会计核算办法十篇

会计核算办法篇1

我国担保公司在进行一般会计核算中将常使用到的科目主要是：

（一）资产类：包括应收代位追偿款、应收保费等；

（二）负债类：预收保费、担保赔偿准备金等；

（三）损益类：追偿收入、担保费收入、手续费及佣金支出、管理费、提取担保赔偿金等。具体业务举例：

1.根据担保合同确认收入会计核算“担保费收入”科目核算的是企业按照担保合同的规定，因承担担保风险而向被担保人收取的款项，细分时可以分为担保费收入和分担保费收入。准则规定担保费收入满足：①担保合同成立，且担保公司承担一定的担保责任；②与担保合同相关的经济利益能够流入担保公司；③与担保合同相关的收入能够可靠地计量这三个条件时，才确认为担保费收入。根据担保公司收取保费的形式不同，对收入确认的处理也不同。如果收取全部保费的形式采用的是一次性收取，则担保公司应当在一次性收取保费时按照收取的总金额直接确认收入。如果担保公司采取的是分期收款的形式收取保费，且提供的担保服务年限在1年以上，则担保公司应该分期确认保费收入。会计核算举例：甲公司向银行贷款，由A担保公司提供担保，甲公司向银行贷款金额为400万元，借款的期限为2年，A公司收取的保费为担保金额的6%，即24万元，在担保合同签订日和借款满1年后两个时间点等额收取12万元。A担保公司于2011年12月20与甲公司签订担保合同，收到12万的担保费用。银行于2012年1月1日向甲公司发放贷款。具体会计处理方法如下：2011年12月20日，A担保公司收到担保费12万元，应借记“银行存款”，贷记“预收保费”；2012年1月1日，A担保公司确认保费收入12万元，借记“预收保费”，贷记“担保费收入”；满一年后，2013年1月1日，A担保公司确认剩余的12万元担保费用，借记“银行存款”，贷记“担保费收入”。

2.提取担保赔偿准备金会计核算担保赔偿准备金是指担保公司为尚未终止的担保合同可能承担的赔偿责任来提取的准备金，一般应按照当期期末担保责任余额的百分之一以上的比例来计提。在实际发生担保赔偿责任时，可以用担保赔偿准备金来冲减代偿损失。提取的会计核算为：借记“提取担保赔偿准备金”，贷记“担保赔偿准备金”。

3.提取未到期的责任准备金会计核算由于担保公司的担保业务是存在一定风险的，所以保险公司不应当根据上文收到的保费收入来直接确认真实的收入，而是应该出于谨慎性角度考虑，提取一定的未到期责任准备金。一般情况下，担保公司都是按照担保费收入的百分之五十来提取，等到担保责任被完全解除后，再将集体的数额全部转回到收入账户，全数确认为收入。会计核算举例：接上例，2012年1月1日，A担保公司确定了与甲公司之间的担保合同收入12万元，1月31日计提担保合同未到期准备金6万元（即12*50%=6），到2013年2月1日，担保合同解除。具体会计核算方法如下：2012年1月31日计提担保合同未到期准备金6万元，借记“提取未到期责任准备金”，贷记“未到期责任准备金”；等2013年2月1日，担保合同解除，借记“未到期责任准备金”，贷记“提取未到期责任准备金”。

4.履行代偿责任会计处理在债务人确实无法履行偿还义务时，担保公司应当按照担保合同的规定，履行代偿义务，在实际支付时，借记“应收代位追偿款”，贷记“银行存款”；若在期末确定无法收回该代偿款的，应该冲减之前已经提取的“担保赔偿准备金”，即借记“担保赔偿准备金”，贷记“应收代位追偿款”。5.有关损益的会计核算在担保公司进行代偿和追款一些业务活动中，发生的相关手续费、诉讼律师费、追偿费等，应记入到“业务及管理费用”科目，即借记“业务及管理费用”，贷记“银行存款”或者“库存现金”。

二、目前我国担保企业会计核算过程中存在的问题

经过本文的研究，我们发现目前我国担保公司在会计核算过程中存在着如下几个常见的问题：

（一）目前还没有形成关于担保公司“未到期责任准备金”的具体提取与结转制度

由于担保业务具有远期交易的性质，也就是收入是在当期即实现的，但是业务交易中的风险是在后期才能得到体现，这就需要我们将收入按照风险承担的期间配比原则，提取一定的“未到期责任准备金”，以此来体现会计核算的谨慎性原则。如前文所述，通常担保企业的提取比例是担保费收入的50%。但是目前我国担保行业并没有就“未到期责任准备金”的差额提取与结转原则来做出明确的规定，所以在担保行业的实务中，各个企业之间的做法都存在着一定的差异。

（二）缺乏科学的“赔偿准备金”提取方法

当前担保公司提取“赔偿准备金”的规定是，按照当期期末公司的担保责任余额1%以上的比例进行计提，且当“赔偿准备金”占当年的担保责任余额超过10%之后，就采取差额提取的方式。可见，目前担保公司“赔偿准备金”的提取仅仅是从金额上来考虑，而没有将准备金提取与真正的业务风险类型等进行匹配与挂钩；没有按照业务类型、被担保人的信用等级等对风险事先进行分类管理。

（三）担保公司的收益偏低，手续费及佣金收入的金额对其承担的风险之间不配比

担保公司的担保业务具有远期交易的性质，所以对于风险的衡量具有远期性，较难定价。加上对于担保机构的既定形成的定位是“非盈利”的，所以整个担保行业对于保费的收入基本都是要低于同期金融机构利率的一半以上，表明企业承担的高风险并没有获得高收益的补偿。

（四）出于担保公司自身业务的特殊性，其参照实行的保险公司会计标准有待进一步完善

根据我国财政部的政策规定，要求担保公司应按照企业会计准则中对于保险企业的规定来进行会计核算与处理，其披露的财务报表的格式也要参照保险企业。尽管这项新政策将担保公司纳入到来保险行业范畴中去，使得人们可以更好地去总结担保业务的特点和规律，但是出于担保公司的业务特殊性考虑，采取“一棍子打死”的形式来要求其参照保险企业的会计核算，还是略欠妥当。

三、担保公司会计核算办法应用问题的处理对策

针对上文我们提到的担保公司会计核算中存在的问题，我们提出了以下几点建议：

（一）完善担保公司“未到期责任准备金”和“赔偿准备金”提取制度

针对上文提到的问题，担保公司在计提“未到期责任准备金”和“赔偿准备金”时以相应的风险和工作成本作为提取的依据，并且应当针对不同的被担保客户类型，分析其违约风险、信用风险的大小，据此来灵活地设定“未到期责任准备金”和“赔偿准备金”提取比例。考虑到实际，担保业务往往数量较多，所以一单一单计算准备金，工作略显复杂。担保公司可以采取一月计算一次，对当月发生的担保业务进行分析，若发生的高风险性的担保业务较多，则提高计提的比例；若当月被担保人的信用较好、违约可能性较低，则可以相应地降低准备金计提比例。

（二）担保公司应进行保费收入机制创新，提高自身的收益水平

担保公司的担保费收入基本是按照低于银行贷款的50%来收取的，但是担保业务其实具有远期交易的性质，其风险具有长期释放的特点，所以即期确认的收入与以后期间才暴露的风险之间是不匹配的。保险公司应当将担保费收入与业务中的远期风险结合起来，针对风险较高的担保业务，应该收取较高的保费收入，而对于风险较低的担保业务，则可以收取较低的保费收入。

（三）我国相关部门应尽快出台政策，确保担保公司的会计核算准则具有一定的可实践性

会计核算办法篇2

（一）为了统一规范新闻出版业的会计核算，真实、完整地反映新闻出版业的会计信息，有利于新闻出版业的公平竞争，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》和国家有关法律、法规，并结合新闻出版业特点及实际情况，特制定《新闻出版业会计核算办法》（以下简称“办法”）。

（二）中华人民共和国境内从事新闻出版工作（含图书、报纸、期刊、音像制品和电子出版物的出版、发行、印刷、复制加工、物资供应等活动）的经营单位，在执行《企业会计制度》的同时，执行本办法。

（三）本办法仅对新闻出版业主营业务的会计核算方法进行规范，由《出版单位会计核算办法》、《发行企业会计核算办法》、《报业单位会计核算办法》、《印刷、复制企业成本核算办法》和《印刷物资供应企业成本核算办法》组成。从事图书、期刊、音像制品、电子出版物、网络出版物、投影片（含缩微制品）等出版业务的单位（以下简称“出版单位”）、发行企业、报业单位、印刷、复制企业、印刷物资供应企业应根据其经营特点，执行相应的会计核算办法。

二、出版单位会计核算办法

（一）说明

1.出版单位在执行《企业会计制度》的同时，执行本办法。出版单位所属具有法人资格并独立核算的下属单位，在执行《企业会计制度》时，应执行相应的会计核算办法。

2.出版单位内部单独核算、不具有法人资格的发行、期刊、印刷等机构，参照执行相应的会计核算办法，并在出版单位统一的会计账簿体系之内分别设置相应的明细账，进行明细核算，按照有关规定定期进行账账、账实核对。

3.出版单位根据出版物的特点，可对库存图书、期刊、音像制品、电子出版物、投影片（含缩微制品）等的呆滞损失实行分年核价、提取提成差价的办法。

4.出版物经审批报废时，应按报废清单设置辅助账。再销售时，其收入在“营业外收入”科目中核算。

5.出版单位非独立核算的发行机构经销外版出版物，属受托代销商品的，应按《企业会计制度》有关规定进行核算。属非受托代销的，应将购进出版物视同本版出版物进行管理与核算，其中采用售价核算的，可在“库存商品”、“商品进销差价”等科目中设置相应的明细科目进行核算。

6.原在“编录经费”科目核算的可以反映单一出版物的费用作为出版物的直接成本，在“生产成本――其他直接费用”科目核算。

不能反映单一出版物的费用通过“编录经费”科目核算，并按照合理分配方法分配计入相关出版物的成本。

7.出版单位以提供广告服务、专有出版权使用再许可版权使用费（含租型）、版权贸易为主营业务的，其广告收入、专有出版权使用再许可版权使用费收入（含租型收入）、版权贸易收入，在“主营业务收入”科目中核算；否则，在“其他业务收入”科目中核算。

8.出版单位委托有关单位协助进行出版物的宣传推广；可视同委托代销方式按合同规定以推销出版物总定价（码洋）的一定比例支付宣传推广费。

（二）补充会计科目使用说明

1.会计科目的设置

本办法在《企业会计制度》的基础上，增设了“应计生产成本”、“编录经费”等科目，并对“库存商品”、“产品成本差异”、“委托代销商品”、“存货跌价准备”、“其他应交款”、“资本公积”、“生产成本”、“主营业务收入”、“补贴收入”等科目的明细科目设置和核算内容进行了补充规定。

2.补充会计科目的使用说明

1243库存商品

一、本科目应按出版物类别、品种分版（印、批、期）次、定价设置明细账，进行明细核算。库房应按品种分版（印、批、期）次、定价设置实物明细卡片，记录库存出版物的进销存情况。

二、库存商品的计价可采用定价法（或计划成本法，下同）或实际成本法。

（一）采用定价法核算库存出版物

1.出版物完工入库时，按入库出版物定价，借记本科目，按实际生产成本，贷记“生产成本”科目，按定价与实际成本的差额，贷记“产品成本差异”科目。

2.采取委托代销（寄销）或分期收款销售方式发出出版物时，按发出出版物定价，借记“委托代销商品”或“分期收款发出商品”科目，贷记本科目。

3.结转当期出版物销售成本时，借记“主营业务成本”、“产品成本差异”等科目，贷记本科目“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目。

（二）采用实际成本法核算库存出版物

1.出版物完工入库时，借记本科目，贷记“生产成本”科目。

2.采取委托代销（寄销）或分期收款销售方式发出出版物时，按实际成本；借记“委托代销商品”或“分期收款发出商品”科目，贷记本科目。

3.结转当期出版物销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目。

4.单品种销售成本的结转，可采用移动平均法、加权平均法、先进先出法、后进先出法等方法确定已销出版物的销售成本，核算方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。

三、销售退回出版物的核算

（一）采用定价法核算

1.未确认收入的已发出出版物的退回，借记本科目；贷记“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目。

2.已确认收入的销售出版物的退回，对销售收入在当期已确认，但销售成本尚未结转的，借记“主营业务收入”和“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目，贷记“银行存款”、“应收账款”、“预收账款”等科目；对于销售成本已结转的，还应同时，按退回出版物的定价，借记本科目、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目，贷记“主营业务成本”、“产品成本差异”科目。

3.资产负债表日及之前售出的出版物在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等。

（二）采用实际成本法核算

1.未确认收入的已发出出版物的退回，借记本科目，贷记“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目。

2.已确认收入的销售出版物的退回，对销售收入在当期已确认，但销售成本尚未结转的，借记“主营业务收入”和“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目，贷记“银行存款”、“应收账款”、“预收账款”等科目；对于销售成本已结转的，还应同时，按退回出版物的成本，借记本科目、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目；贷记“主营业务成本”科目。

3.资产负债表日及之前售出的出版物在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等。

1244产品成本差异

一、本科目核算出版单位按定价法（或计划成本法，下同）核算库存出版物时，库存出版物的实际成本与定价（或计划成本，下同）的差异。

二、出版物完工入库时，按定价，借记“库存商品”科目，按实际成本，贷记“生产成本”科目，按定价与实际成本的差异，贷记本科目；结转当期出版物销售成本时，借记“主营业务成本”科目，按应分摊的成本差异，借记本科目；按本期销售出版物的定价，贷记“库存商品”、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目。

三、本期销售出版物应分摊产品成本差异的计算公式如下：

产品成本差异=本期销售出版物总定价＆#215;产品成本差异率

本期产品成本差异率=（期初产品成本差异+本期产品成本差异贷方发生额／期初出版物总定价+本期入库出版物总定价）＆#215;100%

其中，出版物总定价包括库存出版物、委托代销出版物、分期收款销售发出出版物的销售总定价。

四、本科目应按库存出版物的种类或经营部门设置明细账，进行明细核算。

五、本科目期末贷方余额，反映出版单位库存出版物、委托代销出版物和分期收款销售发出出版物的实际成本小于总定价的差异。

1261委托代销商品

一、本科目按照出版物的品种分版（印、批、期）次、定价及受托单位分别进行数量和金额的明细核算。

二、采用定价法核算委托代销（寄销）出版物

（一）采用定价法核算的，可按“实洋”和“折扣”设置明细科目。

（二）出版物发出时，按发出出版物定价，借记本科目，贷记“库存商品”科目。

（三）结转当月出版物销售成本时，借记“主营业务成本”、“产品成本差异”；等科目，贷记本科目。

三、采用实际成本法核算委托代销（寄销）出版物

（一）出版物发出时，按发出出版物实际成本，借记本科目，贷记“库存商品”科目。

（二）结转当月出版物销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。

1281存货跌价准备

一、出版单位应在本科目设置“出版物提成差价”明细科目，核算对库存出版物提取的呆滞损失准备。

二、出版物包括库存图书、期刊（杂志）、音像制品、电子出版物、投影片（含缩微制品）。

三、出版单位应于每年年度终了，对库存出版物存货进行全面清查并实行分年核价，按规定的比例提取提成差价。出版单位首次提取提成差价时，借记“管理费用――出版物提成差价”科目，贷记本科目，以后年度末应计提的金额大于本科目的期末余额时，应按差额，借记“管理费用――出版物提成差价”科目，贷记本科目；应提取的金额小于本科目的期末余额时，应冲回差额，借记本科目，贷记“管理费用――出版物提成差价”科目。

四、提成差价的计提标准：

（一）纸质图书，分三年提取，当年出版的不提；前一年出版的，按年末库存图书总定价提取10%―20%；前二年出版的，按年末库存图书总足价提取20%－30%；前三年及三年以上的，按年末库存图书总定价提取30%―40%.（二）纸质期刊（包括年鉴）和挂历、年画，当年出版的，按年末库存实际成本提取。

（三）音像制品、电子出版物和投影片（含缩微制品），按年末库存实际成本的10%―30%提取，如遇上述出版物升级，升级后的原有出版物仍有市场的，保留该出版物库存实际成本10%；升级后的原有出版物已无市场的，全部报废。

（四）所有各类提成差价的累计提取额不得超过实际成本。

五、出版物经批准报废时，在出版物提成差价中列支。

（一）采用定价法报废核算时，按实际成本，借记本科目，。按定价与实际成本的差额，借记“产品成本差异”科目，按定价，贷记“库存商品”科目。

（二）采用实际成本法报废核算时，借记本科目，贷记“库存商品”科目。

六、“存货跌价准备――出版物提成差价”科目期末贷方余额，反映出版单位提取的库存出版物的呆滞损失准备。

2176其他应交款

一、出版单位应在本科目设置“文化事业建设费”明细科目，核算出版单位根据国家有关规定，按照广告收入一定比例计算交纳的文化事业建设费。

二、出版单位按广告收入提取文化事业建设费时，借记“其他业务支出”科目；贷记本科目（文化事业建设费）；实际交纳时，借记本科目（文化事业建设费），贷记“银行存款”科目。

2192应计生产成本

一、本科目核算出版单位期末归集当期完工产品生产成本时（出版物已入库、已发货或已销售），按照权责发生制原则的要求，以合同、付印通知单、协议工价、市场材料价、稿酬计算标准等为计算依据，应计入生产成本但尚未结算的款项。

二、应计入本期完工产品生产成本的各项支出，借记“生产成本”科目，贷记本科目。

根据真实性原则的要求，应计的生产成本应尽可能接近实际成本，不得以应计成本代替实际成本。

三、应计生产成本项目实际结算时，应根据实际结算金额与应计成本的差额对库存商品或本期销售成本进行调整。

（一）采用定价法核算库存商品时，按应计成本，借记本科目，按实际结算金额与应计成本的差额，借记“产品成本差异”科目，按实际结算金额，贷记“银行存款”等科目。

（二）采用实际成本法核算库存商品时，如果相关出版物尚有库存，按应计成本，借记本科目，按实际结算金额与应计成本的差额，借记“库存商品”、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目，按实际结算金额，贷记“银行存款”等科目；如果出版物已经出售完毕，按应计成本，借记本科目，按差额，借记“主营业务成本”科目，按实际结算金额，贷记“银行存款”等科目。

四、本科目应按出版物单一品种、分版（印、批、期）次设置明细账，进行明细核算。

五、本科目期末贷方余额，反映已计入生产成本但尚未结算的款项。

3111资本公积

一、出版单位应在本科目设置“宣传文化发展专项资金”明细科目，核算出版单位根据国家有关规定获得的宣传文化发展专项资金拨款和专项贴息资金。

二、出版单位收到财政部门或主管部门拨付的宣传文化发展专项资金拨款和专项贴息资金时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

4101生产成本

一、本科目应按“稿酬及校订费”、“租型费用”、“原材料及辅助材料”气“制版费用”、“印装（制作）费用”、“出版损失”、“编录经费”、“其他直接费用”等项目设置明细科目。其中：

（一）稿酬及校订费，是指支付给著者、译者、校订者的基本稿酬、印数稿酬、版税、额定稿酬等所有报酬及翻译文字的校订费用；

（二）租型费用，是指从境内外出版单位租赁型版、本单位印制发行而支付给出租型版单位的专有出版权再许可使用费；

（三）原材料及辅助材料，是指出版物生产所需的纸张、装帧用料等原材料以及辅助用料的成本；

（四）制版费用，是指在出版物的排版、制版以及纸型、胶片、母片、母带的型版生产过程中支付的各种加工费用；

（五）印装（制作）费用，是指在出版物生产过程中支付的纸质出版物印刷费用、装订费用，音像制品、电子出版物的复制到录费用、印刷费用、包装费用，投影片（含缩微制品）的复制费用和装帧费用等；

（六）出版损失；是指生产过程中某种产品尚未完工之前发现的各种废品扣除过失人应承担的赔偿或保险公司赔款和残料价值后的报废净损失，包括由于出版单位的责任形成的重新生产所支付的原材料、辅助材料及加工、退稿等费用，以及非管理原因造成的报废损失等；

（七）编录经费，是指按照合理的分配方法分配计入的编录经费；

（八）其他直接费用，是指除上述各项费用以外的其他直接成本，包括选题策划、开发、设计制图、编辑加工、专题会议、音像制品和电子出版物的实验以及各类专项费用等。

以包印张（件）方式进行结算的，应根据有关部门提供的计算清单或合理的比例按本科目所设置的明细科目分解记入相应成本。

二、确定成本核算对象时，图书应按品种分版（印）次核算，期刊按单一品种分期次核算，音像制品、电子出版物及投影片（含缩微制品）按品种分批次核算。

三、成本的归集与分配

（一）发生书配盘（带）或盘（带）配书时，以有定价的一方作为成本核算对象，无定价的一方视为另一方的成本组成部分。书或盘都有定价的，应分别核算。

（二）正在制作过程中的同批（印）次出版物需增加制作数量时，如果能同批（印）次制作，应当将增加的数量、成本并入本批（印）次出版物；如果不能同批（印）次制作的，应按新的批（印）次核算。

（三）纸质出版物为刊登广告而加版、加页的生产成本，可按广告成本单独核算，不计入生产成本。

（四）期末，出版单位应将完工品种的生产成本全部转入库存商品，不得仅按已售产品或部分生产成本结转。完工出版物品种根据入库、发货、销售清单（包含非本社库和作者包销）确认；纸质期刊根据收到的样刊确认。

四、实际发生或应计的各项生产费尽，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“原材料”、“委托加工物资”、“应计生产成本”等科目。

4106编录经费

一、本科目核算出版单位编录部门所发生的、无法直接计入某一种出版物成本的各项间接生产费用、如人员工资、办公费、编录用品等费用。

总编辑及总编室、设计、校对、绘图、印制、村料等人员工资、社会保险、职工福利、办公费、差旅费、会议费、图书资料等费用作为期问费用，应在“管理费用”科目核算，不在本科目核算。

二、编录经费中能直接确定为某种出版物费用的，直接计入其生产成本Z不能直接确定为某种出版物费用的，按编录部门归集分摊。期末；归集当期完工产品生产成本时，应按总印张或总定价、总初版字数、盒数、总印数等一种方法或多种方法组合进行分配。

年度内，出版数量不均衡，也可在本年度的l－11月份（或l－3季度）按计划定额分配，全年实际编录费用减去l－11月份（或1－3季度）累计已分配数后的余额，在12月份一次分配完毕。

出版单位具体采用何种分配方法，由出版单位自行决定。分配方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。

三、发生编录经费时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“原材料”、“应付工资”、“低值易耗品”、“待摊费用”等科B.四、期末，在完工产品之间分配编录经费，借记“生产成本”科目，贷记本科目。

五、本科目可分别按编录部门、个人及费用项目等，进行明细核算。

六、编录经费按实际发生数分配的，本科目期末应无余额；采用计划定额分配的，期末编制资产负债表时，本科目如有余额，并入“存货”项目。

5101主营业务收入

一、本科目应按品种分版（印、批、期）次、类别进行数量和金额核算。

二、出版单位应按以下规定确认销售出版物收入实现，并按已实现的收入记账，计入当期损益。

（一）出版单位销售出版物的收入，应当在下列条件均能满足时予以确认：

1.出版单位已将出版物所有权上的主要风险和报酬转移给购买方；

2.出版单位既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的出版物实施控制；

3.与交易相关的经济利益能够流入出版单位：

4.相关的收入和成本能够可靠地计量。

销售出版物的收入应按出版单位与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。

（二）采取直接收款方式销售出版物时。通常以取得索取货款的凭据，并将提单交给购买方时确认销售出版物收入。

（三）采取托收承付和委托银f于收款方式销售出版物时、通常以发出出版物并办妥托收手续时确认销售出版物收入。

（四）采取赊销和分期收款销售方式销售出版物时，应按合同约定的收款日期分期确认收入。同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率，计算出本期应结转的销售成本。

（五）采取委托代销（寄销）方式销售出版物时，分为视同买断和收取手续费两种情况确认收入；

1.视同买断方式，是指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销出版物的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。在这种销售方式下，委托方在交付出版物时不确认收入，受托方也不作为购进出版物处理。受托方将出版物售出后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认收入。

2.收取手续费方式，是指受托方根据所代销的出版物数量向委托方收取手续费的销售方式。在这种代销方式下，委托方应在受托方将出版物销售后，并向委托方出具代销清单时，确认收入；受托方在出版物销售后，按应收取的手续费确认收入。

（六）附有销售退回条件的销售出版物，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，如果出版单位能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计的，应在发出出版物时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入；如果出版单位不能合理确定退货的可能性，则在售出出版物的退货期满时确认收入。

（七）采取预交定金方式销售出版物时，以发出出版物确认收入。

（八）出口出版物

1.采取离岸价方式销售出版物时，以办妥报关、发运手续，货物装上船或飞机确认收入；

2.采取到岸价方式销售出版物时，以购买方开据的收货凭据确认收入；

3.采取代销（寄销）方式销售出版物时，以收到货款确认收入。

三、出版单位对外提供劳务，其收入按以下规定确认：

（一）在同一会计年度内开始并完成。的劳务，应当在完成劳务时确认收入。

（二）如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，应当在资产负债表日按完工百分比5去确认相关的劳务收入c当劳务总收入和总成本能够可靠地计量、与交易相关的经济利益能够流入出版单位、劳务的完成程度能够可靠地确定时，则交易的结果能够可靠地估计。

（三）在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，应当在资产负债表日对收入分别以下两种情况确认和计量：

1.如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本；

2.如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本作为当期费用。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额，作为当期损失；

3.如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，应按已经发生的劳务成本作为当期费用，不确认收入。

四、采取出租型版方式取得专有出版权使用再许可版权使用费，以收到货款或将销售凭单交给承租型版单位时确认出版物销售收入实现。

专有出版权使用再许可版权使用费中包含著译者版权收入时，根据版权使用协议，应按扣除著译者版权收入后的部分确认收入。

五、采取刊登广告方式取得广告收入应在相关的广告刊出或商业行为开始出现于公众面前时予以确认收入。出版单位委托广告公司等中介机构广告业务，广告收入按扣除费后的金额确认收入。

六、采取版权贸易出口版权和合作出版境外销售方式，以收到境外销售单位支付的款项确认出版物销售收入。

七、出版单位根据应确认的收入金额，借记“银行存款”、“现金”、“应收账款”、“预收账款”等科目，贷记本科目、“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目。

八、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

5203补贴收入

一、出版单位应在本科目设置“增值税返还款”和“其他补贴收入”明细科目，用于核算出版单位取得的增值税返还款以及出版物出版补贴等专项补助。

二、出版单位取得增值税返还款和专项补助时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

（三）报表项目补充编制说明1.“编录经费”科目余额应列入资产负债表中的“存货”项目。

2.“应计生产成本”科目余额应列入资产负债表中的“应付账款”项目。

3.出版单位应在会计报表附注中说明库存出版物的构成及提成差价的计提标准。

三、发行企业会计核算办法

（一）说明

1.本办法对发行企业有关存货、收入的核算方法作了补充规定。

2.发行企业可以采用售价（或码价）核算，也可以采用进价核算。

3.发行企业出版物的采购业务可以不通过“物资采购”科目核算，直接通过“库存商品”科目核算。

4.发行企业包装物的采购与摊销业务可以不通过“包装物”科目核算，直接通过“营业费用”、“其他业务支出”科目核算。

（二）补充会计科目使用说明

1.会计科目的设置

本办法在《企业会计制度》的基础上，对“库存商品”、“商品进销差价”、“委托代销商品”、“受托代销商品”、“主营业务收入”等科目的明细科目设置和核算内容进行了补充规定。

2.补充会计科目的使用说明

1243库存商品

一、本科目核算发行企业从供货方购进的出版物的实际成本（或进价）、或计划成本（或售价）、或明码标印的定价（码价）。凡所有权不属于本企业的出版物，不在本科目核算。

二、本科目可以按照“期刊”、“教材”、“图书”、“年（历）画”、“音像制品”、“出租商品”等出版物的种类设置明细科目，进行明细核算。

三、库存商品采用售价（或码价）核算

1.期刊、教材、图书、年（历）画、音像制品的核算

（l）发行企业购进出版物验收入库时，借记本科目，贷记“应付账款”与“现金”、“银行存款”、“预付账款”、“商品进销差价”等科目。

（2）发行企业购进出版物委托外单位代销，商品发出时，借记“委托代销商品”科目，贷记本科目。

（3）期末，结转当期出版物销售成本时，借记“主营业务成本”、“商品进销差价”科目，贷记本科目、“委托代销商品”等科目。

2.出租商品的核算

（l）发行企业应在“出租商品”明细科目下，按照“出租、商品售价（或码价）”、“出租商品摊销”设置三级明细科目，进行明细核算。

（2）发行企业购进出版物对外出租时，借记本科目（出租商品售价或码价），贷记本科目、“商品进销差价”科目。

（3）期末，摊销出租出版物成本时，借记“主营业务成本”、“商品进销差价”科目，贷记本科目（出租商品摊销）。

（4）出租出版物报废时，按已摊销的价值，借记本科目（出租商品摊销），按未摊销的价值，借记“营业费用”、“商品进销差价”科目，贷记本科目（出租商品售价或码价）。

四、库存商品采用进价核算

1.期刊、教材、图书、年（历）画、音像制品的核算

（l）发行企业购进出版物验收入库时，借记本科目，贷记“应付账款”、“现金”、“银行存款”、“预付账款”等科目。

（2）发行企业购进出版物委托外单位代销，商品发出时，借记“委托代销商品”科目，贷记本科目。

（3）期末，结转当期出版物销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目、“委托代销商品”等科目。

2.出租商品的核算

（l）发行企业应在“出租商品”明细科目下，按照“出租商品进价”、“出租商品摊销”设置三级明细科目，进行明细核算。

（2）发行企业购进出版物对外出租时，借记本科目（出租商品进价），贷记本科目。

（3）期末，摊销出租出版物成本时，借记“主营业务成本”科出贷记本科目（出租商品摊销）。

（4）出租出版物报废时，按已摊销的价值，借记本科目（出租商品摊销）、按未摊销的价值；借记“营业费用”科目，按进价，贷记本科目（出租商品进价）。

1244商品进销差价

一、本科目核算发行企业采用售价（或码价）核算的出版物售价（或码价）与进价之间的差额。

二、本科目设置“进销差价”、“进项税额”明细科目。

三、发行企业购进出版物验收入库时，按出版物的售价（或码价），惜记“库存商品”科目，按售价（或码价）与含税进价之间的差额，贷记本科目（进销差价），按含税进价与不含税进价的差额，贷记本科目（进项税额），按不含税进价，贷记“应付账款”等科目。

结转当期出版物销售成本时，借记“主营业务成本”科目、本科目（进销差价、进项税额），贷记“库存商品”、“委托代销商品”、“受托代销商品”等科目。

四、本科目可以按照出版物的种类设置三级明细科目。

五、本科目的期末贷方余额，反映尚未销售也尚未摊销的出版物的进销差价。

1271受托代销商品

一、本科目核算发行企业按照寄销方式接受外单位委托，代其销售出版物的进价或售价（或码价）。

二、本科目可以按照受托代销出版物的种类设置明细科目，进行明细核算。将受托代销出版物委托外单位代销，可以按照委托代销单位设置明细科目，进行明细核算。

三、受托代销商品的核算

1.受托代销商品采用进价核算

（1）发行企业收到受托代销出版物验收入库时，按进价，借记本科目（按受托代销出版物类别设置的明细科目），贷记“代销商品款”科目。

（2）发行企业将受托代销出版物委托外单位代销，出版物发出时，借记本科目（按委托代销单位设置的明细科目），贷记本科目（按受托代销出版物类别设置的二级科目）。

（3）结转当月销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目（按受托代销出版物类别或委托代销单位设置的明细科目）。

（4）期末，根据受托代销出版物销售汇总单结转应付账款，借记“代销商品款”科目，贷记“应付账款”科目。

（5）受托代销单位向发行企业发生退货时，借记本科目（按受托代销出版物类别设置的明细科目），贷记本科目（按委托代销单位设置的明细科目）。

（6）发行企业向委托代销单位办理退货时，借记“代销商品款”科目，贷记本科目（按受托代销出版物类别设置的二级明细科目）。

2.受托代销采用售价（或码价）核算

（1）发行企业收到受托代销出版物验收入库时，按售价（或码价），借记本科目（按受托代销出版物类别设置的明细科目），贷记“代销商品款”科目。

（2）发行企业将受托代销出版物委托外单位代销，出版物发出时，借记本科目（按委托代销单位设置的明细科目），贷记本科目（按受托代销出版物类别设置的明细科目）。

（3）结转当月销售成本时，惜记“主营业务成本”、“商品进销差价”科目，贷记本科目（按受托代销出版物类别或委托代销单位设置的明细科目）。

（4）期末，根据受托代销出版物销售汇总单结转应付账款，借记“代销商品款”科目，贷记“商品进销差价”、“应付账款”科目。

（5）委托代销单位发生退货时，借记本科目（按受托代销出版物类别设置的明细科目），贷记本科目（按委托代销单位设置的明细科目）。

（6）向委托代销单位办理退货时，借记“代销商品款”科目，贷记本科目（按受托代销出版物类别设置的明细科目）。

四、本科目期末借方余额，反映发行企业受托代销出版物的进价或售价（码价）。

5101主营业务收入

一、本科目核算发行企业在出版物销售活动中所取得的销售收入、出租商品收入。托收货款过程取得付款方滞纳金收入不在本科目核算；应作为营业外收入核算。

商品销售收入的确认原则，应执行《企业会计制度》相关规定。

二、本科目可以按照核算内容设置“商品销售收入”、“出租商品收入”、“销售折让”、“销项税额”等明细科目。

三、主营业务收入的核算

（一）采用进价核算库存出版物

1.实现出版物销售收入时，按实际售价，借记“应收账款”、“现金”、“银行存款”、“预收账款”等科目、贷记本科目（商品销售收入）。

2.出租出版物实现收入时，借记“现金”等科目，贷记本科目（出租商品收入）。

3.期末，根据“商品销售收入”、“出租商品收入”等明细科目的本期发生额计算销项税额，借记本科目（销项税额），贷记“应交税金”科目。

（二）采用码价核算库存出版物

1.实现出版物销售收入时，按实际售价，借记“应收账款”、“现金”、“银行存款”、“预收账款”等科目，按码价与实际售价的差额，借记本科目（销售折让），按码价，贷记本科目（商品销售收入）。

2.出租出版物实现收入时，借记“现金”等科目，贷记本科目（出租商品收入）。

3.期末，根据“商品销售收入”、“出租商品收入”、“销售折让”等明细科目的本期发生额计算销项税额，借记本科目（销项税额），贷记“应交税金”科目。

四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

四、报业单位会计核算办法

（一）说明

1.报业集团、报社（以下简称“报业单位”）在执行《企业会计制度》的同时，执行本办法。

2.报业单位中具有独立法人资格的出版社、杂志社、发行公司、广告公司、印务公司等单位，执行《企业会计制度》及相应的会计核算办法。

3.报业单位承接外部报刊等印刷业务时，由委托印刷单位自购提供新闻纸等印刷材料的，单独设置“代管新闻纸”等备查簿登记，进行收、付、结存的核算。

（二）补充会计科目使用说明

1.会计科目的设置

本办法在《企业会计制度》的基础上增设了“拨付所属资金”、“社会公益往来”、“上级拨入资金”、“采编费用”、“记者站经费”科目，并对“其他应交款”、“资本公积”、“生产成本”、“主营业务收入”、“其他业务支出”、“营业费用”等科目的明细科目设置和核算内容进行了补充规定。

2.补充会计科目的使用说明

1441拨付所属资金

一、本科目核算报业单位对所属的非独立5去人单位拨付的经营等项目所需资金。

二、报业单位向所属单位拨付资金时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

三、本科目期末借方余额，反映报业单位向所属单位投入的资金总额。

2176其他应交款

一、报业单位应在本科目设置“文化事业建设费”明细科目，核算报业单位根据国家有关规定，按照广告收入的一定比例计算交纳的文化事业建设费。

二、报业单位按广告收入提取文化事业建设费时，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目（文化事业建设费）；实际交纳时，借记本科目（文化事业建设费），贷记“银行存款”科目。

2182社会公益往来

一、本科目核算报业单位与国家机关、社会团体、企事业单位及个人以报纸为载体联合举办社会公益性活动的经费。

二、本科目应按社会公益活动项目名称设置明细科目，进行明细核算。

三、报业单位收到专项公益活动赞助款时，借记“银行存款”或“现金”科目，贷记本科目。专项活动发生费用支出时，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”科目。

待该专项活动结束时，本科目如为惜方余额，借记“营业外支出”科目，贷记本科目；本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。

四、本科目期末贷方余额，反映报业单位尚未结束的社会公益活动的经费余额。在编制资产负债表时，本科目余额应在“其他流动负债”项目列示。

3102上级拨入资金

一、本科目由报业单位所属的非独立法人单位使用。

二、所属单位收到报业单位拨入的资金时，借记“银行存款”、“现金”等科目，贷记本科目。

三、本科目属于所有者权益类科目，期末余额在资产负债表中单列“上级拨入资金”项目列示。

四、运用“拨付所属资金”和“上级拨入资金”科目对报业单位进行内部核算时，期末，报业单位在编制汇总会计报表时两个科目余额相互抵销。

3111资本公积

一、报业单位应在本科目设置“宣传文化发展专项资金或新闻出版发展基金”明细科目，核算报业单位根据国家有关规定取得的专项资金拨款。

二、报业单位收到财政部门或主管部门拨付的专项资金拨款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

4101生产成本

一、本科目核算报业单位报纸的生产成本。

二、报纸的生产成本可按纸张费、排版、传版费、印制费、采编费、其他费用等成本项目进行核算，反映报纸编辑、印刷等过程中发生的费用。一般报纸的单位成本以千对开印张（简称“千对开”）为核算对象。其中：

（一）纸张费，是指报纸印刷全部用纸成本。

（二）排版、传版费，是指报纸照排费用、委托印刷所发生的版面传输费用。

（三）印制费，是指报业单位印刷机构和委托印刷等发生的费用。

（四）采编费，是指归集采编费用、记者站经费等发生的费用。

（五）其他费用，是指除上述费用以外，应计入报纸生产成本的其他直接费用。

相关费用发生时，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。

三、月末，将归集完整的费用全部转入“库存商品”科目，借记“库存商品”科目，贷记本科目。期末结转后本科目应无余额。

4106采编费用

一、本科目核算报业单位采编部门开展新闻采访、报纸编辑业务所发生的费用，主要包括采编部门人员工资及附加、福利费、稿费、办公费、差旅费、邮电通讯费、美术摄影费、图书资料费、通联费、业务招待费、外事经费、折旧费、租赁费、修理费、物业管理费、低值易耗品摊销、水电费、社会保险费等。

其中，稿费包括出版稿件支付的稿费，内部采编人员非职务撰稿及非采编人员撰稿的稿酬，按规定支付的审稿费以及对来稿摘编向投稿者支付的信息费等。通联费包括采编部门组织大型读者活动以及为作者、通讯员组织大型业务交流、培训活动的各项费用等。

二、本科目应按费用项目类别设置明细科目，进行明细核算。

三、采编费用发生时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”、“待摊费用”、“累计折旧”等科目。

四、月末，应将本科目余额转入“生产成本”科目；结转后本科目应无余额。

4108记者站经费

一、本科目核算报业单位驻外记者站所发生各项费用，主要包括各驻站记者及工作人员工资及附加、福利费、办公费、差旅费、交通费、邮电通讯费、图书资料费、通联费、房屋租赁费（物业管理费）、折旧费、低值易耗品摊销、修理费、水电费、社会保险费等。

二、本科目应按费用项目类别设置明细科目，进行明细核算。

三、记者站发生费用时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。

四、月末，应将本科目余额转入“生产成本”科目、结转后本科目应无余额。

5101主营业务收入

一、本科目核算报业单位的报纸发行收入。报业单位承接外部报刊印刷等取得的印刷收入也在本科目核算。广告收入不在本科目核算，应在“其他业务收入”科目核算。

二、本科目应按收入项目设置明细科目，进行明细核算。

三、报纸发行收入的金额应为报业单位与邮局或发行机构实际应结算的金额。

四、报业单位预收的报刊费在报纸实际出版发行时，确认为报纸发行收入。

五、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

5405其他业务支出

一、报业单位应在本科目设置“广告成本”明细科目，核算报业单位的广告成本。

二、报业单位为客户刊出广告所支付的费用，包括组稿费、广告业务费、设计制作费、专设广告机构人员工资及附加、福利费、办公费、差旅费等。广告的制版、印刷费等一般不单独计算。如采用加版、加页等方式刊登的广告，则应计算所有费用。

相关费用发生时，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。

三、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

5501营业费用

一、本科目核算报业单位在报纸发行、销售业务过程中支付的各项费用，主要包括发行人员的工资及附加、福利费、办公费、差旅费、宣传推广费、业务招待费、租赁费、运输费、发行网点费、其他等项目。

其中，宣传推广费，是指报纸发行过程中，为促进和扩大发行量，支付给其他媒体或协助报纸推广的部门的相关费用、劳务费，为报纸发行、推介组织各类活动所支付的费用等。发行网点费，是指为组织报纸发行工作而设置的门市、经销网点、投送网点所发生的各项业务经费等。

二、相关费用发生时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。

三、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

五、印刷、复用企业成本核算办法

（一）说明

1.为了规范印刷、复制企业的会计核算，正确计算印刷、复制企业的产品成本，根据《企业会计制度》有关规定，特制定《印刷、复制企业成本核算办法》（以下简称“办法”）。

2.本办法适用于书刊、报纸印刷、音像电子出版复制（复录）等企业。包装装潢、铁制罐和塑料等其他印刷制品企业可参照执行。

（二）书刊、报纸印刷成本核算

1.印刷具有连续、多品种生产和分阶段结算产品的特点，要求印刷产品成本核算采用分类与分批相结合的方法。在实际工作中，一般按产品类别、定单、批量等作为成本核算对象。在分批核算成本的基础上，也可按“本”、“件”、“张”计算成本。

2.企业在生产经营过程中发生的各项费用，按实际发生数计入本期成本、费用。如采用计划成本法或定额成本法等方法核算的，应在规定的成本核算期内调整为实际成本。

3.为正确计算印刷产品的生产成本，企业应按各个生产车间（包括独立工段、独立小组，下同）在生产过程中所担负的任务，划分为基本生产与辅助生产。

（1）基本生产，是指为完成各类印刷产品加工任务而直接进行的生产，例如电脑制版、胶印印刷、装订等基本生产车间，分别核算各基本生产车间产品生产时所发生的生产费用。

（2）辅助生产，是指为本企业基本生产服务而进行的生产，单独核算企业内部为印刷产品生产提供劳务时所发生的生产费用。

4.为便于按加工步骤计算分类产品的分段成本和总成本；对具有几个生产工段多生产步骤的基本生产车间，企业还可按各工段在生产中担负的任务划分为基本工段和辅助工段。

（1）基本工段，是指直接为各类印刷产品进行生产加工，并能按产品的批别分别统计工时消耗且工时所占比重较大的主要生产工段，如制版车间的电脑排版、电分，或CTP直接制版等工段；印刷车间的轮转胶印、平印、零件印刷、上光、贴塑、过油等工段，装订车间的骑马河、平装、精装、联动机等工段。

（2）辅助工段，是指为基本工段提供劳务或对基本工段的产品进行检验的附属工段或工序，如制版车间的整版、磨版等工段或工序，印刷车间的晒版、调墨、成品检查、文字检查等工段或工序；装订车间的烊胶、毛（光）本检查、磨刀等工段或工序。

5.为统一印刷产品的计量单位，企业计算分类产品单位成本时，应采用实物产量，个别不便统计产量的特殊产品可用百元产值；计算分批产品的单位成本和机种单位成本时，应采用实物产量。

印刷产品基本分类及计量单位，示例如下：

电脑排版（万字）

制版（四开块、十六开块）

书版轮转胶印印刷（包括上版）（令）

书版双面胶印印刷（包括上版）（令）

单色胶印印刷（包括制上车版）（对开色令）

彩色胶印印刷（包括制上车版）（对开色令）

零印印刷（百元产值）

骑马装订（千本――32开、令）

平装装订（串线订、无线胶订）（万页――32开、今）

精装装订（万页――32开、令）

特种装订（万元产值）

上光（或过油）（令）

压膜（平方米、令）

外购商品

纸张代料

其他

其中，外购商品，是指本企业向其他单位购入的不经过本企业任何加工或装配，或为客户发外加工后加收管理费的商品。

6.印刷产品生产成本核算，应设置以下成本项目：

（1）原材料，是指直接用于产品生产，虽不构成产品实体，但有助于产品形成的各种原材料及辅助材料，如制版用的软片和各种药水，印刷用的油墨、橡皮布、PS版，装订用的热熔胶、线、布，压膜用的塑料薄膜、胶水等。

（2）印刷用纸，是指为委印单位代垫纸张进行产品加工时，该产品实际耗用的纸张成本。

（3）燃料和动力，是指直接用于产品生产的燃气和动力费用。

（4）工资及福利费，是指直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴以及其他各种属于工资性质的补贴和职工福利费。

（5）废品损失，是指在生产过程中发生的报废损失，包括纸张超伸放、产品缺交与补版和重制重印的损失。

（6）制造费用，是指生产车间为加工产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括车间管理人员工资和职工福利费、折旧费、租赁费、修理费、机物料消耗、水电费、办公费、差旅费、保险费、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。

（7）委托外加工，是指委托外加工时所发生的各项费用。

7.企业进行印刷产品加工生产，应按生产过程中各项生产费用的用途；分别设置“生产成本”、“制造费用”科目，及相应的“生产成本――基本生产成本”、“生产成本――辅助生产成本”和“制造费用”等明细账子以归集。

（l）基本生产明细账，应按各个基本生产车间及其所属各个基本工段和各分类产品别设置，分别按成本项目进行归集登记。

对基本生产车间所属各辅助工段的生产费用，可以合并设置一个账户予以归集；辅助工段只设置工资及福利费一个成本项目，其他各项生产费用并入“制造费用”明细账进行核算。

（2）辅助生产明细账，应按各个辅助生产车间、部门，以及为受益部门提供的劳务或产品别由厂部统一设置，分别按成本项目进行归集登记。

（3）制造费用明细账，应按各个基本生产车问及所属工段分别设置，并按制造费用细目进行归集。

8.原材料成本的归集与分配

（1）企业生产过程中耗用的原材料，应按车间、部门、工段和用途别归集的“材料耗用汇总表”，据以登记“生产成本”、“制造费用”等有关明细账。

（2）基本生产车间一个基本工段生产两类或两类以上的产品，且耗用同一种原材料，应尽可能分别统计各类产品的实耗数，并按实耗数计入产品成本；如不能划分而又必须分配的，可按实物产量、工时比例或产值比例进行分配，计入有关产品成本。

9.人工成本的归集与分配

（1）基本生产车间的工资及福利费，应按车间、部门的“工资汇总表”，据以登记“生产成本――基本生产成本”、“生产成本――辅助生产成本”和“制造费用”等有关明细账。

（2）基本生产车间的一个基本工段生产两类或两类以上产品，各类产品的人工成本，可按该工段的实耗工时（或实物产量）工资率乘各类产品的实耗工时数（或实物产量）计算后求得。计算公式如下：

基本工段实耗工时（或实物产量）工资率=工资及福利费总额＆#247;实耗工时（或实物产量）总数

（3）基本生产车问的几个基本工段共同完成的同一类产品，其人工成本应按各工段的实耗工时（或实物产量）工资率乘各工段实耗工时数（或实物产量），分段计算各个工段成本，经加总后计入该类产品成本。

（4）基本生产车间辅助工段的工资及福利费，按各受益工段的受益程度采取定额法比例分配。

辅助工段发生对外供应劳务收入，不得直接冲减基本生产成本；对外供应劳务应负担的工资和福利费，可以根据实耗工时及工时工资率或定额成本进行分配。

10.燃料和动力成本的归集与分配

（l）基本生产车间生产耗用的燃料和动力，按使用车间、部门的仪表记录数的比例进行分配。没有仪表记录的，燃气按所用设备每小时耗用量计算耗用数分配；动力按使用机器的马达匹数与开动台时的乘积比例分配，分别记入有关明细账内：

①属于基本生产车间的基本工段耗用的；应记入“生产成本――基本生产成本”明细账；

①属于基本生产车间耗用而不能按基本工段划分或由辅助工段耗用的，应记入“制造费用”明细账；

③属于辅助生产车间耗用的；应记入“生产成本――辅助生产成本”明细账。

（2）基本生产车间的一个基本工段生产两类或两类以上的产品，其燃料和动力直接记入受益产品；如不能直接记入的，可按实物产量或工时比例进行分配。

11.其他直接费用的归集与分配

企业生产过程中，为生产产品和提供劳务而发生的其他直接费用，直接计入产品成本。

（1）印刷用纸张和委托外加工发生费用，直接计入产品成本。

（2）固定资产折旧和低值易耗品摊销，分别按使用车间、部门编制的“应计折旧明细表”和“低值易耗品摊销明细表”，将应由各受益的车间、部门负担数，分别记入“生产成本――辅助生产成本”、“制造费用”和“管理费用”等有关明细账；对应由基本生产车间负担的部分，还应按各受益的基本工段分别归集登记，尽可能直接计入受益产品成本。

（3）照明电和水，应按使用车间、部门的照明电表和水表的记录数的比例进行分配。如无仪表记录，照明电按使用灯光的千瓦数与使用小时数的比例分配；水按每小时耗用量或人员比例分配，分别记入“制造费用”、“生产成本――辅助生产成本”、“管理费用”等有关明细账。

（4）机器和房屋租赁费，能直接按使用车间、部门划分的，应直接记入“制造费用”、“生产成本――辅助生产”和“管理费用”等有关明细账；不能划分的，应按受益车间、部门的使用工时或使用面积的比例进行分配。

（5）基本生产过程中发生的废品损失，应在同类产品已完工产成品之间进行分配，不得将报损的废品支出，列入其他成本项目。

12.共同费用的归集与分配

企业生产过程中，为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，按一定标准分配计入产品成本。

（1）辅助生产车间成本的分配

①辅助生产车间有商品制造任务或对外供应劳务的，应根据有关的施工单和用料、耗料记录，按其应负担的实际成本计算。

②辅助生产车间为企业内部提供劳务而发生的各项支出，应按该辅助生产车间为之服务而实际耗用的原材料和人工实耗工时数乘以工时成本率计算。

③辅助生产车间分配转入基本生产车间、各辅助生产车间和管理部门的劳务成本，应分别记入“制造费用”、“生产成本――辅助生产成本”、“管理费用”和“营业费用”明细账的有关项目内。

（2）制造费用的分配

基本生产车间的发生的制造费用，按实物产量、工时比例分配于该车间的基本工段。

13.月末，企业应根据“生产成本――基本生产成本”、“生产成本――辅助生产成本”和“制造费用”等有关明细账和各种材料、费用分配表，及其他有关的单据，进行成本核算与分配，求得如下各种成本：

（1）各辅助车间当月各项目成本和总成本；

（2）各基本生产车问及其所属工段当月各项目成本和总成本；

（3）各类产成品的各项目成本、总成本和单位成本；

（4）各类在产品的各项目成本和总成本；

（5）各批产品的分批成本和单位成本。

14.完工产品与在产品成本的划分界线

（l）电脑照排产品以出菲林片为产成品，未出菲林片为在产品；

（2）胶印照相制版产品以打样签准为产成品，未签准为在产品；

（3）印刷产品以印制单规定的产量印刷检查完毕后可供销售，或可移交下一工段为产成品，在此以前为在产品；

（4）装订产品以装订、检查、包扎好可供销售为产成品，在此以前为在产品；

（5）其他产品，以加工完毕可以单独向客户结价收款的为产成品；不能单独结价收款的，以可移交下一工段加工的为产成品，在此以前均为在产品。

15.完工产品与在产品成本的分配标准

（1）材料成本：凡能按产品批别建立用料记录的，均按分批记录计算产品的用料成本；如不能按批建立分批产品用料记的，可按实物产量、约当产量或产值比例进行分配。

（2）人工及费用成本（指工资及福利费、燃料和动力、制造费用），一律按在产品与产成品所消耗的工时、产量比例或约当产量进行分配。

16.完工产品与在产品成本的核算

（1）企业必须如实核算完工产品与在产品成本，对由基本生产车问的几个基本工段，多步骤加工完成的分类产品，可以按工段计算在产品成本。

（2）企业核算各分类在产品和产成品应负担的单位生产成本时，应将上期结转在产品成本与本期各同类产品的生产费用发生额合并后计算。公式如下：

①材料成本计算

本期产成品和期末在产品应负担的单位生产成本（指实物产量或产值）

＝（期初在产品成本十本期生产费用发生额）＆#247;（本期产成品实物产量或产值十期末在产品实物产量或产值或约当产量）

②人工及费用成本计算

本期产成品和期末在产品应负担的单位生产费用数（指实耗工时或实物产量）

＝（期初在产品成本十本期生产费用发生额）＆#247;（期初在产品工时数或实物产量十本期发生工时数或实物产量）

17.产品销售成本的核算

产品销售成本和期末产品成本的核算，按完工产品成本和完工产品同口径的实物产量或百元产值成本计算的单位成本进行核算。公式如下：

（1）按实物产量计算销售成本

①实物产量单位成本

＝（期初完工产品成本十本期增加完工产品成本）＆#247;（期初完工产品产量十本期增加完工产品产量）

②本期产品销售成本＝本期销售产品数量＆#215;实物产量单位成本

③期末产成品成本

＝期初完工产品成本十本期增加完工产品成本―本期销售产品成本

（2）按每百元商品产值成本计算销售成本

①每百元商品产值成本率

＝（期初完成产品成本十本期增加完成产品成本）＆#247;（本期销售收入十已开发票尚未回笼的销售收入十已完成但尚未开出发票的该类产品的销售收入估计数）

②本期产品销售成本＝本期产品销售收入＆#215;每百元商品产值成本率

③期末产成品成本＝期初完成产品成本十本期增加完成产品成本―本期销售产品成本

④每本（套、张）单位成本一该批总成本。印制本（套、张）数量

该批总成本＝∑（各产品实物量＆#215;该产品单位成本）

（三）音像电子出版物复制成本核算

1.音像电子出版物的复制，是将母带、母盘上的信息进行批量翻录的生产活动，要求企业按产品载体形式（产品品种）归集产品生产费用，一般将母带、子带、CD母盘、CD子盘、DVD母盘、DVD子盘等品种作为产品成本的核算对象。企业可按上述分类产品分别核算产品成本。

2.音像电子出版物产品的复制成本，应设置以下成本项目：

（1）原材料，是指直接用于产品生产、构成产品实体的巨料和主要材料，外购半成品，修理用备件，燃料及动力，以及有助于产品形成的辅助材料。如磁带复制企业的C―0外盒、印刷品（唱词等）、书型盒、饼带、AB贴、包装月、PP盒、粘接带、封口胶、打包带、纸箱等，光盘复制企业的聚碳酸酯、银靶、硅靶、铝靶、镍靶、感光胶、胶水、油墨、网框、网布、包装盒、纸箱、打包带等。

（2）委托加工母盘，是指光盘复制企业委托外部加工制作的母盘。

（3）动力，是指直接用于产品生产的动力费用。

（4）工资及福利费，是指直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴以及其他各种属于工资性质的补贴和职工福利费。

（5）制造费用，是指直接用于产品生产但不便于直接计入产品成本，以及间接用于产品生产的各项费用。包括车间管理人员工资和职工福利费、折旧费、租赁费、修理费、机物料消耗、水电费和办公费、劳动保护费等。

3.音像电子出版物复制成本的计量单位：磁带制品为“盒”、光盘制品为“张”。

4.复制企业生产过程中发生的各项生产费用，按照生产步骤进行归集，分别按成本项目设置专栏进行归集登记。生产步骤一般包括：母盘（带）制作、子盘（带）复制、盘面印刷、包装、装潢等。

5.原材料的归集与分配

产品生产耗用的原材料，应根据各生产步骤的领料凭证和“材料耗用汇总表”，直接计入该产品的生产成本；如不能直接计入的，可按各产品的产量、重量、定额消耗量或定额费用比例等确定分配标准，分配计入各有关产品成本。

6.委托加工的归集与分配

企业应根据委托购入母盘的实际成本，直接计入该产品的生产成本。

7.动力费用的归集与分配

实际发生的动力费用，应根据仪表记录耗用动力的数量以及动力的平均单价计算，直接计入该产品成本项目；如没有仪表记录的，可按生产实物产量和工时比例、机器功率时数（机器功率X机器时数）比例，或定额消耗量比例等确定分配标准，分配计入各个有关产品成本。

8.人工费用的归集与分配

（1）计件工资，应根据工资结算凭证和“工资分配表”，直接计入产品生产成本；计时工资，应根据人工工种的不同，按不同工种生产各类产品的生产工时（实际工时）比例，分配计入各生产步骤的有关生产成本。

（2）奖金、津贴、补贴和计提职工福利费，以及特殊情况下支付的工资等，应按计入的工资额比例或生产工时比例，分配计入各生产步骤的有关生产成本。

9.制造费用的归集与分配

（l）根据车间、部门分别设立制造费用明细账进行归集与分配。

（2）按车间、部门受益情况分别核算；不得将各车间、部门的制造费用汇总后统一分配。

（3）月末，根据各类费用的项目性质和特点，确定制造费用的分配方法。计算后将制造费用分配记入各有关产品成本。

常用的分配方法有以下几种：生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法和年度计划分配率法等。

10.月末，企业根据“生产成本――基本生产成本”等有关明细账和费用分配表以及各类单据，进行复制成本的计算与分配。

（1）每个步骤产品完工经检验合格后，由车间填制完工产品转移通知单，分别作为财会部门成本计算的依据和下道工序或仓库接收的凭证，以及车间产品转移记录的备查单据。

（2）财会部门依据最终产品车间送来的完工产品转移通知单、仓库产品入库单、产品成本明细账和有关原始凭证资料，选用移动平均法等产品计价方法，编制产品成本计算表，据以计算产成品的单位成本和总成本。

（3）根据复制企业的生产特点，一般不计算各步骤在产品成本。月末，如有在产品及可回收废品，可按其完工程度折合成约当产量，并结合已完工产品产量，与总生产成本相配比，最终计算在产品成本和可回收废品的成本。

11.产品销售成本，应按该产品销售数量和该产成品单位成本计算后结转。

六、印刷物资供应企业成本核算办法

（一）说明

为了规范印刷物资供应企业的会计核算，正确计算印刷物资供应企业的商品成本，根据《企业会计制度》有关规定；特制定《印刷物资供应企业成本核算办法》（以下简称“办法”）。

（二）印刷物资供应企业成本核算

1.印刷物资供应属于商品流通领域，其成本核算包括印刷物资销售成本和期间费用的核算。

（1）印刷物资销售成本，是指企业经营过程中购进商品的价格，以及属于价格性质的价外支出。

（2）期间费用，是指其他不属于价格性质的经营支出。

2.印刷物资供应企业的成本核算对象，为当期实现销售收入的全部商品。

印刷物资销售成本可按印刷物资的属性划分为：印刷机械设备类、印刷器材类（版材、感光材料、配件等）、印刷耗材类＊墨、包装材料等人纸张类、木浆类、光盘材料类和其他物资类等。

3.企业根据实际经营情况和各类商品的性质，对印刷物资销售成本可采用不同的核算方法。一般按类选用以下核算方法：

（1）印刷机械类物资，因单价大、购销数量和次数少，适用进价计价的个别计价法核算成本。

（2）耗材类物资，因品种多、单价小而杂，且销售数量大、进货批次多，但销价较稳定，适用售价计价的分类进销差价率的方法核算成本。

（3）纸张、木浆和光盘材料类等物资，因进销数量大，品种少、批次多，价格较单一，适用进价计价的加权平均法（或后进先出法等）核算成本。

4.印刷物资销售成本应与当期实现的商品销售收入相配比。企业当期商品销售成本核算一般按出版系统内外划分：

（1）供应系统外的物资销售，以当期实现销售的商品作为成本计算的依据；

（2）供应系统内的物资销售，以出版社、供应方和承印厂确认付印单上的数量，并按供应结算金额确认的销售收入部分，作为当期成本计算的依据。

5.商品销售成本的核算

（1）根据销售收入情况，分别计算当期各类商品物资的销售数量或金额。

（2）按确定的成本核算方法，计算各类商品物资当期销售成本。主要方法如下：

①按进销差价率的方法计算成本

某类商品进销差价率＝（某类商品期初进销差价十当期购入商品进销差价）＆#247;（某类商品期初库存商品金额十当期购入库存商品金额）＆#215;100%

某类商品销售成本＝该类商品当期销售收入＆#215;（l――该类商品进销差价率）

②按加权平均法的方法计算成本

商品销售成本＝∑（某商品当期销售数量＆#215;按用加权平均法计算的进货单价）

③月末，企业汇总各类商品销售成本后，计算出当期全部销售成本。

6.期间费用的计算

企业经营过程中发生非价格属性的费用，一般作为期间费用，直接计入当期损益。期间费用按经济用途划分为“营业费用”、“管理费用”和“财务费用”。

（l）营业费用，是指企业销售商品过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构的经营费用，以及购买商品过程中发生的进货费用。一般包括：

①商品销售费用，是指企业在商品销售过程中发生的包装费、运输费、装卸费、保险费等。

②商品促销费用，是指为扩大商品销售所发生的促销费用，包括展览费、广告费、经营租赁费、销售服务费等。

③商品仓储费，是指仓库在储存货物过程中发生的费用和仓库租赁费用。

④销售部门的费用，是指为销售商品专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等销售部门）有关人员工资及福利费、业务费、质量检测费用等。

⑤委托代销费用，指委托其他单位代销商品时，按代销合同规定支付的委托代销手续费。

⑤商品进货费用，是指企业在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费以及运输途中合理损耗和入库前挑选整理等。

（2）管理费用，是指企业为组织和管理商品经营活动所发生的各种管理费用。一般包括：

①工资性支出和管理费用，是指管理人员的工资及福利费、修理费、办公费、差旅费、物料消耗、低值易耗品摊销、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、审计费、诉讼费、咨询费、聘请中介机构费等。

②无形资产摊销。

③业务招待费，是指企业正常业务经营活动发生合理的支付，如招待费、业务费用等。

④损失或准备，是指企业存货盘点时发现盘亏、盘盈的净额损失以及按规定计提的坏账准备、存货跌价准备等。

⑤各项税费，是指按规定计入管理费用的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。

会计核算办法篇3

关键词:会计核算办法；两网互通工程

会计核算制度是会计工作的规范性文件，是会计主体处理会计事项所应遵循的准绳、方法和程序的总称。我国会计核算制度体系分为三个层次：

第一层次将所有的企业分为三类，分别颁布相对应的《企业会计制度》、《金融保险企业会计制度》和《小企业会计制度》三个会计制度，增强不同行业、不同所有制企业之间会计信息的可比性，可靠性和透明度。

第二层次是在第一层次基础上，分别建立操作性较强的有关会计科目设置、具体账务处理和财务会计报告的编制和对外提供办法；进而分别形成企业、金融保险企业和小企业统一的会计报表格式、会计报表附注批露格式等。

第三层次是在上述两个层次的基础上，对于各行业企业专业性较强的会计核算，建立专业会计核算办法。

邮政汇兑会计核算办法属于第三个层次，是邮政企业结合电子汇兑业务的特点，根据《企业会计准则》、《会计基础工作规范》、《中国邮政电子汇兑业务管理办法》等而制定，并根据业务的不断发展而调整。

2005年1月中国邮政金融两网互通项目工程（以下简称两网互通工程）全面启动（注1），一期工程已在全国各省成功切换上线，目前正在进行二期工程建设。电子汇兑系统在此项工程中全面升级改造，其会计子系统也相应变化，因此要对原邮政汇兑会计核算办法作出梳理，重新设计。笔者在此项工作的实践中，对邮政汇兑会计核算办法及设计工作有了更为深刻地认识。

一、引起邮政汇兑会计核算变化的各种情况分析

要对某项会计核算办法进行调整，首先需要做的工作就是对于核算对象予以全面审视，寻找出其对会计核算关键影响之处。两网互通工程实施后邮政汇兑业务会有很多变化，有些变化和会计相关，有些无关。在寻找出相关变化后，还要分析这些变化背后对会计核算内容的实质性影响。确定哪些是属于新增会计事项，哪些是修改的，然后进行会计核算程序流程设计，并找出风险控制点，按照重要性原则作为设计重点。这些是进行会计核算办法设计的基础工作。

1、新增业务引起的会计核算变化

两网互通工程全面实现后，将推出一系列汇兑新业务，包括账户汇款、网汇通汇款、全国通汇款。综合起来分析，这些新业务的出现，从会计角度说，主要引起了核算层次、核算环节、资金运动流程、资金清算四个方面发生了变动，设计重点将围绕此四项进行。

2、人员身份权限管理变化

汇兑业务的核算是由系统中的会计模块执行的。根据不同柜员从事的交易，会引发相应的会计核算。这些交易有些是收汇、兑付等业务交易，有些是缴款、协款等会计交易，有些是根据系统参数设置自动完成的交易，如无着汇款结转交易。这些交易都会引起产生会计分录流水，并在相应报表中反映。因此柜员的权限设置，直接决定了可触发什么样的会计核算流程。

人员身份权限管理调整不仅有利于业务操作流程优化，也是进行事权划分、风险控制的有效制度。这次调整重新规范了汇兑工作人员身份，职责任务明确，同时进行了全面的限额控制和授权设置，有利于防范风险。分析重点是和会计工作有关的柜员身份权限变化情况，以及其可以从事的会计工作内容。具体包括普通柜员、综合柜员、市县中心业务管理员、市县中心清算会计管理员、省中心清算会计管理员、国家局中心清算会计管理员的权限、工作内容分析。

3、资金流程再造引起的会计核算变化

两网互通工程实行后，对邮政汇兑业务资金进行了流程再造，即实行储汇资金合并运用，汇兑业务资金纳入储蓄系统，在网点备用金安排、清算与调拨、资金运用三方面储汇业务共同管理，统筹安排，以降低经营业务成本，提高资金管理效益。

经过分析，储汇资金整合运用的落实具体体现在网点缴拨款和业务资金结算上。网点缴拨款主要考虑的问题是如何在网点这个层次解决汇兑资金的上缴和下拨，以及如何设计相应的会计交易。业务资金结算是指将储蓄和汇兑两个资金划拨渠道合二为一，汇兑资金的结算由储蓄系统当日完成，汇兑系统仍保留信息的传递、清分功能。因此如何进行储汇两个系统的会计信息核对以及差错处理是设计重点。

4、信息清分及清算会计核算变化

信息清分结果是邮政电子汇兑业务资金划拨的依据。随着储汇资金的整合运用，有些汇兑业务的信息传递、清分除了在电子汇兑系统进行外，还要在储蓄系统进行，并成为储蓄系统资金清算、款项调拨的依据。各类汇款的流程是有区别的，因此研究重点是分析现金类汇款和账户汇款是如何提供进行资金划拨会计核算所需要的清分信息，如何保证储汇两个独立会计系统的核算结果的准确性。

为了加强资金管理和对资金的统筹运用，两网互通项目中对资金清算依据作了重大变动，以兑付汇款作为资金清算依据。即兑付完成后，兑付局才对上级中心产生债权。并且待兑汇款由原来全部放在县局，改为根据收兑所跨范围，由不同层次汇兑中心核算。分析重点是不同核算层次的调整内容，具体分析新增会计交易内容以及需要调整的原会计交易项目。

5、增加重要空白凭证管理系统

两网互通工程全面实施后，要将重要空白凭证纳入系统内统一管理。分析重点是哪些凭证属于重要空白凭证，应该按照什么样的方法进行管理，才能做到既管理严密，又保证效率。

6、记账方式的改变

原电子汇兑的记账方式是手工录入凭证和系统自动记账两种方式并存。比如联网网点办理业务时，与市县中心的缴协款需要手工录入凭证。随着电子汇兑系统的升级改造，将全面采用系统自动记账。通过执行会计交易的方式，由系统自动产生会计分录。例如网点缴款，通过网点综合柜员执行缴款交易，正确输入缴款种类、缴款金额、支票号码等内容，完成交易以后，则相应的会计分录就由系统自动生成。通过这样的方式，可以避免由于疏忽、业务不熟练等原因造成的差错，对于提高会计质量有重要意义。

7、会计核算对象的变化

会计的对象，就是会计所要反映和监督的内容。一般来说会计对象就是反映和监督会计主体的业务活动和财务状况，即会计主体经济活动的资金和资金增减变化过程及结果。

在邮政汇兑和邮政储蓄业务实行资金整合以后，邮政汇兑业务仅在部分网点保留现金，具有资金运动。尔后资金从网点或县局这两个层次中已经纳入到储蓄系统中，与储蓄资金会合，共同形成资金流转，成为邮政储蓄会计的核算对象。汇兑业务环节中的县局、省局、国家局已经没有了资金运动，仅有汇兑信息的处理及上下传送。这一变动，使得邮政汇兑会计的核算对象与一般的会计核算对象有很大的不同。会计核算对象以汇兑业务产生的各项收兑信息和清算信息为主，资金运动变化和过程为辅。

二、汇兑会计核算制度设计原则

经过上述分析以后，确立了会计核算办法的设计内容和要点，就可以进行具体的设计工作了，表现为会计需求的撰写。同样的经济业务内容，在会计处理上可以有不同方法、程序可供选择，将产生不同效果的会计信息。如何选择取决于邮政汇兑会计核算制度的设计原则。设计原则包括基本原则和特定原则。

基本原则是所有会计核算制度在设计师所应遵循的，包括:

（1）要符合有关法律、法规的要求

(2)应充分保证会计信息的质量

(3)贯彻核算与管理密切结合的原则

（4）贯彻成本效益原则

特定原则是针对邮政汇兑业务的特点而考虑的，包括：

（1）保持邮政金融会计核算的统一性

邮政汇兑业务是邮政金融业务的一类，随着邮政金融业务的发展和体制改革的进行，必然促使邮政金融会计从目前的各自为政，分散核算，每个业务都各有自己的一套专业核算办法的状态，向全面整合，建立金融企业会计核算制度的方向发展。因此，现在在对邮政汇兑会计制度进行设计的时候，要充分考虑到和其他邮政金融业务的衔接和融合，注重可比性、一致性。

（2）加强沟通，提高会计核算制度的适用性

会计核算制度的设计，是建立在对业务的充分了解，以及所引起资金变动规律的深刻认识基础上的。业务的每一点调整，都有可能引起会计处理的相应变动。并且邮政汇兑会计是依靠电子汇兑系统运行而实现的。因此，在进行会计制度设计时还要考虑软件设计和硬件配置问题，以确定在技术层面上是否能够实现。要做到以上要求，必须要加强与业务人员、技术人员的沟通，将业务变动信息及时搜集并在会计制度设计时予以考虑，并将对会计核算的影响及时反映给技术人员，要求予以实现。如果存在脱节现象，那么将给测试及以后的正式应用带来很大困扰。

（3）注重风险控制

储蓄、汇兑资金整合运用以后，随着汇兑业务的发生，资金源源不断地随着收兑而变动，汇兑资金将进入或退出储蓄系统。但是本身电子汇兑系统和储蓄统一版本系统并没有做到实时连接，信息不能实时相通和核对。两个系统之间信息交流的时滞以及资金、账户核对的障碍，将造成双方会计信息的不一致，并导致资金管理蕴含风险。当发生错账以及错误的清算信息时，及时查证差错，进行调账处理变得非常重要，有利于风险的控制。

三、对邮政金融会计核算制度设计的思考

邮政汇兑会计是邮政金融会计的一部分。随着邮政金融管理体制的改革，邮政储蓄银行的建立，邮政金融会计制度的重新设计也正提上议事日程。通过此次设计工作，促使笔者对邮政金融会计制度的设计有了更多的思索。

邮政金融会计制度的设计内容包含两部分：财务会计的增加和业务会计的整合。

1、财务会计增加的会计核算制度设计

（1）设计内容分析

当前的邮政金融会计并不是一个完整的会计核算体系，核算对象仅包括各项邮政金融业务的业务资金变动，从事邮政金融业务的人、财、物的核算是在邮政局财务会计中混合核算，遵循《邮政企业会计核算办法（试行）》。

银监会主席刘明康在银监会2005年工作会议上表示，银监会今年将根据国务院关于邮政体制改革的统一部署，同步推出邮政储蓄改革，组建邮政储蓄银行，并将其依法纳入银行监管体系。2005年7月20日国务院出台的《邮政体制改革方案》的核心是“一分开、两改革、四项措施”，其中“两改革”就是改革邮政主业，改革邮政储蓄，成立中国邮政储蓄银行，由中国邮政集团公司控股。国家邮政总局局长刘安东在全国邮政局长座谈会并表示，按照国务院邮政体制改革的总体安排和部署，邮政部门做了大量卓有成效的前期准备工作，为改革的顺利启动奠定了基础，创造了条件。一旦成立邮政储蓄银行，则要进行独立完整核算，将依照《金融保险企业会计制度》制定会计核算办法，添加财务会计的内容。

（2）设计要点

财务会计添加的设计要点在于邮政储蓄银行成立后的会计初始化工作，如何计量大量涉及财务会计核算内容科目的期初余额。既取决于具体的邮政金融体制改革办法，也是大量会计政策的选择、会计估计的结果。因此新的邮政金融会计制度的确定并不是单纯的会计工作，而是邮政储蓄银行与原邮政局进行多方博弈的结果，其博弈结果通过会计核算制度与以反映。

2、业务会计整合的会计核算制度设计

（1）当前业务会计核算体系分析

各项邮政金融业务的专业会计相互之间并未构成一个融合的信息系统，整个构成情况如下：

∙ 负债业务会计核算制度

目前负债业务仅指邮政储蓄业务。邮政储蓄业务是邮政金融主体和基础业务，其他很多邮政金融业务都会和储蓄业务相联系。邮政储蓄会计核算是基于2004年在全国上线的邮政储蓄统一应用软件版本（简称统版）上的。并且在2005年颁布了基于统版的《中国邮政储蓄会计制度》，是邮政金融业务会计中应用最多，制度最规范的。

∙ 中间业务会计核算制度

汇兑业务是邮政金融最传统的中间业务，具有独立的全国统一的业务处理和会计核算系统。储汇资金合并运用后，对储蓄系统产生的影响主要表现为在统版中新增会计交易，通过对统版软件的升级实现。

其他的中间业务，如各种代收代付业务，鉴于各省种类的不同，流程的复杂多样，中间业务有各省独立的系统进行业务处理和会计核算，各种与储蓄账户有关的中间业务通过标准接口与储蓄统版系统相联，通过中间业务平台将相应会计信息导入统版。

∙ 资产业务

邮政金融的资产业务主要是转存人民银行存款，在统版中完成会计核算。协议存款业务、同业拆借业务通过手工会计完成。目前正在推行的存单质押贷款的会计核算是通过在统版上新增会计交易，由业务直接触发会计处理和执行手工会计交易两种方式组成。

（2）设计要点

∙ 邮政金融会计核算统一平台的确立

根据上述分析，目前的邮政金融业务会计有的是基于邮政储蓄统一版本完成，有的是作为一个子模块接入统版的，还有的是独立的。这种复杂的会计处理情况，对于邮政金融会计的整合是一个很大的挑战。所以对于邮政金融会计核算制度设计来说，首先要确定的是会计处理的统一平台，这样才能建立一个完整、有机的核算体系。笔者以为应以邮政储蓄统版作为所有邮政金融业务核算的基础，将各项邮政金融业务整合在统版系统中，贯穿统一的业务处理方法、会计核算流程和风险控制手段。

∙ 邮政金融会计核算统一平台的建设

会计核算办法篇4

关键词:军队医院，会计核算，管理办法，改革

0　引言

军队医院会计核算是医院医疗成本核算的重要环节。会计核算是会计活动中最基本的一项管理活动.它通过确认、计量、记录、分类、整理或汇总.把原始数据转化为会计信息.形成供日常经济管理和决策使用的资源。因此.会计核算是利用价值形式对经济活动进行确认、计量、记录.并进行公正报告的工作。解放军总后勤部财务部、卫生部联合颁发的[ 2001]会字第762号《军队医院会计核算管理办法》于2003- 01.01起正式施行。这对医院做好成本核算基础工作.实行统一和科学合理的医疗成本核算管理.全而、系统地反映对内、对外医疗成本投入和经济效益情况提高医院的科学管理水平更好地为兵服务起到了积极的作用。本文作者就会计核算管理方法实施模式、改革的意义、工作中所涉及到的问题和几点思考作一阐述。

1　医院会计核算管理办法的实施模式

2002年底，我院根据上级要求并结合医院实际.设立了财务会计核算领导小组和办公室.下设软件研究开发财务管理、经济核算和物资管理4个小组.成功搭建了会计核算局域网平台。2003年初.财务科己完成了新旧会计账务的结转.药品科完成了“军字一号”新药品软件的升级切换.营房、器材等部门完成了库存物资账务清理和新建工作.制定了会计核算流程，并对科室核算员进行了相应的培训。逐步形成了医院核算的一级核算模式即院级核算和科级核算。院级核算是指医院的大财务部分.由财务科负责.在经济管理科、医学工程器材科、药品科、营房科、军需科等相关科室配合下实施的.是建立在科级核算的基础之上的;科级核算是由经济管理科根据有关规定.在相关职能部门配合下对科室进行的全成本核算。实践证明.只有科级核算明细、清晰、准确.院级核算才能真实、科学、客观.这样就能够为医院经营管理和可持续发展奠定良好的基础。

2　推行军队医院会计核算管理办法的意义

2.1　改革核算原则与工作方式新的军队医院会计核算更加立足于原始数据的采集，采集数据更加严谨，核算流程更加规范。在核算原则上，改革了医院以往预算外经费的收付实现制的记帐原则，采用权责发生制的记帐原则。遵循科学性、客观性、实用性和全而性的原则，实行军地分开、医药分开核算，合理划定医疗成本范围、实行资产计价核算等，建立成本效益分析指标，规范和强化会计信息化，的合法性、公允性和一贯性。医院会计核算将采用收付实现制和权责发生制的双轨管理模式。权责发生制也称应计制或应收应付制，它是以收入和费用的归属期为基础，从而确定单位的收入和费用的一种方法。凡是当期己经实现的收益或己经发生的费用，不论款项是否收付，都应作为本期的收益和费用;相反，凡是不属于本期的收益和费用，即使款项己经在本期收付，也不应作为本期的收益和费用处理。只有把会计记录建立在权责发生制的基础上，才能正确地提供会计信息。其核心是按照权责关系的实际发生期间来确认收入和费用。同时严格核算的时间性，加强会计核算的明细性与准确性，从而能及时准确地提供医院经济管理信、加强医院的经济管理，有利于有关项日的论证和医疗服务市场的开拓。

2.2　加快医院信急化建设的进程军队会计核算管理是继“军字一号”工程后又一个新的医院管理平台，是医院信息化，化建设的重要组成部分，对防止医院会计信急失真起到了良好的作用。会计核算管理系统也为“军字一号”工程正常运行提供了更加可靠的信息化，支持，达到了资源信息化，共享，保证了会计信息化，的真实性、一致性、及时性和相关性，为医院领导决策层提供更加可靠、真实的数据。

2.3　完善医院全成本核算的过程准确合理的成本核算.是医院进行科学经营管理的先决条件.也是全军医院管理人员长期的奋斗日标。新的会计核算制度通过“二个一”(一个财务机构、一个银行帐户、一套会计账簿)，实现了预算会计和成本会计的结合;通过“二全一同”(全程、全员、全岗位，军地同等)核算模式，划定了医药成本核算范围，规范了实物资产计价核算，将医院管理由以往的定性和半定量管理推向定量管理的科学化管理轨道。我院实行财务集中统管模式，坚持审核、会计、出纳分工管理和坚持经费开支报销逐级审批和复核制度，把财务人员纳入统一管理，集中办公。负责所有经费的划拨、收交、结算和报销，经费使用过程实施全程监督，真正做到“一个机构管财务，一个账户管资金，一个科日管核算”，落实财务管理制度，提高经费开支透明度。

2.4　适应医疗市场竞争的要求日前，事业性医院、合资医院、独资医院直接参与医疗服务竞争，私人诊所、专科诊所、独立化验室等中一功能医疗服务提供者凭借其灵活、便利等优势，抢占医疗市场的份额。在激烈的竞争中，医院如忽略医疗成本核算与管理，必将给医院建设带来致命的伤去;同时地方医院有政策活、则力强、发展规模大和速度快等特点，容易留住人才。我院采取把握自身优势，走优质、高效、低耗的可持续发展之路。为了在激烈的市场竞争中，寻求更大的发展和保持良好的发展势头，医院原先的会计核算必须从核算原则上做出适应市场经济的改革。

2.5　强化医院增收节支的意识新的会计核算制度，将进一步增强医院物资管理和经费使用的透明度，强化科学性和效益评价机制，严格流向管理，进一步减少跑、冒、滴、漏。在医疗体制改革中，医院要积极研究新情况、新问题，积极扩大对外医疗收容，多收快治，缩短平均住院日，加快床位周转，提高床位使用率，培育新的经济增长点，降低成本，开源节流。积极开展“修旧利废”活动，完善岗位责任制，减少浪费，增收节支，提高经费保障效益。落实集中采购制度，进一步完善物资采购、验收、登记制度，防止积压，堵塞漏洞，减少损失和浪费。

2.6　符合医疗保障制度改革的需要医疗保障制度改革是今后国家卫生工作的重点之一，军队医疗改革将而临着新的形势，其主要内容有以下五个方而:一是实行分类保障，建立军人免费医疗、随军家属优惠医疗和职工保险医疗相结合的新型医疗保障制度;一是实行合理医疗，确定了合理诊疗、用药范围，规范就医程序;二是建立统筹与定额相结合的费用管理制度，实行干部单位门诊消费定额管理，建立院外大病区医疗统筹和优惠医疗费用管理制度;四是逐步实行持卡就医;五是对小、散、远单位门急诊实行社会化保障。因此，加强军队医院会计核算管理完全符合医疗改革工作的需要。

3　推行会计核算管理办法所涉及到的几个问题

3.1　低质耗材领用的问题过去是“以领定支”.现在是“以耗定支”。由于奖励机制上的原因.过去有些临床科室往往在效益好、患者多的时候.多领一些耗材.弥补用J几所谓的收容淡季.达到科室奖金淡季与叶季差不多。医技科室把这个口r上用的一些试剂.算到另一个口r上去开支。实行现行的核算办法以后.就从客观上解决了人为因素。它是以网上实际发生的消耗为准.消耗在患者身上的才算支出.才能计入本期的成本.使其无法调剂。这样.科室医疗成本核算就得考虑叶季的时候.如何多收快治.加快周转;淡季如何不淡.让患者源源不断地进来.否则.就影响指标完成.影响科室的奖金分配。

3.2　高质耗材领用的问题高质耗材的领用.过去有四种情况:第一种是医院购买.科室到器材科领取.再为患者诊疗所用;第一种是因技术原因专科自行购买.器材科子以认可;第二种是科室购买.未经器材科认可;第四种是让患者自己购买.为患者使用。就医院高质耗材管理而言.后两种情况是“体外循环”.对于少数科室有一定的刺激作用。但实际上一部分是医保患者.用高质耗材必须经医院办理.否则医保部门不愿多付这方而费用.如违规就罚医院的款.而医院和患者都不愿意承担此费用。另一部分是非医保患者.不经过医院器材科办理.是临床科室让患者自己去购买或为其代购买.这就存在着漏洞。现行医院会计核算管理办法对高质耗材的要求必须规范采购规范管理以防止发生问题。

3.3　科室收入计算方法的问题现行会计核算管理办法采用了权责发生制原则，消耗的成本和收入均是按照实际发生和时间来结算的，网上自动生成，收多收少，当时生成，“日清月结”。患者出院均以当人消耗和收入累计结算。到川戊时，若当月的收容指标己完成，将患者拖到下个月初出院就没有意义。因为此时患者没有太多的治疗，仅付床位费而己，这就促使临床科室多收快治，设法创收增效。医院从调动科室人员的主观能动性和积极性入手，从价值规律和经济的杠杆作用上来认识问题。

3.4　行政消耗开支的问题行政消耗开支范围种类繁多，涉及到全院机关、科室和后勤保障系统等方方而而。直接成本的多与少，行政消耗开支的多与少，反映了这个中一位的技术水平，反映了员工的节支意识，反映了医院和科室的管理水平，体现了医院管理者的经营理念。如果在完成同样任务的前提下，或者在创造同样产品的前提下.行政开支过高.管理成本高.医院效益就差.可用的经费就少.持续发展的能力就弱。就现在nu言.我院的行政消耗性开支有许多工作有待进一步完善。新的会计核算将医院的行政开支列得一清一楚.效益如何.哪些方而管理不到位.完全能够分析。同样.医院对科室的效益评价也是如此。因此全院均应紧缩行政开支。

4　推行医院会计核算管理办法的几点思考

会计核算办法篇5

对于信托业这一特殊行业，在制定信托业务会计核算办法时，我们应依据《中华人民共和国信托法》、《信托投资公司管理办法》、《信托投资公司资金信托管理暂行办法》，既考虑信托业务的特殊性，又兼顾会计核算的统一性，真正发挥《信托业务会计核算办法》对全国信托业务会计核算的规范指导作用。

信托是指委托人基于对受托人的信任，将其财产权委托给受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名义，为受益人的利益或者特定目的，进行管理或者处分的行为。信托具有以下特性：

（一）信托公司接受信托，并以自己的名义对信托财产进行管理、运用和处理，是名义上的财产所有人；

（二）信托财产不是信托公司的资产，接受信托也不是信托公司的负债；信托财产与信托公司的固有财产必须分账核算；根据信托的特点，笔者认为制定《信托业务会计核算办法》应关注以下：

一、关于信托业务会计核算的主体

由于信托财产不是信托公司的财产，所以不能以信托公司为会计主体来核算信托业务。而应根据信托合同中约定的当事人将委托人作为会计核算主体，在这里我们应注意两个问题：

（一）他益信托，当该信托的受益人与原委托人不一致时，会计核算应通过合同管理对受益人进行明细核算；

（二）集合信托，当信托公司将多个委托人的资金集合起来（即通过发行资金信托计划募集资金），并按照资金信托计划的约定统一使用资金时，应根据该项目对其收入、费用进行归集。

二、关于信托财产计提减值准备信托公司在管理、运用和处分信托财产过程中必然会碰到信托财产减值的问题，但由于信托不是信托公司的负债，信托财产也不是信托公司的财产，因此，笔者认为：信托公司在对信托业务核算时不应计提信托财产减值准备。而应由信托公司在半年及年度终了时向受益人报告信托财产净值，按照谨慎性原则，受益人应对信托资产减值部分差额计提信托资产减值准备。

三、关于信托财产的破产隔离

根据信托原理，已经信托出去的财产，有一个破产隔离的作用，对信托公司而言，信托财产不是公司固有财产，当信托公司因各种原因进入破产程序时，按照《中华人民共和国信托法》之规定，信托财产不得计入清算财产，这就保护了受益人的利益。对委托人而言，其破产时也不得追索已经信托出去的财产。很多发达国家均存在利用信托这一金融工具规避的现象，例如在英国，委托人将自己的房产信托出去，指定受益人是其子孙，目的就是为了逃避遗产税。所以，在美国的金融资产中有70%是通过信托这一金融工具形成的。但在，笔者认为破产隔离应区分人和法人或其他组织。对自然人而言，由于其信托出去的财产是个体所有，信托财产可以他益，也完全可以利用破产隔离的功能。而对法人或其他组织，笔者认为，由于其资产属于股东所有，其发生信托行为时，只能调整资产结构，不能减少资产，所以不能运用破产隔离的功能。对法人或其他组织应慎用他益信托。

四、关于信托会计报表

目前信托公司一般编制以下三类会计报表：

（一）信托公司固有财产“资产负债表”“损益表”“现金流量表”

（二）信托业务“信托资产来源、运用表”“信托业务利润表”

（三）固有资产会计报表和信托资产会计报表汇总而成的报表。

笔者认为，作为一个信托公司，经营的是两大业务，其一是自有业务，其二是信托业务。两者在管理上是完全分离的，其资产也不得混淆。因此，分别编制信托公司固有财产“资产负债表”“损益表”“现金流量表”和信托业务“信托资产来源、运用表”“信托业务利润表”是非常必要的，但是编制汇总会计报表却毫无意义。其理由是：

（一）按照《中华人民共和国信托法》的规定，接受信托不是信托公司的负债。既然不是信托公司的负债，又怎么可以把接受信托汇总列入负债？同理，信托财产也不是信托公司的资产，又怎能汇总列入资产呢？

（二）汇总以后的总资产不能说明信托公司的经营能力。试想，一个注册资金3亿，受托资金50亿的公司，和一个注册资金20亿，受托资金40亿的公司，假如我们不考虑其他因素，那么前一个公司的总资产是53亿元，而后一个公司的总资产是60亿元，你说哪个公司实力更强？

五、关于信托业务中委托人的账务处理

（一）资金信托业务

指委托人基于对受托人的信任，将自己合法拥有的资金委托给受托人，由受托人按委托人的意愿、以受托人的名义，为受益人的利益管理、运用和处分的行为。根据我国制度规定，在不会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。为此，笔者建议委托人增设“信托资产”科目。该科目用来核算企业委托信托公司管理、运用和处分的财产。借方表示信托资产的增加，贷方表示信托资产的减少，期末余额在借方，表示尚未收回去的信托资产。该科目根据受托人进行明细核算。

其账务处理如下：

1.企业将资金交信托公司时：

借：信托资产

贷：银行存款

2.收回资金及信托收益时：

借：银行存款

贷：信托资产

信托收益

（二）财产信托

案例如下：某企业将其账面价值为1亿元的房产权用于信托，其信托的目的是通过出让二年期的房产租赁权募集资金，改变资产结构。信托公司接受此信托后同意向特定对象发行5000万元的信托计划。

其账务处理如下：

1.企业将房产进行信托登记后：

借：固定资产——信托资产1亿元

贷：固定资产1亿元

2.收到受托人交付5000万元款项时：

借：银行存款5000万元

贷：信托资产备抵5000万元

3.信托期内计提固定资产折旧

借：管理费用

贷：累计折旧

4.信托期满收回信托资产，退回信托本金时

借：固定资产1亿元

贷：固定资产——信托资产1亿元

会计核算办法篇6

一、存在的问题

（一）在账户设置方面

“工程施工”账户核算的内容与其成本账户的性质不相符。该账户相当于工业企业的“生产成本”账户，归集的内容应当是施工的直接成本和间接成本，但《施工企业会计核算办法》（下文简称《办法》）规定，“工程施工”账户在按“完工百分比法”进行收入与成本结转时，要记入当期实现的“毛利”，这有悖于存货按成本计价的原则，无疑虚增了存货价值，不符合谨慎性要求；同时，用“工程结算”账户来作为“工程施工”的备抵账户，也增加了账户的复杂性。

（二）在账务结转程序方面

将工程开票结算与收入、费用确认分开进行，两条线处理，虽然能加强结算资金的管理，但削弱了会计信息的相关性，不符合企业会计在处理这类业务时的常规。按照《办法》规定，跨年度工程只有到年末时才根据“完工百分比”将确认的“主营业务收入”与“主营业务成本”直接对转，而施工企业与业主间实际进行的工程款结算却与此无关，只通过“工程结算”反映。这一方面割裂了收入的信息流与资金流之间的关联，另一方面使得施工企业在营业税的计提和缴纳方面产生了问题。按照规定，营业税等税金应当在施工企业按合同确认收入时予以计提并缴纳，一旦确认收入，施工企业就应当向业主开出发票。《办法》的规定等于纵容了目前普遍存在的结算不规范的行为，即工程完工前，无论业主是预付还是结算工程款，往往都是以收据代替发票，避交营业税。

（三）在按“完工百分比法”确认工程合同收入和成本方面

《办法》的相关规定会给企业的“利润操纵”创造机会。《办法》规定：如果工程施工合同的结果能够可靠地估计，企业应当按照完工百分比法，在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。如果工程施工合同的结果不能够可靠地估计，应当区别情况处理。合同成本能收回的，根据能收回的成本确认为收入，发生的成本确认为费用；若合同成本预计不能收回，成本在发生时即作费用，而不确认收入。这个规定的谨慎性很强，也合情合理，但笔者感到其理论色彩浓重，实际上难以把握。既然企业与业主通过招投标签订了工程合同，合同的结果肯定能够计量，谁也不会将相关的经济利益看作不能收回；但既然《办法》规定了以上可以少计收入的情形，那企业何不多找些理由，将合同的结果设计成不能够可靠地估计呢？要知道对合同结果的判断，带有很强的主观性，不同的人、不同的时期都会有不同的结论，致使在收入费用的确认上产生较大的随意性，企业滥用谨慎原则来“操纵利润”成为可能。

（四）在计算工程完工进度的方法方面

《办法》所推崇的主要是动态计算累计完工工程成本占预计总成本比重的方法，按照这个方法的计算细则，笔者认为在实际工作中会计人员会面临三个方面的业务难题。1.难以确定“资产负债表日”为完成合同尚需发生的成本。已发生的成本账面上有累计，其确定不成问题，但未发生的成本，一般会计人员若不十分精通工程技术和工程概预算技术的话，就很难确定了，最后只能是个估计数。2.难以确定“已领未用材料”的价值。按理说，这部分价值要在计算完工进度时从累计实际发生的“工程施工”中减去，这确实是一个费力费时却价值不大的事情。3.难以对预付给分包单位的工程款进行判断是进度款还是非进度款，因为此类分项往往两种性质兼而有之，准确判断十分困难。

（五）在成本项目设置方面

其名称和内容与工程造价书所确定的工程预算成本项目不尽一致，不利于在内部成本管理时将实际成本与预算成本进行对比分析。《办法》规定，工程成本项目为人工费、材料费、机械费、其他直接费、间接费，而工程造价的预算费用项目划分各地区也不尽一致。如：江苏省目前根据国家建设部的《建设工程工程量清单计价规范》编制的《建筑与装饰工程计价表》规定，工程造价由分部分项工程费、措施项目费、其它项目费、规费和税金组成。其中：分部分项工程费包括人工费、材料费、机械费、管理费、利润，而其中的管理费不仅包括现场管理费还包括企业管理费。它和措施项目费、其它项目费以及规费等共同构成了相当于会计成本项目中的“其它直接费用”和“间接费用”，而且相互交叉掺合，若要进行实际成本与预算成本的对比分析，还需要做复杂的费用归类调整。

二、相关建议

（一）还“工程施工”的成本性质账户面目

只登记实际发生的工程成本，结转完工工程成本时应当转出；期末借方余额只表示尚未办理结算的工程成本，在“资产负债表”中列示为“存货”，可以对其计提“预计合同损失准备”；实现的工程毛利还是要放在“本年利润”中通过损益账户的结算产生。当然，目前的账务结转方式也要改变。

（二）只要施工企业与业主签订了双方间的工程承发包合同，企业都应当于合同规定的结算日（而不仅限于年末）按“完工百分比法”确认合同的收入与费用

在合同结算日，开票结算与收入、费用的确认同时进行：将“工程结算”账户改名为“工程结算预收入”，按完工百分比确认收入时，借记“工程结算预收入”，贷记“主营业务收入”；同时结转完工工程成本，借记“主营业务成本”，贷记“工程施工”；开票结算随之进行，借记“应收账款”，贷记“工程结算预收入”；并同时结转应缴营业税等税金，以保证收入确认与缴税同步进行。这样，“应收账款”就反映为已开票结算但尚未收到的工程款，“工程结算预收入”则反映已确认为收入但尚未开票或已开票但尚未确认为收入的工程款，期末“资产负债表”中以“应收账款”或“应付账款”反映“工程结算预收入”的借方或贷方余额。如此，既加强了结算资金的管理，又保证了配比原则的执行，整个账务过程符合企业会计的基本规范。

（三）计算每个结算日的完工百分比时，应本着方便、快捷的原则，宜粗不宜细

可以直接以“工程施工”账户的本期（合同结算期）发生额占工程合同预算成本（而不是预计成本）的比重作为完工率，以减少对前期累计以及对后期预计成本的工作难度。“工程施工”中已领未用的材料以及预付给分包单位的非工程进度款没有必要精确扣除。

会计核算办法篇7

随着我国医疗卫生事业改革的持久发展，医院的经营理念以及经营环节都发生极大变化，新的医疗体制改革中提出，国有类型的医院要恢复公益性，基础医疗设施以及费用由政府、医院、个人三方面进行负担，政府对医院的投入会不断加大，履行政府应尽的责任。所以政府在医疗事业的运行中起着极大的作用。社会以及个人也对医疗改革加大关注度。在当今医疗事业变数增加的时间点，医院的生存与发展也面临着前所未有的挑战，想要长久的生存并发展，单单依靠政府是不够的，医院自身也要转变经营理念，建立完善的经济核算成本系统，提高医院的整体素质。

1、 成本核算存在的问题

医院在实行新制度时，在开展经营活动的整个过程中都要进行成本核算控制。不要出现成本浪费的问题，提高医院总体的成本控制水平。多数医院为了方便，就省掉了在开展经营活动中的成本核算，这样就使得成本核算的过程不完全，中间就会出现资产的流失以及浪费的现象，对资金使用率也有影响，整体拉低了成本控制效果。成本合算的管理制度不完善也是不小的问题，有些医院以政府提倡的“公益性”为掩护，医院生存完全依靠政府拨款，压根就没有成本核算制度，也没有相对应的成本核算完整记录。即使有，成本核算资料也只是各个科室领取奖金的依据罢了。没有形成成本分析体系，医院实行新会计制度以来，没有随之建立完整的成本分析评价体系，这也有碍于医院的长久发展和生存，医院应该依据已有的成本核算结果，对成本进行定期的分析，及时发现问题，及时解决，仔细关注成本变动情况和造成成本结果的原因，找出医院成本变动的规律，从而提升管理效率，没有成本评价分析的成本核算，仅仅是一个单纯的数据，并没有实际用途。

在现代信息化技术飞速发展的阶段，医院的成本核算也要改变传统，应用一些相对应的软件，会让结果更加准确，过程也相对方便。目前我国还没有对成本核算的软件出台统一的标准，成本核算的数据是不能通过账目以及报表直接获得的，需要建立新的账目，甚至从头统计才能得到，过程相对来讲比较复杂。在这种情况的基础上，成本核算工作人员的能力素质偏低我国大学生学习会计专业人数占了百分之十，但在未来工作中从事会计工作的仅有百分之一，这是满足不了国家对会计人员的需求的，会计人员的不断增多，相对应的业务水平也就被一些不专业人士拉低，没有相关财务业务水平，没有专业培训，没有理论知识的学习，这也会让医院成本核算的结果不标准，效率低。

2、 医院会计成本核算和效益的策略建议

针对上文提出的一系列问题，有以下几种解决建议：

2.1做好前期数据的采集以及基础工作

第一，对医院所有部门进行分门别类的科室划分，以便于成本管理的统一化，也便于成本管理、财务系统软件的使用，建立起严格的对应关系。成本核算与会计核算在实施过程中要保持严格的一致，核算结果也要与各部门科室的结果相一致，形成整体性的严格对应。第二，对科室相关人员也要进行严格审查，保证医院账目清晰、真是，与核算结果向符合，甚至医院的而房屋面积也要进行部门性的核算。最后，成本核算以及会计核算不要拖沓，今日事今日毕，也就是说当期的成本以及费用都要当期算完，每个月的月末要进行账目清对，各级管理部门也要与会计，成本核算数据进行核查，增加数据的准确性，以免出现不必要的错误。

2.2针对成本和收入进行数据归集

第一，针对成本数据归集这一方面，医院的主要依据就是会计凭证，成本核算与财务会计都属于单轨制的工作，核算过程与结果一定是一致的，因此，月终结账后，成本可以通过数据端口直接获得成本初步数据。第二，针对收入数据归纳集合方面，医院的收入一般情况下包括财政补助、上级政府补助、药品医疗补助以及其他方面的收入，在医院信息管理系统的协助下，每个成本核算科室的收入都与各个医疗科室、技术科室进行对照，然后归集，每一次收费项目都有对应开单的科室和执行科室进行核对。这样就有了相对应的管理程序。最后针对内部服务工作量的数据采集问题上，内部服务具体就是记录下辅助类科室帮助其他科室完成的工作量，遵守那个科室获得利益哪个科室承担责任的原则，将医疗辅助科室的成本分散到各个接受服务的科室，同时也为奖金分配以及绩效考核等方面提供良好的依据。

例如：医院的挂号，可以对各科室的挂号人数进行统计，然后根据消毒包的数量对供应科进行统计，对洗衣房的数据统计就可以根据各个科室的洗衣件数，对医院汽车科室的统计可以依据出车数量进行统计等等。

2.3成本核算四级分摊法

在医院的成本核算中实行四级分摊法，也就是科室的总体成本是直接计入成本与分摊成本的总和。公摊费用的分摊称为一级分摊，主要指在成本归集的过程中，不能直接分摊到各个科室的费用，其中包括离休人员工资、退休人员的工资、公共水电费，公摊费又可以根据业务属性分为直接成本和间接成本两类。直接成本包括上文提到的水电费等，间接成本包括水电费。第二级分摊就是管理费用的分摊，顾名思义指的就是医院管理科室的成本费用分摊，包括直接记录在管理科室下的管理费用以及上文所提到的公摊费用分摊，管理科室具体包括办公室、党委、人事部、财务部等事业型科室。二级分摊与一级分摊不同，以人员比例为依据进行分摊。第三级分摊就是医疗辅助成本的分摊，这其中包括供应室、住院部、门诊部、挂号处、修理处等部门的成本进行分摊。第三级的分摊包括直接记录在辅助科室的成本费用以及上文所提到的管理成本费用和公摊费用的分摊，这一级要遵守一个原则就是“谁的利益谁负责”。第四级分摊就是医技科室的成本费用分摊，包括放射科、病理科、手术室、检验科、药剂室这一系列科室的成本费用，以此类推第四级科室出了分摊医技科室成本费用以外，还要对以上三级的成本费用进行分摊，在这里就不一一写出了，第四级分摊中要要依据收支平衡的比例进行分配。

2.4对科室会计成本核算和效益过程中的各类关系进行有效处理

科室之间会计成本核算和效益进行过程中会出现各种各样的矛盾，对问题的妥善处理也是至关重要的，例如：调整某个医疗项目的收费标准与科室经济收入之间的关系，在不增加患者负担的情况下引进新的设备或者项目等等关系。医院就应该建立起发绩效工资这种制度，有效益就可以得到多的奖金，规范医院成本核算和效益体系，使其走上程序化道路。实施医院除一级科室外的考核制度，并给科室提供个人以及医疗组的核算资料，整体上降低各科室的成本。

会计核算办法篇8

关键词：行政事业单位 存在问题 解决办法

行政事业单位会计是全面、系统、连续地记录行政事业单位资金运动过程，反映和监督行政事业单位执行国家预算情况的会计。规范行政事业单位的会计核算工作，对于加强行政事业单位财务管理，提高财政资金使用效率，强化行政事业单位的职能有着十分重要的意义。

一、行政事业单位会计核算中主要存在以下几个方面的问题

（一）收付实现制的会计核算制度，不能准确反映事业单位资产及负债的实际情况

《事业单位会计准则》第十六条规定：会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。收付实现制所提供的信息，强调的是某一年度内的事业单位收支产生的现金流量，对跨期的资本性支出，收付实现制是以现金的支付日作为费用核销，不能全面反映资产、负债情况，往往会混淆经常性支出和资本性支出，这种做法导致事业单位国有资产规模和数量信息失真。例如，对于事业单位而言，在购买非货币性资产过程中，有的资产已到，而发票账单未到；也有的发票账单已到而资产未到；或者有的科研课题需要三年的实验周期，当年末会形成财政资金结余，这种核算方法无法真实反映预算的执行情况。

（二）事业单位固定资产的核算方法，不能真实地反映资产的实际情况

一方面，事业单位在购置固定资产时，只是按照发票金额，借记：“固定资产”贷记：“固定基金”，而没有考虑固定资产购置过程中发生的相关费用，造成了固定资产的入账价值不真实。

另一方面，固定资产在后续使用过程中，没有根据使用情况计提折旧，对发生的减值和不良资产未予以考虑。由于单位在实际业务成本核算时没有考虑折旧费用，就会使得成本核算不全面，进而出现会计核算失真的现象。这种固定资产会计核算方式就直接虚增了单位的资产总额，所以单位的资产核算状况也不能得到真实准确地反映。

（三）行政事业单位的暂存款（其他应收款、其他应付款）成为人为调节收入的主要渠道

行政事业单位的往来款是指行政事业单位在开展经济业务的过程中，与本单位个人及其他单位之间发生的临时性需要结算的款项。行政事业单位往来款核算内容主要包括暂存款、暂付款、应收账款、其他应收款、预付账款、应付账款以及其他应付账款等。

行政事业单位往来款项多是自单位成立以来的陈年老账，由于存在的时间过长，很多往来款项已经不能收回或者长期不能支付，形成了坏账、呆账；部分单位和个人借款后，不及时归还借款，一拖再拖，有的职工或经办人退休或调离本单位，使得部分借款收回无望；部分行政事业单位在日常业务工作中，将收到的应上缴财政专户的款项在往来款中长期挂账，在没有向财政申请的前提下随意开支，这样严重违背了“收支两条线”的相关管理规定，很容易形成单位的舞弊途径。

（四）事业单位的会计报表较为简单，格式和内容与权责发生制下的企业报表存在显著差异，不能准确反映单位的真实情况

事业单位的会计报表较为简单，主要包括资产负债表和收入支出表，而企业的会计报表是由资产负债表、损益表、现资金流量表组成的。事业单位会计报表的平衡公式是：资产+支出=负债+净资产+收入；或者：资产=负债+净资产。这种平衡公式将财务信息和业务信息混合在一起；同时混淆了时点信息和时期信息；再有事业单位不编制现金流量表，无法准确地反映单位现金收支状况，不利于单位领导依据会计信息进行决策管理，也不利于外部使用者获得准确的财务状况信息。

二、行政事业单位会计核算问题的解决方法

（一）提高事业单位法人的法律意识和会计人员的业务素质

提高事业单位法人的法律意识是解决事业单位财务管理问题的一个关键因素。事业单位财务管理工作的好坏，与单位负责人对财务管理工作的重视和认识程度密切相关。因此，加强事业单位法人的法律意识是解决事业单位财务管理问题的一个关键因素，要明确单位法人和会计人员应负的相关责任，明确在会计机构设置和人员配备、内部财务控制制度的建立健全、提供的会计信息质量等方面的工作责任。

加强会计人员职业道德和业务素质的教育。通过培训不断地提高和更新会计人员的专业知识，及时学习和了解相关的法律法规，用国家各项财经法规和政策以及内部控制制度来指导和约束我们的工作。

（二）规范事业单位固定资产的核算和管理

应建立事业单位固定资产计提折旧的制度，调整固定资产的入账科目。在购置固定资产时，改变原来按照资金来源列支的方式，应直接借记：“固定资产”科目，贷记：“银行存款”等资产类科目；在计提折旧时借记：“事业支出——累计折旧”，贷记：“累计折旧”科目。也就是说，要借鉴企业成熟的固定资产核算方法，科学、准确地反映事业单位的固定资产的真实情况。

完善固定资产的日常管理。在日常管理中要严格实行“钱物分离、互相牵制、分级管理、责任到人”的原则，对本单位的固定资产进行全面彻底清查。财务部门要建立固定资产明细账、固定资产管理卡片；固定资产管理部门要建立固定资产保管帐；使用科室要根据本科室固定资产明细表进行管理，并实行使用部门领导负责制。明确各部门的职责、知晓业务流程、建立健全相关的管理制度，做到有章可循、照章办事。每年要对固定资产进行一次全面的清查，对达到报废标准的固定资产及时向主管部门报告，请求处理意见，将报废固定资产的残值收入入账，用作修缮基金或购置新固定资产的专项经费，做到专款专用。对清查中发现的盈亏毁损，应及时查明原因，并按有关规定进行及时处理，确保账实相符、账卡相符，防止国有资产流失。

（三）定期清理往来款项，严格执行收支两条线制度

单位领导对此项工作要有足够的认识，积极采取有力措施，加大清理往来款的力度。

严格资金管理，制定切实可行的清理计划。对于确实无法收回的往来款项，要查明原因，分清责任，按规定程序批准后核销，以确保国家及单位利益不受损失；对于可以收回的款项，要及时通知欠款单位和个人并收回款项。

加强行政事业性收费收缴，做到应收尽收。收费单位要严格执行我市行政事业性收费实行“收支两条线”的管理规定，对既有文件规定，又有合法手续的收费项目，全部纳入财政专户或国库管理，对不合法、不合理的收费坚决予以取消。

对相关收费项目，完善预算管理体制，保证事业单位业务的正常开展。例如：我单位计划生育技术服务收费按照相关规定实行收入上缴财政专户、纳入预算管理制度。按照规定，我单位及时足额将该部分收入上缴财政专户，而此部分收入迟迟没有返还我单位，也没有纳入预算管理，这样严重影响了我单位业务的正常开展，也容易影响今后收入的上缴。

（四）完善行政事业单位会计报表，全面反映单位真实的财务状况，为决策者提供真实有效的决策依据

行政事业单位应该借鉴企业会计制度中资产负债表的编制依据，将资产负债表中的收入与支出这部分内容去掉，以“资产=负债+净资产”为编制依据，充分体现事业单位的会计主体地位，全面反映单位的实际财务状况。

会计核算办法篇9

我国事业单位非税收入是指事业单位根据相关的法律、地方法规及行政法规，按照国家规定的程序，向公民、企业提供某项服务过程中，依照非营利原则向特定对象收取费用以维持成本。但目前我国事业单位的非税收入管理依然存在着弊端，如非税收入来源不明确、使用途径不明确等，这些现象严重影响了我国事业单位财政的管理。在国家的非税收政策中对非税收入会计核算方面进行了明确的规范和要求，因此，对非税收入实行会计核算，可以明确事业单位的资金管理规范，有利于事业单位建立和健全规范的财务制度，可规范和整顿财政秩序，防止腐败的现象发生。

二、我国事业单位非税收入会计核算存在的弊端

1.事业单位非税收入项目繁多，没有进行分类管理，造成核算困难我国事业单位的非税收入大致可分为行政事务收费、罚款收费、往来款项的收费以及其它的收费方式。非税收入方式众多，但目前我国事业单位对于各项的收费并没有进行分开核算及管理，因此容易出现收支串项的现象发生，尽管目前事业单位设立了往来款项的核算账户，但是对于单位的其它收入却没有成立专项的账户，对于支出也没有成立专用的账户，而核算中心是按科目进行明细核算的，所以常导致两者间的核算不对应。

2.事业单位的收入不完全进账，导致核算困难事业单位收入结算的方式多样化，不利于进行账户核算，单位进行收费业务时会使用票据，但是其它的收入，单位并不是每一项都开具发票和单据的，对于往来款项的收入并没有进行明确的划分，容易与其它的收入发生混乱。

3.预算外科目的核算内容划分不明确，造成会计核算困难在财政预算范畴内的非税收入拨给相关的事业单位后，其性质已经发生了变化了，已由预算外资金变成了企业预算的资金，但是事业单位将这部分资金作为预算外资金科目来反应收入，这与财政预算管理相违背的，因此，事业单位需要对预算外收入的核算内容进行调整，使之与财政预算管理规范相符。

三、事业单位非税收入会计核算调整方法

1.对非税收入项目进行分门别类单位的财政人员应对收费收入、罚款收入及其它收入进行分类管理、分类核算，对于往来款项的收入应做好分类和标记，对于支持项目也应该做好相关项目的明细。核算中心对于单位非税收入实现核算明细时，应该建立独立的账户核算，而不要与经费账户进行统一的核算，核算中心在进行单位财政核算时，应建立两套账户，一套是用于核算经费资金，一套是用于核算财政专户资金，在财政专户账目上应做好相关的借贷登记，在财政账户上可进行虚拟的资金支出预算，而在经费账户上对真实收入进行核算，这样有利于对资金进行分类，使得支出部分和收入部分可以清晰明确。

2.严格按照财务管理制度实行对单位收支的管理对于单位非业务性质的收入或支出，应对其进行规范化的管理，对于单位其它的收入方式也应该开具具体的发票或单据，以便对账目进行核对。对于单位内的项目报销，报销者应该持有合法有效的票据方能报销，对于乱收费、乱报销以及没有按规定将款项上缴国库的现象应给予严厉的处罚。

会计核算办法篇10

 

一、土地储备资金进行会计核算现状

 

(一)信息统一性较低

 

首先，财政部门和土地储备机构收入支出核算口径不一致的现象存在，给统一口径进行土地储备金管理带来了难度。财政部门对于土地储备资金的收入和支出按照收付实现制进行管理，而在《土地储备资金会计核算办法》中，对于土地储备机构的土地出让收入该如何纳入管理进行了回避。这必然导致不同口径的计算过程中带来巨大的会计差异。割裂性的会计核算方式也使得财政部门和土地储备机构有关土地出让收入的计量存在巨大差异，难以在同一参考体系中进行比较和核算，为国家整体宏观调控带来了一定难度与风险。也没有办法满足国家对土地进行监控管理的基本需求。例如，某土地储备机构进行土地出让金收入处理时该地财政部门采取的土地出让金收入处理时遵循的会计假设不同，造成信息最终存在较大差异，难以进行信息共享，也给该地财政部门了解一手信息带来一定难度。

 

(二)难以反映对土地储备的所有活动

 

国家出台《土地储备资金会计核算办法》的目的是对我国土地储备项目进行有效监控和管理，全方位多层次宽领域把握我国土地储备状况。但是，当前由于《土地储备资金会计核算办法》存在的问题，导致土地储备资金在进行会计核算时难以对土地储备的所有活动进行综合反映。首先，根据这一会计核算办法中的规定，在进行土地出让金收入的会计核算时，土地储备机构既不需要对土地出让收入进行会计核算，也不需要对由此产生的应收土地出让款进行会计核算，而只是通过最后将土地出让金上交国库时通过财政预算的会计核算进行反映。也就是说，土地储备机构在进行土地储备资金会计核算时并没有办法全面有效反映土地储备的供求阶段，而只是简单反映土地储备在进行土地采购和开发及最终交付使用的会计核算。

 

(三)对政策全面实行困难

 

当前虽然我国出台了《土地储备资金会计核算办法》，但是由于我国本身在进行土地储备时存在一些客观难题，造成我国土地储备机构难以全面有效执行《土地储备资金会计核算办法》，这给我国全面把控土地储备资金带来了一些困扰。首先，我国部分土地储备机构对于土地储备资金收入的利息难以有效分摊。这主要是于会计核算办法中对于利息收入的分摊规定不够全面造成的，造成不同的土地储备机构进行土地出让金收入的利息分摊手段各不相同。除此之外，对于土地储备机构而言，其自身的收入主要来源于财政部门拨款和其自身银行存款产生的利息收入，因此虽然《土地储备资金会计核算办法》体现了我国政府主管部门进行土地储备资金管理的基本会计信息要求，但是却没有办法与土地储备机构进行信息共享，必然给土地储备机构的日常工作带来一定难度，也使得土地储备机构进行会计核算时存在一定的抵触心理，最终造成难以全面有效执行《土地储备资金会计核算办法》的局面。

 

二、改善我国土地储备机构会计核算现状的对策

 

(一)完善我国《土地储备机构会计核算办法》扩宽土地储备资金会计核算范围

 

当前，我国《土地储备机构会计核算办法》虽然已经对于土地储备机构的会计核算项目进行了一定限制和规定，但是仍然存在一些不足和问题，而这些不足和问题的存在导致我国土地储备资金会计核算范围较小，难以全面进行土地储备资金的会计核算，因此需要完善我国《土地储备机构会计核算办法》，逐步扩宽土地储备资金会计核算的范围。这就需要将当期未纳入核算范围的土地出让金收入和支出纳入会计核算中，这样就可以防止因为将土地出让金收入和支出纳入土地储备资金的会计核算中，造成土地储备过程中采购土地、开发土地和最终销售交付土地出现分离，难以完整反映每一土地储备项目的基本会计信息状况发展。这样也便于我国财政部门和土地储备机构进行财务会计信息的有效共享和交换，统一会计核算口径必然会促使土地储备资金的信息可靠性上升，使得财政部门和土地储备机构有关土地出让收入的计量过程中原先存在的差异得以消除，降低了之前国家通过土地储备进行宏观调控带来的风险和难度，也使得国家政府部门可以更好地对于土地项目进行监督管理控制。

 

(二)通过明确土地储备机构对于利息扣除及税费扣除的方法改善会计信息质量

 

当前，由于我国颁布实施的《土地储备机构会计核算办法》中只对土地储备机构的土地储备资金收入利息分摊进行了简单介绍，而未进行详细说明，造成土地储备机构进行利息处理时仍然存在巨大差异，而税费扣除也同样存在这个问题。因此，想要全面提高土地储备机构的会计核算信息质量，一定需要明确土地储备机构对于利息扣除和税费扣除的方法，最终达到改善会计信息质量的目的。首先，对于土地储备机构发生的为了收购储备土地的贷款利息支出应通过分摊方式计入储备土地的成本项目中，不可直接在土地储备机构进行当期费用扣除。同时，对于利息支出的分摊时点也需要进行有关明确，其分摊时点应为土地购入直至土地开采结束交付供出。其次，对于某一土地储备机构存在多个通过外部贷款融资方式取得的土地储备项目后分多次将土地交付的情况，应先将已经交付的土地应承担的利息和后交付的土地应承担的利息进行相应比例的配比分摊，减少相同地段相同面积土地因交付时间短期不同而造成的巨大成本差异。除此之外，还需要对于土地储备机构可以扣除的税费进行明确规定，既可以减小机构的纳税风险，也可以使得机构进行会计项目扣除时有规则可循。

 

(三)提高土地储备机构会计核算部门的核算能力有效执行《核算办法》

 

虽然《土地储备资金会计核算办法》仍然存在着诸多可以改进的地方，但是目前为止这一会计核算办法仍然指引着我国土地储备机构进行会计信息核算管理。因此，有必要提高土地储备机构会计核算部门的会计核算能力，有效执行当前的《土地储备资金会计核算办法》。首先，土地储备机构需要建立完善的内部会计核算机制，严格执行《核算办法》，其次对于土地储备机构出现的难以判断如何处理的会计核算项目可以通过请示上级主管部门的方式探讨处理方法。除此之外，还可以通过聘请外部审计机构的审计来对土地储备机构存在问题进行了解，降低土地储备机构风险。