碳会计信息审计系统构建探讨

【摘要】区块链赋予碳会计信息审计新定位，为企业践行碳达峰碳中和提供重要技术支撑。本文以区块链在审计领域的应用情况为切入点，探讨区块链技术在企业碳会计信息审计中的应用优势与技术特征。基于此，构建涵括碳会计信息审计数据计量、安全维护与业务管理三大子系统在内的碳会计信息审计系统。为推动碳会计信息审计系统落地，提出以下建议：多方联合制定碳会计信息审计准则，规范系统运行模式；重塑审计组织架构，契合系统运行需求；布局绿色新型基础设施，筑牢系统运行底座。

【关键词】区块链技术；碳会计信息审计；碳达峰碳中和；绿色新基建

一、引言与文献综述

作为践行碳达峰碳中和的核心力量，我国企业陆续引进碳会计信息审计工作项目，为企业绿色低碳转型、践行“双碳”目标提供审计信息支撑。就功能本质来看，碳会计信息审计通过提升信息披露质量、增强数据效度，助力企业进行碳会计合理决策，辅助排除企业潜在风险（李剑，2021）。然而，受限于系统功能性，碳会计信息审计仍面临数据处理碎片化、随意性问题，导致审计结果全面性与精准性较差，不利于碳会计信息审计高效化推进（杨博和蔡兰英，2022）。为确保碳会计信息审计质量，2021年12月，财政部印发《会计信息化发展规划（2021-2025年）》，提出“充分运用各类信息技术，探索形成可扩展、可聚合、可比对的会计数据要素”，并强调“积极推进审计工作数字化转型”。至此，如何运用数字技术提升碳会计信息审计治理能力，形成高效化碳会计信息审计模式，成为当下企业关注的要点。作为新兴数字技术，区块链可将若干碳会计信息审计节点组成分布式组织结构，以去中心化、自动化及去信任化技术特征塑造可信度较高的审计环境，解决审计过程中共享与共信度偏低的问题。此外，区块链中共识算法、智能合约、数字密钥等技术优势可推动传统碳会计信息审计全阶段向共治性转变，进而提升碳会计信息审计效率与审计结果准确性（徐超和陈勇，2020）。笔者通过梳理现有文献，发现区块链技术对于碳会计信息审计系统构建的优势主要体现于审计流程应用与审计安全维护两方面。审计流程应用方面。第一，区块链核心算法与审计证据数字存证要求相匹配。区块链依靠分布式记账、哈希算法、非对称加密等技术特征可充分满足审计证据数字存证要求（陈耿等，2022）。一方面，分布式记账保障电子数据真实性，确保存储期间审计证据的完整性。另一方面，哈希算法与非对称加密技术可解决审计流程中主体间信任问题，便于查询与追溯审计证据。第二，区块链技术可助推会计审计流程一体化发展。区块链技术的智能合约及共识验证技术可对审计数据进行自动核算、整理、分析，生成可信审计数据，形成智能审计报告，实现会计审计流程一体化发展（李保珍等，2022）。第三，区块链技术赋能碳排放审计流程实时化。区块链技术可辅助企业碳排放审计进行事前排放规划，实现实时碳足迹核算，助力企业降碳流程合理化（吴花平和刘自豪，2022）。审计安全维护方面。其一，区块链技术可提升审计数据透明度，控制审计数据风险。区块链共识机制与智能合约技术可增强数据透明度、完整性和隐私性，并及时发现可能存在的违规数据，有利于控制审计数据风险（吴花平和刘自豪，2022）。其二，区块链技术可提升审计数据存储安全性，消除存储安全漏洞。区块链去中心化的服务器可依靠访问控制、完整性验证、重复数据删除与数据溯源，消除多主体参与下审计数据存储安全漏洞（徐堃等，2021）。其三，区块链技术可追溯审计证据，避免审计舞弊。区块链技术可基于公共账本数据为审计工作底稿提供技术维护保障，进而追踪违规证据，避免审计舞弊（乔鹏程，2020）。综上所述，区块链技术与审计融合发展存在较高可行性。区块链技术特性与碳会计信息审计细分领域存在契合性，二者结合可助力企业碳会计信息质量提升。然而，关于区块链技术嵌入企业碳会计信息审计中的技术逻辑仍待探索。因此，本文尝试性构建区块链技术支持下的碳会计信息审计系统，探索基于区块链技术的企业碳会计信息审计运作模式，并针对性提出系统运行建议，以期为提升企业碳会计信息审计效率提供技术支撑。

二、区块链技术在碳会计信息审计领域的应用分析

（一）碳会计信息审计与区块链技术结合的优势本文系统梳理区块链应用特征，发现其与碳会计信息审计融合发展有利于推动碳会计信息审计向共享化、信任化与高效化管理模式转变，可实现全节点一体化信息审计。是以，笔者认为区块链技术支持下的碳会计信息审计系统，可提高企业碳会计信息审计共享程度和审计效率、塑造可信化审计环境，推动碳会计信息审计模式升级。

1.以去中心化为关键，提高碳会计信息审计共享程度。去中心化为区块链核心特征，是碳会计信息审计实现共享的基础。在传统碳会计信息审计的中心化管理模式中，任一环节出现问题均会导致审计工作难以继续推进。同时，中心化管理模式中审计主体层级相互独立，难以共享碳会计信息审计数据。区块链依靠去中心化特征，能够为碳会计信息审计主体提供分布式节点网络，解决信息不对称问题。具体而言，碳会计信息审计主体可依靠区块链技术提供的专属节点，将各类审计信息上链，便于其余主体调取信息，提升碳会计信息审计共享程度。此外，区块链技术可通过去中心化组网机制解决层级审计模式下单点故障问题，促使碳会计信息得以实时、高效调取，实现碳会计信息审计共享。

2.以自动化执行为标准，提升碳会计信息审计效率。由于碳会计信息审计业务流程繁杂、环节较多，传统人工审计模式无法高效处理大量审计业务，导致碳会计信息审计效率偏低。而区块链具备全新的分布式计算范式，凭借灵捷可编程的审计业务执行模式自动执行大量审计业务，以此提升审计效率。因此，笔者认为区块链能够为自动化碳会计信息审计业务流程提供智能算法，助力碳会计信息审计业务执行模式创新。一方面，区块链技术应用基于共识的数据更新机制，在去中心化基础架构中自动更新审计信息，提升碳会计信息审计数据调取效率。另一方面，区块链系统受自动化编程加持，可在无主体参与下自动执行业务流程，并以节点触发的形式自动化运转，提升碳会计信息审计效率。

3.以去信任化为核心，塑造可信化审计环境。碳会计信息审计涉及主体众多，且所需数据范围较广，引致审计过程中面临数据安全性不足、协同审计意愿不强等困境，影响碳会计信息审计安全性。而区块链的去信任化特征既可以为碳会计信息审计主体提供业务操作可信化环境，又能减少人工参与下的信任舞弊危机，保障碳会计信息审计安全。具体而言，区块链可凭借复杂算法及故障安全协议，将碳会计信息审计业务流程嵌入链上，实现无需人工参与的去信任化审计模式。进一步，碳会计信息审计模式能够追溯业务中间环节与操作人员，为塑造可信化审计环境提供技术底座。

（二）区块链技术在碳会计信息审计领域的具体应用

1.“分布式账本+共识算法”赋能碳会计信息审计数据处理。数据处理能力是碳会计信息审计的基本要求，可直接影响审计效率。笔者认为，区块链的分布式账本与共识算法可凭借点对点传输、自动化执行方式，提升企业对碳会计信息审计数据的处理能力，夯实审计系统运行的数据基础。第一，分布式账本实现数据“点对点”传输，强化碳会计信息审计数据获取能力。区块链分布式账本具备去中心化特征，能够使接入区块链的网络节点形成自我管理、相互控制的“对等网络”。在此条件下，各碳会计信息审计主体可按需实现“数据请求→作出响应→提供资源”的点对点信息数据传输，以此提升企业碳会计信息审计数据获取能力。第二，共识算法赋能碳会计信息审计数据传输自动化，提高数据传输效率。区块链数据传输涉及区块间数据封包转移，可将数据传输看作信息交易过程。在上述数据信息交易过程中，共识算法可经P2P通信网络向各共识节点同步更新审计数据，并生成数据传输时间戳，由其记录数据传输节点的公有密钥与数字签名，便于传输数据的查询认证，这可以避免碳会计信息审计数据重复传输，进一步强化碳会计信息审计的数据处理能力。

2.“加密算法+信任机制”驱动碳会计信息披露质量提升。区块链技术嵌入下，碳会计信息审计系统可解决传统企业信息披露过程中可能存在的报告失真、信息不对称梗阻，有利于提升信息披露质量（RongHu和JingsongTian，2013）。一方面，加密算法规范信息披露生成路径，避免信息披露失真。区块链可凭借哈希算法、零知识证明、Base58编码等加密算法生成独立操作协议，规范碳会计信息披露在处理、传输及访问等环节的执行模式，确保碳会计信息披露真实可靠。另一方面，信任机制推动审计数据共享，确保信息披露的真实性。区块链具备信任机制，即各节点可依据预设规则形成信任网络，凭借技术背书共享各节点中审计数据，提升信息披露可靠性。

3.“时间戳+数字密钥”保障碳会计信息审计数据安全。区块链可凭借时间戳与数字密钥等技术优势颠覆传统中心化数据库模式，为碳会计信息审计提供安全服务，继而确保数据完整性、隐私性与调取人员的可溯性。第一，数据不可篡改可保障碳会计信息审计数据完整性。区块链的时间戳技术可自动记录碳会计信息审计操作流程，保留完整的操作痕迹，便于数据追溯和及时修正偏误数据。同时，区块链共识机制可对各节点信息进行一致性验证，即篡改后数据难以通过多节点共识，有利于维护碳会计信息审计数据一致性与真实性。第二，数字密钥可确保碳会计信息审计数据隐私性。区块链技术可依靠密钥对碳会计信息审计数据发送节点与接收节点进行认证，继而完成海量数据接收工作，形成安全的数据传输闭环。同时，数字密钥可识别数据调取主体身份，保障碳会计信息审计数据隐私性。

4.“默克尔树+智能合约”助力碳会计信息审计流程简化。区块链可凭借默克尔树、智能合约等技术优势简化碳会计信息审计流程，提升基础审计业务处理效率。一方面，默克尔树可简化基础工作流程。默克尔树具备自动化执行能力，可提前对基础碳会计信息数据进行智能化处理，简化基础工作处理流程。同时，默克尔树可监测审计实施全阶段，帮助审计人员快速校准审计报告，实现基础审计流程高效化。另一方面，区块链智能合约可简化审计验证环节。区块链的智能合约机制可通过既定算法规则推动审计程序自动化运转，在无需提供内部信息的情形下完成审计单位审批、验证环节，以此简化审计验证流程，提升审计效率。

三、区块链技术支持下碳会计信息审计系统构建

（一）整体架构

区块链技术支持下，碳会计信息审计系统主要涵括碳会计信息审计数据计量、安全维护与业务管理三大子系统（见图1）。首先，碳会计信息审计数据计量子系统对碳会计信息审计相关数据进行统一处理，并上传至网络层进行节点传输。其次，碳会计信息审计安全维护子系统凭借共识层功能对各节点数据进行规范化处理，提升碳会计信息审计数据安全性与真实性。最后，碳会计信息审计业务管理子系统对处理后数据进行统筹管理与按需应用，并凭借既定算法自动执行审计事项。值得强调的是，区块链技术封装数据层、网络层、共识层、合约层及应用层嵌入上述三大子系统运行全流程，支撑碳会计信息审计系统平稳运行。具体而言，数据层通过默克尔树和哈希链对“数据源抓取——数据整合——数据计算——数据治理——数据服务——数据应用”全过程进行完整性、实时化处理，为碳会计信息审计系统提供全面化数据。网络层为碳会计信息审计系统的主要通信层，封装P2P网络、传播机制与验证机制。网络层可为各节点提供点对点信息数据传输能力，将传输内容安全分发至各区块，提升碳会计信息审计数据处理效率。共识层可依靠gRPC、RESTful等程序接口链接碳会计信息审计各类数据生成主体。首先，由碳会计信息审计作业池模块汇聚碳会计信息审计作业，并对其进行过滤与排序。其次，共识插件模块接收审计作业集展开节点共识处理，并经区块确认后打包出块。最后，执行引擎进行自动化操作，规范全链碳会计信息审计数据口径、破除信息不对称壁垒。合约层主要负责企业外部碳会计信息输入数据与输入事件的处理及传输工作，能够将处理后的审计数据及报告自动上传至各区块并自动执行指令动作，以此简化审计报告核查工作。应用层的主要作用是将碳会计信息审计动态、审计地图、审计报告、审计规划视图、审计任务待办模块综合运用于碳会计信息审计管理与审计知识库构建中。此外，应用层还负责审计分析、模型设计、采集转换、效益分析等工作，服务于碳会计信息审计各项流程，进而全方位提升审计效率。

（二）子系统架构

凭借区块链技术支撑，从审计数据计量、审计安全维护及审计业务管理三方面设计规范化与智能化的碳会计信息审计子系统，提升企业碳会计信息审计质量，助推企业低碳发展。

1.碳会计信息审计数据计量子系统。碳会计信息审计数据计量子系统具有数据处理、存储与共享功能，可助推审计效率提升（见图2）。该子系统中，新准入节点可快速链接碳会计信息审计网络，并自动接收共识化链上审计数据，进而提高碳会计信息审计效率。另外，该子系统涵括隐私保护、签名验证、密钥管理、备份管理等诸多功能，可确保企业内部审计数据安全，精准输送碳会计信息审计所涉数据。碳会计信息审计数据计量子系统主要由数据处理、信息存储与数据共享三个模块构成。第一，数据处理模块。数据处理模块是碳会计信息审计数据计量子系统的基础组成部分，与区块链技术融合能够为碳会计信息审计各主体提供精准、共识、实时化数据。一是数据源抓取与数据整合功能。数据处理模块将碳会计信息审计相关数据源连接上链，对碳会计信息审计文件、行为明细、审计指标及相关数据进行自动化抓取。随后，为满足链上各主体数据调取需求，该模块可对抓取数据进行整合处理并分类存储。其中，数据整合处理环节具备碳会计信息审计数据的分类聚类、整理存储、标准化与结构化、抽取与脱敏功能，可凭借自定义规则提升碳会计信息审计数据的可靠性。二是数据计算与治理功能。其一，数据计算环节对不同数据类别进行差异化计算。在无碳会计信息审计风险时，自动出具选择性信息披露战略报告，以供企业决策参考。在识别到碳会计信息审计风险时，该模块对风险数据进行治理并集成，最终形成审计数据目录以便审计主体调取数据。此外，数据计算还负责碳会计信息审计风险测算及隐私计算、密码库管理工作，可有效防控可能存在的碳会计信息审计安全风险。其二，数据治理环节对碳会计信息审计数据进行安全管控，具备授权管理、传输管理、接入控制、权限控制、审计数据目录提供及分布式身份识别职能，可凭借全方位管理避免人工审计舞弊。三是数据服务与应用功能。一方面，数据服务功能可为链上各审计主体提供分布式存储服务、接口调用服务、协同训练服务及区块链应用服务，支撑碳会计信息审计工作持续推进。另一方面，数据应用功能可支撑审计文件、存证溯源、查询验证等流程推进，保障系统平稳运行。第二，信息存储模块。信息存储模块是保障碳会计信息审计质量的关键，可为风险管理环节提供信息追溯功能。一方面，直观查阅追溯信息，捕捉碳会计信息审计风险。存储模块可将归档碳会计信息审计数据进行建模、生成质量卡片，并建立质量卡片库。随后，利用时间戳追溯碳会计信息质量卡片，捕捉可能存在的风险，并形成质量报告以供碳会计信息审计参考。在此过程中，碳会计信息质量卡片可形成实时审计数据库、碳会计信息标准库、信息质量卡片库，辅助生成碳会计信息质量报告。另一方面，高效修正偏误数据，满足碳会计信息审计要求。信息存储模块可对碳会计信息质量报告进行深度处理，通过选择差异化区块链算法、构建模型与审计指标，进而精准修正偏误数据，以达到碳会计信息质量标准与碳会计信息审计要求。第三，数据共享模块。数据共享模块经合约注册、访问授权、共识机制及多层备份协同加码，共同组成碳会计信息审计数据共享网络，提升碳会计信息审计数据调取效率。首先，碳会计信息审计各节点终端接入区块链，组成共享网络并上传碳会计信息审计数据。其次，由数据存储节点处理审计数据并归档。最后，企业将碳会计信息审计数据需求主体接入区块链，并链接数据存储节点，畅通数据共享双向流动渠道。

2.碳会计信息审计安全维护子系统。碳会计信息审计安全维护子系统由风险管理模块、访问控制模块、系统维护模块构成（见图3）。在碳会计信息审计安全维护子系统支撑下，企业现有信息系统与碳会计信息审计系统可通过节点连接形成“外部访问—响应反馈”的闭环渠道，以畅通反馈通路、提升碳会计信息审计安全维护子系统的外部风险抵御能力。一是风险管理模块。风险管理模块可依靠区块链自治性，凭借既定算法推动所有节点自动化运转，实现“事前预测→事中跟踪→事后响应”。首先，对碳会计信息审计数据进行关联分析。关联分析即挖掘碳会计信息审计数据中反复出现的相关关系，预测其他可能存在的风险数据项，以达成事前预测风险的目的。其次，对信息脆弱性、审计流程监控及区块链节点等碳会计信息审计资源进行全流程实时监控与管理，形成事中跟踪风险管理模式，以便及时发现审计风险。最后，该模块凭借响应管理对已出现的碳会计信息审计风险进行处理，形成最终风险及调整报告以供企业决策层参考。二是访问控制模块。访问控制模块的主要功能是对区块链中各节点的审计接入主体进行访问管理，保障全链碳会计信息审计主体明确，维护数据主体安全性。该模块具体涵括分布式数据索引、注册登记与账户管理三个部分。第一，分布式数据索引部分内含身份标识与身份描述，以避免数据泄露与篡改风险。一方面，身份标识将接入主体信息转化为不可逆的输出散列，准确识别主体区块，确保碳会计信息审计主体安全性。另一方面，身份描述运用公钥密码学、去中心化架构等技术优势，促使接入节点可完全控制内部数据，以降低安全风险。第二，注册登记部分内含许可链，可通过数字签名、通证管理对智能合约和新接入端口进行注册登记，并由共识机制实时更新节点数据。第三，账户管理部分负责管控接入区块链网络的各碳会计信息审计主体信息，具体包括各审计节点的账户、权限、资源及密钥管理，可避免各节点产生账号泄露风险。三是系统维护模块。系统维护模块封装各类基础性管理内容，具体涵括系统管理、安全算法及知识管理三个部分，可为碳会计信息审计安全维护子系统运行提供基础性保障。其中，系统管理包括碳会计信息审计调整策略体系及各资料备份恢复功能，能够依据备份数据智能调整审计策略。安全算法中封装哈希函数与数字签名，可协助各节点生成公私钥信息，并附属相应时效期。一旦节点时效期已过，区块链将自动剔除该节点用户公私钥信息，辅助其余节点判断用户公钥是否失效，避免审计数据泄露。知识管理具备碳会计信息审计案例库与信息安全标准的整合职能，可为各审计决策提供知识参考。

3.碳会计信息审计业务管理子系统。碳会计信息审计业务管理子系统涵括监督模块、执行模块与调整模块（见图4）。碳会计信息审计业务管理子系统可通过客观数据支撑优化企业碳核查、碳盘查等基础业务管理模式，并依据基础业务管理数据实时调整企业外部碳配额交易与内部碳配额，提升碳会计信息审计整体业务处理效率。监督模块的关键职能在于通过优化碳核查与碳盘查管理，为执行模块铺设数据基础。第一，碳资产核算。该环节重点对企业内部碳核查盘查、碳资产管理、能效管理进行核算，旨在明晰企业碳资产，为碳会计信息审计提供有效数据。第二，碳数据中台。碳数据中台覆盖能源台账、凭证管理及数字核查功能，全方位整合碳数据，以支撑内部碳盘查。第三，碳监测管理。该部分包括碳排放核查、碳排放分析与降碳预测功能，可提升企业内部碳盘查精准度。第四，碳足迹管理。该模块可实时追踪碳排放情况，对企业碳足迹进行统筹管理，支撑企业碳盘查。执行模块依据监督模块产生的数据基础，对碳配额交易市场及企业碳配额进行管控。碳配额交易市场方面，执行模块可将政府部门与各交易企业、新建项目企业接入区块链中，运用智能合约与共识算法等技术提升交易质量，直接为碳会计信息审计提供优质信息。企业碳配额管理方面，执行模块可对碳减排环境、碳配额战略进行分析规划，出具执行方案并自动化执行，最终形成闭环式反馈管理模式，为碳会计信息审计高效传输相关数据。调整模块主要负责碳会计信息审计业务管理与决策调整，依据实际情况及时调整审计流程，确保审计报告精准性。该模块将企业碳会计信息数据通过区块链节点接口传输至审计部门，以智能合约支撑自动完成“立项→预概→签约→执行→报告→问题反馈→决策调整”审计流程，提升审计业务管理实效性。

四、区块链技术支持下碳会计信息审计系统的实施建议

在构建区块链技术支持下的碳会计信息审计系统基础上，如何高质量推动审计系统落地实施成为企业重点关注的内容。现阶段，碳会计信息审计系统仍面临运行准则匮乏、组织架构与运行需求不匹配、缺乏系统运行支撑的现实桎梏，难以得到有效的应用。由此，本研究提出如下建议，以助力碳会计信息审计体系落地实施。

1.多方联合制定碳会计信息审计准则，规范系统运行模式。我国尚未颁布一套完善的碳会计信息审计规范，导致碳会计信息审计系统缺乏运行标准。因而，有关部门有必要制定一套碳会计信息审计准则，规范审计系统运行模式。第一，跨界联动，设立审计范围监督标准。政府部门应联合行业协会、龙头企业，商议制定碳会计信息审计标准，界定碳会计信息审计广度与深度，收窄监督盲区，划定碳会计信息审计系统运行范围。第二，央地联动，完善跟踪审计执行准则。第三方审计机构应健全常态化“系统体检”标准，与政府部门形成监督合力，不断规范碳会计信息审计系统运行模式。

2.重塑审计组织架构，契合系统运行需求。如前文所述，区块链支持下的碳会计信息审计系统具备去中心化特性，而企业现有审计组织架构由管理层主导，与“网络式”系统构建存在一定矛盾。是以，企业可通过削减审计管理层级、拓展审计组织职能，形成去中心化组织架构，便于系统追溯与整改，提升审计工作质效。第一，推动企业内部组织结构扁平化转型。企业应依据区块链技术嵌入下的碳会计信息审计系统功能及审计职能需求，削减管理层人员，推动整体审计组织形式扁平化，并拓展各组织审计职能，形成去中心化审计组织架构。第二，优化审计组织协同机制。企业应依据碳会计信息审计系统具体构建情况与审计需求，构筑上下层联动的多层面监督机制并形成审计合力，打破部门间沟通壁垒，推动系统有效落地运行。第三，构筑专项跟踪审计组织实施模式。企业可构筑专项碳会计信息审计组织实施模式，跟踪审计全链条与各环节，客观反映区块链支持下碳会计信息审计效果。

3.布局绿色新型基础设施，筑牢系统运行底座。企业应布局绿色新型基础设施，助力“能耗区块链”向“绿色区块链”转型，扩大碳会计信息审计系统的减排效应，筑牢系统运行底座。一方面，建设“区块链+能源技术”绿色新基建，提升碳会计信息审计系统减排效益。企业应着力构筑绿色新基建，提升区块链与能源技术协同改造水平，以此形成低碳化系统，提高区块链技术支持下碳会计信息审计系统的减排效益。另一方面，部署绿色新基建服务中心，为碳会计信息审计系统提供外部服务。由于企业投资绿色新基建成本预算较高，政府可主导部署绿色数据服务中心，为企业提供外部绿色新基建服务，以此支撑区块链嵌入下碳会计信息审计系统的运行。

五、结语

碳达峰碳中和背景下，高效化碳会计信息审计系统是保障企业碳会计信息审计结果有效的重要工具。区块链技术的去中心化、去信任化与自动化特点可助力碳会计信息审计，推动审计模式向共治化转变。进一步，区块链技术凭借分布式账本、加密算法、时间戳及智能合约等诸多技术，可强化碳会计信息数据处理能力、提升碳会计信息披露质量、维护碳会计信息审计安全性及简化审计流程，确保企业碳会计信息审计结果有效。基于此，本文构建涵括碳会计信息审计数据计量子系统、安全维护子系统及业务管理子系统在内的碳会计信息审计系统，以期改善企业碳会计信息审计质量，协助企业履行低碳发展责任。

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作者:王甲迎