企业会计制度设计范文
时间：2023-04-01 10:34:38
导语：如何才能写好一篇企业会计制度设计，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公文云整理的十篇范文，供你借鉴。
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关键词：小型企业;会计制度;设计
中图分类号：F276.3 文献标识码：A 文章编号：1674-3520（2014）-11-00-01
随着国家鼓励创业以及对于成立企业条件的放宽，新兴的企业将呈现不断增长的趋势，其中将有为数众多的小型企业。小型企业由于人员较少，在内部控制、岗位设置和职责划分上容易产生重叠交叉现象，影响企业的经营和发展，因此根据企业经营管理需要和内部控制的要求设计会计制度就十分必要。
一、小型企业会计制度现状
会计制度设计就是根据一定的理论、原则并结合实际，对全部会计事务和会计处理手段及会计人员的职责进行系统规划的工作，它是会计管理的重要组成部分。小型企业由于规模、财力和人力的限制，组织机构简单，人员较少，工作无法细分，同时很多小型企业属于自然人企业，所有权和经营权结合，对债务要承担无限责任，企业本身发生的各种经济事项与所有者个人及家庭的其他事项常混在一起等原因，因此有些人认为小型企业不仅不需要控制实际也无法控制，使得小型企业普遍存在不重视会计制度建设现象。
二、设计小企业会计制度应遵循的原则
1、遵守《会计法》、《企业会计准则》 及相关法律法规。设计小型企业会计制度必须以会计法、企业会计准则及相关法律、法规为依据，不能超越或突破国家的统一规定。
2、会计核算与财务管理相结合的原则。小型企业会计机构简单，人员较少，不适合设置专门人员从事会计核算和财务管理工作，会计核算与财务管理相结合符合小型企业会计工作的特点。
3、贯彻会计制度与税收法规尽量兼容的原则。小型企业的会计信息主要是为了满足国家税收征管的需要，因此，小型企业会计记录最好能尽量与税收法规相协调，使会计要素的确认和计量尽量与税法规定相符。
4、统一性和灵活性相结合的原则。设计小型企业会计制度一方面要遵循国家的规定，另一方面要考虑小型企业自身的特点，在不违反国家规定的前提下，尽量使小型企业会计制度具有一定的灵活性。
5、遵循成本效益原则。在进行会计制度设计之时，要考虑制度收益和制度成本之间的关系，选择制度效益最大化的方案。设计制度时应特别注意，制度的完善和严密性并不是一成不变的，应权衡制度成本及其产生的收益，力求做到会计制度设计科学化的体现与制度效益最大化的实现。
三、小型企业会计制度设计的内容
第一，会计组织系统设计。会计组织系统设计主要包括会计组织机构设置和会计人员配备。由于小企业业务量较少，会计核算只能采用集中核算方式，即由会计机构统一办理，由于小企业人员较少，从事会计工作的人员也少，从内部控制要求看，一般以2-3人为宜，可不单独设置会计机构，而在综合性管理部门设立会计组织，并指派一人担任财务主管。
第二，会计信息系统的设计。包括三个方面，即会计信息指标（会计科目）的设计、信息载体（凭证、账簿和报表）的设计及信息处理程序的设计。
1、会计科目的设计。首先，考虑成本效益的原则，小型企业会计科目设计做到够用即可，不能面面俱到，人为地增加核算的工作量。其次，科目设计也要体现会计制度与税法一致。小型企业由于受其会计人员少、业务水平相对较低的限制，要避免税务处理上的大量调整工作，尽可能照顾税法的相关规定。
2、会计凭证的设计。会计凭证的设计分原始凭证和记账凭证的设计，小型企业原始凭证设计时要适应企业生产经营的特点，满足企业管理的要求，考虑核算的需要，避免重复设计，同时应注意简化原始凭证的相关手续。因小型企业自身特点，记账凭证可以采用通用记账凭证格式。
3、账簿的设计。设计账簿应适应企业的特点与规模，根据企业的具体情况确定账簿的种类、数量、格式、层次。小企业可以选择简单的三栏式订本账，普通格式的三栏明细账、数量金额明细账、多栏明细账。
4、会计报表的设计。会计报表包括对外报表和对内报表，小型企业对外报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，实际工作中，平时每月一般只报资产负债表和利润表;对内报表主要根据管理的要求来进行设计。
5、信息处理程序的设计。信息处理程序也叫会计核算形式，小型企业由于规模小，业务量少，在账务处理程序方面的设计应选择记账凭证的账务处理程序。
第三，内部控制制度的设计。小型企业由于规模小、人员较少且一般一人多岗，内部控制尤为重要，内部控制制度设计合理与否，关系到企业经营的风险。设计时既要做到规范会计行为，保证财务目标实现，又要保证其运行质量和工作效率，应在满足管理要求的前提下使会计制度设计更简洁明了，更具操作性，要考虑其设计和运行的成本与效益的关系，实现成本与效益的最佳组合。
设计小型企业会计内控制度，应该对小型企业内部结构和外部环境进行深入细致的调查，重点是小型企业的经济性质、经营规模、运作方式、组织体系和机构设置以及相关的外部政治、经济和法律环境，小型企业会计内控制度设计的重点，应以预防控制为主，查处为辅，特别应注意相互牵制的设计：在横向上，一项业务至少要经过两个以上彼此独立的部门或人员;在纵向上，一项业务也需要经过两级以上的岗位和环节，以使上下级相互监督。
参考文献：
[1]李军改，彭智军.构建完善的中小企业会计制度[J]. 现代商业. 2008（30）
[2]杨萍.浅谈中小企业会计制度设计[J]. 湖北经济学院学报（人文社会科学版）. 2008（07）
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在当今社会，会计不仅担负着时刻反映公司目前经济状态的责任，同时也担负着反映公司整体经济状态和保证公司资金正常运转的重要责任。因此，对于会计反映出来的经济信息，从短期来看，可以清楚地知道公司目前的经济发展状况；从长远来看，也可以通过会计部门反映出来的问题，对企业的前景进行预测。但随着社会的不断发展，会计信息质量也存在着越来越多的问题，这对反映企业的宏观经济有着很大的影响。本文就小微企业会计制度涉及的原则、方法存在的问题及提高措施进行了分析，希望能起到抛砖引玉的作用。
关键词：
经济；会计；小微企业；设计
1当前小微企业会计制度存在的意义和一般问题
1.1会计人员专业能力不过关部分企业人事部在招聘会计人员时因为马虎大意或者一些私人关系，导致招聘过来的会计人员没有一个具备过硬的基本专业素质，他们在处理公司账目问题上不能很好地把公司问题反映出来，而一个优秀的会计人员应该具有以下几方面的能力。第一，良好的道德素养。有着铁面无私的敬业精神，不因个人欲望或者他人意愿而左右自己的判断，一心一意为公司负责。第二，立体的经济知识。有着宏观形式的分析和理解能力，有职业判断能力，有着良好的财务管理能力，还得能熟知有关会计的一些法律法规。这些能力对于会计来说都是特别重要的，现在的会计人员已经不像原来，只是一个单纯的记账角色，而是一个公司经济方面的分析师，肩上的担子比以前更重，完成的任务比以前更有意义。第三，得有一个内外协调的能力。一方面是对内的协调组织能力；另一方面是对外的协调沟通能力，由于现在会计的职能发生了变化，所以不可避免地会与一些工商，科研之类的部门进行沟通交流。所以，如果会计人员不能有很好的个人综合能力，就将会对企业的发展非常不利。
1.2会计机构设置不健全目前，企业会计机构的一个主要任务就是保护债权人和企业的利益，通过企业运转反映出来的数据来分析企业当前的盈利状况和未来的前景。我国许多小微企业不重视内部组织机构的完善，同级部门之间缺乏必要的交流，有的企业内部甚至完全没有一个会计制度控制机构，会计工作全凭主观意识来决定，这样导致的结果就是企业财产清查不明确，会计纪录的数据与公司实际资产严重不符，会计信息失真。还有就是，由于没有一个合理的会计制度来约束，导致会计部门很多职位都是同一个人，这样如果有贪污违法行为也不容易被发现，对企业利益造成极为不良的影响。企业内部会计机构设置不健全是许多小微企业普遍存在的问题。
1.3内部审计不规范，缺乏有效的监督措施现如今，由于我国各级部门的风气履治不改，所以经常会出现部分领导利用手中职权为自己谋私利，导致公司企业形成一种不良风气，但凡是个领导都会给自己开小灶，而这么做的影响却不仅仅是贪污那点钱这么简单，由于他们的，导致整个公司的账目只是一个华丽的数据，而不能实实在在地反映公司的问题。会计人员如果不能通过真实的数据来分析、来预测，那么结果就是这个公司永远只是表象的一派繁荣，背后其实有着巨大的漏洞。而由于这些小微企业内部都没有一套完整的监督制度，使得这种现象慢慢成为大家心知肚明却又都不捅破的情况“，千里之堤，溃于蚁穴”，原本该有着大好前程的企业很有可能就是因为这些情况的存在而慢慢地走向没落。作为一名会计人员，应该有着自己的道德职业操守，无论任何时候，都应该为自己负责，为公司负责，坚决不能为了自己的一己私利而断送了公司的大好前程。
2企业会计制度设计的原则
2.1互相监督，互相制约原则企业内部要采用互相牵制的方式来杜绝一些违法人员的营私舞弊，以账目之间的核对为重点，建立责、权、利三方互相制约的监督制度。企业内部监督力度要加大，监管部门应该做好自己的本职工作，决不徇私枉法，一旦睁一只眼闭一只眼，那就是对公司的不负责，对自己的不负责，对自己所在职位的不负责。相关部门应该加强执法力度，无论何时何地，法律都是我们最坚强的后盾，严格依照规章制度来办事，不因自己的一己私利而去损害企业的利益。加强工作人员的思想道德建设，从心里的最深处来提升他们的道德水平，落实主体责任，加大监管力度，加强预防措施，提升监管水平，营造一个良好的企业内部环境做好应该做的，尽好自己的每一分责任。
2.2合法合规性原则在完善企业会计制度的原则中，要注意法律法规中的要求，比如，记账人员与审批人员，相互分离，相互制约，财产清查的范围和组织程序应当明确，对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。
2.3包容性原则小微企业在建立内部会计制度时要有一定的包容性。随着企业的不断发展，小微企业也会发展的越来越壮大，虽然现在建立的制度可能比较简单，但是得有一定的包容性，因为等到企业做大以后，企业对会计部门的需求也会越来越大，会计需要提供更加详细以及复杂的管理信息，所以设计会计制度的时候要充分考虑到未来会计制度的衔接，增强它的包容性和灵活性，这样可以减少未来因规模扩大而带来的麻烦。
3企业内部会计制度建立的实际内容
3.1提高会计人员的基本素质要进行会计人员的素质培养，首先要进行法律法规知识的灌输，让他们明白法律的威严，违法的事情坚决不能做，其次，要让他们从心里明白，秉公无私、实事求是是会计从业人员最基本的责任与道德，决不因个人情感影响工作方面的事情。最后，最重要的一点，就是会计人员的专业知识能力要过硬，最基本的，不能使企业的经济数据、账目出错，而且应该具有通过账本分析事情走向的能力，能对企业的未来做一个基本的评估，以及预知可能存在的风险。只有企业内部会计人员的专业素质过硬，他们所提供的数据才能真实地反映实际问题，企业高层管理人员才可以通过会计信息来进行下一步的经营和规划，唯有这样，企业才有可能变得更强，走得更远。
3.2加强企业内部功能建设如今“吃大锅饭”的年代已经过去，个人资产承包责任制早已成为新型且普遍存在的经营模式，而企业内部，尤其是会计部门这一部分，也应该建立这样的责任制度，把问题分配到每个人身上，让每个人都能意识到自己的责任，明白自己做的每一件事会给企业带来怎样的影响。对会计人员来说，建立赏罚分明的政策，多劳多得，管理级别能者居之，该罚该赏都按照合同上的规定来执行。这样，企业效益的好坏直接决定了他们的福利水平，才可以让会计人员真真正正、踏踏实实地一心为企业工作，想企业之所想，急企业之所急。同时，应该设立一个监督部门，专门负责企业内部的监督工作，以此来防止那些不劳而获、窃取别人成功果实的现象出现。各司其职，各负其责，相互监督，团结一心，共同为企业的发展出谋划策，添砖加瓦。
3.3杜绝企业内部由于互相监督体系的建立，使得企业内部会变得十分困难，责、权、利三方相互制约，保证那些妄图以牺牲公司利益为代价来为自己谋私利的不法人员都找不到漏洞可钻。完善企业内部会计制度，可以让企业在市场中保持旺盛的竞争力，所有人员都把心拧成一股绳，劲往一处使，同心协力，帮助企业走的更远，而对于那些的不法分析，也必须受到应有的惩罚。
4结语
小微企业如果想走得更远，发展得更好，就必须首先从会计部门抓起，这是一个每天与公司利益接触最近的部门，如果这个部门出现了问题，那么其他所有的事情都会变得不切实际。本文就当前一些小微企业在其内部会计部门中存在的一些问题进行了分析，然后对会计制度建立的原则和实际内容及意义提出一些建议，希望能引起人们的广泛关注。
参考文献
[1]苏长久.现代企业内部控制设计与应用研究[J].天津大学,2003.
[2]李斌.我国企业内部控制问题研究[J].上海大学,2005.
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[关键词]信息化； 企业内部会计制度；设计
一、概念界定与问题提出
根据制度经济学的解释，制度是为决定人们的相互关系而人为设定的一些规则，其主要作用是通过建立一个人们相互作用的稳定结构来减少不确定性。可见，广义的会计制度就是用来规范会计事项的规则，包括会计法、会计准则和《企业会计制度》等，同时也应该包括企事业内部的会计规范。于是广义的“会计制度设计”可以区分成两层含义：宏观层次的会计制度设计与微观层次的会计制度设计。宏观层次的会计制度设计，集中体现为具体会计准则和《企业会计制度》颁布实施，更一般的称谓是“会计准则建设”或“统一会计制度建设”；微观层次的会计制度设计，是指基层单位内部的会计制度设计，集中体现在会计本科教学“会计制度设计”课程中，为了与国家《企业会计制度》相区别，有学者采用“企业内部会计制度设计”来描述微观层次会计制度设计。本文所研究的就是企业内部会计制度设计问题。
企业内部会计制度一般包括会计组织结构、会计核算基础制度（如会计资料、会计核算程序和会计政策选择等）和若干专题会计制度（如成本核算制度、会计内部控制制度、会计电算化制度和管理会计制度等）。企业内部会计制度设计必须符合宏观会计制度，构成了宏观会计制度的执行机制之一，同时它也是企业经营者履行宏观会计制度所赋予的剩余会计规则制订权的体现。随着宏观会计制度改革和现代企业制度建立，企业内部会计制度设计的重要性也不断提高，其内容也处于不断变动和扩展之中。
信息技术的迅猛发展冲击着会计理论和实践，企业信息化也成为现代企业发展的重要战略，于是，企业会计工作也发生了变化，由会计电算化逐步向会计信息化转型。在该转型过程中，要求企业会计与业务紧密整合，关注流程再造和价值创造，以管理与决策支持为工作重心。企业内部会计制度的设计要适应、促进这种转型工作，使设计出的企业内部会计制度不仅有助于有效地收集、加工、传递和报告会计信息，更能够配合和促进企业会计信息化乃至企业整体信息化的进程，这构成了企业内部会计制度设计的一个基本原则。会计学者已经开始重视信息化对企业内部会计制度设计带来的冲击，认为有必要设计一个专题会计制度会计电算化制度，对企业实行电算化以后的内部控制问题进行规范。但是本文认为会计信息化对企业内部会计制度设计的影响是全方位的，会计组织结构、会计核算基础制度到专题会计信息化制度都面临着变革。
二、信息化影响企业内部会计组织机构设计
信息技术的应用改变着企业组织结构，由关注职能划分的金字塔层级结构向关注流程的扁平化、网络化结构发展。企业内部会计组织结构也不例外，组织结构精简与财务管理集中是比较明显的趋势。由于会计与业务的整合使原先集中的会计工作分散到业务处理过程，实现网络化、实时化和智能化，这就要求会计组织结构进行重新配置和精简，一个广为引用的案例是福特汽车北美货款支付处，通过信息化和流程再造，把原先由应付账款会计人员承担的核对职能在网络上重新配置，并借助电脑进行自动化采购结算和支票开具，从而实现把原先处理应付账款的500名员工精简为125名。另一方面，利用信息技术和网络也能够实现财务管理的集中统一，这一点在企业集团财务管理中发挥着更大的作用，借助网络环境实现集团财务统一核算制度、统一报告制度、统一管理制度和集中监控，达到企业集团成员间资源共享、合作共赢，这种模式已经成为目前跨国企业集团普遍采用的财务管理模式。
按照信息系统组织模式改革会计组织结构，必然带来会计岗位划分的改变。会计信息系统主管、维护、审查、二次开发等新岗位应运而生，负责会计信息系统的运行、安全和升级维护；数据操作、数据审核和数据分析岗位取代了原先按会计职能划分的传统岗位，取消了记账对账等岗位，弱化了编制凭证岗位，强化了数据的审核、分析和利用岗位。这些岗位的变革也要求会计人员的素质发生转变，更多地需求复合型人才、网络会计人才和软件开发服务人才。
三、信息化重构了会计核算基础制度设计
传统的会计核算基础制度按照会计职能和会计循环来设计，包括会计资料设计、会计核算程序设计和主要会计政策选择设计等内容。信息化改变了关注职能划分的会计循环模式，形成了关注流程的设计视角，企业内部会计核算基础制度应该更多地从信息系统“输入——转换——输出”流程角度设计。在信息化条件下，关注流程的业务事件驱动会计程序可以用图1表示。
信息化下会计程序的特点是与业务过程整合、实时、动态和无纸化。会计信息处理程序的起点将分布在企业重组优化后的业务流程中，即业务事件触发会计信息事件。根据REAL模型，业务事件发生，计算机信息系统应该采集基础经济事件的多方面信息，包括资源、事件、参与者和地点的多方面信息，然后不需要经过传统会计信息系统中的会计科目表、借贷记账法、日记账和分类账等过程，可以直接利用事件驱动的详细数据生成财务报告，并且允许用户自己确定需要哪些方面的信息、汇总程度如何以及以何种格式输出。
当然，上述REAL模式是会计信息化发展的方向，目前的会计信息化处于转型期，已经与业务过程进行整合，但是还需要对已经存储的业务数据按照传统会计规则要求进行转变，使之符合会计科目表、借贷记账法、日记账和分类账等过程的要求，最终产生以三大报表为核心的传统会计信息（目前多数ERP软件均如此）。
转型期会计程序对企业内部会计核算基础制度的重构性影响明显地表现为：第一，它取消了传统的以会计账簿为核心的会计核算程序（如科目汇总表式核算程序等），而代之以业务事件驱动的会计程序，输入和输出环节得到重视，转换环节被内化在计算机系统完成而不由企业控制；第二，弱化了记账凭证和账簿在会计核算工作中的地位，多数与业务过程有关的记账凭证将由计算机系统根据存储的业务数据和事先设定的会计规则实时自动实时产生，会计人员只需编制少数涉及资金、转账和估计判断的记账凭证，另一方面，由于原始业务数据已经存储在企业大型数据库中，账簿体系不过是把这些数据按照会计格式进行整理输出，所以在业务事件驱动的会计程序中，账簿体系不再是核心，只是一种数据的视图和查询；第三，为了实现从业务原始数据转换到会计数据，必须事先设定会计规则，这个设定传统会计规则的过程一般称为会计信息系统“初始化”过程，“初始化”成为会计信息化后新增工作程序，构成了企业内部会计核算基础制度设计的重要内容，包括会计信息转换规则（一般指企业业务活动触发会计信息事件时遵照何种会计处理方法转换成会计信息，如销售业务、存货业务和采购等各业务活动对应的会计科目、凭证样式、主要的会计政策和会计估计）、会计控制规则（一般是根据企业管理和控制的要求、发挥会计的控制职能而制定的，如成本控制规则、物料控制规则、资金流控制规则和价格控制规则等）和会计报告规则（能够采集用户信息需求，依照用户需求生成指定会计信息报告的规则）。这种重构性影响具体可以用表1简要总结。
其中，扩展的会计科目表是相对传统只包括会计科目序号、编号和名称的传统会计科目表而言，信息化条件下会计科目表（以用友U8为例）应包括会计科目的编号、名称、助记码、外币、数量、账页格式、余额方向、辅助核算、受控系统、科目属性（指现金、银行等属性）等，通过对会计科目多属性的规定，实现与业务处理对接、收集非财务信息的要求。在会计凭证设计方面，原始凭证作为业务处理事件触发会计信息转换的触发点，体现了信息化下业务流程优化重组的结果，同时也已转向无纸化，原始凭证设计也成为企业内部会计信息化制度设计的重要一环；在会计信息报告方面，由于对外报告受到越来越规范的管制，其披露变得更加程序化，可以由系统自动生成，而对内报告却可以利用信息系统强大的数据检索和分析功能变得更加丰富，这也成为企业内部会计制度设计的一个新内容，利用软件的数据检索函数和“二次开发”功能根据用户需求来设计满足特殊需要的内部报告。
四、形成了会计信息化专题制度
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关键词：内部会计制度 建设 对策
控制作为管理的一项基本职能，在社会发展中担负着重要的职责。事实上，人类研究内部会计控制的历史可以追溯到古代文明，公元前360年美索不达米亚文化时期的原始会计中，就蕴涵着初步的内部会计控制思想。20世纪，现代审计外部的促进，现代企业内部经营管理的要求，控制论、耗散结构论和系统论等“三论”的确立，为内部控制系统建立提供了思路和科学方法，推动了内部控制的进一步完善。长期以来，我国的会计工作更注重其核算功能，未能发挥管理的基本职能，在控制风险与监督管理方面，主要加强的是审计机关的强制执法作用，这种事后控制不能及时监控各单位的业务活动，为此，我国相继出台一系列政策，指导单位内部控制的研究与应用。
企业内部会计控制涵盖诸多方面，从货币资金、实物资产、对外投资、工程项目等环环相扣。是一个管理的系统工程。内部会计控制实际上是使内部各方面、各个环节形成一个相互制衡的体系，与其他管理控制交织进行，通过这个体系，在企业内部任何一个方面、任何一个环节的工作都受到另一个方面或缓解的制约，达到内部控制的基本目标。加强企业内部会计控制建设对企业的发展是至关重要的。本文主要从几个方面谈了企业加强内部会计制度建设的对策。
一、企业必须发挥内部会计监督的作用
内部会计监督是强化内部会计制度的一项基本措施，内部审计工作的职责不仅包括监督会计账目，还包括稽查、评价。内部会计控制制度是否完善，与企业内各组织机构执行职能的效率，向民营中小企业最高管理部门提出报告，从而保证企业的内部会计控制更加完善严密。如报账员和单位负责人。会计是在报账员和单位负责人审核、签字的基础上，对原始凭证进行监督，保证了经济业务的真实性、完整性及合法性。内部会计制度还应发挥会计监督的权威性和评价作用。定期或不定期的对企业内部会计制度进行评价。以杜绝民营中小企业管理部门负责人所造成的内部会计控制形同虚设的情况，并要求企业根据情况的变化和出现的问题，对相应的内部会计控制制度做出及时修正或建立新的内部会计制度。
二、注意企业内部会计制度的原则
首先是与国家法律、法规、制度相配套的原则。企业内部会计制度属于会计法律法规的基本组成部分。但接会计法律法规级次划分原则，无论企业内部会计制度的具体内容和体系结构如何，都必须在不违背国家已颁布的会计法、会计准则、财务通则和会计制度的前提下，通过制度约束去具体实施和运用会计法、会计准则、财务通则和会计制度，正确处理企业内部会计制度与外部会计法律法规的关系。
其次要充分考虑企业行业背景和行业特点的原则。企业内部会计制度，即然是着眼于操作实施层面上，那么就应该充分考虑行业特点，体现内部特色，否则即使建立起来。也只能是纸上谈兵，无法具体指导和应用于企业实践。以航空运输企业为例，建立内部会计制度，必须考虑到航空运输企业下列特殊行情：生产对象是它所运输的商品，生产过程不改变劳动对象的属性和形态，也不创造出新的产品，只是改变劳动对象原有产品的位置；企业生产的产品是没有实物形态的产品劳务，而且生产与消费在时间和空间上结合在一起：生产运输能力虽然也由三大要素组成，但生产经营过程中，只消耗劳动力和劳动资料(运输工具)，不消费劳动对象；因生产地点流动分散、线长点多，且各具有相对独立性，存在大量的资金结算工作；企业存货理论上属于流动资产，有时间限制，也有序号进行跟踪管理，可多次重复使用的零附件，而且价值形态与实物形态相分离，入库后采取类似计提固定资产折旧的方式按固定的期限和比例分期摊销等。
三、建立严密切合企业实际的内部会计制度
企业会计制度是企业进行会计管理的规程，这就决定了设计会计制度时应在国家统一会计规范和有关法规的指导和约束下，从企业的实际出发。结合企业各项业务处理程序，要能正确反映有关的管理制度，按照业务循环，系统地反映每一类经济活动的会计处理程序，这样才能通过制度的运作，加强对各类经济业务的管理。建立严密的不相容职务相分离制度。要求企业按照不相容职务相分离的原则，合理设置财务会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。授权批准控制制度。要求企业明确规定涉及财务及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级经办人员，包括管理层，必须在授权范围内行使职权和承担责任。会计系统控制制度。要求企业依据会计法和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计工作流程，建立岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。会计系统控制制度包括企业的核算规程、会计工作规程、会计人员岗位责任制、会计档案管理制度等。
四、强化企业内部会计控制制度
首先需要优化内部会计控制制度的环境，具体地说，就是要完善法人治理结构，设计出一套使经营者在获得激励的同时，又要受到相应的约束，以保障所有者权益的机制；其次是要优化经济环境。我国的市场经济体制不完善，对内部会计控制产生影响最为直接的是政企不分，造成内部会计控制制度失灵，甚至使内部会计控制系统成为空架子；再次是要改革现行会计管理体制。为充分发挥企业内部控制制度的作用，现行的管理体制必须改革。由所有者委派财务总监，领导会计机构及会计工作。财务总监对所有者负责，会计人员对财务总监负责。通过财务总监使所有者与经营者达成共识，从而为企业的内部会计控制制度创造良好的运行环境。
五、要设计会计监督机制
财务与会计是属于两种不同层次的活动，它们应相互联系、相互依赖。笔者认为加强企业的会计监督应该做到以下几个方面：
1、加大宣传学习《会计法》的力度，从思想上重视企业内部会计制度建设的意义。应当将会计监督寓于会计核算中，在会计核算过程中实行有效的事前、事中、事后监督。企业应当充分认识到加强内部会计监督和内部控制的重要性、紧迫性，建立、健全会计监督制度和内部控制制度，明确会计工作相关业务的程序和相关人员的职责权限。在机制上、制度上达到规范行为、控制风险、防范舞弊、纠正差错的效果，切实保证会计工作规范有序地进行。
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一、管理会计与财务会计
管理会计同财务会计又有密切联系,主要表现在以下几个方面。管理会计可称之为内部会计,财务会计可称之为外部会计。但这样比拟,只是表明它们服务对象的侧重点有所不同,而并不意味着二者在这个问题上完全割裂。这是因为,财务会计提供的许多重要财务成本指标,如资金、成本、利润等,对企业管理者特别是高阶层的管理者同样重要,这是他们制定决策、编拟计划和实施控制所不可缺少的。难以想象,企业管理者在不了解企业财务状况和经营成果的条件下,能够对未来的生产经营活动进行正确的规划与控制,能够作出科学的预测和决策。同样地,管理会计提供的许多重要的经济信息,以及根据这些信息所确定的目标、方针、计划等,企业外部的投资人、债权人也需要有所了解,这是他们决定投资、放款和估量未来报酬时需要考虑的。尤其是管理会计所进行的预测、决策、计划和控制等项工作,虽然企业外部关系人并不直接关心,但它们是围绕着实现企业生产经营的最佳运转而展开的,是为怎样保持良好的财务状况和取得预期的经营成果服务的,同投资人、债权人的最终经济利益密切相关。可见,管理会计同财务会计在为谁服务的问题上虽确有明显区别,但也有某些共同之处,二者之间存在着交叉服务的现象。
二、管理会计师职业
在国外调查各种专业人员职业道理德的民意测验中,会计师一直排位很高。专业会计组织在促进会计师职业道德标准提高方面起了重要作用。管理会计师不得从事违反这些标准的行为,也不应听从其他人违反这些规则。这些职业道德标准包括以下几点:
(一)技能管理会计人员需有以下义务:①通过不断提高自身的知识和技能,保持适当的专业技术水平;②按照各有关法律、规章和技术标准,履行其职业职责;③在对相关和可靠的信息进行适当分析的基础上,编制完整而清晰的报告,并提出建议。
(二)保密管理会计人员需有以下义务:①除法律规定外,非经核准,不得泄露工作过程所获得的机密信息;②告诉下属要适当注意工作中所得信息的机密性并监督其行为,以确保严守机密;③禁止将工作中所获得的机密信息,经由个人或第三者用于获取不道德或非法利益。
(三)廉正管理会计师对下列各项需有以下责任:①避免介入实际或明显的利害冲突并向任何可能的利害冲突各方提出忠告;②不得从事道德上有害于其履行职责的活动;③拒绝收受影响其行动的任何馈赠、赠品或宴请;④严禁主动或被动地破坏企业组织的合法和道德目标的实现;⑤了解并沟通不利于做出认真负责的判断或顺利完成工作的某些专业性限制或其他约束条件;⑥沟通不利或有利的信息以及职业判断或意见;⑦禁止从事或支持任何有害于职业团体的活动。
(四)客观性管理会计师需有以下责任:①公允而客观地沟通信息;②充分反映信息,帮助使用者对各项报告、评论和建议获得正确的理解。
在应用职业道德行为规范时,管理会计师可能会遇到如何确定不道德的行为或如何解决道德冲突的问题。经调查发现,最经常遇到的职业道德冲突是:①客户和管理者提出的避税建议;②利益冲突;③操纵财务报表的建议;④允许管理会计师自身的错误;⑤为遵循领导的命令而去做不道德的行为。当遇到关键性的道德问题时,管理会计师必须遵守权威机构制定的规则。如果这些规则不能解决问题,管理会计师可以考虑以下几种方法。①与直接上级讨论这些问题(如果他没有卷入冲突),或者上报到更高的领导层。可以接受的检查机构包括同级的审计委员会、董事会、行政管理委员会、信托委员会或大股东。②与一位客观的建议人秘密讨论,以澄清相关利益方面。③如果经过各种尝试,道德冲突依旧存在,且道德冲突发生在很关键的事项,管理会计师只能提出辞职并给合适的领导提交一份详细的备忘录。
三、管理会计师的社会监管
社会监管的主要工作内容会计师事务所及其管理会计师的社会监管是会计师事务所及其管理会计师在社会经济管理活动过程中接受财政等有关经济管理部门的委托进行社会审计,借以维护社会公共利益和投资者的合法权益,促进社会主义市场经济健康发展的一种经济管理活动。
(1)会计师事务所及其管理会计师的业务工作范围。主要包括三个方面,即:审计业务、会计咨询业务和会计服务业务。会计师事务所及其管理会计师的社会监管工作职责主要体现在《管理会计师法》规定的审计业务当中,主要有:①审查企业的会计报表以及与会计报表内容相关的有关资料,并且根据审查的结果出具审计报告。②验证企业的注册资本与实收资本,并且根据验证的结果出具验资报告。③办理企业在合并、分立、清算等活动过程中发生事宜的审计业务,并且根据审计的结果出具相关的业务报告。④办理国家法律、行政法规规定的其他审计业务。另外,根据有关规定,会计师事务所对本所管理会计师承办的业务要承担民事责任。
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一、管理会计与财务会计
管理会计同财务会计又有密切联系,主要表现在以下几个方面。管理会计可称之为内部会计,财务会计可称之为外部会计。但这样比拟,只是表明它们服务对象的侧重点有所不同,而并不意味着二者在这个问题上完全割裂。这是因为,财务会计提供的许多重要财务成本指标,如资金、成本、利润等,对企业管理者特别是高阶层的管理者同样重要,这是他们制定决策、编拟计划和实施控制所不可缺少的。难以想象,企业管理者在不了解企业财务状况和经营成果的条件下,能够对未来的生产经营活动进行正确的规划与控制,能够作出科学的预测和决策。同样地,管理会计提供的许多重要的经济信息,以及根据这些信息所确定的目标、方针、计划等,企业外部的投资人、债权人也需要有所了解,这是他们决定投资、放款和估量未来报酬时需要考虑的。尤其是管理会计所进行的预测、决策、计划和控制等项工作,虽然企业外部关系人并不直接关心,但它们是围绕着实现企业生产经营的最佳运转而展开的,是为怎样保持良好的财务状况和取得预期的经营成果服务的,同投资人、债权人的最终经济利益密切相关。可见,管理会计同财务会计在为谁服务的问题上虽确有明显区别,但也有某些共同之处,二者之间存在着交叉服务的现象。
二、管理会计师职业
在国外调查各种专业人员职业道德的民意测验中,会计师一直排位很高。专业会计组织在促进会计师职业道德标准提高方面起了重要作用。管理会计师不得从事违反这些标准的行为,也不应听从其他人违反这些规则。这些职业道德标准包括以下几点:
(一)技能管理会计人员需有以下义务:①通过不断提高自身的知识和技能,保持适当的专业技术水平;②按照各有关法律、规章和技术标准,履行其职业职责;③在对相关和可靠的信息进行适当分析的基础上,编制完整而清晰的报告,并提出建议。
(二)保密管理会计人员需有以下义务:①除法律规定外,非经核准,不得泄露工作过程所获得的机密信息;②告诉下属要适当注意工作中所得信息的机密性并监督其行为,以确保严守机密;③禁止将工作中所获得的机密信息,经由个人或第三者用于获取不道德或非法利益。
(三)廉正管理会计师对下列各项需有以下责任:①避免介入实际或明显的利害冲突并向任何可能的利害冲突各方提出忠告;②不得从事道德上有害于其履行职责的活动;③拒绝收受影响其行动的任何馈赠、赠品或宴请;④严禁主动或被动地破坏企业组织的合法和道德目标的实现;⑤了解并沟通不利于做出认真负责的判断或顺利完成工作的某些专业性限制或其他约束条件;⑥沟通不利或有利的信息以及职业判断或意见;⑦禁止从事或支持任何有害于职业团体的活动。
(四)客观性管理会计师需有以下责任:①公允而客观地沟通信息;②充分反映信息,帮助使用者对各项报告、评论和建议获得正确的理解。
在应用职业道德行为规范时,管理会计师可能会遇到如何确定不道德的行为或如何解决道德冲突的问题。经调查发现,最经常遇到的职业道德冲突是:①客户和管理者提出的避税建议;②利益冲突;③操纵财务报表的建议;④允许管理会计师自身的错误;⑤为遵循领导的命令而去做不道德的行为。当遇到关键性的道德问题时,管理会计师必须遵守权威机构制定的规则。如果这些规则不能解决问题,管理会计师可以考虑以下几种方法。①与直接上级讨论这些问题(如果他没有卷入冲突),或者上报到更高的领导层。可以接受的检查机构包括同级的审计委员会、董事会、行政管理委员会、信托委员会或大股东。②与一位客观的建议人秘密讨论,以澄清相关利益方面。③如果经过各种尝试,道德冲突依旧存在,且道德冲突发生在很关键的事项,管理会计师只能提出辞职并给合适的领导提交一份详细的备忘录。
三、管理会计师的社会监管
社会监管的主要工作内容会计师事务所及其管理会计师的社会监管是会计师事务所及其管理会计师在社会经济管理活动过程中接受财政等有关经济管理部门的委托进行社会审计,借以维护社会公共利益和投资者的合法权益,促进社会主义市场经济健康发展的一种经济管理活动。
(1)会计师事务所及其管理会计师的业务工作范围。主要包括三个方面,即:审计业务、会计咨询业务和会计服务业务。会计师事务所及其管理会计师的社会监管工作职责主要体现在《管理会计师法》规定的审计业务当中,主要有:①审查企业的会计报表以及与会计报表内容相关的有关资料,并且根据审查的结果出具审计报告。②验证企业的注册资本与实收资本,并且根据验证的结果出具验资报告。③办理企业在合并、分立、清算等活动过程中发生事宜的审计业务,并且根据审计的结果出具相关的业务报告。④办理国家法律、行政法规规定的其他审计业务。另外,根据有关规定,会计师事务所对本所管理会计师承办的业务要承担民事责任。
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企业内部会计制度不仅是企业内部制度管理工作的一个重要组成部分，更是企业发展的关键，内部会计制度将直接影响企业的建设和发展。企业内部会计制度作为企业财务会计工作的基本依据，能够帮助企业严格按照国家法律法规进行财务会计处理，以规范财务会计工作秩序，提高财务会计数据的真实性和可靠性，提高财务会计信息质量，并促进企业发展。随着市场经济的深入发展，企业要在激烈的竞争中增强核心竞争力，必须加强内部会计制度建设，提高企业管理水平。
1 企业内部会计制度建设的意义
1.1 促进企业财务会计工作合法合规
加强内部会计制度建设，有利于帮助企业在实际经营中各项业务处理符合《会计法》和内部控制相关法律法规规定，提高财务会计信息准确性和可靠性，使得企业财务会计工作合法合规，使企业经营行为符合资本市场的标准和要求，确保企业业务活动顺利进行。
1.2 提高会计信息质量
目前，我国的企业制度改革进一步深化，企业运营过程中往往会出现效率低下、效益减少、浪费行为严重等问题，无章可循、有章不循、弄虚作假、违规操作等不正当行为时有发生。所以，政府机关部门需要及时制止并严格处理，营造一个井然有序、公开公正的市场竞争氛围，从而保障企业的健康发展，又确保了全社会经济效益的提升。因此，创造良好的会计工作环境，建立健全企业内部会计制度才能促进财务会计信息质量提高，提高财务会计报表的准确性和可靠性。
1.3 适应市场竞争需要
随着市场经济深入发展，企业面临着越来越激烈的竞争和挑战，企业要发展，必须提高自身的竞争力。建立完善的内部会计制度，能够提高企业经营管理效率，提升企业经济效益，帮助企业在激烈的市场竞争中保持竞争优势，并立于不败之地。
2 我国企业内部会计建设的现状
2.1 管理的控制弱化，控制执行不得力，违法违纪现象时有发生
有不少企业已建立了相关的内部会计控制制度，但它缺少一定的方法和措施，致使有章不循，将已订立的企业内部会计控制制度“印在纸上，挂在墙上”，以应付有关部门的检查、审计，而不管内部会计控制制度执行情况如何，遇到具体问题多强调灵活性，使内部会计控制流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。目前，各种经济犯罪案件层出不穷，甚至有“雨后春笋”之势。携巨额公款外逃，到国外办理“投资移民”；用公款炒股，动用大量资金在资本市场买卖股票、债券，谋取个人私利；利用国有企业的改组、改制、租赁和拍卖等产权变动之机损公肥私。分析这些经济犯罪案例，原因可能多种多样，但企业内部会计控制不健全、不完善、管理和监督不到位是一个相当重要的因素。
2.2 不健全的内部会计制度体系
大部分企业在发展过程中并不重视会计制度，对会计制度的重要性未能作出正确的认识，只是目光短浅地认为，只要把钱财看好，别被外人占用就是很好的管理。目前我国大多数企业的管理缺少完善科学的现代化企业制度，对会计人员的录用也是任人唯亲，不注重真正的能力，导致人才的不被重用和企业内部管理的低下性，这些状况使企业的内部控制作用被极大削弱。此外，规范控制程序的不严谨也是现代企业的一大诟病。部分企业的经营模式仍是以家庭制为基础进行经营，缺少对企业发展的总体筹划，企业的成本核算制度、稽核制度、现金管理制度、员工管理制度、财务收支审批制度这些基本会计制度的发展也存在片面性，疏于对制度的管理以及定期进行总结、完善。企业自身对会计制度的不重视，使企业的会计制度虚有其名，这在一定程度上会对企业的发展具有阻碍性。
2.3 缺乏有效的监督机制
部分企业虽然有内部会计管理制度，但是缺乏相应的监督机制，导致管理制度流于形式，没有得到有效地落实，同时由于缺乏对于执行效果的检查监督，内部会计制度没有发挥出根本的效果。部分企业对内部审计不够重视，没有真正认识到内部审计的监督作用，内部审计部门缺乏独立性和有效性；外部注册会计师进行企业内部控制审计与财务报表审计时，对于财务报告质量和审计风险较为关注，对内部会计控制效果审计较为忽视，由此造成企业管理层混淆两者的审计目标，导致对内部会计控制审计的忽视。
2.4 内部会计制度实行人员的素质存在欠缺
在企业现状中，大部分内部会计制度实行人员的素质存在一定的欠缺，严重制约着内部会计制度的有效运行。企业内部会计制度由人建立，也由人执行。内部会计制度实行人员的素质对内部会计制度的职能发挥具有重要影响。如果这些人员不能达到内部会计制度实行的技术要求、心理要求和行为条件，不能够准确地理解和判断内部会计制度的运行程序、步骤和流程，对内部会计制度的具体执行敷衍了事，那么制定再完善的内部会计制度也只会流于表面，起不到实质作用。
3 加强企业内部会计制度建设的对策
3.1 建立严密的财务控制
①不相容职务相分离制度。要求企业按照不相容职务相分离的原则，合理设置财务会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。②授权批准控制制度。要求企业明确规定涉及财务及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级经办人员，包括管理层，必须在授权范围内行使职权和承担责任。③会计系统控制制度。要求企业依据《会计法》和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计工作流程，建立岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。会计系统控制制度包括企业的核算规程、会计工作规程、会计人员岗位责任制、会计档案管理制度等。
3.2 建立健全企业的财务管理制度，促进企业工作的健康运转
目前，我国企业在发展过程中对现金支出具有很大的随意性，对收入的审核制度尚未完善，所以，企业在制定会计制度时必须完善对现金的支出、收入的监督核算制度，保证企业资产的安全性和完整性。这要求企业在内控制度建设上要加大力度，尤其要注重对内部会计控制制度的建设。作为内控的枢纽，企业财务会计制度的合理性有利于建设企业的内部控制制度。资金是企业发展的关键，为了确保资金在正常轨道上的流转运行状况，企业要制定出相应的会计制度规范。在发展到一定规模时，企业可以运用ERP管理系统辅助管理，为资金流动设置级别权限，各级别员工需严格按照相应的权限，在自己的职权范围内开展工作，减少由于人为因素，使经济业务出现不合法、不合规或不合理的情况，保证决策能够得到正确执行。
3.3 完善内部监督机制
为了进一步加强企业内部会计制度的实施，应该建立与内部会计制度相应的运行机制，即实行决策权、执行权、监督权分立的制衡机制。一是要建立合理的会计组织结构，建立符合企业实际的分级工作的会计组织，设定不同层级会计组织的核算和工作范围；二是要建立恰当的治理模式，在健全内部监督的基础上，强化企业外部监督，形成内外相结合的监督形式；三是要加强对企业内部会计工作的评价和监督，针对已存在的问题提出修正建议和措施，对于企业面临新的环境所遇到的问题，应及时加以调整、改进和优化。企业应根据会计组织结构的设置调整内部审计机构的权责范围，并充分保证内部审计机构的权威性和工作独立性。
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关键词：企业；会计制度；建设；措施
一、企业内部会计制度建设的意义
内部会计制度是企业开展财务会计工作的基础，其在企业管理中发挥着不容忽视的作用：首先，内部会计制度建设能够确保企业财务会计工作的顺利实施。完善的内部会计制度可以使得企业经营管理中的各项活动都能够符合会计相关法律法规的要求，提升财务会计信息的可靠性和准确性，推动企业各项活动的顺利开展；其次，内部会计制度建设可以促进企业会计信息质量提高。就目前来看，不少企业在经营管理中存在着低效率低效益的情况，财务会计工作混乱，违规现象时有发生，通过完善的内部会计制度，可以在企业内部营造出良好的会计环境，促进会计信息质量的提高，为财务会计工作水平及质量的提高提供良好保障；然后，内部会计制度建设是企业适应市场竞争的客观要求。新时期，伴随着市场经济体制的完善，企业开始面临越发激烈的市场竞争，想要获得长远稳定发展，就必须不断提高自身的市场竞争力。通过内部会计制度建设，企业的经营管理效率可以得到提高，经济效益也会有所增长，在这种情况下，企业可以更加从容地应对市场竞争，保持自身良好的优势[1]。
二、企业内部会计制度建设中存在的问题
(一)内控制度不完善
财会内部控制是企业内部控制的一个重要组成部分，但是当前不少企业财务会计控制意识相对薄弱，没有能够形成完善的内控制度，或者已经设置了相应的财务管理制度，却没有风险防范机制作为支撑，在这种情况下，企业财务制度与其本身的经营目标契合度不足，对于风险的抵抗能力有限，也因此影响了企业经营管理的整体效率。部分企业没有能够形成完善的治理结构，业务类型的复杂性使得其各种制度不够成熟，对于关键风险点难以实现有效控制，财务内部控制的整体效果也会因此受到影响。
(二)会计信息不健全
受主观及客观因素影响，很多企业都存在着财务会计信息质量不高的情况，准确性和可靠性难以得到保障。调查显示，部分企业在财务会计工作中依然存在有数据造假、业务造假等情况，引发了账实不符的问题，企图通过这样的方式来实现粉饰业绩、转移利润、逃避税款等目的。当然，也有部分企业是因为财务会计人员的专业素质不高，导致了财务会计工作质量无法提高，无法为企业管理层提供有效的会计报表信息，也必然会对决策制定的科学性产生影响[2]。
(三)监督机制不合理
当前，很多企业实际上都认识到了内部会计制度的重要性，也已经制定了较为完善的内部会计制度，但是因为监督机制的缺乏，使得会计管理制度沦为了一种表面形式，无法得到有效落实，而且缺乏对于会计制度执行效果的检查和监督，内部会计制度同样无法发挥出应有的作用。不少企业对于内部审计重视不足，没有设置专门的内部审计部门，或者审计部门缺乏独立性，在针对企业内部控制以及财务会计信息进行审计的过程中，往往会忽视内部会计控制效果审计，这样很容易导致企业管理层将两者的审计目标混淆。
三、加强企业内部会计制度建设的有效措施
(一)优化企业环境
结合新时期市场经济出现的新变化，企业应该从自身实际情况出发，采取切实有效的措施和方法，对内部会计制度建设的环境进行优化，进一步加快企业管理制度的建设和完善速度，推动所有权和管理权的分离，配合治理结构的优化，在企业中形成权责分明、管理科学的制度。同时，应该进一步提高财务会计人员的专业能力和素质，使得其能够认识到内部会计制度建设的重要性，明确企业内部会计制度应该包含的内容，运用自身掌握的专业知识，开发企业内部会计制度建设的新思路和新途径，推动内部控制的科学化和标准化，确保内部会计制度建设工作能够做到与时俱进，适应企业及市场发展带来的变化[3]。
(二)构建内控体系
必须认识到，内部会计控制制度是确保企业财务会计工作顺利实施的基础，从企业的角度，必须严格依照新会计法以及会计准则的要求，对内部会计制度进行建设和完善。例如，在岗位设置方面，应该将不相容职务分离开来，避免彼此之间的干扰问题，同时应该建立起切实可行的控制流程，针对一些关键点，更是应该做到重点管控。在建立内部会计制度的过程中，应该从企业的具体情况着眼，坚持成本效益原则，在保证其有效性的同时，还必须具备良好的可行性及可操作性。对于一些风险关键点，如货币资金、金融债券等，必须对相应的审批流程进行完善，强化权限控制，针对审批工作，做好必要的权限分级管理，避免出现越级操作或者越级审批的情况。应该重视对于应收账款的管理及控制工作，业务部门在对具体合同进行签订的过程中，必须做好审核工作，对坏账风险进行防范，另外也必须重视对应收账款的跟踪管理，避免在任何一个环节出现坏账的情况。针对企业内部的资金流向，财会人员更是应该做到重点关注，落实不相容职务分离的原则，避免在资金管理和资金流通的过程中，产生贪污舞弊的情况[4]。
(三)完善控制制度
财务会计管理是企业管理中一个非常重要的组成部分，对于企业而言，想要更好地适应新时期市场经济发展需求，在内部会计制度建设和完善的过程中，就应该始终坚持整体性原则，确保内部会计制度不仅需要涉及企业财务会计工作的各个方面，也能够满足企业短期目标和长期发展的需求，更可以与企业现有的管理制度实现有效配合。企业在建设内部会计制度的过程中，应该重视对于财务薄弱环节的处理，从自身的实际情况着眼，促进财务会计质量以及财会工作水平的提高。不仅如此，在对会计控制制度进行完善的过程中，应该确保其连续性，实现前后一致，如果企业内部环境及外部环境发生变化，需要及时对会计控制制度进行调整，确保其能够切实满足企业发展需求。
(四)健全监督机制
为了确保企业内部会计制度的有效实施，在建设内部会计制度的同时，还需要对相应的内部监督机制进行完善。具体来讲，一是应该优化会计组织结构，建立起与企业实际情况相符的分级工作会计组织，对不同层级会计组织的工作范围进行合理设定；二是应该构建合理的治理模式，在内部监督机制完善的基础上，对外部监督进行强化，形成内外结合的监督模式；三是应该强化对于企业内部会计工作的评价与监督，结合存在的问题，提出相应的解决对策，依照会计组织结构的设置，对内部审计机构的权责范围进行相应调整，确保其具备相应的权威性和独立性[5]。
四、结语
总而言之，新时期，企业内部会计制度在提高会计工作质量、保证会计信息可靠性等方面发挥着重要作用。不过，面对新的发展环境，企业在内部会计制度建设方面存在不少问题，需要充分重视起来，采取切实可行的措施和方法，加强企业内部会计制度建设，以此来促进企业经济效益的提高，推动企业的长远健康发展。
参考文献：
[1]秦倩.企业内部会计制度建设现状及对策[J].现代国企研究，2017(16)：62.
[2]皮春华.企业内部会计制度建设现状及对策研究[J].财经界(学术版)，2013(21)：224.
[3]王筱红.论企业内部会计制度建设[J].时代经贸，2011(17)：217-218.
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关键词:现代企业制度 内部会计控制制度 建设
在国家统一会计法规制度不断完善的同时，企业内部会计制度建设也开始引起理论和实务界的关注。由于长期以来对企业内部会计制度的研究较少，许多关于企业内部会计制度的理论问题意见不一，比如企业内部会计制度的框架、内容、内部控制理论在内部会计制度中的应用等问题也存在着不同的看法。本文仅就企业内部会计制度的若干问题做粗浅的研究。
一、建立企业内部会计制度的必要性
(一)建立企业内部会计制度是建立现代化企业制度的客观要求
在计划经济体制下，由于统一会计规范的刚性约束力，导致企业只能不折不扣地按统一的要求组织和开展会计工作，不容许也没有必要自行设计会计制度。在市场经济条件下，企业迫切需要建立以“产权清晰、权责分明、政企分开、管理科学”为基本特征的现代化企业制度，使企业真正成为独立自主，自负盈亏的经济实体。在这里，要使企业明确产权关系，保证产权清晰，必须建立相应的财产核算和管理制度，尤其是科学合理的会计核算和会计管理制度;要保证权责分明，必须通过会计处理好经济责任受托及利益分配关系;要做到政企业分开，必须明确会计人员的单一身份，强调会计应把企业作为其服务主体;要实现管理科学，必须建立和完善包括会计制度在内的企业内部各项管理制度，以保证其生产经营活动能够有序、健康、灵活地运行。可见，建立科学合理的企业内部会计制度是建立现代化企业制度的客观要求。
(二)建立企业内部会计制度是适应会计改革、完善会计规范体系的需要
会计规范即会计工作应遵守的规矩。它是处理各项经济业务、进行会计核算和实施会计监督的准绳。目前我国会计规范由《会计法》、《企业会计准则》(基本准则)和行业会计制度组成。企业的会计核算是按照行业会计制度实施的。但从我国会计改革的方向看，在会计理论、会计规范、会计教育等方面，根据自身的国情结合国际惯例，建立符合社会主义市场经济体制、适应现代化制度要求的会计法规体系，即建立以《会计法》为主导，以会计准则(包括基本会计准则和具体会计准则)为中心，以企业内部会计制度为基础的会计法规体系。企业转换经营机制后，政府应还财权和会计制度制定权于企业，特别是在“两则”颁行以及具体会计准则陆续公布之后，企业完全可以依据会计准则结合本企业生产经营的特点和管理要求，自行制定内部会计制度来规范会计核算工作。
(三)建立企业内部会计制度是贯彻落实具体会计准则的基本前提
在我国，随着会计改革的深化，建立以会计准则为核心内容的会计规范体系已是大势所趋。然而，已开始并将陆续出台的具体会计准则，由于受自身固有的概括性、抽象性、可选择性等特征的制约，为了满足不同企业会计核算的需要，其主要规范都带有一定的跨度，使不同企业的会计人员在运用会计政策、进行会计估计时，有较大的选择余地，但这也会引发会计人员会计行为的随意性。因此，具体会计准则出台后，要保证和提高会计准则的实施效果，企业必须在具体会计准则允许的范围内，结合本企业的实际情况，建立符合企业会计核算要求的内部会计制度。从而，可在制度中明确选择适合本企业的会计政策、会计估计等会计核算方法，以指导会计实践，保证会计工作按规范运行。
二、我国企业内部会计制度建设的现状分析
(一)很多经营管理者不了解内部会计制度的真正内涵
当前，我国很大一部分企业的经营管理者轻视内部会计控制，习惯于行政指挥，家长制管理现象还普遍存在。很多企业还未意识到内部会计控制的重要性，甚至对内部会计控制还存在着许多误解。以为内部会计控制就是一堆堆的手册、文件和规章制度;或者认为内部会计控制就是成本控制，安全性控制，就是对职工管、压、卡，对领导干部限制权力等。有的经营管理者认为实施内部会计控制规范要求“岗位分工， 相互牵制”需要增设岗位，成本上升;有的甚至对企业内部会计控制根本就没有概念。这也是内部会计控制流于形式的关键。
(二)管理的控制弱化，控制执行不得力，违法违纪现象时有发生
有不少企业已建立了相关的内部会计控制制度，但它缺少一定的方法和措施，致使有章不循，将已订立的企业内部会计控制制度“印在纸上，挂在墙上”，以应付有关部门的检查、审计，而不管内部会计控制制度执行情况如何，遇到具体问题多强调灵活性，使内部会计控制流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。目前，各种经济犯罪案件层出不穷，甚至有“雨后春笋”之势。携巨额公款外逃，到国外办理“投资移民”;挪用公款赌博，私自将大量资金调到澳门或国外的赌场豪赌，一掷千金而面不改色心不跳;用公款炒股，动用大量资金在资本市场买卖股票、债券，谋取个人私利;利用国有企业的改组、改制、租赁和拍卖等产权变动之机损公肥私;在办理采购、销售、投资、和工程项目等业务中中饱私囊。分析这些经济犯罪案例，原因可能多种多样，但企业内部会计控制不健全、不完善、管理和监督不到位是一个相当重要的因素。
(三)内部会计制度环境弱化，控制体系不完善
内部会计控制制度涉及到一个单位的人事管理、生产管理、财务管理、购销业务管理、重大投资和资产处理等各个部门的管理，涉及面广，是企业管理的一个系统工程。因此，内部会计控制的体系应该是科学而严密的。但许多企业是各部门控制各成一块，各管各的，互不衔接;许多小型企业，其内部牵制机制尚未建立，更别谈内部会计控制的履行;还有一些企业通过并购、分立或地区事业部的建立等组织机构调整，使组织机构和授权方式发生了变化，原有的内部会计控制部分或全部失效，致使某些当事人或部门游离于内部会计控制之外，起不到应有的作用。
三、完善企业内部会计控制制度措施
(一)建立单位负责人的法律责任制度
在我国尽管从1985年起就已颁布和实施了《会计法》，随后又颁布了许多的相关法规制度，试图通过立法来改变企业会计失真的现象，但从 “新疆啤酒花、”“银广厦、”“中天勤、”“深圳原野”、“红光实业”等会计造假事件来看，其欺诈金额之高，会计信息虚假之严重，已到令人发指的地步。因此，我们有必要借鉴COCO报告等西方国家的经验，规定企业管理层对内部会计控制的有效性负责，在《内部会计控制规范——基本规范(试行)》中明确规定“单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责”，这将有利于对会计信息失真等现象进行彻底的根治，使虚假会计信息的作俑者承担其应有的法律责任。
(二)深化产权制度改革，建立健全现代企业制度
内部会计控制能否真正成为管理者的内在需要，是企业内部会计控制制度是否流于形式的关键。要确实实现从客观“要我做”到主观“我要做”转变。而要使内部会计控制成为企业内在需求，主要取决于两点:一是会计信息是否决定着企业的决策;二是企业是否通过提供真实的会计信息让社会准确利用。这两点目前许多企业都未做到。这种现象从表面上看好像是领导认识不高，对财经纪律了解不深所造成的，实际上是许多领导明知故犯的结果。“对财经纪律不了解或了解不深”只是借口而已，这背后存在着更深层次的原因，就是产权制度和问题。因此，必须通过产权制度改革，建立现代企业制度，让企业真正成为“产权明确，职责清楚，科学管理”的市场竞争主体，使企业领导者、决策者的行为、作为与企业兴衰成败息息相关。
(三)坚持以人为本，提高会计人员素质
内部会计控制是由人制定的，也是靠人去执行和完善的。人既是内部会计控制的主体，也是内部会计控制的客体，必须坚持以人为本原则，加强对人力资源的管理和控制。这就要，一是严把用人关，对重要岗位的会计人员配备和会计主管人员的选拔，应全面考察其德、能、才、绩等综合素质，确保各岗位人员的素质要求;二是要多层次、多方位地加强岗位和在职人员的培训，切实提高会计人员的政治和业务素质;三是加强职业道德教育，教育员工自觉遵守和执行各项会计内控制度，形成以自我控制为主、自检自律为主要手段的会计内控制约机制。
参考文献
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关键词：采购与付款；会计控制
采购与付款业务是指企业支付货币，取得物品或劳务的过程，是企业生产经营管理中的一个主要环节，是企业生存发展的基础。因此，企业应制定采购与付款业务的内部会计控制制度，健全业务记录控制系统，加强其业务流程关键点的控制，实施采购决策环节的相互制约和监督。
一、采购与付款内部会计控制定义
采购与付款内部会计控制指为了规范企业采购与付款行为，防范采购与付款过程中的差错与舞弊，保证采购在满足生产和销售的前提下，最大限度地降低采购成本而采取的一系列控制措施。
二、采购与付款业务内部会计控制的基本制度
为了充分发挥采购与付款业务内部会计控制的作用，针对采购与付款业务的内容，应设计以下采购与付款业务内部会计控制的基本制度。
（一）不相容职务岗位分工制度
1、请购与审批。企业物品采购应由使用部门根据其需要提出申请，并经分管采购工作的负责人进行审批；2、询价与确定供应商。企业应由采购部门和相关部门共同参与询价程序并确定供应商；3、采购合同的订立与审计。企业应由采购部门下订单或起草购货合同并经授权部门或人员审核、审批或适当审计；4、采购与验收。企业采购人员不能同时担任物品的验收工作；5、采购、验收与相关会计记录。企业采购、验收与会计记录工作职务应当分离，以保证采购数量的真实性和采购价格、质量的合规性、采购记录和会计核算的正确性；6、付款的审批与付款执行。企业付款的审批人与付款的执行人职务应当分离。
（二）授权审批制度
企业应明确审批人对采购与付款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理采购与付款业务的职责范围和工作要求。根据采购与付款业务，控制的审批要点主要包括：1、企业的生产计划部门一般会根据顾客订单或者对销售预测和存货要求的分析来决定生产授权；2、企业对资本支出和租赁合同通常会特别授权，只容许特定人员提出请购；3、企业对于重要和技术性较强的采购业务，应当组织专家进行论证，实行集体决策和审批，防止出现决策失误而造成严重损失；4、采购合同的签订需经有关授权人员审批；5、采购款项的支付应经有关授权人员审批。
（三）业务记录控制
为实现采购与付款业务内部会计控制目标，企业应建立以请购单、合同、验收单、入库单等结算凭证为载体的业务记录控制系统。在该系统中凭证要连续编号、记录，签字盖章，做到账证、账账、账表、账实相符，并且检查有编号签字的凭证与记录是否按程序要求处理，这样可以有效防止经济业务的遗漏和重复，并可检查是否存在舞弊现象。
三、采购与付款业务流程的内部会计控制
一般来说，采购与付款的业务流程包括请购、采购作业、验收入库、货款结算，根据我国《内部会计控制规范――采购与付款（试行）》，企业至少应加强对以下控制点的控制。
（一）请购
提出物品和劳务的需要是采购环节的开始，企业可以根据不同的需要制定不同的请购制度。企业生产经营需求量比较多的原材料、零配件等物品，使用部门可根据预算、即将签发的生产通知单等情况填写请购单，由采购部门、财务部门、业务主管部门的人员共同参与请购的审核，由本企业授权的采购负责人审批。请购单一式三联，注明请购部门，请购物品名称、规格、数量、要求到货日期及用途等内容。重要物品或劳务的请购应当经过决策论证和特殊的审批程序；临星需要的物品，通常由使用者根据实际需要直接提出，不经采购部门签批。但使用者在请购单上一般要解释请购目的和用途，经使用部门主管审批，并经财务部门同意后，交采购部门办理采购；紧急需求的特殊请购制定特殊审批程序；特殊原因需取消请购申请时，原请购部门应通知采购部门停止采购，采购部门应在原请购单上加盖“撤销”印章，并退回给请购部门。
（二）询价
为确保价格机制透明，企业应制定合理的询价程序，并重点了解供应商的相关情况。控制措施有：1、定期了解供应商的基本资料，如产品价格、质量、供货条件、信誉、售后服务以及供应商的设备状况、技术水平和财务状况等，为企业采购决策提供可靠信息；2、对潜在供应商应就其质量、技术、财务状况的可行性进行调查；3、对于大宗和重要物品的采购，应建立由采购、技术等部门参与的比质比价体系，综合考虑价格、质量、供货条件、信誉和售后服务等；4、对某些采购可以采用招标方式，在满足采购方物品质量、送货时间等要求的情况下，以公开方式进行，招标不能以价格作为惟一因素；5、对于零星物品的采购，由于采购量低、价格也不高，采用上述方式采购成本会过高，一般授权直接采购，但也应形成由独立的人员抽样暗访制度；6、就以上各因素确定目标价格并与相关供应商协商以达到最优价格。
（三）采购
询价程序完成后，采购部门须作出以下决定：1、根据资产存储情况，确定采购物品的批次和数量；2、根据询价控制制度，选择最有利于企业生产和成本最低的供应商；3、将请购单一联退请购部门，以示答复；一联退财务部门筹备资金；一联采购部门作为签订购销合同的依据。
（四）合同
采购部门应及时与供应商签订合同，合同必须按照采购权限规定，由各级授权人审核同意。合同一式三联，一份交供应商请求发货，一份由采购部门专人保管，负责合同的执行，一份交财务部门以监督合同的执行。对某些采购数量不大，不经常采购的物品，也可以不签订合同而直接购买，以简化手续，加快进货速度。部分企业以订单替代购货合同，订单要素必须设计完整，一般一式三联并连续编号。
（五）验收
验收人员根据订单、合同等单据，对采购物品的品种、规格、质量和其他相关内容进行验收。验收人员通过点数、过称或测量等手段来检验物品数量的正确性。在可能的范围内对物品的质量进行检验。经验收的物品，由验收入员出据验收单。保管人员根据验收单点收实物的数量和质量并填写入库单，注明供应商名称、收货日期、物品名称、数量、质量等内容。入库单一式三联，一联留存，登记仓库台账；一联交财务部门，办理结算；一联退回采购部门与购销合同、请购单核对后归纳备案。
（六）付款
财务部门对发票、运费单、验收单、入库单以及其他有关凭证审核后，与合同进行核对，经企业授权人审批后向供应商办理结算。货款到期后，应及时支付，以维持企业良好的信用。采购需预付货款或订金的，应适当授权后才能支付，并需收到供应商的相关票据。对于企业采用赊账方式购买物品时，由此而形成的债务结算业务也必须加强控制。具体要求是：1、应付账款的入账必须在发票等凭证经企业授权人审批后方可入账；2、由专门人员定期与供应商核对账目，如果对账中发现问题，应及时查明原因，分清责任，按有关规定处理，确保双方的账目相符；3、按双方事先约定的条件，及时清理债务，支付欠款后，依据相关凭证，登记账薄。
在实际工作中，企业应根据采购与付款业务的具体特点，不断完善、修订其内部会计控制制度，保证企业经营活动的有序、高效运行。
参考文献：
1、财政部.内部会计控制规范――基本规范（试行）.财会(2001)41号.
2、财政部.内部会计控制规范――采购与付款（试行）.财会(2002)21号.
