征信合规管理的基本原则十篇

征信合规管理的基本原则篇1

【关键词】征信立法 内容法定 程序法定

【中图分类号】D90 【文献标识码】A

根据我国《社会信用体系建设规划纲要（2014-2020）》的要求，要在2020年之前基本建立社会信用基础性法律法规和标准体系，以及基本建成以信用信息资源共享为基础的覆盖全社会的征信系统。社会信用立法是一个庞大的系统工程，其内容包括征信、信用公开、信用评级、信用监管等。征信在信用活动中处于基础性地位，信用的公开、评级、监管等都要以征信为前提，征信法应当是建立我国信用法律体系中基本法律的开门之作。

征信法是公法私法的复合

征信法是调整国家在对征信业的干预、调控或管理过程中以及征信机构、信息提供者、信息使用者及信息主体在征信活动中产生的社会关系的法律规范的总和。在征信法所调整的社会关系范围内，一部分属于公法的调整范围，一部分属于私法的调整范围，可以说征信法是公法私法的复合。民商法历来都是私法的典型代表，是以民事主体和商事主体的平等地位为基础的，其调整对象不能涵摄征信法的调整对象，若强行将征信法归入民法或商法，不但不符合法理基础，还会破坏民商法的统一，不利于我国法律体系的建设。行政法则主要调整国家行政行为，是典型的公法代表，其同样不能涵摄征信法。

在我国当前七大部门法中，最典型的公法私法合一的就是经济法。一般来说，经济法调整对象主要包括宏观调控关系和市场规制关系。宏观调控表现为国家公权力对经济关系的介入，市场规制表现为对市场主体的权利义务进行界定以维护市场的有序。征信法既包括国家对征信业调控的法律规范又包括征信业主体权利义务规范，这无疑被经济法调整对象涵摄其中。另外，出台征信法的主要目的是促进我国征信业的健康发展，这也与经济法促进我国经济发展的目的相契合。因此征信法应归入经济法范畴，其立法原则也应符合经济法基本原则，以保证我国法律的统一性和稳定性。

在征信立法中需确立“征信法定原则”

社会经济由公共经济和私人经济两部分构成，公共经济的主体是国家、政府，私人经济的主体则主要包括市场、企业和个人。公共经济主要是为满足公共需求而提供私人经济难以或者不愿提供的公共产品，注重社会总体福利的最大化，私人经济只是为满足自身需求追求私人福利的最大化。这种经济的二元结构对政府和市场的角色和分工提出了不同的要求，并对法律结构特别是经济法的法律结构起到重要影响。作为信用经济中的核心组成部分，征信业不可避免地存在公共经济和私人经济的二元结构。

国家、政府为了公共利益需要对征信业主体进行调控，征信机构等征集信用信息是为了获取自身私利。国家、政府的调控事关整个征信业的发展，与征信业主体的利益息息相关，其权力行使的合法性基础是法律的明确授权，超越法律规定的范围行使权利可能会侵犯征信业主体的基本权利。而征信机构、信息提供者等可能会因高回报的诱惑非法获取公民的个人隐私或者企业的商业秘密，也需要对其权利义务进行明确界定。因此在征信立法中必须确立“征信法定原则”。

征信法定原则包括征信调控法定和征信内容法定。征信调控法定是指政府特别是征信业管理机构的权力范围要在征信立法中明文规定，法无明文规定即禁止。征信立法首先要明确我国征信业监管主体；其次要对监管主体的职能进行明确划分，做到权力分立、相互制约、责任清晰；最后要明确调控的手段和程序，这是防止政府滥用权力的一大法宝。

征信内容法定主要是指征信的客体即信用信息的征集范围需要法律明文规定。征信立法必须明确信息主体哪些信息可以被征集，哪些信息禁止征集，防止对公民隐私权和企业商业秘密权的侵犯。信用信息征集必须以不侵犯他人权利为前提，信息主体的权利需要法律给予特殊保护。同时征信立法应提供被侵权人的救济途径以及明确侵权人应承担的责任。

在征信立法中需确立“调控适度原则”

企业以追求自身利益最大化为目的，在国家采取完全放任政策的情况下，企业为了实现其目的必然寻求行业垄断或者采取限制正当竞争的手段，导致资源的浪费和消费者权益受损，出现“市场失灵”的经济状况。为防止市场失灵，需要政府对经济运行进行调控，修正市场缺陷。但是政府如果调控过度和调控过少，则会引发“政府失灵”。因此政府的调控行为需要法律加以规制，通过制约政府的行为来达到减少“政府失灵”进而防止“市场失灵”的目的，以维护正常的市场秩序，为征信业发展创造良好的经济发展环境。

征信业市场主体的行为同样围绕其自身利益展开，征信业市场需要政府调控来弥补其缺陷，特别是征信业需要大规模的收集信用数据，其规模效应明显，更容易出现寡头垄断格局。政府如何利用其职能进行调控关系到我国征信业能否健康发展。在征信立法时需要对政府职能的行使进行适当规制，确立“调控适度原则”就显得十分必要。

征信立法要将调控适度原则贯彻其中，必须做到以下几点：第一，将刚性规则与柔性规则相结合。刚性规则规范政府调控的范围，防止公权力随意的介入经济领域，而柔性则赋予政府调控一定的自由度，以应对现实情况的多样性和复杂性。第二，以市场调控为主，政府调控为辅。在市场自身能够良好地发挥其资源配置功能时，政府只需担当“守夜人”的角色。但是由于征信业具有的特殊性，市场往往不能完全发挥其作用，需要市场调控与政府调控相配合才能保障资源的最优配置和市场主体的基本权利不被侵犯。第三，平衡征信业各类主体利益。强调对中小型征信企业和信息主体提供保护，对大企业特别是垄断企业的垄断行为及不正当竞争行为进行规制。为中小企业的成长创造良好的市场竞争环境，也有益于征信业的整体发展。

在征信立法中需贯彻“绩效协调原则”

绩效意指成绩、成效，是衡量一定行为产生的实效的基本指标。从微观上它可反映企业的基本运行状况，从宏观上它可反映社会总体发展状况。对于企业来说，绩效更多的是指自身利益的增减情况。对于社会来讲，绩效主要是指经济发展情况和社会福利发展情况。企业绩效与社会绩效存在密切关系，这种关系主要体现在企业不能仅仅关注自身利润，还要承担一定的社会责任。企业通过承担社会责任带动社会绩效的增长，而社会通过为其创造良好的发展环境促进企业绩效的增长。征信企业绩效与社会绩效同样存在相互影响相互作用的关系。因此在征信立法时必须考虑二者的内在联系，贯彻“绩效协调原则”。

绩效协调原则要求将征信企业绩效与社会绩效相统一，引导企业的发展与社会需求相一致，努力寻求二者的平衡。过分强调社会绩效会加重征信企业负担，降低其发展的积极性，最终损害社会绩效的提升；如果只关注企业绩效忽视社会绩效，则会导致企业内外发展环境的恶化，最终不利于其发展壮大。绩效协调原则要求在征信立法中做到以下几点：第一，合理设立征信机构的准入制度。准入制度是市场主体进入征信业的门槛，对征信机构的设立成本有重大影响，应当结合我国征信业实际状况和当前经济发展的需求合理设置。第二，合理设立行业监管制度。监管制度有助于防范市场风险，规范征信机构的经营行为，但是也会加大其运行成本，过多的不当监管行为会对其日常经营活动带来不利影响。第三，规范征信机构的社会责任。将其必须承担的最低限度的社会责任以立法的形式明确下来，如保证其提供信用信息的真实性，信息主体有权免费查询自己信用信息等。

（作者分别为南昌大学法学院副教授；南昌大学法学院研究生）

【注：本文系江西省社会科学规划项目：民间借贷法律规制研究（项目编号：12FX25）成果】

【参考文献】

①李晓安：《我国社会信用法律体系结构缺失及演进路径》，《法学》，2012年第3期。

征信合规管理的基本原则篇2

关键词：企业所得税；征收管理；改革对策

Abstract:Intheworldwidebasistaxreformpolicyandthedomesticmacroeconomicenvironmentchangesunderthecondition,atpresentOurcountryEnterpriseincometax''''staxrevenuecollectionsystem,ismanifestingthetaxrevenuefairlywiththeefficiency,thedisplaytaxrevenuetoeconomicstructureaspectsandsooncontrolaction,taxrevenuecollectionpatternandmethod,taxsourcemonitoringandtaxrevenueservicesstructurehasmanyproblems,adaptedthesocialistmarketeconomyobjectiverequestnotcompletely,mustanalyzethequestionwhichearnestlytheenterpriseincometaxcollectionaspectexists,andexplorestheconcretecountermeasurewhichpositivelytheenterpriseincometaxcollectionreforms.

keyword:Enterpriseincometax;Collectionmanagement;Reformcountermeasure

前言

党的十六届三中全会通过的《中共中央关于完善社会主义市场经济体制的决定》中，指出了我国新一轮税制改革的基本原则是“简税制、宽税基、低税率、严征管”。作为此次税制改革内容之一的企业所得税改革，在体现税收公平与效率，提高税收征管效能，发挥税收对国民经济的宏观调控以及协调税收政策与会计政策差异性等方面，更具有积极意义。

1现行企业所得税征收管理方面存在的问题

我国1994年确立的企业所得税体系，由企业所得税和外商投资企业和外国企业所得税构成，十年来，我国国民经济的经济基础、宏观和微观经济形势发生了深刻的变化，企业（内、外资）组织机构、规模、类型、性质发生了改变，特别是随着社会主义市场经济的建立和完善，目前企业所得税制及征收管理等方面存在着与市场经济不适应诸多问题，严重制约着税收功能性作用的发挥，不利于企业发展，不利于发挥税收杠杆对国民经济的调节作用，企业所得税征管机制存在的问题，可以从以下几方面加以分析说明。

（1）现行企业所得税征管制度不规范，无法体现税收的公平原则。现行企业所得税制存在弊端，内资企业和外资企业税法不统一，税收优惠政策存在不平等性，内外资企业税负不公平，所得税政策具有多变性，所得税税前扣除项目规定复杂，纳税调整繁杂，企业所得税纳税人界定不清晰，不同行业之间、不同区域之间、不同类型的企业之间，税负差异比较大，无法真正体现税收的公平原则，不符合市场经济的客观要求。因此，必须进行改革，建立科学规范的企业所得税管理制度。

（2）现行企业所得税优惠政策过多，不利于经济结构、产业结构的调整，无法真正发挥税收的调节作用。我国现行企业所得税优惠政策太多，既有产业政策方面的，也有区域政策方面的；既有内资企业方面的，也有外资企业方面的；既有鼓励投资优惠政策，也有抑制投资优惠政策，这种过多的税收优惠政策，应进行必要的清理、调整、减并、取消。“税收优惠政策不宜过多，其作用范围应当加以明确限制，在市场经济条件下，税收优惠政策永远是一种辅的调节手段，其功能在于弥补市场机制的失灵和残缺”[1].否则，税收优惠政策作为国家宏观调控的一种手段，无法真正发挥税收经济杠杆作用，无法对国家经济结构、产业结构进行调整。

（3）税收政策与会计政策的差异性，加大了企业所得税的纳税调整的难度，不利于企业所得税的计算和征收。由于税收制度与会计制度存在着差异性，使得会计税前利润与应纳税所得额之间存在永久性差异和时间性差异，在计算企业所得税时，必须把会计税前利润调整为应纳税所得额，调整的方法有应付税款法和纳税影响会计法（递延法、负债法）。这就要求税收征管人员要具备一定的会计专业知识和核算技能，或者会计人员要熟悉纳税申报业务，然而从实际运行情况来看，无论是企业还是税务征收机关，具备这种复合型知识人才数量太少。事实上，会计政策与税法政策差异性影响着征纳双方的主体利益。一方面“表现在税务机关的税收征收管理与稽查上，现在的税务工作人员，不太熟悉新的会计准则、制度和政策，面对大量的政策差异项目，时常出现征管错误或稽查失误，或者错征、多征税款，损害纳税人的利益”[2]，另一方面“表现在企业财会人员的会计核算与纳税申报上，大多数的企业财会人员，或者能做到规范会计核算，但不能做到准确申报纳税，因而招致各种税收处罚，导致企业经济利益损失，或者为做到准确申报纳税而不在规范会计核算，导致会计信息失真”[2].

（4）企业所得税征收管理方法单

一、手段落后，专业管理人员知识老化，税收征管信息化的程度不高，综合管理基础薄弱，漏征漏管现象依然存在。由于企业所得税是一个涉及面广、政策性强、纳税调整项目多、计算复杂的税种，所以要想全面提高企业所得税的征管效能，确保所得税的征收管理的质量和科学规范，必须拥有一定数量专业素质的所得税管理人员及先进的征收管理理念和方法，要充分运用网络技术、信息技术等税收征管信息化手段和平台，全面加强综合征管基础性建设工作，要加强税收征管信息资源优化和配置，及时保持国税、地税、工商、金融、企业等部门的协调，以保持税收征管的信息畅通。然而目前的情况是：企业所得税的征收管理方法、手段落后，专业人员数量少，知识陈旧，征收管理的基础性工作薄弱，原有的制度、规章、办法等已不适应新形势的客观需求，税收征管应用型软件的开发和使用存在一定问题，不利于所得税征管工作的科学、合理、规范、高效。

（5）税收成本较高，税收征管效率较低，税收资源结构的配置有待优化。现行企业所得税的征收管理，由于专业管理人员知识老化、业务不精、管理的方法手段落后、税务机关机构设置不合理、部门职能交叉重叠、税务工作效率低下、税务经费使用效率不高、税收资源得不到有效的配置等因素的影响，所以企业所得税税收成本较高，税收征管效率较低，已严重影响税收征管工作质量，必须切实采取各种措施，降低税收征管成本，提高税收征管效能，合理配置税收资源结构。

（6）企业所得税税源动态监控体系不完善，税源信息不完整，不同程度存在税收流失。由于现行企业所得税税源信息化管理的基础工作不规范，不同类型企业规模、性质、组织结构、信誉等级存在差异性，企业同国税、地税、工商、金融等部门的协调不畅，税务资源信息不共享，税收征收方式的核定不科学，国税、地税征税范围划分不清等原因，造成目前我国企业所得税税源监控不力，税源信息不真实、不完善，直接影响企业所得税的计算和征收，也不同程度地存在着税收流失现象，必须运用信息技术、网络技术等先进的监控手段，对纳税人的开业、变更、停业歇业及生产经营的各种情况实行动态管理，以确保纳税人信息可靠、真实及纳税人户籍管理规范化。

2加强企业所得税管理的改革对策

（1）合并“两税”，构建新型的法人所得税体系，体现税收的公平原则。由于两套所得税制度在税收政策的优惠、税前扣除范围标准及有关实务的具体处理方面，存在着差异，使得内资企业和外资企业的税收负担不同，内资企业的税收负担要高于外资企业，使内资企业和外资企业处于一种不公平的竞争环境中，不符合税收的公平原则，必须合并“两税”，建立一种新型法人所得税制度，这是企业所得税改革的核心所在。“这不是名称的简单改变，而是科学界定纳税人的需要，这可以解决长期以来企业所得税以‘企业’界定纳税人，法律依据不足，难以划分清楚的问题，法人所得税确定，以民法及相关法律规定为依据，界定清晰，对法人征收所得税，对不具备法人资格的纳税人，则用个人所得税进行调节，这就便于建立法人所得税与个人所得税两税协调配合的所得税税制结构”[3].

（2）调整税收优惠政策。现行的内外资企业，在税收优惠政策方面存着较大的差异。国家为吸引外资，促进我国经济全面发展，在全面优惠的基础上，又在区域性方面给外商投资企业和外国企业诸多的税收优惠政策，而给内资企业的税收优惠政策较少，主要体现在产业政策优惠方面，而且不同行业、不同区域、不同类型的企业之间税负差异性较大。这种税收优惠政策的不平等性，直接导致内外资企业税收负担的不平等性，违背税收的公平原则。随着法人所得税的构建，要对现有的内外资企业税收优惠政策按照“取消、减并、倾斜、公平”的原则进行调整。首先取消、减并一些优惠政策，其次，为了鼓励对国家基础产业、重点行业、重点项目及重点区域进行投资，国家要制定倾斜性的税收优惠政策。同时，“国家应实行产业政策为主，区域政策为辅，产业政策和区域政策相结合的优惠原则，对内外资企业实行基本相同的优惠待遇”[4].

（3）法人所得税应纳税所得额的调整。由于内外资企业在确定应纳税所得额方面存在着：税前扣除标准及范围、资产的税务处理方法、税法与会计制度的规定等方面的差异性，所以现行的内外资企业所得额的计算既不规范，又存在一定的差异性，这必将引起内外资企业在税收负担上的不公平性，使内外资企业所提供的纳税信息方面不具有可比性，无法真实考核内外资企业的盈利水平和运营绩效，也给国家税收征管带来了一定难度。内外资企业“两税”合并后，构建了统一的法人所得税体系，必须按照我国宏观经济发展的形势及世界所得税改革的发展趋势，及时调整法人所得税应纳税所得额的构成及计算有关规定。

（4）改进税收征管的方法和手段，加强税收征管的基础性建设，降低税收征管成本，优化税收资源结构，提高税收征管效率。

1运用信息技术、网络技术等高科技含量的征管手段和方法，构建税收征管信息化平台，提高税收征管效能。根据新一轮税制改革的总体要求及市场经济的需要，要采用先进的税收征管方法理念和手段，加强税收征管信息化建设的步伐。“要依托包含网络硬件和基础软件的统一技术基础平台，逐步实现数据信息在总局和省局的两级集中处理，使信息应用内容逐步覆盖所有税种、所有工作环节和部门，通过业务重组、优化和规范，逐步形成以征管业务为主，包括行政管理、外部信息和决策支持在内的四大子系统的应用软件，要在信息技术的支持下，以业务流程为主线，梳理、整合、优化、规范征管业务流程，利用信息技术和其他技术对税务机关的内部组织结构和业务运行方式进行重大或根本改造，使税收征管更加科学、合理、严密、高效”[5].

2优化税收资源配置，降低税收征管成本。目前，我国有些基层税务分局（所），税收征管支出与征收税收收入的总量不成比例，征收成本较高，或者随着CTAIS上线后，基层税务局（所）业务量大幅度减少，造成人力、物力、财力巨大浪费，税收资源配置不当，征管效率低下。适应新形势的需要，要根据税收征收环境和条件的变化，科学设置税务征收机构，重新界定职责范围，合理分流人员，使税务机关的人力、物力、财力达到最优化的配置，建立和健全税收征管的激励机制、考评机制和约束机制，对税务机关征管工作实行目标化管理，促使税务资源达到最优化配置，降低税收征管成本，提高税收征管效率。

3切实做好税收征管的基础性工作。建立和完善税收征管的工作机制，统

一、规范税收征管工作的程序、办法、职责、工作流程，完善工作绩效的考评体系及考评量化指标内涵，合理界定税收征收方式及征收范围，以规范税收征管的基础性工作。这是提高税收征管信息化程度，确保税收征管工作效能的基础和条件。

（5）建立和完善税源监控和纳税服务体系，提高征管水平，减少税收流失。

1健全和完善纳税服务体系，规范纳税服务工作行为，使税收征管工作科学化、规范化。我国现行税收服务体系不完善，纳税服务水平低，内容单一，信息化程度弱，纳税服务意识淡薄，已严重影响税收征管质量和效能，不适应市场经济条件对税收征管服务体系的客观要求，面对税收征管新的信息环境和条件，必须重新健全和完善税收服务体系，规范税收服务工作行为。

第一，“采取现代化的信息手段，提高服务的科技含量，在纳税手段上，推行多元化的申报方式，为纳税人提供多渠道的申报服务”[6].“进一步加强和完善税收信息网络建设，真正实现税务登记、纳税申报、税款划拨、税务咨询、政策查询等业务的网络化服务，真正实现税收信息资源共享”[7].

第二，“要完善税收服务的考评机制，将税收服务纳入征管质量考核，实行严格的责任追究制度，使纳税服务制度化、规范化，要加强对税收服务考核和日常监控，量化服务管理，充分发挥和调动税务人员优化税收服务主观能动性和创造性”[6].

第三，“提升税收服务的层次，为纳税人提供纳税的方便，这只是税收服务的一个方面，税收服务还必须包括为各个经济主体提供税收帮助，以促进社会经济全面发展”[7].

2完善税源监控体系，提高税源监控信息化管理水平，减少税收流失。加强企业所得税税源监控基础性工作的薄弱环节，明确税源监控的职责范围、办法、规程、内涵等基础性规范问题，应加强同工商、金融、外贸、政府等相关部门的协调，使税源信息具有及时性、全面性、客观性，保证税源信息真实可靠，做到信息畅通，信息共享，同时充分利用网络技术、信息技术等高科技手段，搭建税源监控信息化平台，不断提高税源监控信息化管理水平，防止出现漏征漏管现象，减少税收流失。

参考文献：

[1]翟志华。我国企业所得税税收优惠政策的改革[J].南京审计学院学报，2004，（2）：24～28

[2]柴秀英。财务会计与税收政策差异分析比较[J].内蒙古统计，2003，（6）：64～66

[3]中国税务学会《完善税制》课题组。关于分步实施税制改革的具体建议[J].税务研究，2004，（3）：5～11

[4]赵景华，杜萌昆整理。2003年全国税收理论研讨会观点综述[J].税务研究，2004，（5）：72～78

[5]吴俊红。探索提高税收征管效率的途径[J].学习月刊，2003，（3）：44

征信合规管理的基本原则篇3

一、我国信托课税中存在的问题

我国现行税制没有对信托课税问题做出明确规定，目前我国税务当局只能用现行的一般性税收政策对丰富多彩的信托活动进行税务监管，并未考虑信托本身法律关系的特殊性及其表达方式、实践方式的多样性和新颖性，因此信托课税中存在一系列的问题。

1、重复征税。重复征税是当前信托课税面临的最突出问题，其根源在于现行的税制没有考虑信托业务所有权的二元化问题。一是委托人将资产委托给信托公司进行投资时，伴随着产权的转移，则要交纳一定的营业税、印花税、契税等；而当作为受托人的信托公司要把资产还给委托人的时候，同样发生了产权转移，还是要交纳营业税、印花税、契税等。这就造成了对同一税源的二次征税。二是信托存续期间信托收益产生的税负与受益人、受托人收到信托利益后产生的税负相重复。这会大大提高信托公司的经营成本，直接后果是压缩了投资者的收益空间。

2、税负不公。证券投资基金从本质上来说是一种典型的资金信托。当前我国对证券投资基金实行特殊的优惠政策：不仅免征募集基金的营业税，而且还对个人投资者从基金分配中获得的股票差价收入免征个人所得税，而同时由于信托税制的缺位，实际上就造成了证券投资基金税负低于其他信托经营活动的税负不公问题。从公平税负的角度来看，既然属于信托活动，给予证券投资基金的税收优惠待遇也应同样给予资金信托等其他信托业务。

3、纳税义务人及税目税率不明确。从营业税角度看，目前税法对委托业务明确规定受托人（即金融机构）为代扣代缴义务人，而对信托业务对未做任何规定；从个人所得税来看，新个人所得税法明确了以支付所得的单位和个人为代扣代缴义务人，而我国《个人所得税法》将属于征税范围的所得分为11个税目，没有明确规定信托收益这一类所得属于哪一种具体征收范围。虽然信托收益的性质与基金分红最为接近，但种类繁多的信托业务又无法直接套用《关于证券投资基金税收问题的通知》中的相关规定。目前，绝大部分信托投资公司对信托收益并未给予明确规定，极个别信托公司对信托收益按照利息、股息、红利所得缴纳20%的个人所得税，但利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得，而信托收益是信托公司以自身名义运用信托财产对外拥有的债权、股权，并非个人拥有的债权、股权，个人拥有的只是对信托财产的收益权。

4、信托纳税主体与信托法冲突。目前，信托公司在税务机关只能有唯一的税务登记证号，从纳税主体来看，如果以受托人（既信托公司）为纳税义务人，则受托人只能以信托公司自有的唯一纳税登记号进行纳税申报，税款也要先转入信托公司的自有资金银行账户，造成信托资金和自有资金的混用，与信托公司的相关管理规定严重冲突。

综上，由于上述税收的种种问题，我国目前信托业存在税负过重的现象，严重制约了信托行业的发展。只有建立与税收相配套的税收制度，才能避免纳税人的不合理税负，扩大投资者的收益空间，降低信托投资公司的经营成本，在制度上有效保障我国信托业健康持续发展。

二、完善我国信托税制的意见

在信托税收的问题上，虽然各国的规定不尽相同，但国际税收惯例承认信托导管原理在信托税收制度设计中的重要作用。根据信托导管原理所蕴涵的指导思想，笔者认为，信托税制的基本原则，应反映信托税收的基本规律，并对全部信托税收活动进行抽象和概括，为此如下建议原则：

1、税收法定的原则。税收法定是指一切税收以及与其有关的活动都必须有法律明确规定，没有法律明确规定的，人们不负有纳税义务，任何机关和个人也都无权向其征税。

2、实际受益人负担原则。这是建立我国信托税制的基础。目前，我国业界对信托收益征收所得税主要有五种方案：一是对受益人课税，对信托本身不课税；二是对受益人免税，对信托本身课税；三是对受益人和信托本身同时课税，但对信托本身已课征的税收，在对受益人课税时予以抵减；四是对受益人和信托本身同时课税，但降低税率；五是开征利得税。从根本上说，前四种方案在不同程度上考虑了信托活动本身的性质，体现了信托导管原理的基本内容。但具体说来，第二种方案有悖于收益课税原理，从未采用过；第三、四种方案将信托本身视为纳税主体，并且都出现在英美等国家，因为英美等国的信托大都已经发展为大规模的基金，其独立法人的法律特征明显，而且这些国家的法律对此提供保护；第四、五种方案不但需要修改我国的所得税法，而且征收管理复杂，税收成本较高，不具有可操作性。因此，应当按照洗脱实质以实际受益人为最终纳税义务人，并且避免对名义应税行为征税。

3、避免重复征税原则。重复征税会增加纳税人的不合理负担，直接限制信托活动的开展。因此，避免重复征税应作为信托税制设计时的一个重要原则。从信托的本质看，信托只是收益人实现一定经济目的的管道，受益人作为信托利益的享有者，通过该管道所负担的纳税，应当不因受托人的介入而加重，受托人管理、运用以及处分信托财产的活动旨在实现信托设立的目的。因此，基于信托的赠与性质，受益人最终负担的税收不应高于由受益人亲自管理经营所承担的税负。以不动产信托为例，受托人从委托人处取得信托财产后，将该不动产租赁经营一段时间，然后出售给第三人，并将全部租赁收入和出售收入交付于受益人。这样，从整个信托过程看，该不动产所有权分别经过了两次移转，即从委托人处转移至受托人处，又从受托人处再转移至第三人处，就该不动产的契税税负而言，应当不高于该不动产所有权从委托人处直接转移到第三人处所应承担的契税税负。

征信合规管理的基本原则篇4

【关键词】房屋征收；拆迁补偿；强制拆迁

随着城市化步伐在我国的不断加快，城市用地变得越来越紧张，城市形象也愈加现代化，因而城市的改造也变得在所难免，这样就会涉及到房屋和用地的征收和补偿管理问题，由此所引发的冲突和对抗也越加冲突，其原因主要是因为房屋征收管理的核心利益问题，即房屋征收的价值补偿问题。为缓解房屋征收补偿项目所带来的矛盾，保证城市化的发展，相关的房屋征收管理部门也急需寻找问题的有效解决途径，这就会涉及到房屋在征收管理补偿问题上所应遵循的原则，按照合理的模式进行房屋征收。

1 房屋征收项目管理的基本原则

1.1 房屋征收过程中的民主决策原则

在执行房屋征收管理项目时，要经过充分的民主决策过程，听取和讨论人民的意见，所制定和实施得房屋征收管理协议也应该充分反映人民的要求和建议，符合人民的根本利益要求。《国有土地上房屋征收与补偿条例》要求，政府在进行房屋征收前要做好对于社会影响的风险评估，在涉及数量较大时，还要提请政府的常委会进行讨论。在进行房屋征收决策之前，还要进行社会公告，征求社会公众和专家的意见，保护具有历史文化价值的房屋文物。

1.2 房屋征收项目管理中的程序正当原则

程序正当原则是行政行为所应依据的首要原则，该原则要求行政执行机关在作出行政行为或出具行政处罚证明时，要首先对该行为作出原因说明，并对当事人进行告知，听取当事人的意见和申诉，涉及房屋征收工程较大时还要通过听证程序进行研讨。按照国务院的相关规定，行政机关在进行行政行为时要首先听取当事人、行政行为的相对人和其他相关组织和人员的具体意见，严格遵守法定的行政程序，保护行政行为相对人的法律权利，使当事人拥有足够的知情权和参与权。同时，行行政机关的管理人员在进行涉及自身利益行政行为时要适当回避，保证基本程序的公平公正。

根据《国有土地上房屋征收与补偿条例》的相关规定，在进行房屋征收之前要对该项目和程序的可行性进行评估，在确保该项目具有充分可行性的基础至少，进行房屋征收补偿时还应进行一些列的正当实施程序。第一就是要制定出合理公正的征收补偿方案，征收补偿项目管理部门在起草该方案后要征求各方意见，对于公众反应比较强烈的项目，尤其是涉及公众利益和社会冲突的重要问题，在经由政府审查后进行一系列的修改完善，并协同其他部门进行风险评估。第二，将充分修改和评估后经过政府部门审议通过的征收补偿方案进行公布，并协同其他职能部门进行实施，共同实现行政目标。第三，在进行具体实施过程中，房屋征收管理部门要首先对被征收房屋进行财产评估，以此为公正公开合理征收补偿程序奠定制度基础。在进行合理评估以后，与被征收者签订房屋征收补偿协议，向被征收者提供房屋征收补偿金。如果在对被征收房屋进行补偿时出现征收方与被征收者在补偿的价值上存在异议时，应由双方共同或由其中一方向政府调解部门提出仲裁申请。最后，对于在协议执行过程中出现的违约问题要进行制裁和处罚，双方能够协调解决的可以协调解决，对于双方之间无法解决的问题，应提请人民法院进行裁决。

1.3 房屋征收项目管理中的结果公正公开原则

公正公开是政府部门进行依法行政所依据的基本原则，也是实施“阳光拆迁”工程必不可少的配套措施，要求安置和拆迁方案、安置补偿方法和评估的过程和结果都要公正公开，也是新的《国有土地上房屋征收与补偿条例》的重要内容，一个公平公正公开的房屋征收与补偿过程能够有效地基础被征收者心中的疑虑、避免暗箱操作、在很大程度上确保房屋征收管理部门行政行为的公平性，最终可以赢得人民的信任和支持，预防腐败问题的发生。

房屋征收项目管理过程和结果的公开公正主要有以下几个方面的基本内容和要求：首先就是要在进行房屋征收时要有公正公开的征收依据，例如，征收房屋的产权证明、房屋征收前的价格评估证明、被征收居民的困难认定和违章建筑证明等征收依据；其次，对于房屋征收的过程也要公开公正，在进行房屋征收之前要对房屋的产权证明和居住者进行调查，排除违规建筑，了解被征收者的生活情况以进行安置，另外还要进行测量房屋面积、测算房屋价值、与被征收者签订征收合同和补偿安置协议等步骤；最后，还要保证房屋征收合同的签订内容公正，合同中要包括房屋征收补偿的价值总额、安置房源的面积和地址及其他相关的补偿内容，必要时还应该增加其他能够保证合同公正、过程和结果公正的项目条款。另外，还应该建立确保房屋征收公开公正的其他项目和信息查询系统，及时反映房屋征收管理的动态信息。为保证公开公正的房屋征收管理程序，还应该对房屋征收管理过程进行有效地及时地监督，加强舆论监管，实施奖惩结合的管理制度，防止“钉子户”问题的发生。

2 房屋征收项目管理的基本模式

建立公正合理的房屋征收项目管理基本模式，应包括三个方面的基本内容：首先，明确该模式建立所应遵循的基本管理原则。如上所述，建立房屋征收项目管理基本模式应该参考民主决策、结果公正公开和程序正当三项基本原则，完善建立模式的理论依据，以市场为向导、以理论为依据，并且根据我国当前的具体国情，我国的房屋征收管理应该坚持以公正的补偿为主体，并辅以完全补偿，逐步向完全的补偿过渡。其次，在进行房屋征收前得房屋价值评估时，要参考市场因素，即所征收的房屋补偿价值应该参考同等地段和区域内其他商品性住房的市场销售价格来进行补偿，同时要探索其他形式的补偿方法。被征收房屋的价值还要参考该房屋的地理位置、建筑面积和结构、房屋的用途和新旧程度等因素共同参考。最后，在进行房屋价值评估时，要选择在利益上具有中立性的房产评估机构，以保证房屋价值评估活动的公平性和客观性。然而，房屋评估机构必然会受到政府部门的管理，这就要求政府的相关管理部门要在房屋评估机构进行评估时尽量规避，以免影响评估结果。同时，还必须设计出合理的征收补偿程序，并在房屋征收管理协议中加以明确地规定，房屋征收补偿程序在设计时要体现公平公正的基本原则。

3 结论

综上所述，解决房屋征收管理中存在的问题，其基础就是使征收方与被征收方的利益平等，征收部门真正做到依法行政，遵循房屋征收项目管理的基本程序和原则，引入完善的立法与执行程序，加强公众和舆论对于管理部门的权利制约机制。

参考文献：

[1]姜明安.法治政府必须认真对待公民权利――评《国有土地上房屋征收与补偿条例》[J].北京大学学报.2008（05）：6

[2]王达.房屋征收与补偿的原则[J].中国房地产.2011（4）：12

征信合规管理的基本原则篇5

我国现行税制没有对信托课税问题做出明确规定，目前我国税务当局只能用现行的一般性税收政策对丰富多彩的信托活动进行税务监管，并未考虑信托本身法律关系的特殊性及其表达方式、实践方式的多样性和新颖性，因此信托课税中存在一系列的问题。

1、重复征税。重复征税是当前信托课税面临的最突出问题，其根源在于现行的税制没有考虑信托业务所有权的二元化问题。一是委托人将资产委托给信托公司进行投资时，伴随着产权的转移，则要交纳一定的营业税、印花税、契税等；而当作为受托人的信托公司要把资产还给委托人的时候，同样发生了产权转移，还是要交纳营业税、印花税、契税等。这就造成了对同一税源的二次征税。二是信托存续期间信托收益产生的税负与受益人、受托人收到信托利益后产生的税负相重复。这会大大提高信托公司的经营成本，直接后果是压缩了投资者的收益空间。

2、税负不公。证券投资基金从本质上来说是一种典型的资金信托。当前我国对证券投资基金实行特殊的优惠政策：不仅免征募集基金的营业税，而且还对个人投资者从基金分配中获得的股票差价收入免征个人所得税，而同时由于信托税制的缺位，实际上就造成了证券投资基金税负低于其他信托经营活动的税负不公问题。从公平税负的角度来看，既然属于信托活动，给予证券投资基金的税收优惠待遇也应同样给予资金信托等其他信托业务。

3、纳税义务人及税目税率不明确。从营业税角度看，目前税法对委托业务明确规定受托人（即金融机构）为代扣代缴义务人，而对信托业务对未做任何规定；从个人所得税来看，新个人所得税法明确了以支付所得的单位和个人为代扣代缴义务人，而我国《个人所得税法》将属于征税范围的所得分为11个税目，没有明确规定信托收益这一类所得属于哪一种具体征收范围。虽然信托收益的性质与基金分红最为接近，但种类繁多的信托业务又无法直接套用《关于证券投资基金税收问题的通知》中的相关规定。目前，绝大部分信托投资公司对信托收益并未给予明确规定，极个别信托公司对信托收益按照利息、股息、红利所得缴纳20%的个人所得税，但利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得，而信托收益是信托公司以自身名义运用信托财产对外拥有的债权、股权，并非个人拥有的债权、股权，个人拥有的只是对信托财产的收益权。

4、信托纳税主体与信托法冲突。目前，信托公司在税务机关只能有唯一的税务登记证号，从纳税主体来看，如果以受托人（既信托公司）为纳税义务人，则受托人只能以信托公司自有的唯一纳税登记号进行纳税申报，税款也要先转入信托公司的自有资金银行账户，造成信托资金和自有资金的混用，与信托公司的相关管理规定严重冲突。

综上，由于上述税收的种种问题，我国目前信托业存在税负过重的现象，严重制约了信托行业的发展。只有建立与税收相配套的税收制度，才能避免纳税人的不合理税负，扩大投资者的收益空间，降低信托投资公司的经营成本，在制度上有效保障我国信托业健康持续发展。

二、完善我国信托税制的意见

在信托税收的问题上，虽然各国的规定不尽相同，但国际税收惯例承认信托导管原理在信托税收制度设计中的重要作用。根据信托导管原理所蕴涵的指导思想，笔者认为，信托税制的基本原则，应反映信托税收的基本规律，并对全部信托税收活动进行抽象和概括，为此提出如下建议原则：

1、税收法定的原则。税收法定是指一切税收以及与其有关的活动都必须有法律明确规定，没有法律明确规定的，人们不负有纳税义务，任何机关和个人也都无权向其征税。

2、实际受益人负担原则。这是建立我国信托税制的基础。目前，我国业界对信托收益征收所得税主要有五种方案：一是对受益人课税，对信托本身不课税；二是对受益人免税，对信托本身课税；三是对受益人和信托本身同时课税，但对信托本身已课征的税收，在对受益人课税时予以抵减；四是对受益人和信托本身同时课税，但降低税率；五是开征利得税。从根本上说，前四种方案在不同程度上考虑了信托活动本身的性质，体现了信托导管原理的基本内容。但具体说来，第二种方案有悖于收益课税原理，从未采用过；第三、四种方案将信托本身视为纳税主体，并且都出现在英美等国家，因为英美等国的信托大都已经发展为大规模的基金，其独立法人的法律特征明显，而且这些国家的法律对此提供保护；第四、五种方案不但需要修改我国的所得税法，而且征收管理复杂，税收成本较高，不具有可操作性。因此，应当按照洗脱实质以实际受益人为最终纳税义务人，并且避免对名义应税行为征税。

3、避免重复征税原则。重复征税会增加纳税人的不合理负担，直接限制信托活动的开展。因此，避免重复征税应作为信托税制设计时的一个重要原则。从信托的本质看，信托只是收益人实现一定经济目的的管道，受益人作为信托利益的享有者，通过该管道所负担的纳税，应当不因受托人的介入而加重，受托人管理、运用以及处分信托财产的活动旨在实现信托设立的目的。因此，基于信托的赠与性质，受益人最终负担的税收不应高于由受益人亲自管理经营所承担的税负。以不动产信托为例，受托人从委托人处取得信托财产后，将该不动产租赁经营一段时间，然后出售给第三人，并将全部租赁收入和出售收入交付于受益人。这样，从整个信托过程看，该不动产所有权分别经过了两次移转，即从委托人处转移至受托人处，又从受托人处再转移至第三人处，就该不动产的契税税负而言，应当不高于该不动产所有权从委托人处直接转移到第三人处所应承担的契税税负。

征信合规管理的基本原则篇6

【关键词】 转型经济 会计信息 质量特征 会计制度

一、经济转型对我国会计制度改革的影响

随着经济体制改革的进一步深入，我国经济开始从计划经济向市场经济过渡，经济环境的变化，要求作为经济和管理决策主要依据的会计信息要符合现代会计的信息质量特征。原有的会计核算制度下提供的会计信息已不能适应社会经济发展的需要，在这样的会计环境下，原有的会计制度及其会计核算体制显现出种种弊端。如会计管理权限高度集中在财政部，地方与基层单位在会计规范方面很少有自；不同行业在会计核算时由于会计制度的不同，使会计核算的指标口径不同，缺乏可比性；会计核算制度主要服务于政府管理部门，很少考虑企业的具体经济利益；会计核算制度仍然带有计划经济的痕迹，与国际惯例有较大的差距等，已经不能适应客观会计环境变化的要求。

随着经济体制改革的深入、国有企业产权的改革、运行效率的提高以及资本市场的壮大成熟，使得会计准则这一规范经济活动的制度体系也不断完善，通过市场交易契约化过程损害经济体制改革的利益的行为已被逐渐改善，同时也进一步宣告我国会计制度从单纯的模仿借鉴西方惯例上升到坚持体现中国特色的阶段。2006年的企业会计准则体系既实现了与国际财务报告准则实质趋同，又适应了中国市场经济发展的现实需要，提高了市场在经济资源配置中的作用和效率。总而言之，我国的会计制度变迁历程体现出与成熟市场经济的会计核算惯例相协调的轨迹，是一种国际制度趋同行为，这种制度趋同行为协调和促进了国际间的社会经济交往，增进了人们相互间的信任，有助于建立公平公正的国际商业秩序。

二、会计制度改革对会计信息质量特征的影响

会计制度是规范会计信息产生和传递的机制，它的完善与否直接影响着会计信息的输出和传导质量，从而间接地作用于整个社会的经济秩序和社会资源的配置效率。随着经济转型进程，环境的变化促使会计制度的改革，依附于会计制度的会计信息质量特征也随之改变。在经过一定时间的酝酿之后，1992年11月30日，我国第一部《企业会计准则――基本准则》正式颁布，还颁布了《企业财务通则》，并于1993年7月开始实施。与此相连，财政部又陆续了十三大行业会计制度，统称为“两则两制”。“两则两制”基本上适应了当时会计环境的变化，即由传统计划经济向社会主义市场经济的转换，会计信息质量特征相应的发生了很大变化，使会计信息这一经济语言逐步从地方语言过渡到国际通用的商业语言，基本适应了新环境对会计信息的需求，为市场经济的健康发展起到了基础性作用，为我国企业会计规范与国际会计惯例接轨创造了必要的基础条件。

1、《会计法》对会计信息质量特征的影响

随着我国社会主义市场济经的全面推进，尤其是企业制度改革的进一步深化，中国加入WTO实现国际经济一体化进程的完成，“两则两制”及其补充规定的不适应性逐渐显露出来。在这种会计核算原则不健全，各行业各企业会计制度不统一的法律环境下，所有会计主体提供的会计信息不可能符合其客观真实、相关性和可比性的会计信息质量特征。会计信息质量特征的弱化，在经济和管理决策中产生的不良影响，已经在一定程度上影响了我国改革开放、搞活经济大政方针的贯彻和执行。

为适应会计环境的新变化，我国政府财政部为规范会计核算原则和会计信息的质量特征，专门成立了会计制度起草委员会，集合国内会计学界的专家学者，在充分调研的基础上，参考国际会计准则和其他发达国家的具体会计准则，在结合中国市场经济发展和会计规范现状的基础上，自1997年5月起，先后制定颁布了16项具体会计准则，同时制定了我国统一的《企业会计制度》和《金融企业会计制度》等，了《政府及非营利组织会计制度》，并提请全国人大常委会修订通过了新的作为会计工作母法的《中华人民共和国会计法》，使我国会计规范更具有可操作性与适应性。修订后的《会计法》考虑到我国会计工作的具体情况，使其更符合我国会计工作的实际情况，在一定程度上完善了我国的会计信息质量特征体系。

2、会计准则对会计信息质量特征的影响

会计准则是进行会计核算工作的具体规范，就其内容而言，分为“基本会计准则和具体会计准则”，没有统一的会计准则，相同的经济业务的处理就会产生很大的差异，直接影响会计核算的结果和会计信息的质量。我国在1993年颁布实施了第一部《企业会计准则――基本准则》，它是规范会计核算工作的总得原则和基础，基本准则具体规范了会计核算的会计要素准则、会计核算的前提、会计核算的一般原则和财务报告准则。其中会计假设又对财务会计具有全局性的影响。尽管从理论上讲，公允价值信息比历史成本信息对于使用者未来的经济决策更具指导性，但众多使用者并不主张以公允价值模式替代历史成本模式，其理由主要是出于保证财务报告信息的一贯性、可靠性和成本效益原则的考虑。不过，他们主张多种计量属性混合计价。财政部于2006年2月15日颁布了我国的新企业会计准则――1项基本会计准则和38项具体会计准则。这套新准则于2007年1月1日在所有上市公司全面施行，这一新基本准则对会计一般原则作了完善。原来的基本准则第二章“一般原则”中，具体规定了12项原则。这12项原则都是为了保证会计信息的真实、可靠、及时、有用、清晰明了等要求，国外一般称为“会计信息或财务报表的质量特征”。在修订后，将原来的“第二章一般原则”改为“会计信息的质量要求”。除此之外，在原来12项一般原则的基础上，增补了会计的“经济实质重于法律形式”的原则，这也是近年来国际上通行的要求。美国会计准则和国际会计准则比较侧重公允价值的应用，以体现会计信息的相关性。据了解，财政部曾经就公允价值的应用多次与国际会计准则理事会讨论相关问题，在充分考虑中国市场发展的现状后，此次会计准则体系在前述五个具体准则中采用了公允价值计量，其中受到公允价值影响最大的是金融企业。因为新准则规定，衍生金融工具一律以公允价值计量，并将相关公允价值变动计入当期损益或所有者权益。而这之前，金融企业的衍生工具仅在表外披露。不过总体来说，新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的，但这与以公允价值为主导的国际会计准则还有一定的差异。业内人士强调，新准则给企业以及会计师事务所提出了一个比较大的挑战。判断公允价值的确认方法是否恰当、公允价值的确定是否合理，将成为会计计量是否合理的关键。不同的会计准则将产生不同的会计信息，从而影响到不同主体的利益，它将使一部分人受益，而另一部分人可能受损。会计准则产生的经济后果证明其并非纯客观的，会计准则的社会性实质上是经济利益问题，直接影响到经济利益在有关各方面之间的分配。

市场经济的基本要素之一是公平竞争，一切市场经济参与者都不能因权利地位不同而形成等级差别。行政权利如果同市场经济中交易行为结合在一起，就会破坏市场机制，无法实现市场经济有效配置资源的功能。所以会计准则的制定机构必须是中立机构，以保证会计准则的公平性与合理性，只有在公平合理的基础上，才会对会计信息的质量起到有效的规范作用，保证会计信息质量特征的实现。我国已颁布实施的具体会计准则对会计的具体业务处理起到了一定程度的规范作用，但是我国的具体会计准则规范的内容远远落后于发达国家，这些具体会计准则的内容和实施运用，也并非尽如人意。尽管由于我国的会计正处在变革当中，对以上这些具体会计准则还在不断的进行修订，仍不能满足经济发展对会计信息质量的规范作用。对于一些特殊业务的会计处理方法，仍然缺乏必要的准则作为依据，从而导致会计信息缺乏相关性和可比性。此外，我国准则的颁布与实施存在很大的不一致，这在一定程度上影响了我国会计改革的步伐，也影响了会计信息质量的规范。

3、会计制度对会计信息质量的影响

随着改革开放的进行，我国经济逐步走入正常的发展轨道，各项法律、法规逐步规范，会计核算制度也得到恢复和完善。会计制度是指导会计核算方法的具体规定，是实现会计信息质量特征最直接的规范，涉及各项会计要素的确认与计量方法，如对交易和会计事项的记录和描述、对具体会计业务的核算方法。在2001年之前，我国没有适用于各行业的统一的会计制度，虽然自1993年开始，我国着手建立了一系列不同行业的企业会计制度，这在当时的会计环境下是有利于提高会计信息质量特征的，但是由于各种行业会计制度并存的情况，会计信息的可比性的质量特征仍存在较大的差距。随着我国市场经济的发展和科学技术的发展，很多新型经济实体不断出现，由于没有新的、对应的会计制度，这些新行业的会计核算必然出现无章可循的情况，而会计制度作为一种规范性的指导文件，不可能随时随意建立或修改，否则会计制度将失去其权威性，也将更难于实施。在此法律环境下，会计信息失去其应有的质量特征，主要表现在以下几个方面：第一，会计要素确认和计量缺乏可靠性，有关会计要素的定义不够完整，导致会计主体虚增资产、虚增利润等会计信息失真情况；第二，会计核算制度缺乏统一性，会计核算各行其道，使得会计信息没有可比性；第三，会计核算制度缺乏可操作性，使得我国会计体制的改革远远落后于经济形势的发展。

鉴于上述情况，财政部于2001年颁布了全国统一的《企业会计制度》，并在国有大中型企业和上市公司中试行。新的《企业会计制度》针对上述问题作了较为符合实际的规定。其主要表现为：第一，体现了统一性原则，增强了会计信息的可比性；第二，客观真实地反映了会计要素的定义，反映了其经济实质，增强了客观性；第三，体现了会计信息的“国际通用商业语言”的作用，强化了相关性的特征。比如对存货的期末计价也采用了国际通行的“成本与市价孰低法”，使其提供的会计信息的使用者范围增大，体现了相关性会计信息的质量特征，更好地适应了会计环境变化对会计信息质量的要求。

4、《公司法》对会计信息质量的影响

《公司法》对有限责任公司和股份有限公司的设立与运行进行规范，是影响会计信息质量的重要经济法律，在有些国家，《会计法》的有关内容包括在《公司法》之中。我国于1993年12月颁布了第一部《公司法》，1999年12月根据经济形势的发展又进行了修订。《公司法》对会计信息质量的影响主要表现在：规定了公司制企业建立的条件、筹资的形式、股票发行方式、股利分配政策、财务报告的内容，还规定了公司制会计主体的合并与分立、破产与清算等程序性内容。上述内容直接关系到会计核算的方法和内容，直接涉及到会计信息所包含的内容，因而对会计信息质量特征的影响毋庸多言。

三、总结与展望

随着经济转型的进程，会计环境与会计制度产生了巨大的改变，使得会计信息质量特征也随之改变。伴随着经济全球化和跨国企业的发展，会计信息使用者的范围迅速扩大，呈现出一种国际化的态势，越来越多的境外机构和个体成为企业会计信息的主要使用者。会计信息使用国际化的需求，即企业提供的会计信息在满足本国使用者需要的同时也必须为本国之外的国际使用者所理解并符合其决策的需要。因此，会计信息质量特征一方面要满足本国会计目标的需要，另一方面要满足国际经济环境和国际金融市场的需要，这使会计信息质量特征受到挑战。另外，经济体制的转换、所有制转变、政府职能的改变、市场化程度的不同，使得不同会计信息使用者对会计信息质量特征的要求也不相同。因此，经济转型对我国来说是一个伟大的尝试，拥有许多的未知性和不确定性，也存在很大的风险因素，在这种时代背景下，会计信息质量特征如何与时代共同进步就成为当代会计领域的一个重要课题。

经济转轨时期对我国会计信息质量特征研究既是一个机遇，也是一个挑战。如何完善我国会计概念，改善会计信息质量特征，使其适应经济转型时期的会计环境是一个长期而又艰巨的过程。我国在转轨的二十多年里取得了令人瞩目的成就，随着改革开放和经济全球化的进程，会计制度也日渐完善，并逐步与国际接轨。但由于当代会计信息质量特征难以与转型经济时期的经济特征相适应，因此，也具有其局限性。不断提高转型经济时期的会计信息质量特征，是经济资源有效配置、经济稳定增长、促进经济繁荣的有效保证。

【参考文献】

[1] 包蕾：关于构建我国会计信息质量特征体系的研究[J]．东北师范大学学报，2009（5）.

征信合规管理的基本原则篇7

关键词：社保基金 财务风险 防范

全完善的社会保障制度是构建和谐社会的重要依托，社会保险作为社会保障体系中最为核心的组成部分，近年来备受社会各界的关注与重视。此项工作的开展有效解决了居民老有所养、病有可医、失有所助、伤有所保及育有所补的民生问题。随着我国社会保险制度的全面覆盖，受益人群逐渐增多，随之也引发出支付压力，加之某些制度不健全、监管不到位等原因，导致社保基金被挤占、挪用的现象时常发生，严重影响了本应发挥的效能。而解决这些问题的源头应从基金征缴环节存在的财务风险开始，进而通过构建风险防范机制达到对症下药的目的。

一、目前社保基金征缴中存在的财务风险分析

（一）居民老龄化风险

我国作为世界上人口最多的国家，老龄化结构日趋严重。为解决劳动者因年老丧失劳动能力退出岗位后的基本生活保障问题，最早开征的基本养老保险是最重要的险种之一。这是一项缴费型保险，主要来自用工单位和个人的缴费。参保者达到法定退休年龄并累计缴费十五年，即可按月领取退休金。随着我国人口平均寿命的延长，被保险人享受待遇的时间远远超过了缴费年限，基金支出占征缴收入的比例基本呈增长状态（见表1），无疑将带来社保基金支付的巨大缺口。

（二）征缴渠道风险

从全国社保基金历年征缴情况来看，缴费单位局限于国家机关、事业单位、国有企业和部分集体企业，而大部分私营、外资、乡镇所有制企业、个体工商户虽然也被纳入征缴范围，但由于收入不稳定、福利状况不佳、经营业主参保意识薄弱等原因并没有缴纳或按时、足额缴费。伴随着近年来国有企业改革的深化，转制及经营不善、破产倒闭等因素，国有企业在职人数呈减少状态，使原本平稳的缴费金额也随之减少。而占半壁江山的农村人口，因收入水平较低、政策宣传不到位及传统观念的影响，比较注重眼前既得利益，参保积极性不高，导致基金征缴渠道较窄。此外，2011年人力资源和社会保障事业发展统计公报数据也显示出：养老、医疗两项保险的参保人数居多，失业、工伤、生育保险参保人数与前两项参保人数相差悬殊。

（三）法律保障风险

纵观世界各国社会保障制度的建立和发展历程，无一例外立法在前。最早建立社会保障制度的德国，1883年《劳工疾病保险法》的颁布标志着社保制度的建立；1935年美国实施的《社会保障法案》推进了社保基金的征收和管理。而在我国历经十七年上报、审议的《社会保险法》于2010年10月终获通过。在此之前执行的社会保障法规体系大多以“规定”、“试行”、“暂行条例”、“通知”等形式出现，立法层次较低，不及法律具有权威性。作为社保基金征缴管理主要依据的《社会保险费征缴暂行条例》与《社会保险基金财务制度》在1999年颁布。虽然这些制度的执行在相当长的时间发挥了重要作用，但多年来征缴范围、渠道发生较大变化，在此期间多起贪污、挪用案件已导致社保基金出现巨额漏洞，因此这些制度迫切需要更新、完善，以适应新形势的发展。

（四）基金监管风险

基于社保基金监管工作的重要性，我国建立了由“人大”监管、国家行政监管、社会监管和基金管理部门内控监管四部分组成的监管体系，实际工作的执行以国家行政监管为主。行政监管包括社会保险行政主管部门、财政部门和审计部门的监督。政府依据所特有的行政资源行使监管权是非常有必要的，但它既负责征收、运营，还负责基金监管，执法权力过大容易滋生执法者个人的腐败思想。在整个监管活动中，由工会、公民个人及报刊、广播等舆论机构组成的社会监管显得尤其薄弱。从运行过程分析，基金监管工作分为事先预防、事中控制、事后分析三个阶段。在我国现行的监管工作中，多为事后的纠错。虽然通过事后监督查处了一些违法案件，提供了警示作用，但存在滞后性的特点，使监管工作处于被动局面，已造成的损失往往难以全部追回。

从以上分析不难看出，社保基金征缴过程存在的财务风险是一种综合性的风险，既有国家政策法规的缺失，也有经办机构及参保单位的因素。这几种风险相互影响、相互制约。因此，需要建立科学合理的风险防范机制。

二、社保基金征缴财务风险防范机制构建

（一）社保基金征缴财务风险防范机制的构建原则

为了提高社保基金征缴财务风险防范机制的应用效能，构建中应遵循下列原则：

1.目的性原则。构建的防范机制首先要明确用途，预计效果。通过制定一些策略、计划、方案等消除或减少足额征缴基金、安全保存基金这些财务管理活动中的风险。

2.谨慎性原则。谨慎性要求在基金征缴业务办理中，经办人员应当谨而慎行。既要充分考虑可能引起征缴基金数额增加的途径，又要慎重确认每一笔支付业务、严格把关。

3.及时性原则。该原则要求经办人员对于符合征缴范围的业务，及时征缴到位以满足支付的要求；及时处理基金征缴信息以满足账实相符的要求；及时传递基金征缴信息以满足财政、审计等单位对于基金监管的需要。

4.易操作性原则。社保基金征缴财务风险防范机制是针对现实开展的征缴业务而设计的，因此应结合征缴业务办理的实际情况建立可操作程序，使工作人员易于掌握、灵活应用。

（二）社保基金征缴财务风险防范机制

1.制度风险防范机制。该机制的建立是为了保障社保基金足额征缴到位及安全保存，预防潜在财务风险的出现，维护参保者合法权益而设置的规章制度方面的约束机制。

（1）国家法规制度层面。从国家法规制度层面防范社保基金征缴过程的财务风险，关键是建立起一个以《社会保险法》为核心，兼顾征缴条例、信息披露制度、档案管理制度为依托的法律体系。以法规为依据预防缴费主体不缴、少缴、漏缴，严惩非法挪用、侵占等不良现象的发生。这些法规制度应结合社保基金征缴范围、渠道等的变化更新完善、适时调整，以应对基金征缴新形势的发展，并做到严格、公正执法，杜绝“法外人情”、“权大于法”等现象的出现。

（2）地方补充制度层面。我国幅员辽阔，各地区经济发展相对不平衡等原因致使社会保险的覆盖实施情况存在很大差异，因此在遵循国家统一立法的前提下，各地有必要结合自身人口结构、工资水平、就业状态制定适合本地区社保基金征缴的相关法规。例如：针对私营企业设置较多的发达地区加大对私企职工社保基金制度的制订；针对相对落后地区人员外出打工现象频繁，应加大对流动人口社保基金制度的制订；外来务工人员较多地区则应加强社保基金短期交费及转移制度的制订，从而解决国家立法不便集中解决或暂时不宜解决的问题。

2.保存风险防范机制。保存风险防范机制是规范征缴到位基金在收入户和财政专户分账核算、专款专用，杜绝基金“体外循环”的一项约束机制。

（1）征缴到位基金存入收入户的防范。用工单位以支票或现金办理缴费是目前使用最广泛的方式，这种方式下必然会使经办人员涉及大量的货币资金，而加强货币资金的管理是做好财务管理工作的关键所在。财政部下发的《社保基金财务制度》规定：征收部门应在国有商业银行开立收入户，每日终了征缴的各险种基金必须交存收入户进行管理。银行的加入有利于征缴基金“日清月结”及“钱账分管”制度的实施，有效杜绝了经办人员一手遮天、私自挪款的可能性。而这笔款项的存储无疑也给银行带来了利益，成为各家银行拓展业务的重点。因此，在基金存入收入户的防范中，除社保机构与银行建立业务对账制度外，监管部门也应组织部分征缴经办人员、缴费单位及参保职工定期或不定期对银行资质、业务效率进行评价，划分等级确定存款数额及时间。此项竞争方式的引入，势必会促使银行带动基金征缴财务风险的防范效果。

（2）征缴到位基金划入财政专户的防范。《社会保险法》规定：征缴到位存入收入户中的社保基金最终应转入财政部门开设的财政专户。但在实际工作中仅靠基金划入财政专户并没有真正实现确保基金安全完整的目标，社保基金的保存问题还需在财政专户管理环节进行防范。其原因在于：各地财政部门国库科掌管着含社保基金在内的各项财政资金，它们都被存入国库科开设的同一银行账户。这一账户就好比一家商业银行，社保基金就是其中一个储户，这些储户无法获知属于自己的存款是否被银行贷了出去以及可收回的几率。因此，要借助定期与不定期对账和预算管理制度对财政专户进行防范。对账业务的参与者除款项往来单位外，还需邀请第三方见证，对账过程要有书面记录，结果需参与各方签名盖章以明确责任。而预算管理制度的执行，有利于鉴别社保基金流入和流出的准确性、合理性，以便发现和识别财务风险，及时制止征缴到位基金被挤占、挪用。

3.内外稽核风险防范机制。内外稽核风险防范机制是以《社会保险稽核办法》为依托，制订切实可行的核查方法，分别从缴费主体和经办机构内部堵塞征缴财务漏洞，确保基金应收尽收。

（1）外部稽核。外部稽核是征缴人员针对缴费单位及个人缴费工资基数、险种、数量、参保人员身份的核定。具体包括：由两名以上既懂社保法规又了解财务制度的稽查人员根据日常稽核、重点稽核和举报稽核的业务特点确立被稽核对象，并提前3日将需要准备的资料通知被稽查对象（特殊情况也可不事先通知）。采取现场查阅、录音、录像、复制等方式对被稽查单位提供的用工情况、工资收入情况、相关账册、财务报表等有关资料进行审查，防止和纠正不缴、少缴社会保险费的行为。为了确保稽核工作执行的准确、公正性，对被稽核对象的稽核情况应当做好笔录，笔录结束分别由稽查工作人员和被稽查单位法定代表人或被稽核个人签章。遇不配合者，要注明拒签原因。

（2）内部稽核。内部稽核是内控制度的主要组成部分，它是以社保基金在征缴部门的安全为主线，由社保经办机构内设的稽核科对本机构经办业务流程的规范性、基金预算执行、基金核定、征缴、支付、上解、下拨调剂情况、执行财经纪律和财务制度等方面的合法合规性进行的自查。为了防止出现内部稽核执行人员和被稽核科室及人员同出一室影响稽核结果公正性、查处举报落实难度大的问题，也应采取委托会计、审计中介机构共同参与内部稽核工作的方法，以第三方立场重点稽核社保基金的财务管理状况。

4.现场确认防范机制。基于社保基金扩面征缴、严格控制支出的目的，采用现场确认机制进行财务风险防范非常必要。社会保险经办机构工作人员通过与被检查单位主要负责人或部门负责人进行会谈，到财务部门、车间实地走访能比较详尽地了解缴费单位业务经营状况、银行账户资金周转情况、人员规模、年龄结构，查处一些财务报表和呈报资料中很难发现的隐蔽性问题，并对检查单位的资产财务状况和遵守法规政策情况做出客观评价。通过对个体参保人员申报资料的现场认证，审核提供资料的真伪性。现场确认是审核缴费人员所提供信息真伪的主要方式，这种方式与填报信息逐一比对，虽然有些费时费力，但有着其他措施不可替代的作用。

（三）社保基金征缴财务风险防范机制实施的保障条件

1.财务综合管理平台的建立。随着计算机技术的普及，财务管理工作中的日常业务处理也逐步由手工操作转变为计算机系统处理。以社保基金数据库和信息网络建设为支撑，建立社保财务综合管理平台有利于对基金征缴工作实现以下动态监管功能：（1）实现数据处理标准化与规范化。财务平台的开设提高了账务处理的效率，节省信息储存的空间，减轻工作人员的劳动强度，减少任意篡改数据的现象，保证了财务信息的客观性和准确性。（2）实现数据大集中部署。财务平台将指定区域财务数据集中保存，工作人员依据分配的权限，远程登录统一管理平台，进行基金财务的核算处理、报表编报、银行对账等工作。通过数据集中管理做到主管单位动态查询下级单位财务数据，增强财务信息的透明度。（3）实现关联部门数据互通。借助财务平台打通传输通道，消除信息孤岛，确保征缴部门与财政、银行、支付部门数据一致。通过对账程序，各部门之间起到相互监督、相互牵制的作用，实现“事后被动管理”向“事前事中主动管理”的转变。

2.高素质征缴队伍的建设。（1）以提高业务水平为目的，做实业务培训工作。培训内容分为岗前培训和拓展培训两大项目，岗前培训侧重日常业务知识的掌握，拓展培训则应侧重前瞻性、防范性的业务延伸。在培训时间上结合业务需要及人员工作时间，采用定期与不定期培训两种方式。学习手段除集中授课外，也可借助网络学习系统选用远程培训形式。（2）定期开展岗位流动，合理优化资源。在恰当的时间周期开展岗位轮换制有利于规避长期在同一岗位工作而滋生的腐败现象；有利于打破科室之间的隔阂和界限；有利于工作创新。（3）加强勤政廉洁作风建设，构建执政为民的干部队伍。通过媒体、会议对违规案件、涉案人员的惩治报道及参观警示教育基地等方式不断增强基金管理人员的法纪观念，始终保持警钟长鸣。坚定理想信念、消除拜金主义、树立廉洁奉公的工作态度是社会保险事业健康发展的力量源泉和必要保证。（4）结合财务平台的建立和实施，搞好权限管理。社保财务综合管理平台利用计算机系统处理减少了人工操作的出错率，系统权限的管理防止了各部门及工作人员之间相互推诿扯皮、职权不清的现象，也有效地防范了社保基金被恶意挪用的几率。

三、总结

社会保险制度是关系到国家可持续发展和人民幸福安康的一项基本制度，从现阶段我国的国情出发，未来数年仍会持续权利与义务相适应的缴费政策。本文在深入分析、研究社保基金征缴财务风险的类别和成因的基础上，建立科学合理的风险防范机制，将被动的事后处理转变为事前的预防、事中的控制，保证社保基金按时足额征缴，征缴到位基金安全完整、运行平稳规范。X

参考文献：

1.阚月敏.浅析现行社保基金财务管理制度存在的问题及对策[J].中小企业管理与科技，2009，（4）.

征信合规管理的基本原则篇8

论文摘要:电子商务作为全新的贸易形式,具有交易虚拟化、全球化、隐蔽化和成本低廉等特点。电子商务活动虽然使现行税法中的某些规定不能适用或不能完全适用,但是,其并未对税收法律关系本身产生根本性的影响,因此,完善电子商务时代的税收法律制度仍应遵循税法的基本原则,即税收法定原则、税收中性原则、税收公平原则、税收效率原则和税收社会政策原则。

税法基本原则是一国调整税收关系的法律规范的抽象和概括,是一定社会经济关系在税收法制建设中的反映,也是对税法的立法、执法、司法等全过程具有普遍指导意义的法律准则,其核心是使税收法律关系适应生产关系的要求。电子商务作为经济全球化进程中应运而生的网络经济的组成部分,具有交易虚拟化、全球化、隐蔽化和成本低廉等特点。虽然电子商务的出现为经济发展带来了巨大的变化,使现行税法的某些规定难以适用,并形成了一些税收征管中的盲点,但其并未对生产关系和税收法律关系本身产生根本性的影响。因此,完善电子商务时代的税收法律制度,仍然不能背离以下几项税法的基本原则。

一、税收法定原则

税收法定原则是民主和法治原则等现代宪法原则在税法上的体现,是税法至为重要的基本原则。它指的是国家征税应有法律依据,要依法征税和依法纳税。税收法定原则要求税收要素法定而且明确,征税必须合法。诸如,纳税主体、征税对象、税率、纳税环节、减免优惠等税收要素必须由立法机关在法律中予以规定,其具体内容也必须尽量明确,避免出现漏洞和歧义,为权利的滥用留下空间。而征税机关也必须严格依据法律的规定征收税款,无权变动法定的税收要素和法定的征管程序,依法征税既是其职权,也是其职责。

(一)不宜开征新税

在电子商务条件下,贯彻税收法定原则,首先需要解决的问题就是是否开征新税。实际上对这个问题的争论由来已久,以美国为代表的免税派主张对网上形成的有形交易以外的电子商务永久免税,认为对其征税将会阻碍这种贸易形式的发展,有悖于世界经济一体化的大趋势;与此相对的是加拿大税收专家阿瑟·科德尔于1994年提出“比特税”构想,即对网络信息按其流量征税。“比特税”方案一经提出,即遭致美国和欧盟的反对,原因是他们认为“比特税”不能区分信息流的性质而一律按流量征税,而且无法划分税收管辖权,并将导致价值高而传输信息少的交易税负轻,价值低而传输信息多的交易税负重,从而无法实现税负公平。笔者认为,经济发展是税制变化的决定性因素,开征新税的前提应是经济基础发生实质性的变革,例如,在以农业为最主要的生产部门的奴隶制和封建制国家,农业税便是主要税种;进入了以私有制下的商品经济为特征的资本主义社会后,以商品流转额和财产收益额为课税对象的流转税和所得税取代了农业税成为主要税种。电子商务也属于商品经济范畴,与传统贸易并没有实质性的差别。因此,我国在制定电子商务税收政策时,仍应以现行的税收制度为基础,对现行税制进行必要的修改和完善,使之适应电子商务的特点和发展规律,这样不仅能够减少财政税收的风险,也不会对现行税制产生太大的影响和冲击。例如,我国香港特别行政区的做法便值得借鉴,其并未出台专门的电子商务税法,只是要求纳税人在年度报税表内加入电子贸易一栏,申报电子贸易资料。

(二)明确各税收要素的内容

税收法定主义原则要求税收要素必须由法律明确规定,电子商务对税收要素的影响突出地表现在征税对象和纳税地点的确定上。以流转税为例,网上交易的许多商品或劳务是以数字化的形式来传递并实现转化的,使得现行税制中作为计税依据的征税对象变得模糊不清,对此既可以视为有形商品的销售征收增值税,也可以归属为应缴营业税的播映或服务性劳务。这就需要改革增值税、营业税等税收实体法,制定电子商务条件下数字化信息交易的征税对象类别的判定标准,从而消除对应税税种、适用税率的歧义。就纳税地点而言,现行增值税法律制度主要实行经营地原则,即以经营地为纳税地点,然而高度的流动性使得电子商务能够通过设于任何地点的服务器来履行劳务,难以贯彻经营地课税原则。由于间接税最终由消费者负担,以消费地为纳税地不仅符合国际征税原则的趋势,而且有利于保护我国的税收利益,为此,应逐步修改我国现行增值税的经营地原则并过渡为以消费地为纳税地点的规定,从而有效解决税收管辖权归属上产生的困惑。

二、税收公平原则

税收公平原则是税法理论和实践中的又一项极其重要的原则,是国际公认的税法基本原则。根据税收公平原则,在税收法律关系中,所有纳税人的地位都是平等的,因此,税收负担在国民之间的分配也必须公平合理。税收公平原则在经历了亚当·斯密的“自然正义的公平”①和瓦格纳的“社会政策公平”②理论之后,近代学者马斯格雷夫进一步将公平划分为两类,即横向公平和纵向公平。税收横向公平要求相同经济情况和纳税能力的主体应承担相同的税负;税收纵向公平则要求不同经济情况的单位和个人承担不相等的税负。

纳税人地位应当平等、税收负担在纳税人之间公平分配是税收公平原则的内容和要求。电子商务是一种建立在互联网基础上的有别于传统贸易的虚拟的贸易形式,它具有无纸化、无址化以及高流动性的特点。高流动性使得企业的迁移成本不再昂贵,企业由于从事电子商务的企业不必像传统企业那样大量重置不动产和转移劳动力,若想要在低税或免税地区建立公司以达到避税的目的,往往只要在避税地安装服务器等必要的设备、建立网站并配备少量设备维护人员即可。其他为数众多的工作人员可以通过互联网在世界各地为企业服务,从而可以使纳税人通过避税地的企业避免或减少纳税义务。而电子商务的无形性和隐蔽性则让

税务部门难以准确掌握交易信息并实施征管,使得网络空间成了纳税人轻而易举地逃避纳税义务的港湾。上述种种都导致了从事电子商务的纳税主体与从事传统商务的纳税主体间的税负不公。但是税收公平原则却要求电子商务活动不能因此而享受比传统商务活动更多的优惠,也不能比传统商务更易避税或逃税。因此,为贯彻税收公平原则应从以下两方面着手:

第一,改变对电子商务税收缺位的现状,避免造成电子商务主体和传统贸易主体之间的税负不公平。税法对任何纳税人都应一视同仁,排除对不同社会组织或个人实行差别待遇,并保证国家税收管辖权范围内的一切组织或个人无论其收入取得于本国还是外国,都要尽纳税义务。

第二,贯彻税收公平原则还要完善税收征管制度。建立符合电子商务要求的税收征管制度,首先应制定电子商务税务登记制度。纳税人在办理了上网交易手续之后,应该到主管税务机关办理电子商务税务登记。在税务登记表中填写网址、服务器所在地、EDI代码、应用软件、支付方式等内容,并提供电子商务计算机超级密码的钥匙备份。税务机关应对纳税人的申报事项进行严格审核,并为纳税人做好保密工作。其二,应建立电子发票申报制度,即以电子记录的方式完成纸质发票的功能。启用电子发票不仅可以推动电子商务的发展,也为税收征管提供了崭新的手段。纳税人可以在线领购、开具并传递发票,实现网上纳税申报。其三,逐步实现税收征管的电子化、信息化,充分利用高科技手段拓展税收征管的领域和触角,开发电子商务自动征税软件和税控装置,建立网络稽查制度,不断提高税收征管效率和质量,构建适应电子商务发展的税收征管体系,实现税收公平原则。

三、税收中性原则

税收中性原则是指税收制度的设计和制定要以不干预市场机制的有效运行为基本出发点,即税收不应影响投资者在经济决策上对于市场组织及商业活动的选择,以确保市场的运作仅依靠市场竞争规则进行。

电子商务与传统交易在交易的本质上是一致的,二者的税负也应该是一致的,从而使税收中性化。税收制度的实施不应对网络贸易产生延缓或阻碍作用,我国电子商务的发展还处在初级阶段,对相关问题的研究也才刚刚起步,而电子商务代表了未来贸易方式的发展方向,与传统贸易相比,其优势是不言而喻的,因此对其税收政策的制定应避免严重阻碍或扭曲市场经济的发展,而宜采用中性的、非歧视性的税收政策,通过完善现行税制来规制并引导电子商务健康、有序、快速地发展。

不开征新税不仅是税收法定原则的要求,也是税收中性原则的体现。许多国家在制定电子商务税收制度时,也都认为应遵循税收中性原则。例如,美国于1996年发表的《全球电子商务选择性的税收政策》中便指出:“建议在制定相关税收政策及税务管理措施时,应遵循税收中性原则,以免阻碍电子商务的正常发展。为此,对类似的经济收入在税收上应平等地对待,而不去考虑这项所得是通过网络交易还是通过传统交易取得的。”文件认为,最好的中性是不开征新税或附加税,而是通过对一些概念、范畴的重新界定和对现有税制的修补来处理电子商务引发的税收问题。而经合发组织1998年通过的关于电子商务税收问题框架性意见的《渥太华宣言》中也强调,现行的税收原则将继续适用于电子商务课税,对于电子商务课税而言,不能采取任何新的非中性税收形式。欧盟对待电子商务税收问题的观点是,除致力于推行现行的增值税外,不再对电子商务开征新税或附加税。

根据税收中性原则,我国对电子商务不应开征新税,也不宜实行永久免税,而应该以现行税制为基础,随着电子商务的发展和普及,不断改革和完善现行税法,使之适用于电子商务,保证税收法律制度的相对稳定和发展继承,并能够降低改革的财政风险,促进我国网络经济的稳步发展。

四、税收效率原则

税收效率原则是指税收要有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行,提高税收征管的效率。税收效率原则要求以最小的费用获取最大的税收收入,并利用税收的经济调控作用最大限度地促进经济的发展,或者最大限度地减轻税收对经济发展的障碍。它包括税收行政效率和税收经济效率两个方面。税收的行政效率是通过一定时期直接的征税成本与入库的税金之间的比率来衡量,表现为征税收益与征税成本之比。这一比率越大,税收行政效率越高。税收的经济效率是指征税对纳税人及整个国民经济的影响程度,征税必须使社会承受的超额负担为最小,即以较小的税收成本换取较大的收益。简言之,就是税收的征收和缴纳应尽可能确定、便利、简化和节约,以达到稽征成本最小化的目标。

虽然在电子商务交易中,单位或个人可以直接将产品或服务提供给消费者,免去了批发、零售等中间环节,使得税收征管相对复杂,但是为了应对这一崭新的交易形式,越来越多的高科技手段将会运用到税收工作的实践中,使税务部门获取信息和处理信息的能力都得到提高;凭借电子化、信息化的税收稽征工具,税务机关的管理成本也将大大降低,为提高税收效率带来了前所未有的机遇。

五、社会政策原则

国家通过税法来推行各种社会政策,税收杠杆介入社会经济生活,税收不仅是国家筹集财政收入的工具,而且成为国家推行经济政策和社会政策的手段,于是税收的经济职能便体现为税法的基本原则。

目前,随着电子商务的发展,税收的社会政策原则主要表现为以下两个方面:

  (一)财政收入原则

贯彻这一原则需要明确的是,一方面随着电子商务的迅猛发展,会有越来越多的企业实施网络贸易,现行税基日益受到侵蚀,这就需要不断完善税收法律制度,保证对应税交易充分课税,使得财政收入稳定无虞;另一方面,针对目前我国企业信息化程度普遍较低,电子商务刚刚起步的现状,为了使我国网络经济的发展跟上世界的脚步,应当对积极发展电子商务的企业给予适当的税收优惠。财政收入原则的确立,不可避免地冲击和影响了税收的公平原则,但是为了从全局和整体利益出发,它又是有利于国民经济发展并且有利于社会总体利益的。正如前任财政部长项怀诚在“世界经济论坛2000中国企业峰会”上所表示的:“不想放弃征税权,但又想让我国的电子商务发展更快点。”

(二)保护国家税收利益原则

就目前而言,我国还是电子商务的进口国,无法照搬美国等发达国家的经验制定我国的电子商务税收法律制度,而是应该在借鉴他国经验的基础上,构建有利于维护我国税收的税制模式。同时,还应该考虑到对国际税收利益的合理分配,为国际经济贸易建立更为公平合理的环境和更加规范的秩序。国际税收利益的分配格局,将会影响各国家对货物和劳务进出口贸易、知识 产权保护以及跨国投资等问题的基本态度。只有合理分配税收利益,才能为国际经济交流与合作提供更好的条件和环境。因此,我们应该在维护国家税收的前提下,尊重国际税收惯例,制定互惠互利的税收政策,从而实现对国际税收利益的合理分配。

参考文献:

[1][美]施奈德.电子商务[M].成栋,译.北京:机械工业出版社,2008.

[2][美]特班,等.电子商务管理视角[M].严建援,等译.北京:机械工业出版社,2007.

[3]周刚志.论公共财政与国家—税法学研究文库[M].北京:北京大学出版社,2005.

[4]刘剑文.税法学[M].北京:北京大学出版社,2007.

[5]刘剑文.财税法学[M].北京:高等教育出版社,2004.

征信合规管理的基本原则篇9

“潜规则”一词在国内最早是由中国人民大学的吴思教授提出的。本文的管理潜规则概念，正是在借鉴目前历史学和政治学研究的相关理论基础上，并结合我国企业管理实际提出的。“潜规则”概念提出后，得到了社会的广泛共鸣，因为它在一定程度上能够解释历史现象和管理活动中“应该怎样”和“实际怎样”的差异问题，同时也符合辩证法的对立统一观。与此同时，其他专家学者也从不同角度对“潜规则”进行了研究，如宋圭武（2004)、高威（2004)和黄剑（2004)等。但是，目前进行的研究、解释仅仅停留在一些现象和一个侧面的认识上，只是把潜规则作为消极的不良规则看待，并没有客观、公正地分析潜规则，至于潜规则对企业员工行为和绩效的影响的系统研究更是匮乏。这正是本文的研究主题。

1、管理潜规则的界定

企业管理潜规则是指在企业管理活动中，自发形成的，为企业员工所遵循的，不需要外界权威和姐织干预的行为和规范，包括价值观、文化传统、道德伦理和意识形态等。具体地说，就是在企业管理活动中，相对于显规则而言的，为管理实践者所实施并遵循的一些只可意会不可言传的行为模式(胡瑞仲等，2006)。按照企业管理潜规则作用的对象，可以分为企业组织层面的潜规则和员工行为表现的潜规则，按照管理潜规则对企业组织员工行为和绩效的影响，可以划分为3种类型：良性、中性和不良管理潜规则。

企业管理潜规则是企业内部的客观存在，是组织系统自身的固有规律，是企业文化中最为根深蒂固的一个组成部分，它是企业内部事务处理与人际关系的基本准则。管理显规则和潜规则就像太极图案上的阴阳两极，它们同时构成企业中的一切规则，并各自担负着不同的使命。

2、研究假设本文提出以下假设：

HI：企业里潜规则是客观存在的普遍现象，并且不同的企业具有不同的表现特征。

H2：管理潜规则与员工行为显著性相关。

H3：管理潜规则与员工工作绩效显著性相关。

二、管理潜规则测试量表设计

管理潜规则作为影响企业员工行为和绩效的一个重要隐含因素，为研究其在我国企业管理活动中的存在状况，通过设计相关测试量表来进行实证。量表主要是从3个维度来进行设计，主要是根据泰勒的《科学管理原理》、法约尔的《工业组织管理》的14条管理原则、梅奥领导的霍桑试验中的结论以及德鲁克的《管理的实践》中的管理思想，并结合本文中的企业管理潜规则的界定和类型划分，将其分为企业内部潜规则和外部潜规则。同时，由于管理决策是企业管理的主要内容，又将管理决策作为企业潜规则表现的一个层面加以分析，即企业内部表现、管理决策和企业外部表现。

(1) 企业内部表现维度分为12个细分条目。企业对于员工的关注直接影响到员工的工作绩效，因为它会直接影响员工的心理资本(FredLuthanset.al，2005),进而影响到他们的工作绩效。Avolio&Luthans等（2004);Luthans&Avolio(2003)，LuthansF.,LuthansK.W.,HodgettsR.M,andLuthansB.C(2002)等认为，积极的组织行为（POB)能够激发员工的自信、希望、乐观主义和幸福等主观感受，进而会将这种感受带入到工作行为中去。根据前述管理潜规则的表现特征和产生的原因，我们从12个方面来设计企业管理潜规则的内部表现。

(2) 企业管理决策维度来描述管理潜规则在企业制定管理决策时的表现特征，Lin Lu,KwokLeung(2006)认为，企业组织在制定管理决策时和员工之间的知识和信息共享会影响到管理决策的实施效果。Elke等（2005)建立了管理决策维度和4个细分描述特征来测量管理潜规则在企业管理中的表征。

(3) 企业外部表现维度都属企业社会责任的范畴，也是企业本该履行的义务。通过外部表现维度来测度在企业和外部社会相处时的管理潜规则表现特征。

以上对量表各个条目的逐条分析，从3个维度的21个条目基本涵盖了企业中管理潜规则的主要内容，因而，本文按照这一细分条目设计了管理潜规则的测试量表，并对企业进行了实地调査研究。

对于员工行为研究量表主要采用7级Likert量表，研究者借鉴中国管理研究国际学会（IACMR)网站资源提供的国外成熟量表，在使用过程中结合我国的实际情况进行了修正。对于管理潜规则在企业中表现特征的研究，是通过受访者对于量表中的陈述句的态度来测度其在企业的存在状况。另外，为了保证量表的信度和效度，将部分正常项的次序进行颠倒，对于明显的无效样本进行剔除。

三、分析工具：结构方程横逛

我们采用的结构方程模型作为分析工具对企业管理潜规则对企业员工行为的影响进行研究，将事物的客观状态以因果假设的方式加以呈现，然后以量化的资料进行验证。

1、潜变量及其观测变量

潜变量1:管理潜规则。企业内部表现、管理决策和企业外部表现。分别定义为兄，X2，X3，分别通过12个、4个和5个条目来观测。

潜变量2:—般员工行为特征。从5个观察变量来定义一般员工行为特征，目|1:员工对上司的忠诚、对组织的忠诚、成员之间的相互依赖度、冲突和合作等，分别定义为尤4,乃,叉6，叉7,^。分别通过17个、5个、5个、7个和4个条目来观测。

潜变量3:—般员工工作绩效。一般员工工作绩效是从4个维度来进行观测，即：创新、任务、自我认知和个人首创精神等，分别定义为分别通过4个、3个、4个、4个条目来观测。

2、管理潜规则对员行为影响的实证分析模型

根据上面对变量的定义,我们给出管理潜规则对于一般员工行为影响的因子结构,如图l所示:

      四、样本设计与调交过程

通过预测对所使用的量表存在的问题进行了调整和更正，对陈述条目的意思模糊项进行了澄清。总共调查了45家企业，样本企业位于上海、江苏、安徽、山东和河南。共发放问卷685份，收回622份，获得有效问卷586份，占94.2%。所有的测试量表由研究者提供并负责解释和说明，企业的人力资源部门或者办公室负责人负责调査对象的召集，在相对集中的时间内完成，研究者在现场给予个别问题的解答。对于部分调査研究者不在现场的企业,在调査之前对调査的人员进行了培训,并提供了指导语和实施说明。

研究者在对研究的企业样本进行诸如企业类型、所在地、总资产、人员构成等基本特征的描述的基础上,就一般员工和领导两个层面的员工行为特征进行调査研究，其中的员工包括企业中的基层员工，包括操作层和基本业务执行者和企业中的高级管理人员，包括总经理、副总经理以及企业中的总工程师、总经济师和总会计师等人员。这些企业员工的个体特征包括性别、年龄、文化程度、月收入、职务和工作年限等。

五、量表的倌度和效度检验和分析结果

1、量表的信度和效度检验

我们将分别对3个维度的21个条目建立X1-X2.即21个变量对应于量表中的21条陈述，将企业样本作为组别GROUP,分别计算出包含1~3个维度调査量表的信度和效度3个维度的管理潜规则测试量表的信度a=0.8284>0.8,效度P=0.8334,分别通过了信度和效度检验，可以进行测试。

2、企业管理潜规则调査量表的分析结果

对21个陈述条目进行探索性因素分析，采用主成份分析抽取因子并进行正交旋转，分析结果表明，正式调查的量表具有较好构想效度，企业内部表现、管理决策和企业外部表现等3个维度的内部一致性系数分别为0.82,0.86和0.8。

对量表的验证性因素分析’采用正式调查所获得的数据对管理潜规则测试量表的因素结构进行验证,并且比较了一因素模型，即所有项目测的是同一个维度，二因素模型，即企业内部表现的陈述条目测的是维度1,管理决策和企业外部表现的条目测的构成第2个维度（外部表现），三因素模型，即企业内部表现、管理决策与企业外部表现是3个不同的维度。

采用LISREL8.54进行验证性因素分析，结果如表1所示。

从表1中得到的验证性因素分析的结果可以看出，管理潜规则的三因素模型得到检验数据的支持，满足了上述检验的标准。因此，在后面的统计分析中，将管理潜规则划分为企业内部表现、管理决策和企业外部表现等3个方面来进行考察和研究。

六、企此管理潜规則在企迪中存在的特征及其差异性

1、不同所有制类型企业管理潜规则的表现特征

根据不同类型所有制企业管理潜规则在我们的测试量表中的表征，将5种类型所有制企业的潜规则在各个维度的测试分值进行排序，得到了如图2所示的排列顺序图：

2、不同地区企业管理潜规则的存在和表现特征分析

由于样本中主要的企业集中于东部和中部地区，为简化分析，下面仅就东部地区和中部地区企业进行比较分析。东部地区和中部地区企业管理潜规则3个维度表现值如图3所示：

3、不同规模企业管理潜规则的存在及表现特征分析

根据调查量表得出的实地数据，我们将不同规模的企业中的潜规则表现特征按照以上对所有制结构和分布地区等两个部分的程序进行分析，得出如图4所示的潜规则特征值排列柱形图分布：

4、不同成立年限企业管理潜规则的表现特征分析

我们将量表中的实地调査的数据按照上述划分，不同成立年限企业管理潜规则的表现的特征值如图5所示：

将前述调查量表中各项原始数据通过SPSS12.0进行处理后带入并运行Lisrel8.54，我们可以得出管理潜规则对于员工行为影响的结构方程模型实证研究的参数估计值结果如表2、表3所示。表2为12个变量对于因子的负荷：

         　                      

表4显示，主要的拟合优度指标表明，该结构方差模型整体拟合程度较好，反映出了3个维度的管理潜规则对于员工行为特征和工作绩效的影响程度，我们可以看出潜规则的3个维度的因子对于员工行为特征和工作绩效的两个因子之间的高度正相关，因此，我们验证了前述的两个假设和各条分项假设。

八、研究结论和未来展望

1、研究结论

(1) 对于管理潜规则概念的界定，突破了目前理论界、企业界将潜规则作为负面的、消极因素的看法，本文首次把管理潜规则划分为良性、不良和中性潜规则。

(2) 综合引入了国内外对员工和组织层面两个方面分析量表,并对相关量表进行了有针对性的修正，结合我国管理实际首次构建了我国企业管理潜规则的分析量表用于实证研究。

(3) 通过对实地调查的量表数据进行多方面的分析基础上，我们得出了企业管理潜规则在我国企业中存在的客观性，并且具有不同的表现特征。

征信合规管理的基本原则篇10

 

关键词：税收管理员  税收征收  管理模式

2005年3月，家税务总局下发了《税收管理员制度(试行)》，税收管理员制度正式走到了税收管理的前台。税收管理员制度是新的历史时期全面加强税收征管科学化、法制化和规范化的一项重要内容和重要举措，是强化税源管理的关键昕在。本文拟从税收管理员制度历史发展沿革、运行现状透视的角度，对该制度提出一点建设性的思考。

一、税收管理员制度的历史沿革

提及税收管理员，不可避免地就使人联想起税收专管员．二者有着一脉相承的渊源，但更多的是前者对后者的扬弃。

1．“一员到户，各税统管，集征、管、查于一身”的征管模式与税收专管员制度

建国初期，百废待兴，新中国的建没需要大量的财力支持，按照《全国税政实施要则》的精神，我国实行的是税收专管员制，其征管模式可概括为“一员到户，各税统管，集征、管、查于一身”，体现了便利、节约、经济的原则，在短时问内聚集大量财力，对社会主义经济建设起到了强有力地推动作用相应的，在这个征管模式下，产生了税收专管员制度：专管员对纳税人分地区地段或行业性质进行普，建立纳税人的信启、片，对纳税人的各项税收进行征收、管理和稽查。专管员还要辅导企业加强会计核算、了解行业的生产经营情况、加强与有关部门的联系、对工商界进行税务协商等等当时，企、Ik性质单纯，纳税人数量有限，纳税人的纳税遵从度高，国家税制简，税收法规简洁，税收专管员制度能对税源进行有效地符理，能高效征收悦款，节约了征税成本，是适应当时背景的很好的选择；另一方面．税收专管员制度税收分类观点、协护税络建没、说源监控办法以及朴素的税收绛济思想等为后来的税收收管理制度的发展提供了宝贵的经验．

2．“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收重点稽查，强化管理”的征管模式与税收管理随着社会主义经济体制改革的进一步深入和公民法制观念的步步加强，税收专管员滥用权力、粗放管理与我国法治、公平、文明、效率的税收原则越来越冲突，“一员到户，各税统管，集征、管、查于一身”征管模式的弊病一步步地暴露出来。随着1994年税制改革的逐步到位，I997年，“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为信托，集中征收，重点稽查”新的征管模式取代了旧的征管模式，税收征管由“管户”向“管事”转变，很长一段时间，“专管员”从人们的视野里消失了，有些地方，比如无锡，根据当地的实际状况，进行了一定地探索，实行了税收稽核员制度或者相类似的制度，税收管理的重心由“在外跑企业”转移到“在家看报表”。

2004年8月《国家税务总局关于进一步加强税收征管工作的若于意见》中在原先“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”中加入一点“强化管理”，并正式提出“建立健全税收管理员制度”。自此，税收管理员制取代原先的税收专管员制亮相。

二、税收管理员制度与税收专管员制度的对比分析

1．税收管理员制度是对传统的税收专管员制度的扬弃

新的税收管理员制度是对传统的税收专管员制度的扬弃，体现了“革除弊端、发挥优势、明确职责、提高水平”的原则和“科学化、精细化”的管理要求，对于解决“淡化责任、疏于管理”，强化税源管理将起着十分重要的作用。

一是列管理原则的扬弃。《税收管理员制度(试行)》中规定：“税收管理员制度是税务机关根据税收征管工作的需要，明确岗位职责，落实管理责任，规范税务人员行为，促进税源管理，优化纳税服务的基础工作制度。”“实行税收管理员制度．应懑循臂户与管事相结合、管理与服务相结合，属地管理与分类管理相结合的原则、”一方面，专管员制度中重管户轻管事、重管轻服务的缺陷得到了纠正，另一方面，专管员制腹中分类管删、税源监控的优点得到了发扬。

二是对工作职责的扬弃。税收管理员制度将征、管、查职能分解，其主要工作职责为税源监控、税政管理、发票核查、纳税评估和纳税服务，但税收管理员“不直接从事税款征收、税务稽查、审批减免缓抵退税和违章处罚等工作”。税收管理员制度发挥了原来专管员制度中对企业生产经营情况和税源比较了解以及税源管理责任明确的优点。

2．税收管理员与税收专管员的本质区别

一是制良背景不同。税收管理员制度是在我国税收法律体系日臻完善、依法治税成为我国治税思想和税收工作的首要指导原则的基础上建立起来的，随着税制改革的逐步到位和《中华人民共和国税收征收管理法》及其细则的颁布，实体法和程序法共同对税收管理员的行政权力进行有效地制约和强有力的保障；“内外并举，重在治内，以内促”的指导思想为税收管理员制度的制定提供了思想．保证同时经过多年的教育和宣传，纳税人依法纳税意识的普及和自我保护意识的增强，税务机关和纳税人建立了新型税收征纳关系，这对税收管理员实施了外部的监督，税收管理员不可能再像专管员那样权力失控。

二是经济背景不同。经济成分多样化和经济利益复杂化是影响新形势下税收工作的一个重要方面。税源的急剧扩大和税源状况的复杂性决定了税收管理员不可能像专管员那样各税统管，而必须有分工有协作才能更好地完成税收征收管理工作，而税收管理员制度本身就是为了强化税源管理的一项举措。同时，面对不同的经济利益主体，税收的公平、效率和稳定原则显得尤为重要，税收管理员不但要依法办税，要实现实体法上的公平效率和稳定，还要在履行程序上体现公平效率和稳定，正确处理好各方关系，协调各方利益。

三是技术背景不同。以前，专管员只要带几张卡片，一支笔就能采集到纳税人的各项资料，税源信息的整理通过手工也大都能够完成，而现在这几乎是不可能的事。信息技术和网络技术的广泛运用，把税收管理员从大量重复的手工操作中解放出来，资源共享、数据分析提高了税收管理员的管理水平和效率，使得“科学化、精细化”管理成为可能。

三、充分发挥税收管理员制度作用。提高税收管理水平