调整账务处理十篇

调整账务处理篇1

[关键词]投资性房地产准则:税法;差异;纳税调整;账务处理

投资性房地产准则规定,企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量,但如有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的,可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。由于投资性房地产业务的会计核算方法比较特殊。加之财务会计与税法遵循的原则不同。服务的目的不同,因此。其会计处理与税法规定有一定的差异。企业在申报纳税时,必须按照税收政策进行分析,对应纳税所得额进行调整,并作出相应的账务处理。

一、成本计量模式的纳税调整与账务处理

(一)会计准则规定

企业外购的投资性房地产或自行建造的投资性房地产达到预定可使用状态时,应按其实际发生的成本入账。对于投资性房地产中的建筑物而言,应当比照固定资产准则对其计提折旧,计提折旧的政策与固定资产计提折旧的政策完全一致;对于投资性房地产中的土地使用权而言,应当比照无形资产准则对其进行摊销,摊销的政策与无形资产摊销政策完全一致。投资性房地产如存在减值迹象,应当按照资产减值准则的规定进行减值测试。计提相应的减值准备,而且减值损失一经确认,由于其价值恢复的可能性极小或不存在,因此,应当视其为一项为永久性减值,在以后会计期间不允许转回。

(二)税法规定

税法没有将投资性房地产单独列出,而是将其分别作为固定资产或无形资产处理。同时规定,对外出租的房地产,允许在所得税前扣除按税法规定计提的折旧或摊销,但出租的房地产计提的减值准备不得在所得税前扣除。

从会计准则与税法的规定可以看出,投资性房地产在不存在减值迹象的情况下,如果会计上计提折旧的政策与税法的折旧政策完全相同,那么采用成本模式进行后续计量,会计规定计提的累计折旧或累计摊销额与税法规定计提的累计折旧或累计摊销额是一致的,即投资性房地产期末会计的账面价值(初始计量成本或原价一会计累计折旧或累计摊销额)与税法规定的计税基础(初始计量成本或原价一税规累计折旧或累计摊销额)相同,不存在计提折旧方面的暂时性差异。反之,则存在计提折旧方面的暂时性差异。投资性房地产如果存在减值迹象。且计提了相应减值准备,那么,不论会计上计提折旧的政策是否与税法的折旧政策相同,采用成本模式进行后续计量的会计处理与税法处理都存在着一定的差异。因此,对于存在的暂时性差异,在会计期末应进行纳税调整。

(三)纳税调整及账务处理

1　若期末:投资性房地产会计的账面价值-税法规定的计税基础=(初始计量成本或原价-本期会计折旧或摊销额-本期计提的减值准备)-(初始计量成本或原价-税法规定的本期折旧或摊销额)=[税法规定的本期折旧或摊销额-(本期会计折旧或摊销额+本期计提的减值准备)]>0。则本期产生应纳税暂时性差异或是本期转回前期的可抵扣暂时性差异。依税法应调减本期的应纳税所得额。因而,在不考虑其它纳税调整因素的情况下,企业本期的应纳税所得额=本期的税前会计利润-本期产生的应纳税暂时性差异或本期转回前期的可抵扣暂时性差异,再按本期的应纳税所得额与适用的所得税率计算的结果确认为本期应交的所得税;同时将产生的应纳税暂时性差异或本期转回前期的可抵扣暂时性差异对所得税影响的金额(递延所得税负债或递延所得税资产)作为对本期所得税费用的调整[本期所得税费用=本期应交所得税+递延所得税负债本期增加额(或递延所得税资产本期减少额)]。账务处理为:借记“所得税费用”科目,贷记“递延所得税负债”科目或“递延所得税资产”科目,再贷记“应交税费――应交所得税”科目。

2　若期末:投资性房地产会计的账面价值-税法规定的计税基础=(初始计量成本或原价-本期会计折旧或摊销额一本期计提的减值准备)-(初始计量成本或原价-税法规定的本期折旧或摊销额)=[税法规定的本期折旧或摊销额-(本期会计折旧或摊销额+本期计提的减值准备)]

二、公允价值计量模式的纳税调整与账务处理

(一)会计准则规定

企业外购的投资性房地产或自行建造的投资性房地产达到预定可使用状态时。按其发生的实际成本入账。在其后续会计期间,不对投资性房地产计提折旧或进行摊销,也不对其计提减值准备。企业应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与其原账面价值之间的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。

(二)税法规定

前已述及,投资性房地产在税法中是作为固定资产或无形资产处理的。对房屋按税法规定分期计提的折旧以及对土地使用权分期摊销的费用,允许在所得税前扣除;投资性房地产持有期间公允价值的变动。无论增减均不确认所得和损失,即持有损益在没有真正实现前。不得计入应纳税所得额。

从会计准则与税法的规定可以看出。投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的会计处理与税法处理存在着折旧、摊销费用的暂时性差异以及公允价值变动损益的暂时性差异。这两种暂时性差异,参照前述“一、(三)”中的分析可知,前者依税法规定应调减本期的应纳税所得额,因而是应纳税暂时性差异,后者如果是公允价值变动收益,依税法规定也应调减本期的应纳税所得额,所以也是应纳税暂时性差异,如果是公允价值变动损失。依税法规定应调增本期的应纳税所得额,因而是可抵扣暂时性差异。它们在会计期末都应进行纳税调整。

(三)纳税调整及账务处理

1　若投资性房地产在会计期末(资产负

债表日)形成公允价值变动收益,则它与按税法规定对投资性房地产计提允许扣除的折旧或摊销费用,在本期都是产生应纳税暂时性差异。因此,在不考虑其它纳税调整因素的情况下,企业本期的应纳税所得额=本期的税前会计利润一本期产生的全部应纳税暂时性差异,再按本期的应纳税所得额与适用的所得税率计算的结果确认为本期应交的所得税;同时将产生的全部应纳税暂时性差异对所得税影响的金额(递延所得税负债)作为对本期所得税费用的调整(本期所得税费用=本期应交所得税+递延所得税负债本期增加额)。账务处理为:借记“所得税费用”科目,贷记“递延所得税负债”科目,再贷记“应交税费――应交所得税”科目。

2　若投资性房地产在会计期末(资产负债表日)形成公允价值变动损失,它产生的是可抵扣暂时性差异,而按税法规定对投资性房地产计提允许扣除的折旧或摊销费用,在本期产生的是应纳税暂时性差异。因此,在不考虑其它纳税调整因素的情况下,企业本期的应纳税所得额=本期的税前会计利润+本期产生的可抵扣暂时性差异-本期产生的应纳税暂时性差异,再按本期的应纳税所得额与适用的所得税率计算的结果确认为本期应交的所得税;同时将产生的可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异对所得税影响的金额(递延所得税资产、递延所得税负债)作为对本期所得税费用的调整(本期所得税费用=本期应交所得税+递延所得税负债本期增加额-递延所得税资产本期增加额)。账务处理为:借记“所得税费用”科目、“递延所得税资产”科目,贷记“应交税费――应交所得税”科目、“递延所得税负债”科目。

三、两种计量模式处置的纳税调整与账务处理

(一)会计准则规定

当投资性房地产被处置,或者永久性退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时,应当终止确认该项投资性房地产。企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损。应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。

(二)税法规定

对投资性房地产进行处置,确认为固定资产或无形资产转让,按取得的收入扣除计税基础净值(初始计税基础扣除税法折旧或摊销额)及相关税费后的差额计入处置期间的应纳税所得额。

从会计准则与税法的规定可以看出。成本模式与公允价值模式计量的投资性房地产在处置时,会计处理与税法处理存在着处置损益与计入当期应纳税所得额之间的差异。这种差异在会计期末应进行纳税调整。

(三)纳税调整及账务处理

首先,应计算纳税调整的金额。为此必须计算以下两项。

1　会计准则规定确定的处置损益的金额

(1)成本计量模式确定的处置损益的金额=处置收入-账面价值(初始计量成本或原价-累计折旧或累计摊销额-累计已计提的减值准备金额)-发生的相关税费

(2)公允价值计量模式确定的处置损益的金额=处置收入-账面价值[初始计量成本或原价+公允价值上升额(或:-公允价值下降额)]-发生的相关税费

2　税法规定确定的计入应纳税所得额的金额

计入应纳税所得额的金额=处置收入一计税基础净额(初始计税基础-税法累计折旧或累计摊销额)-可扣除的相关税费

则:处置投资性房地产产生的纳税调整的金额=成本或公允价值计量模式确定的处置损益的金额-计入应纳税所得额的金额

然后,调整本期的应纳税所得额并进行账务处理。

如果计算出的“纳税调整的金额”为正数(会计>税法),那么依税法规定应调减本期的应纳税所得额,反之,为负数则应调增本期的应纳税所得额。因此,在不考虑折旧、摊销费用、公允价值变动损益及其它纳税调整因素的情况下,企业本期的应纳税所得额=本期的税前会计利润-处置投资性房地产产生的“纳税调整(正数)的金额”[或:+处置投资性房地产产生的“纳税调整(负数)的金额”],再按本期的应纳税所得额与适用的所得税率计算的结果确认为本期应交的所得税;同时将结转以前会计期间确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额作为对本期所得税费用的调整[本期所得税费用=本期应交所得税+递延所得税负债本期增加额(或:-递延所得税负债本期减少额)+递延所得税资产本期减少额(或:-递延所得税资产本期增加额)]。账务处理有两种情况:第一种情况是,借记“所得税费用”科目、借记“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目,再贷记“应交税费――应交所得税”科目;第二种情况是,借记“所得税费用”科目,贷记“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目,再贷记“应交税费――应交所得税”科目。至此,“递延所得税资产”、“递延所得税负债”科目已结平无余额。

结束语

文章所阐述的内容,只是笔者根据投资性房地产准则以及现行所得税法的有关规定,对两者形成的差异、如何进行纳税调整及账务处理所作的一些浅薄的研究。今后,还需要同行们根据该准则的实际执行情况及税收政策的变化,对两者各方面的差异、纳税调整及账务处理作进一步的探讨研究,以便更好地指导会计实务工作。

[参考文献]

[1]企业会计准则学习组,企业会计准则2006[M],北京:中国经济出版社,2006(4)

调整账务处理篇2

    增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税额，并实行税款抵扣制的一种流转税。从计税原理而言，增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以称之谓"增值税".增值税的纳税额应为销项税额减进项税额后的余额，若销项税额减去进项税额后的余额为正数，则为当期应交数，若为负数，则为留待下期扣除的待扣税金。增值税的价外税特点使得增值税的纳税企业在税收检查后进行账务处理有一定的难度。增值税的纳税企业在税收检查后，必须按税务部门的意见进行账务调整，否则就会造成税企双方在涉税记载上的不一致，影响税收征管，即使进行了账务处理，如果处理有误，也会出现明补暗退、前补后退或重复退税、重复收税的情况，有些企业在增值税检查之后，虽然如数补交了税款，但由于没有及时进行账务调整，企业在缴纳下期税款时，有可能又将补交的税款抵扣回去，造成税收流失。因此财会人员对查补税款应严格按照有关税收法规的规定，在增值税查补之后及时正确地进行账务处理。

    在实际工作中笔者发现应设立"应交税金——增值税检查调整"专门账户，其调账方法如下：凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目；全部调账事项入账后，应结出本账户的余额。在此基础上，还要对该余额进行处理：若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额数，借记"应交税金——应交增值税（进项税额）"科目，贷记本科目；若余额在贷方，且"应交税金——应交增值税"账户无余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记"应交税金——未交增值税"科目；若本账户余额在贷方，"应交税金——应交增值税"账户有借方余额且等于或大于上述贷方余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记"应交税金一应交增值税"科目；若本账户余额在贷方，"应交税金——应交增值税"账户有借方余额但小于上述贷方余额，应将这两个账户的余额冲出，其差额贷记"应交税金——未交增值税"科目。该账务调整应按纳税期逐期进行。具体调账方法如下：一、年终结账前的查补调账年终结账前检查发现的补税可直接调整损益或其他有关科目，即：1.销项税方面的账务处理（1）税率使用有误。因税率使用错误造成的少提销项税，记：借：本年利润贷：应交税金——增值税检查调整如果发生多提，则用红字做上述分录。

    （2）价外费用未提销项税。如果企业价外向购货方收取的代收款项、代垫款项及包装费、延期付款利息等各种性质的价外费用来计提销项税，应按新售货物适用的税率计算出应补增值税后，作账务处理：借：其他应付（交）款（代收、代垫款项）

    本年利润（价外费用款项）

    贷：应交税金——增值税检查调整（3）视同销售业务来计税。如果企业将自产的产品用于集体福利或发工资或无偿赠送他人等视同销售业务未计提销项税，应按当期同类货物的价格或按组成价计算销售额后计提销项税进行账务处理借：应付福利费（应计入福利费用的部分）

    本年利润（应计入损益的部分）等贷：应交税金——增值税检查调整2.进项税方面的账务处理（1）取得的进项税凭证不合法。如果取得的进项税凭证不合法抵扣了进项税的，应作下列账务调整：借：原材料（工业企业）

    库存商品（商业企业）等贷：应交税金——增值税检查调整（2）擅自扩大抵扣范围。企业购进固定资产及用于非应税项目的货物不应抵扣进项税额，如果企业进行了抵扣，检查发现后应做如下账务处理：借：固定资产在建工程等贷：应交税金——增值税检查调整（3）非正常损失的货物进项税应转出未转出。企业外购货物及产成品、在产品等发生的非正常损失，其应负担的进项税应从进项税额中转出，列入待处理财产损益等有关科目，经检查发现未作转出处理的应进行账务处理：借：待处理财产损益等贷：应交税金——增值税检查调整（4）少抵扣进项税。如果企业少抵扣了进项税，按规定计算出少抵扣的税额后进行账务处理：借：原材料等（红字）

    贷：应交税金——增值税检查调整（红字）

    二、年终结账后的查补调整对以前年度增值税进行检查补税，如果涉及损益科目的，应将查增、查减相抵后的应补增值税记：借：利润分配——未分配利润贷：应交税金——增值税检查调整如果涉及非损益科目，按结账前的有关账务处理方法进行调整。

调整账务处理篇3

一、分别做好对坏账损失的会计和税务处理

分别做好对坏账损失的会计和税务处理，是正确核算坏账损失及涉税事项的基础和前提。

1.在对应收款项坏账损失进行会计处理时，企业不仅应按照《企业会计制度》或《企业会计准则》的规定，采用备抵法预提坏账准备，并通过坏账准备科目进行核算，同时将选择、确定计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照企业内部管理权限，报经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。但是，坏账准备的提取方法一经批准（即确定），企业必需遵照执行，同时还必需在财务报表附注中予以披露，而且提取方法不得随意变更，如需变更，不仅应该重新履行内部审批程序，而且还必需在财务报表附注中对由此引起的会计政策和会计估计变更予以说明。

2.企业必需按照税法规定的实际发生原则确认坏账损失，即在坏账损失实际发生并按照税法规定的确认原则确认后才可以列入税前扣除，但需注意的是，企业发生的坏账损失不仅要符合《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发〔2009〕88号）和《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号，以下简称“税总25号公告”）所规定的情形，而且还必需遵循这两个文件对企业资产损失税前扣除的征管要求。对于企业应收款项发生的实际资产损失（如税总25号公告第二十三条列举的损失），应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除，但需提供相关证据材料；对于企业应收款项发生的法定资产损失（如税总25号公告第二十四和二十五条列举的损失），企业应当在向主管税务机关提供证据资料证明该款项已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。由此可见，不管是何种坏账损失，企业都必需按税法规定的程序和要求向主管税务机关申报税前扣除，未经申报的坏账损失，不可以在税前扣除。

3.随着新《企业所得税法》的实施，该法原来对不超过年末应收账款余额5%的坏账准备金，经税务机关审批后允许列入税前扣除的规定已同时失效，对此，应引起企业会计人员的注意。

二、正确处理好会计、税务差异

由于税法不认可会计上计提的坏账准备，所以企业在计缴企业所得税时必需对计提的坏账准备进行纳税调整，由此产生了应纳税暂时性差异，因此企业必需注意正确核算由此产生的会计税务差异。

例如，甲公司执行《企业会计准则》，对坏账损失按照账龄分析法计提坏账准备，2011年末账面坏账准备余额为120万元（2011年度汇算清缴已作纳税调整，“递延所得税资产”账户有借方余额30万元）；2012年5月以银行存款形式收回2011年度汇算清缴确认并已核销的预付账款坏账损失30万元（该坏账损失核销时已列入税前扣除），2012年度汇算清缴时确认并核销了应收账款坏账损失80万元（该坏账损失也已列入税前扣除），2012年年末应收款项应计提坏账准备180万元。

甲公司应对2011年和2012年度涉及坏账损失事项作如下相关的会计、税务处理及纳税调整（甲公司适用的企业所得税税率为25%）：（1）2012年5月收回2011年度确认并核销的预付账款坏账损失30万元，应借记“银行存款”；贷记“坏账准备”，金额30万元。（2）2012年汇算清缴确认并核销应收账款坏账损失80万元，应借记“坏账准备”；贷记“应收账款”，金额80万元。

按照账龄分析法，2012年末账面应收款项应计提坏账准备180万元，分析如下：

2011年末账面坏账准备余额120万元，因2012年5月份收回2011年度确认并核销的预付账款坏账损失30万元转回，贷记了“坏账准备”30万元，2012年度汇算清缴时确认并核销了应收账款坏账损失80万元，借记了“坏账准备”80万元，从而使得2012年末坏账准备计提前的贷方余额为70万元（120+30-80）。但是，由于2012年末账面应计提坏账准备180万元，因此，甲公司应补提坏账准备110万元〔180-（120+30-80）〕，故应作如下会计分录：借记“资产减值损失”；贷记“坏账准备”，金额110万元；同时将补提的坏账准备110万元转入本年利润，借记“本年利润”；贷记“资产减值损失”，金额110万元。对补提的坏账准备还应作纳税调整。

由于2012年5月收回了2011年度确认并核销的预付账款坏账损失30万元，在2011年汇算清缴时已列入税前扣除，2012年度确认并核销的应收账款坏账损失80万元也已税前扣除，所以当这两笔已作税务处理的款项通过“坏账准备”账户核算后，对“坏账准备”的借、贷方的发生额都应作相应的转回处理。因此，甲公司2012年度应补提的110万元坏账准备还应减去（借方调整）当年度发生的允许税前扣除的80万元，加上当年度发生的前一年度已税前扣除后一年度又收回的30万元（贷方调整）。如此调整后，甲公司2012年度计提的需进行纳税调整的坏账准备金额为60万元（110-80+30），所以，甲公司2012年度因计提坏账准备进行纳税调整应补缴的企业所得税为15万元（60×25%），并作如下会计分录：借记“所得税费用”；贷记“应交税费”，金额15万元；同时借记“递延所得税资产”；贷记“所得税费用”，金额15万元。

由此可见，对坏账准备进行纳税调整时，不能简单地直接以年末对坏账准备的调整数作为纳税调整的金额，即不能仅以年末对坏账准备的补提数或转回数作为纳税调整的金额。如上例，若直接按照补提的110万元坏账准备进行纳税调整，甲公司则应补交27.5万元（110×25%）的企业所得税，无疑是多交了企业所得税。实际上，按照调整后的60万元作为2012年末计提坏账准备需纳税调整的金额，加上2011年末计提坏账准备的纳税调整额120万元，甲公司前后两个年度因计提坏账准备而纳税调整的总金额是180万元，此金额与甲公司2012年末账面保留的坏账准备的余额完全一致。这说明了两个规律性的问题：一是在一般情况下，企业只应就本年度与前一年度坏账准备账户年末余额之间的差额进行纳税调整；二是在一般情况下，企业各年度因计提坏账准备需纳税调整的总额等于最后一年度年末坏账准备的账面余额。所以，在日常会计处理和纳税调整的实务中，不管是会计、审计还是税务人员，不仅要注意对计提坏账准备纳税调整的规律，而且还要具体情况具体分析，切忌对坏账准备的纳税调整简单行事。

三、特殊情形的处理

必需注意的是，实务中往往存在这样的特殊情况：一些企业为了加强对应收款项的管理，对虽已从实质上满足税总25号公告第二十二至二十四条规定的确认坏账损失的条件，但并未从会计账面上核销相关的应收款项，而是仅以增提坏账准备的形式对坏账损失进行了会计处理。

如果企业能够提供税法规定的相关应收款项发生坏账损失的证据材料、情况说明和专项报告，且在增提坏账准备的当年度向主管税务机关申报扣除，税务机关是否认可？我们认为，该问题实际上仅是采取了备抵法下的个别确认法对相关坏账损失进行了核算，尽管对此情况下的坏账损失是否允许税前扣除税法没有明确说明，但从税总25号公告规定的“会计上已经作为损失处理”，再结合文件前后来看，税总25号公告所规定的会计处理应该是一个完整的会计处理过程，即应该是一个从会计账面上核销了相关应收款项的会计处理。所以从严格意义上讲，仅是以坏账准备的形式预提后计入损失还不属于“会计上已经作为损失处理”的情形。因此，这种情形核算的坏账损失应该不可以列入税前扣除，更何况一旦允许税前扣除很容易造成对坏账准备进行纳税调整涉税征管问题的混乱。

值得注意的是，如果企业所在地的主管税务机关认可了此情况下的坏账损失，则企业完全可以进行税前扣除。我们认为，不管税务机关是否允许税前扣除，企业都应做好相关事项的备查工作，防止日后相关应收款项收回或实际发生损失时可能出现的混乱。为了避免此类情况与税务机关产生不必要的误解或矛盾，或者可能招致税务机关不同意税前扣除，企业最好对相关坏账损失采取“账销案存”的方法。一方面可以从账面上满足税法规定必需进行会计处理的要求，不存在会计税务差异及纳税调整的问题，从而可以毫无异议地列入税前扣除；另一方面，企业对备查簿记载的应收款项必需落实催收责任，继续加强对相关应收款项的催收管理。总之，这样处理的结果，既能够从根本上满足税法规定的“会计上已经作为损失处理”的条件，防止可能与税务机关产生的矛盾和风险，又可以达到加强对已核销应收款项进行催收管理的目的。

调整账务处理篇4

【关键词】 国有企业 改革 账务处理 策略

企业改制通常要在较短的时间内完成，进行业务、资产、人员等的重组，进行评估增减值和会计差错、会计政策估计变更等问题的账务处理。现结合某勘察设计单位的改制实例，探讨企业在改制过程中对账务和涉及所得税事项的会计处理。

1. 会计差错的账务处理。

首先是对审计中发现的会计差错进行调整，在改制企业中，注册会计师的调整建议既包括实质性调整，也包括模拟性调整，但企业对旧账实施的调整仅限于实质性调整。实质性调整主要是会计差错调整。由于会计差错的调整时间与会计差错发生期间不一致，企业在调整会计差错的过程中，不能将审计人员建议的会计差错调整分录直接登入企业的账簿，应该分析会计差错对调账日的影响。会计差错一般分为两种类型，第一种是已发生的企业会计处理不符合企业会计制度或相关准则形成的错误，这种情况下企业应根据会计准则、制度的规定进行调整，但在计算所得税时应根据税法的规定分期（年）计算，与税务部门沟通后对以前年度的应纳税所得额进行修正，调整以前年度所得税费用或可弥补亏损数；第二种是根据改制要求为严格划分改制基准日前后收支进行的调整，如预提房租、水电费以及将期后发生的应归属基准日前的收支调整入账等，这种情况下企业可以根据一贯性的原则不必进行专门的账务调整，在收入支出实际发生时进行账务处理（不可跨年度），所得税按所属会计年度一并计算。以下是某勘察设计院对改制审计中发现的部分会计差错进行的账务处理：

第一、调整在建工程中属于费用性质的项目和在专项应付款中课题拨款收入项目。在历年会计核算上，该单位在接受上级单位委托技术课题研究时，收到课题研究拨款时，挂专项应付款---课题研究科目，发生课题研究费用时，在在建工程中按课题项目明细列支费用，未进入当期损益，当课题验收结项时，形成无形资产的结转入无形资产科目，未形成无形资产的对冲后余额结转入当期损益。审计认为，应全额调整入损益，企业会计调整分录如下：

调整在建工程中属于费用性质的项目：

借：以前年度损益调整——研究费用 242，792.4

贷：在建工程——课题项目明细——242，792.4

将与收益相关的专项应付款计为收入：

借：专项应付款——课题项目明细788，828.85

贷：以前年度损益调整——课题拨款

——788，828.85

第二、对已经无法收回的款项确认为坏账损失。经审计确认，该企业有两笔应收账款和一笔其他应收款无法收回，全额确认为坏账损失。企业会计调整分录如下：

借：以前年度损益调整——资产减值损失

——390，148.48

坏账准备——310，593.93

贷：应收账款——A公司——500，000

B公司——100，000

其他应收款——某班组——100，742.41

第三、调整应确认的收入。经审计确认，该企业补确认两笔收入，合计594，553元。企业会计调整分录如下：

借：应收账款——客户明细——594，553

贷：以前年度损益调整——补确认主营业务收入——594，553

第四、调整应确认的成本。经审计确认，该企业补确认25笔项目分包成本，合计10，032，632.24元。由于行业特点，主合同与分包合同很难作到一一对应确认收入与成本，项目在同期收入与支出不很配比，导致部分项目分包成本确认滞后。企业会计调整分录如下：

借：以前年度损益调整——补确认主营业务成本——10，032，632.24

贷：应付账款——客户明细——10，032，632.24

第五、冲减重复入账的收入。经审计确认，该企业重复确认3笔项目收入，合计104，500元。企业会计调整分录如下：

借：以前年度损益调整——冲减重复入账的收入——104，500

贷：应收账款——客户明细——104，500

第六、调整流转税金及附加。调增收入1，278，881.85元，调增分包成本10，032，632.24元，按税法规定，分包支出可抵减流转税，营业税按5%计征，依此计算调整流转税金及附加。企业会计调整分录如下：

借：应交税金及附加——可抵减营业税金及附加——490，210.03

贷：以前年度损益调整——营业税金及附加——490，210.03

第七、调整年初未分配利润。将以前年度损益调整借贷相抵后的余额转入年初未分配利润。企业会计调整分录如下：

借：年初未分配利润——8，896，481.24

贷：以前年度损益调整——8，896，481.24

2. 根据资产评估结果，对资产账面价值进行调整。

在国有企业改制过程中，按照国有资产管理有关规定，需要对国有资产进行评估。由于企业账面资产按历史成本记录，而评估一般采用重置成本法、现行市价法、收益折现法等方法，因此评估结果与资产账面价值之间不可避免要产生差异，即评估增值和减值。现行的规范企业评估调账的法规主要有财政部《关于股份有限公司有关会计问题解答》（财会字[1998]16号）、《关于执行具体会计准则和〈股份有限公司会计制度〉》有关会计问题解答》（财会字[1998]66号）、《财政部关于企业资产评估等有关会计处理问题补充规定的通知》（财会函字[1999]2号）。评估调账是指对调账日重组范围内的资产按照资产评估结果进行调整。由于评估基准日到调账日一般有一个较长的时间间隔，这段时间内企业的经营活动会导致资产形态和数量发生变化，所以调账时需分析评估基准日与调账日资产形态和数量的差异。该勘察设计单位资产评估结果显示，资产增值7508.16万元，其中，固定资产（主要是房产）增值7507.03万元，无形资产增值0.32万元，长期股权投资增值0.82万元。企业会计调整分录如下：

对固定资产增值的会计调整。按评估确认结果调整资产、负债的账面价值后，若评估确认的净资产大于原账面净资产，应扣除未来应交所得税后的余额计入资本公积，若评估确认的净资产小于原账面净资产，应按顺序冲减未分配利润、资本公积。会计分录如下：

借：固定资产——房产明细等——60，070，000.03

无形资产——土地使用权——15，000，000

贷：资本公积——其他资本转入（资产评估增值）——56，302，500.02

递延所得税负债——18，767，500.01

对无形资产增值的会计调整。

借：无形资产——无形资产明细等——3，200

贷：资本公积——其他资本转入（资产评估增值）——2，400

递延所得税负债——800

对长期股权投资增值的会计调整。

借：长期股权投资——投资客户明细（股权投资差额）——8，200

贷：资本公积——股权投资准备（资产评估增值）——6，150

递延所得税负债——2，050

3. 职工安置费用的账务处理。

职工安置费用通常包括在职职工经济补偿金、离退休人员费用等，实际发生前可挂专项应付款。但要要注意进行个所得税的代扣代缴核算，根据国税发[1999]178号文《关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》规定，企业、事业单位、机关、社会团体等用人单位进行劳动人事制度改革，对个人因与用人单位解除劳动关系而取得一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿收入、生活补助费和其他补助费），其收入在当地上年职工年平均工资的3倍数额内，免征个人所得税；超过部分，应作为计税收入，按工资薪金所得项目计征个人所得税。考虑到个人取得的计税收入数额较大，而且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入，因此，对个人取得的计税收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均。具体平均办法为：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算。个人按国家和地方政府规定比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险基金在计税时应予以扣除。该勘察设计单位的会计处理如下：

实际发生前的会计处理。根据主管国资委批复结果挂往来账。

借：其他应收款——原股东（职工安置费用）——47，000，000

贷：专项应付款——职工经济补偿金——29，470，000

离退休人员费用——17，530，000

收到原股东拨付职工安置费用并发放经济补偿金时.

借：银行存款——47000，000

贷：其他应收款——原股东（职工安置费用）——47，000，000

借： 专项应付款——职工经济补偿金——29，470，000

贷：应交税金——应交个人所得税——2，947，000

银行存款——26，513，000

4. 剥离资产的会计处理。

剥离资产主要是指根据改制要求将土地使用权、固定资产等部分资产予以剥离的资产，这种情况下企业应将剥离资产的账面价值调整为零，对应减少净资产，不涉及所得税问题。该勘察设计单位本次改制中，有一栋房产（建于上世纪六十年代，原值16.69万元，帐面净值2.25万元）因产权有争议不明晰，根据国家有关文件精神，剥离出来未纳入改制资产，企业的会计处理如下：

借：累计折旧——某房产——144，400

未分配利润——剥离资产净值——22，500

贷：固定资产——某房产——166，900

5. 继续经营期间相关问题的账务处理。

继续经营期是指从评估基准日到新公司设立日（领取新营业执照）这段经营期。改制过程中股东对这段时间的经营成果一般会有一个协议，有的企业由新老股东共享，有的由老股东享有，不同的继续经营期利润处理方案对账务处理也有不同的影响。对这段时间经营成果的处理应在旧账中进行：如果股东协议中规定这段时间的经营成果由老股东享有，则企业应作利润分配的账务处理；如果股东协议中规定这段时间的经营成果由新老股东共享，则企业无须作利润分配的账务处理。继续经营期间有一个特殊的问题是固定资产的折旧。在进行固定资产的评估调账时，我们是将固定资产的评估增值和减值按照固定资产的明细表记入账簿中，调账后企业固定资产的账面价值等于调账前固定资产的账面价值与评估增减值的和。由于实物资产出资是按评估值计价的，而评估基准日到设立日之间的继续经营期间固定资产要发生折旧，所发生的折旧费用改制企业是按照原账面原价计提而不是按照评估确认价值计提的。在继续经营期间原企业经营成果由老股东享有的情况下，如固定资产评估出现增值，由于评估增值部分在继续经营期间没有计提折旧，继续经营期间经营成果的计算没有考虑评估增值对折旧费用的影响，实施利润分配后，会出现实物出资不到位的情形。这种情况下，固定资产增值部分所影响的折旧应由老股东补足。这种补足可采用两种方式：一是如果原利润分配未实际支付，可减记应付原股东的利润。二是以现金补足。同时补计提固定资产增值部分折旧。

由于企业改制是我国特有的事项，政出多门，各个管理机构均有自己的规定，且改制工作执行时期长，期间会计政策、税务政策、劳动等政策也有变化，前几年改制的会计处理与后几年改制的会计处理都有所不同，由此造成会计处理的困难。本文结合改制实例作些探讨，以求教各位贤能。

参考文献：

[1] 《国有企业改制评估的有关会计处理》，作者，曾晓玲，《财会通讯》2001年01期.

调整账务处理篇5

一、应收款项追溯调整

（1）现行准则会计处理。

[例1]假设一开始有笔经济业务会计处理如下：

借：应收账款 10

贷：银行存款 10

这笔分录是基于当前信息，即债权人能全额还款入账，但假设期末根据新的情况判断债务人只能还8元，按照我国会计准则用备抵法处理如下：

借：资产减值损失 2

贷：坏账准备 2

（2）追溯调整法。如果运用追溯调整法，就要按照假设一开始就知道这个信息进行账务调整，交易发生时应该做以下分录：

借：应收账款 8

交易损益 2

贷：银行存款 10

由此应对原来账务加以调整，调整分录如下：

借：交易损益 2

贷：应收账款 2

值得商榷的是损益类科目应计入哪个科目的问题，笔者认为不跨期计入当期损益（交易损益），这体现了这笔款项一经借出就产生了损失。跨期则应调整留存收益，同时考虑递延所得税资产和递延所得税负债的调整。对于应收账款的冲减本文采用直接法而我国会计准则要求用备抵法。

二、持有至到期投资追溯调整

[例2]假设一开始有笔经济业务如下：某企业花费900元购买五年期，票面利率10%，年末计息债券。

（1）购买日账务处理：

借：持有至到期投资 1000

贷：银行存款 900

持有至到期投资——利息调整 100

实际利率计算如下：

900=100/（1+i）+100/（1+i）2+100/（1+i）3+100/（1+i）4+1100/（1+i）5

i=13%

（2）一年后账务处理：

借：应收利息 （1000×10%） 100

持有至到期投资——损益调整 17

贷：投资收益 （900×13%） 117

借：银行存款 100

贷：应收利息 100

此时债权余额900+17=917（元）

假设预测以后各年回款信息发生新的变化如下图：

（3）运用追溯调整法。根据这些新的信息债权的价值变为：

100/（1+i）+90/（1+i）2+80/（1+i）3+1000/（1+i）4=827.74（i=13%）

根据这些信息的帐务处理如下（并未真正入账）：

首先计算下购买债券的价值v=100/（1+i）+100/（1+i）2+90/（1+ i）3+80/（1+ i）4+1000/（1+ i）5=821.01（i=13%）

借：持有至到期投资 1000

交易损益 78.99

贷：银行存款 900

持有至到期投资——利息调整178.99

（因本文采用原有实际利率计算价值，故出现一个购买损益，相当于花了900元钱买了价值821.01的投资产品而造成的损失）

一年后应做账务处理如下：

借：应收利息（1000×10%） 100

持有至到期投资——损益调整 6.73

贷：投资收益 （821.01×13%） 106.73

借：银行存款 100

贷：应收利息 100

此时，债权余额为821.01+6.73=827.74（元）

（4）账务调整。涉及调整的科目有购买损益、投资收益和持有至到期投资——利息调整，调整分录如下：

借：交易损益 78.99

投资收益 10.27

贷：持有至到期投资——利息调整 89.26

这里值得讨论的是：对于企业购买的资产是按照实际支付的代价入账，还是按照价值入账，如果采用后者就有可能会产生购买损益，也就是当购买价格与价值不等时要计入损益。如果购买的资产按实际支付的代价入账就不会在购买日出现购买损益。

在调整分录中损益的确认采用哪些科目，如本例确认购买损益和投资损益，而我国会计准则作为资产减值损失处理。分录如下：

借：资产减值损失 89.26

贷：持有至到期投资减值准备 89.26

调整分录的贷方科目，本题采用追溯调整法贷记持有至到期投资——利息调整，准则将其调整用备抵科目处理。

两种方法处理结果不影响利润表和资产负债表。但从科目来看本文所述方法更能体现决策失误带来的损失：78.99元。按照我国会计准则处理仅体现此债权减值89.26，不利于管理层对数据的准确解读。

三、长期股权投资成本法转换为权益法追溯调整

根据追溯调整法原则视同一开始就采用权益法来处理各账户将原有账户按照权益法处理的结果进行调整。这里尤为注意的是新投资改变了原投资时对被投资企业可辨认净资产的确认的信息，长期股权投资权益法本质上是长期股权投资科目反映被投资企业可辨认净资产确认的情况下所有者权益变化属于母公司的部分。可以按此调整长期股权投资账面价值，但对对方科目如何追溯调整这是一个比较复杂的问题。（1）应先按照原投资比例和被投资企业权益变动部分调整原长期股权投资，但此时对方科目的调整按照一开始的可辨认净资产的数据调整被投资企业的损益或留存收益。（2）按照可辨认净资产二次评估后增值扣除前述调整部分的数据相应调整原长期股权投资和资本公积。举例如下：

[例3]A公司在2012年1月1日通过转账用银行存款20000元购入B公司股票，占10%的份额，2012年1月1日B公司经过评估后可辨认净资产公允价值为100000元，形成投资后B公司仅一项固定资产的公允价值与账面价值不等。此项固定资产购入时花费为2000元，如今已经累计计提折旧500元，预计尚可使用5年，净残值为零，该项固定资产采用直线法计提折旧；此固定资产经A公司评估后确定公允价值为3000元，尚可使用10年，净残值为零。A公司和B公司双方采用相同的会计政策。

2013年度B公司因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积600元。

取得投资后，B公司实现的净利润及利润分配情况见表1：

A公司于2014年1月1日又以银行存款40000元取得B公司30%的股权。

（1）A公司相关账务处理：

A公司2012年1月1日至2014年1月1日对B公司股权投资相关的会计分录如下：

2012年1月1日

借：长期股权投资——B公司 20000

贷：银行存款 20000

2012年4月10日

借：应收股利 200

贷：长期股权投资——B公司 200

成本法下，2012年12月31日长期股权投资的帐面价值=20000

-200=19800（元）。

2013年4月10日

收到股利：

借：应收股利 300

贷：投资收益 300

成本法下，2013年12月31日长期股权投资帐面价值=19800元。

其中投资收益400元，在期末转入未分配利润和盈余公积。

2014年1月1日新购入的长期股权投资帐务处理：

第一、新购入的长期股权投资的初始计量：

借：长期股权投资——B公司（成本） 40000

贷：银行存款 40000

第二、新豆乳的长期股权投资的后续计量：

新取得投资时因投资成本40000元大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额31800元[（100000+4000+5000-3000）×30%]的差额，不调整长期股权投资的账面价值。

取得投资后的长期股权投资账面价值为19800+40000=59800（元）

（2）通过追溯调整法A公司应做账务处理如下（没有真正在账上处理）

2012年1月1日

借：长期股权投资——B公司（投资成本） 20000

贷：银行存款 20000

初始投资成本20000元大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额10000元（100000×10%）的，所以不需要调整长期股权投资的账面价值。但存在商誉10000元。

2012年4月10日

借：应收股利 200

贷：长期股权投资——B公司 200

2012年12月31日

固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=（1500÷5-3000÷10）=0

调整后的净利润=4000元

借：长期股权投资——B公司（损益调整） 400

贷：投资收益 400

追溯调整法下，2012年12月31日长期股权投资的帐面价值应为=20000-200+400=20200（元）。

2013年4月10日

借：应收股利 300

贷：长期股权投资——B公司（损益调整） 300

2013年12月31日

调整后的净利润=5000（元）

借：长期股权投资——B公司（损益调整） 500

贷：投资收益 500

因B公司可供出售金融资产公允价值变动2013年度增加资本公积600元

借：长期股权投资——B公司（其他权益变动） 60

贷：资本公积——其他资本公积 60

追溯调整法下，2013年12月31日原长期股权投资的帐面价值应为=20200-300+500+60=20460（元）。

注：2012和2013年中的投资收益应于期末计入盈余公积和未分配利润中。

2014年1月1日追加投资取得的长期股权投资部分的帐务处理：

第一、 追加投资取得的长期股权投资部分的初始成本

借：长期股权投资——B公司（成本） 40000

贷：银行存款 40000

第二、 追加投资取得的长期股权投资部分的后续计量。

新取得投资时因投资成本40000元大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额31800元[（100000+4000+5000-3000）×30%]的差额为正，不调整长期股权投资的账面价值。

追溯调整法下，2014年1月1日长期股权投资的帐面价值=20460+40000=60460（元）。

（3）追加账上调整分录（账上处理）。对长期股权投资账面价值调整60460-59800=660元，其他追溯调整的科目只有资本公积、盈余公积、未分配利润（跨期影响），具体调整分录如下：

借：长期股权投资 660

贷：资本公积 60

盈余公积 60（按10%的盈余公积提取）

未分配利润 540

四、资产负债表日后事项处理追溯调整

[例4]承例当期发生销货，会计分录如下：

借：应收账款 117

贷：主营业务收入 100

应交税费——应交增值税——销项税额 17

借：主营业务成本 90

贷：库存商品 90

期末，主营业务收入和主营业务成本结转至本年利润，本年利润进一步转入盈余公积和未分配利润。

资产负债表后，发生销货退回，在进行账务处理时，要视同一开始就没有销货，影响的账户有应收账款、应交税费—增值税、库存商品、应缴税费—应交所得税、盈余公积、未分配利润。（不考虑所得税会计）调整分录如下：

借：库存商品 90

应交税费——应交增值税—销项税额 17

——应交所得税（10×0.25） 2.5

盈余公积 （7.5×10%） 0.75

未分配利润 （7.5×90%） 6.75

贷：应收账款 117

五、融资租赁会计处理追溯调整

未担保余值发生改变对于出租人的会计处理，视同一开始就采用新的未担保余值进行处理来进行调整相关账户余额：

[例5]甲公司向乙公司租入一台设备，合同相关信息如下：租赁期为5年；约定每年年末甲公司向乙公司支付租金10000元。甲公司承诺担保余值为5000元，该项资产的未担保余值为1000元；租赁期开始日即2012年1月1日，该项设备公允价值为40000元；预计未来使用寿命6年；合同利率为6%；租期届满，租赁资产由出租人收回。

（1）原会计处理。

首先确认内含利率40000=10000PVIFA（i，5）+1000PVIF（i，5）+5000PVIF（i，5）；i=11.48%

甲公司租赁开始日账务处理如下：

借：应收融资租赁款 55000

未担保余值 1000

贷：融资租赁资产 40000

未实现融资收益 16000

第一年末账务处理：

借：银行存款 10000

贷：应收融资租赁款 10000

借：未实现融资收益（40000×0.1148） 4592

贷：租赁收入 4592

若此时发现未担保余值只有500，调账时运用追溯调整法假设一开始就按500入账的账务处理：

（2）追溯调整法（并未真实入账）。

重算内含利率

40000=10000PVIFA（i，5）+500PVIF（i，5）+5000PVIF（i，5）

I=11.21%

租赁日：

借：应收融资租赁款 55000

未担保余值 500

贷：融资租赁资产 40000

未实现融资收益 15500

第一年末账务处理：

借：银行存款 10000

贷：应收融资租赁款 10000

借：未实现融资收益（40000×0.1121） 4484

贷：租赁收入 4484

可见需要调整的科目有未担保余值、未实现融资收益和租赁收入

（3）调整分录（真实入账）

借：租赁收入 （4592-4484） 108

未实现融资收益 392

贷：未担保余值 500

我国会计准则将租赁收入改为营业外支出，且描述调整方式上显得很复杂，不利于理解。

企业合并的例子限于篇幅，不一一阐述，总的原则依然是考虑原有（各自调整后）个别报表数字之和与把两个企业视同一个整体应该反映的数值之差进行调整。需要强调的是判断两个企业视同一个整体应该反映的数值是多少时考虑当前会计准则要求的合并观念。

参考文献：

调整账务处理篇6

关键词:erp;国有控股上市银行;会计信息披露

中图分类号:f230文献标志码:a文章编号:1673-291x(2009)27-0079-02

erp(enterprise resources planning,企业资源计划)起源于制造业,但随着其管理理念日益成熟、系统应用技术的不断发展,国内管理先进的股份制商业银行也开始引进这一管理理念和管理系统。

借助于信息技术,实现由erp系统生成上市银行法定财务会计报告及附注、分部报告信息,及时向境内外投资者披露真实、准确、透明的会计信息,成为上市银行会计信息披露方式的新选择。本文试从探讨上市银行会计信息披露具体目标入手,以国际上较为流行的oracle软件功能以例,分析了erp系统在改善国有控股上市银行财务会计报表出具和使用流程、优化审计调整账务处理流程、自动生成财务信息披露数据等方面的运用,并提出运用中应予以考虑的问题,以期对如何利用erp系统实现会计信息披露目标有所借鉴。

一、erp系统在国有控股上市银行会计信息披露的运用

相对中小股份制商业银行而言,国有控股上市银行具有会计机构数量大、会计核算层次多、会计信息传递路径长的特点。erp系统采用oracle产品的标准功能,在一定程度上进行适应性开发,能够从不同方面改善国有控股上市银行会计信息披露,实现信息披露目标。

(一)改善财务会计报表出具和使用流程

财务会计报告是企业整个会计活动的最终产品,也是企业会计信息披露的主要载体。财务会计报告由会计报表和会计报表附注组成。由于上市银行披露会计信息的真实性、公允性需验证,对外报出的必须是审计后的财务会计报告。会计报表以是否依据审计师的意见进行了审计调整来划分,可分为审计调整前会计报表和审计调整后会计报表。由于国有控股上市银行采用总分架构模式,总账系统数据、审计调查表的编制、审计调整意见的出具,往往采取由下而上层层汇总的方式生成。这种传统的会计报表生成模式,信息传递路径长,也存在人为调整的可能,影响会计信息的准确性,不利于上市银行经营管理决策分析。

erp系统能够改善国有控股上市银行的财务会计报表出具和使用流程。首先,erp系统充分利用oracle总账模块中功能强大的报表建立工具——财务报表生成器(fsg),根据总账中的会计要素生成财务报表。通过灵活地制定fsg报表,能够更好地满足上市银行财务会计报表多种业务需求。对于全行固定格式、统一公式、定期的报表,由总行进行定义,全行机构登录系统查询,如资产负债表和利润表;分行固定格式、统一公式、定期的报表,由分行进行定义,分行各级机构登录系统查询。同时,erp系统维护部门负责维护fsg报表定义权限。对于全行统一的报表,无论是审计调整前还是审计调整后,都可通过erp系统直接由总行统一出具,并经财务报表展现平台分发给各分行,分行可直接进行权限范围内的报表查询,避免了手工调整总账的可能性,能够充分保证会计信息的及时、准确。

(二)优化审计调整账务处理流程

上市银行的审计调整存在调账事项和调表事项之分,对于调账事项,需要在次年进行审计调整的账务处理,但财务报告年度已于12月31日关账,审计调整的账务处理不能自动追加于财务报告年度,但审计调整的账务处理应归属于财务报告年度,而不是次年。由于审计调整账务处理的实际会计年度与相应归属财务报告年度之间存在差异,在财务报告年度的次年,年初至审计调整账务处理期之间各月份的期初余额都与审计调整后报表的期初余额不相符,这段期间一直存在账表不符的问题,直至审计调整账务处理期的下一会计期,账表不平现象才会消失。

erp系统在会计期间设计上,针对审计师对上市银行进行半年和年度审计的现实情况,结合oracle系统标准功能,可以设置两个调整期,即在系统中设置每年十二个自然月会计期段和另外第十三期、第十四期调整期段,通过合并自然月期段以及调整期的账务内容,生成完整的审计调整后财务报表。erp系统利用orale调整期功能,将差异调整做在特殊的会计期,可以在不影响正常账务的情况下完成审计差异调整,实现账表数据一致,彻底解决上市银行审计调整后账表数据不符的现状,实现由erp系统出具全行审计调整后的财务会计报告,可降低上市银行的会计信息披露成本。

(三)自动生成财务信息披露数据

会计信息是以财务信息为主,其他信息为辅的综合信息。从财务报表的生成来看,国有控股上市银行原有的总账系统就能实现财务报表定义;但从会计报表附注的披露内容来看,由于较为复杂,很难直接从核心业务系统现有的会计科目或账户运算得到,主要依赖于审计师的审计调查表,使其会计报表附注信息披露处于被动状态。

由erp系统出具上市银行财务会计报告、满足多准则会计信息披露要求是该系统的一个特色。例如在账簿设计上,erp系统可以建立

二、采用erp系统进行会计信息披露应注意的问题

(一)erp系统在审计调整期需进行特殊的账务处理

erp系统在会计期间设计上,在设置一至十二个自然月会计期间以外,还将中期和年度审计调整期设置为十三期和十四期。erp系统在审计调整期进行审计调整的会计处理,会追加在财务报告年度的账务中。但国有控股上市银行存在功能强大的核心业务系统,而erp系统只具有财务会计的部分功能,不是一个完整的核算系统。除了在erp系统的审计调整期中进行处理外,审计调整的账务处理还必须在核心业务系统中进行。但核心业务系统的审计调整的账务处理会和其他数据一样,通过数据通道传输到erp系统,使得erp系统的审计调整数据重复反映,因此,为保证审计调整后会计信息的准确性,在核心业务系统中进行审计调整账务处理后,必须及时在erp系统中对原审计调整进行反向冲销的账务处理。而这一系列调整无法通过系统控制实现,只能通过制定严密的管理程序,保证各级行核心业务系统的审计调整在某一时间完成,并在同一天于erp系统中进行反向冲销。

(二)erp系统的会计科目和披露指标需及时维护

采用erp系统进行会计信息披露,会计科目与披露指标的维护成为影响上市银行会计信息披露准确性的关键因素。首先,根据证券交易所、会计准则对上市公司的信息披露要求,上市银行的年报、中期报告内容需要进行相应地调整。其次,会计准则或会计制度发生变更时,上市银行应相应地调整erp系统会计科目的设置,以适应准则或制度的变化。因此,为保证会计信息披露的准确性,上市银行应根据年报、中期报告披露事项及会计科目的调整,及时维护会计科目、重新定义或修改披露指标的运算公式。

(三)erp系统的披露指标设计程序需得到审计师的认可

调整账务处理篇7

关键词：债务重组 纳税调整 会计处理

债务人以现金偿还债务对应纳税所得额调整的影响

《企业会计准则第12号-债务重组》规定：债务人以现金偿债务的，重组债务的账面价值和债务人实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得，计入当期损益。若在债务重组前，债权计提了减值准备，先用减值准备冲减差额，减值准备不足以冲减差额的部分确认为债权人的重组损失。以现金清偿债务，债务人的重组收益应计入“营业外收入”，债务人的利润总额和应纳税所得额相同，无需进行纳税调整。债权人在计提坏账准备和核销应收账款的当期，由于在坏账准备事项上税法和会计准侧的不一致而形成的“暂时性差异”，应在利润总额的基础上，分别调增或调减应纳税所得额（刘荣，2011）。

非现金资产偿债债权、债务人的会计处理和税务处理差异

债务人以非现金资产抵偿债务时，构成其损益的债务重组利得和资产转让所得，都会影响债务人当期的利润总额。作为重组债权的债权人按接受的非现金资产的公允价值入账，其公允价值和重组债权的账面余额之间的差额，确认为当期损失。若债权已计提减值准备的，先用减值准备冲减差额。与以现金抵偿债务不同之处是，若债权人取得的是允许抵扣进项税额的固定资产或者存货等非现金资产，且对方开具了能抵扣进项税额的增值税发票，则该进项税额也可以冲减重组债权的账面余额。本文以世创公司（债权人）和凯丰公司（债务人）2009年的建筑材料销售业务为例，详细阐述债权、债务人的账务处理和纳税调整。

案例1：2009年1月3日，世创公司销售给凯丰公司一批钢材，不含税价格为150000元，增值税税率为17%。后因凯丰公司财务发生困难，无法偿还债务。双方协商，世创公司同意凯丰公司以产品偿还债务。该产品不含税市价为100000元，成本为80000元。凯丰公司为该产品计提了2000元存货跌价准备，世创公司对债权计提了1500元坏账准备（吴彩凤， 2007）。

（一）债务人账务处理

债务重组利得=重组债务的账面价值-转让资产公允价值-相关税费=150000×（1+17%）-100000×（1+17%）=58500元

资产转让所得=转让资产的公允价值-扣除准备后账面余额=100000-（80000-2000）=22000元

债务重组所得=58500+22000=

80500元

债务人账务处理：

借：应付账款175500

贷：主营业务收入100000

应交税费-应交增值税（销项税额）17000

营业外收入-债务重组利得58500

借：主营业务成本78000

存货跌价准备2000

贷：库存商品80000

本案例中，债务人凯丰公司计提的存货跌价准备所得税的账务处理应比照债权人世创公司的计提坏账准备的税务处理的方法。概括的讲就是计提存货跌价准备和存货发出时，应纳税所得额的调增和调减。债务人计提的固定资产减值准备、无形资产减值准备等其它各项资产减值准备，其应纳税所得额的调整方法与上述相同。以下是计提存货跌价准备时所得税的账务处理，存货发出做相反的会计分录。

借：递延所得税资产500（2000×25%）

贷：所得税费用-递延所得税费用500

（二）债权人账务处理

借：库存商品100000

应交税费-应交增值税（进项税额）17000

坏账准备1500

营业外支出-债务重组损失57000

贷：应收账款175500

借：递延所得税资产375

贷：所得税费用-递延所得税费用375（1500×25%）

“债转股”债权、债务人的会计处理和税务处理差异

“债转股”是债务重组中债务转为资本的简称。债转股的特点是债务人通过一系列的措施仍然没有能力偿还债权人的债务，为了避免更大的损失，债权人不得已在利益上作出了让步，目的希望以短期的利益损失换取长期有可能的潜在收益，被迫将短期借贷转化为长期的投资行为。就债务人而言，计入营业外收入的债务重组损益为股权的公允价值与债务的账面价值的差额，且前者一定小于后者。股权的公允价值与作为实收资本的股权份额或者作为股本的股份面值的差额计入资本公积。可能发生的相关税费，一般情况下在发生时计入当期损益。股权的投资成本和债权的账面价值的差额确认为债权人的重组损失，计入营业外支出。

2010年4月《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）对符合条件的债权转股权的重组业务进行“特殊性税务处理”的规定：对符合条件的“债转股”，债务人的债务重组所得和债权人的债务重组损失均暂不确认，债权人取得的股权投资的计税基础按原债权的计税基础确定（赵新贵，2010）。

案例2：2010年6月1日，世创公司“应收账款—凯丰公司”的账面余额为8万元，凯丰公司发生财务困难，无力偿还债务。双方协商，以债权转股权的方法进行债务重组，世创公司得到凯丰公司3万股普通股股票，每股面值为1元，市价为1.8元。

（一）债务人账务处理

在一般性税务处理方法下，税法和会计准则不存在差异，无需进行纳税调整，其会计处理为：

借：应付账款-世创公司80000

贷：股本30000

资本公积-股本溢价24000

营业外收入-债务重组利得26000

如果该项债务重组满足“特殊性税务处理”的认定条件，则对债务清偿和股权投资有关所得或者损失暂时不予确认。在此情况下，因计入会计损益的“营业外收入”属于免税项目，应在利润总额的基础上，调减所得额26000元。在此项免税政策的执行期内，形成的应纳税所得额小于利润总额的差异，属于永久性差异，不需要在会计分录上体现出来。

（二）债权人账务处理

借：长期股权投资54000

营业外支出—债务重组损失26000

贷：应收账款—凯丰公司80000

一般性债务重组中，“营业外支出”反映的债务重组损失26000元既影响利润总额，也影响应纳税所得额，税法和会计准则的规定一致。若此项重组符合特殊性债务重组的认定条件，“长期股权投资”的计税基础按原债权确认为80000元，与账面价值54000元，存在的26000元差异属于暂时性差异。在未来处置或者转让此项股权扣除投资成本时，税法允许扣除80000元，会计上允许扣除54000元，应纳税所得额调增26000元。

借：递延所得税资产6500（26000×25%）

贷：所得税费用—递延所得税费用6500

修改其它债务条件重组预计负债的会计处理和纳税调整

修改其它债务条件主要是指在延长偿还期限的同时，减少债务本金，或者降低利率水平，而“以资产偿付债务”通常是立即偿付，不具备延长偿还期限的特点，这应是二种债务重组方法的最大区别。修改其他债务条件进行债务重组的，债务重组利得和损失的确认与“以资产偿付债务”的方法相似。本文重点阐述修改后的债务如涉及“或者有应付金额”、“或者有应收金额”的账务处理和纳税调整。概括的讲就是债务人将“或者有应付金额”确认为预计负债，债务重组利得扣除预计负债的部分计入当期损益。若涉及“或者有应收金额”的，债权人不予确认，不得将其计入重组后债权的账面价值（李萍， 2010）。

案例3：2009年12月31日，世创公司“应收票据—凯丰公司”的账面余额为104000元，其中4000元为累计未付的利息，票面年利率为8%。凯丰公司发生财务困难，无力偿还已到期的应付票据。经双方协商，进行债务重组，世创公司同意将付款期延长一年，至2010年12月31日，同时免除应付未付利息4000元，本金减至80000元，利率降为实际利率5%，但有一项附加条件，若2011年凯丰公司未取得盈利，利率方可降为5%，若2011年凯丰公司取得盈利，利率仍维持8%。

（一）债务人账务处理

借：应付票据—世创公司104000

贷：应付账款—世创公司80000

预计负债2400[80000×（8%-5%）]

营业外收入-债务重组利得21600

税法依照确实性原则，只承认实际发生的费用及损失，计算2009年度的应纳税所得额时，对于“预计负债”，应做调增处理。

若2010年度凯丰公司出现盈利，按8%的利率支付利息6400（80000×8%）元，本金80000元，会计处理为：

借：财务费用4000

预计负债2400

应付账款-世创公司80000

贷：银行存款86400

“预计负债”实际发生时，税法允许其据实扣除，所以计算2010年度的应纳税所得额时，对于“预计负债”，应做调减处理。

若2010年度凯丰公司未出现盈利，按5%的利率支付利息4000（80000×5%）元，本金80000元，会计处理为：

借：财务费用4000

应付账款-世创公司80000

贷：银行存款84000

借：预计负债2400

贷：营业外收入-债务重组利得2400

“预计负债”未实际发生，会计上将其计入“营业外收入”，因税法上已做过纳税调增处理，为避免重复计税，应调减应纳税所得额2400元。

（二）债权人账务处理

借：应收账款-凯丰公司80000

营业外支出-债务重组损失24000

贷：应收票据-凯丰公司104000

“营业外支出”反映的 24000元应计入损益，因为利率可能出现变化而造成的“或者有应收金额”，会计上不予确认，税法的做法和会计相同。若2010年度凯丰公司出现盈利，按8%的利率收取利息6400（80000×8%）元，本金80000元，会计处理为：

借：银行存款86400

贷：应收账款-凯丰公司80000

财务费用6400

若2010年度凯丰公司未出现盈利，金达公司按5%的利率收取利息4000（80000×5%）元，会计处理为：

借：银行存款84000

贷：应收账款-凯丰公司80000

财务费用4000

本例对债权人而言，无论利率高低，税法和会计准则对损益的确认标准是一致的，无需进行纳税调整。

综上所述，本文针对不同债务重组的方法，从债权人和债务人的角度出发，应用实例分析了债务重组中会计业务处理和税务处理的不同。就新准则而言，业务处理主要目的是为了各公司企业所出具的会计报表更具可比性和统一性，以实现国内企业更好地与跨国企业会计核算准则接轨，加快国内企业国际化和标准化的进程。就税务处理而言，主要以国家税收法律为标准进行处理，遵循着统一的规则。

参考文献：

1.刘荣.债务重组业务会计与税务处理差异分析[J].天津经济，2011（5）

2.吴彩凤.新准则债务重组所得税会计处理与税务处理的比较[J].财会研究，2007（10）

调整账务处理篇8

大部份单位的会计人员年龄都存在老中青的搭配，素质参差不齐，接受能力高低不一，大部份中青人员上手较快。在实行会计电算化中，只要坚持学习，上机操作，大部份会计人员都能适应工作的要求，掌握会计电算化的初级知识和技能；有自学能力的人员，可以进一步学习中、高级会计电算化知识。对上机人员要从以下三个方面来严格要求：

操作规范化：指严格按操作程序进行操作，不得随意超出操作程序。为了保护计算机硬件和软件，确保会计信息的安全、完整，避免人为因素产生破坏，要求每个上机人员按操作程序开机、关机；用正确命令进入、退出网络和。账务报表系统；当网络、账务报表还处于使用状态时，不准随意关机；使用每个电算系统功能，要按照菜单提示正确操作，避免非法操作造成损失。

录入会计信息标准化：使用计算机处理会计业务，大量会计信息要靠会计人员手工录入，这就是对会计人员录入会计信息提出标准化的要求。每个单位财务可以根据自己的实际情况来做这个工作，具体说，录入会计信息标准化指：1会计分录标准化：对经济业务进行分析、归纳，整理出标准会计分录清单，并使每个会计人员掌握；同时，要先借后贷、方向一致的科目按编码顺序排列；错账更正一律采用红字更正法，避免借、贷方出现虚增、虚减的现象；2会计分录中的摘要标准化，做到摘要简明、额要、准确、完整；3建立标准化专用词组和定义常用记账凭证，提高记账凭证录入速度。标准化的会计信息，将提高其使用标准摘要或摘要中的标准词，统计出其他相关信息，为财务分析提供更详细的数据。

账务处理流程化：也叫会计核算程序化。具体指对会计信息的记录、分类、汇总、陈报的步骤和方法。即从原始凭证的整理、汇总，记账凭证的填制，日记账、明细账的登记，会计报表的编制等。合理地组织账务处理流程，对提高会计工作的效率，充分发挥会计的职能，具有重要的意义。

二、电算环境下的内部控制

手工账务系统对会计凭证的正确性，一般从摘要内容、数量、单价、金额、会计分录等项目审核；对账户的正确性，一般从三套账册相互核对来验证；通过职能分工相互制约；通过账卡、账账、账实相符等控制方式，保证数据、物资的正确和完整，堵塞漏洞。

电算账务系统由于会计工具和账务处理程序的变化，除原始数据的收集、审核、建账、填制凭证、编制报表计算公式等由会计人员进行外，大部分数据的计算，汇总工作收计算机处理，使内部控制方式由人工控制转为人世间机控制。因此，对后者的控制要求更严密、范围更大。

对电算账务系统的内部控制，既包括原来的手工账务过程，又包括程序设计、电算账务处理过程。这种手工和计算机的控制过程，可以分成以下两部份：1由影响电算会计信息处理的总体控制棗一般控制；2会计电算应用方面的具体控制棗操作控制组成。本文讨论在使用用友会计处理软件环境下的内部控制。

（一）总体控制棗一般控制。

1.会计电算化工作规划：指拟定本单位会计电算化工作规划，提出实现会计电算化制度建设，以及会计人员的电算化培训。

2.岗位分工：主要指职权制，目的是对会计人员有目的、有组织的职务分工，以及与之相适应的对职责和权限所作的强制规定，约束和规范作行为，达到：1电长系统只用于规定的工作范围；2对接触电算系统操作的只限于经过允许的会计人员；3只能使用经过定义的功能范围，即权限定义；4及时、准确提供会计信息；5提高会计工作质量和效率。

（二）具体控制棗操作控制

目的是要在会计应用方面确定具体的控制过程，保证全部经济业务都经过审核、记账，并作及时、准确、完整的处理。

1.对输入的控制：经济业务在由计算机处理之前，经过相应的领导批准，通过会计人员审核，简明、准确、完整地填制记账凭证，没有遗漏、重复或不适当更换的经济业务，不正确的经济业务已更正或删除；

2.对离心账过程的控制：记账凭证只有经过会计复核、确定正确无误，并再次检查没有遗漏、重复、添加的记账凭证，方可由计算机进行记账处理。记账之前，必须对账务数据做备份；记曲过程中，一但出现错误，要及时识别和更正，恢复正确数据；

3.对输出的控制：核对记账后的科目是否平衡，上下级科目金额是否一致，确保账账、账证符；及时报送会计报表给有关部门和经过允许使用的人员；定期打印凭证、账簿，备份会计数据。针对以上各控制环节，以职权制为核心，建立会计电算化操作制度、计算机硬件管理制度、会计档案管理制度，完善会计电算化的内部控制体系，保证系统正常运行，数据安全、完整。

三、电算环境下的两个协调

人机协调

计算机在会计工作中的应用，极大地提高了会计工作的效率和准确性，从会计发展的历史来看，这是一次会计的革命。由于会计信息处理方式的改变，引起传统手工会计各方面的变化，但无论如何变化，计算机只是技术手段，会计人员仍处于会计电算系统的主体地位。因为：1计算机不能完全代替会计人员的工作，如原始凭证审核、记账凭证复核等；2计算机处理会计信息，是由会计人中进行操作和控制，如建账、填制记账凭证等；3会计核算软件的开发、测试、系统配置及维护是依赖于会计人员及相关人员。人是这个系统的主体，计算机是客体；要充分发挥会计人员的积极主动性，又要利用计算机存储量大、运算快、计算准确的优点，这些内容，很有必要在结合实际工作的操作培训中进一步强调，从指导思想上把会计人员放在一个较高的位置上，每个会计人员应有清醒的确良认识，协调好人与机的关系。

岗位协调

在组织会计电算流程当中，合理的岗位分工、岗位协调、岗位牵制及为重要。如何有效地配备好电算流程中的会计人员，是会计电算化后一个难题。除了明确每个岗位的职责、安排好日常工作、特殊事项如何处理及科室之间的凭证、报表流向外，还得认真考虑不性格差别的会计人员搭配对工作的影响。岗位协调，从很大程度上讲，是会计人员之间的协调，“认真学习、相互支持、求同存异”应是每个上机操作人员持有的态度。

四、电算账务系统中科目级次结构使用方向

电算账务系统与手工账务系统中，科目级次结构设置基本一样，但在使用方向上是不一样的。

在手工账务系统中，目前我国会计科目级次结构是以一级科目为核心，自上而下的结构。各单位在统一的一级科目下根据自己的经济业特点，设置相应的明细科目。

调整账务处理篇9

根据最新颁布的《企业会计准则》，现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。企业应采用直接法报告企业经营活动的现金流量，即分类别分项目列示企业的现金流量，包括经营活动产生的现金流量，投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。同时在现金流量补充资料中将利润调节为经营活动产生的现金流量。

在实际工作中，如何准确简洁地编制现金流量表是很多财务报表工作者头疼的一件事。在现金流量表主表中的三大类项目中，筹资活动和投资活动一般在工业企业中发生次数不是很多，而且这两项内容编制比较简单易懂，本文不再赘述。而经营活动产生的现金流量却是频繁发生的项目，且金额较大，不易于一笔一笔计算每个项目的总额，同时还需要与补充资料中“将净利润调节为经营活动的现金流量”产生一定的勾稽关系。特别是正表中，经营活动项目中的“销售商品、提供劳务收到的现金”和“购买商品、接受劳务支付的现金”两大项目是属于比较难编制的内容。

笔者在参加中华会计网校会计科目的学习中，通过认真聆听杨闻萍老师和张志凤老师讲解的现金流量编制方法，茅塞顿开。以下引用两位老师讲解的方法，列出现金流量表中“经营活动产生的现金流量”的编制方法。

一、销售商品、提供劳务收到的现金

销售商品、提供劳务收到的现金=本期销售商品、提供劳务收到的现金收入（包括向购买者收取的增值税额）+本期收到前期的应收账款+本期收到前期的应收票据+本期的预收账款-本期因销售退回而支付的现金。

这个公式比较简洁明了，且充分说明了“销售商品、劳务收到的现金”的主要内容，但是在实务操作中，难以获得本期的、前期的项目金额。我们需要以销售商品、提供劳务产生的销售收入和增值税销项税额为计算起点，对应收账款、应收票据、预收账款等项目进行余额变动的调整来计算销售商品、提供劳务收到的现金。实际工作中可采用以下公式：

销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的收入和增值税销项税额+应收账款项目本期减少额-应收账款项目本期增加额+应收票据项目本期减少额-应收票据项目本期增加额+预收账款本期增加额-预收账款项目本期减少额+特殊调整项目

由于会计制度的规定和实务操作的特殊情况，这些应收、预收项目增减发生额可能与销售商品、提供劳务无关，需要做特殊调整。主要包括两大类：一类是指应收账款、应收票据和预收账款等账户的借方发生额对应的贷方账户不是销售商品、提供劳务产生的收入和增值税销项税额类账户或者应收账款、应收票据和预收账款等账户的贷方发生额对应的借方发生账户不是现金类账户；另一类是指销售商品、提供劳务产生的收入和增值税销项税额类账户的贷方发生额对应的借方账户不是应收账款、应收票据和预收账款等账户或者也不是销售商品、提供劳务产生的现金类账户的业务。比较典型的特殊调整业务包括：（1）计提坏账准备；（2）收到债务人以物抵债的货物；（3）销售业务往来账户与购货业务往来账户的对冲，如应收账款与应付账款的对冲；（4）应交税金――应交增值税（销项税额）账户中含有的视同销售产生的销项税额，如将货物对外投资、工程项目领用本企业产品等等。这些特殊调整业务的调整原则是：应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）的借方发生额对应的贷方不是销售商品、提供劳务产生的收入和增值税销项税额类账户，因其产生了现金及现金等价物的增加，作为加项处理，如以非现金资产换入的应收账款等；而应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）贷方发生额对应的借方账户不是现金类账户的业务，因其未收到现金及现金等价物，作为减项处理，如计提坏账准备等业务。

二、购买商品、接受劳务支付的现金

购买商品、接受劳务支付的现金=本期购买商品、接受劳务支付的现金支出（包括向出售者支付的增值税进项税额）+本期支付前期的应付账款+本期支付前期的应付票据+本期的预付账款-本期因采购退货而收到的现金。

同样的道理，这个公式也只是充分说明了该项目的所属内容，并未提供实务操作方法。我们还是根据购买商品、接受劳务发生的销售成本和增值税进项税额为计算起点，对应付账款、应付票据和预付账款和存货等项目发生额变动进行调整来计算购买商品、接受劳务支付的现金。同样，也需要对一些特殊项目调整处理。主要包括以下两大类：一类是指应付账款、应付票据、预付账款和存货等账户的贷方发生额对应的借方账户不是购买商品、接受劳务发生的销售成本和增值税进项税额类账户的业务，因其发生了现金支付，可作为加项处理；另一类是指购买商品、接受劳务支付的销售成本和增值税进项税额账户借方发生额对应的贷方账户不是应付账款、应付票据和预付账款等账户，因其没有发生现金支付，可作为减项处理。 这些调整项目主要包括：（1）当期实际发生的制造费用（不包括消耗的物料）；（2）生产成本中含有的生产工人工资；（3）当期以非现金和非存货资产清偿债务而减少的应付账款和应付票据；（4）销售业务往来账户与购货业务往来账户的对冲，如应收账款与应付账款的对冲；（5）工程项目领用本企业商品等。

购买商品、接受劳务支付的现金=购买商品、接受劳务发生的销售成本和增值税进项税额+应付账款项目本期减少额-应付账款项目本期增加额+应付票据本期减少额-应付票据项目本期增加额+预付账款项目本期增加额-预付账款项目本期减少额+存货项目本期增加额-存货项目本期减少额+特殊调整业务。

这些特殊调整业务的调整原则是：应付账款、应付票据、预付账款和存货类等账户（不含四个账户内部转账业务）借方发生额对应的贷方账户不是购买商品、接受劳务支付的现金类账户，因为属于其他项目支付的现金，应作为本项目的减项处理，如分配的工资费用等；而应付账款、应付票据、预付账款和存货类等账户（不含四个账户内部转账业务）贷方发生额对应的借方账户不是购买商品、接受劳务发生的销售成本和增值税进项税额类账户，因其发生了购买、支付是现金及现金等价物支出的增加，应作为加项处理，如工程项目领用本企业商品等。

三、现金流量表补充资料的编制

补充资料中的“将净利润调节为经营活动的现金流量”是以间接法编制的经营活动的现金流量，即以净利润为出发点，经过四类项目的调整，将权责发生制确定的净利润调节为收付实现制的现金流量。这四类项目是：（1）实际没有支付现金的费用；（2）实际没有收到现金的收益；（3）不属于经营活动的损益，即投资与筹资活动产生的现金；（4）经营性应收应付项目的增减变动。具体分析调整的内容可结合资产负债表、利润表项目来分析填列。

（一）资产负债表项目的调整

资产类项目有两种情况：一是经营性应收项目的减少，通常说明没有增加净利润但是增加了现金；二是摊销项目的减少，通常说明减少了净利润但是没有减少现金，反之亦然。在把净利润调整成经营活动现金流量时，资产类项目减少的需要加上，资产类项目增加的需要减去。负债类项目也有两种情况：一是经营性应付项目的减少，通常说明没有减少净利润但是减少了现金；二是预提项目的减少，通常说明没有减少净利润但是减少了现金，反之亦然。在把净利润调整成经营活动现金流量时，负债类项目减少的需要减去，负债类项目增加的需要加上。

（二）利润表项目的调整

1.没有交付现金但是减少了净利润的项目需要加回，包括：资产减值准备、固定资产折旧、无形资产摊销、处置和报废固定资产等净损失（指计入营业外支出部分）；

调整账务处理篇10

【关键词】 营业税;资源税;城市维护建设税;税务会计;调整核算

税务会计是在财务会计提供的信息基础上,按税法的规定进行调整,计算出各税种的计税依据(主要是应税收入和应税所得)和应纳税额,并进行纳税申报和税务筹划。税务会计的调整核算是指税务会计将按会计标准(包括会计准则和会计制度)核算得出的财务会计中的利润总额、会计收入、应交税费调整为按税法的规定核算的税务会计中的应纳税所得额、应税收入和应纳税额的过程。

税务会计调整核算在税务会计中居于基础地位。在税务会计与财务会计分离的情况下,税务会计调整核算将变得较复杂。税务会计调整核算的具体方法包括调整分录、直接调整核算和间接调整核算、调整计算方法、调整会计资料等。税务会计调整核算的调整分录和计算与财务会计核算也不同。流转税在财务会计与税务会计的差异中既有永久性差异又有时间性差异,税务会计调整核算既有直接调整核算又有间接调整核算。相对于所得税的税务会计调整核算,流转税的税务会计调整核算要简单一些,重要性要差一些,但流转税税务会计调整核算的复杂之处在于消费税、营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加的调整核算将影响到所得税的调整核算,同时消费税、营业税、资源税的调整核算也将影响到城市维护建设税和教育费附加的调整核算。

流转税在现时的财务会计处理中都是财务会计与税务会计合一的做法,体现了税法的要求,但许多处理违背了可比性原则、实际成本原则等财务会计核算的一般原则,在财务会计与税务会计分离的情况下,对财务会计中这些流转税的处理方法须进行改进,本文所述的税务会计调整核算实务即是在此基础上进行的。

本文主要研究营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加的税务会计调整核算的调整分录,因为在税务会计调整核算中,调整分录的编制是最重要的,编制调整分录后,税务会计核算资料均可进行登记,税务会计会计调整结果即可得到。

一、营业税的税务会计调整核算

会计标准(包括会计准则和会计制度)对主营业务收入的确认采用权责发生制,而营业税条例中对主营业务收入的确认采用了收付实现制。营业税条例规定,营业税的纳税业务发生时间为纳税人收讫主营业务收入款项或取得索取主营业务收入款项凭据的当天,当纳税人以预收款形式提供应税劳务、转让土地使用权等无形资产、销售不动产时,按税法规定应计缴营业税,而财务会计则只以“预收账款(或应收账款)”计入负债,只有当提供劳务、转让无形资产、销售不动产符合会计标准规定的收入确认条件时才确认为主营业务收入。因此,税务会计对营业税的调整核算除上述会计标准与税法对有关收入和关联企业之间收入的调整核算外,主要是对主营业务收入的调整(这种差异属于时间性差异)。

预收款时,财务会计的会计处理为借记“银行存款”、贷记“预收账款(或应收账款)”账户;当确认收入时,借记“银行存款”、“预收账款”等账户,贷记“主营业务收入”。

预收款时,税务会计的调整分录为借记“预收账款(或应收账款)调整”账户,贷记“主营业务收入调整”账户;当提供劳务、转让无形资产、销售不动产按会计准则的规定确认主营业务收入时,调整分录为借记“主营业务收入调整”账户,贷记“预收账款(或应收账款)调整”账户。

按现行企业所得税法规定,应纳税所得额计算中的收入和费用据权责发生制确认,因此 ,营业税主营业务收入的调整不影响所得税的调整。因此,上述调整分录中的“主营业务收入调整”不需结转“本年利润调整”。

应纳营业税额据财务会计中“主营业务收入”的贷方余额加税务会计中“主营业务收入调整”账户的贷方发生额减“主营业务收入调整”账户的借方发生额确定应税收入。

应税收入=财务会计中“主营业务收入”的贷方余额+税务会计中“主营业务收入调整”账户的贷方发生额-税务会计“主营业务收入调整”账户的借方发生额

调整金额=应税收入×适用税率-财务会计中“应交税费-应交营业税”账户的贷方余额

如果以上调整金额大于零,则为调增;如果以上调整金额小于零,则为调减。

营业税调增时的调整分录为:借记“营业税金及附加调整—营业税调整”账户,贷记“应交税费调整—应交营业税调整”账户;营业税调减时的调整分录为:借记“应交税费调整—应交营业税调整”账户,贷记“营业税金及附加调整—营业税调整”账户。

营业税的税务会计调整还影响到城市维护建设税、教育费附加和所得税的调整。因城市维护建设税、教育费附加的计税依据是增值税、营业税、消费税三种流转税的税额,是以税计税,所以营业税税额调整时,城市维护建设税、教育费附加也应相应调整。

因营业税在计算企业所得税时计入应纳税所得额的可扣除项目,当应纳营业税额调增时(“营业税金及附加调整—营业税调整”账户为借方余额),将减少应纳税所得额,调整分录为借记“本年利润调整”账户,贷记“营业税金及附加调整—营业税调整”账户。应纳营业税额调减时(“营业税金及附加调整—营业税调整”账户为贷方余额),将增加应纳税所得额,调整分录与上相反,即借记“营业税金及附加调整”账户,贷记“本年利润调整”账户。

为计算企业应纳营业税金额,企业在月末应作结转调整分录:当“应交税费调整—应交营业税调整”账户为借方余额时(当月营业税调整减少),借记“应交税费—应交营业税”账户,贷记“应交税费调整—应交营业税调整”账户;当“应交税费调整—应交营业税调整”账户为贷方余额时(当月营业税调整增加),借记“应交税费调整—应交营业税调整”账户,贷记“应交税费—应交营业税”账户。

企业应交营业税金额为财务会计中结转调整分录后的“应交税费—应交营业税”账户的贷方余额。

营业税的税务会计调整既采用间接调整核算,又要采用直接调整核算,会计标准与税法对有关收入和关联企业之间收入的调整核算采用直接调整核算,由于会计与税法对收入确认的原则不同而形成的主营业务收入差异调整核算采用间接调整核算,即先调整确定应税收入,再确定应纳税额。

二、资源税的税务会计调整核算

税务会计和财务会计对资源税的会计核算差异只存在于对企业外购液体盐加工成固体盐时的处理(此差异为永久性差异),企业对销售矿产品、自产自用矿产品、收购未税矿产品的会计处理,在财务会计和税务会计中基本相同,不存在差异,因此不需调整。

现行财务会计处理方法规定,企业收购未税矿产品时,将代扣代缴的资源税税款计入矿产品的实际成本,而企业外购液体盐加工成固体盐支付的资源税税款因税法规定可以抵扣,不计入液体盐的实际成本,这明显与会计核算的实际成本原则、可比性原则不符。

企业外购液体盐加工成固体盐时,现行财务会计处理方法为:按允许抵扣的资源税额,借记“应交税费—应交资源税”账户,按外购价款扣除允许抵扣资源税后的差额,借记“物资采购”等账户,按应支付的全部价款,贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。这种规定实质上是财务会计与税务会计合一的情况下,会计准则为迁就税法而采取的做法。因此,在现行财务会计与税务会计合一的情况下,税务会计不需进行调整核算,这也是有的人认为税务会计不需分离的原因之所在。

在税务会计与财务会计分离的情况下,收购未税矿产品和为加工固体盐而外购液体盐支付的资源税税款,在财务会计中应全部计入有关资产的实际成本中,按外购价款(包括允许抵扣的资源税额)借记“物资采购” 等账户,贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。

资源税的税务会计调整核算应采用直接调整核算。

在税务会计与财务会计分离的情况下,在税务会计中,应将为加工固体盐而外购液体盐支付的资源税税款抵扣,调整时按外购液体盐数量和单位税额计算扣除。用公式表示为:

调整金额=外购液体盐数量×单位税额

在税务会计中,调整分录为借记“应交税费调整—应交资源税调整”账户,贷记“主营业务支出调整”账户。其中,贷方本应为“物资采购调整”账户,但随着外购液体盐入库、加工生产成固体盐并出售,应分别转入“原材料调整”、“生产成本调整”、“主营业务支出调整”。

为计算企业应纳资源税金额,企业在月末应作结转调整分录:借记“应交税费—应交资源税”账户,贷记“应交税费调整—应交资源税调整”账户。

企业应交资源税金额为财务会计中结转调整分录后的“应交税费—应交资源税”账户的贷方余额。

应纳资源税金额的调整还影响到所得税的调整,资源税的税务会计调整主要是调减。因资源税款可在所得税前扣除,应纳资源税调减时,将增加应税所得,调整分录为借记“本年利润调整”账户,贷记“营业税金及附加调整”账户。

三、城市维护建设税的税务会计调整核算

城市维护建设税是对缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人,以其实际缴纳的这三个税种的税额作为计税依据而征收的一种税。

城市维护建设税的计算是以税计税,即以三种流转税(增值税、消费税、营业税)的应纳税额为依据,据一定税率计算,故增值税、消费税、营业税三税调整时,必然影响到城市维护建设税,城市维护建设税也需相应调整。

城市维护建设税的税务会计调整核算主要包括计量和记录的调整核算。

城市维护建设税的差异即三种流转税的差异,为永久性差异,与三种流转税差异的性质相同。因此不会对以后税务年度的税务会计调整产生影响。同时,城市维护建设税的差异引起的调整分录,须对冲。

城市维护建设税调整的计量方法有两种,这两种方法可同时运用,相互印证。一种方法可称为直接法,另一种方法可称为间接法。

(一)直接法

调整金额为三种流转税调整后应纳税额和税率的积与财务会计中“应交税费—应交城市维护建设税”账户贷方余额之差。用公式表示为:

按税法规定应交城市维护建设税金额=调整后三税应纳税额×税率

城市维护建设税调整金额=调整后三税应纳税额×税率-财务会计中“应交税费—应交城市维护建设税”账户贷方余额

城市维护建设税的税率有1%、5%、7%三种。

如果以上调整金额大于零,则为调增;如果以上调整金额小于零,则为调减。

(二)间接法

因城市维护建设税是按流转税三税(增值税、消费税、营业税)税额以税计税,从定性分析的角度看,城市维护建设税调整金额的方向与三税调整方向相同,三税调增则城市维护建设税也调增,反之,三税调减则城市维护建设税也调减。

从定量分析的角度看,城市维护建设税调整金额应为流转税三税调整金额与城市维护建设税税率的积。用公式表示为:

城市维护建设税调整金额=税务会计中流转税三税调整金额合计×适用税率

调整时如增值税、消费税、营业税三税调增则调整分录为借记“营业税金及附加调整”账户,贷记“应交税费调整—应交城市维护建设税调整”账户。如三税调减则调整分录与上相反。

因城市维护建设税作为企业的“营业税金及附加”计入企业所得税的准予扣除项目,城市维护建设税的调整还影响到所得税的调整。应纳城市维护建设税调增时,将减少应税所得,调整分录为借记“本年利润调整”账户,贷记“营业税金及附加调整”账户。应纳城市维护建设税调减时,将增加应税所得,调整分录与上相反,借记“营业税金及附加调整”账户,贷记“本年利润调整”账户。

为计算企业应纳城市维护建设税金额,企业在月末应作结转调整分录:当“应交税费调整—应交城市维护建设税调整”账户为借方余额时,表示应调整减少应交城市维护建设税额,借记“应交税费—应交城市维护建设税”账户,贷记“应交税费调整—应交城市维护建设税调整”账户;而当“应交税费调整—应交城市维护建设税调整”账户为贷方余额时,表示应调整增加应交城市维护建设税额,应借记“应交税费调整—应交城市维护建设税调整”账户,贷记“应交税费—应交城市维护建设税”账户。

企业应交城市维护建设税金额为财务会计中结转调整分录后的“应交税费—应交城市维护建设税”账户的贷方余额。

城市维护建设税的税务会计调整核算采用直接调整核算,其税基为三税税额,其税基的调整已在三税调整中完成,因此,城市维护建设税的调整核算采用直接调整即可。

四、教育费附加的税务会计调整核算

从理论上讲,教育费附加不是一种税,但在实际税收工作中,教育费附加由税务机关,在计算应纳税所得额时可扣除,可以视同一种税。它也同城市维护建设税一样,是按流转税三税(增值税、消费税、营业税)税额以税计税。当流转税三税调整时,必然影响到教育费附加,它也必须调整。教育费附加的税务会计调整核算采用直接调整核算,其税基为三税税额,其税基的调整已在三税调整中完成,因此,教育费附加的调整核算采用直接调整即可。

因教育费附加作为企业的“营业税金及附加”计入企业所得税的准予扣除项目,教育费附加的调整还影响到所得税的调整。

教育费附加的税务会计调整核算主要包括计量和记录的调整核算。

教育费附加的差异为永久性差异,与三种流转税的差异的性质相同。因其不会对以后税务年度的税务会计调整产生影响。同时,教育费附加的差异引起的调整分录,须对冲。

教育费附加调整的计量方法有两种,这两种方法可同时运用,相互印证。一种方法可称为直接法,另一种方法可称为间接法。

(一)直接法

调整金额为三种流转税调整后应纳税额和征收率的积与财务会计中“其他应交款—应交教育费附加”账户贷方余额之差。

按税法规定应交教育费附加金额=调整后三税应纳税额×征收率

教育费附加调整金额=调整后三税应纳税额×征收率-财务会计中“其他应交款—应交教育费附加”账户贷方余额

教育费附加的征收率由各地方在3%-5%的范围内确定。

如果以上调整金额大于零,则为调增;如果以上调整金额小于零,则为调减。

(二)间接法

因教育费附加是按流转税三税(增值税、消费税、营业税)税额以税计税,从定性分析的角度看,教育费附加调整金额的方向与三税调整方向相同,三税调增则教育费附加也调增,反之,三税调减则教育费附加也调减。

从定量分析的角度看,教育费附加调整金额应为流转税三税调整金额与教育费附加征收率的积。用公式表示为:

教育费附加调整金额=税务会计中流转税三税调整金额合计×征收率

税务会计调整核算时,如果增值税、消费税、营业税三税合计调增(教育费附加调整金额大于零)则调整分录为借记“营业税金及附加调整”账户,贷记“其他应交款调整—应交教育费附加调整”账户。如三税合计调减(教育费附加调整金额小于零)则调整分录与上相反,即借记“其他应交款调整—应交教育费附加调整”账户,贷记“营业税金及附加调整”账户。

教育费附加调增时,将调减应纳税所得额和应纳所得税额,调整分录为:借记“本年利润调整”账户,贷记“营业税金及附加调整”账户;反之,教育费附加调减时,将调增应纳税所得额和应纳所得税额,调整分录为:借记“营业税金及附加调整”账户,贷记“本年利润调整”账户。

为计算企业应交教育费附加金额,企业在月末应作结转调整分录:当“其他应交款调整—应交教育费附加调整”账户为借方余额时,借记“其他应交款—应交教育费附加”账户,贷记“其他应交款调整—应交教育费附加调整”账户;当“其他应交款调整—应交教育费附加调整”账户为贷方余额时,借记“其他应交款调整—应交教育费附加调整”账户,贷记“其他应交款—应交教育费附加”账户。