高新技术企业年度总结范文

导语：如何才能写好一篇高新技术企业年度总结，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：小微型；高新技术企业；税收

近几年来，小微型高新技术企业在我国的发展速度势如破竹，新成立的企业个数以极快的速度与日俱增。但小微型的高技术企业相比起高新技术企业来说，还是缺乏资金，技术和科研人才，但整体的发展势头很乐观。所以我国为了鼓励小微型高新技术企业的发展，制定并实施了很多的扶持政策。并且这些政策都在一定程度上支持了企业的发展。

一、小微型高新技术企业税收优惠政策及现状

1.我国小微型高新技术企业的税收扶持政策。自税制革新以来，我国的各类企业发展速度超乎寻常，有一种后来居上的气势。但高新技术企业的发展却是近几年来才迅猛发展的，小微型高新技术企业更是后来居上的一类科技企业。所以我国早期的税收法律并没有过多篇幅的规定小微型高技术企业的税收优惠政策。但是这类企业的快速发展不仅提高了我国的经济收入，提高了国际竞争力，还促进了就业，所以我国相继出台并实施了一系列促进高新技术企业发展和进步的税收优惠政策。我国现行的对高新技术企业的优惠政策主要有两个方面：一是通过制定税收法律法规促进高新技术企业的科技发展和提高自主创新能力。二是制定相关的税收优惠政策。根据《中华人民共和国企业所得税法》主席令第63号的规定，在企业所得税方面，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。而小微型高新技术企业做为同时具备小型微利企业和高新技术企业的认定条件的企业，其税收优惠政策也较为特殊。根据税法规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。可见，这种税率虽然一定程度上减轻了小微型高新技术企业的负担，但并没有从根本上解决其税负较高的现状。但从另一方面来说，国家的经济发展离不开税收，如果对小微型高技术企业的税收优惠政策过于宽松，将会导致社会资源分配不公，从而降低了其他企业的生产积极性。2.小微型高新技术企业的税收现状。查阅相关资料可以发现，六年的时间里，我国制造业税收平均税收增长率为19.6%，而高新技术税收增长率为26.8%，比制造业的税收增长率高了7.2%。不难看出，高新技术企业的主营业务收入年度平均增长率仅为15.3%，与其税收年度平均增长率26.8%相差较大，而制造业的税收增长率与主营业务收入增长率处于较为均衡的状态。而从于小微型高新技术企业来看，税收年度平均增长率为24.6%，增长率呈现不稳定的趋势，每年的增长率都基本达到了10%以上，2013年竟然高大43%，高出其同期主营业务收入增长率14.8%。显而易见，小微型高新技术企业的税收增长速度还是过快。通过相关资料可以得出，我国高新技术的年度平均税负为2.7%，而制造业的税负水平却高达4.4%。由此体现了国家对高新技术企业的税收政策扶持效果是显著的。但近几年，我国的高新技术企业的税负还是呈现出逐年升高的态势。其中小微型高技术企业的年度平均税负为3.7%，比大中型高技术企业的税负高出了1.2%。小微型企业的税负水平较为不稳定，这可能和当年的经济状况有关。所以能够看出，在高技术企业中，小微型高新技术企业的税收负担仍然较重。但其利润确实逐年增加的，在从业人数方面，其员工需求人数也在不断增加，更加需要大量的资金支持。所以可以从以上的表格中看出，小微型高新技术企业的发展之路确实较为艰难。

二、对我国小微型高技术企业税收现状的建议

通过以上分析可以看出，小微型高新技术企业相比较大中型高新技术企业，存在着税收负担重，税收增长速度较快等问题。小微型高技术企业是整个高新技术企业中最重要的部分，但这类企业还面临着规模小，投资较少，还缺乏科技人才的困境。虽然我国已经出台和实施了一些扶持政策鼓励小微型高新技术企业的发展并取得了一定的成效，但是与国外许多发达国家相比并不完善。我国相关部门应积极学习国外较为完善合理的税收制度，取其精华去其糟粕，不断的完善我国的相关税制及体系。1.落实并完善对于小微型高新技术企业的税收优惠政策。第一，我国小微型高新技术企业一直存在着融资难、融资贵的困境。企业和公司从成立，招聘技术性人才，研发和设计新产品，直至上市，每个过程都需要大量的资金投入，如果没有大量的资金投入，就无法从国外引进高新技术和吸引人才，产品出口后无法形成良好的竞争环境，不管是在前期策划，中期实施，还是后期总结，无一离得开资金的支持。一个小微型高技术企业想要发展，不仅仅需要科技人才，还需要资金打响品牌，做好广告，吸引顾客和外商投资。和所以对于各种投资，不管是风险投资还是被称为“天使投资”的投资者而言，给予投资额一定的税前抵扣能鼓舞企业的积极性。第二，通过上诉国家甚至其他政策较为完善的国家相互比较中，对小微型高新技术企业的税收扶持政策可以得到很好的启示，这些国家的税收优惠政策相比我国还是较为有效和完整的。比如效仿欧盟国家，对新成立的小微型高新技术企业免征三年所得税。这样可以有效的鼓励小微型高新技术企业节约资金，加大创新投入，也为这类企业的发展提供了保障和支持。第三，缺乏科技创新人才一直是小微型高技术企业的发展瓶颈。现如今的人才市场上，刚毕业的大学生缺乏经验且眼光很高，不愿意在小企业发展。而有经验的人才又愿意往大型的高新技术企业就职。这就导致小微企业的人力资源处于一个进退两难的困境。而规模较大高新技术企业，有充足的资金，有可靠的发展前景，更有强大的专家团队。自然更容易吸引人才。所以政府为了吸引人才选择小微型高新技术企业，在职工工资及福利，奖金方面也制定了相应的政策。2.发挥政府的作用，优化税收服务水平。在小微型高技术企业的税收征管中，经常会出现很多不规范或者是违法的行为出现。税收部门应该规范执法方式，这样可以减轻小微型高技术企业的隐形纳税成本，能够有效的减轻企业的税收负担。小微企业的税收增速很快，这说明小微高新企业是税收征管制度的重要部分，由于这类企业的特殊性，税务部门应该加强重视。所以应当加强税收部门的服务意识。设立专门的小微高新技术企业咨询及业务办理窗口，增加相应的税收管理职位能更好更便利的为小微型高技术企业服务。3.适当降低小微型高新技术企业的认定标准。由上述的分析可以看出，小微型高技术企业的认定标准并不明确，很少有完整的法律法规规定了小微企业的认定标准。我国的税法中对于这类企业的界定标准较为模糊。根据相关税法规定。小微型高新技术企业并不是指所有从事科技研发的小微型企业都满足小微型高新技术企业的认定条件。例如某企业被认定为小微型企业，但该企业主要从事科技创新及产品研发，也不能被认定为小型高技术企业，没有资格享受相关的高新技术企业的税收扶持政策。如果能适当降低对这类企业的认定标准，我国的税制将更为完善，从事科技创新的小企业也能朝良性的方向发展。

三、结语

小微型高新技术企业不仅提高了我国科技型企业的国际竞争力，还大大的促进了科技的发展，并且吸引了科技人才，提高就业岗位。为了给小微型高技术企业的提供一个良好的发展平台，我国政府和相关部门应该尽快完善税收条例和规范，提高税收服务水平，为这些企业的发展添砖加瓦，很好的解决这些企业发展的后顾之忧。

参考文献：

[1]庄谦娣,《经济新常态下小微企业的税收优惠政策研究》[D]，吉林大学，2015.

[2]王佳卉,《促进小型微型企业发展的企业所得税政策研究》[D],浙江财经大学，2015.

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【关键词】高新技术企业，纳税筹划，设立阶段，经营阶段

1引言

1.1研究背景

我国的市场主体逐步成熟。纳税已成为企业的一项重要成本支出，企业开始关心成本约束问题。在社会主义市场经济条件下，企业作为一个自主经营、自负盈亏、独立核算的法人实体，其经济行为与经济利益紧密联系在一起。而企业的目标是追求价值最大化，所以，如何使企业在税法的许可的条件下实现最合适税负，是企业纳税筹划的重心所在。

研究高新技术企业纳税筹划具有重要的现实意义。首先，现行的税法中常常存在一些缺陷，例如内容上分散、尺度上不易把握、差异小等，纳税筹划工作极为复杂。其次，会计法规在规范企业会计行为的同时，也为企业提供了可供选择的不同的会计处理方法且现行税法对此也大都予以认可，为企业在这些框架和各种规则中的会计选择提供了空间。而企业对于在纳税筹划的操作中该如何运用政策，采取何种方式和方法来促使筹划工作取得成效也存在着不同的问题。最后，近年来我国鼓励高新技术企业的发展，对高新技术企业设置一些税收优惠。如何充分运用这些税收优惠政策是高新技术企业面临的一个问题。

1.2研究思路

论文以高新技术企业为研究对象，在对纳税筹划以及高新技术企业的基本概念进行界定的基础上，分析高新技术企业在纳税筹划方面存在的问题，并针对问题提出建议。

2基本概念界定

2.1纳税筹划

2.1.1纳税筹划的概念

纳税筹划是由英文Tax Planning 意译而来的，从字面理解也可以称之为“税收计划”。在西方发达国家，纳税人对纳税筹划早已耳熟能详，而在我国，人们对它的认识尚处于初级阶段。对纳税筹划的概念总结也没有达到完全统一。笔者认为，纳税筹划就是纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排，尽可能减少纳税或推迟纳税时间取得税后利益最大化的经济行为。

2.1.2纳税筹划的内容

纳税筹划的内容包括避税、节税、规避“税收陷阱”、转嫁筹划和实现零风险五个方面。（1）避税筹划。避税筹划是相对于逃税而言的一个概念，是指纳税人采用不违法的手段，利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。

（2）节税。是指纳税人利用税法中固有的一系列的优惠政策和税收惩罚等倾斜调控政策，通过对企业筹资、投资及经营等活动的安排，达到少缴国家税收的目的。

（3）规避“税收陷阱”。是指纳税人在经营活动中，要注意不要陷入税收政策规定的一些被认为是税收陷阱的条款

（4）税收转嫁筹划。是指纳税人为达到减轻自身的税收负担，通过对销售商品的价格进行调整，将税收负担转嫁给他人承担的经济活动。

（5）涉税零风险。是指纳税人不出现任何税收违法乱纪行为，或风险极小，可忽略不计的一种状态。

2.2高新技术企业

2.2.1高新技术企业的概念

高新技术企业是指利用高新技术生产高新技术产品、提供高新技术劳务的企业。它是知识密集、技术密集的经济实体。其核心能力的最显著表现是技术创新能力。

2.2.2高新技术企业的行业特征

（1）高风险。主要包括市场、采购、技术、生产、资金等方面的风险，明显高于传统行业。

（2）高投入。高新技术企业需要进行现代产品的开发和技术创新，因此需要前沿技术与复杂科学理论，因此需要大量的人力与资金的投入。

（3）高利润。高新技术企业的技术创新在一段时间内带来了产品功能、性能、成本等方面的巨大竞争优势，因此可以为企业带来巨大的利润优势。

3.高新技术企业纳税筹划的基本思路

3.1高新技术企业设立阶段的纳税筹划

3.1.1设立地点的纳税筹划。2008年，国务院《关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知》规定，《企业所得税法》实施后，在我国深圳、珠海、汕头、厦门、海南五个经济特区内和上海浦东新区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受“两免三减半”的定期税收优惠。因此，对于高新技术企业来说，不论是出于税收筹划的目的还是为了更好的发展环境，在不影响正常生产经营的情况下，入住高新技术开发区和经济特区都是最佳选择。

3.1.2 行业选择的纳税筹划。2008年实施的新《企业所得税法》规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，减至15%的税率征收企业所得税。因此，在设立高新技术企业时，应重点考虑设立新材料、新能源、节能技术和环保技术的高新技术企业，以便能享受高新技术企业所得税方面的税收优惠。

3.1.3增值税纳税人身份选择的纳税筹划。一般纳税人可以抵扣增值税进项税额，可以使用增值税发票；小规模纳税人，不能抵扣进项税额，但是小规模纳税人的税率相对较轻。对于高新技术企业来说，由于生产的大多为高附加值产品，这些技术含量高、增值率高的高新技术产品中可以抵扣的进项税的成本含量很低。因此，规模不大的高新技术企业可以选择作为小规模纳税人。对于规模较大的高新技术企业，由于其具备一般纳税人资格，可以考虑通过分立的方法，分立出一个小规模纳税人；当它需要与小规模纳税人进行交易时，可以由分立出的小规模纳税人进行交易，从而达到节税的目的。

3.2高新技术企业经营阶段的纳税筹划

3.2.1技术转让和技术开发的纳税筹划。税法规定，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500 万元的部分，免征企业所得税；超过 500 万元的部分，减半征收企业所得税。因此，如果本年度技术转让所得超过 500 万元，我们就可以采取递延技术转让所得的方式减轻税负。

税法规定，技术合同中只有技术开发合同和技术转让合同可以享受营业税免税优惠政策。因此，高新技术企业应该增加技术开发的力度的同时，对技术合同活动进行合理分类，使技术开发和技术转让合同可以享受免征营业税的税收优惠。

3.2.2兼营与混合销售业务的纳税筹划。高新技术企业产品的附加值较高，大多数后续技术服务收入也作为了产品价格的一部分。正确的区分兼营与混合销售并利用好税法对兼营与混合销售的有关政策，是企业进行纳税筹划时值得注意的。

3.2.3研究开发费用的纳税筹划。在高新技术企业的众多费用中，研究开发费用占的比例最高。对此，国家给予了相应的优惠政策。“未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。”可以根据这一优惠政策，将研发费用在费用化与资本化之间进行合理选择，可以达到节税的目的。

3.2.4 固定资产折旧的纳税筹划。国家对固定资产的折旧方法有比较严格的规定，一般只能选用平均年限法或工作量法。但是，国家为了鼓励企业采用先进技术，加快科学技术向生产力的转化，也允许某些行业的企业采用加速折旧的方法。高新技术企业的固定资产具有价值高、更新速率高的特点，因此，对高新技术企业来说，固定资产应采用加速折旧法，以尽可能加快速度提取折旧来抵偿利润。

4高新技术企业纳税筹划存在的问题

4.1纳税筹划的风险大。纳税筹划作为高新技术企业财务管理的重要组成部分，越来越受到企业的关注。但是在其制定和实施的过程中也存在着很大的风险。高新技术企业纳税筹划的风险主要来自国家税收政策政策、企业的经营管理、市场以及现有技术水平四个方面。高新技术企业只有制定周密的措施，规避这些风险，才能合理的节税。

4.2缺乏纳税筹划专业人才。纳税筹划需要高素质的管理人员。筹划人员必须既精通税法，随时掌握税收政策变化情况，又熟悉企业业务情况及其流程，从而预测出不同的纳税方案，进行比较、优化选择，进而作出最有利的决策。然而，在目前的高新技术企业市场上，却很缺乏此类的高素质专业管理人员，专业人员的缺乏使得许多高新技术企业不能最大额度的进行节税，从而造成资源的流失和浪费。

5高新技术企业做好纳税筹划的建议

5.1做好前期规划工作。在成立高新技术企业之前，要充分掌握好国家的税收优惠政策，谨慎选择投资地点、行业、企业组织形式和纳税人身份，以便能够充分享受国家的税收优惠政策。另外，高新技术企业还要办理好必要的资格认定。因为高新技术企业税收优惠政策的享受，往往是建立在资格权限之上的，每项政策优惠最终能否获得，关键看当地主管税务机关的认可和审批，其直接依据就是各类资格证书文件。所以当企业正式成立以后，除了办理相关工商执照以外，取得科技部门的高新技术企业证书等资格至关重要。

5.2 规避纳税筹划的风险。高新技术企业纳税筹划过程中存在很大的风险，企业采取合理的措施，便可以规避这些风险。首先，高新技术企业要牢固树立风险意识，密切关注税收政策的变化趋势，在策划纳税筹划方案时，应充分考虑筹划方案的风险。其次，纳税筹划方案要聘请专业人士来做，如税务律师、税务专家等。最后，营造良好的税企关系。高新技术企业要经常与当地税务机关进行联系和沟通，了解税务机关的工作程序，了解税务征管的标准、政策，争取在税法的理解上与税务机关取得一致，特别在某些模糊和新生事物上的处理得到税务机关和征税人的认可。

参考文献：

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一、积极开展各项申报工作

1申报全国科技先进城区

区科技局全力以赴，今年是国家科技部开展“-年度全国县区科技进步考核”年。区委、区政府高度重视。积极寻求省科技厅、市科技局支持，同时主动与区有关单位协调，就全区科技进步工作领导情况、科技政策与法规的执行情况、科普工作情况、基础性科技进步工作情况、科技进步工作特色及成效5个二级指标的12500字的申报资料等方面进行了认真总结，形成了一套较为全面的申报资料。12月底，从科技部传来好消息，区第6次荣获“全国科技先进城区”称号。

2申报全国防震减灾工作先进单位

年初，省、市地震部门支持下。区科技局参考了往年市局以及其他县区的申报资料，结合我区防震减灾工作特色，认真梳理，对年防震减灾工作进行了全面细致的总结，开展了年度工作总结以及档案资料整理工作，编制了区科技局年度防震减灾综合评比资料》共分区情简介、行政综合管理、平安民居工程、地震应急工作等六个方面，结合照片说明以及各种档案资料，上报国家地震局参与评比。6月，国家地震局正式下文，申报工作获得圆满胜利，区科技局在全市三县四区中唯一荣获“国家防震减灾工作先进单位”

3参与省科技厅开展-年度的科技局工作考评

科技局总结了-年开展的科技工作，按省科技厅要求。填写科技考核相关数据，总结尤其在通过引导自主创新、服务科技企业、创建科技平台、争取科技项目、开展科技统计等领域积极开展的工作；通过与高校、企业联系，全力探求科技效果转化之路；建立区科技守业服务中心，扶持初创型科技企业生长发展；主动为企业服务，协助企业开展高新技术企业申报工作等方面的经验。2月，经过省科技厅考评，区科技局荣获-年度全省“科技工作先进集体”称号。

二、全面推进科技工作

促进高新技术企业申报1加强对高新技术（科技型）企业服务。

鼓励企业申报高新技术企业，1开展高新技术企业申报服务工作。通过专利申报服务、申报政策法规宣传与协助等方法。并积极与相关部门协调，为申报企业解决困难。年共有15家企业申报省级高新技术企业，今年已有10家通过认定，目前按新办法申报的区高新技术企业数达到37家。

建立了区专利窗口，2建立区专利窗口。与安徽华信知识产权有限公司联合。为辖区内企业和个人提供优质快捷的专利服务，大力推动我区专利申请与保护工作，促进高新技术企业认定工作。今年，全区申请专利817件，专利授权数为341件，其中发明专利授权数为120件。

以宣传科技发展为目的选择了六家设计单位共十个设计方案，3全力组织参与自主创新对接会。依照市里统一安排。突出新颖、体现创新思维，精心优选方案。挑选了一批有代表性的科技产品、科研效果参与自主创新对接会，受到广泛好评，完成了推广科技创新效果、展现科技风采的任务。

区年申报成功的高新技术企业共获得所得税减免优惠约2000万元。4完成高新技术企业优惠政策落实情况调查的统计工作。经调查统计。

孵企业安达数控公司已成功“毕业”搬迁至自建的安达科技产业园”开始产业化生产，2加强科技守业服务中心的服务与管理。加强服务中心管理。胜利孵化。及时调整楼层，拿出两个楼层近2000平方米办公用房，面向初创型科技企业出租，为他提供守业平台。近期已胜利引进安徽怡能电子科技有限公司、润谷电子科技有限责任公司、安徽华信知识产权有限公司入住孵化。局正大力宣传，积极联系引进符合条件的科技企业，重点协助发展前景较好的小型科技型企业。

对《市科学进步条例》修改制定起到积极作用。3认真组织《市科学进步条例》讨论稿意见征求和修订工作。组织合制管、安凯等各高校、企业代表、专家对《市科学进步条例》讨论稿提出了30多条行之有效的建议与意见。

局加大了与高等院校、科研院所的联系，4开展了对辖区高新技术企业、高校、研究所等进行调研。今年以来。积极加强双方的沟通交流，就建立效果转化平台、与科技企业结对互助等问题多次磋商，初步建立了向企业提供知识产权信息的渠道，并在下一步推动企业与学院、科研小组的直接交流问题上有了较为明确的工作思路。通过努力，局与合工大建立了良好的合作关系，明确下一步将进行企业与学院乃至科研小组的直接对接，共同促进产学研结合，推动科技工作再上新台阶。

三、加强防震减灾工作

区有震感，1积极应对肥东梁园地震。4月6日肥东梁园发生Ms3.5有感地震。局第一时间请示震情，并向有关领导作了汇报，同时展开震情值班，接听来电，耐心解释，安抚群众，平息谣传，全区很快恢复了正常的工作生活。

开展以“加强防震减灾意识，2深入开展防震减灾知识宣传。利用防震减灾法公布实施日、防灾减灾日、唐山大地震纪念日、汶川大地震纪念日等时机。促进平安民居建设”和“加强震灾防御、保证经济发展”为主题的防震减灾知识宣传活动；联合广播电台推出《科普之声》节目，于9月7日起每周五定期播出，主要介绍地震科普、防震抗震等知识以及全区科技工作动态；利用科技信息网防震减灾专栏，刊载防震减灾宣传知识，扩大宣传的广度和深度；积极组织学生适时利用电化教室和课外活动，开展地震科普讲座，召开防震减灾班会。

并设立了地震前兆观测知识》和《地震群测群防注意要点》标识牌；增加了三个固定的地震科普宣传栏（镇政府、余墩、晓星小学）增设两名现场兼职观测员。市地震局的关心协调下，3进一步完善群测群防阵地建设。大圩站将观测不方便的新民村深水井调整到余墩村。区正式接收烟墩镇群测群防信息站的管理及信息上报工作。

分别对市四十八中和五十六中两所被评为市级“防震减灾科普示范学校”学校防震减灾工作进行了检查，4积极创建省级“防震减灾科普示范学校”3月。同时赠送科普图书1000多册。四十八中编制了市四十八中防震减灾工作评比资料》参与省地震局评比。

修订完善了各级应急预案，5进一步加强地震应急准备工作。进一步健全了各级地震应急机构。全区应急工作基础得到较大提升；8月，启动了校舍平安工程，对全区60所中小学159栋校舍进行了初步排查；区财政预拔100万启动资金，用于校舍的鉴定，此项工作于10月25日如期完成，目前正在开展校舍加固设计招投标工作；率先在芜湖路街道曙宏幼儿园胜利开展了地震应急疏散示范演练活动；9月，全区42所中小学和区机关大楼都进行了疏散演练。

四、积极开展科普工作

开展科普教育，1多形式提高公民科学素质。结合“科技活动周”科普日”防灾减灾日、唐山大地震纪念日、汶川大地震纪念日宣传活动。着力提升城区居民科学素质。一是深入推进科普知识“进机关、进学校、进企业、进社区、进家庭”活动。义城镇农贸市场和芜湖路街道组织开展全区“节能减排全民行动”维护生态环境”科技奥运”日全食”防震减灾”大型宣传活动；布置50块科普展板在区行政服务大厅和镇街村居巡展；组织50名母亲带着孩子一起观赏市科技馆，开展智慧宝宝科技游；向干部及群众发放科普小册子10000份。二是开展青少年系列科普活动。组织20块科普展板进校园巡展活动；组织600多名学生听取科普演讲会3次；组织选手参与年市24届青少年科技创新大赛，获得一等奖5项、二等奖5项、三等奖10项，占全市(包括市属高中)获奖面的20%第四十六中代表队在刚刚结束的VEX澳大利亚悉尼国际机器人公开赛中荣获了最佳能力奖和最佳编程奖。

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【关键词】 科技保险；税收优惠；税收筹划

高新技术企业、软件技术企业、科研单位转制企业或研发机构等科技企业在研发、生产、销售等相关经营活动中，会比一般企业面临更多的财产损失、人身伤害、研发中断、民事赔偿责任等各种各样的风险。有没有一种制度可以帮助科技企业化解这些风险，解除其后顾之忧呢？

国家科技部与保监会于2006岁末联合《关于加强和改善对高新技术企业保险服务有关问题的通知》（保监发[2006]129号）（下文简称“通知”），旨在支持高新技术企业发展，促进国家自主创新战略的实施，并选取地方财政予以支持的城市作为科技保险创新试点城市。

科技保险，是指为了规避科研开发过程中由于存在诸多不确定的外部影响而导致科研开发项目失败、中止、达不到预期的风险而设置的保险。科技保险通过不同专业的保险公司承办，用财产保险产品、寿险和健康险产品、信用保险系列产品多方位、全过程地保障高新技术企业在生产、研发、人员、贸易链、信用链等方面的风险，以提高高新技术企业的生存和发展能力。

一、科技保险的特点和优势

科技保险的险种是由保监会和科技部共同分批组织开发并确定的，第一批险种包括高新技术企业产品研发责任保险、关键研发设备保险、营业中断保险、出口信用保险、高管人员和关键研发人员团体健康保险和意外保险等6个险种。

（一）高新技术企业产品研发责任保险

采用索赔发生制承保方式，同时提供事故追溯期和30天延长报告期。

（二）高新技术企业关键研发设备物质损失险/物质损失一切险

针对投保标的均为研发设备的特点，物质损失险和物质损失一切险综合了传统财产险和机损险的保险保障范围，实现了与国际接轨，有利于科技企业全面的转嫁风险。同时，“二合一”的模式能够简化流程，便于客户理解条款和索赔。

（三）高新技术企业研发营业中断险

研发工作是一个持续的过程，研发资金是逐步投入的，并且资金使用随着项目进展是动态的，所以研发中断保险的保险期间采用了工期制设计，便于保险金额的确定和提供充足的保障。

（四）出口信用保险

针对出口企业在经营出口业务过程中由于境外的商业风险或政治风险而遭受损失的一种特殊保险。在限额审批方面，同等条件下实行限额优先；在保险费率方面，给予公司规定的最高优惠。

（五）高新技术企业高管人员和关键研发人员住院医疗费用团体保险

保险金额的设置可由投保人灵活确定。住院医疗费用保险A款可以选择增值保障：境外医疗费用保障。

住院医疗费用保险B款承包区域为世界范围，提供的保障有：疾病住院津贴、重症监护津贴、手术定额津贴。

（六）高新技术企业高管人员和关键研发人员团体人身意外伤害保险

被保险人员的年龄上限（70岁）较普通意外险要高，能够满足科技企业老年科研人员的保险需求；放低了参保人数的限制。

除通用的基本保障范围外，主险条款还提供了可选择的增值保险保障，分别是：住院医疗补偿、住院津贴、重症监护津贴、烧烫伤保障和家庭关爱金。

承保区域为世界范围，可以为高管人员和研发人员赴境外学习、出差或工作解除后顾之忧。

保险金额的设置可由投保人灵活确定。在一张保单下就可以实现不同被保险人投保的不同保险金额，能够满足科技企业不同职位员工的差异化的保险需求，且保险金额可以达到数百万。

二、科技保险优惠的财税政策

《通知》中规定：目前的6个险种作为高新科技研发保险险种，其保费支出纳入企业技术开发费用，享受国家规定的税收优惠政策。

《中华人民共和国企业所得税法》中规定：“开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用等可以在计算应纳税所得额时加计扣除”。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中规定：“研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销”。

《财政部/国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税[2006]88号）中规定：“对高新技术企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费，在实行100%税前扣除的基础上，允许再按当年实际发生额的50%在企业所得税税前加计扣除”，“实际发生的技术开发费用当年抵扣不足部分，可按税法规定在5年内结转抵扣”。

《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企[2007]194号）中规定：“企业研发费用，包括与研发活动直接相关的高新科技研发保险费用”。该文件把（财税[2006]88号） 和（保监发[2006]129号）有机地衔接起来，把（保监发[2006]129号）文件中规定的第一批6类高新科技保险研发险种的保费支出享受国家规定的税收优惠政策落到了实处。

举例说明：企业投保100万的财产保险，假定选择的是普通的商业财产保险，计税金额为100万元，可以全额在税前扣除；如果需要投保的财产归于科技保险投保范围的，企业选择投保科技保险，除100万元全额在税前扣除，另外还可加计扣除50万元。

基于企业为增加职工福利保障而投保的社会基本保险以外的补充商业保险，如住院医疗保险、人身意外伤害保险等险种，在税前是不允许扣除的。但企业为高管人员和关键研发人员投保的科技保险之住院医疗费用团体保险以及团体人身意外伤害保险等险种，根据相关的文件及政策，不仅可以全额在税前扣除，还可以根据实际发生额加计50%予以扣除。鉴于企业出差人员乘坐飞机时购买的20元每份、7天有效的航意险，大多数单位并未按照所得税税法的要求，在汇算时予以调整，也是存在一定的税务风险的。如果投保了科技保险中的“高新技术企业高管人员和关键研发人员团体人身意外伤害保险”，每年均是一次性投入，不仅可以省下不菲的航意险费用，而且没有纳税调整的税务风险。

三、科技保险的前景

2007年7月，第一批试点城市与国家科技部、中国保监会签署了科技保险创新试点的《科技保险合作备忘录》。该批试点城市：北京、天津、重庆、深圳、武汉、苏州高新区等6个城市（区）先后出台了关于科技保险财政配套资金的具体政策办法，各地均根据情况规定了科技保险保费的补贴条件、补贴方式和补贴比。进入2008年，包括西安、上海、成都、合肥、南昌、沈阳等10多个城市已先后向保监会提出成为第二批科技保险试点城市（区）的意向。随着科技保险试点城市的进一步延伸，高新技术企业所在地一旦列入科技保险试点城（区），投保科技保险的企业不仅可以享受所在城市政府给予的保费补贴，还可将支付的保费列入企业研发费用进行税前加计扣除，减少应纳所得税额，增加净利润，切实享受到科技保险为企业带来的税收优惠。

目前，由于绝大多数企业对科技保险缺乏认识，积极性不高，持观望态度，2007年科技保险保费收入约15.87亿元，风险保额超过685亿元，参保的高新技术企业1 100余家，参保企业的比例甚至未达到全国高新企业总数的3%。科技企业多属初创期的中小企业，出于严格成本控制考虑，加上保险意识不强，多数企业尚未购买任何保险产品，而部分企业虽已投保，但由于各种原因，对科技保险尚不了解，而只投保了传统的商业保险；或是因为科技保险目前的险种不能完全满足科技企业的投保需求，以及试点城市财政补贴的申请条件等原因的限制，导致部分科技企业推迟投保计划。

在前期试点的基础上，一些保险公司已针对高新企业的特殊需求设计出高新企业雇主责任保险、环境污染责任保险、小额贷款保证保险、产品质量保证保险等新险种。同时，越来越多的高新技术企业对自身风险管理有了进一步的认识，利用外部机构的相关保险产品转移企业自身风险将会成为科技企业的首选：企业投保后，一旦保险事故发生，就可以获得保险赔偿，分散企业的风险和责任，增强赔偿能力，减少了科技创新过程中的不确定性。显而易见，随着科技企业逐步成长与成熟，企业管理人的保险理念及风险转移意识日臻强化，科技保险会与普通保险一样日趋占有科技企业的市场份额。

四、结论

科技保险除对企业的风险保障外，针对企业财税方面的优势，现以前面的举例说明，企业参加普通商业财产保险，按照规定缴纳的100万元保险费，准予税前扣除；同样的金额，企业投保科技保险，根据《通知》中规定，税前可扣除的金额为150万元，以高新技术企业的优惠税率15%计算，投保科技保险能使企业所得税减少流出金额7.5万元。企业为职工投保人身意外伤害等商业保险，按规定不允许税前扣除，若选择投保科技保险当中的相关险种，不仅可以在税前列支，而且可以通过研发支出科目归集核算加计扣除，企业得实惠，个人得保障。

出于税收筹划方面的考虑，企业财务人员不仅要在内部控制方面增收节支，而且还要开阔眼界，从各种渠道收集信息，勇于接受对企业有利的新生事物，积极推进科技保险。这于国家、于企业都是发展的动力。

【主要参考文献】

[1] 吕文栋. 科技保险的定位与作用――基于科技创新支持手段的比较研究.

[2] 刘. 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》释义及适用指南.北京：中国财政经济出版社，2007，（11）.

[3] 财政部/国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知（财税[2006]88号）.

[4] 财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见（财企[2007]194号）.

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现行政策仍存在问题

从现行税制的运行实践分析，现行促进科技进步的税收政策也存在一些亟待解决的问题。

区域优惠力度大、层次多，产业优惠相对较弱且导向不够清晰。目前，21个大类的区域税收优惠政策范围广、内容丰富，虽然也体现对高科技产业的扶持，但产业税收优惠过于偏重对利润的调节，特别是区域普惠税收优惠政策在一定程度上减弱了鼓励高科技产业发展的导向功能。

税收激励政策较多偏重于创新结果而不是扶持创新过程，影响了税收政策的效果。如：企业已被确认为高新技术企业或研发形成科技成果转让时，才能享受相关优惠政策；加速折旧、投资抵免等扶持科技产业化的间接税收优惠政策受制于各种因素无法充分落实；因居民管辖权、税收抵免等因素的制约，外商投资企业享受的税收优惠部分成为了发达国家的财政收入。

税收扶持政策缺乏系统性，政策效应有待进一步提高。现行促进科技进步的税收优惠政策几乎散见于现行税制的各个税种，但都具有特定的适用条件，如高新区内高新技术企业与区外企业税收待遇不一致，影响了企业的公平竞争。对科技企业采取增值税、进口环节税等优惠政策，影响了增值税制度的规范，也存在替资及财政支出等问题，越位严重。而对科技基础研究、风险投资、产学研结合等的税收优惠政策支持力度不够，存在一定的缺位现象。特别是部分税收优惠政策实施需要主管部门对优惠主体进行认定与管理，存在一定的政策“博弈”现象。

税收政策选择

经济发展实践表明，高科技成果的转化与应用、引进设备与技术、加大研发费用投入等是市场主体增强核心竞争力、追求高收益的成本，应由市场机制发挥其基础性的作用，政府不能替代企业进行市场决策。税收扶持政策只是鼓励企业发展高科技的“引子”，着重要为企业创造公平创新的税收环境。

改革和完善主体税种，增强增值税和企业所得税对发展高科技产业的适应性。

积极推进增值税转型改革，允许企业抵扣外购机器设备等固定资产的进项税额，不仅可以进一步消除重复征税，鼓励企业进行技术和设备投资，促进产业结构调整和技术升级，提高产品的国际竞争力。也可以减轻企业税收负担，鼓励企业增加科技创新的投资力度。当前应认真总结增值税转型在东北地区与中部部分老工业基地城市试点的经验，密切关注宏观经济的总体态势，进一步完善全国统一实施的增值税转型改革方案，在条件成熟时，在全国范围内统一实施增值税转型改革。而新的企业所得税法及拟议中的企业所得税法实施条例将对现行企业所得税税前扣除政策予以规范，对高新技术企业实行15%的所得税低税率，以充分体现企业发展高科技对劳动力、资本和技术补偿的需要，在淡化区域所得税优惠政策的同时，强化以产业优惠为主、辅以区域优惠和兼顾社会发展的所得税优惠政策体制，促进高新技术产业发展、鼓励企业研发和增加资源能源节约利用。由于高科技园区主要集聚的是资金、技术密集型企业，因此，高科技产业将成为增值税和企业所得税改革的主要得益者。

规范税收政策，促进科技创新和经济增长。

高科技产业发展、企业技术进步涉及的内容十分广泛，对企业技术开发费、设备更新、创业投资以及孵化器、大学科技园给予必要的税收优惠，有利于从根本上增强企业的自主创新和消化吸收能力，促进“高、精、尖”技术的应用与产业结构的升级、优化。更好地体现税收对高科技产业发展的引导作用。根据国务院关于《国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006-2010年）》以及国务院《关于印发实施<国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006-2010年）>若干配套政策的通知》的有关规定精神，财政部会同有关部门研究制定了促进高科技产业发展的具体税收政策，促进了企业公平竞争和技术创新。

一是积极运用间接优惠方式，推动企业科技进步。如：借鉴国际经验，采用加速折旧、投资抵免、亏损弥补、费用扣除等多种方式，将企业计税工资税前扣除限额统一提高到人均每月1600元；对企业当年的研发费用支出实行150%的所得税前加计扣除，不足抵扣部分可在以后5年内结转抵扣；对企业当年提取并实际使用的职工教育经费按计税工资总额的2.5%实行企业所得税税前扣除；对企业用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元以下的，可一次或分次计入成本费用，单位价值超过30万元的实行双倍余额递减法或年数总和法等加速折旧措施，进一步降低了企业科技创新的成本，有效地激励了高科技企业进行的技术创新活动。

二是进一步完善了促进高新技术企业的税收优惠政策。自2006年1月1日起，国家对高新技术产业开发区内新创办的高新技术企业，自获利年度起两年内免征企业所得税，免税期满后减按15%的税率征收企业所得税。同时，将抓紧研究动漫产业、信息服务以及服务外包等促进现代服务业发展的有关税收扶持措施。

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[关键词]自主创新；激励机制；税收制度

[中图分类号]F812.42 [文献标识码]A [文章编号]1002-736X（2013）10-0054-04

一、我国鼓励企业自主创新的主要税收制度及存在的问题

我国对企业自主创新的税收制度激励是通过企业所得税法的相关规定体现出来的。最主要的制度安排有两项，一是企业所得税法对企业研发费用实行加计扣除。即企业开发新技术、新产品、新工艺所发生的研发费用，可以在计算应纳税所得额时在按规定据实扣除基础上。按照研发费用的一定比例加计扣除。制度设计目标是增加企业的研发活动，提高企业自主创新能力。二是对认定为高新技术企业的，给予15%的优惠税率。与原所得税法的优惠范围仅限于国家高新技术产业开发区不同，为推动产业结构优化升级，新所得税法将优惠面扩大至全国范围。这是对高新技术企业的特殊制度安排，目标是鼓励企业向资格认定标准所设定的研发投入强度努力，以享受低税率的优惠。这些制度的实施对于企业增加研发经费投入产生了一定激励作用，但也表现出新的问题。

（一）大中型工业企业开展研发活动的比重低

近几年，我国开展技术研发活动的大中型工业企业的数量有所提高，但是有R&D活动的企业比重一直处于较低的水平。从表-1可以看出，2009年有R&D活动的企业比重为30.5%，达到历年的最高值，但这也反映出近70%的企业是没有任何研发活动的。

（二）大中型工业企业R&D经费投入强度低

大中型工业企业开办研发机构数量增幅较大，从2006年的10464个增加到2010年的16717个，增长了60%。用于自主研发的费用一直远高于购买技术的费用，2010年费用支出比为18.1：1，有向制度激励目标靠拢的趋势。但是R&D经费投入强度，即R&D经费内部支出与主营业务收入之比却始终处于低于1%的水平，2009年达到0.96%，但2010年又下滑至0.93%，表明制度的激励效应较弱，且呈递减状态。

（三）高新技术企业资格认定结果不实

根据资格认定规定，高新技术企业是指在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业，并同时符合一定条件。其中重要一条是，研究开发费用占销售收入的比例，即根据企业的不同销售规模，分别按近3个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例是否达到规定标准（3%、4%、6%三档）。与其他纳税人资格认定程序不同，对于高新技术企业的认定，由于存在着较为复杂的程序和一定的技术难度，资格认定实质工作是由地方科技行政部门来行使的。税务部门在实施所得税税率优惠时，是对科技部门证明材料的审核。这就为地方政府将这项税收优惠的权力用于招商引资提供了可能，即放宽标准或对曾经符合标准但事后丧失资格的企业不予及时取消，继续享受所得税优惠的权力。这项认定权力的委托，实际上又有将产业优惠还原为区域优惠的趋向。据审计署公告（2011年第34号）显示，审计抽查了18个省区市的148户高新技术企业，其中有9个省市的认定管理机构将17户不符合条件的企业认定为高新技术企业，不合格率达11.5%，导致这些企业2009-2010年享受高新技术企业减免税优惠26.65亿元。

（四）高科技产业R&D经费的投入意愿不强

从表-2可见，我国高科技产业R&D经费投入强度近年来有所上升，由1995年的0.46%上升为2000年的1.11%，此后直到2008年研究发展费用增长趋势不明显，部分年份还出现下滑现象。2008年，新企业所得税法实施后，比例有明显上升，到2010年增长为130%，但总体上离企业所得税法设定的高新企业认定的最低标准3%，还有较大差距，说明高科技产业中高新技术企业的比例过低，研究发展费用的投入力度不够，所得税优惠的激励效应有待观察。

二、鼓励自主创新税收制度的作用机制分析

（一）研发费用加计扣除制度促使企业将研发部门内部化

对研发费用实施加计扣除是国际通行做法。企业在一定的制度环境中，为保持自身的市场竞争力，是选择自主创新拥有自主知识产权，还是通过购买知识产权（技术）来提高技术水平，决定于自主创新与技术引进问的成本。企业面临的选择是，设立研发部门或将研发业务外包的问题，即节约交易费用而替代市场还是通过市场来获取技术。显然，由于所得税研发费用加计扣除的制度激励，企业趋于选择研发部门内部化，从而扩大了企业的边界。工业企业与服务业不同点在于，工业企业购置的研发仪器设备可在增值税进项税额中抵扣，而服务业则不能抵扣。制度综合效应是工业企业的研发内部化动机较高，这意味着在提高研发投入目标的实现过程中，研发资源配置重心发生了向工业企业的倾斜。

（二）高新技术企业所得税优惠制度的适用对象范围有限

对于高新技术企业所得实行15%的优惠税率，是一项力度更大的优惠措施，但其认定标准也是相当严格的。前提条件是这些企业的技术研究领域必须是在《国家重点支持的高新技术领域》以内，这就决定了大部分工业企业不在优惠范围内，因此激励面有限。其次，税收制度的核心激励目标是研发费用的投入强度即研发费用支出占主营收入的比重，制度设计的意图是通过提高企业研发费用投入，发挥企业对市场需求敏感的优势，将企业研发业务的内部化（而非购买技术），实现自主创新，从而构建以企业为主体的国家创新体系。但是研发投入一是要有资金来源，二是要承担较大的风险。从我国高技术产业的营利水平来看，2000年的销售利润率为6.7%，2005年降为4.2%，2010年回升至6.6%，在各行业中属于较为平均的利润率水平，如要达到3%～6%的研发投入强度依靠自有资金是相当困难的。南于我国技术风险投资机制还不发达，企业在自身内部研究条件还不完备的情况下，难以做出融资开展技术研发的决策。因此总体来看，研发费用投入强度还不高。

（三）事前激励重于事后激励

我国高新技术企业的税率优惠制度属于事前激励，即对已经具备条件的“优势”企业予以优惠。而高新技术企业往往属于成长型企业，能够通过某项核心技术的突破形成对市场的独占权，从而迅速发展壮大。因此，税率优惠制度的认定指标并不完全符合高新技术企业的特点，应当是对在规定程序内达到技术创新指标的企业，实施一定比例的企业所得税退还的方式，即事后激励的方式来鼓励企业持续创新。否则，享受优惠的企业只要保证资格不丧失，即可处于相对优势的市场竞争地位，制度的形式激励就大于实质激励作用，这也是研发费用投入增量不能显著上升的原因。吴凤平（2009）将这种现象归结为，税收制度对高新技术企业自主创新能力再培育的激励机制缺失。

（四）税收优惠成为地方税收竞争工具

我国地方政府间的税收竞争主要是对于减免税优惠的竞争。即通过降低纳税人的税收负担来吸引有价值经济资源的流入，由此导致地方政府在高新企业资格认定过程中，存在放宽认定条件的动机。这就使得地方政府作为参与人为实现自身利益最大化，即一方面是通过扩大税基提高地方财政可支配收入，另一方面则要设法完成上级政府对地方官员的政绩考核目标任务，从而与税收制度设计者的预想目标产生偏离，因而表现为激励不相容。

三、税收制度激励对我国自主创新体系产生的扭曲

（一）产学研合作研究机制脱节

税收制度对人力资本的配置效应充分发挥了作用。表-4说明，工业企业是当前我国技术研发的主要执行部门，其研发机构数量、研发人员、经费支出、研发设备价值四项分别占到全国总数的66.56%、62.79%、58.64%、61.13%，这个比例都大幅超过其他部门。非工业企业的研发投入仅为工业企业的11.5%，第三产业中企业的研发投入占比不会超过这个数值。因此，从经费投入看，税收制度鼓励自主创新的方向总体正确，只是制度要素指向还不够精确，并由此切断了企业同科研院所的合作机制，我国在自主创新的意向和能力都是相当有限的局面，难以形成产业结构优化与升级的内在动力。匡小平等认为，这种对单一创新主体的激励不可能在多种创新主体间形成一种正常的竞争机制，其他创新主体如科研机构、高等院校与NGO组织以及中小企业被排除在外，不利于国家自主创新体系的培育。

我国在技术创新方面的整体方略是，鼓励企业成为技术创新的主体。“十二五”规划关于增强科技创新能力的目标是，“建立以企业为主体、市场为导向、产学研相结合的技术创新体系。”《国务院关于加快培育和发展战略性新兴产业的决定》对于强化企业技术创新能力建设，要求加大企业研究开发的投入力度，但要求“对面向应用、具有明确市场前景的政府科技计划项目，建立由骨干企业牵头组织、科研机构和高校共同参与实施的有效机制。”这些政策目标都表明，企业的主体地位并不完全表现在经费的投入强度上，而是表现在合作的有效性上。因为，从社会分工的角度，一般规模的企业技术研发能力是有限的，本身应选择与专业的科研机构来合作研发，而非独自研发；只有大型企业才有设置研发机构的规模优势，但在重大项目上仍然需要与其他部门的合作。

（二）R&D经费的配置结构严重不合理

从经费支出用途看，2009年企业用于基础研究和应用研究的费用合计为2.1%，而用于试验发展的费用达到97.9%。试验发展与基础研究及应用研究相比，只是利用或综合已有知识创造新的应用，本身并不增加科学技术知识。企业作为市场主体，其研发行为是服从其利益的。但是国家科技创新体系不能完全由企业来主导，因为建设一个创新型国家必须有新的知识创造，否则只能成为技术跟随国家。税收制度在对科技资源，包括人力资本的配置上都起到向企业倾斜的作用，但就我国企业的研究方向看，已经偏离了制度激励的本意。

（三）战略新兴产业发展缓慢

为推进产业结构升级、加快经济发展方式转变，2010年《国务院关于加快培育和发展战略性新兴产业的决定》正式推出。按照政策目标，到2015年，战略性新兴产业形成健康发展、协调推进的基本格局，对产业结构升级的推动作用显著增强，增加值占国内生产总值的比重力争达到8%左右。在起步阶段，从事新能源开发的企业运营都是以财政补贴为前提的，技术研发的投入有限，处于技术引进阶段。无论是风电技术中的高强度碳纤维材料技术、物联网的射频识别技术以及云计算的国际规则，中国尚未掌握核心技术和发言权。以风电为例，中国风（电）机制造企业占国内市场份额超过50%，但主要技术专利仍掌握在GE、Vestas、Wobben等外国企业手中。

（四）对第三产业的激励作用较小

在第三产业内部一些高技术服务业，在研发费用投入方面具有自身的特点，其中固定资产所占的比例降低，人力资本所占的比重高，研究开发费用并不能得到充分体现。同时，由于服务业研发活动所需科技设备的经费投入也要低于工业企业，如要达到高新技术企业的认定标准则难度更大。因此，鼓励技术创新的税收制度安排对深化了第二产业的激励作用要大于第三产业。四、促进技术自主创新的国际经验借鉴

（一）美国注重对研发投入的增量激励

美国高度重视运用税收手段鼓励高技术产业发展。一是对研发增量投入实行所得税抵免。凡是企业研发费用投入超过前3年平均值的，可按超出部分的25%抵免当年公司所得税额。二是对风险投资企业实行税收优惠。将其长期资本收益的50%不纳入应税收入，相应下调资产收益税的最高税率从20%至17.5%。

（二）英国对各类企业研发费用支出实行税收减免

英国注重运用税收激励手段对国家整体创新能力的驱动，而不局限于对规模以上的高新技术企业提供税收优惠。从2000年起，符合条件的中小企业的研发费用，可享受支出额最高达150%的税收减免。如属新办企业，还可选择获得经税务部门认定的研发费用24%的现金退款。这项政策在已取得明显成效，仅服务行业的研发费用2003年就比1998年提高23%。

（三）法国对研发投入增量实行税收优惠制度

法国规定凡研究与开发投资相比上年度增加的企业，经税务机关批准可获得相当于研究与开发投资额25%的企业所得税减免，后来进一步将优惠幅度提高到50%。这种政策与美国是基本类似的，即不看重企业研发投入的静态指标，无需事先进行高新企业资格认定，只核定研发投入的增量即可实现对研发投入持续增长的制度激励作用。

（四）日本对自主创新和科技成果转化实行专门的税收制度安排

日本在一般性税收制度基础上，制定了两个专门用于鼓励科技创新的税收法律，分别是《促进基础技术开发税制》和《关于加强中小企业技术基础的税制》。其中规定，企业购买用于基础技术开发的费用免税7%，对中小企业技术研发投入免税6%。企业研发费用除选择当期全额扣除外，还可按递延资产处理。日本除了鼓励自主创新的通用税收制度，还有指向明确的特别税收制度，如1999年实施的“特定情报通信设备即时折旧制度”，其中微型计算机的法定折旧年限缩短为4年，从而提高了设备更新速度，减轻了企业研发负担。对策

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[关键词] 税收优惠企业社会责任保护环境节约能源

众所周知,税收是国家调控经济的重要杠杆,所得税的调整可以刺激企业调整投资,而企业可以通过投资方向的改变承担本应当承担的责任,这种能影响到企业社会责任的政策集中体现在税收优惠政策中。新的企业所得税法通过完善税收优惠体系,进一步对企业的社会责任承担做出选择,加大了企业在环境保护、节能节水、鼓励企业技术进步、保障劳动者权益、提倡企业慈善等各个方面的社会责任。

一、税收优惠政策与企业社会责任的关系

提及企业社会责任,经常会有到底是法律责任还是道德责任的争论。首先,毫无疑问,企业社会责任是一种商业道德,但不仅仅是一种商业道德,因为道德只能通过舆论这个无冕之王对企业进行约束,起不到实质的作用。其次,作为“社会人”的企业,在股东取得营利的同时,与其他的利益相关者的关系却日渐紧张,这对于企业的长期发展显然极为不利。在市场经济高度发达的今天,在巨大的社会竞争压力之下,公司必须承担社会责任。这是公司在社会生活中以其合理的行为方式与他人进行交往并以现其自身利益最大化的一种妥协,是社会共同价值观对公司行为的考量。所以,06年,社会责任入律。新公司法第五条中明确规定:“公司从事经营活动,必须遵守法律、行政法规,遵守社会公德、商业道德,诚实守信,接受政府和社会公众的监督,承担社会责任。”

显然,公司拥有更为强大的经济力量,公司有推动社会利益实现的社会义务,公司承担社会责任与其追求营利的目标并行不悖。我们可以得出结论:企业承担社会责任不仅是一种道德义务,更是一种法律义务,也是企业与周围其他利益相关者在和谐相处的环境下追求利润的必备要件。那么,如何在道德之外在法律的层面上约束企业承担社会责任?

任何一种法律责任都有相应的法律规范进行规制,可是对于企业社会责任这个法律概念来说,我们应该拓展思路,不仅仅是没有履行义务要惩戒,我们完全可以通过另外一种方式,即进行鼓励,而这种鼓励,可以上升到法律的高度。

让我们再看两段话:

1979年强生公司就在“我们的信条”中承诺“我们必须成为好公民―支持良好的行为以及慈善事业,缴纳我们应该承担的税赋。我们必须促进人类发展,让人类拥有更加健康的身体,并接受更好的教育。我们必须维护我们有权使用的财物的良好秩序,保护环境和自然资源”。

美国前总统克林顿的劳工秘书瑞奇(Robert Reich)的建议:“可以考虑对那些行为表现良好的公司予以税收优惠待遇。法院作出相应裁决之后,也可考虑向相关税务部门提出类似的建议”。

从这两段话不难看出,一个企业对社会对国家所承担的最基本责任就是按照法律法规的规定缴纳税收。而国家同样可以通过税收优惠待遇的方式对表现良好的企业进行奖励。也就是说我们可以在企业承担更多的社会责任后对企业进行税收的奖励,同样,我们可以通过税收的立法对鼓励企业承担社会责任进行政策的指引让企业在承担更多的社会责任后享受实质的税收优惠政策。

二、税收优惠政策对企业社会责任内容的影响

税收优惠是指国家运用税收政策在税收法律、行政法规中规定对某一部分特定纳税人和课税对象给予减轻或免除税收负担的一种措施。通过比较新旧企业所得税法我们可以看出:税收优惠政策调整的主要原则是促进技术创新和科技进步,鼓励基础设施建设,鼓励农业发展及环境保护与节能,支持安全生产,统筹区域发展,促进公益事业和照顾弱势群体等,有效地发挥税收优惠政策的导向作用,进一步促进国民经济中国税务全面、协调、可持续发展和社会全面进步。

企业社会责任的主要目的就是最大限度地为股东关怀和增进股东利益之外的其他所有社会利益,包括消费者利益、职工利益、债权人利益、中小竞争者利益、当地社区利益、环境利益、社会弱者利益以及整个社会公共利益。从企业是否自愿出发,企业的社会责任可以分为自愿性的和强制性的,而强制性的社会责任又可以分为基于法律与基于道德或其他强制的社会责任。如《企业法》第五条的“企业……必须……承担社会责任”规定,仅仅是原则性规定,无法通过司法程序强制执行。但是新企业所得税法中的税收优惠政策却为企业的社会责任的内涵提供了影响和偏好的法律强制性的选择。下面我们从具体的规定一一进行分析:

1.税收优惠政策在调整中小竞争者利益方面规定:

新企业所得税法为了更好地发挥小型微利企业在自主创新、吸纳就业等方面的优势,利用税收政策鼓励、支持和引导小型微利企业的发展,参照国际通行做法,新法规定对符合条件的小型微利企业实行20%照顾性税率。实施条例将小型微利企业的条件具体界定为从事国家非限制和禁止行业。

新企业所得税法在条文中明确对小型微利企业的照顾政策,体现了制度的前瞻性,在国外金融海啸愈演愈烈的情况下,小型企业的长足发展显得弥足珍贵。新税收优惠政策体现了企业社会责任对中小竞争者利益的平衡。

2.税收优惠政策在提高企业高新技术方面的规定

新企业所得税法确定将我国目前对高新技术企业实行的15%优惠税率政策扩大到全国范围,以继续保持高新技术企业税收优惠政策的稳定性和连续性,促进全国范围内的高新技术企业加快技术创新和科技进步的步伐,推动我国产业升级换代,实现国民经济的可持续发展。国家需要重点扶持的高新技术企业,实施条例规定为是指拥有核心自主知识产权,并同时符合一些列具体条件的企业:如高新技术产品(服务)收入占企业总收入不低于规定比例等。

这样的规定使享受税收优惠的高新技术企业的范围进一步扩大化,会促使企业努力提高技术,申报符合国务院相关规定的高新技术,重视自主知识产权的构建。无疑是对企业社会责任中所承担的消费者的利益产生助益。

3.税收优惠政策在安置特殊人员就业方面的规定

为了进一步完善促进就业的税收政策,新企业所得税法对鼓励安置就业人员的优惠政策由直接减免税方式,调整为按照企业支付给符合条件的就业人员工资的一定比例加成计算扣除的办法。一是扩大了享受政策鼓励的企业范围,即安置符合条件人员就业的企业,均可以享受所得税优惠,有利于鼓励社会各类企业吸纳残疾等特殊人员就业,为社会提供更多的就业机会,更好地保障弱势群体的利益。二是实行加计扣除政策并取消了安置人员的比例限制。企业安置残疾人员就业的工资“加计扣除”的比例,实施条例中具体明确为在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,按照支付给上述人员工资的100%加计扣除。

不难看出,新税收优惠政策一方面扩大享受此政策的企业的范围,使各种企业只要愿意接纳残疾等特殊人员,就能享受到所得税优惠。另一面取消企业安置残疾等特殊人员的比例限制。通过此政策极大的促使企业有动力安置特殊人员就业,一方面减轻社会压力,缓和社会矛盾,同时真正使企业受惠,一举两得,此政策突出了企业对社会弱势群体应当承担的责任。

4.税收优惠政策在环境保护、资源再利用方面的规定

加强环境保护、发展循环经济、建设节约型社会,是构建和谐社会的重要内容。新企业所得税法确定对企业从事环境保护、节能节水项目的所得减免企业所得税,对企业综合利用资源取得的收入减计收入,对企业购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资实行税额抵免,这些优惠政策,可以有效发挥税收独特的调节经济功能和政策导向作用,充分体现国家政策对企业从经纪人到社会人再到生态人的转变的要求。

地球上的资源是有限的,人类在进入工业社会以来,企业大量的工业废水、废气向大自然排放,导致臭氧层的破坏和酸雨的产生以及大规模的环境和生态污染,严重危害到人类的生存和发展的机会。过去几十年企业在追求股东利益最大化的过程中,占用了多数的环境与能源资源,甚至为了一己私利造成对环境无可挽回的伤害。随着可持续发展观点的提出,循环经济理论被社会大众以及具有长远眼光的企业逐渐接受。新企业所得税法在环境保护和资源再利用方面对企业优惠政策的规定,会吸引企业购置环境保护、节能节水、安全生产等设备。会引导企业综合利用资源。并且使企业乐于投资环境保护和节能节水项目。税收优惠政策有利于促进环境保护和资源再利用。

5.税收优惠政策鼓励企业参与公益事业方面的规定

《企业所得税法》第九条规定:“企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。”扣除比例由3%一下子提高到12%,使从事公益性捐赠事业的企业获得了巨大实惠,给了企业投入公益事业更大的动力。

从万科这次汶川地震的捐款事件可以看出,社会对企业承担社会责任是有一定要求的,当这种要求达不到的时候,直接对企业产生恶劣的影响,反映在万科的事件中就是万科的股价大幅下滑,在6个交易日内公司市值蒸发了204亿元,万科的品牌价值与去年相比缩水12.31亿元,多年经营的品牌声誉一朝尽丧。假设当时王石考虑到社会责任的承担,同时又能够利用到税收优惠政策进行扣除,未尝不是一件一举两得的美事。既赢得了人心,又享受了税收优惠政策。对今后的企业都是一种警示。

三、完善企业社会责任体系

企业不愿意承担社会责任的根本就是与企业认为承担一定的社会责任与自己追求利润的本质相冲突。现在税收优惠政策在保障企业承担社会责任的同时,减轻了企业在税负上的负担,无疑是使企业减轻压力,更好的追求自己的利润。企业一方面能够承担自己应当承担的社会责任,另一方面能更好的追求利润,是双赢的一种举措。

从现实中看,新的税法颁布以来,极大的调动了企业参与公共事业的积极性。并且据证券日报报道:上市公司最近最关心的问题大多是高新技术企业认定对未来公司利润影响如何。据深圳市《2006年深圳市高新技术产业统计公报》显示,截至2006年底,深圳市共认定高新技术企业1505家。深圳市政府人士透露,赶在《企业所得税法》正式实施前,深圳市2007年认证的企业总数达到约3000家。而据各地科技系统的不完全统计,上海市历年获认定的“高新技术企业”已经突破上万家,排在各市之首。另外,江苏省科技厅公开数字显示,截至2007年底,江苏省认定的高新技术企业达5286家。这一切皆因我国法律规定:2008年1月1日之前已经被认定为高新技术企业的,在按照新税法有关规定重新认定之前,暂按25%的税率预缴企业所得税。已经被认定为高新技术的企业将享受新税法中优惠政策15%的税率。由此可见税收优惠政策的现实指引作用有多巨大。

在完善企业承担社会责任方面,我们可以通过以下三点进行分析:

首先,关于企业社会责任的范围,还是具有很大的争议,但是从税收优惠政策对企业社会责任的影响来看,企业社会责任大体有个轮廓,大致包括以下内容:公平经营(在税收优惠中给予中小企业更大的发展空间,以克服他们竞争力的先天不足);科技创新的问题(在税收优惠中使企业革新技术,重视自主知识产权,使产品性能进一步提升,使消费者和整个社会受益);人权(税收优惠政策能够鼓励企业安置弱势群体);环境问题(节省能源、资源再利用);公益事业(促进公司所在地和所在国的经济发展的同时平衡社会公共利益)。

其次,企业承担社会责任的方式与程度受税收优惠政策的影响。比如税收优惠政策给予一定的幅度鼓励企业参与公益事业,在保障自己营利的同时适度的承担一定的社会责任,设想在企业的决策机构甚至有可能在公司章程里面就会考虑到会涉及到税收优惠而更利于企业勇于承担自己的社会责任。

再次,在税收优惠政策对企业社会责任的促进上面,我们仍然有改进的空间。2007年通过的《企业所得税法》第九条也规定“企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除”,但我国对于捐赠的税收减免措施还可以进行更为完整、丰富的立法,对于可享受税收减免的捐赠主体、不同捐赠形式(如直接捐赠或委托捐赠,现金、实物、劳动捐赠)等问题还可以进行更为细化和明确的规定。

企业社会责任是构建企业与社会和谐关系的一种理念,其核心内容在于要求企业在谋求股东利润最大化的同时肩负增进社会利益的责任。通过以上一系列的税收优惠政策,可以提高企业的创新能力,使企业更注重环境保护和节能发展,更能使企业积极开展公益奉献活动。忽略企业不尽义务时的惩戒,加大企业承担社会责任的激励措施,不失为一种新颖的思路,积极的方法。税收优惠政策对于企业承担社会责任的影响是深远而深刻的。

参考文献:

[1]李晖:《企业社会责任的法理分析》.南京师范大学,硕士学位论文

[2]叶姗:《企业所得税税收优惠的法律分析》.载于《江西财经大学学报》,2008年第1期

[3]刘磊:《新企业所得税法及其实施条例中税收优惠政策的解析》.载于《中国税务》,2008年第1期

[4]元海刚:《我国的企业社会责任》.载于《法制与社会》,2008年第10期

[5]同:[2]

[6]《中国500最具价值品牌万科受损10元门品牌缩水12亿》.载于《北京晚报》,2008年6月3日

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由于各地区的经营发展不均衡，税收政策也有可能不同，这就为企业选择设立（注册）地点的税务筹划创建了空间。企业投资者也应当用长远的眼光看待注册地问题，这里的税收政策不仅包括国家统一制定的政策，也包括一些地方性的税收政策。不仅如此，投资者在选择注册地点时，还应了解某地的税收执法环境。若某地一方面提供给纳税人优惠的税收政策，另一方面当地主管税务机关单纯为完成任务而去征税，无端频繁税务稽查，甚至以优惠税收政策为诱饵，一旦投资者在该地注册经营以后，就不再按照政策办事，这会大大地增加企业的纳税风险和成本。因此，企业在选址之前认真评估某地的税收执法环境也是十分必要的。企业注册经营地选择的税务筹划思路主要有以下几点：

第一，根据“国发[2007]40号”文规定，投资者在设立国家需要重点扶持的高新技术企业时可选择在经济特区或上海浦东新区内注册，这样从其取得第一笔生产经营收入的征税年度起，企业所得税可享受两免三减半的税收优惠。

案例分析1：2012年1月某投资者欲投资设立一高新技术企业（且假设能认定为国家需要重点扶持的高新技术企业，以下简称高新技术企业），现共有两个设立地点可供选择，一是选择设立在福州，二是选择设立在厦门。假设该投资者不管选择何处注册该高新技术企业，当年便可获取生产经营收入，且前五年每年可获得税前利润，分别为200万元、400万元、400万元、400万元、600万元（假设无纳税调整项目，则应纳税所得额即为税前利润总额）。若选择注册在福州，五年应纳企业所得税合计=（200+400+400+400+600）×25%=500（万元），税后净利润=200+400+400+400+600-500=1500（万元）；若选择注册在厦门，五年应纳企业所得税合计=0+0+400×25%÷2+400×25%÷2+600×25%÷2=175（万元），税后净利润=200+400+400+400+600-175=1825（万元）。通过比较可知，注册在厦门可节税325万元（500-175），可多获得税后净利润325万元（1825-1500）。

第二，根据“财税[2011]58号文”规定，投资者可在西部地区设立从事国家鼓励类产业的企业，这样可减按15%的税率征收企业所得税。这里的鼓励类产业企业要满足两个条件：一是其主营业务为《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目。二是其主营业务收入要占到企业收入总额70%以上。

案例分析2：某投资者2013年欲投资成立一高性能子午线轮胎生产企业，现有两处地区可供选择，一是设立在广东，二是设立在广西壮族自治区。若设立于广东，预计该公司每年税前利润均为5000万元，而设立在广西，每年税前利润均为4800万元，则设立在广东的每年的企业所得税税负合计=5000×25%=1250（万元），税后净利润=5000-1250=3750（万元）；设立在广西每年的企业所得税税负合计=4800×15%=720（万元），税后净利润=4800-720=4080（万元）。通过比较可知，注册在广西可节税530万元（1250-720），可多获得税后净利润330万元（4080-3750）。

第三，根据房产税、城镇土地使用税、城市维护建设税相关的税法规定，企业设立选址时，可选择农村等较为偏僻的地方，房产税、城镇土地使用税可享受免税政策，城建税可享受1%的低税率政策，这样企业在不影响生产经营的前提下，可以考虑选择农村等较为偏僻的地方设立企业，以享受相关税收优惠。

案例分析3：某投资者为享受房产税等税收优惠，准备在农村建立厂房设立企业，厂房房产原值为10000万元。当地政府规定计算房产余值的扣除标准为30%。等到厂房建成后，税务机关来征收房产税，该投资者不理解，认为农村不征收房产税。税务机关拿出地图解释，此条道路以西是农村，以东是城镇，而企业是建在路东，因此需要缴纳房产税。这个案例说明一个道理，税务筹划一定要事先周密地安排好，不能有半点马虎和想当然，否则将可能产生重大的税收风险与损失。一路之遥，仅房产税该企业每年就需要缴纳84万元[10000（1-30%）1.2%]。

二、企业投资经营方向选择税务筹划

投资者在设立企业之前，应当考虑其投资经营方向和范围，并且在工商登记及税务登记时予以明确。国家的税收政策有的是全行业通用的，有的是专门针对某一类行业企业的。当投资者想要进入某一行业领域时，不仅要研究一般性税收政策，而且更要研究考察与本行业相关的特殊性的税收政策，甚至不能仅仅停留在目前相关税收政策状况上，而且要总结该政策的历史沿革，并预测其变化发展的趋势及动向。与此同时，投资者还应当注意到，有些税收政策，是为了促进某些行业企业发展而制定的，而有的税收政策则是为了限制某些行业企业发展而制定的。因此投资者应当先对欲设立的行业或领域相关的税收政策进行详细的探究，再做出最终的决策。企业投资经营方向选择的税务筹划思路主要有以下几点：

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年工作要点

20年科技工作的指导思想：深入贯彻落实科学发展观，贯彻“自主创新、重点跨越、支撑发展、引领未来”的方针，坚定不移地实施“科教兴县”战略，以科技富民强县为宗旨，构建科技创新体系，实施科技创新行动，促进科技成果转化，增强自主创新能力，充分发挥企业作为自主创新的主体作用，为全县的经济社会又好又快发展提供有力的科技支撑。

(一)采取切实措施，营造良好的自主创新环境。争取县委、县政府出台《关于加速科技成果转化，增强自主创新能力的意见》，引导全社会对科技进步和创新工作的重视，把促进科技成果转化，增强自主创新能力作为调整经济结构、转变发展方式的中心环节，充分发挥企业作为自主创新的主体作用，聚集创新要素，激活创新资源，转化创新成果，提高科技进步贡献率。设立专利技术和科技成果转化资金，促进专利技术及科技成果转化和产业化。继续健全和完善相关科技扶持政策，推动财政科技投入向增加企业研发投入、具有自主知识产权的技术、标准和自主品牌等方面倾斜，激励企业加大研发投入、建立研发机构、引进或培育创新人才;引导培育一批拥有自主知识产权、自主品牌和持续创新能力的创新型企业。

(二)深入推进科技特派员创业行动，提高农业科技成果转化能力。20年，农村科技工作继续以科技特派员创业行动为抓手，力争做到“一新、二抓、三培、四提、五度”。“一新”：开创科技特派员创业行动工作新局面;“二抓”，抓科技特派员队伍结构优化调整，抓农业科技专家大院规范管理;“三培”：培育农业产业化龙头企业，培育农村专业技术合作社，培育新型农民;“四提”：提升科技特派员综合素质，提炼科技特派员创业项目，提升产业技术升级，提高科技对农业的贡献率;“五度”：科技特派员创业行动向深度发展，辐射带动农民向广度覆盖，创业领域向宽度拓展，产业链条向长度延伸，农民收入、农村经济向高度增长。

(三)加大工业科技工作力度，提升企业自主创新的主体地位。积极培育高新技术产业，认真做好高新技术企业认定政策的宣传、咨询与培训工作，积极引导科技型企业申请高新技术企业认定，申报高新技术产品，落实促进高新技术产业发展的税收政策;鼓励企业申报科技民营企业，兑现民营科技企业所得税奖励政策;鼓励有条件的企业联合高校、科研机构创建研发中心或其他形式的研发机构，提升企业创新能力。

(四)继续实施知识产权强县试点工程。20__年，是全省实施知识产权强县试点工程的最后一年。县知识产权局将认真做好试点工程的验收工作，力争进入全省先进行列。充实知识产权工作队伍，初步建立知识产权管理工作体系，加大知识产权培训力度，逐步引导全县企事业单位建立专利制度，鼓励企业实施专利战略和标准化战略，加大专利申请力度，支持专利技术产业化，提高拥有自主知识产权的高新技术产品比重。

(五)深入征集科技项目，加大项目申报和实施力度。

联合竞争力强的企业共同组织申报国家科技富民强县专项行动计划。继续通过深入企业调研，搜集、挖掘项目，从中遴选一批科技含量高、成长性好、符合国家产业政策等竞争力强的项目，指导编写项目书，做好项目储备工作，紧盯国家、省、市科技部门的项目申报指南，第一时间帮助企业组织申报科技项目。组织实施县科技创新示范企业示范工程、产学研合作专项等。

(六)加快科技创新平台建设，促进科技成果转化。搭建产学研合作平台，充分利用高校院所的科技成果以及人才、装备、信息等资源优势，实施产学研合作专项，每年择优选择5个产学研合作良好、成效显著的项目予以立项，并给予经费支持;联合安徽大学做好共同培养研究生创新基地建设，选择10名安大研究生到县经济部门和有关企业开展课题研究。建立健全科技中介服务平台，组建生产力促进中心，为全县中小企业提供科技信息、科技咨询、项目编制、信用评估、专利、财务审计等服务。

(七)加大科技政策法规的宣传培训力度。坚持“分类培训、服务产业、注重实效”的原则，举办科技培训班，①农业科技服务人员培训班，重点培训乡镇科技分管领导和农技人员;②科技特派员和新型农民培训班，重点培训全县科技特派员、科技专家大院技术人员、农村乡土人才和农村致富带头人;③知识产权业务培训班。重点培训全县规模以上工业企业技术人员。

(八)开展县级科技进步奖评审和享受县政府科技津贴人员评选工作。为总结、收集全县科技成果，表彰为全县科技事业发展做出突出贡献的一批先进单位和先进工作者，明年初，将组织开展每两年一度的县级科技进步奖评审和享受县政府科技津贴人员评选工作，适时组织召开全县科学技术大会。

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性。

一、对创业投资业给予税收优惠的理论基础

税收是国家凭借政治权力参与社会产品分配的一种方式，税收优惠是一国税收政策中的重要内容。创业投资业主要投资于高新技术产业的特点，决定了创业投资行为一方面是出于经济主体追求利润的动机，另一方面也具有生产公共物品的特性，需要政府采取税收优惠等措施来矫正“市场失灵”的现象。给予创业投资业税收优惠，可以产生如下效应。

1、收入效应。税收优惠对纳税人产生收入变化的效应，从而影响纳税人的收入支出。第一，税收优惠对创业投资者的收入效应。税收优惠会提高创业投资者的投资收益率，增加其可支配的生产要素，提高投资能力。第二，税收优惠对被投资企业的收入效应。这表现为提高被投资企业的税后利润率，从而增加研发投入，扩大企业规模，加速科技成果实现产业化的进程。

2、替代效应。税收优惠会对纳税人的选择产生影响。第一，税收优惠对创业投资者的替代效应。表现在投资者增加对优惠税率的高新技术项目的投资，从而扩大创业项目的资金来源。第二，税收优惠对被投资企业的替代效应。被投资企业会减少课税或重税商品的生产量，而增加无税或轻税商品的生产量。第三，税收优惠对科研人员的替代效应。优惠的个人所得税率，会激发科研人员从事研究开发新技术、新产品的积极性，增加科研劳动和经费的投入。

总之，税收优惠通过降低纳税人税收负担的方法，达到降低高新技术的研发成本、刺激研发投入的目的。同时，税收优惠也更加注重政府引导和市场力量的结合，更加符合市场经济运作的要求。

二、我国税收政策对创业投资业的制约

1、对于创业企业。第一，企业所得税方面。首先，处在高新技术领域的创业企业的资产更新换代时间短，会计上每年提取的折旧费用大大高于税法规定应提的折旧费，高新技术企业的固定资产价值很难及时得到补偿。其次，我国《企业所得税法》规定“新办的高新技术企业，自投产年度起免征所得税两年”，事实上大部分创业企业在经营的前几年，是研发投入的高峰期，但却获利有限，因此很少能享受到优惠。第二，增值税方面。首先，我国现行的是生产型增值税，对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，并且不允许抵扣外购产品，包括无形资产已缴纳的增值税税金。创业企业的产品一般以智力因素增值为主，增值部分大而能够抵扣的进项税额有限。其次，创业企业的资本有机构成较高，但是购入固定资产所负担的增值税款不能抵扣，这也加重了创业企业的税收负担。

2、对于创业投资企业。国内外的实践表明，创业投资能显著刺激创新与企业成长，有利于增加初创企业的价值，并提高其成功率。对于投资企业而言，创业投资的收益主要体现在资本利得和投资入股分得的股利、红利收入上，而资本利得和股息收入都要并入企业所得税的纳税基础中，按统一的所得税率纳税。我们知道，创业企业的成长具有高风险性，按照风险与收益相对应的原则，如果没有税收上的优惠，在获得等量收益的情况下，资本就不可能流入创业企业。虽然即将施行的《创业投资企业管理暂行办法》指出，国家运用税收优惠政策扶持创业投资企业发展，并引导其增加对中小企业、特别是中小高新技术企业的投资，但是具体办法仍需要探索。

3、对于科技工作者。我国《个人所得税法》规定，个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术，以及其他特许权的使用权取得的所得，需要按次缴纳个人所得税，减除一定费用后，按20％的比例税率纳税。税收优惠仅限于对个人取得省级人民政府、国际组织颁发的科学、教育、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金免税，而对个人转让特许权以及企业颁发的重大成就奖、科技进步奖，仍征收较高比例的个人所得税，这不利于调动科技工作者的创新积极性。

4、对于个人投资者。在我国民间资本不断壮大的今天，个人投资者也逐渐参与到创业企业的投资中来。由于创业企业主要从事新技术、新产品的开发，其生存和发展具有较大的不确定性。这样，一方面个人投资者会面对资本缩水的风险，另一方面创业企业能否实现以及收益的高低有较大的波动性，某些年度可能收益颇高，而某些年度可能要承担较大亏损。我国个人所得税在股息、红利和股权转让所得方面实行比例定额比例税率，没有亏损前转或后转的条款，因而在投资者有较高收益时，要承担较高的个人所得税边际税率，在亏损时则只能自己消化，这不利于吸引个人资本投资于创业企业。

三、通过税收优惠支持创业投资业发展

税收优惠措施对创业投资业的健康、快速发展有重要的作用，为促进我国创业投资税收优惠政策的建立与完善，可着眼在以下几个税种上给予优惠。

1、企业所得税优惠。第一，在固定资产和无形资产的折旧和摊销处理方面。首先，扩大允许实行加速折旧的企业范围，对符合一定条件的创业企业在计提固定资产折旧时采取加速折旧的方法；其次，允许创业企业受让或投资的无形资产，在现行规定摊销年限的基础上，按一定比例缩短摊销年限。第二，在免税年限方面。延长创业企业和创业投资企业的免税年限，并且考虑把《企业所得税法》中的“自投产年度起”改成“自盈利年度起”，这样才能真正发挥免税的作用。第三，在投资所得的年度平衡方面。允许创业投资企业把投资损失按一定原则用于抵减较近年度的投资收益，或者对亏损的弥补向后延长更多的年限，以平衡和减轻各年税负。第四，在增加投资退税方面。创业企业的成长壮大有时是一个长期的过程，这样就要求创业投资者能坚定信心，在必要的时候追加投资。对于符合一定条件的再投资应该按比例退税，加速风险投资资金的积累和循环。第五，资本利得税方面。探索资本利得税的开征方式，以统一所得税收优惠政策。