则计算的，企业当期所创造的收益所应负担的所得税费用。

应纳所得税是根据税法的规定，按照适用税率和规定的税基(即应税收益)计算的企业当期对政府的纳税责任。一般来说，公司应付所得税的计算程序也是遵循收益表所使用的概念。

（二） 所得税性质

在过去几十年中，我国会计制度一直是把所得税作为企业利润分配的一项内容来处理，而在其他国家和地区及国际会计准则委员会的有关准则中，均是作为费用处理。1994年以来，随着我国会计制度、税收制度改革的深人，人们逐步认识到利润分配是企业对税后利润的分配，其性质属于所有者权益；而所得税则是国家依法对企业纯收益课征的税收，它具有强制性、无偿性，是企业的一项纯支出，从性质上看属于一种费用。为了与国际惯例接轨，还所得税以本来面目，财政部在制定《所得税会计处理规定》中改变了过去的做法，把所得税作为费用处理。与一般费用相比，所得税费用有其特殊性：①所得税是一种宏观费用支出。它直接构成国家财政收入的来源，是企业消耗资源等而应发生的支出，而不是企业为取得某种资产或收入而发生的支出。②所得税是一种法定费用。它的发生额取决于国家的所得税法，具有无偿性、固定性和强制性，这与由股东大会决定的按股权比例分配的利润不同。对所得税性质的界定，不仅有利于企业管理者合理预测企业收益，而且有利于正确制定所得税会计政策，报告有关所得税的信息。

（三） 所得税会计的基本处理

1、 应付税款法

在应付税款法下，本期所得税费用等于本期应交所得税，假设不欠税，则所得税费用就是交纳的所得税，即现金支出多少，费用就是多少，这是收付实现制。采用应付税款法，关键是计算应交的所得税，应交的所得税计算出来了，所得税的费用也就确定了。应付税款法既可用来处理永久性差异，也可用来处理时间性差异。

应付税款法要求所得税费用按税法计算，所得税费用等于本期应交税款。因为所得税是因本期收益而发生的法定费用，与以后各个期间的收益无关，按权责发生制原则，理应由本期收益负担。同时，此种方法按应税利润计算所得税费用，使本期所得税费用的发生额与本期应交税款相同，计算方法简单，易于掌握，而递延税款法按会计利润计算本期所得税费用，则纳税额要递延到以后期间，由于未来收益的不确定性，使其处理并不稳健。当然，应付税款法也存在一定缺陷，在税法和会计制度的规定存在较大差异的情况下，如存在大额超过税法规定的工资费用、业务招待费等等，则会导致其计算出的所得税费用与按会计制度计算的所得税费用存在较大差额。

2、 纳税法

纳税影响法认为，会计利润和应税利润之间的差异可分解为永久性差异和时间性差异（或暂时性差异）。永久性差异是由于会计制度与税法对收益、费用或损失的确认标准不同而形成的，这种差异不会随着时间流逝而变化，也不会在以后期间转回。所以，在核算中只能在本期确认永久性差异。时间性差异（或暂时性差异）是由于会计制度和税法对收入、费用归属期间的规定不同而形成的，随着时间的流逝，时间性差异（或暂时性差异）会转回，其对纳税的影响额也会随之消除。所以，所得税费用可以采用跨期摊提的，把税法对本期所得税费用和税后利润的影响降低到最低程度。在所得税费用时，不必调整时间性差异（或暂时性差异），只需在会计利润基础上调整永久性差异，再乘所得税税率即可。所得税费用与应交所得税额的差额就是时间性差异（或暂时性差异）的纳税影响额，记入“递延税款”账户，如果本期所得税费用大于应付税款，“递延税款”账户表示预提所得税，即递延所得税负债；反之，记入“递延税款”账户的是待摊所得税，即递延所得税资产。“递延税款”账户的纳税影响额随着时间性差异（或暂时性差异）的转回而逐步转销。如果在此期间没有新的时间性差异（或暂时性差异）发生，“递延税款”账户最后余额为零。由此看来，“递延税款”账户从结构和用途上看属于跨期摊提账户，其目的是为了使所得税费用的核算符合权责发生制和配比原则，采用待摊或预提的方法，把时间性差异（或暂时性差异）的纳税影响额作时间性调整。

所得税是一种特殊费用，与一般费用的不同在于，递延税款的确认和摊销，与时间性差异（或暂时性差异）的发生和转回数额、时间及税率有关。时间性差异（或暂时性差异）发生的时间、金额与转回的时间、金额不一定相等，适用的税率也可能发生变更，所以，在时间性差异（或暂时性差异）发生和转回的时间内，“递延税款”账户的借方和贷方发生额不一定呈对称分布。纳税影响法的两种具体方法——递延法和债务法，都主张在时间性差异（或暂时性差异）形成的期间确认其纳税影响额，当时间性差异（或暂时性差异）转回时，转销相应的纳税影响额。其主要区别在于对税率变动的反应不同。递延法对时间性差异（或暂时性差异）的纳税影响额的确认，按照当期税率计算，在时间性差异（或暂时性差异）转回时，仍按原来发生时的税率循序转销纳税影响额。递延法强调权责发生制和配比原则，重视本期损益计量的客观性。但是，这种处理方法在时间性差异（或暂时性差异）转回且税率发生变动之后的各期，损益表中计算所得税的实际税率，既不同于时间性差异（或暂时性差异）形成期间的税率，也不同于当期的法定税率。而且，“递延税款”账户余额只有在未来税率不变的情况下，才表示预付所得税或应付所得税。在未来税率变动时，则不能表示预付所得税或应付所得税，只能以“所得税借项”或“所得税贷项”列示在资产负债表中，这对于资产负债表信息的正确使用是不利的。

债务法对时间性差异（或暂时性差异）的纳税影响额的确认，按照其转回时的税率计算，则可以克服递延法的缺点。债务法要求在时间性差异（或暂时性差异）发生期间确认纳税影响额时，如果明确地知晓当期或以后期间的新税率，应按时间性差异（或暂时性差异）乘新税率计算纳税影响额，记入“递延税款”账户。如果不知道新税率，则按当期法定税率计算纳税影响额，在以后税率变动时，既要按新税率计算当期纳税影响额，还要按新税率调整原来已确认的时间性差异（或暂时性差异）的纳税影响额。在时间性差异（或暂时性差异）转回时，按当期法定税率计算纳税影响额的转销额。在债务法下，只有在官方公布的税率将在下一期间生效或税率变动且须对以前确认的递延税款进行调整时，损益表中的实际税率与当期法定税率才不一致。这种处理方法赋予“递延税款”账户余额以资产或负债的意义，使资产负债表中的信息更具有相关性。虽然损益表中的所得税费用有失权责发生制原则和配比原则，但债务法毕竟比递延法有所改进。

两种所得税处理都不本期应交所得税的和上缴，即对国家所得税收入没有影响。所得税作为一种费用，应按费用会计的原则和方法来进行会计处理，为报表使用者提供最相关的信息。应付税款法和纳税影响法就是用费用会计的基本原则来处理所得税的财务会计处理方法。在实务中可以选定其中一种方法，并保持相对稳定。由于纳税影响法的两种方法——递延法和债务法都将时间性差异（或暂时性差异）产生的纳税影响额递延到以后期间，当“递延税款”的余额在借方时，表示待摊所得税费用；在以后期间发生亏损时，待摊所得税费用难以转回。这一方面夸大了损益表中的税后利润，另一方面虚报了资产负债表中的资产，不符合稳健性原则。所以，会计制度规定，只有在确信未来所得税利益能够实现时，才可以使用纳税影响法，否则，应改为应付税款法。递延法和负债法在税率不变时，所得税会计处理过程和结果完全相同。但在税率变动的情况下，递延法和债务法的会计处理结果截然不同。递延法以损益表为导向，无视时间性差异（或暂时性差异）转回时税率调整对纳税的影响，使“递延税款”账户期末余额不能确切地表示未来税款的抵减权力和应付义务，因而被英、美等国家所否定。债务法以资产负债表为导向，根据当前的税率或将要实行的税率调整已确认的递延税款，从而使“递延税款”账户反映的纳税影响与当前和今后的现金流量相关，也赋予递延税款余额以资产或负债的涵义，故所提供的财务信息更为有用，债务法成为世界上流行的方法。

三 中美所得税会计比较

（一）、所得税会计核算的对比

1、 对会计收益与应税收益差异原因对比

会计收益是指根据财务会计准则的规定，通过财务会计的程序确认的、在扣减当期所得税费用之前的收益；应税收益是根据国家税法及其实施细则的规定计算确定的收益。显然，会计收益的计算过程严格地受财务报告须采用的会计程序和方法的限制；而应税收益的计算则受国家税法的约束。对于它们两者产生的具体原因，我国将差异分为永久性差异和时间性差异。美国Nikolail和Bazley合著的《中级会计》把会计收益和应税收益差异的原因分为5种：即永久性差异、暂时性差异、营业亏损抵回与抵后、税收减免及期间所得税分配。但美国注册会计师协会下设的会计原则委员会于1967年公布的第11号意见书——“所得税会计”，把由于会计准则和税收法规的不同而造成的会计收益与应税收益之间发生的、在以后能转回的差异，称为“时间性差异”。美国财务会计标准委员会于1987年公布的替代第11号意见书的《FASB说明书第96号——所得税会计》，则把“时间性差异”这个词扩展为“暂时性差异”。综上所述，可以看出，两国对会计收益和应税收益差异原因的实质上是一致的，只是论述的详略程度和表达方式不同而已，都认为永久性差异和时间性差异（或暂时性差异）是造成会计收益与应税收益存在差异的两大基本原因。

2、 关于永久性差异和时间性差异（或暂时性差异）内容的对比

尽管我国在1993年7月1日实施新的《企业会计准则》以及1994年1月1日起施行《企业所得税会计处理的暂行规定》使我国所得税会计处理开始与国际会计惯例“接轨”，但还不规范，且我国与美国所得税会计处理的规定有一定的差别，因此，永久性差异、时间性差异（或暂时性差异）所包含的内容也不尽相同，下面分别予以论述：

（1）永久性差异的对比

永久性差异是指由于企业一定时期的应纳税所得与税前会计利润因计算口径不同而产生的差异，这种差异在本期发生后，不能在以后各会计期间转回。美国把永久性差异分为三种基本类型：（1）有些收入在财务报告上确认为收入，但不要求纳税。如市政债券利息、公司因投保职工死亡而取得的人寿保险所得。（2）有些费用在财务报告上确认为费用，但税法则不允许扣除。如商誉的摊销、高级职员的人寿保险费。（3）有些项目税法规定允许扣除，但按一般公认会计原则不能确认为费用。如超成本折耗的百分比折耗、特殊股息扣减。我国对永久性差异包含的内容没有分类列示，而是在税法中逐项列示，但笔者认为，若要对我国永久性差异进行分类列示，分为项目差异和标准差异两种情况是比较合适的。（1）项目差异。项目差异是由于会计准则和税法两者对收入、费用的确认不一致造成的，一方确认而另一方不予确认。具体可以细分为四种情况：一是会计上确认为收入，但不要求纳税。如购买国库券和公债利息所得。二是会计上不确认为收入，但税法要求纳税。我国对某些视同销售的规定即属此类，如将自产、委托加工或购买的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者等。三是会计上确认为费用，但税法上不允许扣除。如违法经营的罚款和被没收财物的损失；各项税收的滞纳金、罚金和罚款，各种非救济、公益性捐赠和赞助支出等。四是会计上不确认为费用，但税法允许扣除。（2）标准差异。标准差异是指会计准则和税法两者对费用都允许扣除，但税法对其扣除有限额规定，超过限额部分应予纳税。一是利息支出。会计制度规定应据实列支，税法规定向非机构借款的利息支出高于按照向金融机构同类、同期贷款利率计算的数额的超额部分，要作为计税利润。二是工资支出。会计制度要求工资、奖金据实进入成本，但税法规定由各省、自治区、直辖市人民政府制定计税工资标准，企业实发数超过计税标准的部分要缴纳所得税。三是职工工会经费、福利费和经费支出。会计制度规定企业应按职工实发工资计提，而税法只允许按计税工资标准总额计提“三费”。四是业务招待费支出。财务制度虽规定应控制在规定比例范围内开支，但超过部分仍据实列支，但纳税时超额部分要作为计税利润调整。五是公益、救济性捐赠支出。会计制度规定此项支出应据实列支，但税法规定公益、救济性捐赠支出超过应纳税所得额3%以外的部分要计算纳税。

（2）时间性差异（或暂时性差异）的对比

美国《FASB说明书第96号》列出了所有当期存在的暂时性差异，并把它们分为九类，其中前四类是关于财务所得和纳税所得的差额，后五类是与直接调整资产或负债时产生的暂时性差额相关。

我国长期以来，为了既方便税务部门计征所得税，又便于计缴所得税，立法机构制定税法时，尽量使应税收益同税前会计收益保持一致，与此相适应，财政部在制定财务会计制度时，力求与税法现行的规定接轨。由此决定了在我国时间性差异项目的出现是不多见的，即使有出现时间性差异的会计项目，也有很多限制条件，如折旧，所得税法要求对固定资产折旧一般采用直线法（年限平均法），企业如需采用加速折旧法而经税务机关批准后，可以采用双倍余额递减法或年数总和法。但是，财务会计和税收作为两个不同的领域，其实施主体、所持立场以及工作目标都存在差别，如果我们硬把两者糅合在一起，不利于财务会计为有关方面提供有用的决策信息，也不利于实现税收对国民经济的宏观调控。因此，我国的税法和财务制度必须保持其独立性，美国在这方面走在了前头，它的经验值得我们借鉴。

3、对永久性差异、时间性差异会计处理规定的对比

对于永久性差异，采用应付税款法。而对于时间性差异（或暂时性差异），美国学者对下面几个问题一直存在着争议，第一，究竟公司应不应该对暂时性差异进行跨期分配？第二，如果要进行所得税跨期分配，那么，是所有暂时性差异进行综合分配还是对某些暂时性差异进行部分分配？第三，如果要进行所得税分配，那么，应选债务法还是选用递延法？针对这些问题，美国财务会计标准委员会进行了详细调查，最后在《FASB说明书第96号》中明确规定了所得税会计处理的现行一般公认会计原则。即要求公司以“综合基础”采用“债务法”对暂时性差异进行“所得税跨期分配”。我国《企业所得税会计处理暂行规定》中明确提出：对于永久性差异，应采用应付税款法；对于时间性差异，可以采用“应付税款法”或“纳税会计法”，但出于稳妥的考虑，对于纳税影响法（递延法和债务法）限定了约束条件：当会计收益小于应税收益时，只有在以后时间性差异转回的时期内有足够的应税所得予以转销的企业，才能够采用纳税影响会计法，否则只能采用应付税款法进行会计处理。与美国规定相比，我国的会计处理不是很规范，但由于我国当前财务会计与税法规定差别不是很大，时间性差异出现的不多，按我国现行的规定基本上还能适应我国的现状，但如果随着我国税法与会计准则的不断完善，经济的不断发展，美国的做法应是我们的目标，但并不是要原样照搬，应有鉴别地吸收。

（二）经营亏损弥补处理的对比

美国《国内税务法规》准许公司将特定年度的经营净损失向前追溯3年或向后结转15年，即“营业亏损抵回”和“营业亏损抵后”。所谓营业亏损抵回是指公司用当年发生的亏损去抵销以前年度报告的应税收益，它应在亏损期间予以确认，会计处理为：借记“应收所得税退还款”，贷记“营业亏损抵回所得税利益”，并应在资产负债表上列为一项资产（短期应收款），在损益表上反映为营业亏损的减少；所谓营业亏损抵后是指公司用当年发生的亏损额去抵销以后年度的应税收益，它也应在亏损期间予以确认，其会计处理为：借记“所得税”，贷记“应交税金——应交所得税”，贷记“营业亏损抵后所得税利益”。在资产负债表上列报为递延所得税负债的减少，在损益表上反映为营业亏损的减少。这两者都将给公司带来所得税上的好处。我国税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年，5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期。在发生亏损的年度，会计处理为：借记“利润分配——未分配利润”，贷记“本年利润”，在弥补时，不用作会计账务处理，仅进行计算调整。从两者比较可见，我国与美国税法的有关规定存在以下区别：（1）我国现只有营业亏损抵后的规定，而没有营业亏损抵回的规定；（2）抵补数额和连续抵补年限少

（三）所得税在财务报表上列示的对比

根据《FASB说明书第96号》的要求，在资产负债表上，应付所得税应报告为一项流动负债；而递延所得税负债（或资产）则必须分成两类分别反映，即流动部分和非流动部分。流动部分是指在下一年度将带来净应税额或减税的所有暂时性差异对递延所得税的净额，剩下的部分即为非流动部分。同时，还要求公司在财务报表脚注里，说明造成递延所得税负债（或资产）的暂时性差异的性质和种类。在损益表上，应披露所得税费用的构成，同时，还须进一步说明每年与连续营业相关的所得税费用的重要组成，如本期所得税费用或利益、递延所得税费用或利益、税款减免、营业亏损抵后利益及因税法或税率修改而进行的递延所得税负债或资产调整等。在我国，递延税款账户应在资产负债表其他资产或其他负债下的“递延税款”下进行反映。递延税款账户的期末余额如在借方，应填列在资产——其他资产下“递延税款借项”项目内；递延税款账户的期末余额如在贷方，则应填列在其他负债下的“递延税款贷项”项目内。而作为损益类费用支出中所得税费用支出的所得税余额，应填列在损益表的利润总额下，作为减项予以反映。

四 我国所得税中存在的

财政部颁布的《所得税会计处理暂行规定》已颁布实施十年了，从实际情况看，总的情况是好的，但是与美国相比我国的所得税会计存在以下问题。

（一）我国还没有独立的所得税会计处理标准

会计与财务及税务等法规搅在一起的现象至今还没有重要改观，如在企业有关财务法规中，关于固定资产折旧年限的规定，业务招待的开支标准，利润分配程序中的“被没收的财产损失、支付各项税收的滞纳金和罚款”等，其实不是会计问题，而是税法应规范的问题。另外，长期股权投资采用权益法核算时，企业所得税是只对实际收到的股利计征，还是按股权投资比例的实际投资收益计征，所得税法也未作出明确规定。因此可以看出，把两者糅合在一起，不利于财务会计为有关方面提供有用的决策信息，也不利于实现税收对国民发展的宏观调控。

（二）我国在制度法规上存在的问题

完备的会计准则和会计制度可以保证财务会计为税收提供可靠、及时的会计信息，为所得税会计实施打下良好的基础，而健全完善的税收法规能使得所得税会计有法可依。然而我国具体会计准则少，实施范围有限。税法与财务会计法规体系还没有完全独立，所得税法比较简单，刚性不强，不能自成一体。这些都不利于财务会计与所得税会计的分离与发展。

（三）我国在计税差异的认识上不符合国际惯例的要求

我国将会计收益与应税收益之间的差异分为永久性差异和时间性差异；而美国将该差异分为永久性差异和暂时性差异，暂时性差异是指一项资产或一项负债的税基和其在资产负债表中帐面金额之间的差额。如果在资产负债表中资产的帐面价值比资产的计税基础高，就是递延所得税负债；反之，是递延所得税资产。所有的时间性差异都是暂时性差异，但有些暂时性差异则不是时间性差异。《国际会计准则第12号——所得税》中同样描述了除时间性差异而由其他原因使计税基础和帐面价值不同而产生的差异。

（四）与美国相比我国的所得税会计处理还不是很规范

根据我国《企业会计制度》规定，应付税款法、递延法和损益表债务法均可使用，目前大多数企实际选用的是应付税款法，我国《企业所得税会计处理暂行规定》中又明确提出：对于永久性差异，应采用应付税款法；对于时间性差异，可以采用“应付税款法”或“纳税影响会计法”，但出于稳妥的考虑，对于纳税影响法（递延法和债务法）限定了约束条件：当会计收益小于应税收益时，只有在以后时间性差异转回的时期内有足够的应税所得予以转销的企业，才能够采用纳税影响会计法，否则只能采用应付税款法进行会计处理。另外，无论是现行的《企业会计制度》、《企业所得税会计处理暂行规定》都没有规定资产负债表债务法的使用，而资产负债表债务法恰恰是《国际会计准则第12号——所得税》中唯一允许采用的所得税会计，同时，《国际会计准则第12号——所得税》中禁止使用递延法。由于应付税款法不符合收入费用的配比原则，国际会计准则委员会、美国财务会计准则委员会等一些准则制定机构也早在20世纪60年代就取消了该法。

(五) 我国的所得税人员和税务工作现状有一定缺陷

财务与所得税会计分离，客观上增加税款、纳税申报和税收征管的难度和工作量。目前，我国会计人员素质普遍不高，再加上会计操作手段相对落后，难以适应所得税会计独立后的会计工作需要。虽然新税制中规定了纳税制度，但由于我国税务中介机构和注册会计师数量严重不足，纳税制度要在实际工作中推行，尚须时日。税收稽管工作也需很大的改进。

五 完善我国所得税会计的措施

随着我国市场体制的不断，建立与完善所得税会计制度尤为重要，很好的运用所得税会计，对于缓解征纳双方矛盾，保证所得税按时足额入库，促进我国税收征管和会计处理与国际惯例接轨有着极其重要的意义。因此完善所得税会计是迫在眉睫的课题。

（一）广泛进行所得税会计与的研究

在我国，对于所得税会计的研究虽然正逐渐加深，但是总体来说还显得不够，研究范围也仅限于业务的会计处理，对于所得税的处理重视不够。应该加大所得税会计的宣传力度，通过研讨会、报刊杂志等多种途径广泛开展所得税会计学术活动，进一步研讨与国际会计惯例基本协调且具有特色的所得税会计发展思路。鼓励会计部门、税务部门等共同探讨所得税会计的发展方向，使其符合国情，易于操作。

（二） 建立的所得税会计的规范

建立企业所得税会计必须有严密的法律规范。这种规范，应解决三个主要：一是确立企业所得税会计的法律地位，也就是把企业实行所得税会计作为一项计税义务加以规定；二是规定计税所得额的税基，按保护所得税税基的原则界定成本费用列支范围、税前扣除项目，以及所得税会计核算应税所得的程序和模式；三是明确不按税法规定进行所得税会计核算所产生的后果的法律责任。有了这些规范，企业所得税会计制度才能得以确立，其工作和工作程序才能据以建立。

（三） 建立企业所得税核算程序

企业所得税会计应当自成独立的体系，这样才能最终解决对企业财务会计核算的依赖，强化所得税征管。而按我国目前的企业会计核算水平，还不具备这样的条件。在一定时期内，还必须采取过渡的形式，即既建立起企业所得税会计制度，又不完全割断与企业财务会计的联系。具体可以概括为：以企业财务会计核算为基础，以核算财务会计所得和计税所得差异为依托，实行“财务会计所得额+差异额=计税所得额”的计算公式核算，产生独立的法定的所得税会计报表。这一所得税核算模式的关键，是确定企业会计所得与计税所得的差异，即在一个会计年度按照财务会计核算应予反映成本支出，但按照税法规定进行所得税会计核算又应计为计税所得的部分。为了及时准确的反映这部分差异，可在企业财务会计账户之外，另设反映差异额的“差异总登记薄”（或“差异总帐”），对各项差异额从总体上作全面反映。至于永久性差异和时间性差异对企业会计核算产生的不同，可以再设“永久性差异账户”和“时间性差异账户”两个明细登记账户分别进行反映。永久性差异按该项支出发生额记入“永久性差异账户”；时间性差异以税法规定标准与财务会计账面实支数的差额形式存在，以这种差额记入“时间性差异账户”。各项差异计入账户的时间，与记入财务会计其他账户时间同步。待今后各方面条件成熟后，建立独立的企业所得税会计。

（四） 财务会计规范之间亟需协调

根据财务制度规定，企业被没收的财务、支付的各种滞纳金、罚款、违约金、赔偿金，赞助、捐赠支出，法律规定以外的各种付费等等，均不能列为成本费用，而会计制度规定，上述各项支出均可在有关损益科目中列支，税法也规定了它们的扣除标准。即使企业严格按会计制度核算，将上述支出列入相关损益科目，尽管未违反税法，却很难说未违反财务制度。若有关审计部门因此而认为企业违反财务制度，按违反财政法规论处罚款五倍，企业实难接受。财务规范与会计规范之间亟需进一步理顺。鉴于企业所得税暂行条例较为完善，企业所得税会计已建立，单行的财务法规有必要取消。这样既可减少国家有关法规之间的矛盾也有利于改变会计对财务的从属地位和与国际会计惯例接轨。

（五） 与所得税相关的法规亟需配套

会计改革需要有一定的超前性，但因此也带来了一些，如，根据国务院1986年颁发的《关于违反财政法规处罚的暂行规定》及其实施细则规定，多列成本费用、挪用生产性资金用于非生产性支出等，均属违反财政法规行为，都要处五倍以下罚款。而现行所得税会计规定，企业的会计利润与纳税利润可以不一致，企业的成本费用据实列支，至于国家为保证水源，可依据企业所得税暂行条例规定，将企业会计利润调整为纳税利润即可。挤占挪用资金问题也与现行资金管理制度“企业资金可以统筹安排使用”的规定不符，实际工作中，企业感到无可适从，有关审计部门也无可奈何。建议国家有关部门对于会计改革不适应的经济法规进行一次认真清理，过时的、不适应的应尽快修改完善，一时无法修改完善的，也应明确处理办法，以减少经济法规之间的矛盾，增强统一性，避免执法中的随意性，切实维护企业合法权益。

（六） 税务人员必须配备

企业会计利润与纳税利润不一致表现在许多方面，如折旧费用、工资及三项费用支出、投资收益、试营收入、利息支出、罚款支出、捐赠支出、国拨补贴、亏损弥补、减免税收入等等，核算起来，工作量很大。现在，部分企业由于没有配备专职或兼职税务会计人员，税务专管员的时间精力也有限，只是部分企业的纳税利润不真实，导致国家税源流失。因此，国家有必要明确规定，企业必须配备专职或兼职税务会计人员，在财务会计核算基础上，另帐反映企业税款的实现和上缴情况。这样，既有利于国家加强税收征管，减少税源流失，也有利于企业重视对税务策划的，加强纳税核算与管理。

（七）强化所得税会计观念

所得税是企业的一项重要支出，净收益是衡量企业成就的主要尺度。而如何节约支出，增加收入，是今天的企业面临的一项重要决策。所得税对企业的组织形式、财务安排、交易方式等都有，企业进行决策时不能不考虑所得税这一重要因素。严格的所得税会计核算，能确保企业作出正确的经营决策。

，所得税会计是我国会计的一个薄弱环节，还处于起步阶段，在会计制度和所得税制度相对独立的条件下，会计利润与纳税所得的差异日趋扩大。借鉴、吸收国外的先进经验，建立一套适合我国国情的所得税会计，尽可能地缩小我国与其他西方发达国家及国际会计准则之间的差距，使我国的所得税会计不断得到完善与发展。

附：：

【1】盖 地 《所得税会计》，财政经济出版社，2000

【2】孙仁江 《当代美国税收理论与实践》，中国财政经济出版社，2000

【3】财政部 《企业所得税会计处理暂行规定》， 1994

【4】傅 萍 《财会研究》，2001，7

【5】张 蓓 《财会月刊》，2000，8

所得税篇9

一、目前所得税管理工作中存在的问题

一是财务核算不规范。在所得税征收管理的要求下，企业不能按照现行的会计制度规定合理设置会计科目，不能按照会计处理程序正确核算各项经济业务，对各项成本费用列支把关不严，审核不力，导致乱摊成本、虚增虚列费用的现象时有发生。个别企业由于对所得税工作认识不足，重视程度不够，在存货管理上缺乏必要的管理制度，对各种存货的收发、结存没有完整的原始记录和收发手续，常常是物一堆，货一堆。一些新办企业的投资者以自己使用过的房屋、设备、运输工具等物资投资于企业，不能按照固定资产的核算要求，正确对固定资产进行计价，常常是高估固定资产价值，多提折旧。还有一些企业对所得税政策掌握不全，界限划分不清，不能按照权责发生制的原则，正确核算各项收入和费用，个别企业为了调整纳税年度的应纳税所得额，把已经实现的收入人为的压到下一年度入帐，对应税所得额进行自我调节，以便达到少缴所得税或推延纳税的目的。这些问题的存在，从根本上制约了所得税工作的顺利开展。

二是建账建制方面缺乏必要的遵从意识和法律观念。这次调查过程中，我们发现企业在履行正常的财务制度上，表现出三个方面的不足：第一，财务制度执行不严，不能按照财务制度的规定处理有关会计事项，如在资金流通环节，不能严格按照现金管理规定，严格控制库存现金限额，大额现金交易相当普遍。这种现象，不容置否地造成部分收入通过现金流通渠道，从企业账面上流失，减少了国家税收收入。第二，对企业财务人员管理不规范，由于有关部门对现行的会计执业资格缺少必要的监控和管理手段，致使部分会计从业人员，在不具备会计资格或未取得相应会计资格证书的情况下，从事会计职业。更有甚者，个别企业借用他人的会计资格书，用对会计知识一知半解的人员从事其会计工作，造成账簿记载混乱，成本、收入、费用等项目记录不全面、不完整，影响了正常的所得税核算成果。第三，法律观念淡簿，个别企业的财务人员或法人代表，为了获取不正当的个人或企业利益，不惜以身试法，用编制两套账或提供虚假记账凭证或销毁记账凭证的方式，借以掩盖收入，隐惹企业所得税。

三是行政事业单位应税收入控管难。根据现行所得税法的有关规定，对行政事单位的有关经营所得要依法征收所得税。但是，就目前状况而言，税务机关对行政事业单位征收所得税的难度相当大。首先，监控难。由于大多数行政事业单位的经营所得在时间、地点和空间上存在着很大的不确定性，再加上纳税意识淡薄、行政手段干预等因素，致使税务机关很难掌握与其生产经营有关纳税资料。其次是管理难。由于行政事业单位大部分游离于我们税务机关的税务登记管理之外，因此，税务机关对其实施税务检查手段、方式等相对弱化，再加上行政事业单位对应税所得的账务记载基本上是不完整、不全面，这也是造成税务机关管理难的一个重要原因。

四是新办企业所得税管理难。主要表现在五个方面：第一，征收方式确定难。目前在查账征收、核定征收和定额征收的所得税管理方式下，由于每一种征收方式的鉴定，都是在企业的生产经营前期进行，税务机关核定出的征收方式，与企业后期的实际生产经营状况存在着很大的不一致性。同时，目前所得税征收方式的鉴定与地税部门不尽一致，由于掌握的标准、尺度等方面存在差异，在同等规模、相同行业或类似行业之间鉴定的结果也存在不一致的现象，使纳税人对税务机关执法的公正性产生质疑，影响了公平、公正的税务机关形象。第二，应税所得率核定难。在核定征收所得税的方式下，虽然在应税所得率的设置上，体现出税负从高的原则。但是，由于核定的项目过多，纳税人资料又不齐全，很难给纳税人核定出一个合适的应税所得率。同时，由于应税所得率设置的过高，在一定程度上，制约着纳税人不断扩大再生产。第三，新办非增值税纳税企业管理难。近年来我们国税机关主要从事增值税纳税人管理，而对由地税部门管理的企业几乎很少涉及。在这种情况下，对新办非增值税的企业所得税管理，就相应给国税机关的管理和监控带来了一定的难度。第四，内外资企业所得税不统一，也是造成所得税征收管理难的一个重要原因。由于内外资企业在所得税的政策尺度上不同，造成内外资企业税负不同，一定程度上影响了内资企业依法加强所得税管理的积极性，也不利于内外资企业在同一起跑线上公平竞争。第五，现行的财务会计制度口径和有关计算所得税的口径不一致，也加大了所得税管理的难度。

五是干部业务水平参差不齐，弱化了所得税的管理。新办企业所得税业务重新归属国税部门管理以来，虽然我们加大了对企业所得税知识的学习培训力度，但是由于国税部门对该项业务长期搁置，且其业务量大、面广、计算复杂，在较短的时间内，很难全面提高干部队伍的整体业务水平。从而弱化了企业所得税管理，造成业务脱节、岗位间衔接不到位的现象时有发生。

二、加强企业所得税管理的对策

一是加强领导，健全组织机构。各基层所得税征管单位，要成立以“一把手”为组长的所得税管理领导小组，充实所得税岗位人员力量，不断加强对搞好所得税工作重要性的认识。同时，要加大对所得税工作的考核力度，扩大考核范围，提高考核分值，并建立健全所得税各项考核制度，保证把各项所得税工作落到实处。

二是强化所得税业务培训，提高操作技能。要坚持“内外互动，共同提高”的培训工作思路，做好内外培训相结合的文章。一方面，在内部培训工作上，要向所得税管理上倾斜，要坚持专业培训与业余学习相结合，按照“不培训不上岗”的要求，下大力气特别是要加大对从事所得税监控人员的业务培训力度，使其在政策咨询、资料受理、税款征收等各个环节，与现代高效、快捷的税收管理相吻合。另一方面，要加大对企业财务人员的学习培训力度，要定期举办企业所得税知识培训班，面对面，手把手，帮助企业财务人员熟练掌握所得税知识和操作流程。同时，要充分利用税收网站和报纸、电视等多种宣传媒体，及时现行的所得税法规，把对所得税的宣传和其他税收法律法规的宣传放到同等重要的位置。要深入开展对纳税人的所得税政策法规的辅导，做好深入细致的调查研究活动，随时掌握和了解所得税征管动态，促进所得税征收管理工作的顺利开展。

三是改进征收鉴定方式。首先，统一与地税的征收方式、征收范围、核定标准、以及所得率的核定。其次，对应税所得率进行调整，使按照应税所得率征收所得税的企业，税负不高于同地区同行业的平均税负率，促进企业的健康发展。

四是加大税收执法力度。要在搞好正常检查工作的基础上，突出对重点行业的重点稽查，要充分利用现代化手段，建立人机结合的选案系统，对稽查工作中查出的问题，要依法及时处理，该处罚的要处罚，该曝光的要曝光，建立对偷税企业和处理结果进行公告制度，真正起到对各种偷税行为的威慑作用。同时，要制定出切实可行的企业所得税检查办法，使稽查工作向着制度化、规范化、科学化发展，扩大检查面，提高检查质量。

所得税篇10

1新企业所得税法实现了五个方面的统一

(1)统一税法并适用于所有内外资企业。

先前，我国企业所得税分内资和外资两套不同税制。内资企业按照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》缴纳企业所得税。而外商投资企业和外国企业按照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》缴纳企业所得税。两套税制，在税制要素，包括纳税人、扣除项目、优惠政策等方面都存在一定差异。

新企业所得税法只在大小企业之间和是否高新技术企业之间作了区分，而在内、外资之间不再有税率的区别，这就意味着我国企业所得税告别“双轨”时代，是贯彻十六届三中全会提出的“统一各类企业税收制度”方针的具体体现。

(2)统一并适当降低税率。

在“内外有别”的税制下，虽然内外资企业的法定名义税率统一为33％，但形形不平等的优惠政策造成了内外资企业实际税负的不平等。内资企业平均实际税负为25％左右，外资企业平均实际税负为15％左右，内资企业实际税负高出外资企业近10个百分点。这种实质上的差异，带来了内外资企业竞争力的差异，使它们在不公平的税收负担下竞争，同时税制本身也不符合国际税收惯例和加入WTO的要求。

新企业所得税法将纳税人划分为“居民企业”和“非居民企业”，不再按内、外资分类。新企业所得税法第四条规定企业所得税的税率统一为25％，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20％。

(3)统一税前扣除范围和标准。

①为统一内、外资企业税负，新企业所得税法第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

②原企业所得税法对内资企业的工资薪金支出扣除实行计税工资制度，对外资企业实行据实扣除制度，这是造成内、外资企业税负不均的重要原因之一。新企业所得税法实施条例统一了企业的工资薪金支出税前扣除政策，规定企业合理的工资、薪金予以在税前据实扣除。

③新企业所得税法不再区分内外资和不同行业的内资企业，规定企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

④原企业所得税法对内、外资企业业务招待费支出实行按销售收入的一定比例限额扣除。新企业所得税法实施条例不再详细规定而是简化了业务招待费的扣除比例，规定企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

(4)统一税收优惠政策。

新企业所得税法采取了多种方式对现行税收优惠政策进行了整合，重点向高科技、环保等产业倾斜，对从事农、林、牧、渔业项目的所得、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得等可以免征、减征企业所得税。新企业所得税法对符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。

(5)统一税收征管要求。

新企业所得税法针对企业所得税征管的新特点，在企业纳税地点、合并与汇总纳税、纳税年度的起算时间、纳税方式以及企业终止经营活动后的汇算清缴等方面做出了明确的规定。这些规定不仅注重内资企业与外资企业在法律适用上的一致性，而且保证了法律的稳定性、连续性，有利于法律的施行。本篇论文由网友投稿，3COME文档只给大家提供一个交流平台，请大家参考，如有版权问题请联系我们尽快处理。2新企业所得税法的实施。对企业产生了深远的影响

(1)有利于企业公平竞争。

公平竞争是市场经济的客观要求。解决目前内资、外资企业税收待遇的不同、税负差异较大的问题，实现公平税负，是新税法的主要目标。新企业所得税法为所有企业建立了一个公平竞争的税法环境，实现了“五统一”，消除了差别待遇，使各类企业享受同等的税收待遇，站在同一税收待遇的起跑线上，形成了平等的竞争机会。

(2)有利于促进经济增长方式转变和产业结构升级。

新企业所得税法实施以产业导向为主的税收优惠政策，实行鼓励节能节水、环境保护、安全生产、创业投资以及发展高新技术等的税收优惠政策，给予交通、能源、基础设施建设等行业税收优惠，同时保留了对农、林、牧、渔业、基础设施投资的税收优惠政策。引导国内、外资金进入符合国家产业政策、区域发展政策的行业和区域中，促进我国经济增长方式由粗放型向集约型转变，推动企业的技术进步和产业结构的优化升级。

(3)有利于提高企业的自主创新能力。

新税法的税收优惠政策关注的是基础性、环保性、创新性、公益性、发展性的产业，提高了企业的创新激励，新企业所得税法规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生时的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除，这将鼓励高科技企业扩大研发投人，并有利于企业减少税费支出。

(4)有利于增强内资企业的市场竞争力。

对于内资企业而言，新税法实施后，企业法定税率有较大幅度的降低，新企业所得税法实行25％的税率，比原企业所得税法降低了8个百分点，统一和规范了企业税前扣除标准，税收优惠政策实现了有效整合，内资企业的所得税负担将低于改革前的水平，有利于提高其市场竞争能力。