递延所得税资产十篇

递延所得税资产篇1

关键词：递延所得税负债；递延所得税资产；新会计准则；确认

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）07-0-01

新会计准则实行后，在所得税方面的差异处理上发生了很大的变化。旧的会计准则采用的是收入费用观，其中的处理方法有递延法和债务法。而新的会计准则后采用的是资产负债表债务法，其核心就是递延所得税负债及递延所得税资产的确认。

一、递延所得税负债的确认

1.要想掌握并且确认应纳税的暂时性的差异产生的所得税负债就要掌握其确定的原则，即：

除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除与直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并中取得资产、负债相关的以外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。

2.不确认递延所得税负债的特殊情况

虽然资产、负债的账面价值和计税的基础存在很大的不同，产生了应纳税的暂时性差异，但是在税法准则中规定的不确定的递延所得税负债只要包括：

（1）商誉的初始确认。非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉。因会计与税收的划分标准不同，按照税法规定作为免税合并的情况下，商誉的计税基础为0，两者之间的差额形成应纳税暂时性差异。

（2）除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。这个原则只要是考虑到在交易发生的时候企业的利润和应纳所得税不会受到影响，递延所得税负债的确定就是增加企业资产的账面价值或者是降低账面价值，使得资产和负债在初始设置的时候，违背历史成本的基本原则，影响财务信息的可靠性，所以在这种情况下递延所得税负债是不给于确定的。

（3）与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。 满足上面两个条件的时候，投资企业就可以决定自身的差异转回或者不转回。这就需要要对递延所得税负债加以确定。

二、递延所得税资产的确认

和递延所得税负债的计量原则相一致，在确定递延所得税资产时时候，应该以预期收回该资产期间的使用所得税税率为基础就行确认。递延所得税资产是由于可抵扣暂时性差异的产生而出现额，所以在递延所得税资产确定的时候要以未来期间可能取得的应纳所得额为限。企业有明确的证据表明企业的可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额，进而利用可抵扣暂时性差异的，就需要以可能取得的应纳税所得额为限，确定相关的递延所得税资产。

（一）递延所得税资产的确认

1.确认的一般原则

递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。确认因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。

（1）对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相关递延所得税资产：一是暂时性差异在可预见的未来很可能转回；二是未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。

合营企业和联营企业的投资产生的可抵扣暂时性的差异，只要产生与权益法下的被投资单位发生的亏损的时候，投资企业按照各自的持股比例确认自己应该承担的部分相应的来减少长期股权投资的账面价值，但是税法规定长期股权投资的成本在持有期间不发生变化，从而造成长期股权投资的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。

（2）对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。 在企业的亏损或税款抵减金额得到税务部门的批准后或者预计得到认可后并且能够在短期限内能够得到补偿和满足的应纳税所得额的时候，除了准则中规定的不予确认的情况外，应该以很可能取得的应纳税所得额为限，对相应的递延所得税资产加以确认，同时一定程度上减少当期的所得税费用。

2.不确认递延所得税资产的情况

某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不属于企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。

三、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响

因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量。递延所得税资产和递眼所得税负债的金额代表的是有关可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异于未来期间转回时，导致企业应交所得税金额的健身或增加的情况。在税率变动的情况下，应对原已确定的递延所得税资产及递延所得税负债的金额进行调整。

四、总结

递延所得税负债和递延所得税资产的确认重点是确认资产或者负债在入账时会计与税法的差异、把握企业对未来应纳税所得额的预期。

参考文献：

[1]财务部.企业会计准则18号——所得税[Z].北京：经济科技出版社，2006.

递延所得税资产篇2

【关键词】递延所得税资产；财务报表；影响

我国企业会计准则规定企业应当采用资产负债表债务法进行所得税核算，从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定当期所得税费用。

一、递延所得税资产的确认和计量

（一）递延所得税资产产生

递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。

可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：

1.资产的账面价值小于其计税基础

当企业发生计提各项资产减值准备；固定资产折旧、无形资产的摊销大于税法的折旧、摊销；金融资产的公允价值下降，内部交易形成未实现利润等交易或事项时，表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间以所得税税款的方式流出企业的经济利益，符合有关条件时，应当确认相关的递延所得税资产。

2.负债的账面价值大于其计税基础

因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债等，会导致未来期间按照税法规定与负债相关的全部或部分支出可以自未来应税经济利益中扣除，减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，符合有关确认条件时，应当确认相关的递延所得税资产。

3.未作为资产、负债确认的项目所产生

某些交易或事项发生以后，不符合资产、负债确认条件，如果将其视为资产，其账面价值为0，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值零小于计税基础之间的差异也构成可抵扣暂时性差异。如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出、职工教育经费等。

4.对联营企业和合营企业等的投资所产生

对联营企业和合营企业等的投资采用权益法核算，在被投资单位发生亏损时，长期股权投资的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。当该差异在可预见的未来很可能转回；并未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额时，应确认相关的递延所得税资产。

5.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减

虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。

（二）递延所得税资产的确认和计量

1.递延所得税资产的确认

确认因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产应以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限。递延所得税资产的确认依赖于企业未来应纳税所得额的可获得性。如果企业在未来不能获得足够多的应纳税所得额，即使本期产生了可抵扣暂时性差异，也不能确认递延所得税资产。

在判断企业于可抵扣暂时性差异转回的未来期间是否能够产生足够的应纳税所得额时，应考虑企业在未来期间通过正常的生产经营活动能够实现的应纳税所得额以及以前期间产生的应纳税暂时性差异在未来期间转回时将增加的应纳税所得额。

2.不确认递延所得税资产的情况

某些情况下，企业发生的某项交易或事项不属于企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产，例如融资租赁中承租人取得的固定资产入账价值小于其计税基础产生的可抵扣暂时性差异，按照会计准则规定不确认相应的递延所得税资产。

3. 递延所得税资产的计量

确认递延所得税资产时，应当以预期收回该资产期间的适用所得税税率为基础计算确定。

企业在确认了递延所得税资产以后，资产负债表日，应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。

当适用的所得税税率发生变化，企业应对已确认的递延所得税资产重新计量。

二、递延所得税资产对财务报表的影响

（一）对资产负债表的影响

1.对资产负债表中资本公积的影响

某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的，例如可供出售金融资产公允价值下降，公允价值变动计入资本公积，即产生与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益（资本公积） 。

2.对资产负债表中商誉的影响

非同一控制下的企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，同时调整合并中应予确认的商誉，不影响所得税费用。

（二）对利润表所得税费用的影响

计算当期所得税费用时，首先按税法规定计算出当期应交所得税，然后按会计准则的规定确定当期发生或转回的递延所得税资产和递延所得税负债，最后倒挤出当期所得税费用。

当期所得税费用=当期应交所得税+当期发生的递延所得税负债+当期转回的递延所得税资产一当期发生的递延所得税资产一当期转回的递延所得税负债

从递延所得税资产的角度来看，产生的可抵扣暂时性差异符合有关确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。除与直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并中取得资产、负债相关的以外，在确认递延所得税资产的同时，应减少利润表中的所得税费用。本期递延所得税资产确认的越多（或转回的递延所得税资产越少），本期所得税费用就越少，由于利润表上列示的净利润等于利润总额减去所得税费用后的差额，则会导致企业利润表上当期的净利润的增加。反之亦然。也就是说，尽管企业在本期确认的递延所得税资产对企业的利润没有影响，但却增加了企业的净利润并导致企业净资产的增加，甚至有可能导致企业净利润高出利润总额。

三、递延所得税资产确认、计量和列报引发的思考

财务报表要向外部会计信息使用者提供有用的会计信息。为了客观真实地反映企业的递延所得税资产的状况，提高企业的所得税费用会计信息披露质量，应重视以下几个方面：

（一）递延所得税资产的组成

关注递延所得税资产组成。确认的递延所得税资产源于计提坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备；金融资产公允价值下降导致；发生的未弥补的亏损和内部交易形成未实现利润等，从而分析其可抵扣暂时性差异的形成原因及其交易或事项发生的真实性。

（二）确认递延所得税资产的依据

由于递延所得税资产的存在是因为可抵扣暂时性差异具有能够减少未来应纳税所得额的潜在可能性，因此，只有企业在未来能获得足够多的应纳税所得额用以抵消可抵扣暂时性差异时，递延所得税资产所代表的所得税支付额减少的经济利益才会真正流入企业，递延所得税资产也才能真正实现其价值。要判断递延所得税资产的实现可能性时，主要从正常生产经营活动中未来有很可能实现的应纳税所得额预测、现有应纳税暂时性差异的未来转回预测以及纳税筹划策略等因素进行判断。企业既要有规范的且经董事会批准的对未来市场环境及自身经营状况做出充分预测分析的相关文件，又要有明确的证据表明其于可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额。企业提供的证据必须充分、规范，令人信服。给出企业未来应纳税所得额获取能力的证据可以是：企业的经营环境和历年盈利的历史；企业制定的计划、预算和战略目标；以行业发展、产业前景甚至国家宏观经济为预期；企业通过销售商品、提供劳务等所实现的收入，扣除有关的成本费用等支出后能够保证未来能产生足够多的应纳税所得额，该部分情况的预测，应当以经企业管理层批准的并对外公布的最近财务预算或业绩预测数据为基础，这样可以适度限制企业管理层预测数据的随意性，避免企业管理层通过递延所得税资产的确认和计量进行利润操纵，以使报表使用者对所披露的递延所得税资产信息进行核实，进而做出有用的决策。

（三）对已确认递延所得税资产的准确性进行跟踪管理并加强外部监督

递延所得税资产篇3

关键词：计税基础；暂时性差异；递延所得税资产；递延所得税负债

企业在对暂时性差异进行核算时，要统一采用资产负债表债务法。在运用资产负债表债务法核算时，将涉及两个一级会计科目——“递延所得税资产”和“递延所得税负债”，这两个科目不易被理解，且会计处理相对复杂，因此本文重点对这两个科目的确认与计量进行分析。

一、资产和负债的计税基础

（一）资产的计税基础

计税基础是企业新会计准则提出的区别于企业账面价值的一项重要概念。资产在未来期间会给企业带来经济利益的流入，在企业收回这些价值的过程中，按照税法规定，资产的全部或部分金额在计算应税所得时能够税前扣除，该部分金额即为资产的计税基础。换句话说，若假设企业在进行会计核算时所依据的是税法的有关规定而不是会计准则，那么资产的计税基础就是企业资产负债表中资产的金额。

企业资产在进行初始确认时，资产的取得成本一般就是其计税基础，也就是说，在取得该类资产时所支付的费用按照税法规定在未来期间是可以税前扣除的。如企业在取得交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资等项目时所支付的成本就是其计税基础。资产在持续持有的过程中，其计税基础通常为该项资产的取得成本扣除已经按税法规定税前抵扣掉的金额后的余额，该余额在未来会计期间仍可以税前扣除。如企业的固定资产、无形资产的计税基础为取得成本扣除按税法规定计算的累积折旧额、摊销额；投资性房地产的计税基础以其取得时支付的历史成本为基础扣除折旧或摊销计算确认。

（二）负债的计税基础

负债的计税基础是负债的账面价值去除以后会计年度中企业严格按税法规定计算应纳税所得额时能够税前扣除的那部分之后的金额，即企业在未来期间按税法规定不可税前抵扣的负债价值。

税法规定税前扣除标准的负债的确认可能会通过影响企业的损益进而影响不同会计期间的应纳税所得额，同时造成负债的账面价值与计税基础之间存在差额。按照税法规定一些负债允许全部税前扣除，这些负债的计税基础则为零，即未来期间可予抵扣的金额等于其账面价值，例如预计负债、预收账款等；还有一些负债税法规定了其扣除标准，不能全额扣除，未来期间可抵扣额只是账面价值的一部分，因此使得该类负债的计税基础小于账面价值，但是其计税基础并不为零，例如应付职工薪酬等。

而大部分负债的确定与偿还并不影响企业的损益，税法规定不予税前扣除，这些负债在未来期间可予抵扣的金额为零，此时其计税基础就等于账面价值，如企业的应付账款、应付票据、短期借款等。

二、所得税会计差异

财务会计和税收在进行收益和所得税核算时所遵循的原则和服务目的都各不相同。财务会计遵循一般会计准则，核算目的是为了真实、完整地反映企业的财务状况以及经营成果，为财务报表使用者在进行有关决策时提供有用、可靠的信息；税收则是严格按照有关税收法规进行核算，并以课税为最终目的。由于这些不同，同一企业在同一会计期间按会计准则得出的利润总额与按税法计算的应税所得，在金额上往往并不相等，形成永久性差异或者暂时性差异两类。下面分别对二者进行介绍。

（一）永久性差异

企业在计算收益、费用或损失时，会计准则和税法的口径和标准不同，使得企业最终税前会计利润与应税所得额之间产生差异，由这种原因造成的差异即为永久性差异。永久性差异的发生只影响发生当期，并不会对其他会计报告期产生影响，也不存在其他会计报告期的摊销问题。因此，形成永久性差异的资产或负债的账面价值与其计税基础的金额相等，不需要进行递延所得税费用的确认，也不需要在资产负债表中列示。

例如企业购买的国债利息收入，在会计上被确认为收益，而按照税法规定该笔收入是免税收入，不作为应税所得，由此会使税前会计利润和应税所得二者之间形成差异，该项差异只影响收入发生的当期，不会对以后各期的应纳税额产生影响，因此由国债利息收入引起的差异为永久性差异。再如企业发生的超过税法规定扣除范围的业务招待费，支付的各项税收的滞纳金和罚款，从其他单位分回的已纳税利润等造成的会计利润和应税所得之间的差异都是永久性差异。

（二）暂时性差异

不同于永久性差异，企业的暂时性差异是指当资产或负债的账面价值与其计税基础金额不等时形成的差额，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

在未来会计期间导致企业应税所得额和应交所得税金额增加的暂时性差异称为应纳税暂时性差异。形成应纳税暂时性差异的情况有两种：一是当资产账面价值大于其计税基础；二是当负债的账面价值小于其计税基础。此时，企业未来经济利益的总流入大于税法规定的未来可抵扣金额，或者未来经济利益的总流出小于未来期间不可税前抵扣金额时，未来的纳税义务将增加，因此产生应纳税所得额。例如某项资产账面价值为200万元，计税基础为150万元，该项资产未来将给企业带来200万元的经济利益的流入，而按照税法规定未来可抵扣的金额只有150万元，企业因为该差异将增加纳税义务，二者的差额50万元就是应纳税暂时性差异，并且该差异加重了企业的纳税负担。

与应纳税暂时性差异相对应，在未来期间导致应税所得额以及应交所得税金额减少的暂时性差异称为可抵扣暂时性差异。形成可抵扣暂时性差异的情况同样有两种：一是当资产账面价值小于其计税基础时；二是当负债的账面价值大于计税基础时，此时会减轻企业未来的纳税义务。

三、递延所得税资产的确认和计量

企业资产或负债产生的可抵扣暂时性差异使企业的纳税义务减少，因而应相应的确认一项资产，该项资产即为递延所得税资产。递延所得税资产的金额等于可抵扣暂时性差异与企业当期所得税适用税率二者的乘积，并且应以未来期间很可能取得的用以抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。

一般地，在确认递延所得税资产的同时应对应地减少所得税费用。

例如，甲公司2011年末存货账面价值为100万元, 已提存货跌价准备10万元。假设甲公司所得税适用税率为25%，该公司递延所得税资产和负债均不存在期初余额。经分析，2011年年末甲公司存货的账面价值为90万元（100万元-10万元），而税法规定存货跌价准备不允许税前扣除，因此计税基础为100万元，形成10万元的抵扣暂时性差异，由此确认相应的递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税税率=10×25%=2.5万元。

甲公司的会计分录如下：

借：递延所得税资产2.5万

贷：所得税费用 2.5万

然而，非同一控制下的企业合并，如果企业取得的各项可辨认资产的公允价值小于其计税基础形成可抵扣暂时性差异时，应确认递延所得税资产，此时不应再调整所得税费用，而应减少合并中应予确认的商誉。对于确认时记入权益的交易，在确认递延所得税资产的同时，应对应地调整资本公积。

例如，甲公司持有乙公司的股票,计入可供出售金融资产。购买时公允价值为100万元，2011年年末,乙公司股票公允价值变为90万。经分析，2011年年末可供出售金融资产账面价值90万元，按税法规定可供出售金融资产因公允价值变动形成的损失不得税前扣除，因而计税基础为100万元,形成可抵扣暂时性差异10万元。由此确认相应的递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税税率=10×25%=2.5万元。

会计分录如下：

借：递延所得税资产2.5万

贷：资本公积——其他资本公积 2.5万

递延所得税资产以及下文中递延所得税负债，在计量时应采用可抵扣（应纳税）暂时性差异预计转回期间适用的税率。目前我国除享受优惠政策的企业外，大部分企业在不同会计年度适用的税率不发生变化，但是当一些企业税率发生变化时，已确认的递延所得税资产和负债的金额也随之发生改变，应当重新对其进行计量。

在资产负债表日，企业应复核递延所得税资产的账面价值。如果未来期间企业递延所得税资产的全部或部分利益无法收回，按照谨慎性原则，企业应计提减值准备，调减递延所得税资产的账面价值，该减值准备在未来会计期间允许转回，依据新的环境进行判定。

四、递延所得税负债的确认和计量

应纳税暂时性差异的形成将增加企业的纳税义务，除某些特殊情况外，根据负债确认条件应将应纳税暂时性差异对应地确认为递延所得税负债。确认递延所得税负债的同时, 应根据业务实际发生情况对应地调整所得税费用、资本公积和商誉等。

例如，甲公司2009年12月10日购入某设备，原价为120万元，使用年限为5年，按直线法计提折旧,无残值；税法规定应按3年计提折旧。经分析，2011年年末该设备账面价值为72万元，计税基础为40万元，因二者的金额不同产生了应纳税暂时性差异32万元（72万元-40万元）。由此确认相应的递延所得税负债=应纳税暂时性差异×所得税税率=32×25%=8万元。

会计分录如下：

借：所得税费用 8万

贷：递延所得税负债 8万

然而，一些特殊情况下，不确认递延所得税负债。如非同一控制下的企业合并中，如果合并成本大于被合并企业可辨认净资产公允价值时，按照会计准则该部分差异应确认为商誉，而按照税法规定不确认商誉，即计税基础为零。然而此时账面价值虽然大于计税基础，但是准则并不将二者之间的差异确认为商誉产生的递延所得税负债。此外，在除企业合并外发生的交易中，若有关项目的初始确认对企业的收益和应纳税所得额均不产生影响，则由这些资产、负债的初始确认导致的应纳税暂时性差异不对应地确认递延所得税负债。

企业新会计准则中的递延所得税资产和递延所得税负债的确认使会计和税法的相关规定更加完善，使会计信息得到更为全面、准确的反映，同时增强了国内外企业之间会计信息的可比性。因此，企业会计人员应对该部分内容引起足够的重视，使得会计报告的信息更加真实可靠。

参考文献：

1.高樱.所得税会计差异分析[J].会计之友,2008(11).

2.张涛.新准则下所得税会计差异的处理[J].江苏科技大学学报.2010(6).

递延所得税资产篇4

【关键词】资产负债表债务法；计税基础；可抵扣暂时性差异；递延所得税资产；所得税费用

《企业会计准则第18号――所得税》规定，企业应当采用资产负债表债务法核算所得税，即从资产负债表出发，通过比较资产、负债等项目按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础之间的差异，将该差异的所得税影响确认为递延所得税资产或者递延所得税负债，并在此基础上确定所得税费用。

无形资产的账面价值与计税基础之间的差异主要产生于享受税收优惠的内部研究开发形成的无形资产以及使用寿命不确定的无形资产。本文主要研究享受税收优惠的内部研究开发无形资产在初始计量以及后续计量中的递延所得税问题。

一、内部研究开发无形资产的计税基础

无形资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项无形资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。

内部研究开发形成的无形资产，其成本为开发阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出，除此之外，研究开发过程中发生的其他支出应予费用化计入损益；税法规定，自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。另外，对于研究开发费用的加计扣除，税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。因此，在初始计量时，享受税收优惠的内部研究开发无形资产的计税基础为无形资产初始成本的150%；在后续计量时，其计税基础为无形资产初始成本的150%抵扣累计已税前扣除的摊销额后的余额。

二、内部研究开发无形资产的可抵扣暂时性差异

对于内部研究开发形成的无形资产，一般情况下初始确认时按照会计准则规定确定的成本与其计税基础应当是相同的。对于享受税收优惠的研究开发支出，在形成无形资产时，按照会计准则规定确定的成本为研究开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出，而因税法规定按照无形资产成本的150%摊销，则其计税基础应在会计上入账价值的基础上加计50%，因而产生账面价值与计税基础在初始确认时的差异。

享受税收优惠的内部研究开发形成的无形资产的账面价值必然小于其计税基础，从经济含义来看，资产在未来期间产生的经济利益少，按照税法规定允许税前扣除的金额多，则就账面价值与计税基础之间的差额，企业在未来期间可以减少应纳税所得额并减少应交所得税，即产生可抵扣暂时性差异。可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

三、内部研究开发无形资产的递延所得税资产

（一）递延所得税资产的确认

递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。享受税收优惠的内部研究开发无形资产的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。

（二）递延所得税资产的计量

确认递延所得税资产时，应当以预期收回该资产期间的适用所得税税率为基础计算确定。因适用税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产按照新的税率进行重新计量。递延所得税资产的金额代表的是有关可抵扣暂时性差异于未来期间转回时，导致应交所得税金额的减少的情况。因国家税收法律法规等的变化导致适用税率变化的，必然导致可抵扣暂时性差异在未来期间转回时产生应交所得税金额的变化，在适用税率变动的情况下，应对原已确认的递延所得税资产的金额进行调整，反映税率变化带来的影响。

四、内部研究开发无形资产的所得税费用

企业进行所得税核算的主要目的是为了确定当期应当交纳的所得税以及利润表中应当确认的所得税费用金额。在资产负债表债务法下，利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税。

（一）当期所得税

当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，当期所得税应以适用的税收法规为基础计算确定。企业在确定当期所得税时，对于当期发生的享受税收优惠的内部研究开发无形资产的摊销，会计处理与税收处理是不同的，应在会计利润的基础上，按照适用税收法规的规定进行调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税金额。假定税法规定的预计使用寿命和净残值与会计规定的相同，则需要调整的当期所得税的计算公式如下：

调整的当期所得税=调整的当期应交所得税=调整的应纳税所得额×所得税税率=（无形资产当年会计摊销-无形资产当年计税摊销）×所得税税率=（无形资产初始成本-无形资产初始成本×150%）÷预计使用寿命×所得税税率=-无形资产初始成本×50%÷预计使用寿命×所得税税率

（二）递延所得税

递延所得税是指按照所得税准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额。由于享受税收优惠的内部研究开发无形资产形成的可抵扣暂时性差异，只确认递延所得税资产。假定税法规定的预计使用寿命和净残值与会计规定的相同，则递延所得税的计算公式如下：

递延所得税=递延所得税资产的期初余额-递延所得税资产的期末余额=（可抵扣暂时性差异的期初余额-可抵扣暂时性差异的期末余额）×所得税税率=无形资产初始成本×50%÷预计使用寿命×所得税税率

（三）所得税费用

企业因享受税收优惠的内部研究开发无形资产在计算确定调整当期所得税及递延所得税以后，利润表中就该事项应予确认的所得税费用为两者之和，等于零。即：

所得税费用=调整的当期所得税+递延所得税=-无形资产初始成本×50%÷预计使用寿命×所得税税率+无形资产初始成本×50%÷预计使用寿命×所得税税率=0

通过上述分析得知，享受税收优惠的内部研究开发无形资产在初始计量时确认的递延所得税资产，在以后期间通过减少当期应交所得税的方式转回，同时，通过减少当期所得税的方式，抵销转回递延所得税资产时增加的递延所得税，即不影响所得税费用。

【案例】甲公司于2007年发生新技术、新产品、新工艺研究开发支出600000元，其中400000元符合资本化条件而计入无形资产成本。假定所开发无形资产于2007年1月份达到预定用途并开始摊销，预计使用年限为4年（预计使用年限较短是为缩减篇幅），预计净残值为零。假定税法规定的预计使用年限及净残值均与会计相同。假定该公司各会计期间均未对无形资产计提减值准备，除该项无形资产产生的会计与税收之间的差异外，不存在其他会计与税收的差异。假定2007年12月31日前适用的所得税税率为33%，2008年1月1日起适用的所得税税率为25%。（说明：为体现税率变化对递延所得税资产的调整，自行研究开发的无形资产支出发生在新准则执行开始的时间2007年1月1日，而未选择新企业所得税法开始执行的时间2008年1月1日）

【解析】根据上述资料，甲公司的会计处理如下：

甲公司每年因无形资产账面价值与其计税基础不同应予确认的当期所得税和递延所得税情况，如表1所示。

1.初始计量时确认递延所得税资产的会计处理

2007年年初，因发生三新研究开发支出中的400000元符合资本化条件而计入无形资产成本，即无形资产的账面价值为400000元；按照税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销，即其计税基础为600000元（400000×150%）。因账面价值400000元小于其计税基础600000元，两者之间产生的200000元差异会减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税资产66000元（200000×33%）。账务处理如下：

借：递延所得税资产 66000

贷：所得税费用――递延所得税费用 66000

2.后续计量时转回递延所得税资产的会计处理

（1）2007年年末转回递延所得税资产

当年会计摊销=（无形资产初始成本-预计净残值）÷预计使用年限=400000÷4=100000（元），当年计税摊销=（无形资产初始成本×150%-预计净残值）÷预计使用年限=600000÷4=150000（元），两者之间产生的50000元差异会减少当期的应纳税所得额和应交所得税16500元（50000×33%），即利用初始计量时确认的递延所得税资产冲减当期应交所得税。

账面价值=无形资产初始成本-累计会计摊销=400000-100000

=300000（元），计税基础=无形资产初始成本×150%-累计已税前扣除的摊销额=600000-150000=450000（元），因账面价值300000元小于其计税基础450000元，两者之间产生的150000元差异属于可抵扣暂时性差异，但递延所得税资产的期初余额为66000元，当期应转回递延所得税资产16500元（66000-150000×33%），递延所得税资产的期末余额为49500元。账务处理如下：

借：应交税费――应交所得税 16500

所得税费用――递延所得税费用 16500

贷：递延所得税资产 16500

所得税费用――当期所得税费用 16500

（2）2008年年初调整递延所得税资产

由于自2008年1月1日起企业适用的所得税税率由33%调整为25%，因此，企业应对已确认的递延所得税资产于2008年1月1日按照新的所得税税率进行调整。2008年年初，应按25%调整递延所得税资产的期初余额，调减12000元（49500-150000×25%），调整后递延所得税资产的期初余额为37500元。账务处理如下：

借：所得税费用――递延所得税费用 12000

贷：递延所得税资产 12000

（3）2008年年末转回递延所得税资产

当年会计摊销100000元与计税摊销150000元之间产生的50000元差异，应冲减当期应交所得税和当期所得税12500元（50000×25%），即利用初始计量时确认的递延所得税资产冲减当期应交所得税。2009年末、2010年末与2008年末的会计处理相同。

因账面价值=400000-200000=200000（元），小于其计税基础=600000-300000=300000（元），两者之间产生的100000元差异属于可抵扣暂时性差异，但递延所得税资产的期初余额为37500元，当期应转回递延所得税资产12500元（37500-100000×25%），递延所得税资产的期末余额为25000元。账务处理如下：

借：应交税费――应交所得税 12500

所得税费用――递延所得税费用 12500

贷：递延所得税资产 12500

所得税费用――当期所得税费用 12500

（4）2009年年末转回递延所得税资产

因账面价值=400000-300000=100000（元），小于其计税基础=600000-450000=150000（元），两者之间产生的50000元差异属于可抵扣暂时性差异，但递延所得税资产的期初余额为25000元，当期应转回递延所得税资产12500元（25000-50000×25%）。其会计处理与2008年年末的会计处理相同。

（5）2010年年末转回递延所得税资产

账面价值=400000-400000=0（元），计税基础=600000-600000

=0（元），该项无形资产的账面价值及其计税基础均为零，两者之间不存在暂时性差异，原已确认的与该项资产相关的递延所得税资产应予全额转回，当期应转回递延所得税资产12500元。其会计处理与2008年年末的会计处理相同。

递延所得税资产篇5

[关键词] 所得税费用 会计准则 递延所得税费用 递延所得税收益

一、《企业会计准则》与《企业会计制度》中所得税费用变化比较

1.会计科目的变化

《企业会计制度》所采用的会计科目是“所得税”

《企业会计准则》所采用的会计科目是“所得税费用”，突出了所得税是“费用”要素，纠正了将“所得税”作为利润的传统观念。

2.核算内容变化

《企业会计制度》的所得税是按税法计算的当期应缴所得税十当期发生或转回的收入、费用的时间性差异。

《企业会计准则》的所得税费用是当期所得税费用（按税法计算的当期应缴所得税）十递延所得税费用一递延所得税收益（资产、负债暂时性差异变化导致的）。

（1)当期所得税费用，是以税法为基础计算的当期应缴所得税，即从“会计收益”调整为“计税收益”再乘以当期税率。

（2)递延所得税费用”、“递延所得税收益”

递延所得税费用，是当期递延所得税负债的增加及当期递延所得税资产的减少产生的。

递延所得税收益，是当期递延所得税负债的减少及当期递延所得税资产的增加产生的。“新准则”将上述两方面都称为“递延所得税费用”（“收益”为贷方）。

（3)“递延所得税资产”、“递延所得税负债”

“递延所得税资产”是在资产负债表债务法下“可抵扣暂时性差异” 产生的所得税资产；“递延所得税负债”是在资产负债表债务法下“应纳税暂时性差异” 产生的所得税负债。

（4)“可抵扣暂时性差异”、“应纳税暂时性差异”

“可抵扣暂时性差异”是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。情况包括：资产账面价值小于其计税基础；负债账面价值大于其计税基础。

“应纳税暂时性差异” 指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。情况包括：资产账面价值大于计税基础；负债账面价值小于计税基础。

3.所得税费用核算程序变化

（1)《企业会计制度》的所得税的核算程序是：

①由“会计收益” 调整为“应税收益”，包括永久性差异与时间性差异；

②将“应税收益”×当期税率＝当期所得税费用；

③计算本期发生或转回的时间性差异所产生的递延所得税负债或递延所得税资产；

④由于税率变更或开征新税，对以前各期确认的递延所得税负债或递延所得税资产账面余额的调整数（原债务法下）

本期所得税费用＝本期应交所得税十本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债一本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资产十本期转回的前期确认的递延所得税资产一本期转回的前期确认的递延所得税负债十本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债一本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债。

（2)《企业会计准则》的所得税费用核算程序是

①由“会计收益” 调整为“应税收益”，包括永久性差异与暂时性差异；

②将“应税收益”×当期税率=当期所得税费用；

③期末，确认“暂时性差异”，剔除不能确认数额；

④将期末能够确认的“暂时性差异”×适用税率=递延所得税费用=递延所得税资产、负债调整额，根据调整额，作上述“递延所得税费用”确认的账务处理。

所得税费用=本期应交所得税十（期末递延所得税负债一期初递延所得税负债）一（期末递延所得税资产一期初递延所得税资产）

二、《企业会计准则》所得税费用的确认和计量变化示例

所得税包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中：

当期所得税=应纳税所得额×当期适用税率

递延所得税=当期递延所得税负债的增加（一减少）一当期递延所得税资产的增加（十减少）

递延所得税的确认：①一般情况下计入利润表；②企业合并产生的递延所得税调整商誉；③确认时计入权益的交易产生的递延所得税计入权益。

示例1，任我行公司2007年12月31日资产负债表中有关项目金额及计税基础如下表：

该公司2007年期初递延所得税资产为1万元，期初递延所得税负债为10万元，适用的所得税税率为33％，2007年该企业应交所得税为5.28万元。则该公司2007年所得税费用为：

所得税费用＝本期应交所得税十（期末递延所得税负债一期初递延所得税负债）一（期末递延所得税资产一期初递延所得税资产）

确认的期末递延所得税负债=50×33％=16.5（万元）

确认的期末递延所得税资产=10×33％=3.3（万元）

递延所得税费用=（期末递延所得税负债16.5一期初递延所得税负债10）一（期末递延所得税资产3.3一期初递延所得税资产1）＝4.2（万元）

所得税费用=本期应交所得税5.28十递延所得税费用4.2＝9.48（万元）

示例2，假设康熙公司 2006年、2007年和 2008年每年应交所得税均为 3万元，适用的所得税税率为33％，2006年计提资产减值准备5万元，2007年资产减值准备转回3万元，2008年资产减值准备转回2万元，无其他会计与税法差异，假设2006年初递延所得税资产为0，所得税税率保持不变。则该公司各年的所得税费用计算如下表：

注意：在采用资产负债表核算递延所得税时，如果预计转回期的税率能够合理确定，发生时按预计转回期的税率核算。另外，不论发生或是转销期间，如果税率变动，均应按变化后的税率进行调整。

另外，我国现行税法允许企业亏损向后递延弥补五年，新准则要求企业对能够结转后期的尚可抵扣的亏损，应当以可能获得用于抵扣尚可抵扣的亏损的未来应税利润为限，确认递延所得税资产需要注意的是：企业应当对五年内可抵扣暂时性差异是否能在以后经营期内的应税利润充分转回作出判断，如果不能，企业不应确认。

三、涉及递延所得税的特殊处理

企业在所得税费用核算时必须注意，不是所有的暂时性差异产生的确认递延所得税资产或递延所得税负债都计入递延所得税费用。

1.直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税

《企业会计准则第18号――所得税》第二十二条规定，直接计入所有者权益的交易或事项，如可供出售金融资产公允价值的变动，相关资产、负债的账面价值与计税基础之间形成暂时性差异的，应当按照该准则规定确认递延所得税资产或递延所得税负债，计入资本公积（其他资本公积）。

2.企业合并中产生的递延所得税

由于《企业会计准则》规定与《税法》规定对企业合并的处理不同，可能会造成企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础的差异。

比如，非同一控制下企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的递延所得税费用（或收益），通常应调整企业合并中所确认的商誉。

参考文献：

[1]《企业会计准则――应用指南》.中国财政经济出版社

[2]《企业会计准则第18号――所得税》.中国财政经济出版社

递延所得税资产篇6

关键词：油气田企业 递延所得税 确认 计量

递延所得税费用，有时也称为递延所得税，但其与递延税款涵义很不相同，不能将递延所得税称为递延税款，因为递延所得税是一个费用项目名称，是动态信息指标，而递延税款是资产或负债项目，是一个静态信息指标。但是，递延所得税的发生却与递延税款的确认和转回存在直接关系，正常情况下，除将确认或转回递延税款导致的利得或损失计入所有者权益（资本公积）的事项外，凡确认递延所得税负债或转回递延所得税资产，都会确认递延所得税费用，而确认递延所得税资产或转回递延所得税负债，则会确认递延所得税收益。

一、油气田企业涉及递延所得税项目的主要存在方式

油气田企业涉及递延所得税的项目，主要存在于以下几个方面：

（一）安全生产费用的处理

依据税法规定，企业发生的费用只有在实际发生支出时方可抵减企业的应纳税所得额。那么油气田企业按照《企业会计准则解释第3号》及《关于安全生产费用相关问题的通知》的有规定提取的安全生产费用应当在实际发生时才允许抵减企业的应纳税所得税，这样就产生了时间性差异，形成递延所得税。在提取安全生产费用时，须计提递延所得税资产;在以后年度，企业实际使用本单位计提的安全费用时，再做相应的纳税调减，调整原确认的递延所得税资产余额。

（二）员工薪酬的处理

期末未发放的应付职工薪酬（工资、教育经费等），即本年度计提数大于发放数，如果在下期实际支出时可以税前扣除的，应调整确认递延所得税资产;如果本年度实际发放数大于计提数，那么需要调整原确认的递延所得税资产余额。

（三）资产减值准备、存货跌价、坏账准备等的处理

油气田企业以前年度及本年计提的各项资产减值准备，按照税法规定未来可税前列支的金额应确认递延所得税资产。对于以前年度确认的递延所得税资产，如在后续的会计期间按税法允许折旧折耗与会计折旧折耗的差额逐步转回，应对原确认的递延所得税资产的余额进行调整。

（四）可结转以后年度亏损和未利用税款抵减的处理

对于独立纳税单位的子公司，对于当期或者以前年度的累积亏损，依据会计准备的相关规定，如果能够判断其能在符合税法规定的税前弥补期限内得到弥补的，应确认递延所得税资产;

如果存在因享受购买安全、环保、节能等设备的税收优惠产生的可予以结转以后年度税前扣除的支出，则根据税法规定也须确认递延所得税资产。

（五）油气田企业因弃置义务计提的油气资产折耗和财务费用的处理

油气田企业因弃置义务提取的油气资产折耗、以及随时间推移确认的财务费用，按照税法规定需在实际发生时才允许税前扣除，因此须确认递延所得税资产。

（六）油气田企业油气资产折耗年限改为8年的业务处理

根据《财政部国家税务总局关于开采油（气）资源企业费用和有关固定资产折耗摊销折旧税务处理问题的通知》（财税[2009]49号）的颁布，规定了油气资产可不留残值，最低税收折旧年限为8年，与会计处理中折旧年限存在差异，使得油气资产折耗存在了差异，须确认递延所得税，并且油气资产折耗方法由直线法转变为了产量法，税法规定的折耗方法为直线法，这样油气资产折耗又存在了差异，须确认递延所得税。

二、油气田企业涉及递延所得税项目的其他存在方式

以上仅对油气田企业有可能涉及递延所得税的项目进行了部分分析，随着会计处理方式和税法的不断变化，仍有可能出现新的须确认递延所得税的项目。

油气田企业递延所得税费用的确认需要通过对以上及其他可能出现的递延所得税合并确认，统一计量。具体的步骤为：第一，确认每项资产和负债的计税基础;第二，依据资产或负债的账面价值与计税基础之间的差额，确定本期末暂时性差异的合计数;第三，按照准则规定对暂时性差异合计数进行适当调整;第四，再根据调整后的暂时性差异合计和预计或适用税率计算的所得税金额，作为期末递延所得税资产和递延所得税负债期末应有余额;第五，根据递延所得税资产和递延所得税负债应有余额与账面现有余额的差额，确认或转回递延所得税资产和递延所得税负债。对于与其相对应的递延所得税，则按其抵销后的净额确认递延所得税费用或递延所得税收益。

以上“递延所得税合并确认和统一计量”第三中提到对按资产、负债账面价值与其计税基础计算的暂时性差异合计数进行“适当调整”，调整内容应包括：

其一，对于存在暂时性差异，但不符合准则中确认递延税款的条件或符合准则中不确认递延税款特征的暂时性差异，比如应加计扣除（按150%摊销）的无形资产，确认无形资产时虽然存在暂时性差异，因为其发生时既不是企业合并，也不影响会计利润或应税所得，因此符合不确认递延税款的特征，不能确认递延税款，于是递延所得税收益也不予确认，调整时应从暂时性差异合计中剔除。

其二，对于很可能在以后一定期限（5年）内获得足够应税所得弥补的亏损额，尽管确认时不存在资产、负债账面价值与其计税基础的暂时性差异，但准则规定应确认递延所得税资产，同时确认递延所得税收益，因此调整时应将很可能获得弥补的亏损加计到可抵扣暂时性差异的合计数中。

以上递延所得税确认、计量原则是根据在实际工作中学习到的与油气田企业有关的须确认递延所得税的项目总结而成的。基于会计的谨慎性原则，为了能够准备确认、计量递延所得税，需要详细了解财务会计和税收法规的区别，两者的主要区别在于确认收益和费用扣除的时间和费用的可扣性。由于财务会计是按照企业会计准则来确认收益、费用、利润、资产、负债等，而税法是按照税收法规确认收入、费用、资产、负债等，因此，按照财务会计方法计算的利润与按照税法规定计算的应税所得并不相等，形成了递延所得税的存在。

参考文献：

[1]财政部.《企业会计准则解释第3号》.财会[2009]8号.

[2]财政部，国家税务总局.《财政部国家税务总局关于开采油（气）资源企业费用和有关固定资产折耗摊销折旧税务处理问题的通知》.财税[2009]49号.

递延所得税资产篇7

关键词：新会计准则企业所得税处理

引言

2006年2月15日财政部了新企业会计准则体系，规定自2007年1月1日起首次在上市公司范围内执行，并鼓励其他企业提前执行，力争在不久的时间内涵盖我国大中型企业。《企业会计准则第18号——所得税》时确了我国所得税会计采用资产负债表债务法进行会计处理，这与绝大部分企业和上市公司目前采用的应付税款法有很大的差异；同时《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》明确了企业应当按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，在首次执行日坚资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整，并将影响金额调整留存收益。本文要试谈使用应付税款法核算所得税的企业如何应用资产负债表债务进行所得税会计处理。

一、资产负债债务法理论

资产负债表债务法所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础，资产、负债的计税基础一经确定，即可计算暂时性差异并在此基础上确认递延所得税资产、递延所得税负债以及递延所得税费用。

1.1递延所得税资产和递延所得税负债的确认。资产负债表债务法是以企业取得资产和负债时的金额确定其计税基础，在资产负债表日对资产和负债的账面价值与其计税基础之间进行比较，所产生的差异称暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异；资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。按照税法规定允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损，视同可抵扣暂时性差异。

按照暂时性差异与适用所得税税率计算的结果，确定递延所得税资产、递延所得税负债以及相应原递延所得税资产，应当以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，该应纳税所得额为未来期间企业正常生产经营活动实现的应纳税所得额，以及因应纳税暂时性差异在未来期间转回相应增加的应税所得，并应提供相关的证据。递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中单独列示。

1.2递延所得税资产、递延所得税负债的转回。递延所得税负债和递延所得税资产确认后，相关的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异于以后期间转回的，应当调整原已确认的递延所得税资产、递延所得税负债以及相应的递延所得税费用。

1.3所得税费用在利润表中的列示。利润表中应当单独列示所得税费用。所得税费用由两部分内容构成：一是按照税法规定计算的当期所得税费用（当期应交所得税），二是按照上述规定计算的递延所得税费用，但不包括直接计入所有者权益项目的交易和事项以及企业合并的所得税影响。

二、首次执行日所得税的处理

2.1计算递延所得税资产和递延所得税负债。对首次执行日资产负债表中的所有资产、负债账面价值与按税法规定计算计税基础进行比较，重点检查计提减值准备的资产、折旧方法和残值率与税法规定不一致的固定资产和没有实际发生的预计负债等项目，分别计算出应纳税的暂时性差异和可抵扣的暂时性差异。根据计算出的应纳税的暂时性差异和可抵扣的暂时性差异金额和公司目前执行的所得税税率计算出递延所税资产和递延所得税负债的金额。

2.2递延所得税资产和负债在期初资产负债表中的列示。递延所得税税资产作为非流动资产单独列示，递延所得税负债作为非流动负债单独列示，将两者差额调整留存收益。例如：某上市公司所得税率33%，2006年末公司按账龄计提的坏账准备为530万元，按税法规定坏账准备的扣除标准为5%。扣除金额为30万元，资产账面价值小于计税基础形成暂时性差异500（5470-5970）万元，形成递延所得税资产为165（500×33%）万元；公司某机器设备原值500万元，2006年末会计折旧200万元，税法规定折旧为300万元，税法规定折旧为300万元，资产账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异100（300-200）万元，形成递延所得税负债33（100×33%）万元；假设公司除以上两项以外没有其他暂时差异。在编制2007年期初资产负债表时在非流动资产项列示165万元递延所得税资产，在非流动负债项列示33万元递延所得税负债，同时调整上年末留存收益132（165-33）万元。

三、应用资产负债表债务法的会计处理

企业所得税正式采用资产负债表债务法后，会计处理应当按照以下步骤进行操作：

3.1公司在资产取得或负债发生时，确认其计价基础是否与所得税法规定的相关计税基础存在差异。对于存在差异的，就按照公司适应的所得税计算该差异对未来纳税的影响，并根据该影响的金额确认相应的递延所得税资产或相应的所得税负债。某一会计期间，适用的税率发生变化时，企业应当对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，并将其影响数计入变化当期的所得税费用。

例：上例中该公司2007年末应收账款和坏账准备仍为6000万元和530万元，2008年所得税率为25%，没有其他可抵扣暂时性差异，转回递延所得税资产为40（165-500×25%）万元。

3.2在会计期末，公司按照会计准则规定对资产的价值进行检查复核，判断资产的价值是否下跌，并对于下跌的资产计提相应的减值准备，也就是对相关资产和负债进行重新计价，当某一资产或负债的重新计价基础与所得税法规定的计税基础不一致时，则计算确定其计价基础与计税基础之间的差异，确认相应的递延所提税资产或递延所得税负债。某些未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂性差异，应当确认其纳税影响，确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债。:

递延所得税资产篇8

一、所得税会计的基本账务处理

所得税新准则的会计处理方法进行了变革，使用了国际通行的资产负债表债务法，并引进了暂时性差异的概念。这种方法侧重于资产负债表，以“资产/负债”观为收益确定理论，即基于资产和负债的变动来计量收益，当资产的价值增加或负债的价值减少时会产生收益。在资产负债表债务法下进行所得税会计处理，分成四个步骤：首先确认资产、负债的账面价值和计税基础；其次确认产生的暂时性差异；再次计算递延所得税资产和递延所得税负债的期末余额；最后根据应纳所得税及递延所得税资产、递延所得税负债的发生额倒挤当期所得税费用。

（一）确定资产、负债的账面价值和计税基础

账面价值是从会计法规的角度来确定的。资产的账面价值是各项资产的账面净值扣除减值准备后的余额。资产的账面净值是资产原值扣除累计折旧后的余额。负债的账面价值是在资产负债表日反映在资产负债表中的金额。

计税基础是从税法的角度来确定的，是税法认可的资产、负债的价值。资产的计税基础是企业在收回资产账面价值的过程中，计算应纳税利润时能抵扣应税经济利益的金额。资产的计税基础是按税法规定在未来使用或处置资产时作为成本费用可予税前列支的金额。例如，一项存货原值为100 000元，已计提的减值准备是4 000元，则存货的账面价值为96 000元。税法上却并不确认计提的减值准备，认为存货在将来使用过程中价值减少，计入成本费用，该存货计税基础是100 000元。负债的计税基础是各项负债账面价值减去其在未来期间计算应税利润时可予抵扣的金额。例如本期账面金额为6 000元的应付职工薪酬，在发生时已计入成本费用，未来支付时不能再计入成本费用造成重复抵减收入，所以在未来期间税前可抵扣金额为0，计税基础为6 000元。此时负债的账面价值与计税基础一致。又如，企业计提产品保修费发生了金额为50万元的预计负债，而按税法规定该项负债需要在未来实际发生时进行税前扣除，即在未来期间税前可抵扣金额为50万元。则该负债账面价值为50万元，减去在未来期间税前可抵扣金额50万元，计税基础为0万元。

（二）明确暂时性差异

资产、负债的账面价值与其计税基础不相符，其差额即为暂时性差异。根据该差额对未来期间应税金额的影响不同，可分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

资产账面价值大于其计税基础或负债账面价值小于其计税基础，说明计入会计成本费用的金额小于税法规定可予税前抵扣的金额，会计利润大于应税所得，所得税费用大于应交所得税，产生应纳税暂时性差异。资产账面价值小于其计税基础或负债账面价值大于其计税基础，说明计入会计成本费用的金额大于税法规定可予税前抵扣的金额，会计利润小于应税所得，所得税费用小于应交所得税，产生可抵扣暂时性差异。

（三）计算递延所得税资产、递延所得税负债期末余额

企业应以可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，其余额为期末可抵扣暂时性差异余额与适用所得税税率的乘积。除明确规定不应确认递延所得税负债的情况外，企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，其余额为期末应纳税暂时性差异余额与适用税率的乘积。

（四）确定当期所得税费用

根据当期应纳所得税及递延所得税资产、递延所得税负债发生额，倒挤出当期所得税费用。当期所得税费用=当期应纳所得税税额+（期末递延所得税负债－期初递延所得税负债）―（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）

此外，《企业会计准则第18号——所得税》明确规定，适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债重新进行计量，除直接在权益中确认的交易或事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应将所得税税率变动的影响数计入税率变化当期的所得税费用。

下面我们结合案例说明所得税新准则下的账务处理。

例1，n企业于2000年12月购入一套生产设备，当月安装完毕，投入使用，原始价值为800万元。该企业采用平均年限法分二年计提折旧，预计净残值率为0，而按现行税法的规定，该套设备的平均折旧年限应为四年。假设n企业从2001—2004年每年实现的会计利润都是1 000万元，现行所得税率为33%.又假如从2003年年初开始企业所得税税率调整为30%，所得税于年末一次交纳，则企业每年如何进行所得税账务处理？

2001年，会计上计提折旧为：800÷2＝400万元，税法上计提折旧为：800÷4＝200万元；该设备账面价值为：800－400=400万元，计税基础为：800－200=600万元。设备的账面价值与计税基础的差额：600－400=200万元，为可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产余额：200×33%＝66万元，期初递延所得税资产余额为0万元，则本期递延所得税资产为66万元，2001年应交所得税：（1000＋400－200）×33%＝396万元。

2001年会计分录为：

借：所得税费用330万，递延所得税资产66万

贷：应交税费－应交所得税396万

2002年，会计上计提折旧为：800÷2＝400万元，税法上计提折旧为：800÷4＝200万元；该设备账面价值为：400－400=0万元，计税基础为：600－200=400万元。设备的账面价值与计税基础的差额：400－0=400万元，为可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产余额：400×33%＝132万元，期初递延所得税资产余额为66万元，则本期递延所得税资产为66万元，2002年应交所得税：（1000＋400－200）×33%＝396万元。

2002年会计分录为：

借：所得税费用330万，递延所得税资产66万

贷：应交税费－应交所得税396万

2003年，会计上800元折旧已计提完，当期折旧为0万元，税法上计提折旧为：800÷4＝200万元；该设备账面价值为0万元，计税基础为：400－200=200万元。设备的账面价值与计税基础的差额：200－0=200万元，为可抵扣暂时性差异，同时本年所得税税率变为30%，确认递延所得税资产余额：200×30%＝60万元，期初递延所得税资产余额为132万元，则本期应转回递延所得税资产72万元，2003年应交所得税：（1000－200）×30%＝240万元。

2003年会计分录为：

借：所得税费用312万

贷：递延所得税资产72万

应交税费－应交所得税240万

2004年，会计上800元折旧已计提完，当期折旧为0万元，税法上计提折旧为：800÷4＝200万元；该设备账面价值为0万元，计税基础为：200－200=0万元。设备的账面价值与计税基础的差额为0万元，年末应保留的递延所得税资产余额为0万元，期初递延所得税资产余额为60万元，则本期应转回递延所得税资产60万元，2004年应交所得税：（1000－200）×30%＝240万元。

2004年会计分录为：

借：所得税费用300万

贷：递延所得税资产60万

应交税费－应交所得税240万

二、递延所得税资产减值账务处理

递延所得税资产是一项可抵扣暂时性差异对本期所得税的影响金额，以后转回时是通过抵减应交所得税的金额来实现的，从而能够减少以后时期应纳税金额。但以后转回时需要具备会计利润大于应税所得的前提条件，即若预计未来会计利润将不再大于应纳税所得额，那么资产负债表中确认的递延所得税资产就是虚增资产，少计了费用。因此，《企业会计准则第18号——所得税》明确规定，资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。若未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。所以，若有证据表明，递延所得税资产的部分或全部有多半可能不能实现时，企业应在每个年度末对其部分或全部计提减值准备，并进行相应账户调整以反映当前有关递延所得税资产可实现情况。

例2，2004年12月31日，k企业递延所得税资产的账面价值为30万元，经复核，企业在未来可能获得的用以抵扣递延所得税资产的利益只有18万元，企业应确认相应的递延所得税资产减值12万元。

2004年12月31日会计分录为：

借：资产减值损失12万

贷：递延所得税资产减值准备12万

2005年12月31日，经复核，企业在未来可能获得的用以抵扣递延所得税资产的利益有40万元。企业应在原减值的范围内转回其减值。

2005年12月31日分录为：

借：递延所得税资产减值准备12万

贷：资产减值损失12万

三、确认可抵扣亏损产生的递延所得税账务处理

《企业会计准则第18号——所得税》规定，企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。因此，企业应当对可抵扣亏损和税款抵减能否在五年经营期内的应纳税所得额全部转回作出判断。若不能，则不应确认为企业的递延所得税资产。

例3，m公司在2006年亏损200万元，预计2007年至2011年每年的应税收益都为30万元，企业所得税税率为33%，无其他暂时性差异。

2006年，企业亏损200万元，但预计未来五年中只有150万元应税收益可用来弥补亏损，不用纳所得税，则2006年只能确认的递延所得税资产为：150×33%=49.5万元。

2006年会计分录为：

借：递延所得税资产49.5万

贷：所得税费用-递延所得税费用49.5万

2007年产生应税收益30万元可用来弥补2006年亏损。

2007年会计分录为：

借：所得税费用-递延所得税费用9.9万

贷：递延所得税资产9.9万

2008年至2011年每年产生应税收益30万元时，会计分录同2007年会计分录。

若2011年实际产生应税收益50万元，除了用于弥补2006年未弥补亏损30万元，剩余的20万元应交纳企业所得税6.6万元（20×33%），应转回递延所得税资产9.9万元（30×33%）。

2011年会计分录为：

借：所得税费用-递延所得税费用9.9万，当期所得税费用6.6万

贷：递延所得税资产9.9万

递延所得税资产篇9

故事开篇

会计人感悟：在趋同中变化，在变化中趋同

我们从历史走来，又向未来走去。1994年，财政部首次《企业所得税会计处理暂行规定》，将税前会计利润与纳税所得之间的差异分为永久性差异和时间性差异，规定了所得税会计处理思路是应付税款法和纳税影响会计法(包括递延法和债务法)，企业可以从两种并存的方法中选择其一。具体实施中，多数上市公司采用了应付税款法，而商业银行由于需要按照贷款五级分类结果计提贷款损失准备，较多地采用了纳税影响会计法。尽管许多会计人对此依然“似懂非懂”，每年临近所得税汇算清缴时，完全按照主管部门的暂行规定办理，但是历史的脚步从未迟缓，就多数企业而言，我们曾经的可能选择是，在应付税款法和纳税影响会计法二者之中任意选择一种方法，其中，纳税影响会计法又可以进一步划分为递延法和债务法，而债务法主要是指利润表债务法，不过就技术视角来看，债务法既可以是利润表债务法，也可以是资产负债表债务法。可见所得税会计家族也是体系齐全、方法多样。税收政策的变化莫测也给企业会计人员不断提出新的要求，在所得税监管政策越来越重要、越来越严密的背景下，所得税会计准则又演绎出了一个个新的故事。

一个费了好大劲才明白原来所得税纳税调整章法的老会计曾经调侃道：“当我们终于能够天天在城市拥挤之时，人家又过上住在乡间别墅的生活了；当我们费尽九牛二虎之力搞清了纳税影响法时，人家又是资产负债表债务法的一统天下了。”当市场进化到国际准则开始唱响“资产负债表债务法”的主旋律时，我们也必须在国际趋同的框架下，马不停蹄，统一采用债务法中的资产负债表债务法对所得税进行会计处理。时不我待啊！因此，我们必须营造全新的理念，要求企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，通过暂时性差异概念，确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。据此计算递延所得税资产或递延所得税负债后，由此确认的所得税费用包括了当期所得税费用和递延所得税费用，然后根据利润总额扣除所得税费用，得出税后利润即净利润。看来，基于资产负债表债务法的所得税会计又将成为新时期许多会计人的一个新课题。

名词在先

1．所得税会计的使命何在

所得税会计是针对会计与税收规定之间的差异，根据资产负债表债务法，不定期协调和处理所得税纳税事务方面的专门会计体系。通过比较资产负债表所列示的资产、负债在按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础之间的区别，将两者之间的差额分别归类为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，从而确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。

2．资产的计税基础是什么

企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。

3．负债的计税基础是什么

负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额，即假定企业按照税法规定进行核算，则在其按照税法规定确定的资产负债表上，有关负债的应有金额。

4．应纳税暂时性差异是“待交纳项目”吗

“应纳税”常常意味着还没有纳税，类似于应付账款，今天没有付出，未来则会付出。应纳税暂时性差异是指未来产生应税金额的暂时性差异。当资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异，即对于资产而言，当会计口径的价值高于税收口径的价值时，在纳税时，可以在本期抵扣不缴税，等到以后再缴税，所以本期我们就将这部分差异称之为应纳税暂时性差异。负债的情况也与此类似。

5．可抵扣暂时性差异是“已交待抵项目”吗

“可抵扣”常常意味着已经缴款了，但按税法规定本该在本期不缴的，所以等到以后就抵扣处理吧。可抵扣暂时性差异是指未来抵扣应税金额的暂时性差异。资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。按照税法规定允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损，视同可抵扣暂时性差异。

重点把关

1．所得税会计核算的一般程序分哪几步

一般程序如下：第一步，确定账面价值，即确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值；第二步，确定计税基础，即按照资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础；第三步，比较资产、负债的账面价值与其计税基础。对于两者之间存在的差异，分析其性质，除特殊情况外，区分应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定该期末递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额；第四步，计算当期应交所得税，确认所得税费用及递延所得税费用。

2．递延所得税资产如何确认和计量

资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。有关交易或事项发生时，对税前会计利润或应纳税所得额产生影响的，所确认的递延所得税资产应作为利润表中所得税费用的调整；有关的可抵扣暂时性差异产生于直接计入所有者权益的交易或事项，则确认的递延所得税资产也应计入所有者权益；企业合并时产生的可抵扣暂时性差异的所得税影响，应相应调整合并中确认的商誉或是应计入当期损益的金额。

资产项目可能产生的差异主要包括：固定资产方面，由于折旧方法、年限不同产生的差异，由于计提减值准备产生的差异；无形资产方面，由于内部研发、后续计量产生的差异；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所可能存在的差异；其他（如投资性房地产、计提减值准备的资产）项目存在的差异。

3．递延所得税负债如何确认和计量

应纳税暂时性差异在转回期间将增加转回期间的应税所得和应交所得税，导致企业经济利益的流出，从其发生当期看，构成企业应支付税金的义务，应作为递延所得税负债确认。

确认应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，交易或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额的，相关的所得税影响应作为利润表中所得税费用的组成部分；与直接计入所有者权益的交易或事项相关的，其所得税影响应增加或减少所有者权益；企业合并产生的，相关的递延所得税影响应调整购买日应确认的商誉或是计入当期损益的金额。

负债项目可能产生的差异主要包括：销售等原因确认的预计负债；预收账款；应付职工薪酬；其他负债。

4．所得税费用如何确认和计量

（1）当期所得税。当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税收法规为基础计算确定。即：当期所得税＝当期应交所得税

企业在确定当期所得税时，对于当期发生的交易或事项，会计处理与税法处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适用税收法规的要求进行调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税。

（2）递延所得税。递延所得税是指按照准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，但不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。用公式表示即为：递延所得税＝当期递延所得税负债的增加＋当期递延所得税资产的减少－当期递延所得税负债的减少－当期递延所得税资产的增加

值得注意的是，如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用（或收益）。

（3）所得税费用。由两个部分组成：当期所得税费用和递延所得税。

即：所得税费用＝当期所得税＋递延所得税

账户收关

在所得税会计核算过程中，通常会使用“递延所得税资产”、“递延所得税负债”和“所得税费用”三个会计科目。

“递延所得税资产”科目核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。在确认相关资产、负债时，根据所得税准则应予确认的递延所得税资产，借记本科目，贷记“所得税费用――递延所得税费用”、“资本公积――其他资本公积”等科目。期末，根据所得税准则应予确认的递延所得税资产大于本科目余额的，借记本科目，贷记“所得税费用――递延所得税费用”、“资本公积――其他资本公积”等科目；应予确认的递延所得税资产小于本科目余额的，做相反的会计分录；期末，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按应减记的金额，借记“所得税――当期所得税费用”、“资本公积――其他资本公积”科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映企业已确认的递延所得税资产的余额。

递延所得税资产篇10

新准则下，所得税会计有了根本性变化，主要特点和突破有：第一，新准则只允许企业采用纳税影响会计法中的债务法。新所得税准则借鉴了《国际财务报告准则第12号――所得税》，并结合我国实际情况，要求所得税会计采用资产负债表债务法。资产负债表债务法更注重暂时性差异，因而能更真实准确地反映企业某一时点的财务状况，提高会计信息质量。第二，新准则引入了资产的计税基础、负债的计税基础和暂时性差异等新概念。资产的计税基础是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来的期间计算应纳所得税额按照税法规定可予抵扣的金额。暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，根据该差额对未来期间应税金额的影响不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异会导致递延所得税负债的形成，可抵扣暂时性差异会导致递延所得税资产的形成。第三，会计科目设置的变化。在纳税影响会计法下，时间性差异产生的纳税影响通过“递延税款”科目核算。但在新准则下，暂时性差异产生的纳税影响通过“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目核算。

二、影响房地产开发企业的递延所得税项目

于房地产开发企业来说，目前对损益影响较大的递延所得税项目主要有：

一是预收款收入预交企业所得税。依据新会计准则的规定，房地产企业的预收房款收入应当作为可抵扣暂时性差异处理。但这一问题相对比较复杂。对于一般内资房地产开发企业而言，根据国税发[2006]31号文件规定，“开发企业开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在其未完工前采取预售方式销售的，其预售收入先按预计计税毛利率分季(或月)计算出当期毛利额，扣除相关的期间费用、营业税金及附加后再计人当期应纳税所得额，待开发产品结算计税成本后再行调整”。需说明的是，房地产企业预收房款收入在两个方面影响应纳税所得额：一方面是预收收入乘以预计毛利率调增当期应纳税所得额，对所得税的影响形成递延所得税资产；另一方面是与预收收入相应的流转税金及预交的土地增值税等可在税前扣除，从而调减当期应纳税所得额，对所得税的影响形成递延所得税负债(或作为递延所得税资产的抵减项)。

按照上述规定，应确认的递延所得税资产=当期预收账款×预计毛利率×预计转回时的所得税税率；应确认的递延所得税负债(或作为递延所得税资产抵减项)=当期预收账款×流转税等税率(含预交的土地增值税)×预计转回时的所得税税率；当已售商品房开始确认收入时，当期应转回的递延所得税资产=当期已确认的收入×预计毛利率×当期所得税税率；当期应转回的递延所得税负债(或递延所得税资产抵减项)=当期确认收入×流转税等税率(含预交的土地增值税)×当期所得税税率

二是应收款项计提坏账准备。新所得税法并没有规定坏账准备可税前列支的比例，因此，在计算当期应纳税所得额时，当期计提的坏账准备应全额做纳税调增。相应地，应确认的递延所得税资产=当期计提的坏账准备金额×预计转回时的所得税税率。当坏账确已发生并符合税法确认坏账的规定时，应在当期计算应纳税所得额时，将已发生的坏账全额作为纳税调减项，则当期应转回的递延所得税资产=当期确认的坏账金额×当期所得税税率。

三是预提费用。虽然新会计准则中已取消了预提费用作为一级会计科目，但企业中具有预提性质的费用依然存在，如每月预提借款利息等，这种费用可以作为应付利息或其他应付款等科目的二级科目进行核算。税法规定企业的预提费用不可税前扣除，在费用实际发生时可以扣除；但会计上可作为费用当期扣除。当期应确认的递延所得税资产=当期的预提费用×预计转回时的所得税税率；当期应转回的递延所得税资产=当期实际付出的预提费用×当期所得税税率。

四是税前弥补亏损。按新准则规定，企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。当期应确认的递延所得税资产=当期可抵扣亏损金额×预计转回时的所得税税率；当期应转回的递延所得税资产=前期可抵扣亏损金额×当期所得税税率。

三、所得税费用的计算方法

资产负债表债务法强调差异的内容及对期末资产和负债的影响，计算当期所得税费用时，首先按税法规定计算出当期应交所得税，然后按会计准则的规定确定当期发生或转回的递延所得税资产和递延所得税负债，最后根据前面几项计算得出当期所得税费用。计算公式表示如下：

当期所得税费用=当期应交所得税+当期发生的递延所得税负债一当期发生的递延所得税资产一当期转回的递延所得税负债+当期转回的递延所得税资产

[例1]某公司开发建设某项目，2006年1月1日开工，2008年12月31日完工并交房。2006年取得预收款收入10000万元，其中：住宅8000万元(1－8月5000万元，9-12月3000万元)；公建2000万元(1－8月1000万元，9-12月1000万元)，全年发生可税前扣除期间费用2000万元。2007年取得预收款收入50000万元，其中：住宅30000万元，公建20000万元。全年发生期间费用1200万元，包括计提坏账准备200万元(除坏账准备外，其他费用均可税前扣除)。2008年取得预收款收入30000万元，其中：住宅20000万元，公建10000万元。2008年底确认收入60000万元(其中含本年销售住宅20000万元，以前年度销售住宅20000万元，以前年度销售公建20000万元)，结转成本40000万元，结转主营业务税金及附加4095万元，全年发生期间费用1500万元，包括预提费用500万元(除预提费用外，其他费用均可税前扣除)。2009年清盘，取得预收款收入10000万元，其中：住宅8000万元，公建2000万元。2009年确认收入30000万元(其中：住宅16000万元，含本年8000万元，公建14000万元，含本年2000万元)，结转成本20000万元，结转主营业务税金及附加2105万元，全年发生可税前扣除期间费用1000万元，当年发生坏账100万元，当年实际已付出预提费用300万元。2010年，确认收入10000万元(全部为以前年度销售住宅)，结转成本6000万元，结转主营业务税金及附加655万元，全年发生可税前扣除期间费用1000万元，当年发生坏账100万元，当年实际已付出预提费用200万元。适用税率见表1。另假设：企业所得税每年计算交纳一次；企业按预交方法交纳所得税时，营业税金及附加和预交的土地增值税允许按法定税率扣除；项目竣工符合收入确认条件后，新销售房屋所收取的房款在没有确认收入前仍按预交方法交纳企业所得税；2006年以前企业没

有发生递延所得税资产和递延所得税负债；除例中事项外，不存在其他影响所得税因素。

计算及会计处理如下：

(1)2006年：确认递延所得税资产为525万元[(8000×20％+2000×25％)×25％]，确认递延所得税负债为160万元[(10000×5.55％+5000×0.5％+3000×1％+1000×1％+1000×2％)×25％]，应纳税所得额为－540万元[-2000+(8000×20％+2000×25％)-(10000×5.55％+5000×0.5％+3000×1％+1000×1％+1000×2％)]，确认递延所得税资产为178.2万元(540×33％)，本期应交所得税为0，所得税费用为－543.2万元[0－(525+178.2)+160]。

借：递延所得税资产

7032000

所得税费用

－5432000

贷：递延所得税负债

1600000

(2)2007年：确认递延所得税资产为2750万元[(30000×20％+20000×25％)×25％]，确认递延所得税资产为50万元(200×25％)，确认递延所得税负债为868.75万元[(50000×5.55％+30000×1％+20000×2％)×25％]，应纳税所得额为6525万元[-1200+200+(30000×20％+20000×25％)－(50000×5.55％+30000×1％+20000×2％)]，弥补上年亏损后应交所得税为1975.05万元[(6525-540)×33％]，转回递延所得税资产为178.2万元(540×33％)，所得税费用为222万元[1975.05-(2750+50-178.2)+868.75]。

借：递延所得税资产

26218000

所得税费用

2220000

贷：递延所得税负债

8687500

应交税费――所得税

19750500

(3)2008年：确认递延所得税资产为625万元(10000×25％×25％)，确认递延所得税资产为125万元(500×25％)，确认递延所得税负债为188.75万元[(10000×5.55％+10000×2％)×25％]，应纳税所得额为10435万元[60000-40000-4095-1500+500+(10000×25％-10000×5.55％-10000×2％)－(20000×20％+20000×25％-40000×5.55％-5000×0×5％-1000×1％-15000×1％-19000×2％)]，应交所得税额为2608.75万元(10435×25％)，转回递延所得税资产为2250万元[(20000×20％+20000×25％)×25％]，转回递延所得税负债为696.25万元[(40000×5.55％+5000×0.5％+1000×1％+15000×1％+19000×2％)×25％]，所得税费用为3601.25万元[2608×75-(625+125-2250)+(188.75-696.25)]。

借：所得税费用

36012500

递延所得税负债

5075000

贷：应交税费――所得税

26087500

递延所得税资产

15000000

(4)2009年：转回递延所得税资产为25万元(100×25％)，转回递延所得税资产为75万元(300×25％)，应纳税所得额为3325万[30000-20000-2105-1000-100-300-(8000×20％+12000×25％－20000×5×55％-8000×1％-12000×2％)]，应交所得税额为831.25万元(3325×25％)，转回递延所得税资产为1150万元[(8000×20％+12000×25％)×25％]，转回递延所得税负债为357.5万元[(20000×5.55％+8000×1％+12000×2％)×25％]，所得税费用为1723.75万元(831.25+25+75+1150-357.5)。

借：所得税费用

17237500

递延所得税负债

3575000

贷：应交税费――所得税

8312500

递延所得税资产

12500000

(5)2010年：转回递延所得税资产为25万元(100×25％)，转回递延所得税资产为50万元(200×25％)，应纳税所得额为700万元[10000-6000-655-1000-100-200-(10000×20％-10000×5.55％-10000×1％)]，应交所得税额为175万元(700×25％)，转回递延所得税资产为500万元(10000×20％×25％)，转回递延所得税负债为163.75万元[(10000×5.55％+10000×1％)×25％]，所得税费用为586.25万元(175+25+50+500-163.75)。

借：所得税费用

5862500

递延所得税负债

1637500

贷：应交税费――所得税

1750000