高新技术企业税收优惠十篇

高新技术企业税收优惠篇1

【关键词】高新技术企业；税收优惠政策；问题；建议

高新技术企业在全球经济竞争战略中发挥着重要的作用，对国家经济发展起着重大的促进作用，在国家的经济体系中具有举足轻重的作用，我国为了支持高新技术企业更好的发展与进步，制定了许多税收优惠政策。

一、高新技术企业主要税收优惠政策

我国对高新技术企业的税收优惠对象涉及到科研组织、高等院校、企事业单位、高新区和高新技术的研究与开发、科技人员等多方面，对我国高新技术企业的发展起到了很好的鼓励和促进作用。主要的税收优惠政策有如下：

1.流转税优惠政策

比如，进出口税方面，对企业为生产《国家高新技术产品目录》的产品而进口所需的自用设备及其配套的技术和配件等，除有关规定不予免税的商品外，免征关税和进口环节的增值税；增值税方面，一般纳税人销售自行开发生产的计算机软件产品按法定17%征税后，对实际税负超过3%的部分实行即征即退，高新技术产品的出口实行增值税零税率政策等；营业税及其他税方面，对符合条件的科技企业孵化器、国家大学科技园自认定之日起，一定期限内免征营业税、房产税、城镇土地使用税。

2.所得税优惠政策

对内资企业所得税方面的优惠表现在对符合条件的高新技术企业普遍实行从获利年度起“三年两减半”政策，对整体和部分企业化转制科研机构，五年内免征企业所得税，高等学校和科研院所的技术服务收入暂免征企业所得税，允许企业按当年实际发生的技术开发费用的150%抵扣当年应纳税所得额，对于符合条件的国家鼓励投资的关键设备可采取加速折旧的方法等。对外资企业和外国企业除享受内资高新技术企业税收优惠以外，也规定了一些更为优惠的税收政策；个人所得税方面，对科研机构、高等学校转化科研成果，以股份、出资比例等股权形式给予个人的奖励，暂免征个人所得税。国家对社会力量资助科研机构和高等学校的研究开发经费，可按一定的比例在计税所得额中扣除等。

二、我国高新技术企业税收优惠政策存在的主要问题

我国众多的税收优惠政策在一定程度上促进了企业的科技投入，引导和支持了科技的发展，成效是显著的，但是，同时我们也应当看到现行的税收优惠政策仍有很多不完善的地方，主要表现在：

1.税收优惠政策目标不系统

首先，我国高新技术企业的税收优惠政策只是各项优惠措施的简单罗列，而缺乏明确的政策目标，虽然针对高新技术企业的税收优惠政策有很多，但大多税收优惠政策都是针对单一环节、单一问题和单一取向的独立政策，缺乏系统性，使得各项税收优惠政策很难串联起来起作用，其次，我国税收优惠的政策目标不系统还表现在现行的税收优惠主要是对经营成果的减免税，是一种事后的利益让渡，而针对事前研究开发环节的优惠政策较少，不利于事前满足高新技术企业的研究开发主体的资金来源，也不利于充分调动企业从事研究开发的积极性。

2.税收优惠政策时效性不强

税收优惠政策的时效性不强指的是制定的优惠政策没有明确说明优惠的有效期，所以很多企业一旦被认定为高新技术企业享受税收优惠后对积极性的刺激可能会减弱，不能发挥促进高新技术企业不断创新发展的效果。比如，我国高新技术企业税收优惠中规定“根据新实施的《企业所得税法》，国家需要重点扶持的高新技术企业，从被认定之日起减按15%的税率征收企业所得税。”该规定规定了税收优惠政策的起始，但是没有界定税收优惠的有效期限，更没有规定相关的限制条件，如果企业取得优惠资格后改变经营方向或因其他原因不属于国家政策扶持范围时，对已经享受的税收优惠是否予以追征，是否给与处罚等，均没有明确的说明，这样无期限的税收优惠还有可能导致违背高新技术企业税收优惠的初衷，虽然有对高新企业的认定和检查，但期中有很多人为因素，使到高新企业优惠政策没发挥到实际作用。

3.税收优惠力度较小

我国现行的针对高新技术企业的税收优惠政策主要是集中在企业所得税方面，针对流转税的优惠政策较少，而我国的税制结构恰恰是以流转税为主体，企业所得税的地位和作用虽然有不断提高的趋势，但是与流转税相比还是处于辅助的地位，这就使得我国的税收优惠政策力度有限，实行新税法后企业所得税的优惠力度也被削弱，在旧的税法中，企业所得税税率是33%，高新技术企业按照15%的税率征收企业所得税，税率式优惠达到了18%，实行新税法后企业所得税的法定税率为25%，但是高新技术企业的税率还是按照15%的优惠税率征收，使得税率式优惠将至10%，从中可以看出执行新税法后高新技术企业没有享受到新税法改革的成果，在所得税方面的力度反而小于了原先的税法。

4.税收优惠面较窄

税收优惠面较窄体现的是我国的税收优惠政策较为片面，缺乏全面和整体性，首先在产业化方面，我国税收的税收优惠政策集中在新设立的高新技术企业的投资上，而对要有的传统高新技术企业的扶持不够，其次，目前的税收优惠重产品、轻投入、重成果、轻转化，更多的是对高新技术企业取得收益后的优惠，而对研发、推广、转化的优惠政策相对较少，导致很多高新技术企业急于出成果，对提高质量、含金量容易忽视，不利于高新技术企业的长远发展。第三，很多行政省区、经济技术开发区、高新园区的国有、集体企业税收优惠明显，而对全国范围内的民企或行业优惠较少，这种区域、公司体制的差别产生的弊端愈加明显。

5.优惠方式比较单一

高新技术企业的周期表现为前期初始阶段投入巨大、利润微薄甚至亏损，技术成熟阶段后能获得超高额垄断利润，如果无法技术创新容易被赶超从而进入非高新阶段，超额利润慢慢消失，针对高新技术企业这样一个特征，我们的税收优惠政策也应该是有所区别、多样化的，这样才能更好的鼓励其发展，然而，我国目前对高新技术企业的税收优惠没有考虑其发展规律，优惠方式单一，导致有些优惠政策规定的不是很合理，这就需要在制定优惠政策的时候要考虑实际情况，不断丰富税收优惠方式，使优惠方式多样化，才能更好的引导高新技术企业的自由发展，才能更好的适应经济发展的需要。

三、高新技术企业税收政策完善建议

研究分析表明，中国现行的高新技术企业税收优惠政策存在很多问题，已经不能很好的适应高新技术企业发展的要求了，有些税收优惠政策甚至在一定程度上阻碍了高新技术企业的发展，为了我国高新技术企业能不断创新，形成良性的可持续发展，高新技术企业的税收政策亟需改革，借鉴国外高新技术企业发展的成功经验，结合我国的国情，对完善我国高新技术企业税收优惠政策提供如下建议：

1.协调税制，加大优惠力度，形成高新技术企业税收优惠体系

首先，推进对高新技术企业的增值税改革，结合高新技术企业投入大的特点，考虑其研发投入的巨大，鼓励其引进高科技技术，这样不仅可以减轻高新技术企业的税收负担，同时也可以使其有更多的资金投入自主研发中，对于致力于研发国家鼓励的高技术含量、高附加值产品的企业对其缴纳的增值税可以给与一定比例的“先征后退”优惠，其次三是，加大对高新技术企业人才个人所得税的优惠力度，高新技术企业赖以发展的动力是人才，可以制定更多关于津贴与奖励免征个人所得税的政策，等等。

2.拓宽税收优惠的方式，逐步加强间接税收优惠方式

当前我国在适度保持减免税和低税率的直接税收优惠的基础上，应拓宽税收优惠的方式，加大间接的税收优惠方式，一是，实行税基扣除式优惠，比如加倍扣除前期研发支出，增加科技人员费用扣除范围等，二是给与延期缴纳税款的优惠，比如有加速折旧、延期纳税等。这些措施企业并没有少缴税，只是政府让渡了部分货币的时间价值。

3.制定灵活的税收优惠期

对高新技术企业的税收优惠不能一成不变，尤其是对有效期要有明确的界定，防止高新技术企业一旦获得税收优惠后改变经营方向等，当今社会科学技术发展日新月异，对高新技术企业的税收优惠要适时制定，适时终止，对已经落后为不属于高新技术企业的企业要及时终止对其的税收优惠。

4.建立高新技术企业风险投资税收优惠政策，吸引投资资金

风险投资有利于不断壮大高新技术产业的，在促进技术创新和产业结构调整方面都有着重要的意义，从当今的高新技术企业的特点可以看出，高新技术企业的资产负债率偏高，影响了其发展，因此建议国家接下来的税收优惠政策可以向对高新技术企业的风险投资倾斜，这样有利于高新技术企业能吸收到更多的发展资金，有利于改变高新技术企业的资本结构，提高其抵御风险的能力。

参考文献：

[1]孟庆启：完善高新技术企业税收优惠政策研究[J].山东经济战略研，2007（4）.

[2]傅新民，续淑敏.我国发展高新技术产业税收优惠政策存在的问题及对策研究[J].管理经济研究参考，2006（62）.

高新技术企业税收优惠篇2

关键词：高新技术企业；税收优惠；管理

中图分类号：F830 文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2015）11-0112-03

随着世界高新技术的迅猛发展和全球经济一体化趋势的日益加强，高新技术及其产业的发展已经成为推动社会经济全面发展的主要动力和衡量一个国家综合国力的重要标志。中国要融入世界科技经济一体化的潮流中，必须大力发展高新技术产业。但目前我国高新技术企业技术创新尚处于起步阶段，科技成果转化率较低，且认定门槛较高，优惠范围过窄，政策扶持力度不够等因素制约我国高新技术企业的的发展。因此，如何能够更快、更好的促进企业获取国家高新技术企业资质认证，真正享受国家优惠政策，带动并加速我国高新技术企业的发展，是一个十分值得研究的课题。

一、高新技术企业及税收优惠

（一）高新技术企业的界定

根据科技部、财政部、国家税务总局2008年4月联合颁布的《高新技术企业认定管理办法》，高新技术企业是指：在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。它是知识密集、技术密集的经济实体。其中国家重点支持的高新技术领域包括：电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新材料技术、高技术服务业、新能源及节能技术、资源与环境技术和高新技术改造传统产业。居民企业是指依照中国法律、法规在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

（二）高新技术企业税收主要优惠政策

1.所得税优惠

（1）所得税优惠政策。国务院批准的高新技术产业开发区内的经省级以上（含）科技行政主管部门认定为高新技术企业的，可减按15%的税率征收所得税。

（2）新技术、新产品开发税收优惠。对企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

2.增值税优惠政策

对增值税一般纳税人销售其自产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税，对实际税负超过3%的部分即征即退。

3.营业税优惠政策

企业经过技术合同登记的技术开发、技术转让、技术咨询合同可以享受免征营业税优惠。

（三）企业申报国家高新技术企业的意义

1.税收减免优惠

经认定的高新技术企业，可享受国家减按15%税率征收所得税的优惠。有效期：高新技术企业有效期为三年，三年期满可申请复审，复审通过可再保持三年，期满后企业再提出认定申报。

2.提升企业品牌形象

高新技术企业的认定，有助于企业提升自身企业品牌形象，增强企业在国际化环境中的竞争力，有利于企业开拓国内国际市场。

3.提高企业创新能力

高新技术企业的认定，有助于企业的研发再投入，提升企业自主创新能力，提高企业竞争的门槛，对企业自我发展能力的培养和凝聚有深远意义。

4.享受更多政策优惠

国家在很多优惠政策上向高新企业倾斜，可以为企业今后申报国家政府其他科技优惠政策项目提供有力的证明资质。

二、当前高新技术企业税收优惠政策存在的问题分析

（一）高新技术企业认定政策及条件难以界定

1.科技人员和研发人员的定义

《高新技术企业认定管理办法》第十条第三款规定“具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上”，《高新技术企业认定管理工作指引》第五部分虽然对企业科技人员和研究开发人员有一些说明，但除了一个累计实际工作时间是定量指标，其他大都是定性指标，如何区分是否属于科技人员和研发人员的具体范围，在实际认定操作中企业难以把握。比如科技人员是指各学科领域相关技术人才，按这样的定义，一个企业除极少行管人员外，均可以算是科技人员。那么高新技术企业认定中的科技人员到底是指哪些人员？其与研发人员到底有哪些区别？再如一些研发人员同时从事研发与行政管理工作，具有双重身份；有些企业研发人员同时承担生产任务，与生产工人在同一个车间工作等，如果科技人员和研发人员的概念没有明确，那么比例问题则无法准确界定。

2.认定条件中时间要件的界定

《高新技术企业认定管理办法》第十条规定了高新技术企业认定必须满足的6个条件，其中第四款规定：“企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：第一，最近一年销售收入小于5 000万元的企业，比例不低于6%；第二，最近一年销售收入在5 000万元至20 000万元的企业，比例不低于4%；第三，最近一年销售收入在20 000万元以上的企业，比例不低于3%……” 条款中“近三个会计年度”时间要件，对高新技术企业认定管理机构而言，指高新技术企业认定申请年度之前的近三年；对高新技术企业的主管税务机关而言，却是高新技术企业资格认定通过后的三年有效期内的每一检查年度之前的近三年。由于二者存在适用时间上的不同，企业和税务机关在政策理解上容易产生歧义。

3.总收入统计口径没有明确

《高新技术企业认定管理办法》和《高新技术企业认定管理工作指引》涉及的收入指标有“销售收入”、“总销售收入”、“销售收入总额”、“总收入”。高新技术企业的其中一个条件是高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的比例（60%以上），但是文件只是有“销售收入”的定义，等于“产品收入和技术服务收入之和”，对其他三个收入指标都没有作解释，这导致有关政策执行中产生了一些争议。按照《中华人民共和国企业所得税法》第六条的规定：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，即主营业务收入、其他业务收入以及营业外收入等所有收入之和，在《高新技术企业认定专项审计指引》中企业当年总收入被定义为主营业务收入与其他业务收入之和，税法与会计之前存在差异。有些企业在计算总收入时，直接将主营业务收入视同于总收入，未将其他业务收入计入总收入，这些不同的统计口径显然对认定工作也构成了影响。

4.研发费用与加计扣除计算口径问题

《高新技术企业认定管理工作指引》规定的研发费用与《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》中研发费用范围口径应该一致，但在现实中，企业在科学技术转化成生产力过程中，一些必须的诸如对技术的完善、常规升级的研发支出，如果不能归集到研发费用，到底应该归集到哪个科目呢？事实上，高新技术企业研发费用也并没有将全部研发费用申请加计扣除，研发支出范围总是大于允许加计扣除研发费用。

（二）高新技术企业认证政策方面的局限性

1.重直接轻间接优惠

税收直接优惠方式包括税率式优惠与税额式优惠，主要表现为对企业最终经营结果的减免税，是一种事后的利益补偿，对引导企业事前推动产品科技创新的作用较弱。而税收间接优惠方式（税基式优惠）则侧重于税前优惠，主要表现为对企业税基的减免。如通过对高新技术产业的固定资产实行加速折旧、对技术开发基金允许税前列支以及高新技术企业可享受投资抵免、延期纳税等措施来调抵税基。这样可以充分调动企业从事研究开发的积极性，同时充分体现政府支持高新技术产业发展的政策意图，达到加速国家产业升级和优化产业结构的目的。而我国目前高新技术产业的税收优惠政策基本上局限于税率的降低和税额的减免，导致企业自主创新的积极性不高，在一定程度上不利于高新技术产业的发展。

2.对于高科技人员的税收优惠措施不多

由于培养一个高科技人员的时间长、花费多，为了能吸引高科技人才到本企业来工作。这就使得企业必须支付给高科技人才高薪、给予较高的福利待遇，而我国现行的税收政策中，对高科技人才的收入并没有真正的个人所得税优惠，间接增加企业的负担，使得企业实际利润率下降。

3.优惠范围过窄、条件过于苛刻

目前政策规定，可以享受优惠的必须属于部级规定领域的研发（省级以上享受不到任何税收优惠），研发必须出成果，且对本省的技术进步有推动作用的研究开发才可以列入。即使是国家规定领域内的研发，如果未能出成果或当前的成果未形成推动作用则不能享受优惠。而且，采取列举式的《国家重点支持的高新技术领域》的制定也未必能与技术创新保持同步，一些需要鼓励的领域不一定能及时更新。另外，关于大专以上人数比例的限制，对一些劳动密集型的企业来说也十分不利。这些局限，对全社会整体的技术创新支持力度不足，也难以形成强大的技术创新政策推动力。

（三）研究开发费加计扣除方面问题

1.研究开发费加计扣除适用范围窄、门槛高

按照规定，企业研究开发费加计扣除的范围，必须是从事规定的两个“领域”项目的研发活动以及八个项目的研究开发费支出，比高新技术企业研究开发费的范围更窄，对于绝大多数中小企业来说都是较难达到的高标准，中小企业即使有自主研发的技术创新项目，但其对应的研究开发费支出一般不符合加计扣除的范围。

2.研究开发费项目内容不明确、管理困难

文件中主要列举了研发费的主要几个项目，但实践中，企业研发与生产是同时进行，部分机器设备及人员也是共用的，技术研究开发费支出与企业日常费用支出、生产成本等票据、项目相同，项目费用与非项目费用相混淆，税务机关在事后审核过程中难以准确把握，加大了税收执法风险。同时，部分企业因技术开发费归集过于复杂或无法准确归集而未享受加计扣除。

三、扶持高新技术企业产生发展的意义与建议

（一）进一步完善有关优惠政策

1.加强税收优惠形式的多样化，进一步推行税收间接优惠方式（税基式优惠）

把握激励技术创新的政策时机，针对企业研发初期的巨大风险性，重视事前优惠，鼓励企业增加科研投入和先进设备的投资，主要表现为对企业税基式的减免措施。如通过对研发项目的固定资产实行加速折旧，对一定比例的技术开发基金允许税前列支，研发费加计扣除、对高新技术企业的投资可享受一定额度投资抵免等，提高企业投入研发、投资高新技术的积极性，激发企业技术创新的主动性，从而达到促进高新技术产业发展的目的。

2.实行流转税方面的优惠

可考虑参照运输费用的抵扣政策，允许企业购买的技术服务、知识产权等获得一定比例的进项抵扣。

（二）规范税收优惠政策的管理

1.明确高新技术企业的定义和条件

进一步明确高新技术内涵、科技人员、时间指标、收入指标等有关指标的确认办法，如确认企业科技人员和研究开发人员的人数时，应以企业与科技人员和研究开发人员签订的注明科技研发详细工作内容的劳动合同为主要依据，避免企业虚报科技人员和研究开发人员情况的发生。同时，按照国家现行财务会计制度或税收法规有关规定，对高新技术企业认定中涉及的收入指标进行重新明确，避免企业和各部门理解不一，进一步完善高新技术企业管理，使执行部门做到有法可依，避免增加税务机关和纳税人之间的矛盾。

2.统一认定标准，降低相关认定条件

建议统一高新产品收入及研发费用两者比率计算中的“收入”核算口径，便于申报企业提前做好预算，并准确计算两者指标比率。另外，关于大专以上人数比例认定条件，建议按所属行业及企业性质细分为不同的比率层次，比如对劳动密集形的生产企业可适当降低大专以上人数比例，对于高科技性质的科研企业可以适当提高大专以上人数比例。

3.规范研究开发费加计扣除

进一步细化和规范研发费加计扣除规定，适当扩大允许加计抵扣的费用范围，鼓励企业加大研发投入。例如将企业对新产品、新工艺所支付的检测费、认证及维护费、研发人员的学习及培训费纳入研发加计扣除的围。

4.明确企业内部管理和会计核算要求

在有关办法中增加对企业内部管理以及会计核算的明确要求。一是要求企业建立与高新技术认定要求相适应的管理制度和内控制度，建立区分不同产品或不同研究开发项目归类的专项制度和分类方法；对高新技术产品收入作出明确规定，如需同时进行研究开发费加计的企业，应同时强化立项管理。二是规范会计核算。研究开发费和生产经营费用应分别核算，按照会计制度或会计准则的要求，建立研究开发费专项核算，以项目为费用归集对象的会计核算；同时研究开发多个项目的，分设各项目的二级明细账，各项目再分三级科目核算直接费用和间接费用，明确需在各项目间进行分摊的间接费用的分摊办法，四级科目的设置可按照高新技术研发费的8类项目的内容或者研究开发费《年度研究开发费用结构明细表》的内容来设置。

5.多方面加强优惠政策宣传辅导

通过网络、报刊、座谈会、“税企通”平台、短信等多种形式开展宣传辅导，提高企业理解有关税收政策水平，更好地规范内部管理；科技、财政、税务等相关部门联合举办高新技术企业知识及政策解读培训班，现场解答纳税人的疑惑，积极征求意见与建议，促使有关税收政策落实到位；提高国税人员的业务水平，特别是基层一线税务人员，通过“走出去”、“请进来”等多种途径的业务培训，提升业务能力，为高新技术企业的管理工作打下坚实基础。

（三）加大政府的扶持力度

第一，建议各省积极出台关于加大高新技术企业培育的奖励政策，推动企业申报的积极性，全面提升科技创新驱动发展水平。

第二，鼓励企业提高自主创新能力，促进科技成果转化。加大对高科技人才的引进力度，鼓励企业提高科技投入力度；加快传统产业技术改造和升级，突出重点，加快新产品、新技术、新工艺及成熟技术的推广及规模化应用示范，增强主导产业的核心竞争力。

第三，加大对中小型高科技企业的扶持，培育新的增长点。政府应在财政投人、信用担保、土地政策、户籍政策等方面给予中小型高科技企业更多的扶持，使效益好、产品附加值高的中小型高科技企业更快地成长，为高新技术产业的发展储备新的增长点。

高新技术企业已经成为我国国民经济新的增长点，成为优化区域经济结构的先导力量。高新技术产业化的实现，对于一个国家科技、经济的发展、科技成果的推广应用等方面都具有重大意义。为积极响应政府号召，相关政策制定部门需进一步完善并细化高新技术企业认定管理办法及认定管理工作指引，同时加大政府扶持力度，以此来推动企业申报的积极性，加快我国高新技术产业的发展与进步。

参考文献：

[1] 钱 宏，徐 军，阵钟敏.高新技术企业认定存在的问题及完善建议[J].中国税务，2011（1）.

[2] 姚和平，徐 红.谈改进完善高新技术企业认定管理办法[J].科技管理研究，2009（1）.

高新技术企业税收优惠篇3

关键词:高新技术产业 税收政策 税收优惠

高新技术产业税收政策现状

促进高新技术产业发展的科技税法体系不够完善。我国现有的科技税收优惠政策,基本上是通过对一些基本税收法规的某些条款进行修订、补充而形成的,散见于各类税收单行法规或税收文件中,使人们对政策难以全面把握,执行起来容易出偏差。此外,科技税收制度的项目孤立,不便于税收宏观调控和管理功能的充分发挥。在科技税收立法上,没有一个总体规划,各种规定之间交叉重叠或遗漏不全,有些过时的规定没有及时废止。

税收优惠以直接优惠为主,间接优惠为辅。我国在科技税收政策的优惠方式上偏重于直接优惠,较少运用加速折旧等间接优惠方式,优惠的对象主要是那些已经和能够获得技术开发收益的企业,对那些尚处于技术研发阶段以及需要进行技术改造的企业缺乏应有的税收刺激,对扶持更多的企业加入技术创新的行列有一定的负面影响。

税收优惠以区域为主,产业为辅。在经济发展初期,区域税收优惠政策可以起到先导性、示范性、集聚性和辐射性的作用,可以在短期内吸引资金流向对高科技产业优惠的地区,建立起高新技术产业发展的区域环境。通过建立高新技术开发区,然后对进入开发区的企业给予各种优惠,这是国际上通行的方式,但对企业来说,这种方式有较多的副作用。税收政策对产业性税收优惠的弱化,造成了同一性质的产业因所处区域不同而产生税赋不同,有悖于税收公平的原则,大大局限和弱化了税收手段在促进全国科技进步方面的作用。

缺乏必要的流转税优惠。我国现行的高新技术产业的税收优惠主要体现为企业所得税的减免,这也是以企业获取所得为前提的,在科技税收优惠措施中未采取相应的流转税,即我国税收优惠往往只看重结果,只对高科技企业的利润优惠,给予减免,而对其投资如固定资产的投资等处理上,没有给予高科技企业相应的税收优惠政策。流转环节除进口科研、教学用的先进仪器、设备免征进口环节增值税,农业技术服务、科研单位的技术转让收入及与之相关的技术咨询、技术服务收入免征营业税外,其他流转税方面的优惠几乎为空白。而流转税类在税收总收入中所占比例却达70%以上。

高新技术产业持续发展的税收政策完善建议

逐步实现税收优惠以直接为主向间接为主转变。间接优惠具有较好的政策引导性,有利于形成“政策引导市场,市场引导企业”的有效优惠机制,也有利于体现公平竞争。我国的当务之急就是推行加速折旧政策和建立技术开发基金。

推进高新技术产业增值税改革。具体说来, 一是适当取消或降低部分优惠政策的限制条件。如对购进国产设备抵扣所得税的办法扩大范围进行改进,取消以上年所得税为基数的限制等。二是加大税收优惠的幅度。如对于加速折旧,可以缩短折旧的年限,使优惠更有力。三是允许企业购进高新技术设备所含税款全部冲抵销项税额,以减轻高新技术企业税收负担,促进企业加速设备更新,提高产品技术含量,以利于企业长远发展。四是扩大增值税进项税额抵扣范围。除允许享受一般企业的进项税额抵扣外,还应该允许企业将研究开发、技术转让、技术服务等费用按比例从增值税税基中抵扣。

税收优惠环节由结果环节向中间环节侧重。长期以来,有关税收优惠政策的重点都集中在高新技术产业的生产、销售两个环节,实际上是针对结果的优惠,而对创新的过程并不给予优惠。用这个方法如果在取得收入以前进行了大量的科技投资,则享受不到优惠鼓励。在这样的政策激励作用下,企业就把重点放在引进技术和生产高新技术产品上,而对建立科技创新体系和研究开发新产品投入不足,同时也造成生产线的重复引进和最终产品生产能力强大,而中间产品、配套产品及一些重要原材料开发能力不足等问题。

实现税收优惠从以地域优惠为主向以产业优惠为主转变。从税收公平的原则出发,扶持高新技术企业发展的税收优惠,应尽量少用区域性税收优惠,而要以产业性优惠为导向,以项目优惠为主。首先看其是否从事高新技术产业,然后看企业所从事的研究开发项目、科技开发投入等。税收优惠应转向对具体研究开发项目的优惠,凡是符合条件的企事业单位,不论是否处于高科技园区,都可以享受税收优惠。应根据国家产业政策和科技发展的现状,将科技研究开发项目分为重点鼓励项目和一般鼓励项目,分别给予相应的税收优惠待遇,并实行科技投资项目立项登记制度和科技成果的验收鉴定制度,以便监督管理。

参考文献:

高新技术企业税收优惠篇4

[关键词] 技术创新 税收优惠 激励政策

创新是社会进步的原动力，创新也是国家竞争力的标志，建立创新型国家是我国改革的目标之一。技术创新具有收益的外部性、创新过程的不可分割性以及不确定性，因此，技术创新过程存在市场失灵，需要政府对技术创新进行干预。税收政策是政府可以使用的主要经济手段之一。税收政策主要从税收优惠入手，减轻企业的创新成本和创新风险，促进企业的创新行为。

一、鼓励技术创新的税收优惠政策国际比较

从大多数发达国家鼓励技术创新的税收优惠政策来看，追求直接优惠和间接优惠的搭配使用，具体做法主要集中于以下几大类:

1.直接的税收减免政策

对创新企业进行税收减免可以减轻企业的税收负担，增加税后所得，以此调动企业的技术创新热情，增强企业技术研究与开发的资金支持，对技术创新活动具有最直接的促进作用。

2.费用扣除政策

允许企业将用于技术创新过程中研究、开发、与试验发展的相关费用在税前部分或全部列支，减轻企业税收负担，促进企业加大科研投入和鼓励技术创新。

3.加速折旧政策

加速折旧实际上使企业将原本应上缴的税金作为自己的资金使用，相当于从政府手中获得一笔无息贷款，从而起到鼓励企业增加技术开发、加快机器设备更新换代的作用。

4.风险投资抵免政策

风险投资抵免是指允许企业从应纳税所得额中扣除用于技术研究投资的一部分资本支出，作为一种间接优惠的税收政策，对于风险投资机构进行技术创新投资时具有较大的帮助。对风险投资企业从下列两种优惠措施中选择：一是投资抵免，即按投资额的3%（用国产设备投资为10%）抵免应纳税额；二是特别折旧抵免，即除进行正常折旧扣除以外，还可以按投资资产的取得成本的30%（国产设备投资的为50%）在取得设备当年税前扣除。

二、国外鼓励技术创新的税收优惠政策几点结论

1.鼓励技术创新的税收优惠主要采取费用扣除和税收减免两种形式

基本上所有的发达国家均给予R&D费用在税前扣除，区别仅在于扣除的内容不同，而较少采取对企业最终经营成果的减免税的直接税额减免式的优惠方式。税收优惠目的强调事前对企业税基的调整，而非事后利益的让度，比较符合高新技术企业研发创新的风险收益分布特征，充分体现政府支持科技创新的政策意向。

2.事前扶持和事后鼓励并用

高新技术企业从创办到成熟，投资强度逐级递增，而投资风险却呈逐级下降的态势。大多数工业发达国家的通常做法是：创建期，税收优惠的重点侧重于事前扶持；而在成长期和成熟期，税收优惠的重点则更倾向于事后鼓励。事前扶持突出地表现为政府与企业共担风险，而事后鼓励的意义则体现在政府与企业对收益的分割与让渡。

3.科学选择税收优惠对象

税收优惠政策的选择和实施是严格按照国家高新技术产业政策进行的，将有限的税收优惠政策用在国家急需发展、关联度高的高新技术领域，妥善解决了税收优惠方式多样化和优惠方向合理化的问题。

4.加强了税收优惠成本控制与效益考核的管理

加强税收优惠成本控制与考核的管理，既能有效地控制税收优惠的规模和方向，又能很好地把握税收优惠的成本和效益，从而可以更好地发挥税收优惠政策对企业技术水平的提高和科技事业发展的积极作用。

三、完善我国技术创新税收激励政策的选择

我国已经出台了一些促进技术创新的税收政策，税收抵免、加计扣除、加速折旧等优惠手段都已实施，初步形成了以所得税为主，增值税、营业税并重的技术创新税收政策体系。但是按照建设创新国家的目标和提高创新绩效的要求来看，目前技术创新税收激励政策总体上存在以下不足之处:

(1)对技术创新过程各个环节的支持不平衡，偏重于对R*D，企业技术改造，技术引进的税收扶持，而对技术创新成果的商品化和产业化则支持不够。

(2)过于偏重税额式直接抵免，税基式优惠的力度偏小，运用范围也有限，限制条件较多，税收优惠政策的针对性不强，导致激励作用有限。

(3)系统性较差，无法形成有效的创新激励合力。一是激励目标不明确，表现在如何通过税收激励协调发展基础理论研究与应用技术研究，技术的国外引进与国内自主创新，发展高新技术和改造传统技术等方面；二是各项税收政策之间的协调性较差。税收优惠的数量较多，认定标准不统一，法律间相互抵触，导致激励不足或激励不当。

结合国际通行做法和我国现状，应从以下几方面完善我国税收激励政策，促进企业创新。

1.强化多种研发税收优惠方式的结合

(1)扩大税金扣除和加速折旧适用范围。一是对高新技术产业实行税金扣除和加速折旧；二是扩大高科技企业的抵扣范围。对高科技产业的技术性费用、研发费、新产品试制和宣传广告费允许抵扣；三是实行技术及人才开发费的税金扣除。

(2)通过税收政策鼓励企业建立技术开发基金。技术开发基金企业用于防范在研究开发和应用高新技术上的风险，其数额可按企业投资额或销售额的一定比例提取，在计征所得税时予以抵扣。

(3)完善现行增值税相关优惠措施。一是可在高新技术企业中进行改“生产型”增值税为“消费型”增值税试点工作，允许高新技术企业将购进的生产设备所负担的增值税税款作为进项税额当期抵扣或在资本使用期内分期抵扣;二是针对企业科技成果转化中中间试验阶段投资不足的问题，可对中间试验产品免征增值税。

2.建立以研发环节为导向的税收优惠政策体系

我国目前还没有直接针对试制、试销进行税收扶持。因此，为了强化研发税收优惠的针对性，有必要改变现有的园区式税收优惠的做法，对现有的研发环节的各层次税收优惠措施进行梳理归类，形成鼓励研发创新的全环节的税收优惠激励。

3.建立规范的科技税式支出管理和税式支出预算制度

试行编制税式支出预算，将具体的税收优惠纳入政府预算程序，实现税收优惠与预算管理的有效结合。借用国家预算控制体制和年度审核制度，对支出数量和支出效果进行审核和控制。通过税式支出预算工具，使科技研发税收支持走出支持力度不确定、支持效果无反馈的困境。

参考文献：

[1]董娅:鼓励自主创新的企业所得税新政评析及机制选择[J].税务研究, 2007,(09)

高新技术企业税收优惠篇5

关键词：自主创新；科技税收；优惠政策

(一)

当前，我国正在大力提倡建设创新型国家，作为这一战略的体现，要实行支持企业自主创新的税收优惠政策与现行的科技税收优惠政策“对接”。尽管自主创新不等于科技创新，自主创新的税收优惠政策也不等于现行的科技税收优惠政策，但这并不是说现行的科技税收优惠政策中就没有符合企业自主创新要求的政策，因为，自主创新虽然不等于科技创新，但自主创新肯定是科技创新。既然如此，那么现行的科技税收优惠政策中就会有符合企业自主创新要求的政策。但是，现行的科技税收优惠政策还存在着很多问题，需要在全面梳理剖析的基础上进行“整合”。

1．突出企业在自主创新中的核心地位。从表1可以看出，我国科技税收政策的优惠对象涉及到了创新活动的各个主体，其中以企业为对象的优惠政策数量最多、占比最大，因为企业作为科技创新的主体，理应是科技税收政策的重点优惠对象；但是与科研机构、个人等优惠对象相比数量、占比却相差无几，并没有明显体现出企业在科技创新中的核心地位。今后我国应进一步加大对企业科技创新的税收支持力度，充分发挥企业在科技创新中的核心作用。

2．优化科技税收优惠政策的税种结构。从表2可以看出，我国科技税收优惠政策涉及13个税种，其中主要是所得税，流转税方面主要是增值税和营业税，形成了以所得税为主、所得税与增值税、营业税相结合的科技税收优惠政策体系。有人认为，科技税收优惠政策“以所得税为主”与我国的基本税制结构不协调需要调整。我国长期以来实行的是以流转税为主体税种的税制结构模式，这样，“以所得税为主”的科技税收优惠政策的作用力度客观上就受到了这一税制结构模式的制约。为了更好地发挥科技税收优惠政策的作用，有人就设想拟通过税制改革逐步实现由以流转税为主向以所得税为主的税制结构的“转型”。笔者认为，无论是从理论还是从实践方面来看，这一设想都是很难行得通的。因为一个国家的基本税制结构是受这个国家的经济发展水平和经济管理水平所制约的，我国的基本税制结构不可能只是为了适应科技税收优惠政策的作用力度而在短时期内发生这种“转型”的。还有人设想拟通过调整现行科技税收优惠政策的税种结构直接实现由以所得税为主向以增值税为主的“转型”。笔者认为，这一设想也是很难行得通的。现行科技税收优惠政策的税种结构与基本的税制结构之间的不“协调”，就客观性而言这可以说是一种“必然”，没有必要为了二者的协调而对科技税收优惠政策的税种结构进行调整；况且这样一种调整无论是从理论上说还是从实践中看都是缺乏依据的。从理论上说，增值税是一个相对中性的税种，它的功能主要是组织收入，对资源配置的调节能力是很有限的；与之相比，所得税尤其是企业所得税，由于其计税的基础是企业的投资净所得，税率的高低、扣除项目的宽窄、亏损弥补的方法等都影响着企业的税负水平，进而影响着企业的投资方向和经营行为，其调节资源配置的功能是很强的。硬要让增值税这一中性税种担当起资源配置的“重任”而“弱化”所得税的优势功能，这显然是不符合税制优化基本理论要求的。从实践中看，目前世界各国实行的支持企业技术创新的税收优惠政策大多都主要采用所得税尤其是企业所得税这一税种。因此，可以说我国目前这种以所得税为主的科技税收优惠政策的税种结构是应该给予肯定的。

3．逐步实现由以直接优惠为主向以间接优惠为主的模式转变。从表3可以看出，在我国现行的科技税收优惠政策中直接优惠占绝对比重62．83％。问题是：直接优惠虽说具有透明度高、激励性强的特点，但由于受益对象主要是那些已经获得了技术创新收益的企业。因而对于那些正在进行技术创新的企业来说则可能享受不到这一优惠，只能“望惠兴叹”，这种事后优惠对于引导企业事前进行科研开发和技术改进往往作用不大。目前发达国家大多都主要采用间接优惠方式，我国运用的间接优惠方式较少只占34．19％，这对支持、鼓励更多的企业开展技术创新有一定的负面影响。间接优惠有利于形成“政府引导市场、市场引导企业”的有效机制，也有利于体现公平原则。我国应该再多一些采用间接优惠方式，如技术开发基金等，并适当加大诸如加速折旧、投资抵免等的优惠力度，逐步实现由以直接优惠为主向以间接优惠为主的转变。

4．搭建促进企业自主创新的公平的税收政策平台。透过表1、表2，我们应该看到，我国现行的税收制度在促进企业创新方面存在着两个重大缺陷：一是生产型增值税重复征税，使企业不愿更多地购买设备开展技术创新。尤其是高科技企业资本有机构成高、研发活动投入大，但原材料消耗少、增值税进项抵扣相应就少，这样就加重了高科技企业的税收负担。直接影响高科技企业技术创新的积极性。二是企业所得税“两法分立”，对内资企业税负不公。其中的科技税收优惠政策尤为不公，如企业所得税制度的规定是，只对国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业减按15％的税率征收所得税，对国务院批准的高新技术产业开发区内新办的高新技术企业自投产年度起免征所得税2年；而外商投资企业和外国企业所得税的制度规定则是，只要是生产性的外商投资企业不论是否为高新技术企业也不论是否在国务院批准的高新技术产业开发区内均可从获利年度起享受“两免三减半”的优惠。可见。内资企业进行研发、生产是在一种不公平的税收环境下进行的，外资企业即使不是高新技术企业其所享受的税收优惠比经过严格认定的高新技术内资企业都多。内、外资企业的科技税收优惠政策显然没有建立在一个平台上。这种对外资企业的“超国民待遇”在加入wto若干年后仍然享受。无疑会大大减弱对内资企业科技创新的激励作用，长此以往必然会严重阻碍内资企业科技创新的步伐。我国新一轮税制改革已经开始启动，增值税“转型”和企业所得税“两法合并”作为新一轮税制改革的核心内容早已进入到议事日程之中，但由于受多方面因素的影响制约。这两项改革迟迟没能如期进行。

笔者认为，那些影响制约这两项改革的因素如财政减收的压力、助推投资过热的担忧、既得利益的困扰等最终都是能够被有效化解的。现阶段应加快增值税转型改革的进程，应在东北地区试点经验的基础上将消费型增值税政策尽快在全国范围内推开；

考虑到财政的承受能力，一个比较可行的办法是分年度按比例抵扣、逐步过渡到位，并尽可能在全行业内推行。企业所得税“两法合并”也不能再拖延了，要尽快冲破阻力进入立法议程；合并的原则应使内、外资企业所得税分别向中间靠拢，统一实行一个中等偏低的比例税率，可以考虑定在25％左右，对小企业还应制定一个较之更低一些的税率，同时应统一内、外资企业税收优惠政策，凡是对外资企业的优惠也应当使内资企业同样享受，并形成以产业优惠为主、区域优惠为辅的税收优惠政策新格局。

5．推进企业所得税优惠政策以“普惠制”逐步取代“特惠制”。透过现行企业所得税优惠政策规定我们看到的是，以往支持、鼓励企业技术创新的优惠政策大都是以“特惠制”为特征的。这种“特惠制”主要表现在两个方面：一是区域“特惠”。企业所得税优惠政策只对国务院批准的高新技术产业开发区内的企业适用，对大量不在高新技术产业开发区内的企业则无此优惠，这一优惠的一个共同的特点就是以企业的区域身份为基础，企业的区域身份一旦确定很少作相应调整。这种对高新技术开发区内企业的“特惠制”一方面很容易引导企业发生避税行为，一些企业为了享受这种“特惠制”往往不择手段、弄虚作假、想方设法争“头衔”，甚至“假注册”，助长了这些企业的“寻租”行为，一些开发区管理者为追求“政绩”，随意增加入驻企业数目，导致“高新技术产业开发”名不副实，加大了税收征管的难度；另一方面还造成了同一性质的产业因所处区域的不同而税负不同的扭曲，在很大程度上挫伤了身在高新技术产业开发区外的企业、甚至很多也是高新技术企业研究开发新技术的积极性，大大局限和弱化了税收政策手段在促进企业技术创新方面的作用。二是行业“特惠”。现行税收优惠政策主要针对的是软件、集成电路和医药等行业，而对其它高科技行业的优惠政策相对很少，如企业所得税规定对这三个行业的广告费可允许其按销售收入的8％在税前扣除，而其它高科技行业则仍与传统行业一样只能按销售收入的2％扣除。这种对某些高科技行业实行的“特惠制”显然不利于其它高科技行业争相开发新技术的良好局面的形成。整合的思路是，逐步推进“普惠制”以取代“特惠制”。所谓“普惠制”说的是，支持、鼓励企业创新的科技税收优惠政策不应定位在企业的所在区域上，也不应定位在企业的所属行业上，而应定位在企业所从事的项目上，只要企业所从事的项目符合创新要求，不论其是否在高新技术产业开发区，是否是高新技术企业，也不论其所属哪一个行业都可享受统一的科技税收优惠待遇。

6．构建以企业研发活动为核心的科技税收优惠政策体系。科技税收优惠政策的作用在于促进科学技术在各个创新主体之间的流动，促进科学技术的生产、应用和传播，政策的作用点涉及到科学技术流动的各个环节。从表4可以看出，我国现行的科技税收优惠政策主要作用在支持企业创新的生产投入和成果转化应用方面，税收政策主要偏重于对已经形成科技实力的高新技术企业以及已经享有科研成果的技术性收入给予优惠，而对企业创新最需要支持、也是处境最为艰难的研发过程则缺乏有力的税收支持。大部分高科技企业在创业初期基本上都没有利润，享受不到企业所得税减免优惠，待几年后科技创新成果的产业化实现了经济效益、有了利润时，又大都过了优惠期，结果造成一些企业实际上享受不到税收优惠。现今西方国家的科技税收优惠政策大都重点作用在企业创新的研发阶段，形成了以研发为核心的科技税收优惠政策体系。我国也应适时调整科技税收优惠政策结构，逐步加大对企业创新研发活动的支持力度，突出研发优惠在整个科技税收优惠政策体系中的核心地位。

(二)

在与现行的科技税收优惠政策“对接”的基础上。重点是要制定出一套完全符合企业自主创新要求的税收优惠政策。

这可以说是一项十分庞大的社会系统工程，不可能一蹴而就，需要从方方面面进行开发、建设。首先应从基础工程开始，这一基础工程就是制定《支持企业自主创新基本法》，其中在基本法中应明确规定优惠的对象、目标、原则、方式、措施、范围以及审批程序等，以使国家运用税收政策手段支持企业自主创新有法可依。同美国、日本、韩国等一些发达国家相比，我国企业自主创新的能力很弱，相差十分悬殊，当务之急就是要通过法律手段大力支持企业自主创新。然后根据基本法的要求制定支持企业自主创新的税收优惠政策。其基本思路是：在进一步落实国家关于促进企业技术创新、加速科技成果转化以及设备更新等各项税收优惠政策的基础上，积极支持和鼓励企业开发新产品、新工艺和新技术，加大企业研究开发投入的税前扣除等优惠政策的力度，结合企业所得税和企业财务制度改革，鼓励企业建立技术研究开发专项资金制度，允许企业研究开发的仪器设备加速折旧，支持企业购买先进科研仪器和设备等。

同时还应在全面贯彻落实《中小企业促进法》的基础上制定扶持中小企业自主创新的税收优惠政策。同大企业相比，中小企业是承受创新风险能力较弱的企业群体，但也是很富有创新活力的企业群体。因为中小企业内外信息易于沟通、适应市场、用户需求变化能力很强；组织结构简单、管理跨度较小、决策层次少且决策效率高，在强大的外部竞争压力下容易接受创新；同时中小企业没有大企业的规模和垄断优势，它们生存发展最好的途径就是进行技术创新、推出新产品，中小企业创新的内在动力和热情会促使尚停留在大学或科研所的科技成果及时转化为现实的生产力。中小企业是我国国民经济健康发展的重要基础，也是社会稳定的重要保证。1994年税制改革国家在税收政策上给予了中小企业一定的扶持，但是随着中小企业在国民经济和社会发展中地位的不断提升，原有税收优惠政策一方面显露出扶持的力度不够，另一方面在某些方面也显露出不完善，因此，首先需要对扶持中小企业发展的现行税收优惠政策进行调整。例如，增值税小规模纳税人的认定标准。小规模纳税人由于不具备一般纳税人申请购买增值税专用发票的资格，因而也就不能向需要增值税专用发票抵扣的一般纳税人销售货物；如果销售货物也只能在经县(市)国税局批准的情况下由税务所为其代开专用发票。这就使得小规模企业的经营范围在很大程度上受到了限制。因此，应该重新修订小规模纳税人的认定标准：只要企业经营场所固定、财务制度健全、能准确提供会计核算资料就应该被认定为一般纳税人。再如，企业所得税对中小企业实行的低税率。由于实行的是18％和27％的两档税率，尽管是比例税率。但也具有了全额累进的色彩，使得两档税率临界点附近的税负增长过快，引起局部税负不合理，在很大程度上抵消了低税率的优惠作用。应该在“两法合并”税率调整的基础上将现行的三档“全额累进税率”改为三档超额累进税率，这样就不会妨碍中小企业利润在临界点附近的增长及企业规模的扩大。其次就是加大扶持的力度，制定支持、鼓励中小企业自主创新的税收优惠政策。以美国为首的西方发达国家历来都非常重视运用税收政策手段支持、鼓励中小企业创新发展，美国对中小企业一直都实行着一套特殊的科技税收优惠政策，如为鼓励企业进行研究开发允许企业符合条件的研发费用按一定比例抵免税收，对企业实行加速折旧，地方政府对新办的高科技中小企业减免地方税收，对由美国小企业管理局(small businessadministration)颁发执照专门从事风险投资的民营公司允许其向sba申请软贷款，这一贷款还可享受特殊税收优惠待遇；法国1983年制定的《技术开发投资税收优惠制度》规定当年r&d投资额高于前两年平均数的企业可免交相当于r&d投资增加额若干比例的企业所得税；日本对技术含量高的中小企业购入或租借的机器设备规定减免所得税等。这几个主要发达国家的政府都充分认识到了中小企业对推动技术进步、促进经济发展的重要作用，启用多个税种、采用多种方式支持、鼓励中小企业将资金投入到科技研发中去，研究开发科技含量高的新产品和新工艺。借鉴西方发达国家的经验，我国也应适时构建起适合国情的支持、鼓励中小企业自主创新的税收优惠政策体系框架。

高新技术企业税收优惠篇6

[关键词]税收政策；科技进步；税收优惠

[中图分类号]F812．42　[文献标识码]A　[文章编号]1008―2670(2007)02―0003―05

增强自主创新能力，建设创新型国家，是我国新时期一项重大战略任务。自主创新的一个重要方面就是科技创新，科技创新离不开政府的保障和支持。税收政策是政府可选择调控经济运行的最直接手段，因此通过科技税收政策引导企业成为创新主体，增强自主创新能力，促进科技进步是十分重要的。本文将对税收政策在科技进步中的作用进行阐述，进而分析我国目前科技税收政策存在的问题，提出完善我国科技税收政策的构想。

一、税收政策在科技进步中的作用

目前，无论是工业化国家还是发展中国家都毫无例外地广泛使用税收政策工具，促进产业发展，加快技术进步。税收政策促进科技进步就是通过税收政策刺激社会对这种产品的需求欲望和供给意愿，提高科技这种特殊产品的供需均衡量。根据经济学原理，影响产品供求曲线移动的因素主要有：产品价格、收入、相关产品价格、偏好、投入要素价格、产品市场状况等。所以，支持科技进步的税收政策就是如何通过对上述各项因素的税收调节，以达到政府扩大科技总供给和总需求的目标。具体来说，税收政策在支持科技进步中的作用主要表现在：

1．税收对科技进步具有政策导向作用。政府可以结合产业政策、科技政策和区域政策，有针对性地制定相应的税收政策，体现政府对某个产业、某个技术领域和区域的支持，从而对市场机制配置资源的过程产生影响，促使和引导资源投向政府政策支持的领域和方向。

2．税收影响科技进步的成本与收益。税收对科技进步的作用主要是通过制定有利于科技进步的税收优惠政策来实现的，而税收优惠政策本质上是政府放弃了一部分根据法律应强制征收的政府收入，将这部分利益让渡给微观经济主体。如果让渡的这部分政府收人发生在微观经济主体科技进步的过程中，它将体现为科技进步活动成本的减少；发生在科技进步活动的结果中，则体现为科技进步活动带来的收益的增长。

3．税收降低科技进步活动的风险。科技活动具有较高的风险，这种风险一方面依靠微观经济主体自身通过技术手段和财务手段予以降低与化解，另一方面需要政府采取一定的手段充当科技投资者隐匿合伙者(Silent Partner)的角色，帮助投资者降低和化解风险，其中税收政策是很重要的一个手段。税收降低科技进步活动风险的作用体现在：一是通过加速折旧等延期纳税方面的税收措施，加快技术进步投入资金的周转和回收，减少资金方面的风险；二是通过费用和投资抵免等税收措施，增加收入能力，减少利润方面的风险；三是通过税收减免费用扣除与抵免等税收措施，降低科技活动的成本，减少科技活动费用与支出方面的风险；四是通过提取风险准备金等方式增加微观经济主体抵御科技进步风险的能力。

4．税收促进科技成果向现实生产力转化。税收在科技成果转化为现实生产力的过程中可以发挥重要的作用。科研机构和高校与企业在技术研究开发方面的使用和联合是科技成果融入生产实践的重要途径，通过制定这方面的税收政策，可以鼓励和引导产、学、研的联合，调动企业和科研机构两方面的积极性，促进科技成果在生产实践中的推广和应用。

二、我国目前科技税收政策存在的问题

(一)科技税收法律体系不够完善

1．科技税收立法层次和形式不符合市场经济的要求

我国现行的税法除了很少的几个税收制度是由全国人大及其常委会审议通过的法律外，其他工商税收制度都还停留在暂行条例、暂行规定、通知等行政法规和部门规章的层面。由于行政法规和部门规章形成的程序简单，又没有相应的监督程序，其科学性和严谨性得不到保证。涉及科技税收优惠方面的政策，大多以决定、办法、通知、函等行政法规和部门规章形式出现，因而也存在着上述通病。其中突出的问题有两个：一是随意性强。微观经济主体的权利常处于不稳定状态中，微观经济主体无法获得一个稳定的预期。二是透明度低。由于我国现行科技税收优惠政策是按行政法规和部门规章的形式制定、以红头文件为载体的，其范围和影响面也就受到限制，因而其透明度也就比法律低得多，使微观经济主体获得和享受这些优惠的成本增加，微观经济主体的权利受到影响，从而在一定程度上抵消了科技税收优惠带来的好处。透明度低带来的是公平与效率的丧失，这与市场经济条件下政府运作必须公开、公平、公正和高效的要求是不一致的。

2．税法的单一立法体制不能完全适应地方科技发展的需要

在市场经济国家实行的彻底分税制下，地方政府可以根据法律赋予的地方税收征免权，采取刺激本地区投资和创新的税收优惠政策。由于这些政策是以国家法律为依据作出的，故微观经济主体所享受的这些优惠是受保护的，因而这些优惠的预期是稳定的，地方政府的这类刺激投资的宏观经济管理行为也是有序的。在我国，虽然宪法规定中央和地方都有立法权，但在税法上一直是单一的立法体制，地方尚未拥有独立的税收立法权，当然也就没有地方税的开征、停征、减征、免征的处置权，因而地方政府在发展地方经济方面缺少税收方面的调控能力。在现行管理体制和地区之间相互竞争的压力下，地方政府为了发展本地经济，纷纷出台了一些税收优惠政策及变相的税收优惠政策――财政返还政策，如对增值税属于地方收入的部分和企业所得税属本级财政收入的部分全额返还给企业等，这些政策对于消除现行税制的抑制投资和创新的弊端起到了一定的作用。但其缺点也是明显的，如由于这些政策是中央所禁止的和未经过立法程序产生的，这就必然存在透明度不高、随意性强、稳定性差等诸多问题，且造成地区之间优惠政策的无序竞争和政府问大量的政策性税收流失。

(二)科技税收制度对企业技术创新的过程和动力机制的形成反应不够全面

1．科技税收制度的规定不适应企业不同阶段的不同要求，不能充分调动企业的技术创新积极性。技术在研究开发、成果转化阶段需要的投入最大，风险也最高，因而最需要扶持。科技税收政策扶持的重点应对处于研究开发、成果转化阶段的项目和产

品给予优惠，其措施应该以扩大税前列支范围、缩小企业所得税税基为主。而我国现行科技税收优惠在费用扣除方面只有国有、集体工业企业可以进行研究开发费用的扣除，对于研究经费超过上年10％的部分，只有盈利的国有、集体工业企业才能享受150％的超额扣除，且享受这一规定的条件十分苛刻。因为企业研究开发经费的投入是根据市场和企业自身发展的需要来决定的，无论从理论上还是实践上，企业都不可能做到每年的研究开发投入超过上年的10％，那也就意味着这一优惠措施的作用是非常有限的。此外，在现行科技税收优惠政策中，对内资企业提供专有技术所取得的特许权使用费没有减免税的优惠；对委托高等院校、科研机构研究开发新产品的费用支出，也不允许列支；对技术创新的产业化、产品化、商品化阶段，税收优惠制度几乎没有涉及。这些政策不能适应各类企业的不同要求和企业研究开发的不同情况。

2．科技税收制度的规定，不利于企业技术创新动力机制的形成。我国税收优惠政策规范性、整体性和透明性较差，如在高新技术产业开发区、经济技术开发区和经济特区，区内企业和区外企业科技税收优惠不一样，新办企业和老企业不一样。在区内的企业，有些企业并不是高新技术企业，也享受税收优惠。这种规定导致许多企业在“新产品”、“高科技企业”、“先进企业”等认定方面下功夫，钻政策的空子，而不是在科技创新上下功夫，不利于企业技术创新动力机制的形成。

(三)科技税收制度的内容规定不合理，形式缺乏多样性

1．我国现行增值税制不适应科技进步与经济发展的需要。我国现行的是“生产型”增值税，对企业购进的固定资产，以及无形资产、特许权使用费、技术开发费等费用都不能作为进项抵扣，而高新技术企业的资本有机构成普遍较高，这样实际上增加了高新技术企业和高科技产品的负担，直接影响了对高新技术的投资。

2．现行所得税科技税收优惠政策亟待完善。一是高新技术企业的个人所得税矛盾突出。我国现行税法，几乎没有针对高科技人才的税收优惠政策，这就使“以人为本”的高新技术企业在实际生产中遭遇许多困难。二是由于高新技术企业的计税工资标准与一般企业相同，而高新技术企业必须高薪才能留住人才，其所得税负担比较重。据对30家高新技术企业调查，人均工资每年3万到5万元，占产品成本的19．6％，高出计税工资每年6600元扣除标准的4到7倍。高新技术企业不仅要支付巨额工资费用，还须就超出扣除标准的那部分工资费用缴纳企业所得税，致使企业税负加重，企业实际利润下降。

3．我国现行科技税收优惠制度形式缺乏多样性，以直接税优惠为主，税率优惠、税额定期减免等直接优惠形式较多，而像科研用固定资产加速折旧、研究开发费用超额扣除等间接优惠形式较少。直接优惠虽然易于操作，但易引起税收行为失范，造成税收收入的流失。

(四)科技税收政策实施过程不够规范

1．享受优惠政策的企业审批不规范。目前，财税部门在对享受优惠政策的企业审批时，对企业经营年限和投资额度的限制不够明确，使一些企业钻政策的空子，以获得免税或低税的待遇。这种审批上的漏洞不仅带来了国家税收的流失，而且形成了大量投资规模偏小的简单加工和劳动密集型企业。从企业数量上看高新技术企业数量在不断增加，然而企业高新技术含量不高，质量很低，这种所谓的高新技术企业不但不能为增强自主创新能力作出贡献，反而加大了资本的投机性，制约了经济结构的良性发展。

2．对科技税收政策实施过程的监督管理较弱。我国税收政策实践中多年来存在一个较为突出的问题是，对实施前的税收政策的研究和制定比较重视，而对实施后的税收政策的跟踪管理、效益评估、目标考核等管理和研究工作却较为忽视，科技税收政策也不例外。从内容上讲，尽管我国现行的科技税收政策还存在不足，但也基本上配套。而从管理角度来看，目前对包括科技税收政策在内的税收优惠政策的管理主要还停留在对受惠对象是否符合优惠条件的审核这一环节，对受惠对象在受惠后的目标考核等环节的管理则较弱。随着对高新技术企业优惠政策力度加大，企业享受的减免税款及财政返还资金快速增加，但对这部分资金的使用和监督管理没有跟上，导致一些企业使用上的随意性，没有将有限的资金投入到科技发展和技术创新方面，而是被用于个人分配，参与了集体福利支出，失去了优惠政策的真正意义。据了解，目前有关政策部门尚缺乏科技税收政策的效益评估体系和评估结果。因此，对各级税收政策的实践难以进行科学地总结和分析，这样不利于今后科技税收政策的进一步深化和完善，这种管理现状亟待改变。

三、完善我国科技税收政策的构想

(一)完善科技税收法律体系，提升科技税收的法律效力

针对科技税法体系不够完善的现状，我国应加快有关科技税收政策方面的立法步伐，提高科技税收法律的权威性，并创造条件尽快对科技税收优惠实施单独立法。我国现行的科技税收法律的层次较低，权威性差，难以发挥税收的调节作用。因此，对一些已经相对成熟的条例、法规通过必要的程序使之上升到法律层次，既有利于克服由于经常修改而造成税法不够稳定的缺陷，也在一定程度上提升了有关科技税收的法律效力。

(二)税收优惠政策应从以区域优惠为主转向产业优惠和区域优惠相结合，以产业优惠为主

通过建立高新技术开发区，然后对进入开发区的企业给予税收优惠，这是各国通行的做法。但这种税收优惠方式主要用于吸引外资并且存在较多的副作用，因此，在改革发展到一定阶段之后，我国的税收优惠政策应从以区域优惠为主转向产业优惠和区域优惠相结合，以产业优惠为主。首先要看企业是否真正从事高新技术产业，然后看企业从事的研究开发项目、科技开发投入等，只要符合税收优惠条件的，不论其在何处投资都应享受税收优惠政策。在具体操作上可考虑：根据国家产业政策和科技发展的现状，将科技研究开发项目分为重点鼓励项目和一般鼓励项目，分别给予相应的税收优惠待遇；实行科技投资项目立项登记制度，以便监督管理；实行科技成果的验收鉴定制度，对已被认定为高新技术企业但名不符实的要从税收上给予惩罚。

(三)采取事后鼓励和事前扶持相结合、以事前扶持为主的税收优惠政策

事后鼓励的税收优惠表现为对最终经营成果的减免税，包括税率式优惠与税额减免，强调的是事后的利益让渡。事前扶持的税收优惠表现为对税基的减免，亦即税基式优惠，强调的是事前调整。两种税收优惠方式各有特点，也各有利弊，因而西方发达国家往往注意两者的搭配使用。从西方国家科技进步史及相关税收政策的演变来看，近些年来，其科技税收政策的侧重点已普遍转向事前扶持的税基式优惠方面，特别是对加速折旧、税前列支、投资抵免等方

式的运用尤为偏爱。其原因在于税前扶持的税基式优惠能充分调动企业从事科研技术开发的积极性，有助于事前满足技术研发主体的资金来源，充分体现政府科技创新的政策意向。

就我国来讲，目前科技税收优惠侧重在对科技成果的收入给予减免税的事后鼓励上，而对事前的科研开发活动本身或科研开发活动过程的税收支持不够，所以需尽快加以改进。具体可以从这样几个方面考虑：一是实行科技产业的固定资产的加速折旧政策，并按照国家规定的技术标准来核定加速折旧的程度。二是允许企业税前列支一定比例的“科技开发准备金”，用于技术开发、技术培训、技术革新和引进研究设施等。对企业的R&D费用准予当年税前列支，对比上年新增的R&D费用给予一定的税额扣除。三是允许企业税前列支一定比例的科技风险投资基金，可以避免企业由于风险投资犹豫心理造成的“时间遗憾”，降低企业对风险投资“赌”和“博”的“下注心理”，为企业进行科技风险投资，分散部分风险。

(四)税收优惠的税种应从以所得税为主转向所得税和流转税并重

发达国家对科技创新的税收优惠政策主要体现在所得税上，这与发达国家的税制结构有关。我国现行税制结构尽管是双主体税制模式，实际上流转税仍占第一位，比重占了全部税收的70％以上，诸如增值税、营业税等流转税税种，对我国科技进步和成果转化的影响显然是不容忽视的。但是目前，我国科技税收优惠却以所得税为主，显然与税制结构不相符合，影响税收优惠政策发挥作用的力度。因此，从近期来看，应注重从流转税角度促进科技创新的税收优惠措施。目前可以逐步推进增值税转型，即从生产型增值税转向消费型增值税。在此之前，可以采取一些过渡性措施，比如对高科技企业购进的生产性固定资产所含税金可作为进项税额扣除，同时可将自行研发或购买的“特许权使用费”、“技术转让费”等所含税金按一定比例予以扣除。在营业税方面也可以作适当考虑，比如扩大与科技有关的营业税应税行为的免税范围。从长远来看，随着经济的发展，企业效益的不断提高，税制的逐步调整完善，企业所得税所占比重也会提高，届时，支持科技创新的税收优惠政策还是应以所得税为主。但是，在当前税收优惠的税种应考虑从以所得税为主转向以所得税和流转税并重。

(五)强化促进人力资本形成的税收政策

针对现行科技税收政策中对人力资本激励措施存在的缺陷与不足，强化促进人力资本形成的税收政策，完善与高新技术企业发展相适应的税收优惠措施，应从两个方面人手：首先是改革高新技术企业的计税工资标准，最为直接和彻底的办法是比照软件行业对高新技术企业的工资费用予以税前扣除。作为过渡措施可以较大幅度提高高新技术企业的计税工资标准，以减轻高新技术企业的实际税收负担。其次是强化对高科技人才个人所得税的优惠措施。对高科技人才在技术成果和技术服务方面的收入可比照稿酬所得，按应纳所得税额减征30％或者更多一些；适当扩大对科技研究开发人员技术成果奖励个人所得税的免税范围；同时，对高等院校、科研机构以股份或出资比例等股权形式给予科技人员个人的有关奖励，予以免征个人所得税的优惠政策，并且将这一政策规定的实施扩展到企业的范围，鼓励和提高各类科技开发人才的开展科研创新的积极性与创造性。

(六)切实加强科技税收优惠的管理，建立税式支出预算制度

高新技术企业税收优惠篇7

    [关键词]企业技术创新;税收激励;科技税收优惠

    一、引言   

    关于“创新”一词,有多种解释,也有诸如“自主创新”、“科技创新”和“技术创新”等多种提法。但就其本质来说,主要包括科学和技术两个层面的创新,科学创新主要是基础研究的创新,一般在高校和科研机构中进行;技术创新包括应用技术研究、试验开发和技术成果商业化的创新,以企业为主体进行。由美籍奥地利经济学家约瑟夫·熊彼特首先提出的“创新”指的是,把一种从来没有过的关于生产要素的新组合引入生产体系,包括五种具体的情况:引人一种新产品或提供一种产品的新质量;采用一种新的生产方法;开辟一个新的市场;获得一种原料或半成品的新的供给来源;实行一种新的企业组织形式,例如建立一种垄断地位或打破一种垄断地位。可见,熊彼特所说的创新实质上就是技术创新,且这种技术创新主要是以企业为主体进行的,这也正是本文所要关注的。

    目前我国与“创新”相关的税收激励集中表现为一系列的科技税收优惠政策,是对高校和科研机构的科学创新税收激励以及对以企业为主体的技术创新税收激励的混合体。关于现有税收政策对创新激励的不足(即现行科技税收优惠政策的缺陷)已有较多的研究,为激励自主创新而提出的调整科技税收优惠政策的建议亦有不少。但整体而言,现有研究仍存在以下几点不足:一是多数学者的研究模式是通过分析现有科技税收优惠政策的缺陷,提出促进自主创新的税收政策建议,但实质上二者并不等同;二是分析现有科技税收优惠政策缺陷的理论依据不是很充分,多数结论是根据经验判断或归纳其他学者的观点得来的;三是很多研究是从国家整体的自主创新角度切入,部分涉及技术创新的内容,而直接进行企业技术创新的税收激励政策研究的则较少。

    基于此,本文从企业技术创新的角度,阐述了税收政策激励企业技术创新的理论依据,并结合企业技术创新各阶段的特点,分析了现有科技税收优惠政策中与企业技术创新相关的税收政策的缺陷,最终提出了构建激励企业技术创新税收政策体系的原则和具体建议。

    二、税收激励企业技术创新的机理   

    在税收政策与技术创新的关系中,技术创新是主体,税收政策是用来促进技术创新的,因此,对技术创新的深入分析是解决税收政策如何促进技术创新的关键。虽然国内外学者对技术创新并未形成一个统一的定义,但其核心内容主要集中在两个层面:一是根据系统科学的观点,强调技术创新是一个动态的、复杂的系统过程,包括新思想的产生、研制开发、试验和试产、批量生产、营销和市场化的一系列环节,每一个环节都有不同的特点,每个环节都可能产生许多意想不到的情况,因而只有每个环节都采取一定的保护措施,才能保证整个创新活动的成功;二是重视技术创新的成功商业化,认为商业化过程是技术创新的显着特点,也是技术创新区别于纯技术发明的根本之处,因而技术成果的转化机制就异常重要。因此,税收政策促进技术创新就要根据技术创新各个环节的特点和需求,有针对性地提供相应的政策支持。技术创新的阶段主要包括研发阶段、成果转化阶段和产业化生产阶段。

    首先,在研发阶段,企业需要大量资金购买生产设备、进行产品开发研究和建立销售渠道,但由于企业规模小,产品技术又不稳定,这一阶段的投资风险是最高的,同时又较难获得规范的银行贷款,而且由于技术创新的准公共品性质,企业没有积极进行技术创新的动力。因此,政策重点是激励企业进行技术创新的投入和实践,政府加大财政拨款、财政补贴、财政担保贷款等力度。另一方面,应制定并广泛宣传技术创新投入资金的税收优惠政策,因为大部分高科技企业在创业初期基本上都没有利润,享受不到企业所得税减免优惠,待几年后科技创新成果的产业化实现了经济效益、有了利润时,又大都过了优惠期,结果造成一些企业实际上享受不到税收优惠。

    其次,在成果转化阶段,企业虽然进行了一些研发活动,但研发活动的大部分资金一般都是由政府资助的,而且企业对研发成果的价值判断仍不明确,企业仍然受到研发成果进入试制阶段但无法实现商业化的风险威胁,对是否进行进一步的试制活动持观望态度。因此,政策重点是保证企业的研发成果顺利进行试验和试制,政府应对企业转化活动给予财政拨款、政府担保贷款等政策支持,还需要对转化成果给予税收上的低税率、减免等政策。但相对于税收优惠政策,此时政府对企业的财政支持政策仍是至关重要的。因此,政府在企业技术创新的中期,应大力加强财政补贴、财政担保等支持力度,积极促进企业成果转化,并配合适当的税收优惠政策。

    最后,在产业化生产阶段,企业要为新技术寻找市场并进行大规模的批量生产,需要大量的社会资金投入新技术的生产活动,或新技术投入生产的产品能够有确定性的销路。因此,政策重点是鼓励企业技术创新活动与产业发展结合,着力引导社会资源向风险投资、创新型企业和高新技术产业倾斜,确保新技术产品在市场上顺利销售。相对于财政支持政策,此时企业对税收优惠政策和政府采购政策更敏感,税收优惠政策能引导社会资金投人新技术产品的生产过程,而政府采购则能为新技术产品提供确定的销路。因此,政府在企业技术创新的后期,侧重税收优惠和政府采购的支持会大大增强政府激励的效果。

    因此,技术创新活动是一个复杂的系统,不同阶段具有不同的特点,税收政策对技术创新的各个阶段都有一定的激励作用,但在不同阶段其作用是不同的:在技术创新的研发阶段与产业化生产阶段,税收政策的激励作用更强,而在技术创新的成果转化阶段,税收政策的激励作用则稍弱一些。因此,制定税收激励政策应针对技术创新具体阶段的特点,对不同阶段分别制定力度不同的政策。

    三、现行企业技术创新税收优惠政策的缺陷   

    1 宏观层面的不足

    首先,我国现行的科技税收优惠政策中,以企业为对象的技术创新税收优惠政策数量最多、占比最大,但是与以科研机构、高校及个人等为对象的税收优惠政策相比,在绝对数量和占比上均相差无几,基础研究固然重要,但以企业为主体的应用研究才是科技创新的核心,因此,现行科技税收优惠政策并没有突出企业在科技创新中的核心地位,这是现行税收政策激励企业技术创新存在的一个首要问题。

    其次,现行针对企业技术创新的税收优惠政策中,企业间存在不平等现象,主要体现在不同所有制形式的企业、不同产业的企业之间。这种税收优惠的失衡形成了一种不公平的税收环境,必然会在一定程度

    上扭曲企业技术创新税收政策的激励效果。

    如我国企业所得税法规定“对国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税”,但实施细则中对这类高新技术企业的标准作了严格的规定,这就导致真正能够享受到优惠政策的中小企业较少,而国有、集体大中型企业由于其资金优势和人力资源优势,在享受优惠政策时占尽了先机。

    在与技术创新相关的产业税收优惠政策中,现行税法只对软件产业和集成电路产业的企业技术创新制定增值税及企业所得税的优惠,如对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品按17%的法定税率征收增值税后,对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。而对于其他产业的企业技术创新,则仅局限在“国家规划布局”和“国家重点扶持和鼓励”的范围内,缺少针对其他新兴产业和特殊产业技术创新的税收优惠政策。

    2 微观层面的缺陷

    我国现行针对企业技术创新的税收优惠政策,并没有针对企业整个技术创新过程而设计适当的激励,这与税收激励企业技术创新的机理是不相符的。

    首先,长期以来我国技术创新的税收优惠重点一直放在支持企业创新的生产和成果转化应用方面,即取得了科技创新收入则可以免征或少征税款,或只有已经形成科技实力的高新技术企业才能享受税收优惠,而根据企业技术创新阶段的特点,研发阶段最需要支持,处境最为艰难,急需税收优惠政策为企业解除资金不足和投资风险的顾虑,但现行税收优惠政策恰恰是对企业技术创新研发过程的激励不足,仅仅对新增的研发费用实行加计扣除政策:“盈利企业研究开发费用比上年实际发生额增长在10%以上,可再按其实际发生额的50%直接抵扣当年应纳税所得额。”而且由于研发投入与一般的经济性支出不同,逐年平稳增长10%以上的要求不符合实际情况。

    其次,在科技成果转化方面的税收优惠政策已经比较完善,如税法明确规定企业技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入,实行税收减免优惠,对高新技术成果转化项目或产品,进行“三免两减半”,经认定拥有知识产权的高新技术成果转化实行“五免三减半”优惠等。但激励技术成果转化的税收政策与其前后两个阶段的税收优惠政策缺乏内在统一性,并未将三个阶段的税收激励政策有机连接起来。

    最后,我国现有的科技税收激励政策偏重于对企业技术改造、技术引进的税收扶持,而对技术创新成果的商品化和产业化则支持不够,仅对企业发明、设计、试制等过程给予优惠,而对技术的产业化、产品化、商品化几乎没有考虑。如对高技术产业发展极为重要的风险投资的相关税收激励制度仍未建立起来。

    四、构建激励企业技术创新的税收政策体系   

    1 应遵循的基本原则

高新技术企业税收优惠篇8

关键词：自主创新；税收政策；税收优惠

中图分类号：F061.5 文献标志码：A 文章编号：1673-291X(2007)03-0171-02

一､税收支持企业自主创新的理论依据

自主创新企业具有外部性､高风险､高投入､高回报等特征。如果市场存在外部性等现象，边际投资的社会收益率会大于私人收益率，若私人部门掌握主动权，在受这些条件限制的活动下，资源配置就会不足，所以，应该由政府干预消除市场失灵，对其发展加以扶持，否则，创新企业就缺乏内在的创新动力。政府扶持这类产业发展的主要措施通常有：制订高新技术产业发展计划､建立主体多元的融资体系､引导形成适应市场竞争需要的企业创新机制､对高新技术产业实施税收优惠，等等。在这诸多措施中，使用最普遍､最有效的无疑是税收优惠，而税收优惠方式也是被世界上大多数国家所采用的措施。这一方面是由于税收优惠是最直接､效果最好的方法；另一方面是因为其他措施，如风险投资的建立､社会环境的改善､企业创新机制的形成､科技人才的培养等的施行，都在不同程度上需要借助税收优惠手段才得以实现并取得较好的效果。

二､现行自主创新税收政策存在的问题

目前，我国开征了二十多个税种，涉及科技税收优惠的税种主要包括国际上通用的税收抵免､税前扣除､加速折旧等成本效益比较高､有较强引导作用的手段，初步建立了基于创新体系特征下的税收政策体系，形成了以所得税为主，所得税与增值税､营业税并重的科技税收政策体系，对我国的科技进步与创新起到了积极的促进作用。但现行税制和税收政策在某种程度上也制约了内资企业自主创新的步伐。

1.现行的促进企业自主创新的税收政策设计缺乏系统性

我国现行的促进企业自主创新的税收政策更多的是表现为各项税收优惠措施的简单罗列，部分税收法规因临时性需要而仓促出台，没有总体上的规划，缺乏系统性､规范性和指导性。现行优惠政策还存在着有关条款措辞含混､政策弹性较大的问题，如外商投资企业和外国企业所得税法规中有关“技术密集､知识密集项目”､“先进技术”等规定，缺乏明确的标准和认定方法，内容杂散且不明确，加大了税收法规的主观随意性，不利于税收征管工作的顺利开展。政策规定散且乱，缺乏内在协调，存在顾此失彼的现象。这样使得税收优惠效应大打折扣，政策性的弱化直接削弱了税收优惠政策的发挥。

2.现行生产型增值税制约了企业自主创新的进程

我国现行的生产型增值税制度，只允许企业抵扣购进原材料所含进项税金，不允许抵扣固定资产所含进项税金，存在对资本品重复征税问题，影响了企业投资的积极性。增值税实行凭发票抵扣制度，而高新技术企业的生产经营特点是无形资产和开发过程中的人力资本投入比较大，可抵扣项目比较少，如引进和购买专有或者专利技术的支出､人力支出等不能享受增值税抵扣。这些因素共同导致了高新技术产业增值税负担偏重，不利于高新技术产业的发展和企业自主创新的投入，严重制约了该类企业的发展，降低了创新产品的国际竞争力。

3.企业所得税改革前遗留的问题影响内资企业的发展

目前，内资企业､外资企业所得税法“两法合并”的企业所得税法草案刚刚审议，为内资企业能和外资企业同台竞技提供了较好的契机，但从企业所得税改革方案的通过到渗透到具体执行需要一段时间过渡。如根据草案，按原税法规定享受15%和24%等低税率优惠的老企业，在新税法实施后五年内逐步过渡到新的税率；对按原税法规定享受定期减免税优惠的老企业，新税法实施后可以按原税法规定继续享受尚未享受完的优惠。外资企业即使不是高新技术企业，其所享受的税收优惠比经过严格认定的高新技术内资企业都多，内外资企业的科技税收优惠政策显然没有建立在一个平台上。内外资企业税制不能完全统一，人为地破坏了税收中性原则，大大减弱税收优惠对内资企业技术创新的激励作用。

4.“特惠制”的税收政策不利于鼓励内资企业自主创新

我国现行科技税收优惠政策大都是以“特惠制”为特征的。所谓“特惠制”是指针对某一性质的企业､某一行业或某一区域内的企业等，为了加快其技术创新的步伐，给予特殊的税收优惠政策，但以“特惠制”为特征的科技税收优惠政策局限和弱化了在促进企业自主创新方面的作用，表现为“区域特惠”､“行业特惠”､“企业规模特惠”。

5.部分税收政策不适应国际规范和WTO条款要求

我国鼓励自主创新的相关税收政策不适应WTO条款的内容，有些与WTO规则不相符。具体表现在：一是不符合世贸组织乌拉圭回合协定关于补助金只能用于支持技术开发､地区开发､环境保护等规定精神。目前，我国自主创新的税收优惠主要集中于高新技术产业开发区内企业，具有产业和地域的双重专项性补贴特征，为反补贴协议的补贴专项性限制原则所不允许。二是不符合根据WTO关于“国民待遇”的规定，现阶段我国对不同经济性质的市场主体实行不同的税收待遇。

三､完善支持企业自主创新的税收政策措施

1.系统规划设计税收优惠政策

税收优惠政策应当与国家产业政策密切配合，提高我国的税收优惠政策的法律地位，并进行系统化，增强法制性和稳定性，减少盲目性。根据自主创新产业发展的特点，尽量发挥有限税收政策资源的最大效能，实现税收政策资源的优化配置。在进行系统设计时应从四个方面去考虑。一是根据自主创新企业发展的不同阶段，税收优惠的侧重点应有所不同。二是自主创新产业进程的不同阶段所涉及的不同税种的优惠项目应相互联系照应。三是税收优惠要根据经济发展情况动态调整税收优惠政策的扶持范围，实现动态鼓励与静态鼓励的统一。四是更明确､更简化对于技术开发费加计扣除的政策具体执行及政策中有允许企业对研究开发的仪器和设备加速折旧的规定。由于税收优惠具有特殊的政策导向性，必须紧扣整个国家经济发展战略和经济政策目标。各地自主创新产业化进程中的税收政策应在国家产业结构布局的背景下，根据产业重点发展领域，进行政策扶持范围和重心的动态调整。

2.尽快对高新技术产业实行消费型增值税

我国是目前世界上实行增值税的一百多个国家和地区中少数采用生产型增值税的国家，将生产型增值税转为消费型增值税，是我国增值税制改革的方向。实行消费型增值税，就是在对企业征收增值税时，允许企业抵扣购进固定资产所含税款，可避免重复征税，鼓励企业增加固定资产投资，特别是促进高新技术企业加大固定资产投资，带动产业结构调整。由于增值税是我国最大的税种，在现行税率不变的情况下全面转型会影响财政收入，转型可分步实施，东北试点已做出很好的试探，接下来要尽快在高新技术产业中推行，推动企业创新步伐。

3.加快企业所得税“两法合并”立法的进程

要按照WTO规则和我国经济发展的需要，尽快推行统一的内外资企业税收政策，统一后的企业所得税应按照扩大税基､降低税率的原则，减轻内资企业税负，尽快取消外资企业税收优惠项目，让内外资企业站在同一起跑线上，增强内资企业的国际竞争力，使其朝着有利于自主创新的方向发展。同时，要调整规范企业所得税优惠政策，除保留西部大开发优惠政策外，要将区域税收优惠转向产业优惠，重点向高新技术产业倾斜，拉动科技进步对经济增长的贡献。

4.逐步以“普惠制”取代“特惠制”税收优惠政策

第一，遵从“实质重于形式”原则，打破区域界限，经税务机关认定审核，只要企业所从事的产业项目符合创新要求，无论其是否在园区内，都可享受统一的科技税收优惠政策待遇。第二，扩大受惠行业的范围，建议由现行科技税收优惠政策主要针对的软件､集成电路､医药三大行业扩展到其他高科技行业甚至一些传统行业，都可享受统一的科技税收优惠待遇。第三，遵从“兼顾”原则，在对大企业实行科技税收优惠的基础上，兼顾对中小企业自主创新的扶持，制定出独立的一套促进中小企业科技自主创新的税收政策。“普惠制”是相对于现行科技税收优惠政策所体现出的“特惠制”而言的。建议在“特惠制”的基础上，扩大受惠的范围，即企业只要有真正的高新技术产品或项目，有真正的研发新技术的行为，无论该企业是何种身份属性，我们都可以将此作为企业自主创新的主体，给予税收优惠政策。

5.遵循国际规范和WTO条款规定完善税收政策

我国应逐步改革或废除现行的按产业､分地区进行的税收优惠政策体制，转变为分项目､分领域支持的政策，逐步消除对不同经济性质的市场主体实行不同税收待遇的状况。将税收优惠从目前的直接生产环节转向研究开发环节，从生产贸易企业转向创新和产业化支持体系，加大对产业基础和产业应用研究开发的优惠力度和优惠政策的覆盖面，建立既符合WTO规定､又适合自主创新产业发展实际需要的税收政策体系，提升企业自主创新的能力和竞争力。

参考文献：

[1] 夏杰长，尚铁力.自主创新与税收政策：理论分析､实证研究与对策建议[J].税务研究，2006(6).

[2] 岳树民，孟庆涌.构建税收激励机制 提升企业自主创新能力和动力[J].税务研究，2006(6).

高新技术企业税收优惠篇9

    关键词:高新技术产业;税收优惠;税收政策

    一、我国现行高新技术产业税收优惠政策存在的问题分析

    (一)法律层面存在的问题

    1. 科技税收法律层次低,相互之间衔接差。

    对于科技税收优惠政策,在国家法律中几乎没有规定。我国现有的科技税收优惠政策,基本上是通过对一些基本税收法规的某些条款进行修订、补充而形成的,散见于各类税收单行法规或税收文件中,使人们对政策难以全面把握,执行起来容易出偏差;还有一些优惠政策缺乏稳定性,而且有些细则修改后未被广泛宣传,从而使有关政策不规范,缺乏应有的严肃性和刚性。

    2. 税法的单一立法体制,不能完全适应地方科技发展的需要。

    我国的税收立法权高度集中在中央,地方没有立法权。这不仅不利于根据地方科技发展需要和可能制定税收规定,以促进地方科技和经济发展,而且不利于因地制宜地调控配置区域性税收资源,一定程度上影响了地方税体系的构建及分税制的实施和完善,同时还可能诱发地方政府越权行为。

    (二)制度方面存在的问题

    1. 现行“生产型”增值税加重了高新技术企业的税收负担。

    高新技术企业的资本有机构成普遍较高, 新技术、新工艺的不断采用,使科技产品成本结构发生了根本性的变化,直接材料成本所占比例不断降低,间接费用的比例大大增加,大量研究开发费用、技术转让费用等无形资产以及科技咨询费用等往往大于有形资产的投入,这些开支目前都不属于抵扣进项税额的范围。另外,购置固定资产所含税款不能抵扣,也降低了企业技术改造的积极性。“生产型”增值税实质上增加了高新技术企业和高科技产品的税负,直接影响对高新技术的投入,阻碍了企业技术设备的更新,最终使企业的科技开发和扩大生产无法正常开展和延续。

    2.以区域优惠为导向的税收优惠违背了税收公平的原则。

    我国现行的高新技术税收优惠主要体现在经济特区、某些行政省区、经济技术开发区和高科技园区内,区域优惠明显而全国范围内的产业(或行业)优惠较少。目前利用区域优惠方式对开发区内外相同性质的企业实行不同的税收待遇,既不符合公平原则,也不符合税收促进高新技术产业发展的初衷,更不利于高新技术产业的合理布局。税收政策对产业性税收优惠的弱化,造成了同一性质的产业因所处区域不同而承担不同的税负,不仅不适应国家的产业政策、有悖于税收公平的原则,也大大局限和弱化了税收手段在促进全国科技进步方面的作用。

    3.不合理的优惠对象和优惠环节降低了科技创新的效率。

    现行的税收优惠主要是针对单位(如高新技术企业、科研院所)、科研成果(如“四技收入”),而不是针对具体的科技开发活动及项目。这种不合理的优惠格局,一是将导致经济建设偏重于新建项目,走外延式发展的道路;二是容易出现滥用税收优惠的问题,使高新技术企业中的非高新技术收入和“四技”收入中的非技术性收入也享受科技税收优惠。从税收优惠的实施情况看,当前我国的科技税收优惠大多体现在流转税和所得税等终端税种中,就科技进步而言其优惠的给予是在研制开发出新产品、新技术、新工艺并实现成果转让取得收入之后,即有关税收优惠政策的重点都集中在高新技术产业的生产、销售两个环节,实际上是针对结果的优惠,而对创新的过程并不给予优惠,这样不利于从源头上培育和壮大我国的高新技术产业,也使税收支持科技进步的宏观调控作用大打折扣。

    二、完善高新技术产业税收优惠政策的对策建议

    (一)从统筹规划的全局出发系统设计科技税收优惠政策

    税收优惠政策应当与国家产业政策密切配合,坚持“有所为,有所不为”的原则,突出政策重点,减少“撒胡椒面”式的盲目性。国家应根据高新技术产业发展的特点,尽量发挥有限税收政策资源的最大效能,实现税收政策资源的优化配置。因此,我国税收优惠要以市场调节为依托,对某些技术明显落后,市场前景趋淡的行业、产品应“有所不为”,集中有限的政策资源于真正具有优势与前景的高新技术领域,形成层次分明、重点突出、整体协调的多元化的税收扶持政策体系。

    (二) 完善高新技术产业的税收法律体系,协调中央和地方的立法权

    1.推进科技税收法律体系建设

    加快有关科技税收方面的立法步伐,提高科技税收法律的权威性,并创造条件尽快对科技税收优惠实施单独立法。我国目前现行科技税收法律的层次较低,权威性差,难以发挥税收的调节作用。因此应对一些已经相对成熟的条例、法规通过必要的程序使之上升到法律层次。同时国家在完善科技税收政策时,应由国务院单独制定一个特别优惠法案,把散见各处的科技税收政策集中在其中,统一颁布执行。另外从长远角度考虑,国家应制订完善促进高技术产业发展的全面性的法律《促进高新技术产业发展基本法》,从总体上考虑促进高新技术产业发展的财税政策。

    2.赋予地方适度的科技税收立法权

    长期以来地方政府迫于单一的税收立法体制,在日益激烈的地区竞争压力下,为了发展本地经济和高新技术产业,通过对需要支持的项目实行税收先征后返、列收列支、专项返回或给予财政补贴等自行制定的“土政策”替代税收优惠,导致了地区间的恶性税收竞争,也动摇了中央立法的权威性。为了促使中央和地方经济协调发展,应赋予地方一定限度的税收立法权,允许地方政府根据产业重点发展领域,在不同时期相应选择切合本地区人才结构、资源状况的重点项目和税收政策手段,进行政策扶持范围和重心的动态调适。这样使科技税收优惠政策与中央和地方的发展战略紧密结合,有条不紊地实现中央和地方经济的互动和飞跃。

    (三)适当调整高新技术产业税收优惠制度

    1.积极推进高新技术企业增值税改革。

    对我国高新技术企业实行消费型增值税。对资本有机构成高的高科技企业,允许其购置的营运资产价款中包含的增值税抵扣销项税金。此外,可允许对技术转让费、研究开发费、新产品的研制费和宣传广告费等,比照农产品按10%的扣除率计算进项税额;另外高新技术产品中所含折旧部分的增值税,允许在计算增值税税基时予以扣除。对技术含量高,增加值比率在60%以上的高科技产品,实行13%的低档税率,适当降低其实际税负。通过这些措施,使高新技术企业在增值税方面享受到较多的优惠。

    2.实现以地域优惠为主向以产业优惠为主转变。

    从税收公平的原则出发,我国扶持高新技术企业发展的税收优惠,应尽量少用区域性税收优惠,而要以产业性优惠为导向,以项目优惠为主。对一个企业是否该给予税收优惠,首先看其是否从事高新技术产业,然后看企业所从事的研究开发项目、科技开发投入等。凡是符合条件(技术先进程度、对社会的贡献程度等)的企事业单位,不论是否处于高科技园区,不论属于何种经济成分,只要达到国家认定的指标,都可以享受税收优惠。

    3.税收优惠对象应侧重于具体科研项目和开发环节。

    国家应根据高新技术研发的特点,通过项目优惠、研究开发环节优惠,刺激具有实质意义的科技创新行为。在这方面首先应原则规定可享受优惠的研究项目或研究开发行为,确定基础研究或前期研究环节的优惠、中间试验阶段的优惠等标准,最后由企业进行申报,经核准后享受间接优惠待遇。为保证税收优惠政策真正落到实处,科技税收的优惠重点应从企事业单位转向重大技术攻关、重大市场开拓等重要项目、环节和关键阶段的税收优惠与支持,强化对企事业单位科技投入方面的税收鼓励措施。

    (四)建立“税式支出”制度,加强税收优惠政策的管理

    要规范税收优惠政策的管理,就必须严格实行“税式支出”的预算管理制度,严格控制税收优惠的对象和范围,并对税收优惠的刺激效应做出客观、公正的评价。因此,在管理上需要建立一套科学的监测评价体系,并以效益(包括经济效益和社会效益)为核心进行监督。为保证税收优惠的实际效果,应考虑建立科技投资项目审查立项、登记申报制度,定期评估,进行跟踪监督,把过时或不当的项目及早剔除;实行对技术成果的验收及鉴定制度,对最终成果不符合要求的,及时取消所得税优惠,并加收滞纳金;对挪用资金者取消其享受税收优惠的资格,并视同骗税, 要求其退还税款, 并追缴罚金。对于情节严重者还要追究其刑事责任。

    参考文献

    [1] 夏杰长。 经济发展与财税政策[M].北京:中国城市出版社,2002 . 66—68

    [2] 许正中。 高新技术产业:财政政策与发展战略[M].北京:社会科学文献出版社,2002 。54

    [3] 吴敬琏。 发展中国高新技术产业:制度重于技术[M].北京:中国发展出版社,2002 .92

    [4] 曾国祥。税收政策与企业科技创新[J].财贸经济,2001,(3) .36—39

高新技术企业税收优惠篇10

关键词：高新技术产业；税收优惠；税收政策

一、我国现行高新技术产业税收优惠政策存在的问题分析

（一）法律层面存在的问题

1. 科技税收法律层次低，相互之间衔接差。

对于科技税收优惠政策，在国家法律中几乎没有规定。我国现有的科技税收优惠政策，基本上是通过对一些基本税收法规的某些条款进行修订、补充而形成的，散见于各类税收单行法规或税收文件中，使人们对政策难以全面把握，执行起来容易出偏差；还有一些优惠政策缺乏稳定性，而且有些细则修改后未被广泛宣传，从而使有关政策不规范，缺乏应有的严肃性和刚性。

2. 税法的单一立法体制，不能完全适应地方科技发展的需要。

我国的税收立法权高度集中在中央，地方没有立法权。这不仅不利于根据地方科技发展需要和可能制定税收规定，以促进地方科技和经济发展，而且不利于因地制宜地调控配置区域性税收资源，一定程度上影响了地方税体系的构建及分税制的实施和完善，同时还可能诱发地方政府越权行为。

（二）制度方面存在的问题

1. 现行“生产型”增值税加重了高新技术企业的税收负担。

高新技术企业的资本有机构成普遍较高， 新技术、新工艺的不断采用，使科技产品成本结构发生了根本性的变化，直接材料成本所占比例不断降低，间接费用的比例大大增加，大量研究开发费用、技术转让费用等无形资产以及科技咨询费用等往往大于有形资产的投入，这些开支目前都不属于抵扣进项税额的范围。另外，购置固定资产所含税款不能抵扣，也降低了企业技术改造的积极性。“生产型”增值税实质上增加了高新技术企业和高科技产品的税负，直接影响对高新技术的投入，阻碍了企业技术设备的更新，最终使企业的科技开发和扩大生产无法正常开展和延续。

2.以区域优惠为导向的税收优惠违背了税收公平的原则。

我国现行的高新技术税收优惠主要体现在经济特区、某些行政省区、经济技术开发区和高科技园区内，区域优惠明显而全国范围内的产业（或行业）优惠较少。目前利用区域优惠方式对开发区内外相同性质的企业实行不同的税收待遇，既不符合公平原则，也不符合税收促进高新技术产业发展的初衷，更不利于高新技术产业的合理布局。税收政策对产业性税收优惠的弱化，造成了同一性质的产业因所处区域不同而承担不同的税负，不仅不适应国家的产业政策、有悖于税收公平的原则，也大大局限和弱化了税收手段在促进全国科技进步方面的作用。

3.不合理的优惠对象和优惠环节降低了科技创新的效率。

现行的税收优惠主要是针对单位（如高新技术企业、科研院所）、科研成果（如“四技收入”），而不是针对具体的科技开发活动及项目。这种不合理的优惠格局，一是将导致经济建设偏重于新建项目，走外延式发展的道路；二是容易出现滥用税收优惠的问题，使高新技术企业中的非高新技术收入和“四技”收入中的非技术性收入也享受科技税收优惠。从税收优惠的实施情况看，当前我国的科技税收优惠大多体现在流转税和所得税等终端税种中，就科技进步而言其优惠的给予是在研制开发出新产品、新技术、新工艺并实现成果转让取得收入之后，即有关税收优惠政策的重点都集中在高新技术产业的生产、销售两个环节，实际上是针对结果的优惠，而对创新的过程并不给予优惠，这样不利于从源头上培育和壮大我国的高新技术产业，也使税收支持科技进步的宏观调控作用大打折扣。

二、完善高新技术产业税收优惠政策的对策建议

（一）从统筹规划的全局出发系统设计科技税收优惠政策

税收优惠政策应当与国家产业政策密切配合，坚持“有所为，有所不为”的原则，突出政策重点，减少“撒胡椒面”式的盲目性。国家应根据高新技术产业发展的特点，尽量发挥有限税收政策资源的最大效能，实现税收政策资源的优化配置。因此，我国税收优惠要以市场调节为依托，对某些技术明显落后，市场前景趋淡的行业、产品应“有所不为”，集中有限的政策资源于真正具有优势与前景的高新技术领域，形成层次分明、重点突出、整体协调的多元化的税收扶持政策体系。

（二） 完善高新技术产业的税收法律体系，协调中央和地方的立法权

1.推进科技税收法律体系建设

加快有关科技税收方面的立法步伐，提高科技税收法律的权威性，并创造条件尽快对科技税收优惠实施单独立法。我国目前现行科技税收法律的层次较低，权威性差，难以发挥税收的调节作用。因此应对一些已经相对成熟的条例、法规通过必要的程序使之上升到法律层次。同时国家在完善科技税收政策时，应由国务院单独制定一个特别优惠法案，把散见各处的科技税收政策集中在其中，统一颁布执行。另外从长远角度考虑，国家应制订完善促进高技术产业发展的全面性的法律《促进高新技术产业发展基本法》，从总体上考虑促进高新技术产业发展的财税政策。

2.赋予地方适度的科技税收立法权

长期以来地方政府迫于单一的税收立法体制，在日益激烈的地区竞争压力下，为了发展本地经济和高新技术产业，通过对需要支持的项目实行税收先征后返、列收列支、专项返回或给予财政补贴等自行制定的“土政策”替代税收优惠，导致了地区间的恶性税收竞争，也动摇了中央立法的权威性。为了促使中央和地方经济协调发展，应赋予地方一定限度的税收立法权，允许地方政府根据产业重点发展领域，在不同时期相应选择切合本地区人才结构、资源状况的重点项目和税收政策手段，进行政策扶持范围和重心的动态调适。这样使科技税收优惠政策与中央和地方的发展战略紧密结合，有条不紊地实现中央和地方经济的互动和飞跃。

（三）适当调整高新技术产业税收优惠制度

1.积极推进高新技术企业增值税改革。

对我国高新技术企业实行消费型增值税。对资本有机构成高的高科技企业，允许其购置的营运资产价款中包含的增值税抵扣销项税金。此外，可允许对技术转让费、研究开发费、新产品的研制费和宣传广告费等，比照农产品按10%的扣除率计算进项税额；另外高新技术产品中所含折旧部分的增值税，允许在计算增值税税基时予以扣除。对技术含量高，增加值比率在60%以上的高科技产品，实行13%的低档税率，适当降低其实际税负。通过这些措施，使高新技术企业在增值税方面享受到较多的优惠。

2.实现以地域优惠为主向以产业优惠为主转变。

从税收公平的原则出发，我国扶持高新技术企业发展的税收优惠，应尽量少用区域性税收优惠，而要以产业性优惠为导向，以项目优惠为主。对一个企业是否该给予税收优惠，首先看其是否从事高新技术产业，然后看企业所从事的研究开发项目、科技开发投入等。凡是符合条件（技术先进程度、对社会的贡献程度等）的企事业单位，不论是否处于高科技园区，不论属于何种经济成分，只要达到国家认定的指标，都可以享受税收优惠。

3.税收优惠对象应侧重于具体科研项目和开发环节。

国家应根据高新技术研发的特点，通过项目优惠、研究开发环节优惠，刺激具有实质意义的科技创新行为。在这方面首先应原则规定可享受优惠的研究项目或研究开发行为，确定基础研究或前期研究环节的优惠、中间试验阶段的优惠等标准，最后由企业进行申报，经核准后享受间接优惠待遇。为保证税收优惠政策真正落到实处，科技税收的优惠重点应从企事业单位转向重大技术攻关、重大市场开拓等重要项目、环节和关键阶段的税收优惠与支持，强化对企事业单位科技投入方面的税收鼓励措施。

（四）建立“税式支出”制度，加强税收优惠政策的管理

要规范税收优惠政策的管理，就必须严格实行“税式支出”的预算管理制度，严格控制税收优惠的对象和范围，并对税收优惠的刺激效应做出客观、公正的评价。因此，在管理上需要建立一套科学的监测评价体系，并以效益（包括经济效益和社会效益）为核心进行监督。为保证税收优惠的实际效果，应考虑建立科技投资项目审查立项、登记申报制度，定期评估，进行跟踪监督，把过时或不当的项目及早剔除；实行对技术成果的验收及鉴定制度，对最终成果不符合要求的，及时取消所得税优惠，并加收滞纳金；对挪用资金者取消其享受税收优惠的资格，并视同骗税， 要求其退还税款， 并追缴罚金。对于情节严重者还要追究其刑事责任。

参考文献

[1] 夏杰长。 经济发展与财税政策[m].北京：中国城市出版社，2002 .　66—68

[2] 许正中。 高新技术产业：财政政策与发展战略[m].北京：社会科学文献出版社，2002　。54

[3] 吴敬琏。 发展中国高新技术产业：制度重于技术[m].北京：中国发展出版社，2002 .92

[4] 曾国祥。税收政策与企业科技创新[j].财贸经济，2001，（3） .36—39