权益法核算十篇

权益法核算篇1

为更客观地反映投资企业在被投资企业所有者权益中所占的份额，在权益法情况下，投资企业应将其长期股权投资的初始成本按照购买日本企业在被投资企业所有者权益公允价值中所占的份额进行调整。在此，假定长期股权投资初始入账成本为A，购买日被投资企业所有者权益公允价值乘以投资方持股比例的金额为B。则：当A>B时，其差额可以理解为所花费的“代价”大于所获得“价值”形成的商誉，不调整长期股权投资的初始入账成本；当A<B时，其差额可以理解为所获得“价值”大于所花费的“代价”形成的利得，应将该差额在调增长期股权投资初始入账成本的同时记入“营业外收入”账户；当A＝B时，不调整。［例3］承例1，A为1171万元，B为3000×40%即1200万元，A<B，应将其差额29万元作如下会计分录：借：长期股权投资———成本29贷：营业外收入29作以上调整后，该长期股权投资的账面价值为1171+29即1200万元。［例4］承例2，A为1171万元，B为2800×40%即1120万元，A>B，其差额51万元为商誉的性质，在该情况下不调整长期股权投资的初始成本。

二、投资损益的确认

（一）投资收益的确认在权益法下，投资损益的确认通常应考虑的调整因素为：取得投资时被投资企业固定资产、无形资产账面价值与公允价值差异所造成的每年折旧或摊销的差额；投资企业与被投资企业间内部购销商品所形成的内部未实现利润；减值准备的影响等。（1）基于折旧因素的调整。假定按照取得投资时被投资企业固定资产账面价值和公允价值计提的年折旧分别为D1和D2，投资企业持股比例为R，被投资企业在某年形成账面净利润额为E，不考虑所得税纳税调整因素。当D1>D2时，其差额为被投资企业按照账面计提折旧大于按照公允价值计提折旧的部分，其实质为账面利润相对公允价值利润的少计部分，则投资企业应在被投资企业账面净利润的基础上调增该差额后乘以其持股比例确认投资收益：［E+（D1－D2）］×R当D1<D2时，其差额为被投资企业按照账面计提折旧小于按照公允价值计提折旧的部分，其实质为账面利润相对公允价值下利润的多计部分，则投资企业应在被投资企业账面净利润的基础上调减该差额后乘以其持股比例确认投资收益：［E－（D1－D2）］×R［例5］承例1和例3，购买日，乙公司固定资产账面价值1000万元，公允价值1180万元，乙公司按照固定资产账面价值和公允价值应计提的年折旧额分别为60万元和70万元；乙公司2010年实现账面净利润为200万元，不考虑所得税调整。结合上述分析，D1<D2，则应确认的投资收益为：［200－（70－60）］×40%＝76（万元）借：长期股权投资———损益调整76贷：投资收益76确认该投资收益后，该长期股权投资的账面价值为1200+76即1276万元。（2）基于内部未实现利润及减值准备因素的调整。权益法下，投资企业与被投资企业间的内部转移可分为顺流交易和逆流交易两种情况，其中顺流交易为投资企业向被投资企业的销售，逆流交易为被投资企业向投资企业的销售。但无论顺流交易还是逆流交易，购买方未向两企业之外的第三方销售部分的售价与成本的差额均为未实现的利润，该差额应结合持股比例在被投资企业净利润的基础上调减，其实质相当于“自己人赚自己人的钱”，就两企业整体来看，整体财富并没有增加，所以双方均应按照成本计量。若假定内部转移货物的售价为S，成本为C，投资企业持股比例为R，则应在被投资企业账面净利润（不考虑所得税因素）的基础上调减的金额为（S－C）×R。如果所转移的货物购买方作为固定资产，还应考虑折旧的影响。对于减值准备因素，若为内部转移的货物，无论顺流交易还是逆流交易，如果购买方按照内部转移的售价计提了减值准备，而按照成本不应计提或计提金额小于该准备的金额，则投资企业应在被投资企业账面净利润（不考虑所得税因素）的基础上结合持股比例调增；若与内部转移无关，则只考虑被投资企业资产的减值准备，如果被投资企业以按照资产账面价值计提了减值准备，而按照公允价值不应计提减值准备，则投资企业应在被投资企业账面净利润（不考虑所得税因素）的基础上结合持股比例调增，相反，应调减。［例6］承例1、例3和例5，乙公司2011年实现账面净利润为300万元，不考虑所得税调整，2011年乙公司向甲公司销售库存商品一批，该批商品成本为120万元，不含增值税的销售价格为150万元，至当年末，甲公司已将该批存货中的70%出售给第三方，剩余30%作为管理用固定资产核算，折旧年限为5年，无残值，平均年限法折旧。［300－（70－60）－（150－120）×30%+（150－120）×30%÷5］×40%＝113.12（万元）借：长期股权投资———损益调整113.12贷：投资收益113.12确认该投资收益后，该长期股权投资的账面价值为1276+113.12即1389.12万元。若例6中，甲公司将剩余的30%作为存货核算，至当年末，该部分存货可变现净值为40万元，按照成本与可变现净值孰低法，计提了5万元（150×30%－40）的存货跌价准备。应确认的投资收益为：［300-（70-60）-（150-120）×30%+5］×40%=114.4（万元）借：长期股权投资———损益调整114.4贷：投资收益114.4在例6中，若为甲公司向乙公司销售，调整方向仍一致。

权益法核算篇2

权益法下长期股权投资的科目设置有三个：

长期股权投资——××公司 （成本） （投资时）

（损益调整） （投资后）

（其他权益变动） （投资后）

投资企业这三个明细科目的核算是有规律的，与被投资单位的所有者权益密切相连下面举例来寻求学习长期股权投资的权益法的捷径。

［例1］2010年1月1日甲公司以900万元取得乙公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为300万元。甲公司能够对乙公司施加重大影响。

（1）对于甲公司，应进行如下会计处理：（单位：万元，下同）

借：长期股权投资——乙公司（成本） 900

贷：银行存款等 900

（2）如果甲公司以1000万元取得乙公司30%的股权，则甲公司应进行如下会计处理：

借：长期股权投资——乙公司（成本） 1000

贷：银行存款等 1000

注：商誉100万元（1000-3000×30%）体现在长期股权投资成本中。

（3）如果甲公司以800万元取得乙公司30%的股权，则甲公司应进行如下会计处理：

借：长期股权投资——乙公司（成本） 800

贷：银行存款等 800

成本=3 000×30%=900（万元）

借：长期股权投资——乙公司（成本） 100

贷：营业外收入 100

从［例1］可以看出，长期股权投资——××公司（成本）的核算要领：

（1）当投资企业投资付出的代价≥被投资单位可辨认净资产的公允价值×投资份额百分比时，投资企业的“长期股权投资——××公司（成本）”=投资付出的代价，如［例1］中第1、2种情况，即乙公司可辨认净资产的公允价值（3000）×投资份额百分比（30%）=900万元，当甲公司投资付出900万元代价时，甲公司的“长期股权投资——××公司（成本）”=900万元；当甲公司投资付出1 000万元代价时，甲公司的“长期股权投资——××公司（成本）”=1000（万元）。

（2）当投资企业投资付出的代价＜被投资单位可辨认净资产的公允价值×投资份额百分比时，投资企业的“长期股权投资——××公司（成本）”=被投资单位可辨认净资产的公允价值×投资份额百分比，如［例1］中第3种情况，即乙公司可辨认净资产的公允价值（3000）×投资份额百分比（30%）=900万元，当甲公司投资付出800万元代价时，甲公司的“长期股权投资——××公司（成本）”=900（800+100）万元，其投资付出的代价800万元与乙公司可辨认净资产的公允价值（3000）×投资份额百分比（30%）=900万元之间的差额也计入投资成本，同时确认营业外收入。

［例2］接［例1］，假设2010年度乙公司实现净利润500万元。

对于甲公司，应进行如下会计处理：

借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 150

贷：投资收益 150

如果2010年度乙公司发生亏损500万元，则甲公司应进行如下会计处理：

借：投资收益 150

贷：长期股权投资——乙公司（损益调整） 150

记忆这样的会计处理需要找到投资企业与被投资单位的关系，投资后，投资企业长期股权投资的账面价值应该等于被投资单位所有者权益×投资份额百分比，即投资企业长期股权投资账面价值的增加或减少额应该等于被投资单位所有者权益增加或减少额×投资份额百分比，用这个规律来看［例2］。

（1）当乙公司实现净利润500万元时，乙公司应进行如下会计处理：

借：本年利润 500

贷：利润分配——未分配利润 500

这个会计分录说明乙公司的所有者权益增加了500万元，那么甲公司的长期股权投资的账面价值应增加150（500×30%）万元，即长期股权投资——乙公司（损益调整）增加150万元。

（2）当乙公司发生亏损500万元时，乙公司应进行如下会计处理：

借：利润分配——未分配利润 500

贷：本年利润 500

这个会计分录说明乙公司的所有者权益减少了500万元，那么甲公司的长期股权投资的账面价值应减少150（500×30%）万元，即长期股权投资——乙公司（损益调整）减少150万元。

权益法核算篇3

一、权益法转为成本法

投资企业对被投资单位的持股比例下降，或其他原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响即投资企业的投资比例从20％以上降为20％以下时，应中止采用权益法，改按成本法核算。投资企业应在中止采用权益法，按长期股权投资的账面价值作为新的投资成本。其后，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，属于已记入长期股权投资账面价值的部分，作为新的投资成本的收回，冲减投资成本。

例1：甲公司2000年对乙公司投资，占乙公司注册资本的20％。乙公司的其他股份分别由其他四个企业平均持有。甲公司按权益法核算对乙公司的投资，至2001年12月31日，甲公司对乙公司投资的账面价值为300万元，其中：投资成本200万元，损益调整100万元。2002年1月5日，乙公司的某一股东——A企业收购了除甲公司以外的其他投资者对乙公司的股份，同时以160万元收购了甲公司对乙公司投资的50％。自此，A公司持有乙公司 90％的股份，并控制乙公司。甲公司持有乙公司10％的股份，并失去影响力。为此，甲公司改按成本法核算。2002年3月1日，乙公司宣告分派2001年度的现金股利，甲公司可获得现金股利30万元。甲公司的会计处理如下：

（1）出售10％的股权

借：银行存款　                       　1 600 000

    贷：长期股权投资——乙公司（投资成本）1 000 000

                    　——乙公司（损益调整）  500 000

          投资收益　                        　100 000

（2）出售部分股权后投资的账面价值=3 000 000——1 500 000=1 500 000（元）

新的投资成本=1 500 000（元）

借：长期股权投资——乙公司           　1 500 000

    贷：长期股权投资——乙公司（投资成本）1 000 000

                    ——乙公司（损益调整）  500 000

（3）2002年3月1日，乙公司分派2001年度的现金股利，甲公司可获得现金股利30万元，由于乙公司分派的现金股利属于甲公司采用成本法前实现净利润的分配额，该部分分配额已记入甲公司对乙公司投资的账面价值，因此，甲公司应作为冲减投资账面价值处理。

借：应收股利　           　300 000

   贷：长期股权投资——乙公司　300 000

二、成本法转为权益法

投资企业对被投资单位的持股比例增加或其他原因使长期股权投资由成本法改为权益法核算的，投资企业应在中止采用成本法时，按照企业会计制度补充规定，采用追溯调整后的长期股权投资的账面价值（不含股权投资差额）加上追加投资成本作为初始投资成本。并以此为基础计算追加投资后的股权投资差额。

所谓追溯调整，是指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整。即应当计算会计政策变更的累积影响数，并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目。由此可见，当成本法转为权益法采用追溯调整法进行调整时，其账务处理十分复杂，而且不容易理解，现根据补充规定及个人的看法，特举例说明其会计核算。

例2：甲公司于2000年1月1日以520 000元购入乙公司股票，占乙公司实际发行在外股数的10％，另支付2000元相关税费等，甲公司采用成本法核算。2000年5月10日乙公司宣告分派 1999年的股利每股分派0.1元的现金股利，甲公司可以获得40 000元的现金股利。2001年5月10日乙公司宣告分派2000年的股利，每股分派0.1元的现金股利，甲公司又可以获得40 000元的现金股利。2002年1月5日甲公司再以1 800 000元购入乙公司实际发行在外股数的25％，另支付9 000元相关税费。至此持股比例达35％，改用权益法核算此项投资。如果2000年1月1日乙公司所有者权益合计为4 500 000元，2000年度实现的净利润为400 000元，2001年度实现的净利润为500 000元，2002年度实现的净利润为600 000元。甲公司和乙公司的所得税税率均为33％。股权投资差额按10年摊销。甲企业的会计处理如下：

（1）2000年1月1日投资时

借：长期股权投资——B公司（520 000+2 000）=522 000

    贷：银行存款                              522 000

（2）2000年5月10日宣告分派1999年股利

借：应收股利　                 40 000

   　贷：长期股权投资——B公司    40 00O

（3）2001年5月10日宣告分派2000年股利（假定全属2000年实现的净利润）

借：应收股利               　40 000

   贷：投资收益——股权投资收益　40 000

（4）2002年1月5日再次投资时第一：对原按成本法核算的对乙公司投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值。

2000年投资时产生的股权投资差额=522 000——（4 500 000×10％）=72 000（元）

2000年和2001共应摊销股权投资差额=72 000÷10×2=7 200×2=14 400（元）

2000年和2001年共应确认的投资收益：

（400 000+500 000）×10％=90 000）（元）

 

成本法改为权益法的累积影响数（即年初未分配利润的调整数）=（90 000——40 000）——14 400=35 600（元）

根据以上计算结果编制会计分录如下：

借：长期股权投资——乙公司（投资成本）

（522 000——40 000——72 000）410 000

                ——乙公司（股权投资差额）　        （72 000——14 400）　57 600

                ——乙公司（损益调整）

          （90 000——40 000）　50 000

    　贷：长期股权投资——乙公司                        （522 000——40 000） 482 000

        利润分配——未分配利润　                                             35 600

注：乙公司2000年度实现的净利润为400 000元，按照权益法核算的要求，甲公司享有40 000元应增加长期股权投资，乙公司2001年5月10日宣告分派现金股利，甲公司获得现金股利40 000元应减少长期股权投资，这样长期股权投资（损益调整）的增减金额相等，所以，甲公司在调整时，只调整2001年应享有的50 000元。

上述调整分录也可按计算步骤编制几个简单分录。

第二：追加投资

借：长期股权投资——B公司（投资成本）

（1 800000+9000）　1 809 000

    贷：银行存款　                                             1 809 000

（5）计算再次投资的股权投资差额

成本法改为权益法时初始投资成本=410 000+50 000+1 809 000=2 269 000（元）（其中：50 000元属于2001年采用权益法核算确认的投资收益）。

借：长期股权投资——乙公司（投资成本） 50 000

    贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）50 000

        股权投资差额=1 809 000——（4 500 000——400 000+400 000——400 000+500 000）×（35％——10％）=1 809 000——1 150 000=659 000

借：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）659 000

    贷：长期股权投资——乙公司（投资成本）   659 000

成本法改为权益法时新的投资成本=410 000+50 000+1 809 000——659 000=1 610 000（元）。即为“长期股权投资——乙公司（投资成本）”的账面余额。

甲公司享有乙公司所有者权益份额=（4 500 000——400 000+400 000——400 000+500 000）×35％=1 610 000（元），即新的投资成本等于甲公司应享有乙公司所有者权益份额。

2002年应摊销股权投资差额=57 600÷8+659 000÷10=7 200+65 900=73 100（元）

注：股权投资差额按10年推销，由于2000年和2001年已经推销了2年，原股权投资差额尚可推销年限为8年；追加投资时产生的股权投资差额按10年摊销。

借：投资收益——股权投资差额摊销 73 100

    贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）73 100

（6）计算2002年应享有的投资收益

投资收益=600 000×35％=210 000（元）

借：长期股权投资——乙公司（损益调整）210 000

    贷：投资收益——股权投资收益 210 000

权益法核算篇4

一、初始投资成本及其调整所涉及的所得税

按照会计标准要求，企业取得的对联营或合营企业的长期股权投资，其初始投资成本分别情况确定：（1）以支付现金取得的长期股权投资，按照实际支付的购买价款作为初始投资成本（被投资单位已宣告尚未发放的现金股利除外）。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。（3）投资者投入的长期股权投资，按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。（4）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资的初始投资成本，分别确定：如果该项交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计量的，换入长期股权投资的初始投资成本，按照换出资产的公允价值和应支付的相关税费并考虑补价后作为换入资产的成本（有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠，则以换入资产的公允价值作为确定换入长期股权投资的初始投资成本的基础），公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益；如果该项交易不具有商业实质，或者公允价值不能够可靠计量的，换入长期股权投资的成本应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费，并加减相关补价后的金额确定其初始投资成本。（5）债务重组取得的长期股权投资的初始投资成本，按照所取得长期股权投资的公允价值确定。（6）政府补助取得的长期股权投资，通常按照公允价值确定其初始投资成本。

按照所得税法规定，企业对外进行权益性投资，在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。投资资产成本的确定方法为：（1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以取得时该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

可见，会计标准与税法在确定对联营或合营企业的长期股权投资的初始投资成本时的原则基本一致。即按照会计标准所确定的对联营或合营企业投资的初始投资成本与按照税法认定的权益性投资资产的成本基本相同。但是，在某些情况下也会产生差异，例如，按照会计标准要求对于不具有商业实质（在实务中这种交易不具有普遍性）或者公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换交易按照换出资产的账面价值作为换入资产入账价值的基础，税法通常要求按照公允价值计量换入资产的价值。按照所得税会计核算要求，在资产、负债的初始确认时，除了企业合并并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）的情况以外，其他情况下，通常应当确认资产、负债的账面价值与其计税基础之间产生的暂时性差异的所得税影响。对于不具有商业实质的交易，会计与税法处理不同而产生差异，在该项差异发生时不影响会计利润，但会影响应纳税所得额（税法按照公允价值确定换入资产的成本，公允价值与其账面价值的差额计入应纳税所得额），是否应当确认该部分暂时性差异的所得税影响，应当考虑该项长期投资是否意图长期持有：如果企业管理当局意图长期持有，则不会产生所得税影响，也不需要确认由此产生的递延所得税负债（或资产）；如果企业管理当局意图于未来出售该项投资，因出售投资时将产生所得税影响，应当按照预计出售时所适用的所得税税率计算确认由此产生的暂时性差异的所得税影响。

同时，对联营或合营企业投资采用权益法核算时，当其初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认资产、负债等公允价值份额的差额，按照会计标准将其直接计入当期营业外收入，并调整长期股权投资的初始投资成本。税法对于该部分差额不计入产生当期的应纳税所得额，则其账面价值会大于计税基础。在这种情况下，是否需要确认暂时性差异的所得税影响，也应分别持有意图确定。如果企业意图长期持有该项投资，则不会产生所得税影响，不需要确认由此产生的递延所得税负债；如果企业意图将出售该项投资，按照投资企业未来处置该项投资时所适用的所得税税率计算确认应纳税暂时性差异的所得税影响金额，即确认一项递延所得税负债。

例1：甲公司于20×7年1月1日，以发行本公司股票方式购买乙公司30%的股权，发行股数为1 800万股，发行价格为每股1.5元。投资日，乙公司净资产账面价值为8 000万元（账面价值等于计税基础），可辨认净资产公允价值为9 139万元，甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。假定：税法规定于长期股权投资处置时，其处置所得价款减去初始投资成本后的净额计入处置当期的应纳税所得额，取得投资时按照会计标准所计算的初始投资成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值的差额不计入应纳税所得额；甲公司意图在1年后出售该项投资。甲公司的会计处理如下（单位：元，以下同）：

（1）确认初始投资成本

借：长期股权投资—乙公司（成本）（18 000 000×1.5） 27 000 000

贷：股本 18 000 000

资本公积—股本溢价 9 000 000

（2）计算应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额

应享有乙公司净资产公允价值份额=9 139×30%=2 741.7（万元）

应确认为当期损益的金额=2 741.7-2 700=41.7（万元）

借：长期股权投资—乙公司（成本） 417 000

贷：营业外收入 417 000

（3）确定账面价值与计税基础、确认暂时性差异的所得税影响金额（见表1）

表1

单位：万元

项 目

账面价值

计税基础

应纳税暂时性差异

递延所得税负债

长期股权投资　2 741.7

2 700

41.7

10.425

借：所得税费用 104 250

贷：递延所得税负债 104 250

二、投资企业分得现金股利冲减投资成本涉及的所得税

企业对联营或合营企业投资后，当投资企业所获得的现金股利为投资企业投资前被投资单位实现净利润的分配额，按照会计核算要求冲减长期股权投资的初始投资成本，不确认投资收益；税法规定企业获得的符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益予以免税，这里的符合条件的居民企业之间的股息、红利是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。在这种情况下，投资企业获得的被投资单位的现金股利冲减长期股权投资的初始投资成本，而税法则不计入应纳税所得额，导致长期股权投资的账面价值会小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。未来期间，当投资企业处置该项长期股权投资时，按照税法认定的初始投资成本作为抵扣的基础，即该部分可抵扣暂时性差异可以从税前抵扣。但是，是否需要确认该项可抵扣暂时性差异的所得税影响，仍然需要视投资持有意图而定，如果企业意图长期持有，则不确认该部分暂时性差异的所得税影响；如果将于近期出售，在满足可抵扣暂时性差异确认条件的前提下，按照投资企业未来处置该项投资时所适用的所得税税率计算确认递延所得税资产。

三、权益法下确认被投资单位实现净利润（或亏损）所涉及的所得税

采用权益法核算时，投资企业按照取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值为基础确定应享有的份额，并计算出初始投资成本中所包含的商誉或应直接计入当期损益的金额。继后，当被投资单位实现账面净利润，投资企业需要按照投资时所确认的被投资单位各项资产、负债公允价值相关的折旧、摊销等对被投资单位账面净利润（或亏损）的影响进行调整，并按调整后的净利润作为确认投资损益的基础（不考虑内部交易未实现损益）。由于投资时，被投资单位各项资产、负债的公允价值往往与其账面价值不同，但被投资单位的账簿记录并不按照公允价值调整，被投资单位实现的净利润为按照其账面资产、负债为基础计算的结果，当被投资单位资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异时，在被投资单位的个别财务报表中已对暂时性差异确认了相关的递延所得税资产或递延所得税负债。如果在投资日被投资单位的各项可辨认资产、负债等的公允价值与其账面价值存在差异，进而产生有关资产、负债对投资企业的账面价值与其计税基础不同，因在被投资单位的账簿记录中并未由此而确认相关的递延所得税，因此，应在调整账面净利润时考虑递延所得税的因素。

按照我国税法规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益免税。因此，投资企业与被投资单位所适用的所得税税率相同或者投资企业所适用的所得税税率大于被投资单位所适用的所得税税率的情况下，投资企业未来所分得的股利均不存在补缴所得税的问题。在这种情况下，因权益法而确认的长期股权投资中的损益调整项目的计税基础和所得税税率如何确定，有两种考虑：一是认定其计税基础为零，因为权益法下所确认的损益调整金额在未来计算应纳税所得额时不能税前抵扣。对于长期股权投资中的损益调整项目的金额与零计税基础之间的差额，是否应当确认递延所得税负债（或资产），应视具体情况而定。如果投资企业意图长期持有该项投资，并且预计被投资单位能够分配现金股利的，因在收回现金股利时不会产生税款的流出，即所得税税率为零，故不确认由此产生的递延所得税负债（或资产）；如果投资企业意图长期持有该项投资，但预计被投资单位不会分配现金股利的，因其不会产生纳税的影响，适用的所得税税率为零，也不确认由此产生的递延所得税负债（或资产）；如果投资企业意图出售该项股权，因其出售股权时税法仅允许投资资产的成本予以扣除，长期股权投资中的损益调整金额不允许税前扣除，因此，当企业意图出售该项股权时，对按照权益法核算的损益调整金额通常需要按照出售股权时所适用的所得税税率计算确认相关的递延所得税负债（或资产），并计入当期损益。二是认定其计税基础等于账面价值，因为当企业意图长期持有而未来收回或未收回原所确认的投资收益时，均不需要征税。在这种情况下，账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异。但是，当企业意图出售该项投资时，原确认的尚未收回的投资收益，即长期股权投资的损益调整项目尚有余额的，应在计划出售时重新考虑其计税基础为零，并按照预计出售时所适用的所得税税率计算确认暂时性差异的所得税影响。

例2：甲公司于20×7年1月3日购入乙公司30%股权，并具有重大影响，初始投资成本为400万元。投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值为1 000万元（未扣除无形资产增值的所得税影响），除原未入账的无形资产价值增加200万元外，其他资产、负债的账面价值均与其公允价值相同，且与其计税基础相同。无形资产的原账面原值为100万元（每年摊销10万元，已摊销2年），新增的原未入账的无形资产200万元的原值，每年增加摊销额20万元。 20×7年3月5日，乙公司宣告分派20×6年度现金股利200万元；20×7年乙公司实现账面净利润800万元（无内部交易未实现损益）。假定：甲公司意图长期持有乙公司股权；甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，税法规定以初始投资成本认定为其今后可税前抵扣的金额，并且认定乙公司的资产、负债的账面价值为其计税基础，无形资产摊销期间与税法相同；所产生的可抵扣暂时性差异符合确认递延所得税资产的条件。甲公司的会计处理如下：

（1）20×7年投资时

借：长期股权投资—乙公司（成本） 4 000 000

贷：银行存款 4 000 000

应确认无形资产增值200万元的递延所得税负债=200×25%=50（万元）

乙公司可辨认净资产公允价值=1 000-50=950（万元）

应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=950×30%=285（万元）

初始投资成本大于应享有乙公司公允价值净资产的份额，故不需调整投资成本

（2）20×7年确认乙公司分派现金股利

借：应收股利 600 000

贷：长期股权投资—乙公司（成本） 600 000

（3）计算确认乙公司无形资产所产生暂时性差异及其影响额（见表2）

表2 无形资产产生的暂时性差异及影响金额计算表

单位：万元

（4）应确认20×7年投资收益={800-[20+（180×25%-50）]}×30%=785×30%=235.5（万元）

借：长期股权投资—乙公司（损益调整） 2 355 000

贷：投资收益 2 355 000

（5）确认甲公司长期股权投资与其计税基础差额及其影响数（见表3）

表3 长期股权投资产生的暂时性差异及影响金额计算表

单位：万元

因甲公司意图长期持有对乙公司的投资，故不确认因收回现金股利以及确认投资收益而产生的递延所得税。

假定甲公司计划于20×8年度出售对乙公司的投资，则该项长期股权投资的成本以及损益调整所产生的暂时性差异按照出售股权时预计的所得税税率确认递延所得税负债（见表4）。其会计处理如下：

表4 长期股权投资产生的暂时性差异及影响金额计算表

单位：万元

借：所得税费用 438 750

贷：递延所得税负债 438 750

当被投资单位发生亏损时，投资企业按照所持权益份额计算应确认亏损分担额，并确认投资损失，减少长期股权投资的账面价值。假定上述例2中，乙公司于20×7年发生账面净亏损800万元，甲公司意图长期持有对乙公司的投资，其他条件同例2。甲公司的会计处理为：

（1）应确认20×7年投资损失={800+[20+（180×25%-50）]}×30%=815×30%=244.5（万元）

借：投资收益 2 445 000

贷：长期股权投资—乙公司（损益调整） 2 445 000

（2）确认甲公司长期股权投资与其计税基础差额及其影响数（见表5）

表5 长期股权投资产生的暂时性差异及影响金额计算表

单位：万元

假定甲公司计划于20×8年度出售对乙公司的投资，则该项长期股权投资的成本以及损益调整所产生的暂时性差异按照出售股权时预计的所得税税率确认递延所得税（见表6）。其会计处理如下：

表6

长期股权投资产生的暂时性差异及影响金额计算表

单位：万元

借：递延所得税资产 761 250

贷：所得税费用 761 250

四、权益法下被投资单位其他所有者权益变动涉及的所得税

在持股比例不变的情况下，投资企业对联营或合营企业投资采用权益法核算时，被投资单位除净损益外其他所有者权益变动，投资企业按照所持权益份额计算应享有的份额，增加长期股权投资账面价值并计入资本公积。按照所得税会计处理原则，与所有者权益相关的交易或事项涉及的递延所得税计入权益。直接计入所有者权益的项目主要包括如可供出售金融资产公允价值变动、现金流量套期中有效套期工具的公允价值变动等。在确定是否确认权益法下其他权益变动的所得税影响金额时，与上述权益法下确认被投资单位实现净利润（或亏损）所涉及的所得税的处理原则基本相同，即如果投资企业意图长期持有该被投资单位的股权，因被投资单位除净损益以外其他所有者权益变动按权益法确认应享有的金额，不确认由此产生的暂时性差异的所得税影响金额；如果投资企业意图近期出售该被投资单位的股权，该项长期股权投资所涉及的其他权益变动金额按照出售股权时所适用的所得税税率计算确认相关的递延所得税，并计入权益。

例3：假定乙公司于20×7年分类为可供出售金融资产的公允价值增加300万元，甲公司意图长期持有对乙公司的投资，其他条件与例2相同，则甲公司的会计处理如下：

应享有乙公司可供出售金融资产公允价值增加份额=300×30%=90（万元）

借：长期股权投资—乙公司（其他权益变动） 900 000

贷：资本公积—其他资本公积 900 000

假定甲公司意图于20×8年出售对乙公司的投资，则需要确认相关的递延所得税的影响如下（见表7）：

表7

长期股权投资产生的暂时性差异及影响金额计算表

单位：万元

借：所得税费用 438 750

资本公积——其他资本公积 225 000

权益法核算篇5

关键词:长期股权投资;成本法;权益法;转换

一、成本法和权益法的适用范围

长期股权投资准则规定:第一,企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成本法核算;第二,投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法核算;企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资采用权益法核算。

成本法、权益法适用范围的判断是建立在投资单位对被投资单位财务和经营政策的影响程度基础上。在确定长期股权投资后续计量的核算方法时,应区分投资企业与被投资企业因为长期股权投资而形成的“控制”、“共同控制”、“重大影响”的关系。目前存在着两种判断标准:一种是按持股比例,另一种是按经济实质上的标准。在判断投资企业和被投资企业的关系时,要两种标准相结合从经济实质出发,在持股比例的基础上,遵循实质重于形式的基本原则,以确定长期股权投资采用成本法还是权益法核算。

二、长期股权投资成本法转换为权益法的会计核算

长期股权投资核算由成本法转为权益法的情形包括:第一,由于追加投资等原因,使投资企业从原来对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,转变为能够对被投资单位具有共同控制或重大影响的,由成本法改为权益法;第二,因处置或收回投资等原因导致不再对对被投资单位实施控制,但能够对被投资单位施加重大影响或共同控制的,由成本法转为权益法。

(一)因持股比例上升由成本法转换为权益法

因为持股比例上升由成本法转换为权益法应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理:

1、原持有长期股权投资的账面余额大于按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额(正商誉),不调整长期股权投资的账面价值;原取得投资时长期股权投资的账面余额小于原取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额(负商誉),一方面应调整长期般权投资的账面价值,另一方面应同时调整留存收益。

2、对于追加取得的股权部分。应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的(正商誉),不调整长期股权投资的成本;对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的(负商誉)应调整增加长期股权投资的成本,同时计入取得当期的营业外收入。进行上述调整时应综合考虑与原持有投资和追加投资相关商誉或计入损益金额,即商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关。

3、对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分,属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的,一方面应当调整长期股权投资的账面价值,同时应调整留存收益;对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益,应计入当期损益;属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额,在调整长期股权投资账面价值的同时,应当计入“资本公积――其他资本公积”。

例1:甲公司于2007年3月取得乙公司10%的股权,成本为800万元,取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值总额为7000万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值,甲公司对其采用成本法核算。甲公司按净利润10%提取盈余公积金。2008年1月2日,甲公司又以1400万元的价格取得乙公司15%的股权,当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为9000万元。取得该部分股权后,按照乙公司章程规定,甲公司能够派人参与乙公司的生产经营决策,对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定甲公司在取得对乙公司10%股权后至新增投资日,双方未发生任何内部交易,乙公司通过生产经营活动实现的净利润为800万元,未派发现金股利或利润。其会计处理为:

1、原持股比例部分。对于原10%股权的成本800万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额700万元(7000×10%)之间的差额100万元,属于原投资时体现的正商誉,不需调整长期股权投资的账面价值。对于在原投资时至新增投资交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动2000万元(9000-7000)相对于原持股比例的部分200万元(2000×10%),其中属于投资后被投资单位实现净利润部分80万元(800×10%),应调整追加长期股权投资账面余额,同时调整留存收益;其余差额120万元(200-80)则为除实现净损益以外其他原因导致的被投资单位可辨认净资产的公允价值的变动,应在追加长期股权投资的账面余额的同时计入资本公积―其他资本公积。

借:期股权投资

――损益调整800000

――其他权益变动1200000

贷:盈余公积 80000

利润分配――未分配利润720000

资本公积――其他资本公积1200000

2、新增持股比例部分。对于新取得的股权,其成本为1400万元,与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1350万元(9000×15%)之间的差额50万元,为投资作价中体现的正商誉,该部分商誉不调整长期股权投资的成本。2008年1月2日,甲公司应确认对乙公司的追加股权投资成本。

借:长期股权投资(成本) 14000000

贷:银行存款14000000

3、商誉的会计处理。投资时,投资企业投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额进行比较,投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额为正商誉,投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额为负商誉。对于商誉的会计处理,见表1:

(二)因持股比例下降由成本法转换为权益法

1、按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资。

2、比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,属于投资作价中体现的正商誉部分,不调整长期股权投资的账面价值;属于投资作价中体现的负商誉部分,在凋整长期股权投资成本的同时应调整留存收益。

3、对于原取得投资后至转换为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额,调整长期股权投资和留存收益,其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额,在调整长期股权投资账面价值的同时,应当计入“资本公积――其他资本公积”

4、应注意一点,剩余长期股权投资与出售日被投资单位的可辨认净资产公允价值无关,因此,在调整长期股权投资账面价值时,不考虑出售日被投资单位的可辨认净资产公允价值。

例2:2007年1月1日,甲公司以银行存款18000万元投资于乙公司60%的股权,当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为27000元(假定公允价值与账面价值相同)。2007年末乙公司实现净利润15000万元。乙公司一直未进行利润分配。2008年12月6日,甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资60%中的1/3出售给某企业,出售取得价款10800万元,出售时的账面余额仍为18000万元,未计提减值准备,于当日办理完毕股权转化手续。当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为48000万元。除所实现净损益外,乙公司由于可供出售的金融资产公允价值上升使资本公积增加300万元外,未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的10%提取盈余公积。在售出20%的股权后,甲公司对乙公司的持股比例为40%,对乙公司生产经营决策不能实施控制但具有重大影响,故对乙公司长期股权投资应有成本法改为权益法核算。其会计处理为:

2008年甲公司处置乙公司20%股权时

借:银行存款108000000

贷:长期股权投资180000000×1/3=60000000

投资收益48000000

处置投资后调整长期股权投资账面价值时。剩余长期股权投资的账面价值1200万元(180000000-60000000),与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额1200万元(12000-27000×40%)为正商誉,该部分商誉不要求对长期股权投资成本进行调整。

处置投资以后,甲公司按照持股比例计算应享被投资单位自购买日至处置日期间实现的净损益为6000万元(15000×40%),应调整增加长期股权投资的账面价值,同时调整留存收益。

借:长期股权投资

――损益调整 60000000

贷:盈余公积 6000000

利润分配――未分配利润

54000000

处置投资以后,甲公司按照持股比例计算应享被投资单位自购买日至处置日期间资本公积的份额120万元(300×40%),应调整增加长期股权投资的账面价值,同时调整资本公积。

借:长期股权投资

――其他权益变动

1200000

贷:资本公积――其他资本公积

1200000

参考文献:

1、财政部会计司.企业会计准则讲解2008[M].人民出版社,2008.

2、詹毅美.长期股权投资成本法与权益法转换的会计处理[J].财会月刊(会计),2008(7).

3、闫六生.长期股权投资成本法与权益法转换浅析[J].会计之友(下旬刊),2008(3).

4、戴德明,林钢,赵西卜.财务会计学[M].中国人民大学出版社,2009.

权益法核算篇6

为了规范投资的核算和相关信息的披露，财政部于1998年6月了《企业会计准则――投资》（简称旧准则），并于1999年1月1日起在上市公司范围内实施；2001年进行了第二次修订，以规范会计信息披露，提高会计信息的有用性，推动证券市场的发展；2006年2月15日修订的、自2007年1月1日起在上市公司范围内率先实施的《企业会计准则第2号――长期股权投资》（简称新准则），与旧准则相比，从规范的范围和具体操作方法等，都有所不同。

一、规定的核算范围不同

旧准则规定：权益法适用于投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资；而新准则规定：权益法适用于投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。

投资企业对被投资单位具有控制权，被投资单位即为其子公司；投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制，被投资单位即为其合营企业；投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位即为其联营企业。通过对比可以看出，新旧准则都规定对其合营企业和联营企业的长期股权投资适用权益法。而对其子公司的长期股权投资，新旧准则的规定存在差异，表现为：旧准则规定采用权益法核算；而新准则规定采用成本法核算，这一规定与新准则中的《企业合并准则》相协调，即母公司对子公司的净资产（即权益法体现的信息）已经反映在合并财务报表中，为了避免信息重复，母公司对其子公司投资进行的日常会计核算以及编制个别财务报表时，应采用成本法核算，而不再使用权益法核算。

二、对投资成本进行调整时，采用的方法不同

权益法的最大特点是其核算的“长期股权投资”的账面价值不是反映其初始投资成本的，而是反映其在被投资单位获得的“份额”。也就是说，“长期股权投资”的账面价值要按照其取得的“份额”进行相应的调整。而新旧准则对投资成本调整时采用的方法不同，现举例说明二者的差异。

例1：A、B企业属于联营企业。2007年1月1日，A企业支付200万元人民币取得了B企业30％的股份，投资时B企业净资产的账面价值为700万元，可辨认净资产的公允价值为800万元。

根据新旧准则的规定，A企业对B企业的上述投资都应该采用权益法核算，初始投资时，都应该对“长期股权投资”进行调整，但调整的方法有所不同。

第一，按照旧准则的规定，A企业应作如下会计处理：

计算：股权投资差额＝200万－700万×30％＝－10万元（贷差），支付的少，获得的多。差额作为A企业接受B企业的无偿捐赠，一方面调增投资成本；另一方面记入“资本公积”。即：

借：长期股权投资――B企业（投资成本）2000000

贷：银行存款 2000000

同时，按照获得的“份额”，调增投资成本，增加“资本公积”：

借：长期股权投资――B企业（投资成本） 100000

贷：资本公积 （股权投资准备） 100000

这样处理的结果，是使“长期股权投资”的账面价值与投资时获得的被投资单位的净资产的账面价值的“份额”相等。

第二，按照新准则的规定，A企业应作如下会计处理：

计算：股权投资差额＝200万－800万×30％＝－40万元（贷差），支付的少，获得的多。差额作为A企业接受B企业的无偿捐赠，一方面调增投资成本；另一方面作为当期损益，记入“营业外收入”。即：

借：长期股权投资――B企业（投资成本） 2000000

贷：银行存款2000000

同时，按照获得的“份额”，调增投资成本，增加“营业外收入”：

借：长期股权投资――B企业（投资成本） 400000

贷：营业外收入 400000

这样处理的结果是使“长期股权投资”的账面价值与投资时获得的被投资单位的可辨认净资产的公允价值的“份额”相等。

例2：A、B企业属于联营企业。2007年1月1日，A企业支付300万元人民币取得了B企业30％的股份，其他条件同例1。

根据新旧准则的规定，A企业对B企业的上述投资也都应该是采用权益法核算，初始投资时，都应该对“长期股权投资”进行调整，但调整的方法是不同的。

第一，按照旧准则的规定，A企业应作如下会计处理：

计算：股权投资差额＝300万－700万×30％＝90万元（借差），支付的多，获得的少。差额一方面确认为“股权投资差额”；另一方面调减投资成本。即：

借：长期股权投资――B企业（投资成本）3000000

贷：银行存款 3000000

同时，按照获得的“份额”，调减投资成本：

借：长期股权投资――B企业（股权投资差额） 900000

贷：长期股权投资――B企业（投资成本）900000

以后期间摊销（假定摊销时间为10年）时，每期末：

借：投资收益 90000

贷：长期股权投资――B企业（股权投资差额）90000

这样处理的结果是使“长期股权投资”的账面价值与投资时获得的被投资单位的净资产的账面价值的“份额”相等。

第二，按照新准则的规定，A企业应作如下会计处理：

计算：股权投资差额＝300万－800万×30％＝60万元（借差），说明存在“商誉”，但不调整投资成本，也不确认“股权投资差额”。

借：长期股权投资――B企业（投资成本）3000000

贷：银行存款3000000

即“商誉”的价值隐含在“长期股权投资”的账面价值内。

由上面两例可以看出，投资企业在调整成本时，新旧准则的规定有以下两个方面的不同：

（一）比较的基础不同

旧准则规定的比较基础是投资时被投资单位净资产的账面价值；而新准则规定的比较基础是投资时被投资单位的可辨认净资产的公允价值。这样，按照旧准则计算的“股权投资差额”借方差额包括两方面的内容：商誉和取得投资时被投资单位净资产的增值；而按照新准则计算的“股权投资差额”借方差额只包含商誉。

（二）对“股权投资差额”的处理方法不同

旧准则规定：投资成本大于投资时获得的被投资单位的净资产的账面价值的“份额”，即存在“借差”时，要确认“股权投资差额”，并逐期予以摊销（见例2）；而投资成本小于投资时获得的被投资单位的净资产的账面价值的“份额”，即存在“贷差”时，不确认“股权投资差额”，而记为“资本公积”（见例1）。

新准则规定：投资成本大于投资时获得的被投资单位的可辨认净资产的公允价值的“份额”，即存在“借差”时，认为有“商誉”存在，但不调整投资成本，也不确认“股权投资差额”（见例2）；而投资成本小于投资时获得的被投资单位的可辨认净资产的公允价值的“份额”，即存在“贷差”时，不确认“股权投资差额”，而记为“营业外收入”（见例1）。

三、对投资损益的确认，具体的做法不同

旧准则规定，投资企业采用权益法核算时，对投资损益的确认是以被投资单位的净利润（或亏损）为基础，按照持股比例加以确认投资收益或投资损失。

而新准则规定，投资企业采用权益法核算时，对投资损益的确认还要考虑以下两方面因素：一是考虑会计政策和会计期间，考虑重要性原则；二是需要考虑投资时点，被投资单位可辨认净资产的公允价值（与其账面价值的差额），从而对被投资单位净利润进行调整。

例3：A、B企业属于联营企业。2007年1月1日，A企业取得B企业30％的股份，此时B企业固定资产的公允价值为2400万元，账面价值为2000万元。B企业对固定资产采用直线法计提折旧，折旧年限为10年，假定净残值为0。假设2007年度B企业利润表中的净利润为500万元，不考虑税费。

分析：按照账面价值为2000万元，2007年度B企业对固定资产采用直线法计提折旧，计算的年折旧额为200万元。而考虑投资时，B企业可辨认净资产的公允价值为2400万元，对B企业的净利润应作如下调整：

按照投资时，B企业可辨认净资产的公允价值为2400万元，2007年度B企业对固定资产按照直线法计提折旧，计算的年折旧额应为240万元。相比之下，2007年度B企业多计利润40万元（即240万元－200万元）。则A企业当期确认投资收益应该为：（500－40）×30％＝138（万元）

需要注意的是，新准则还规定：如果无法获得投资时点的被投资单位各项可辨认资产的公允价值，或者各项可辨认资产的公允价值与其账面价值的差额较小（即不具有重要性），则以旧准则为准。即：以被投资单位当年实现净利润（或发生的亏损）为基础确认投资损益，但需要将这一情况在报表附注中进行说明。

四、对超额亏损的处理方法不同

旧准则规定：投资企业在被投资单位发生巨额亏损时，确认的投资损失应以其“长期股权投资”的账面价值减记至零为限，对于未入账的损失在备查簿中登记。

权益法核算篇7

一、长期股权投资取得的会计处理及纳税调整

（一）会计制度及相关准则的规定。

1、企业以现金对外投资，按实际支付的全部代价（包括税费）作为初始投资成本，但不包括已宣告发放尚未领取的股权。

2、企业以非货币性资产对外投资，应按非货币性资产的帐面价值及应交纳的相关税费作为长期股权投资的入帐价值。

3、企业对取得的长期股权投资，当投资企业对被投资企业具有控制、共同控制或重大影响时，应采用权益法核算。并且规定对于长期股权投资的初始投资成本大于享有被投资企业所有者权益份额的差额，应作为股权投资差额处理；同时规定对于长期投资的初始投资成本小于享有被投资企业所有者权益份额的差额，在调整长期股权投资成本的同时，作为资本公积处理。

（二）税法规定

1、纳税人以非货币性资产对外投资，应分解为两项交易，即视同销售按公允价值缴纳增值税和所得税，按视同销售所得价款对外投资。

2、纳税人为取得另一企业的股权支付的全部代价，属于股权投资支出，不得计入投资企业的当期费用。

（三）会计与纳税差异的分析

长期股权投资取得的纳税差异可以从以下几个方面进行分析：

1、非贷币性资产账面价值的纳税差异，在不考虑非货币性资产取得时的纳税差异的情况下，因非货币性资产持有期间的累计折旧（摊销额）与税法规定可扣除的折旧（摊销额）不一致，或者已计提资产减值准备等事项形成了纳税差异，这是非货币性资产持有期间形成的可抵减时间性差异。在资产处置时，该纳税差异应当转回。

2、视同销售的纳税差异，税法规定以非货币性资产对外投资应按公允价值视同销售，而会计制度规定应按非货币性资产的帐面价值加上应支付的税费作为入账价值，帐面价值与公允价值的差额应作为应纳税所得额的调整。

3、对于长期股权投资的初始投资成本大于享有被投资企业所有者权益份额的差额，作为股权投资的差额处理，因没有调整长期股权投资的帐面价值，只是长期股权投资明细科目的调整，所以在取得投资的当期，不需进行纳税调整。

4、对长期股权投资的初始投资成本小于享有被投资企业所有者权益份额的差额，会计制度规定，在调整长期投资成本的同时，作为资本公积处理。该事项没有调整当期的收益，因此不需要调整当期的应纳税所得额，但该会计处理调增了长期股权投资成本，影响了资产的处置成本，因此该事项属于特殊的应纳税时间性差异。

（四）所得税纳税调整及会计处理

企业以非货币性资产对外投资时，应按投出非货币性资产的帐面价值加上应支付的相关税费，借记“长期股权投资一投资成本”科目；按非货币性资产已计提的减值准备，借记有关资产减值准备科目；按非货币性资产的帐面余额，贷记有关资产科目。如果投出是固定资产，应通过“固定资产清理”科目进行会计处理。

如果长期股权投资的初始成本大于享有被投资企业所有者权益的份额，应按其差额借记“长期股权投资一股权投资差额”科目；贷记“长期股权投资一投资成本”科目。如果长期股权投资的初始投资成本小于被投资企业所有者权益的份额，应按其差额借记“长期股权投资-投资成本”科目；如采用应付税款法，则贷记“资本公积一股权投资准备”科目；如采用纳税影响会计法，应按其差额扣除所得税时间性差异的影响金额，贷记“资本公积一股权投资准备”科目，按所得税时间性差异的影响金额，贷记“递延税款”科目。

年度所得税纳税清算时，应调增应纳税所得额=（资产的公允价值—资产的帐面价值）—[累计折旧（摊销额）—税法可扣除的折旧（摊销额）+已计提的减值准备]

长期股权投资初始计税成本=非货币性资产的公允价值+应支付的相关税费。

例1、ABC公司2003年12月1日以一批成本为1500万元，销售价格1800万元，增值税税率17%的库存产品和一台设备向C公司投资，该设备取得时的成本为3000万元，已计提折旧900万元，税法允许扣除的折旧为750万元，该公司为该设备计提了200万元的减值准备，该设备的公允价值为2000万元。假设C公司所有者权益为10000万元，该公司对C公司具有重大影响，占C公司表决权资本的30%.该公司2003年会计利润2000万元，所得税税率33%，无其它纳税调整事项。

如果采用应付税款法核算，其会计处理为：

（1）借；固定资产清理1900

累计折旧900

固定资产减值准备200

贷：固定资产3000

（2）、借：长期股权投资一投资成本3706

贷：固定资产清理1900

库存商品1500

应交税金—应交增值税（销项税额）306（1800*17%%）

（3）借：长期股权投资一股权投资差额706（3706—10000*30%）

贷：长期股权投资—投资成本706

权益法核算篇8

[关键词]长期股权投资 核算 演变

一、1992年以前的长期股权投资核算

基于1992年以前，我国的企业会计核算依据主要是分行业会计制度，会计核算也较简单。当时并未设置“长期股权投资”账户，而是直接通过“长期投资”账户核算。会计核算上按投资时实际支付的金额或确定的财产价值记账。借方登记实际支付的投资额，贷方登记投资收回额，长期投资每年按规定获得的投资收益作为营业外收入处理。从被投资企业收回投资时，要按原投资数冲减“长期投资”账户。当收回投资大于原投资额，其多余的收益计入营业外收入。当收回的投资小于原投资额时，其损失计入营业外支出。

二、1992年～1998年的长期股权投资核算

随着经济体制改革的深入，特别是企业转换经营机制、股份制经济在全国范围内兴起，原会计制度日益显露出其自身固有的局限性。加之当今世界经济已趋于一体，会计信息应具备国际可比性。因此我国颁布了第一部《企业会计准则》，对传统的核算制度作了重大改革和有意义的尝试。

一九九三年七月一号起施行的《企业会计准则》第三章第二十九条规定：长期投资是指不准备在一年内变现的投资，包括股票投资、债券投资和其他投资。股票投资应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。

一般来讲，当长期投资的股份数低于被投资企业全部股份的25%时，意味着投资企业不足以对被投资企业的投资决策产生重大影响。在这种情况下，企业宜采用成本法进行核算。当投资企业拥有被投资企业股份的25%~50%时，意味着投资企业会对被投资企业的经营决策产生重大影响。在这种情况下，投资企业宜采用权益法来进行核算。当投资者拥有被投资企业50%以上的股权时，意味着投资企业实际上控制了被投资企业的经营决策。在一定意义上，被投资企业实际成为投资企业的子公司。在这种情况下，除采用权益法核算外，同时需要编制合并报表，对长期股票投资进行反映。

下面我们主要以表格的形式来比较一下在账务处理上成本法和权益法的差别。

三、1998年～2006年与2006年至今的长期股权投资的比较

为了简洁明了，以下将1998年6月制定的准则称为旧准则，2006年2月颁布的准则为新准则。

1.初始投资成本的计量基础的比较

（1）新旧准则在初始投资成本计量上的相同点

非企业合并下，以支付现金取得的长期股权投资，按支付的全部价款作为初始投资成本，包括支付的税金、直接相关的费用及其他必要支出。

（2）相比旧准则，新准则另外体现了以下思想

①同一控制下的企业合并，合并方应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本；合并对价为所转让资产的、承担债务的账面价值，以及发行权益性证券的面值。合并差额应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益；不确认非现金资产转让损益。

②非同一控制下的企业，购买方以购买成本或合并成本作为长期股权投资初始投资成本，合并对价为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债，以及发行的权益性证券的公允价值，合并差额确认为商誉（在合并报表中反映）或计入当期损益（营业外收入）（在母公司个别报表中反映）；确认非现金资产转让损益。

③非企业合并下以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议不公允的除外。

④通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，在新准则下，若该交易具有商业实质，并且换入或换出资产的公允价值可以可靠计量，则应当以公允价值及相关税费为初始投资成本的计量基础。否则，应当以换出资产的账面价值及相关税费为初始投资成本的计量基础。在旧准则下，都是以换出资产的账面价值及相关税费作为初始投资成本的计量基础。

⑤通过债务重组取得的长期股权投资，新准则下，债权人应当将受让的长期股权投资按其公允价值入账；在旧准则下，债权人应按债权的账面价值加上应支付的相关税费作为长期股权投资的入账成本。

2.成本法和权益法核算的适用范围的比较

3.权益法核算方法的比较

成本法核算下，旧准则和新准则的会计处理方法基本一致，在此就不多赘述。在权益法核算方法下，旧准则和新准则的核算方法有较大的区别。

（1）权益法核算方法的相同点

①投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。

②投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值，以及实质上构成被投资单位净投资的长期损益减记至零为限，投资企业负有承担额为损失义务的除外。

③投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。

（2）权益法核算方法的不同点

①被投资单位所有者权益变动的处理差异。投资企业取得长期股权投资之后，在被投资单位净损益发生变化后，新旧准则下的处理方法基本一致，投资企业均应按照应享有的被投资企业的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认当期投资收益。但是在新准则下，投资企业在确认应享有被投资单位净损益份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致时，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。旧准则下，无此项规定。

②股权投资差额的处理差异。股权投资差额即初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额。旧准则下的权益法以被投资单位所有者权益的账面价值为基础，股权投资差额按规定分期平均摊销，计入损益。

新准则下的权益法以被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。

4.成本法与权益法的转换的比较

①长期股权投资成本法转为权益法。旧准则规定由于持股比例增加或者其他原因使投资单位对被投资单位产生控制、共同控制或重大影响，长期股权投资的核算应由成本法转为权益法。新准则规定由于持股比例增加或减少或者其他原因使投资单位对被投资单位产生共同控制或重大影响，长期股权投资应由成本法转为权益法。

②长期股权投资权益法转为成本法。旧准则规定由于减资或其他原因，使投资单位对被投资单位不再具有控制，共同控制或者重大影响，长期股权投资应由权益法转为成本法。新准则规定，由于减资使投资单位对被投资单位不再具有重大影响或共同控制，并且在活跃市场中没有报价、且其公允价值不能可靠计量的情况下，长期股权投资应由权益法转为成本法。新准则还规定由于增资使投资单位对被投资单位由重大影响或共同控制变为控制，也应由权益法转为成本法，与国际会计准则对于子公司的会计处理采用成本法核算是一致的。

5.长期股权投资减值的处理

原准则规定，企业应当定期对长期投资的账面价值进行检查，如果由于被投资单位经营状况变化等而导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额与账面价值之间的差额，确认为损失。特别是权益法核算的长期股权投资发生减值时，应先看有无剩余股权投资差额，再分别进行处理；如有剩余借方股权投资差额，应先冲减，如仍有减值，再按差额计提减值准备；如有贷方股权投资差额，应先冲减，再冲减“投资收益”。并且，计提的减值准备再投资的可收回金额恢复时，可以转回。

新准则规定：企业应当在资产负债表日对长期股权投资进行检查，有客观证据表明发生减值的，应当计提减值准备。并且，长期股权投资减值一经确认，在以后会计期间不得转回。

6.长期股权投资的处置核算

在旧准则下，确认股权转让损益应分别用成本法和权益法处理。在成本法下，相对比较简单。在权益法下则应考虑股权投资差额的不同情况，特别是在因为投资发生减值而冲减贷方股权投资差额，且投资贷方股权投资差额尚未恢复时，应先恢复贷方股权投资差额，然后再确认投资收益( 或损失) ，相对复杂。

新准则规定，处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因不再确认股权投资差额而变得相对简单。新准则规定，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。

四、总结

会计制度的完善是为了能更好地为经济建设服务，所以会计的发展与经济的发展是息息相关的。从1992年以前的会计处理，我们发现那时的核算非常的简单，只是简单地记录和核算了长期投资，损益计入营业外收入或营业外支出。然而到第二段时期，随着经济的发展和会计处理的需要，使长期股权投资的核算制度变得更加的具体和完整，也开始引入了成本法和权益法两种方法，并且将企业收到的现金股利，开始计入“投资收益”科目。

权益法核算篇9

关键词：会计核算方法

1 投资的简单成本法

对于投资会计的核算方法，一般认为长期股权投资的核算有成本法和权益法之分。实际上投资会计核算方法的内容远不止这些。由于历史成本原则的存在，除了长期股权投资之外的短期投资和长期债权投资，在核算时实际上也是使用成本法。但同样是成本法，短期投资和长期投资之间也存在着区别：短期投资采用的是简单成本法，而长期投资则使用复杂成本法。

所谓简单成本法，是指无论在投资时是溢价、折价还是平价，都不单独分开核算，而是总括核算所发生的投资成本，并且不按期预提利息收益。而复杂成本法则是指，当投资发生溢价或折价时，要对溢价和折价部分单独分开核算，也就是反映出在投资的成本里，用于支付溢价或折价的部分是多少，并且要按期预提利息收益，并且摊销相应的溢价或折价。

例1：思语公司于2005 年1 月1 日购入慧琴公司发行的面值为100 元、3 年期、年利率8%、每半年计息一次，到期一次还本付息的公司债券100 张，共发生买价、手续费、佣金等投资成本计10 600元。则：

1.1 若思语公司购买该债券是准备进行短期投资，也就是随时准备转让，那就用简单成本法：

①借：短期投资———债券投资（慧琴公司）10600贷：银行存款10600

假设2005 年4 月3 日以11000 元价格转让，则：

②借：银行存款11000

贷：短期投资———债券投资（慧琴公司）10600投资收益400

1.2 若思语公司购买该债券是准备进行长期投资，也就是准备持有1 年以上甚至到期，那就用复杂成本法：

①借：长期债权投资———面值 10000

长期债权投资———溢价600

贷：银行存款10600

每半年计算利息，并摊销相应溢价：利息额=10000×8%÷2=400（元）；溢价摊销额=600÷3÷2=100（元）。则：

②借：长期债权投资———利息 400

贷：长期债权投资———溢价 100

投资收益300

在持有债券的3 年中，该笔会计分录共需做6 次。到期满收回投资本息时：

③借：银行存款12400

贷：长期债权投资———面值 10000

长期债权投资———利息2400

两者比较可以看出，在简单成本法下“，短期投资———债券投资”

账户核算的就是投资成本10600 元，不需要将面值、溢价或折价分开核算，也就不需要按期摊销溢价或折价，也不必按期预计利息收益。而在复杂成本法下，“长期债权投资”账户下，需要将投资成本10600 元分为“面值”10000 元和“溢价”600 元，且需要将溢价在债券持有期内按一定方法进行摊销，而且还要按期预计利息收益。之所以如此区分，是因为短期投资期限短，当证券市场行情有利或企业需要资金时准备随时变现，采用简单成本法方便、实用；而长期投资持有期限较长，且一般不准备随时变现，故采用复杂成本法合理、实际。

2 成本法与权益法

长期股权投资的核算有成本法和权益法之分，一般而言，当持有被投资企业有表决权资本的20%以上（含20%）或虽在20%以下但实质上对被投资企业具有重大影响力时，采用权益法核算，反之则采用成本法。采用成本法时，“长期股权投资”账户反映的是投资的成本；在权益法下，“长期股权投资”账户则是反映占被投资企业的权益。这就决定了采用不同的方法反映在资产负债表上的该项资产的数额是有差异的，同时，采用成本法确认的投资收益是投资所能分得的利润或股利，而采用权益法确认的投资收益却是投资后占被投资企业实现的净利润的相应份额，所以采用两种不同的方法核算在损益表上所反映的利润也是不同的。

在成本法下，“长期股权投资”账户就是核算投资成本10000 万元，确认的投资收益就是将要收到的利润或股利40 万元。而在权益法下，“长期股权投资”账户则核算占慧琴公司权益的数额：2004 年1 月1 日，该账户借方金额10000 万元，占慧琴公司发行股票筹集资金份额（股东权益）100000 万元的10%；2004 年12 月31 日，慧琴公司实现税后利润2000 万元，思语公司认为其10%部分是本公司的投资创造的，故确认200 万元的投资收益，“长期股权投资”账户增加到10200 万元，恰恰占慧琴公司此时股东权益102000 万元的10%；到2005 年2 月5 日慧琴公司从税后利润中拿出400 万元向全体股东发放股利时，“长期股权投资”账户贷方记40 万元使得该账户又减少到10160 万元，还是占慧琴公司此时股东权益101600万元的10%。所以，在权益法下，“长期股权投资”账户总是反映占被投资企业权益额的多少。另外，其确认的投资收益是被投资企业慧琴公司实现税后利润2000 万元的10% ，即200 万元，而非成本法下所确认的收到的股利40 万元。这样处理的经济意义在于：慧琴公司共实现净利润2000 万元，思语公司将10%确认为投资收益，在确认的200 万元的投资收益中，有40 万员以股利的形式收回，还有160万元留在慧琴公司作为对慧琴公司的追加投资，所以“长期股权投资”账户从最初的10000 万元变为最后的10160 万元。

3 账面价值与可收回金额孰低法

一种比较普遍的说法是，现行会计制度对短期投资的核算采用的是成本与市价孰低法。严格来讲，这是不正确的。因为成本与市价孰低法并不是一种核算方法，而是一种对短期投资的期末计价方法，或者说是一种期末的价值调整方法。正如前述，短期投资采用的实际上是简单的成本法。对应的长期投资期末价值的调整方法是账面价值与可收回金额孰低法。试想，如果把短期投资核算方法说成是成本与市价孰低法，那么长期投资的核算方法是不是就要说成是账面价值与可收回金额孰低法了？核算方法是在经济业务发生时采用的方法，而期末价值调整方法一般是在每年的年末或每半年末计价调整一次。企业日常的坏账准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金等都是每年或每半年计提调整一次。

成本与市价孰低法以及账面价值与可收回金额孰低法都是期末价值调整的方法，为何名称不一致呢？仔细推敲，概因短期投资往往多是股票、债券等有价证券形式的投资，其他的联营投资期限在1 年以内的几乎不会存在。有价证券有现成的市价，而核算时又采用的是简单成本法，“短期投资”账户核算的就是投资成本，所以用成本和市价比较真是再方便和合理不过。而长期投资除了有价证券投资之外，还会有联营投资等其他形式，这些其他形式的投资并没有现成的市价，而且核算时既有成本法也有权益法，导致“长期股权投资”、“长期债权投资”账户有的反映成本，有的反映占被投资企业的权益，故将此时的调整方法称为“账面价值与可收回金额孰低法”更为合理恰当。

参考文献：

[1]Robert S Kaplan&Anthony A Atkinson.Advanced ManagementAccounting [M].3rd ed.Prentice Hall.Upper Saddle River.New Jersey.

权益法核算篇10

关键词：新会计准则；长期股权投资；会计核算

随着社会经济的发展，我国经济制度发生了较大变化，为了适应此种变化，我国企业会计准则也进行了全面更新。新会计准则中对长期股权投资核算提出了较高要求，规范了核算方法，提高了信息透明度，同时让财务信息更加真实，对企业的长期可持续发展具有很大作用。

一、新会计准则下，企业会计核算发生的变化

1.适用范围

新会计准则下重新定义了民期股权投资，将其定义为投资方控制的、具有重大影响意义的权益性投资以及合营性投资。原有公司不会对市场中公允价值及没有报价的投资产生影响。同时，新会计准则对“控制”、“重大影响”以及“合营企业”进行了修订。财政部门对合并财务报表准则进行了重新修订，并了新的准则，只对“重大影响”做出了详细的规定，“控制”与“合营企业”可以结合相关准则进行定义。衡量被投资单位是何种性质的企业时，可以参考相关文献中的要求实施。对于风险较大的投资机构及持有的权益性投资，可以将以公允价值计入到当期损益金融资产中，结合具体规定实施。

2.核算方法发生了较大变化

新会计准则对成本法与权益法均提出了要求，任何一种法规的投资核算方都具有类似的共同点，开始向国家化趋势发展。经过分析发现，新会计准则中对长期股权投资会计核算的方法的变化主要体现在：一方面，企业在权益法下，应该及时对初始成本进行调整；另一方面，企业进行长期股权投资前，必须确定出自身因超额投资产生的投资亏损；最后一方面，企业应该及时对投资单位净利润以及财务报表进行规范和调整，在此基础上确定出自身的财务收益。

3.初始计量

合并方必须对在同种控制下，企业合并的长期股权投资，可以利用合并方所有者权益账价值额作为长期股权投资原始成本。新会计准则中明确规定，被合并方权益价值表示在控制方合并财务报表中得到的财务价值。一般可以按照合并前合并方的会计政策及时确定出财务报表账面价值，保证会计期间同步。如果合并方与被合并方选用的会计政策或指定的会计期间有所差异，可按照合并方会计政策对负债账及资产进行调整，将合并方权益账面价值作为基础，最后结合持权情况，合理确定民期股权投资初始化投资成本。

4.后期计量

第一，确定成本法下投资方所得的收益。新会计将原有《企业会计准则解释第3号》中的相关准则正文进行了规定，明确了投资企业长期股权投资，一般将其作为投资单位分发利润时，取消投资单位投资后所产生的净利润分配额，并可以将其作为投资收益规定。第二，对不同计量单位进行处理。新准则中引入了不同计量单位和不同的处理理念。投资方给联营企业进行投资时，必须借助公共基金、分型投资机构以及类似主体间接持有的投资，可以按照相关规定进行核算，将直接持有权益性投资的部门按照权益法核算。

5.以往会计信息披露精确性变化

新会计中对会计信息披露提出了较高要求，必须提高信息披露准确性；资产减值跨级计量与公允价值的分析，均对经济发展产生了重大影响。因此，必须及时对财务报告模式进行调整，结合实际发展需求，构建一套适合我国会计信息质量特征的计量标准。从实际操作来看，在缺少投资单位及被投资单位共同控制时，必须保证市场中公允价值是可靠的权益性投资，将核算范围中的长期股权投资剔除。

二、长期股权投资会计核算对会计报表的影响

1.对会计报表编制产生的作用

新会计准则中指定了明确规定，长期股权投资核算必须从重大权益性投资方面进行分析，不能将市场中没有报价或公允价值及“对被投资单位不具有控制”的权益性投入列入长期股权投资核算围中，通常按照《金融工具准则》中的相关要求进行操作。原会计准则中被投资单位如果没有控制公允价值的权益性投资，主要利用“成本法”进行核算。成本法表示长期股权投资中没有发生变化使用原始投资成本核算，所以权益投资不能在会计表中仅仅对原始历史成本进行计量，不能反应公允价值。随着我国市场经济的变化，估算价值体系开始不断完善，随着《公允价值计量准则》的修订，要求必须及时对重大影响的投资进行估值，同时还要综合考虑金融资产的同质性，所以新准则将其排除在长期股权投资范围外，可以及时对同类公允价值进行反映。

2.被投资单位除净损益、分红、综合收益外权益变动影响

第一，了解会计处理变化情况。会计准则中明确规定了企业享有的投资单位净损益、分红及其他综合收益产生的权益变化会计处理，但并没有对综合收益与分红所产生的权益变化经常护理，不能分析所有者权益变化得到投资企业所有者权益变动，进行会计处理时，必须制定出合理的操作规定。新会计准则中明确制定出了被投资单位净损益、其他综合收益及其他所有者变动所发生的权益变动，可以根据持股比例等情况，及时对长期股权投资的账而价值计入到资本公积中，进行后期股权投资时，利用权益法核算剩余股权，将剩余股权转入到当期损益中；如果剩余股权不能采用权益法核算，可将此部分资金转到当期投资收益中。

第二，影响了会计报表编制响。从新会计准则对被投资单位及所有者权益变动的影响来看，当进投资较谨慎，阻碍了投资方采用其他权益变动方式增加当期损益，利用在会计报表反映权益法核算单位的股权价值。

三、应对长期股权投资核算变化的方法

新会计准则下，长期股权投资会计核算方法已经发生了较大变化，为了促进企业的长期发展，必须从以下两方面进行分析。

1.会计处理方面

新会计准则中明确规定，如果企业对合营企业及联营企业存在权益性投资行为，可以将该部分资金作为待售资产投资方不能利用权益法计算长期股权投资，只能利用权益法对剩余违背划分为销售资产进行计算。此外，新会计准则中重新定义了权益计算方式，不包含净损益，被投资企业综合收益以及利润分配等操作，均可以结合权益所有者相应的股份进行计算，结合比例情况，合理计算应得份额，将长期股权投资价值列入到公积中，在后续处理中依然采用权益法核算，并将次部分公积列入到当期损失及收益中，如果剩余股权投资不能利用权益法计算，可采用权益法核算剩余股权，并将此部分公积列入到当期收益中。

2.报表编制方面

新会计准则下，对长期股权投资核算做出了明确规定。一方面，可以避免投资方应变动被投资权益等操作得到当期损益；另一方面，提高了报表真实性，保证跨级报表可以真实的反应长期股权投资的核算价值。新会计准则下的成本法与权益法均发生了较大变化，侧重于形式，如果投资企业不满意后续计量方法或对计量方法存在异议，由于此种情况下，公司关系已经发生了变化，所以企业进行转换时，必须遵循当前会计准则规定，及时对公司当前经济体制及管理目标进行分析，尽量满足公司各个阶级对工作的需求。

四、结束语

新会计准则下，长期股权投资核算发生了较大变化，此种调整和规定，不仅完善了企业会计核算体系，同时还可以满足当前社会主义市场经济的发展需求，具有较强的市场经济特点。现阶段，我国很多企业开始成为上市公司，在新会计准则的影响下，提高了上市公司信息质量，加快了上市公司与国际的交流，实现了国内企业市场化和国际化发展。除此之外，新会计也增加了企业会计核算的难度，尤其是对股权投资公允价值进行判断时，要求财务人员必须结合市场特点进行分析，满足市场经济的发展需求，不断进行学习，扩展知识面。

参考文献：